Что нужно сделать

ОТЧЕТНОСТЬ

Статистическая отчетность — 2021: о каких новшествах надо знать

Электронная бухотчетность: можно ли сдать бесплатно?

СЗВ-СТАЖ за 2020 год: как правильно показать работу по договору ГПХ

Как сдавать НДФЛ-отчетность при смене ИФНС и статуса работника

Новая 3-НДФЛ: что изменилось

Движимые ОС: кто отчитывается за 2020 год и как заполнить раздел 4

НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Резерв на оплату отпусков: на что обратить внимание

Обновленные правила для резерва на выплату годовых вознаграждений

ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛ

Документы, которые помогут бухгалтеру подтвердить некоторые виды расходов

Тест: безвозмездное пользование и аренда. Найди 11 различий

Продажа ОС на ЕСХН может привести к потере освобождения от НДС

ЗАРПЛАТА И КАДРЫ

Индексация детских пособий — 2021

Правильное увольнение: сверяемся с судебной практикой и рекомендациями Роструда

Труд на вахте: особенности оформления, оплаты и учета

ПРОВЕРКИ И КОНТРОЛЬ

Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересы

Опасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью

ЧТО ПЛАНИРУЕТСЯ

Проекты

В БЛИЖАЙШИХ НОМЕРАХ

Анонс журнала «Главная книга» № 05, 2021 г.

КОНКУРС

Конкурс от журнала «Главная книга»!

Что нужно сделать

! Сроки уплаты взносов приведены для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

15 февраля

Заплатить страховые взносы

Работодателям необходимо перечислить в бюджет взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с январских выплат работникам.

Представить СЗВ-М

Подайте в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за январь.

Сдать СЗВ-ТД

Не позднее 15.02.2021 необходимо подать СЗВ-ТД на всех работников, по которым вы еще ни разу не представляли эту форму. В СЗВ-ТД укажите последнюю запись из раздела «Сведения о работе» трудовой книжки по состоянию на 01.01.2020.

Напомним и об общих сроках подачи СЗВ-ТД. Отчетность нужно представить:

— при приеме на работу/при увольнении — не позднее следующего рабочего дня после издания соответствующего приказа;

— при иных кадровых мероприятиях — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Читайте:

— что будет, если сдать СЗВ-ТД не вовремя (, 2021, № 2);

— нужно ли подавать на внешнего совместителя СЗВ-ТД о его последнем кадровом мероприятии на 01.01.2020 (, 2021, № 3);

— об изменениях в форме СЗВ-ТД, которые вступят в силу с 1 июля (, 2021, № 3).

20 февраля

Не забыть выйти на работу

Несмотря на то что 20 февраля — суббота, этот день является рабочим. А вот понедельник, 22 февраля, будет выходным — именно за понедельник мы будем трудиться в субботу.

Кстати, в субботу рабочий день сокращается на час, так как перенесенный на субботу понедельник является днем, непосредственно предшествующим нерабочему праздничному дню — Дню защитника Отечества.

Отчитаться по импорту из стран ЕАЭС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо уплатить ввозной НДС за январь, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

 ■
НЕ ПРОПУСТИТЕОСН | УСН | ЕСХН | ПСН
art_aut_id="23"
М.Г. Суховская,
старший юрист
Новогодние поправки не обошли стороной и сферу статистики. Самое значительное изменение — переход на электронную сдачу статотчетности. И это еще не все.

Статистическая отчетность — 2021: о каких новшествах надо знать

«Сдаваться» в статистику нужно только электронно. Но малому бизнесу дали время подготовиться

Перед самым новым годом, 30 декабря 2020 г., вступил в силу Закон, обязывающий компании и ИП сдавать статотчетность исключительно в электронном виде (ч. 1 ст. 3 Закона от 30.12.2020 № 500-ФЗ). Соответственно, и подписана она должна быть электронной подписью (ч. 7 ст. 8 Закона от 29.11.2007 № 282-ФЗ (далее — Закон № 282-ФЗ)). Правда, Росстат поспешил успокоить респондентов: в ведомстве понимают, что для адаптации к новым условиям сдачи отчетности требуется время, поэтому пока ее будут принимать и на бумаге. Тем не менее затягивать с переходом на электронную подачу статформ не стоит (сайт Росстата).

Как стать пользователем online- или offline-модулей и какие действия надо для этого выполнить, подробно рассказано:

сайт ФСГС → Часто задаваемые вопросы

А вот малому бизнесу (микро- и малым предприятиям) дали год — до 31.12.2021 — на то, чтобы свыкнуться с мыслью об электронной сдаче статотчетности (ч. 2 ст. 3 Закона от 30.12.2020 № 500-ФЗ). Правда, они все равно представляют ее в упрощенном порядке (ч. 4 ст. 8 Закона № 282-ФЗ; п. 1 ст. 3, ст. 4, п. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ)). Ниже мы еще коснемся этого вопроса.

Напомним, что малое предприятие — это организация, среднесписочная численность которой не более 100 человек, а доход за прошлый год — не более 800 млн руб. Минимум 51% уставного капитала ООО должен принадлежать физлицам или фирмам — субъектам малого или среднего бизнеса (МСП). Доля компаний, не относящихся к МСП, не должна превышать 49%, доля государства, регионов или НКО — 25%.

Микропредприятие — это организация, среднесписочная численность которой не более 15 человек, а доход за прошлый год составил не более 120 млн руб. Ограничения по структуре уставного капитала — те же, что и для малых предприятий (п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ; Постановление Правительства от 04.04.2016 № 265).

Сдать статотчетность электронно можно несколькими способами:

через online- или offline-модули ввода отчетов-ЭВФ на сайте Росстата;

через спецоператора связи;

отправить email с отчетностью, подписанной электронной подписью, на адрес websbor-report@gks.ru.

Модули ввода отчетов

Письмо об отсутствии показателей или нулевая отчетность? Теперь альтернативы нет

Как вы наверняка знаете, на сайте Федеральной службы государственной статистики есть сервис, позволяющий фирмам и ИП в режиме онлайн получить перечень статистических форм, которые надо сдавать. Достаточно в предложенную форму ввести идентифицирующие сведения, например ИНН, ОГРН/ОГРНИП или ОКПО.

Сервис получения перечня статистических форм

Чтобы выдаваемый перечень был актуальным, Росстат рекомендует респондентам формировать его перед каждой сдачей статотчетности.

Перечень, который показывает сервис, является полным, сказано на сайте Росстата. Респондент не должен сдавать отчетность, которой нет в перечне. Однако нередко в нем фигурируют формы с показателями, которых у респондентов просто-напросто нет. К примеру, по версии сервиса, небольшому адвокатскому бюро нужно подать форму П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы».

В этом году «малыши» и ИП вновь попадут под сплошное статистическое наблюдение, которое проводится раз в 5 лет

В этом году «малыши» и ИП вновь попадут под сплошное статистическое наблюдение, которое проводится раз в 5 лет

В свое время Росстат разъяснял: в такой ситуации надо смотреть, что сказано в Указаниях по заполнению конкретной формы (Письмо Росстата от 17.05.2018 № 04-04-4/48-СМИ). Там могло быть написано, что если у организации отсутствуют соответствующие явления, то она может направить в свое отделение статистики по выбору (см., например, п. 2 Указаний по заполнения формы П-4, утв. Приказом Росстата от 15.07.2019 № 404 (недейств. ред.)):

или пустую статотчетность;

или официальное письмо об отсутствии в отчетном периоде наблюдаемого события.

Но подавляющее большинство статистических форм, которые надо сдавать в 2021 г., а также Указания к ним обновили. И внесли, в частности, следующие поправки. Так, если у компании нет наблюдаемого события, то никакого официального письма она представить не может. Допустимо сдать только пустую отчетность, заполнив в ней лишь титульный раздел. Остальные разделы трогать не нужно, то есть не надо ставить там ни нулей, ни прочерков.

Причина таких поправок проста — отделениям статистики гораздо проще обрабатывать пустые статотчеты, чем письма от фирм.

Надо помнить еще вот о чем. Если показатели для заполнения той или иной статформы отсутствуют у вас в течение нескольких отчетных периодов подряд (к примеру, 2—3 месяца), направлять пустой отчет нужно к каждому сроку сдачи статотчетности (Письмо Росстата от 22.01.2018 № 04-4-04-4/6-сми). Иначе будет штраф за непредставление статотчетности.

Внимание

За непредставление, несвоевременное представление либо сдачу недостоверной статотчетности грозит штраф (ст. 13.19 КоАП РФ):

для организации — от 20 000 до 70 000 руб.;

для ее руководителя (ИП) — от 10 000 до 20 000 руб.

За повторное аналогичное нарушение штраф будет больше:

для организации — от 100 000 до 150 000 руб.;

для ее руководителя (ИП) — от 30 000 до 50 000 руб.

В 2021 г. «малышам» надо сдать дополнительно разовую статотчетность

Как мы уже упомянули, малые, а также средние предприятия сдают статотчетность в упрощенном порядке. Это значит, что по ним проводятся сплошные (один раз в 5 лет) и выборочные статистические наблюдения (ч. 1—3 ст. 5 Закона № 209-ФЗ). Предыдущее сплошное наблюдение в отношении малых предприятий проводилось в 2016 г. по итогам 2015 г. (Приказ Росстата от 09.06.2015 № 263)

И вот в 2021 г. будет проводиться очередное сплошное наблюдение за деятельностью малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей. Им нужно будет сдать следующую разовую отчетность (утв. Приказом Росстата от 17.08.2020 № 469):

малым предприятиям (в том числе микропредприятиям) — форму № МП-сп «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия за 2020 год»;

ИП — форму № 1-пред­при­ни­матель «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя за 2020 год».

Что касается сроков сдачи этих отчетов, то у респондентов, которые будут сдавать формы через портал госуслуг, есть время до 01.05.2021. А для тех, кто будет представлять формы другими способами, срок сдачи разовой статотчетности — до 01.04.2021 (Приказ Росстата от 30.12.2020 № 864).

* * *

Помните, что если у вас возникнут вопросы по статотчетности или понадобится помощь специалиста, вы всегда можете обратиться в свое отделение статистики. Контакты размещены на интернет-сайтах региональных служб ФСГС. ■

АКТУАЛЬНООСН | УСН | ЕСХН
art_aut_id="6"
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Сдать бухотчетность за 2020 г. даже малым предприятиям необходимо в электронном виде. Многие из них в прошлом году делали это на бумаге. Однако сдача отчетности по ТКС, как правило, платная. Посмотрим, предусмотрела ли налоговая служба какие-либо бесплатные варианты.

Электронная бухотчетность: можно ли сдать бесплатно?

Бесплатный сервис по сдаче бухотчетности

Бухотчетность за 2020 г., включаемую в ГИР БО, все организации, в том числе относящиеся к малому бизнесу, должны сдавать в ИФНС в электронной форме. Один из вариантов — заключить договор с оператором и наладить сдачу по ТКС.

Внимание

Если сдать в ИФНС бухотчетность за 2020 г. на бумаге, налоговая служба ее просто не примет (Письма Минфина № 07-04-07/110599; ФНС № ВД-4-1/20793@ от 17.12.2020).

Но попробуем найти иное решение задачи. Тем более что оно имеется. Это сервис на сайте ФНС «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронной форме». Действует сервис пока в качестве пилотного проекта, но зато довольно давно — с 2011 г., а последний раз его продлили до 01.07.2021 (Письмо ФНС от 02.09.2020 № АБ-17-19/240@). Посмотрим, насколько этот сервис может быть полезен организациям.

Особенности сервиса ФНС по сдаче отчетности

На сайте ФНС в указанном сервисе, как видно из его названия, помимо бухгалтерской отчетности, можно сдавать еще и налоговую, за исключением НДС-деклараций (сайт ФНС России). Так что сервис ориентирован в основном на небольшие компании, не являющиеся плательщиками НДС. Отчетность в ПФР и ФСС через налоговый сервис также не получится сдать. Не подойдет этот сервис и тем, кто сдает чужую отчетность в качестве посредника. Сдать через сервис можно только отчетность за себя.

Для регистрации надо указать электронную почту и пароль, а затем активировать учетную запись, воспользовавшись ссылкой из письма, которое придет на почту.

Сервис по сдаче отчетности действительно бесплатный: организация не должна будет платить налоговой службе за сдачу бухотчетности или налоговых деклараций. Однако у сервиса есть и несколько неудобств.

Бесплатный сыр — только в мышеловке. Вот и сервис ФНС по сдаче отчетности можно назвать бесплатным лишь условно. Пользователь все равно должен потратиться на нужное ПО и на электронную подпись

Бесплатный сыр — только в мышеловке. Вот и сервис ФНС по сдаче отчетности можно назвать бесплатным лишь условно. Пользователь все равно должен потратиться на нужное ПО и на электронную подпись

Неудобство 1. Во-первых, надо, чтобы компьютер отвечал необходимым требованиям. На нем должна быть установлена достаточно современная операционная система. Разумеется, нужен доступ к Интернету — причем через браузер Internet Explorer.

Кроме того, надо скачать на компьютер необходимое программное обеспечение, причем достаточно специфическое. Часть его можно скачать прямо с сайта налоговой службы, в том числе программу «Налогоплательщик ЮЛ» и ряд требуемых сертификатов. Однако на сайте ФНС есть не все, что нужно. Придется покупать криптопровайдер (программу для криптозащиты). А раз так, то мы уже подходим к тому, что сервис можно назвать условно-бесплатным для организации. Платить все равно придется — только не ФНС, а другим компаниям. Однако, возможно, у вас уже установлена криптозащита — тогда новая может не понадобиться.

Криптозащиту, различные сертификаты и программы придется устанавливать самостоятельно. Не каждый бухгалтер с этим справится. Подробно об установке программ рассказано на странице сервиса на сайте ФНС (сайт ФНС России).

Чтобы отправлять отчеты с другого компьютера, нужно будет его также настроить под требования налогового сервиса.

Неудобство 2. После активации учетной записи на сервисе необходимо зарегистрировать сертификат квалифицированной электронной подписи (КЭП). В настоящее время бесплатно его не получить. Цены в уполномоченных центрах не сильно отличаются друг от друга.

Правда, может быть, у вашей организации уже есть КЭП, полученная для интернет-банка. И если она «подцепится» в налоговом сервисе, то считайте, что вам повезло. Будет меньше трат вашего времени и денег.

Неудобство 3. Со стороны ФНС нет никакой технической поддержки или горячей линии. На сайте приведены лишь ответы на наиболее распространенные вопросы. Так что, если после установки всех программ, в том числе и покупных, у вас что-то не будет работать либо что-то вы не сможете установить вовсе, придется искать специалиста на стороне.

Кроме того, надо будет самостоятельно следить за обновлениями программного обеспечения. В том числе и за обновлением программы «Налогоплательщик ЮЛ», которое придется делать вручную. Поэтому большинству бухгалтеров пригодится помощь программиста.

Вывод

Подводя итог, можно сказать, что в этом году проще обратиться к оператору ЭДО, заплатив ему за комплекс услуг по сдаче отчетности (в его цену, как правило, входит и стоимость КЭП). Кстати, некоторые операторы дают бесплатный пробный доступ для сдачи отчетности на несколько месяцев.

* * *

C 01.01.2022 ФНС будет выпускать квалифицированные электронные подписи юридических лиц (лиц, имеющих право действовать от их имени без доверенности), индивидуальных предпринимателей и нотариусов, а также выдавать средства криптографической защиты информации (Письмо ФНС от 08.10.2020 № ЕА-3-26/6827@).

В конце прошлого года ФНС на своем сайте анонсировала, что будет выдавать бесплатные квалифицированные электронные подписи уже с 1 июля 2021 г. (сайт ФНС России) Так что, вероятно, в ближайшем будущем у небольших организаций на самом деле появится возможность бесплатной сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности. Только вот бухотчетность за 2020 г. надо сдать раньше — не позднее 31.03.2021. ■

ОТЧЕТНОСТЬ В ПФРОСН | УСН | ЕСХН | ПСН
art_aut_id="11"
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Отражение в СЗВ-СТАЖ периодов работы по гражданско-правовым договорам вызывает немало вопросов. Чаще всего затруднение связано с определением даты окончания периода работы. Сложности бывают и с заполнением графы 11 формы СЗВ-СТАЖ в зависимости от условий оплаты по договору ГПХ.

СЗВ-СТАЖ за 2020 год: как правильно показать работу по договору ГПХ

Формы отчетности, представляемые в ПФР, в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Исполнитель закончил работы досрочно

По договору подряда работник должен был выполнять заказ с 10 февраля по 31 октября 2020 г. В феврале мы перечислили предоплату, а уже в конце августа подписали акт сдачи-приемки работ и окончательно рассчитались с работником. Эти суммы мы показали в расчете по взносам за август. А СЗВ-М подавали с февраля по октябрь 2020 г. Как нам теперь заполнить СЗВ-СТАЖ, чтобы не было расхождений между отчетами? Нужно отменять СЗВ-М?

— В форме СЗВ-СТАЖ необходимо отражать даты заключения и прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы (подп. 3, 4 п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). В вопросе вы указали период выполнения работ, предусмотренный договором. Но не сказали, как определена в договоре дата его окончания и указана ли она там вообще.

Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа установлено, что продолжительность периода работы, включаемого в страховой стаж, определяют согласно сроку действия договора ГПХ, соответствующему периоду уплаты обязательных платежей. А если срок действия договора не установлен — исходя из периода уплаты обязательных платежей (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.10.2014 № 1015).

В ситуациях, когда акт сдачи-приемки работ подписан ранее предполагаемой даты окончания работ, специалисты ПФР при определении окончания периода работы обычно ориентируются на дату подписания акта.

В вашей ситуации подрядчик в сентябре и октябре уже не работал. В конце августа и вы, и подрядчик полностью исполнили свои обязательства по этому договору, то есть договор был фактически прекращен (п. 1 ст. 408 ГК РФ). Вознаграждение за сентябрь и октябрь подрядчик не получал, и взносы вы, соответственно, не начисляли. И если ориентироваться на период уплаты взносов, то получается, что в СЗВ-СТАЖ в качестве даты окончания периода работы по договору ГПХ нужно указать дату подписания акта. И не забудьте указать код «ДОГОВОР» в графе 11 (п. 2.3.5 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п (далее — Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ)).

Поскольку сведения, которые указывают в формах СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М, должны совпадать, вам нужно будет подать на подрядчика отменяющую СЗВ-М за сентябрь и октябрь 2020 г.

Что касается расчета по взносам за 2020 г., то в него уже не нужно включать раздел 3 с данными о вашем подрядчике, ведь в IV квартале 2020 г. он уже у вас не работал и не получал вознаграждение (п. 21.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@).

Исполнитель не успел закончить работы в срок

С работником был заключен договор подряда с 17.12.2019 по 31.05.2020. Первый акт был подписан в феврале (о выполнении первого этапа работ с 17.12.2019 по 28.02.2020), а второй акт — только 23.07.2020 из-за задержки с выполнением работ. В форме СЗВ-СТАЖ за 2020 г. нам нужно указать период работы: 01.01.2020—31.05.2020? В июне и июле работника уже не включали в СЗВ-М.

— Нет, в СЗВ-СТАЖ в качестве даты окончания периода работы по договору ГПХ вам нужно указать 23.07.2020.

В договоре подряда указывают начальный и конечный, а возможно, и промежуточный сроки выполнения работы. При этом указанные в договоре сроки могут быть изменены в случаях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 708 ГК РФ). Насколько мы понимаем, конечный срок исполнения работ, указанный в договоре, вы не изменяли. Но в то же время и не расторгли договор на том основании, что подрядчик не выполнил работу в срок (п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 450.1, п. 2 ст. 715 ГК РФ).

То есть подрядчик продолжал выполнение работ и после 31.05.2020, что будет видно из акта. И периодом уплаты взносов по договору подряда, на который нужно ориентироваться при подсчете стажа, будет период с 17.12.2019 по 23.07.2020 (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.10.2014 № 1015).

Поскольку в июне и июле 2020 г. договор подряда продолжал действовать, за эти месяцы вам нужно подать дополняющие СЗВ-М с данными о подрядчике.

По договору ГПХ в отчетном году был перечислен только аванс

В августе 2020 г. с физлицом был заключен договор ГПХ на выполнение работ на 4 месяца. И сразу был выплачен аванс в размере 30%. Но поскольку результат работ нас не устроил, договор был продлен. С работником мы подписали акт и окончательно рассчитались только в январе 2021 г. Как заполнить СЗВ-СТАЖ за 2020 г.? Можем ли мы период с августа по декабрь 2020 г. целиком указать с кодом «ДОГОВОР»? Или, поскольку оплата была неполной, часть периода нужно указать с кодом «НЕОПЛДОГ»?

Если исполнителю по ГПД в 2020 г. вознаграждение не начислялось, был выплачен только аванс, то для целей заполнения СЗВ-СТАЖ считается, что оплаты по договору не было

Если исполнителю по ГПД в 2020 г. вознаграждение не начислялось, был выплачен только аванс, то для целей заполнения СЗВ-СТАЖ считается, что оплаты по договору не было

— Нет, весь период работы по договору ГПХ в 2020 г. вам нужно отразить с проставлением кода «НЕОПЛДОГ», ведь вознаграждение вы начислили только в 2021 г.

В Порядке заполнения СЗВ-СТАЖ сказано, что код «ДОГОВОР» проставляют, если в отчетном периоде (в отчетном году) была произведена оплата по договору. А код «НЕОПЛДОГ» — если оплаты не было (п. 2.3.5 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). При этом под оплатой понимают не само перечисление денег, а начисление вознаграждения по договору ГПХ. То есть если в отчетном году вознаграждение не начислялось, то нужно использовать код «НЕОПЛДОГ» (приложение к Порядку заполнения СЗВ-СТАЖ (таблица «Коды “Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения”»)).

Вознаграждение по договору ГПХ начисляют на основании акта приемки выполненных работ после окончательной сдачи их результатов или сдачи отдельных этапов. И в базу для исчисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения по договору ГПХ включают также на дату подписания акта, независимо от даты фактической выплаты сумм (Письма Минфина от 21.02.2020 № 03-15-06/12725, от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 2)).

Акты по договору ГПХ ежемесячные, но декабрьский подписан в январе

Договор ГПХ заключен с 01.10.2020 по 30.04.2021. Акты подписываем в конце каждого месяца. Но акт за декабрь мы подписали в январе и перевели оплату тоже уже в 2021 г. В СЗВ-СТАЖ нужно показать период с 01.10.2020 по 30.11.2020 с кодом «ДОГОВОР», а декабрь 2020 г. с кодом «НЕОПЛДОГ»?

— Нет, отразите одной строкой весь период работы по договору ГПХ с 01.10.2020 по 31.12.2020 с указанием кода «ДОГОВОР».

Этот код используют, если по договору ГПХ было начислено вознаграждение в отчетном периоде (п. 2.3.5 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). В отношении СЗВ-СТАЖ отчетный период — год. В 2020 г. вы вознаграждение по этому договору начисляли. То, что начисления по актам были не в каждом месяце действия договора, вовсе не мешает проставить код «ДОГОВОР». Код «НЕОПЛДОГ» указывают, если начисления по договору предполагаются только в следующем году, а в течение отчетного их вообще не было.

Два договора ГПХ один за другим

С исполнителем были заключены два договора ГПХ: первый — на период с 01.01.2020 по 31.03.2020, второй — с 01.04.2020 по 30.06.2020. В форме СЗВ-СТАЖ нужно указать период работы по каждому договору отдельно? Или в одной строке можно указать период с 01.01.2020 по 30.06.2020?

Когда два договора идут подряд, «паровозиком», то периоды работы по каждому ГПД лучше заполнять отдельными строками

Когда два договора идут подряд, «паровозиком», то периоды работы по каждому ГПД лучше заполнять отдельными строками

— Заполните периоды работы по каждому договору в отдельной строке.

Основанием для заполнения сведений о периоде работы физлица, которое оказало услуги, выполнило работы, выступает заключенный с ним договор ГПХ (п. 1.3 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). Если нужно указать несколько периодов, то каждый показывают отдельной строкой (п. 2.3.3 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). Про возможность объединения последовательных периодов работы по нескольким договорам ГПХ в Порядке заполнения не сказано.

Вместе с тем если по обоим договорам в графе 11 нужно указать один и тот же код («ДОГОВОР» или «НЕОЛДОГ»), то указание общего периода работы вряд ли можно будет расценить как представление недостоверных сведений.

Код РКС и договор ГПХ с оплатой в следующем году

В начале декабря 2020 г. был заключен договор об оказании услуг с физлицом. В конце января 2021 г. мы подписали акт по этому договору и тогда же начислили оплату и страховые взносы. У нас особые территориальные условия — район Крайнего Севера. Правильно мы понимаем, что поскольку в 2020 г. страховые взносы по этому договору не начислялись, то форму СЗВ-СТАЖ с проставлением кода «РКС» не примут?

— Нет, указание кода особых территориальных условий труда не приведет к ошибке.

Поскольку вознаграждение по договору об оказании услуг в 2020 г. вы не начисляли, период действия этого договора в отчетном году нужно указать с проставлением кода «НЕОПЛДОГ» в графе 11. При этом в графе 8 может быть указан код «РКС». Такое сочетание кодов допустимо (пп. 2.3.5, 2.3.6, 6.6.12 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). ■

ОСН | УСН | ЕСХН
art_aut_id="28"
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
В период пандемии некоторые компании были вынуждены сменить свои привычные арендованные офисы на более дешевые. И иногда из-за переезда приходилось переходить из одной ИФНС в другую. В этом случае есть особенности представления НДФЛ-отчетности. Но дополнительные сложности и неясности со сдачей 6-НДФЛ и 2-НДФЛ возникают, если работник стал нерезидентом после того, как фирма сменила адрес прописки. Разобраться с этим нам помог специалист ФНС.

Как сдавать НДФЛ-отчетность при смене ИФНС и статуса работника

После переезда в новую ИФНС надо сдать два расчета 6-НДФЛ с разными кодами ОКТМО

Рассмотрим такую ситуацию. Организация 25 сентября 2020 г. сменила юридический адрес, и у этой территории новый код ОКТМО, который относится к новой налоговой инспекции. ФНС разъясняла, что, когда меняется юридический адрес, в новую ИФНС надо представить два расчета 6-НДФЛ (Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 20), от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@):

в первом 6-НДФЛ нужно указать старый код ОКТМО и данные о доходах и НДФЛ, относящиеся к периоду нахождения по старому адресу;

во втором 6-НДФЛ нужно указать новый код ОКТМО и данные о доходах и НДФЛ, относящиеся к периоду после смены адреса.

При распределении доходов между разными кодами ОКТМО в целях заполнения 6-НДФЛ логичнее исходить из дат получения доходов работниками. Причем и доход, и НДФЛ с этого дохода должны быть отражены в 6-НДФЛ с одним и тем же кодом ОКТМО. О том, что следует применять такое распределение, говорил специалист ФНС в интервью нашему журналу (подробнее см. , 2019, № 23).

Со шпаргалкой с датами получения доходов и со сроками уплаты НДФЛ вы можете ознакомиться:

2019, № 10

Применительно к рассматриваемой ситуации надо:

в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. со старым кодом ОКТМО в разделе 1 отразить доходы (начисленные/выплаченные) и налог с них за период с 1 января по 24 сентября 2020 г. включительно, а в разделе 2 — операции с 1 июля по 24 сентября 2020 г. включительно (это доходы, с которых срок перечисления НДФЛ в бюджет приходится на указанный период (Письма ФНС от 29.10.2019 № БС-4-11/22150@, от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 12—14)). Например, это зарплата за январь — август, а также исчисленный и удержанный из нее НДФЛ);

в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 г. с новым кодом ОКТМО в разделе 1 отразить доходы (начисленные/выплаченные) и налог с них за период с 25 по 30 сентября 2020 г. включительно. К примеру, это зарплата за сентябрь 2020 г. и исчисленный с нее НДФЛ. А в разделе 2 — операции с 25 по 30 сентября 2020 г. включительно. Если, кроме зарплаты, никаких других доходов в этот период не было, тогда раздел 2 заполнять не нужно, поскольку НДФЛ с сентябрьской зарплаты перечислен в бюджет уже в октябре.

Заметим, что в новую ИФНС за 2020 г. тоже надо сдать два расчета 6-НДФЛ:

со старым кодом ОКТМО в разделе 1 повторить те же данные, что и в разделе 1 за 9 месяцев. А раздел 2 не заполнять, он будет пустой;

с новым кодом ОКТМО в разделе 1 отразить доходы (начисленные/выплаченные) и налог с них за период с 25 сентября по 31 декабря 2020 г. включительно, а в разделе 2 — операции за октябрь — декабрь.

Если работник стал нерезидентом, перерасчет НДФЛ придется показывать в уточненках

Продолжим рассматривать приведенную выше ситуацию. В октябре 2020 г. у учредителя — руководителя организации изменился налоговый статус: он стал нерезидентом РФ. И до конца года этот статус уже не мог измениться. Дивиденды ему были выплачены в апреле, и, поскольку тогда он был резидентом РФ, с них был исчислен и удержан НДФЛ по ставке 13%.

Сумма дивидендов и исчисленный с нее НДФЛ, а также зарплата и исчисленный с нее НДФЛ были отражены в одном блоке строк 010—050 со ставкой 13% в разделе 1 расчетов 6-НДФЛ за полугодие и за 9 месяцев 2020 г. со старым кодом ОКТМО. Там же по строке 070 была отражена и сумма удержанного налога.

В октябре с доходов учредителя-руководителя, ставшего нерезидентом РФ, был пересчитан НДФЛ по повышенной ставке со всех доходов с начала года: с зарплаты — по ставке 30% вместо 13% и с дивидендов — по ставке 15% вместо 13%. И уже из зарплаты за октябрь организация стала удерживать:

НДФЛ по ставке 30%;

долг по НДФЛ, исчисленному с зарплаты с января по сентябрь по ставке 30%;

долг по НДФЛ, исчисленному с дивидендов по ставке 15%.

Удерживаемая сумма не превышала 20% от причитающейся руководителю зарплаты (Письма ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

Ситуацию, когда работник стал нерезидентом после того, как фирма сменила адрес прописки, можно отнести к разряду довольно экзотических

Ситуацию, когда работник стал нерезидентом после того, как фирма сменила адрес прописки, можно отнести к разряду довольно экзотических

Казалось бы, с заполнением строк 100—140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 г. с новым кодом ОКТМО при удержании НДФЛ и долга по нему проблем нет. Порядок отражения этой операции изложен в Письме ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@. Например, если зарплата руководителя составляет 150 000 руб., то строки 130 и 140 блока по октябрьской зарплате надо заполнить так:

строка 130 (сумма фактически полученного дохода) — 150 000 руб.;

строка 140 (сумма удержанного налога) — 66 000 руб. (из них 45 000 руб. — НДФЛ по ставке 30% с зарплаты за октябрь, а 21 000 руб. — удержание долга по НДФЛ, образовавшегося из-за перерасчета налога с зарплаты с начала года по ставке 30% вместо 13%, с учетом ограничений по максимальной сумме удержания ((150 000 руб. – 45 000 руб.) х 20%).

При этом неважно, какой долг по НДФЛ организация будет удерживать из зарплаты руководителя начиная с октября в первую очередь — по НДФЛ с зарплаты по ставке 30% или по НДФЛ с дивидендов по ставке 15%. Если после перерасчета видно, что до конца года получается удержать всю сумму долга по НДФЛ с дивидендов, то можно сначала удержать этот долг, а потом долг НДФЛ по зарплате. А можно удерживать частично каждую сумму долга в любой пропорции.

Однако с заполнением раздела 2 не все так просто (см. ниже мнение специалиста ФНС). Кроме того, здесь возникает вопрос, как в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 г. с новым кодом ОКТМО отразить этот перерасчет, а именно зарплату работника с начала года, которая должна облагаться по ставке 30%, и дивиденды, которые должны облагаться по ставке15%?

Ведь если бы не было смены адреса и ИФНС, тогда этот перерасчет без проблем можно было бы отразить в расчете за 2020 г., указав по этому работнику два блока строк 010—050 по ставкам 30% и 15% соответственно. А по остальным работникам заполнить блок строк 010—050 по ставке 13%.

Но из-за смены ИФНС и кода ОКТМО так сделать не получится, поскольку в годовом 6-НДФЛ с новым кодом ОКТМО не отражаются доходы с начала года. В нем нарастающим итогом можно показать блок строк 010—050 со ставкой 30% только по доходам с 25 сентября по 31 декабря включительно. А доходы с января по август, которые тоже должны облагаться по ставке 30%, выпадают.

С дивидендами учредителю-работнику тоже проблема. Они были выплачены в апреле и отражены в 6-НДФЛ за полугодие и 9 месяцев со старым кодом ОКТМО. И соответственно, в 6-НДФЛ с новым кодом ОКТМО в блок строк 010—050 они попасть никак не могут.

Как правильно поступить в сложившейся ситуации, нам рассказал специалист ФНС.

Представление 6-НДФЛ из-за изменения статуса работника после смены ИФНС

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Представляется, что в этой ситуации иного решения, кроме представления уточненного расчета 6-НДФЛ за январь — сентябрь по старому коду ОКТМО, нет. То есть следует представить уточненные расчеты со старым кодом ОКТМО за полугодие и 9 месяцев 2020 г. В них следует отразить в разделе 1 доходы руководителя в блоке строк 010—050 со ставкой 30%, а дивиденды — в блоке строк 010—050 со ставкой 15%. Разделы 2 уточненных расчетов при этом не корректируются, поскольку НДФЛ на момент удержания и перечисления был рассчитан верно. В карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) по НДФЛ данные из строки 070 раздела 1 не отражаются. Поэтому такое заполнение расчетов не повлечет за собой возникновение пеней.

Однако следует учесть, что в таком случае не будет выполнено контрольное соотношение по проверке расчета КС2.1: строка 070—090 J данные КРСБ. То есть сумма НДФЛ, уплаченная в бюджет с начала календарного года и отраженная в КРСБ, должна быть равна (или может быть больше) сумме удержанного из доходов физлиц налога за вычетом возвращенной физлицам суммы излишне удержанного налога (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Вместе с тем, поскольку нарушений в действиях организации не было, каких-либо претензий в связи с таким заполнением уточненных расчетов со стороны налогового органа быть не должно. И в случае получения запроса от ИФНС по факту расхождений целесообразно направить в ответ соответствующие пояснения.

Порядок заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ в случае изменения налогового статуса разъяснен в Письме ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@. При этом необходимо учесть, что поскольку доудержание НДФЛ с доходов, выплачиваемых руководителю начиная с октября, частично относится к доходам, выплаченным в январе — сентябре, то доходы в соответствующих суммах следует отражать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, представляемого со старым кодом ОКТМО. Исходя из логики упомянутого Письма ФНС, полагаю возможным указывать:

в строке 100 — текущую дату получения дохода, с которого доудерживается налог, с учетом ст. 223 НК РФ;

в строке 110 — дату удержания налога с такого дохода;

в строке 120 — следующий рабочий день;

в строке 130 — сумму дохода, с которого произведено доудержание налога (например, сумму заработной платы);

в строке 140 — сумму доудержанного в соответствующую дату НДФЛ.

Получается, что при пересчете НДФЛ по нерезидентским ставкам в новую ИФНС за 2020 г. тоже надо сдать два расчета 6-НДФЛ:

за период с 25 сентября по 31 декабря 2020 г. — с новым кодом ОКТМО. В разделе 1 надо заполнить два блока строк 010—050 со ставкой 13% в отношении доходов и НДФЛ других работников организации, и со ставкой 30% в отношении доходов и НДФЛ руководителя. А в разделе 2 — операции за октябрь — декабрь;

за период с 1 января по 24 сентября 2020 г. — со старым кодом ОКТМО. В разделе 1 нужно указать данные из раздела 1 уточненного расчета за 9 месяцев. То есть с тремя блоками строк 010—050 со ставками 13%, 15% и 30%. При этом раздел 2 не будет пустой. Исходя из разъяснений специалиста ФНС, в нем необходимо показать доходы руководителя и доудержанный с него долг по НДФЛ, образовавшийся за январь — сентябрь 2020 г.

Если вернуться к условиям примера с октябрьской зарплатой руководителя 150 000 руб., тогда в разделе 2 надо отразить:

с новым кодом ОКТМО в строке 140 — НДФЛ, удержанный только за октябрь, — 45 000 руб.;

со старым кодом ОКТМО в строке 140 — долг по НДФЛ, образовавшийся с начала года и удержанный из зарплаты за октябрь, — 21 000 руб.

Справки 2-НДФЛ по работнику-нерезиденту надо сдать две — с разными кодами ОКТМО

Теперь осталось разобраться, как по работнику-учредителю, ставшему по итогам 2020 г. нерезидентом, заполнить справки 2-НДФЛ. Как разъясняла ФНС, при смене ИФНС тоже нужно сдавать две справки — со старым и с новым кодами ОКТМО (Письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@). При этом данные о доходах и исчисленном налоге справок 2-НДФЛ и годового расчета 6-НДФЛ с одним и тем же кодом ОКТМО должны совпадать (Письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 3.1, 3.3), от 28.08.2019 № БС-4-11/17090@).

Представление справок 2-НДФЛ по работнику-нерезиденту после смены ИФНС

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— По работнику-учредителю необходимо представить по итогам года две справки 2-НДФЛ с учетом итогового налогового статуса налогоплательщика — нерезидент РФ. Доходы и суммы исчисленного, удержанного и перечисленного с них налога должны быть отражены в справках с разными кодами ОКТМО, разделенные исходя из даты получения дохода. Только при описанном выше варианте заполнения расчета 6-НДФЛ данные в справках 2-НДФЛ и расчетах 6-НДФЛ должны совпасть.

Таким образом, в обеих справках 2-НДФЛ с разными кодами ОКТМО по работнику-учредителю в поле «Статус налогоплательщика» следует указать цифру 2, которая означает, что по итогам года он нерезидент РФ (п. 3.5 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок заполнения); Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690). А поскольку в течение года с доходов работника-учредителя НДФЛ исчисляли по разным ставкам, то разделы 1, 2, 3 (если предоставляли вычеты), а также приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» надо заполнить для каждой из ставок — 15% по дивидендам и 30% по зарплате и другим доходам (п. 1.19 Порядка заполнения).

При этом в справке 2-НДФЛ с признаком «1» следует отразить (п. 2.7 Порядка заполнения):

со старым кодом ОКТМО — доходы, дата начисления (по зарплате)/выплаты (по другим видам доходов, в том числе дивидендам) которых приходится на период с 1 января по 24 сентября 2020 г. включительно. И соответственно, НДФЛ, исчисленный и удержанный из этих доходов, а также перечисленный в бюджет;

с новым кодом ОКТМО — доходы, дата начисления/выплаты которых приходится на период с 25 сентября по 31 декабря 2020 г. включительно. И разумеется, НДФЛ, исчисленный, удержанный и перечисленный с этих доходов.

А если на конец года осталась сумма неудержанного налога, заполните справки 2-НДФЛ с разными кодами ОКТМО за 2020 г. с признаком «2». И передать эти суммы на взыскание в ИФНС (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ; пп. 2.7, 4.11 Порядка заполнения).

* * *

Как видим, при приобретении работником статуса нерезидента РФ после переезда в другую ИФНС заполнять расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ намного сложнее. Но если все сделать так, как советует специалист ФНС, то претензий у налоговой инспекции быть не должно. Правда, придется объяснить налоговикам такой особенный порядок заполнения НДФЛ-отчетности. ■

ПОПРАВКИОСН
art_aut_id="71"
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В новом году отчитываться по доходам 2020 г. и заявлять НДФЛ-вычеты предприниматели и простые граждане будут по новой форме 3-НДФЛ. Изменений не так уж и много. Структура декларации сохранилась: отчет по-прежнему состоит из титульного листа, разделов 1 и 2 и восьми приложений. Но добавился расчет авансовых платежей ИП. А раздел 1 «прирос» приложением в виде заявления о зачете/возврате налога.

Новая 3-НДФЛ: что изменилось

Предпринимателям добавили расчет авансовых платежей

Раньше авансы на текущий год предпринимателям начисляли сами налоговики на основании 3-НДФЛ за прошлый год или декларации ИП о предполагаемом доходе. И в 3-НДФЛ за 2019 г. ИП показывали только фактически уплаченную сумму авансовых платежей (строка 070 приложения 3 «Доходы от предпринимательской деятельности» и строка 110 раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога») (Приказ ФНС от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@).

Начиная с 2020 г. ИП на ОСН самостоятельно исчисляют и уплачивают авансы по НДФЛ исходя из своих реальных доходов (п. 7 ст. 227 НК РФ). Поэтому к показателям фактически уплаченных авансов добавили новые данные.

Новую форму декларации 3-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В новой 3-НДФЛ в разделе 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» авансовые платежи и налог, уплачиваемые ИП, выделили в отдельный блок в п. 2 (строки 060—170), куда данные об авансах к уплате или к уменьшению надо вносить с разбивкой по квартальным платежам.

А еще добавили расчет авансовых платежей к приложению 3. В нем предпринимателям нужно будет указать нарастающим итогом за I квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года следующие сведения:

сумму доходов от бизнеса, адвокатской и частной практики (строки 010—012);

сумму профессиональных вычетов, учитываемых при исчислении авансов (строки 020—022);

сумму стандартных вычетов (строки 030—032);

налоговую базу для исчисления авансовых платежей (строки 040—042);

исчисленные авансы (строки 050—052).

Таким образом, в расчете к приложению 3 нужно показывать исчисленные авансовые платежи, а в п. 2 раздела 1 — подлежащие уплате с учетом ранее исчисленного аванса. Как это выглядит в декларации 3-НДФЛ? Покажем на примере. Суммы рассчитанных ИП авансовых платежей и НДФЛ за год и соответствующие им строки декларации приведем в таблице.

Период Авансовые платежи/налог за год нарастающим итогом с начала года Расчет к приложению 3 декларации 3-НДФЛ Раздел 1 декларации 3-НДФЛ (п. 2)
Строка Сумма, руб. Строка Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6
I квартал 30 000 050 30 000 080 30 000
Полугодие 70 000 051 70 000 100 40 000
(70 000 руб. – 30 000 руб.)
9 месяцев 115 000 052 115 000 130 45 000
(115 000 руб. – 70 000 руб.)
Год 165 000 х 160 50 000
(165 000 руб. – 115 000 руб.)

Суммы из столбца 6 таблицы (п. 2 раздела 1 декларации) ИП и должен был уплатить в 2020 г. как авансы за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Обратите внимание: сведения о начисленных авансовых платежах не нужно вносить в общие строки 010—050 раздела 1. А попадет ли туда итоговая сумма «предпринимательского» НДФЛ, подлежащая доплате или возврату из бюджета по итогам года, рассчитанная в разделе 2? Ведь буквально из формы декларации и Порядка ее заполнения следует, что в п. 1 раздела 1 не показываются только суммы налога, уплачиваемые в соответствии с п. 7 ст. 227 НК (п. 4.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@ (далее — Порядок)). А в указанной норме речь идет исключительно об авансовых платежах по НДФЛ. В случае когда ИП уплатил авансовые платежи в исчисленных суммах, в разделе 1 показатели в строках 040—050 совпадали бы с показателями строк 160—170.

Но в недавних разъяснениях налоговой службы говорится, что в п. 1 раздела 1 не отражается сумма НДФЛ по доходам от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики. То есть в этом пункте не отражаются не только авансовые платежи, но и налог, подлежащий доплате в бюджет или возврату из бюджета по итогам года (Письмо ФНС от 14.01.2021 № БС-4-11/148@ (п. 1)). Мы попросили прокомментировать это специалиста ФНС.

ИП, получивший доход только от предпринимательской деятельности, не заполняет п. 1 раздела 1 в 3-НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В строках 080, 100 и 130 раздела 1 отражаются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате за I квартал/полугодие/9 месяцев с учетом авансового платежа, исчисленного к уплате за предыдущий отчетный период.

В строке 160 раздела 1 отражается сумма налога, подлежащая доплате предпринимателем за налоговый период. Этот показатель определяется с учетом исчисленных авансовых платежей за 9 месяцев (Письмо ФНС от 14.01.2021 № БС-4-11/148@ (п. 2.4)). Таким образом, в декларации обеспечено отражение в строках 080, 100, 130 и 160 раздела 1 реальных сумм НДФЛ, подлежащих уплате ИП за весь год. В п. 1 раздела 1 суммы «предпринимательского» НДФЛ не вносятся.

Отмечу, что в п. 2 раздела 1 отражаются обязательства (то есть исчисленные к уплате суммы) ИП с учетом сроков, в которые должны быть уплачены авансовые платежи. А в разделе 2 — сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет по итогам года с учетом фактически уплаченных в течение года авансовых платежей. И если, например, ИП уплатил авансом налога больше, чем начислено (отражено в разделе 1), в разделе 2 будет отражена соответствующая сумма переплаты, которую после камеральной проверки декларации можно будет зачесть или вернуть из бюджета.

Такое заполнение 3-НДФЛ реализовано и в программном обеспечении на сайте ФНС: если ИП получил доход только от предпринимательской деятельности, п. 1 раздела 1 в декларации, сформированной программой, останется незаполненным.

Как показать в декларации прощенный авансовый платеж за II квартал

А как должны заполнить декларацию ИП из числа «пострадавших», которым простили авансовый платеж по НДФЛ за полугодие за минусом платежа за I квартал (п. 12 ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ)?

Никаких специальных правил заполнения декларации для этого случая нет. Но на страничке на сайте ФНС, посвященной мерам поддержки бизнеса, говорится, что налоговики сами обнулят сумму платежей за «льготный» II квартал 2020 г., исчисленную в представленной декларации. При этом прощенные авансовые платежи засчитываются при дальнейшем расчете суммы налога как уплаченные (сайт ФНС России). В конце декабря такое правило прописали и конкретно для прощенного НДФЛ-аванса (п. 12 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ (ред. от 29.12.2020)). Отсюда можно сделать вывод, что прощенный платеж нужно показать в 3-НДФЛ за 2020 г. и как исчисленный, и как фактически уплаченный. В ФНС нам это подтвердили.

Прощенный авансовый платеж в декларации отражается как фактически уплаченный

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Прощенный авансовый платеж по НДФЛ за полугодие за минусом авансового платежа за I квартал отражается в строках 070 приложения 3 и 110 раздела 2 формы 3-НДФЛ за 2020 г. как уплаченный. В карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ у предпринимателя не будет недоимки из-за неуплаты авансового платежа за II квартал: ИФНС обнулит начисление.

Заметьте: если вы не покажете сумму прощенного аванса за полугодие как фактически уплаченную в строке 070 приложения 3 и в строке 110 раздела 2, то она войдет в сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по строке 150 раздела 2. А это повлечет искажение налоговых обязательств. То есть по сути вы заполните декларацию без учета льготы.

Совет

В декларации обязательно заполняются титульный лист, разделы 1 и 2. Предприниматели заполняют также приложение 3 и расчет к нему. Сначала заполните расчет к приложению 3 и само приложение, потом раздел 2, раздел 1 и титульный лист. Если подаете нулевую декларацию, то достаточно заполнить титульный лист, разделы 1 и 2 (пп. 2.1, 2.4, 2.11 Порядка).

Как показать в декларации аванс, уплачиваемый в рассрочку

Срок уплаты авансового платежа по НДФЛ за I квартал 2020 г. для ИП, занятых в отраслях, пострадавших из-за распространения коронавирусной инфекции, перенесен на 6 месяцев, то есть с 27.04.2020 на 26.10.2020 (для некоторых ИП — на 9 месяцев, то есть на 25.01.2021). При этом оплата производится равными частями в размере 1/12 суммы авансового платежа ежемесячно (п. 7 ст. 6.1 НК РФ; подп. «а», «г» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409).

Получается, что на момент подачи такими ИП декларации 3-НДФЛ за 2020 г. авансовый платеж за I квартал еще не будет уплачен полностью. Как отразить это в декларации? Правильно ли будет показать аванс за I квартал как фактически уплаченный — по аналогии с прощенным авансом за II квартал?

Авансовый платеж, уплачиваемый в рассрочку, в декларации нельзя показать как фактически уплаченный в полной сумме

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В разделе 1 новой формы 3-НДФЛ предусмотрено поквартальное отражение авансовых платежей по НДФЛ, подлежащих уплате предпринимателями. В п. 2 раздела 1 указываются начисленные суммы авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев и начисленная сумма налога за год без уменьшения на уплаченные в течение года авансовые платежи. Такие разъяснения даны ФНС (Письмо ФНС от 14.01.2021 № БС-4-11/148@).

Таким образом, платеж за I квартал 2020 г., уплачиваемый в рассрочку, в п. 2 раздела 1 формы 3-НДФЛ за 2020 г. ИП должен показать в полной сумме, исчисленной к уплате.

А вот в строке 070 приложения 3 и, соответственно, в строке 110 раздела 2 декларации авансовый платеж за I квартал, уплачиваемый в рассрочку, отражается только в сумме, фактически уплаченной на момент представления декларации. Иное противоречило бы форме и Порядку заполнения 3-НДФЛ: в этих строках отражается сумма фактически уплаченного налогоплательщиком за отчетный год в виде авансовых платежей НДФЛ, подлежащая зачету, на основании платежных документов (п. 9.4 Порядка).

Заявление о зачете/возврате НДФЛ теперь подается с декларацией

Следующее новшество тоже связано с поправками в НК. С 01.01.2021 вступила в силу норма, согласно которой граждане вправе подать заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе декларации (п. 4 ст. 229 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Поэтому заявления о зачете и возврате налога включены в новую 3-НДФЛ в виде приложения на одном листе к разделу 1. Один из двух документов или оба сразу можно заполнить одновременно с декларацией.

Для зачета переплаты заполняются строки 005—090 приложения. Если переплату надо «раскидать» в счет погашения недоимки или предстоящих платежей по разным налогам, заполняется нужное количество разделов «Сведения о налоговом органе, принимающем на учет поступления» (пп. 5.2, 5.3 Порядка).

Для возврата переплаты заполните строки 095—180 приложения. Не забудьте, что (п. 5.4 Порядка):

год, указанный в строке 130, должен совпадать с годом, указанным в поле «Отчетный год» титульного листа;

ф. и. о. получателя средств по строке 180 должны быть теми же, что и на титульном листе.

* * *

Собственно говоря, подать заявление о возврате НДФЛ вместе с декларацией можно было всегда. Но срок на возврат налога в любом случае исчисляется с момента окончания камеральной проверки декларации, которая по общему правилу может продолжаться 3 месяца (п. 8.1 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@). Однако процедура немного упростилась. К тому же теперь заявление о зачете или возврате НДФЛ можно будет заполнить сразу вместе с декларацией в программе «Декларация» или в личном кабинете на сайте ФНС. ■

ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Движимые ОС: кто отчитывается за 2020 год и как заполнить раздел 4

Как известно, с этого года у организаций — плательщиков налога на имущество появилась новая обязанность — декларировать движимые ОС. Их среднегодовую стоимость нужно показать в разделе 4 новой декларации, которую предстоит сдать уже за 2020 г. (п. 1 ст. 386 НК РФ; ч. 13 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ; Приказ ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-21/889@ (вступает в силу с 14.03.2021)) Но все ли владельцы движимого имущества должны это сделать?

Нет, не все. Декларацию по налогу на имущество заполняют и сдают только налогоплательщики, то есть организации — владельцы недвижимости, признаваемой объектом налогообложения. И если у этих компаний, помимо недвижимости, есть движимые основные средства, то сведения о них и нужно включить в раздел 4 формы (п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ; пп. 1.1, 8.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ (ред., действ. с 14.03.2021)).

Если же фирма владеет только движимыми ОС, то декларацию по имуществу ей подавать не надо. У нее нет объектов налогообложения, а значит, нет и статуса налогоплательщика (Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

Заметим также, что среднегодовую стоимость движимых ОС нужно определять так, как и для недвижимости, облагаемой по балансовой стоимости (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ; Письмо ФНС от 22.01.2021 № БС-4-21/659@). За 2020 г. посчитайте так: сложите бухгалтерскую остаточную стоимость движимых ОС на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря, а результат разделите на 13. Полученную сумму покажите в соответствующей графе раздела 4.

Кстати, если у вас в другом субъекте РФ есть «обособка» с отдельным балансом, то ее движимое имущество надо показывать отдельно от «головных» ОС (п. 8.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ (ред., действ. с 14.03.2021)). ■

ОСН | УСН | ЕСХН
art_aut_id="6"
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Можно ли переносить суммы резерва на оплату отпусков на следующий год в налоговом учете? Как правильно рассчитать сумму этого резерва? Что прописать в учетной политике? Комплексно разберем эти вопросы, чтобы получилась целостная картина.

Резерв на оплату отпусков: на что обратить внимание

Создание резервов на оплату отпусков и на выплату вознаграждения по итогам года в бухучете

В бухучете для большинства организаций создание таких резервов — обязанность. Связана она с тем, что организация должна признавать оценочные обязательства, показывающие ее долги по предстоящей выплате работникам определенных сумм, предусмотренных законодательством и/или коллективным и трудовыми договорами. Иначе чистая прибыль будет завышена, а пользователи бухотчетности не получат информации о реальном финансовом положении организации (подп. «а» п. 2, пп. 4, 5 ПБУ 8/2010; Письма Минфина от 14.01.2016 № 02-07-10/604, от 19.04.2012 № 07-02-06/110).

Внимание

Организации, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета, могут отказаться от формирования таких оценочных обязательств (п. 3 ПБУ 8/2010).

Начнем с резерва на оплату отпусков. На конец каждого отчетного периода в бухучете надо признавать оценочное обязательство в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку предстоящих расходов на отпускные. Это должна быть сумма, достаточная для выплаты на отчетную дату отпускных, заработанных всеми работниками организации. Также при расчете этого обязательства надо учитывать суммы страховых взносов (на пенсионное и медицинское страхование, по ВНиМ и на травматизм) (п. 15 ПБУ 8/2010).

Можно формировать отпускной резерв по-разному (приложение № 3 к Письму Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998):

или сделать персонифицированный расчет оценочного обязательства по каждому сотруднику (включая страховые взносы), а затем сложить полученные суммы по всем сотрудникам (Рекомендация МР-1-КпТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятая Комитетом БМЦ 09.09.2011);

или рассчитывать резерв исходя из средней зарплаты отдельных категорий или групп персонала. По каждой группе определяем величину обязательства на оплату отпускных, опираясь на количество дней неиспользованного отпуска работников каждой группы, а также на среднюю зарплату по этой группе (с учетом обязательных страховых взносов). Общая сумма резерва, которая должна быть сформирована, будет равна сумме таких обязательств;

или рассчитывать резерв исходя из средней зарплаты по организации в целом. Тогда для определения суммы отпускного резерва надо будет умножить общее количество дней отпуска, не использованных всеми работниками на конец периода, на величину средней зарплаты и относящейся к ней суммы взносов.

Выбранную методику расчета оценочного обязательства на выплату отпускных организация должна зафиксировать в учетной политике для целей бухучета.

Начисляются отчисления в резерв проводками по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44 и т. д.) и кредиту счета 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков». В дальнейшем начисление отпускных и связанных с ними сумм страховых взносов, а также компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении будет идти за счет созданного резерва.

В аналогичном порядке создается и используется в бухучете и оценочное обязательство по выплате вознаграждения по итогам года. Такой резерв рассчитывается на основании предполагаемых сумм вознаграждения, которое предстоит выплатить работникам, а также сопутствующих страховых взносов.

Цели создания резервов для целей налогообложения прибыли

В налоговом учете нет цели показать все предстоящие расходы организации по выплате отпускных либо годового вознаграждения. Цель создания налоговых резервов — более плавное признание предстоящих расходов. Чтобы не получилось так, что (ст. 324.1 НК РФ):

или в отпускной период все суммы отпускных и связанные с ними страховые взносы разом лягут на расходы и сформируют убыток;

или вознаграждение работникам по итогам года (и страховые взносы) одним «кирпичом» будут признаны в момент начисления.

В течение года в расходы равномерно включаются отчисления в резерв на оплату отпусков работникам. В дальнейшем сами отпускные и страховые взносы на них надо списывать за счет созданного резерва. А по итогам года — на 31 декабря — надо сделать инвентаризацию резерва.

В случае когда все запланированные в календарном году отпуска состоялись (то есть не были перенесены работниками), то сумма резерва на оплату отпусков наверняка будет израсходована. Небольшие расхождения возможны из-за того, что при создании резерва закладывалась примерная плановая сумма отпускных.

Ежемесячные отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам года также позволяют плавно признавать запланированные расходы. Только переносимый на следующий год остаток считается в особом порядке. Об этом — дальше в отдельной статье.

Рассчитываем налоговый резерв на отпуска

Если вы решили создавать отпускной резерв в налоговом учете, обязательно пропишите это в учетной политике. Иначе отчисления в этот резерв инспекция сочтет необоснованными расходами. А это грозит штрафами и пенями по налогу на прибыль.

Чего точно не надо делать, так это копировать в налоговую учетную политику бухучетные правила формирования отпускного резерва

Чего точно не надо делать, так это копировать в налоговую учетную политику бухучетные правила формирования отпускного резерва

В налоговой учетной политике надо обязательно указать и то, как вы формируете резерв, используете его и переносите на следующий год. Разумеется, закрепленные вами правила должны соответствовать нормам НК. Если же просто продублировать в налоговой учетной политике бухучетные правила формирования резерва на отпуска, то отчисления признают необоснованными (Постановление 17 ААС от 21.09.2020 № 17АП-7905/2020-АК).

Прежде всего, в начале каждого года надо определять (п. 1 ст. 324.1 НК РФ):

предполагаемую сумму отпускных (с учетом страховых взносов, включая взносы на травматизм) на текущий год. Обратите внимание: именно в этом и кроется принципиальное отличие налогового резерва от бухгалтерского. Для целей налогового учета мы резервируем суммы, которые планируем потратить на оплату отпусков и сопутствующих им страховых взносов в одном конкретном году. Если работники имеют право на отпуск, но не планируют использовать его в текущем году, то наши обязательства перед ними не должны учитываться при расчете налогового резерва. Ориентироваться надо на утвержденный график отпусков на текущий год.

В случае если запланировано увольнение кого-то из работников в текущем году и даже известна примерная сумма компенсации за неиспользованный отпуск, эту сумму резервировать в налоговом учете не нужно (Письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29). В этом еще одно отличие налогового резерва от бухгалтерского;

ежемесячный процент отчислений в резерв. Для этого надо составить отдельный расчет (смету). Формула для расчета такая:

Ежемесячный процент отчислений в резерв

Предполагаемые суммы отпускных можно рассчитать исходя из графика отпусков на текущий год и данных о зарплате.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв определяется так:

Ежемесячная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков

Сумма отчислений в отпускной резерв признается в расходах на конец каждого месяца в качестве расходов на оплату труда (п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Соответственно, такие отчисления могут быть прямыми или косвенными расходами — в зависимости от того, к какому виду налоговых расходов относится зарплата соответствующих работников.

Однако учтите, что отчисления в резерв вы можете делать только до тех пор, пока он не станет равен предельной сумме отчислений в резерв. Обычно это предполагаемая сумма отпускных за год, которую вы определили в начале года, так как в этом случае очевидна экономическая обоснованность величины резерва.

Внимание

Сумма отчислений в резерв с начала года не должна быть больше предельной величины, рассчитанной в начале года как предполагаемая сумма отпускных (с учетом страховых взносов, включая взносы на травматизм) на этот год.

Сформировать отпускной резерв быстрее, чем запланировано, можно, если фонд оплаты труда оказался выше запланированного. К примеру, если были наняты новые работники и/или была повышена зарплата кому-то из работников.

В течение года затраты на оплату отпусков работников и начисленные на нее страховые взносы надо списывать за счет созданного резерва. Даже если суммы такого резерва недостаточно, к примеру, в отпускной период, то все равно до конца года нельзя признавать отпускные и страховые взносы с них в качестве самостоятельных расходов. Иначе вы допустите ошибку, которая может занизить налоговую базу по итогам отчетного периода.

Определяемся с остатком резерва на конец года

Вот мы и перешли к самому актуальному вопросу. Что делать с остатком отпускного резерва в конце года? На 31 декабря надо провести инвентаризацию резерва, соотнеся реальные расходы на оплату отпусков работников с зарезервированными суммами (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Ситуация 1. Сумма реально начисленных отпускных и страховых взносов с них превысила сумму сформированного резерва. Тогда по состоянию на 31 декабря разницу надо признать в налоговых расходах на оплату труда.

Ситуация 2. Часть резерва осталась неиспользованной. В таких случаях п. 3 ст. 324.1 НК обязывает включить недоиспользованные суммы резерва во внереализационные доходы. Однако п. 4 ст. 324.1 НК позволяет переносить на следующий год остаток резерва, необходимый для предстоящей оплаты отпусков тем работникам, которые не использовали отпуск. И для этого на конец года даже можно сделать дополнительные отчисления в резерв. Это подтверждают и Минфин (Письма Минфина от 23.08.2018 № 03-03-06/1/60144, от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43925), и суды (Постановления Президиума ВАС от 26.04.2005 № 14295/04; АС СЗО от 18.12.2017 № А56-60867/2016). Но только в случае, если в следующем году по правилам учетной политики организация продолжит формирование резерва на оплату отпусков.

Среди проверяющих распространено мнение, что у отпускного резерва в любом случае не должно быть переходящего остатка. В 2019 г. Минфин даже выпустил такое разъяснение (Письмо Минфина от 29.05.2019 № 03-03-06/1/39099). Но, как мы выяснили, оно справедливо только в ситуациях, когда:

или в следующем году не планируется формирование резерва (п. 5 ст. 324.1 НК РФ);

или в текущем году все работники использовали свои запланированные отпуска.

То есть наиболее безопасно в качестве неиспользованных дней отпуска учитывать только те дни, которые были запланированы в качестве отпускных в отчетном году, но которые были по каким-то причинам перенесены на следующий. В НК прямо об этом не сказано. Однако, во-первых, так рекомендовал делать Минфин в одном из своих писем (Письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507). А во-вторых, этого же мнения придерживаются суды.

Так, компаниям, которые в целях переноса части отпускного резерва учитывали в качестве неиспользованных дней отпуска работников такие дни за весь период их работы в организации (а не только за отчетный год), пришлось доплатить налог на прибыль, заплатить пени и штраф. Важно, что в одном случае не было заявлений работникам о переносе отпусков за прошлые годы на отчетный год — соответственно, их не было в графике отпусков на отчетный год и такие отпуска изначально не учитывались при создании резерва (Постановление АС СЗО от 18.12.2017 № А56-60867/2016). А в другом случае в конце года переносимый остаток резерва на отпуска был рассчитан с учетом предстоящей оплаты дополнительных отпусков за работу во вредных и опасных условиях труда, которые вообще не планировалось предоставлять работникам в отчетном году (дополнительные отчисления в резерв на предстоящую оплату таких отпусков были сделаны в конце года). Суд признал эти расходы необоснованными (Постановление АС УО от 10.06.2020 № Ф09-3136/20).

В прошлом году Верховный суд отказал компании в пересмотре похожего дела — когда инспекция доначислила налог на прибыль, пени и штрафы компании, которая при расчете остатка резерва, переносимого на следующий год, учитывала все неиспользованные дни отпусков работников (а не только за отчетный год) (Постановление АС СЗО от 08.06.2020 № Ф07-5493/2020 (оставлено в силе Определением ВС от 06.10.2020 № 307-ЭС20-14127)).

Определить сумму отпускного резерва, которую безопасно перенести на следующий год организации, продолжающей формировать отпускной резерв в следующем году, можно так:

Остаток налогового резерва на оплату отпусков, переносимый на следующий год

Лучше подтвердить перенос таких отпусков заявлениями работников, утвержденными руководством и/или приказами по организации о переносе неиспользованных отпусков на следующий год (Постановление АС УО от 10.06.2020 № Ф09-3136/20).

Как только вы определили эту сумму, надо понять, придется ли включать часть сформированного в отчетном году налогового резерва во внереализационные доходы, либо наоборот — признавать дополнительные расходы. Здесь поможет такая формула:

Корректировка резерва на оплату отпусков на конец года

Если в результате расчета по указанной формуле получится положительная сумма, это недоиспользованная сумма налогового резерва на оплату отпусков, которую надо включить во внереализационные доходы. Если же в результате расчета получится отрицательная сумма, то надо учесть разницу в качестве расходов на оплату труда. Фактически это будут дополнительные отчисления в отпускной резерв по состоянию на 31 декабря (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

* * *

Совместить бухгалтерский резерв с налоговым не получится. Нужно действовать строго по правилам, установленным в конкретном учете. А если это сложно, то отказаться от создания налогового резерва. Для этого придется внести изменения в учетную политику. И действовать они начнут с очередного календарного года. ■

ОСН | УСН | ЕСХН
art_aut_id="6"
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
С 2021 г. изменены правила расчета налогового резерва на выплату годовых вознаграждений работникам за выслугу лет и по итогам работы за год. Теперь окончательно решен вопрос, можно ли переносить часть такого резерва на следующий год и какую именно. Посмотрим также, как это соотносится с правилами бухучета.

Обновленные правила для резерва на выплату годовых вознаграждений

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Споры вокруг остатка налогового резерва на выплату вознаграждений по итогам года

В НК нет отдельной статьи, посвященной формированию и использованию резерва на выплату годовых вознаграждений работникам за выслугу лет и по итогам работы за год для целей налогообложения прибыли. Долгое время в п. 6 ст. 324.1 НК было лишь указано, что отчисления в этот резерв организация делает в порядке, аналогичном порядку отчислений в резерв на оплату отпусков. Понятно, что надо включать в учетную политику решение о формировании этого резерва и определять планируемую сумму годовых затрат на выплату вознаграждений, процент ежемесячных отчислений в резерв. Однако были и белые пятна.

Так, возникали споры с налоговиками по вопросу, можно ли переносить на следующий год остаток резерва, если вознаграждения выплачиваются в начале следующего года. По мнению Минфина, озвученному в конце 2018 г., не использованную в текущем году часть резерва надо включить во внереализационные доходы (Письмо Минфина от 11.12.2018 № 03-03-06/1/89911).

Но здесь надо четко понять, что из себя представляет неиспользованная часть резерва на выплату годовых вознаграждений. Ведь если рассчитывать ее по аналогии с недоиспользованной суммой отпускного резерва, то можно перенести на следующий год часть резерва, соответствующую сумме вознаграждений работникам по итогам отчетного года (с учетом страховых взносов), которая будет начислена им в начале следующего года.

Правда, не все проверяющие были согласны с таким подходом. Некоторые считали, что использовать резерв на выплату годовых вознаграждений можно только на те поощрительные выплаты работникам, которые были начислены в том же году. Однако это никак не вяжется с порядком переноса резерва на следующий год, закрепленным в п. 4 ст. 324.1 НК РФ.

Надо сказать, что некоторым организациям пришлось в суде доказывать правомерность переноса части резерва на следующий год. Если сумма перенесенного остатка не превышала суммы вознаграждений работникам, начисленных по итогам года в начале следующего, то налогоплательщики выигрывали в суде (Постановления 9 ААС от 17.07.2018 № 09АП-27328/2018 (оставлено в силе Постановлением АС МО от 02.11.2018 № А40-243116/2017); АС ЦО от 06.06.2017 № А35-220/2016). Но если вознаграждение выплачивалось позже первого квартала следующего года, то даже судьи признавали неправомерными доначисления в резерв по состоянию на конец года, сделанные путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за отчетный год (за который начислялись вознаграждения) (Постановление АС УО от 10.06.2020 № Ф09-3136/20).

Чтобы снизить накал страстей, в конце 2020 г. законодатели решили конкретизировать порядок инвентаризации резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 36 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Прогрессивные нововведения, закрывающие белые пятна в налоговом учете

С 2021 г. в ст. 324.1 НК появился новый п. 7, предписывающий проводить инвентаризацию резерва на выплату годовых вознаграждений не на 31 декабря, а до момента представления декларации за прошедший год. То есть такую инвентаризацию можно сделать в начале следующего года — уже после начисления и выплаты работникам вознаграждений за прошедший год. А корректировки налоговой базы по итогам такой инвентаризации надо отразить последней датой отчетного года (за который начислены вознаграждения работникам).

Сумма, на которую надо скорректировать резерв на конец года, определяется по следующей схеме:

Корректировка резерва на выплату годовых вознаграждений работникам на конец года

Если в результате расчета получится отрицательная сумма, то разницу надо учесть в качестве расходов на оплату труда на 31.12 отчетного года (пп. 4, 6, 7 ст. 324.1 НК РФ). Если получится положительная сумма, это и будет недоиспользованная сумма резерва, которую надо включить во внереализационные доходы отчетного года.

Как видим, при расчете суммы корректировки резерва законодательно закреплен подход, выработанный в арбитражной практике. При этом сделано важное дополнение, которое позволит избежать новых споров. Так, для целей резерва при определении суммы фактически начисленного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не надо учитывать расходы, списанные за счет резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде.

При расчете суммы корректировки резерва на выплату годовых вознаграждений законодатели закрепили подход, выработанный в судебной практике

При расчете суммы корректировки резерва на выплату годовых вознаграждений законодатели закрепили подход, выработанный в судебной практике

Покажем на примере, как определить сумму, на которую надо скорректировать резерв за 2021 г., если подобный резерв создавался и в 2020 г. Предположим, что:

сумма отчислений в резерв на выплату годовых вознаграждений работникам за 2021 г., учтенная в налоговых расходах в течение 2021 г., составила 800 000 руб.;

в течение 2021 г. начислены следующие годовые вознаграждения:

в начале 2021 г. — вознаграждения всем работникам по итогам работы за 2020 г. — 400 000 руб.;

в конце 2021 г. — вознаграждения части работников по итогам работы за 2021 г. — в сумме 500 000 руб.;

в январе 2022 г. начислены годовые вознаграждения оставшейся части работников в сумме 350 000 руб.

В начале 2022 г. — после выплаты годового вознаграждения за 2021 г. и до даты подачи декларации по налогу на прибыль — надо провести инвентаризацию резерва. Рассчитаем сумму, на которую надо скорректировать резерв, созданный в 2021 г.: 800 000 руб. – 500 000 руб. – 350 000 руб. = –50 000 руб.

То есть требуется доначисление резерва на сумму 50 000 руб. по состоянию на 31.12.2021. В результате остаток резерва, переносимого на 2022 г., составит 350 000 руб. (800 000 руб. – 500 000 руб. + 50 000 руб.). Как видим, при расчете корректировки сумма вознаграждений, начисленных по итогам работы за 2020 г. (400 000 руб.), вообще не учитывается. Поскольку она покрывается за счет резерва, созданного в 2020 г.

Разумеется, всем интересен вопрос, можно ли по новым правилам делать инвентаризацию резерва на выплату ежегодных вознаграждений, сформированного в 2020 г.? С этим вопросом мы обратились к специалисту налоговой службы.

Новые правила инвентаризации резерва на выплату ежегодных вознаграждений

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Ранее при расчете суммы остатка резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, который может быть перенесен на следующий год, а также при расчете суммы недоиспользованного резерва или установления его перерасхода (что является основанием для корректировки налоговой базы) надо было руководствоваться порядком формирования и инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Вместе с тем, у резерва на выплату ежегодных вознаграждений есть свои особенности, что и учтено в изменениях, внесенных в норму ст. 324.1 НК РФ.

Часто начисление и выплата вознаграждений по итогам работы за год происходят в следующем налоговом периоде. Поэтому проведение инвентаризации и определение налоговой базы (доход или расход) в связи с уточнением переносимого остатка резерва целесообразны не на конец года, а в начале следующего года — уже после начисления работникам вознаграждений за прошедший год. Тогда и станет известна сумма, которая может быть учтена для корректировки налоговой базы на конец отчетного года, за который начислены вознаграждения.

Пункт 7 ст. 324.1 НК РФ вступил в силу с 01.01.2021. Как правило, формирование резерва происходит из года в год, то есть соблюдается принцип непрерывности формирования и использования резерва. В связи с этим полагаю, что скорректированный подход — а именно закрепленные в п. 7 ст. 324.1 НК принципы проведения инвентаризации резерва — может быть применен и в отношении резерва, созданного за 2020 г.

Каких-либо особенностей вступления в силу п. 7 ст. 324.1 НК РФ нет, а все сомнения в законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, указанный подход улучшает положение налогоплательщиков (ст. 5 НК РФ).

* * *

Итак, пропишите в учетной политике максимально подробно, как вы создаете налоговые резервы: предельную сумму отчислений, процент резервирования, порядок расчета остатка резерва, переносимого на следующий год.

А вот в бухучете правила формирования резерва на выплату годовых вознаграждений работникам не изменились. Они такие же, как и для резерва на отпуска (см. здесь). И в принципе, можно совместить налоговый и бухгалтерский резерв на годовые вознаграждения, если все суммы будут выплачены не позднее даты подачи «прибыльной» декларации за отчетный год. Иначе остаток бухгалтерского резерва будет больше остатка налогового резерва. ■

ОСН | УСН | ЕСХН
art_aut_id="16"
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В , 2020, № 19, мы разбирались, куда перечислять НДФЛ в случаях, когда один сотрудник работает в двух подразделениях организации по трудовому договору. Здесь посмотрим, куда платить НДФЛ и как отчитываться, если работник организации получает доходы от двух ее подразделений по разным основаниям: от одного — по трудовому договору, от другого — по гражданско-правовому, при этом подразделения не объединены централизованной уплатой налога.

ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛ

Что относить к доходам по ГПД в целях перечисления НДФЛ

Это выплаты дохода работникам:

по возмездным договорам — подряда, оказания услуг, аренды, займа, авторского заказа и т. п.;

по безвозмездным сделкам (дарения, прощения долга).

Напомним, по месту нахождения ОП следует перечислять НДФЛ, определенный исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого (п. 7 ст. 226 НК РФ):

работникам этого ОП;

по гражданско-правовым договорам, которые заключило с физлицами само это ОП от имени организации.

В нашем случае один и тот же человек для первого подразделения — работник, для второго — сторона по ГПД. Какое из них организация должна выбрать как место уплаты его НДФЛ, исчисленного с «гражданско-правовых» доходов?

Из Письма ФНС по одной из ситуаций можно сделать вывод, что платить такой НДФЛ и отчитываться по нему следует по месту учета того подразделения, которое заключило ГПД (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2020 № БС-4-11/1904@).

Обоснование такое. Доход по ГПД выплачивается работнику как обычному физлицу, то есть вне рамок трудовых отношений с ним. Поэтому применяется правило о перечислении налога и сдаче отчетности по месту нахождения того подразделения, которое заключило ГПД.

Рассмотрим ситуации, в которых такой порядок может вызвать затруднения.

Неденежный доход по ГПД

Сложности возникают, если работник ОП, которое имеет расчетный счет и само платит зарплату, получает от головного подразделения (ГП) неденежный доход, например, в виде:

материальной выгоды по беспроцентному займу или займу со ставкой процентов ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ;

подарков на сумму более 4000 руб. в год;

оплаты за него товаров, работ, услуг для личного потребления;

прощения долга.

Нередко заключение таких сделок вне компетенции ОП — договоры/соглашения по ним подписывает центральное руководство организации. Значит, платить этот НДФЛ и отчитываться по нему нужно по месту нахождения ГП. Но поскольку доход неденежный, удержать из него налог ГП не может. Этот налог удерживает ОП — из выплачиваемых сотруднику зарплаты и других связанных с работой доходов. Однако перечислить весь удержанный налог одной платежкой нельзя. Ту его часть, которая исчислена с неденежного дохода, ОП должно отдельно заплатить по месту нахождения ГП.

Как это отразить в НДФЛ-отчетности? НДФЛ между подразделениями НК предписывает распределять по месту получения физлицом дохода, а не по месту удержания налога (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому:

отразить и неденежный доход, и налог с него как удержанный нужно в НДФЛ-отчетности, сдаваемой по месту нахождения ГП. Именно оно является источником неденежного дохода, и неважно, что налог удержало обособленное подразделение из других доходов;

в отчетность, сдаваемую по месту нахождения ОП, попадает только налог, исчисленный с доходов, источником которых является само ОП (зарплата, премии, отпускные, пособия по больничным и т. п.);

и ГП, и ОП включают этого работника в количество физлиц по строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, заполняют на него сведения о доходах физлица в составе расчета 6-НДФЛ.

Пример. Отражение в НДФЛ-отчетности матвыгоды по займу, выданному работнику ОП главным офисом

Условие. У зарегистрированной в Москве организации есть ОП в Московской области, оно имеет расчетный счет, само выплачивает зарплату. Работнику ОП 3 февраля выдан беспроцентный заем (не связанный с жильем) 500 тыс. руб. сроком на год. Договор займа подписал директор организации. Оклад работника — 40 тыс. руб., других денежных доходов он от организации не получает, вычетов у него нет.

Решение. Организация обязана на последнее число каждого месяца исчислять НДФЛ с матвыгоды работника от экономии на процентах по займу. Это делает ГП. Оно может вести отдельный НДФЛ-регистр по этому работнику в отношении получаемой им матвыгоды (так как налог с нее исчисляется не нарастающим итогом, а отдельно по каждой сумме за месяц (п. 3 ст. 226, п. 2 ст. 224 НК РФ)). Удерживает этот налог ОП, поскольку ГП никаких денег работнику не платит. Для этого ГП должно вовремя передавать в ОП данные о сумме налога, исчисленного с матвыгоды за каждый месяц. А ОП должно следить, чтобы общая удерживаемая сумма налога не превышала 50% выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, из зарплаты за вторую половину месяца ОП одновременно удерживает:

НДФЛ, исчисленный с зарплаты за месяц. Эту сумму ОП перечисляет, как обычно, со своими КПП и кодом ОКТМО;

НДФЛ, исчисленный с матвыгоды. Эту сумму ОП перечисляет с КПП и кодом ОКТМО организации, то есть по реквизитам ИФНС по месту нахождения ГП.

Покажем в таблице, кто что отражает в расчетах 6-НДФЛ за I квартал.

Дата получения дохода работником Вид и сумма дохода Сумма исчисленного с дохода НДФЛ Дата удержания налога в ОП Срок перечисления удержанного налога Подразделение, по месту нахождения которого ОП должно перечислить НДФЛ Отражение операции в расчете за I квартал, сдаваемом по соответствующему подразделению
28.02.2021 Матвыгода за 25 дней февраля 970,32 руб.Расчет сделан исходя из предположения, что ключевая ставка ЦБ на указанные даты составляет 4,25% 340 руб.
(970,32 руб. х 35%)
05.03.2021 08.03.2021 ГП Строки 020, 021, 022 раздела 1, строки 110, 140, 160 раздела 2ОП должно вовремя передавать ГП:
данные о сумме удержанного налога и дате удержания, чтобы ГП могло отразить их в расчете 6-НДФЛ;
копию платежки — для внесения сведений о перечислении налога в НДФЛ-регистр, который ведет ГП в отношении матвыгоды
Зарплата за февраль 40 000 руб. 5 200 руб.
(40 000 руб. х 13%)
ОП Строки 020, 021, 022 раздела 1, строки 110, 112, 140, 160 раздела 2
31.03.2021 Матвыгода за март 1203,19 руб.Расчет сделан исходя из предположения, что ключевая ставка ЦБ на указанные даты составляет 4,25% 421 руб.
(1203,19 руб. х 35%)
05.04.2021 06.04.2021 ГП Строки 110 и 140 раздела 2Поскольку на отчетную дату 31.03.2021 этот НДФЛ еще не удержан, данные о его удержании попадут в строки 020—022 раздела 1 и в строку 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по соответствующему подразделению за полугодие (Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2, пример № 3 приложения))
Зарплата за март 40 000 руб. 5 200 руб.
(40 000 руб. х 13%)
ОП Строки 110, 112 и 140 раздела 2Поскольку на отчетную дату 31.03.2021 этот НДФЛ еще не удержан, данные о его удержании попадут в строки 020—022 раздела 1 и в строку 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по соответствующему подразделению за полугодие (Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2, пример № 3 приложения))

Включить этого работника в строку 120 (количество физлиц) нужно в обоих расчетах 6-НДФЛ — и по месту ГП, и по месту ОП. Справки о доходах на этого работника в составе расчета 6-НДФЛ за 2021 г. (срок представления — 01.03.2022 (п. 2 ст. 230 НК РФ)) должны будут сдать и ГП, и ОП:

ГП покажет только доход в виде матвыгоды и НДФЛ с нее как исчисленный и удержанный;

ОП отразит все остальные доходы и НДФЛ с них.

Денежный доход по ГПД

В тех случаях, когда одно подразделение само выплачивает работнику другого подразделения денежный доход по ГПД и удерживает из него налог, трудностей не возникает. Например:

ОП в Московской области арендует недвижимость у работника главного офиса организации, зарегистрированной в Москве. ОП само перечисляет арендную плату, удерживает налог, перечисляет его и отражает в НДФЛ-отчетности по месту своего нахождения;

два ОП в соседних муниципальных образованиях не имеют расчетных счетов, первое заключило договор подряда с работником второго. И зарплату работникам ОП, и вознаграждение по договору платит ГП, оно же удерживает из этих сумм налог и разносит их по отчетам, сдаваемым по месту нахождения каждого из ОП.

* * *

НДФЛ с доходов, выплачиваемых в рамках корпоративных отношений между организацией и ее участником, который одновременно является работником ОП, нужно перечислять и отражать в отчетности по месту ГП (Письмо Минфина от 22.03.2013 № 03-04-06/8999). Например, ООО, зарегистрированное в Санкт-Петербурге, выплачивает дивиденды участнику — директору филиала в Ленинградской области. Независимо от того, кто — главный офис или филиал — перечисляет дивиденды и удерживает из них НДФЛ, его нужно перечислить и показать в НДФЛ-отчетности, сдаваемой по месту регистрации фирмы, то есть по месту нахождения ГП. Тот факт, что участник является работником филиала, здесь не имеет значения. Это выплата в рамках отношений между обществом и участником, а не работодателем и работником. ■

ОБРАЗЦЫОСН | УСН
art_aut_id="119"
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Для обоснования расходов важно позаботиться об их документальном подтверждении. Ведь для расчета налогов качество оформления первички имеет большое значение. Приведенные примеры документов могут оказаться полезными для обоснования затрат на покупку дорогостоящего автомобиля, на выплату премий сотрудникам, на проведение ремонтных работ собственными силами, на раздачу рекламной продукции потенциальным покупателям.

Документы, которые помогут бухгалтеру подтвердить некоторые виды расходов

Документальное обоснование покупки дорогостоящего автомобиля

О том, как правильно оформить использование работником служебного автомобиля, мы писали:

2020, № 3

 

Про оформление путевых листов читайте:

2021, № 1, 2020, № 5

Покупка дорогостоящего имущества (например, автомобиля представительского класса для руководителя) вызывает пристальный интерес проверяющих. Это и понятно. Ведь его стоимость покупатель учитывает в налоговых расходах, а входной НДС (на ОСН) принимает к вычету из бюджета (п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ).

В отсутствие документов, подтверждающих производственный характер покупки, налоговики могут сделать вывод, что целью приобретения дорогого автомобиля было лишь уменьшение налогов. Например, если докажут, что автомобиль был приобретен руководителем в личное пользование за счет фирмы. Поэтому важно убедительно подтвердить производственную направленность такой покупки (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Несмотря на то что коммерческие организации не ограничены в праве покупки дорогостоящего имущества и могут тратить средства по своему усмотрению, на совершение такой сделки может потребоваться согласие (одобрение) участников (пп. 1, 3 ст. 46 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; статьи 78, 79 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Справка

Крупной является сделка, если она выходит за рамки обычной деятельности организации и при этом стоимость приобретаемого или передаваемого имущества составляет 25% и более от балансовой стоимости активов общества на последнюю отчетную дату. Согласие на совершение крупной сделки не требуется, если в обществе один участник и он же руководитель (пп. 7, 8 ст. 46 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Цель приобретения дорогостоящего автомобиля может быть указана уже в протоколе общего собрания участников, в ходе которого было принято решение о согласии на крупную сделку. А в положении о служебном автотранспорте или в приказе об использовании автомобиля руководителем в качестве служебного можно предусмотреть такой текст.

Руководителю организации предоставляется служебный легковой автомобиль бизнес-класса, который он использует для выполнения своих трудовых обязанностей, а именно для посещения:
— контролирующих органов и кредитных организаций;
— представительских мероприятий, переговоров с целью заключения договоров с контрагентами организации;
— выставок, семинаров, конференций и др.

Использование автомобиля бизнес-класса направлено на повышение деловой репутации организации, ее престижа и статуса в глазах деловых партнеров.

Руководитель организации не вправе использовать закрепленный за ним служебный легковой автомобиль бизнес-класса в личных целях.

Подтверждением фактического использования автомобиля в деятельности организации будет путевой лист (или любой другой документ), из которого можно увидеть маршрут передвижения (Письма Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354; УФНС по г. Москве от 09.07.2019 № 16-15/116577@).

Документальное подтверждение ремонтных работ, выполненных собственными силами

Если в собственном или арендованном помещении вы планируете своими силами провести текущий ремонт, позаботьтесь о правильном оформлении ремонтных расходов.

Справка

По общему правилу арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Сначала ответственный сотрудник (или комиссия) должны провести осмотр помещения, оценить его состояние, выявить неисправности. По результатам осмотра в произвольной форме нужно составить дефектную ведомость. Она будет основой для составления сметы и поможет определиться с перечнем и объемом необходимых работ, с количеством материалов, с перечнем специалистов, которые потребуются для выполнения ремонта (например, столяр, маляр, штукатур, плотник и др.), с планируемым временем.

Дефектную ведомость составьте в таком виде.

Общество с ограниченной ответственностью «Верена»

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор

А.А. Сергеев

02.02.2021

Дефектная ведомость

г. Москва

01.02.2021

Инженер Ларин Д.А. произвел осмотр помещений офиса по адресу г. Москва, ул. Цветочная, д. 5, используемых по договору аренды № 24/А от 03.04.2017, площадью 1200 кв. м.

В ходе осмотра обнаружены следующие повреждения и неисправности:

п/п Выявленные дефекты, повреждения, неисправности Необходимые для устранения работы Объем повреждений
1. Поверхность стен имеет дефекты (сколы, трещины, отверстия и др.) Выравнивание стен, покраска 800 кв. м
2. Пол имеет дефекты (провалы, неровности, трещины и др.) Выравнивание песчано-цементной смесью, покраска 80 кв. м
3. Осветительные приборы вышли из строя Замена осветительных приборов, выключателей и др. 30  светильников

На основании осмотра сделан вывод о необходимости проведения текущего ремонта в помещении офиса ООО «Верена».

Инженер
 
Д.А. Ларин

Руководитель издает приказ о проведении ремонта и назначает ответственное лицо. Например, приказ может быть составлен так.

Общество с ограниченной ответственностью «Верена»

Приказ № 17

г. Москва

05.02.2021

В связи с наличием неисправностей, повреждений и дефектов, обнаруженных при осмотре помещений офиса ООО «Верена» по адресу г. Москва, ул. Цветочная, д. 5, используемых по договору аренды № 24/А от 03.04.2017, площадью 1200 кв. м. (Дефектная ведомость от 01.02.2021),

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Провести текущий ремонт указанных помещений в соответствии со сметой на проведение текущего ремонта от 04.02.2021.

2. Для выполнения работ сформировать бригаду в составе:
— Сидоров С.И. — штукатур-маляр;
— Петров А.П. — штукатур-маляр.
Бригаде приступить к выполнению задания 15.02.2021.

3. Ответственным за выполнение текущего ремонта назначить инженера Ларина Д.А.

4. Инженеру Ларину Д.А. обеспечить бригаду материалами согласно смете в срок до 15.02.2021.

5. Контроль за выполнением приказа возлагаю на себя.

Генеральный директор
 
А.А. Сергеев

С приказом ознакомлены:

Кроме дефектной ведомости, сметы и приказа руководителя, для подтверждения расходов на проведенный ремонт своими силами необходимы:

табель учета рабочего времени строителей и наряды на сдельную работу — для обоснования расходов на заработную плату и страховые взносы;

требования-накладные на передачу материалов со склада и материальный отчет ответственного лица о фактически израсходованных материалах — для подтверждения материальных расходов;

акт приемки-сдачи отремонтированного имущества, например по форме № ОС-3, — для подтверждения факта выполнения ремонта.

Пакет документов для обоснования премии сотрудникам

Как обеспечить своевременное получение первички, читайте:

2020, № 17

Чтобы учесть премии в налоговых расходах, они должны быть (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986):

предусмотрены в коллективном (трудовом) договоре прямо в тексте или в виде отсылки на ЛНА, например на положение о премировании. В документе нужно установить трудовые показатели, за достижение которых выплачивается премия, порядок ее расчета, условия выплаты и др. Например, можно указать такие условия.

2.1. Работодатель выплачивает работникам ежеквартальные премии — поощрительные выплаты за выполнение показателей премирования, установленных настоящим Положением, в размере 20—50% от должностного оклада.

2.2. Приказ на премирование работников издает генеральный директор на основании списков-представлений руководителей структурных подразделений, в которых работают сотрудники.

выплачены за трудовые показатели, выполнение которых подтверждается документально. Это могут быть списки-представления руководителей подразделений, служебные записки или отчеты. Например, список-представление можно оформить в таком виде.

Генеральному директору ООО «Вариант»
Васильеву Н.Н
от руководителя отдела продаж
Иволгина Л.И.

В приказ
05.04.2021

Список-представление на премирование

По результатам работы за I квартал 2021 г. работники отдела продаж выполнили план. В соответствии с п. 2.1 Положения о премировании от 09.01.2020 размер премии составляет:

Ф. и. о. работника Должность План продаж, руб. Продажи, руб. Выполнение плана, % Премия,
% от оклада
Волгин А.И. Менеджер 240 000 260 000 108 20
Петров С.Н. Менеджер 240 000 270 000 113 30
Руководитель отдела продаж
 
Л.И. Иволгин

05.04.2021

оформлены приказом (распоряжением) руководителя организации по форме № Т-11а или, например, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Вариант»

Приказ № 17
о премировании

г. Москва

05.04.2021

В связи с выполнением трудовых показателей и на основании Положения о премировании от 09.01.2020

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Премировать работников отдела продаж по результатам работы за I квартал:
а) менеджера Волгина А.И. — в размере 20% от должностного оклада;
б) менеджера Петрова С.Н. — в размере 30% от должностного оклада.

2. Главному бухгалтеру Гагарской К.С. обеспечить выплату предусмотренных п. 1 настоящего приказа премий одновременно с заработной платой соответствующих работников за март 2021 г.

Генеральный директор
 
Н.Н. Васильев

С приказом ознакомлены:

Менеджер
 
А.И. Волгин

05.04.2021

Менеджер
 
С.Н. Петров

05.04.2021

Главный бухгалтер
 
К.С. Гагарская

05.04.2021

Раздача рекламных буклетов и сувенирной продукции: как зафиксировать

Если вы изготовили рекламные буклеты, сувениры с логотипом компании и раздали их потенциальным покупателям (заказчикам), необходимо обосновать, что целью этой рекламной акции является привлечение внимания к товарам, работам, услугам и что такая реклама направлена на поддержание интереса к самой компании, у которой их можно приобрести (п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Документами, которые помогут обосновать рекламные расходы — изготовление и раздачу буклетов и сувениров, будут:

договор на изготовление рекламной продукции;

накладные на получение рекламной продукции от изготовителя с приложением образцов буклетов и сувениров (их макетов или фотографий);

приказ о проведении рекламной акции;

акт на списание рекламной продукции.

Для удобства можно воспользоваться такой формой приказа.

Общество с ограниченной ответственностью «Ноктюрн»

Приказ № 24

г. Москва

05.02.2021

В целях привлечения покупателей, увеличения спроса на продукцию и формирования устойчивого интереса к организации

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Провести с 15.02.2021 по 20.02.2021 рекламную акцию в помещении выставочного зала офиса по адресу г. Москва, ул. Садовая, д. 25.

2. Утвердить программу рекламной акции (Приложение 1).

3. Возложить ответственность за проведение рекламной акции на руководителя отдела продаж Лабутина А.П.

4. Создать группу для проведения рекламной акции в составе: старший менеджер — Ивановский А.Д.; менеджер — Самойлов И.А.

5. Главному бухгалтеру Афанасьевой Е.В. обеспечить контроль за списанием буклетов и сувенирной продукции.

6. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Генеральный директор
 
С.П. Михалев

Акт на списание рекламных материалов по результатам проведения мероприятия будет выглядеть так.

Общество с ограниченной ответственностью «Ноктюрн»

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор

С.П. Михалев

24.02.2021

Акт
на списание рекламной и сувенирной продукции от 24.02.2021

С 15.02.2021 по 20.02.2021 на основании приказа от 05.02.2021 № 24 проведена рекламная акция в помещении выставочного зала офиса по адресу г. Москва, ул. Садовая, д. 25. Мероприятие преследовало цель — повысить интерес посетителей к продукции организации. В ходе проведения рекламной акции старший менеджер Ивановский А.Д. и менеджер Самойлов И.А. передали рекламные буклеты и сувенирную продукцию всем желающим, то есть неограниченному кругу лиц. Наименование, стоимость и количество переданной рекламной продукции указано в таблице.

Вид сувенирной продукции Цена, руб. Количество, шт. Сумма, руб.
Рекламные буклеты 50 100 5 000
Календари на 2021 г. с логотипом, реквизитами организации, фотографиями выпускаемой продукции 600 100 60 000
Блокноты с логотипом и реквизитами организации 100 100 10 000
Ручки с логотипом и реквизитами организации 80 100 8 000
Пакеты с логотипом и реквизитами организации 40 100 4 000
Итого 87 000
Старший менеджер
 
А.Д. Ивановский
Менеджер
 
И.А. Самойлов

* * *

Правильно сформированный пакет оформленных с учетом всех необходимых реквизитов документов поможет бухгалтеру минимизировать претензии со стороны проверяющих по поводу документального подтверждения расходов. А убедительные формулировки о производственной направленности затрат укрепят позицию компании в суде, если споры все-таки возникнут. ■

ПРОВЕРЬ СЕБЯОСН | УСН
art_aut_id="6"
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Безвозмездное пользование (ссуда) и аренда — это сделки, направленные на передачу имущества в пользование на определенное время. Только аренда предусматривает плату за пользование имуществом, а безвозмездное пользование — нет. Но это не все различия, о которых должен помнить бухгалтер. Наш тест поможет освежить ваши знания.

Тест: безвозмездное пользование и аренда. Найди 11 различий

Пройти тест в режиме онлайн ■

ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Продажа ОС на ЕСХН может привести к потере освобождения от НДС

Плательщик ЕСХН, освобожденный от НДС по ст. 145 НК РФ, не может добровольно отказаться от такого освобождения. Но может потерять право на него в случае, к примеру, превышения доходов над установленным лимитом. При подсчете своих доходов надо учитывать не только выручку, отражаемую в бухучете на счете 90, но и другие доходы от реализации (абз. 2 п. 1, п. 5 ст. 145 НК РФ).

Для сравнения с лимитом в общую сумму доходов надо включить в том числе и доходы от продажи основного средства. При этом не имеет значения, что поступления от реализации ОС в бухучете учитываются в составе прочих доходов, ведь для налогового учета это доходы от реализации ОС (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ; Письмо Минфина от 09.10.2020 № 03-07-14/88732).

Так что если в течение года у плательщика ЕСХН общая сумма доходов от реализации без учета НДС превысила установленный размер (это 80 млн руб. за 2020 г., а за 2021 г. — 70 млн руб. (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ)), то начиная с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение, право на НДС-освобождение утрачивается. При этом нет права на повторное освобождение. А НДС за месяц, в котором доходы превысили лимит, надо уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ). ■

НОВОЕОСН | УСН | ЕСХН | ПСН
art_aut_id="11"
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 1 февраля 2021 г. размеры единовременных детских пособий, а также фиксированный минимум пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет возрастут. Правительство утвердило коэффициент ежегодной индексации пособий в размере 1,049.

Индексация детских пособий — 2021

С 2021 г. детские пособия работникам ФСС выплачивает напрямую во всех регионах. От работодателя требуется передать в ФСС (пп. 2—5 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2021 году... страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375):

или документы, поданные работником для назначения пособия (пп. 22, 28, 56 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.09.2020 № 668н), сведения и опись;

или электронный реестр сведений.

В каком размере будет назначено детское пособие — с учетом индексации или нет, не зависит ни от даты обращения к работодателю, ни от даты подачи последним в ФСС документов или реестра сведений.

Вид пособия Размер пособия в 2021 г., руб.
до индексации после индексации
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель) 675,15 708,23
(675,15 руб. х 1,049)
Единовременное пособие при рождении ребенка 18 004,12 18 886,32
(18 004,12 руб. х 1,049)
Фиксированный минимум ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет 6 752,00 7 082,85
(6 752 руб. х 1,049)

Так, единовременное пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности в проиндексированном размере будет назначено женщинам, которые уйдут в декрет 01.02.2021 и позднее. А единовременное пособие при рождении ребенка в увеличенном размере ФСС выплатит одному из родителей ребенка, появившегося на свет 01.02.2021 и позже. Обратиться к работодателю за назначением этого пособия можно в течение 6 месяцев после рождения ребенка.

Что касается пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, то независимо от даты оформления работником детского отпуска размер ежемесячной выплаты с февраля будет не меньше проиндексированной величины.

Заметим, что если реестр или документы для назначения пособия по уходу были поданы до 01.02.2021, то заявление о перерасчете в связи с индексацией подавать не требуется. ФСС самостоятельно повысит назначенное пособие до нового минимума, если это необходимо.

* * *

Если работник трудится в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проиндексированные размеры пособий нужно увеличить на районный коэффициент (ст. 5 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). ■

РУКОВОДИТЕЛЮОСН | УСН | ЕСХН | ПСН
art_aut_id="39"
М.А. Кокурина,
старший юрист
С сотрудниками расстаются из разных соображений: в нормальном режиме смены кадров, в связи с сокращением или ликвидацией, недобросовестным уменьшением штата без причитающихся людям выплат. Независимо от истинных намерений работодателя, при увольнении по каждому основанию есть ряд правил, несоблюдение которых может привести к восстановлению работника через суд. Вот какие ситуации зачастую оказываются в поле зрения судов и Роструда.

Правильное увольнение: сверяемся с судебной практикой и рекомендациями Роструда

Увольнение «по собственному»: правило 2 недель обязательно для обеих сторон

Случай 1. Работник увольняется по собственному желанию при нарушении со стороны работодателя. Предположим, работодатель задерживает зарплату, сотрудник по своему заявлению приостанавливает работу до ее выплаты и в период приостановки работы решает уволиться. По мнению Роструда, в этом случае человеку все равно придется отработать минимум 2 недели. Ведь это не увольнение при нарушении прав работника, зафиксированном госорганом, когда допустимо уйти без отработки (Доклад Роструда с руководством по соблюдению обязательных требований... за I квартал 2020 года (далее — Доклад Роструда за I квартал 2020 г.)).

Напомним, срок двухнедельной отработки отсчитывается со дня, следующего за днем получения работодателем заявления об увольнении (ст. 80 ТК РФ). Также учтите следующее (статьи 142, 80 ТК РФ):

сотрудник в период приостановки работы вправе не находиться на рабочем месте, но за ним сохраняется средний заработок. Поэтому вам может быть выгоднее расторгнуть с работником трудовой договор по его просьбе до истечения 2 недель. И конечно же, при увольнении вы обязаны выплатить все причитающиеся суммы, в том числе долг по зарплате, из-за которого сотрудник приостановил работу;

если сегодня вы письменно сообщите сотруднику, что завтра готовы выплатить долг, то завтра же он обязан выйти на работу и доработать дни, оставшиеся от 2 недель после подачи заявления об увольнении.

Если вы выплатите долг, а сотрудник не явится, это можно фиксировать как прогул. А за него допустимо увольнение при соблюдении процедуры привлечения к дисциплинарной ответственности (подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81, статьи 193, 192 ТК РФ; Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.12.2019 № 33-57154/2019). В частности, нужно затребовать у работника письменное объяснение причин отсутствия на работе в период между днем, когда он должен был возобновить работу, и днем истечения срока уведомления об увольнении.

Обратиться за таким разъяснением надо тоже письменно, направив свой запрос по почте или явившись по месту проживания сотрудника. О его отказе предоставить объяснения лучше составить акт, который будет подтверждать, что вы пытались получить объяснения (Апелляционное определение Мосгорсуда от 24.01.2018 № 33-1728/2018).

Случай 2. Работник написал заявление об увольнении, в котором не указал дату ухода. Лучше не прекращать трудовой договор с ним в день подачи такого заявления. Сделать это нужно через 2 недели, чтобы не лишить сотрудника права на отзыв заявления (Определение 2 кассационного суда общей юрисдикции от 19.05.2020 № 88-12604/2020).

Кстати, суд может поддержать «мгновенное» увольнение, но только если в день подачи заявления сотрудник (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 05.04.2018 № 33-6982/2018):

прекратил работать;

подписал приказ об увольнении;

получил расчет и трудовую книжку или СТД-Р.

Увольнение за прогул: желательно учитывать корпоративные традиции

Отсутствие сотрудника на работе не всегда считается прогулом, а если и признается таковым, то не всегда за него можно уволить. Для правомерного увольнения за прогул нужно соблюсти такие условия.

Условие 1. Правильно подсчитать время прогула. Учтите, что прогул — это отсутствие на работе свыше 4 часов подряд. Не будет прогула, если сотрудника не было, предположим (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 14.03.2018 № 33-3404/2018):

с 13.00 до 17.00, поскольку это ровно 4 часа, а не «более»;

с 10.15 до 11.00 и с 13.00 до 17.00, поскольку это более 4 часов в сумме, а не «подряд».

Кроме того, безопаснее при подсчете прогула не учитывать время обеда. Например, отсутствие с 10:00 до 14:18 при установленном обеденном перерыве с 13:00 до 14:00 отдельные суды не считают прогулом. Хотя есть и те, кто придерживается противоположного мнения (Определение 2 кассационного суда общей юрисдикции от 10.12.2019 № 88-1098/2019; Апелляционное определение Свердловского облсуда от 24.11.2017 № 33-20422/2017).

При подсчете времени прогула работодателю безопаснее не учитывать обеденный перерыв. Иначе у работника появится шанс удачно оспорить увольнение по этому основанию

При подсчете времени прогула работодателю безопаснее не учитывать обеденный перерыв. Иначе у работника появится шанс удачно оспорить увольнение по этому основанию

Условие 2. Определить причину отсутствия сотрудника на работе. Если есть уважительная причина этого, то за прогул уволить нельзя. Кстати, законодательство не установило критерии «уважительности». Поэтому оценку дает руководитель, а если дело доходит до суда, то судья.

Так, в одном споре работника не было свыше 4 часов подряд в его день рождения, а во втором — работник ушел в отпуск за свой счет. И в обоих случаях люди утверждали, что получили устное согласие руководства, поскольку так давно сложилось. Оба дела дошли до Верховного суда, который отправил их на пересмотр. ВС разъяснил, что при оценке причины отсутствия сотрудников нужно учитывать сложившуюся в каждой из организаций практику уходить:

с работы в свой день рождения раньше положенного времени (Определение ВС от 13.07.2020 № 16-КГ20-5);

в отпуск с согласия руководства, не дожидаясь приказа о предоставлении отпуска. С учетом такой традиции работодателю следовало уведомить сотрудника об отказе предоставить дни отдыха, согласованные с ним устно (Определение ВС от 22.06.2020 № 13-КГ20-1-К2).

Условие 3. Установить соответствие тяжести наказания негативным последствиям прогула, послужному списку работника и т. п. В частности, нужно учесть, при каких обстоятельствах совершен прогул, как работник относится к труду, есть ли у него поощрения от работодателя, повлекло ли отсутствие человека на работе негативные последствия для компании. Поэтому лучше отказаться от увольнения, если, предположим, человек прогулял впервые, но обычно добросовестно относится к выполнению своих обязанностей.

Увольнение в связи с сокращением/ликвидацией: о нем лучше оповещать всех сотрудников одновременно

Случай 1. Сотрудника уведомили о сокращении штата позднее, чем остальной персонал. Человек был в отпуске, а когда при выходе на работу ему вручили уведомление о сокращении со списком имеющихся вакансий, они все уже были заняты другими сокращаемыми работниками, которых уведомили раньше. В итоге сократили только отпускника, нарушив его право выбирать вакантные места наравне с остальными коллегами (Определение 7 кассационного суда общей юрисдикции от 21.05.2020 № 88-5333/2020; п. 29 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Поэтому вручите уведомления всем сотрудникам одновременно. Если кого-то нет по уважительной причине (допустим, человек в отпуске или в длительной командировке), отправьте ему уведомление с перечнем вакансий по адресу личной или корпоративной электронной почты. Для подобных непредвиденных ситуаций рекомендуем прописать в ЛНА (например, в ПВТР), возможность вести переписку между работодателем и работниками по email (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 04.06.2019 № 33-5728/2019).

Если нужных положений в ЛНА нет, отправьте уведомление со списком вакансий по почте на адрес места жительства сотрудника. При этом доступным способом, например по телефону, сообщите ему о предстоящем сокращении и о необходимости письменно выбрать вакансию из перечня.

Еще имейте в виду, что предлагать появляющиеся вакансии при сокращении вы обязаны все 2 месяца до увольнения работника. Причем лучше делать это письменно с указанием, что список вакансий обновлен, к примеру в него включены нижестоящие вакансии.

Ведь цель ознакомления со списком вакансий — это трудоустройство сотрудника, а не формальное соблюдение порядка увольнения. Поэтому у человека может получиться оспорить свое сокращение из-за того, что работодатель не сообщил ему о новых вакансиях (Апелляционное определение Мосгорсуда от 04.06.2019 № 33-24062/2019).

Случай 2. Работодатель изменил дату увольнения в связи с ликвидацией. В процессе ликвидации компании, при сокращении численности или штата бывает сложно назвать точную дату, когда работа абсолютно всех сотрудников прекратится.

Может ли работодатель продлить срок работы сотрудников, которых уже уведомили об увольнении? Роструд ответил так (Доклад Роструда с руководством по соблюдению обязательных требований... за II квартал 2020 года; ст. 80 ТК РФ):

если в первом уведомлении указана конкретная дата увольнения, то работодатель обязан вручить работнику новое уведомление. В нем нужно предусмотреть новую дату увольнения не менее чем через 2 месяца;

если в первом уведомлении не указана точная дата увольнения, то выдавать новое уведомление не нужно.

При любом варианте срок между датой вручения уведомления работнику и датой увольнения не может быть менее 2 месяцев (ст. 180 ТК РФ).

Есть такой спорный момент. Сотрудники часто обращаются в суд, если работодатель увольняет их позже чем через 2 месяца со дня вручения уведомления. Но Минтруд и некоторые суды указывают, что это законно. Ведь обязанность уволить работника строго в день истечения срока уведомления законодательством не установлена (Письмо Минтруда от 10.04.2018 № 14-2/В-255; Определение 6 кассационного суда общей юрисдикции от 30.07.2020 № 88-15686/2020; Апелляционные определения ВC Республики Карелия от 21.09.2018 № 33-3698/2018; Нижегородского облсуда от 14.08.2018 № 33-9716/2018).

Чтобы избежать споров с работниками, безопаснее всего при необходимости переноса срока давать им новые уведомления с учетом следующего (ст. 178 ТК РФ):

работник вправе не согласиться продолжить трудиться и уволиться четко через 2 месяца со дня, следующего за днем получения первого уведомления. И вы обязаны уволить его со всеми причитающимися выплатами, в том числе и с выходным пособием в размере среднего месячного заработка;

вы вправе предложить работникам увольнение раньше истечения вновь установленного срока. Но тогда придется выплатить согласившимся людям дополнительную компенсацию — средний заработок, пропорциональный времени, оставшемуся до окончания нового срока предупреждения.

ТОР-5 причин увольнения

Случай 3. Использование оплачиваемого отпуска перед увольнением в связи с сокращением численности или штата организации. Если ежегодный оплачиваемый отпуск сотрудника предусмотрен графиком отпусков, то работодатель обязан его предоставить, в том числе и в период уведомления об увольнении по сокращению.

Кстати, Роструд отметил, что стороны могут договориться в такой период о предоставлении отпуска не по графику (Доклад Роструда за I квартал 2020 г.). Это означает, что вы:

вправе, но не обязаны по запросу сотрудника предоставить ему отпуск;

не можете отправить работника против его воли в отпуск, не предусмотренный графиком.

Случай 4. У сокращаемой работницы есть ребенок. Роструд напомнил, что нельзя сократить (Доклад Роструда за I квартал 2020 г.):

мать-одиночку с ребенком до 14 лет (ст. 261 ТК РФ). Если ему исполнилось 14 лет, то работницу можно сократить, как обычно. Даже если есть справка из школы, что ребенок учится очно и днем;

мать с ребенком до 3 лет. Причем сокращение будет незаконным, даже если она с ним согласна. Уведомление о сокращении можно вручить сотруднице вместе с остальными работниками, подлежащими сокращению, но уволить ее по сокращению допускается только при достижении ее ребенком возраста 3 лет.

Это важно в такой ситуации. Представим: ребенку сотрудницы через несколько месяцев исполнится 3 года, вы уведомляете ее о предстоящем сокращении, она находит работу и готова «сократиться» раньше. Тогда объясните женщине, что до трехлетия ребенка она может уволиться по собственному желанию. Но выходное пособие не положено, ведь основание увольнения — инициатива работника, а не сокращение штата.

Если вы готовы пойти ей навстречу и отпустить ее без потери в деньгах, увольте сотрудницу по соглашению сторон, например с выплатой суммы, эквивалентной выходному пособию при сокращении.

Увольнение за несоответствие занимаемой должности: когда аттестация ничего не значит

По общему правилу трудовой договор можно расторгнуть, если недостаточная квалификация работника подтверждена аттестацией. Роструд напомнил, что даже при таком результате проверки квалификации нельзя уволить две группы сотрудников (Доклад Роструда с руководством по соблюдению обязательных требований... за II квартал 2020 года).

Группа 1. Работники без производственного опыта из-за их короткого трудового стажа. Правда, Роструд не объяснил, какой стаж работы может считаться достаточным для увольнения за несоответствие занимаемой должности.

Группа 2. Работники с семейными обязанностями:

женщины с ребенком до 3 лет, а также беременные женщины, даже если на момент увольнения стороны трудового договора не знали о беременности (п. 25 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1);

одинокие матери либо отцы, воспитывающие ребенка-инвалида до 18 лет или ребенка до 14 лет;

родители или иные законные представители — единственные кормильцы ребенка-инвалида до 18 лет либо единственные кормильцы ребенка до 3 лет в семье с тремя и более детьми до 14 лет, если второй родитель безработный.

Обратите внимание еще на такие нюансы. Например, сотрудника приняли на должность, зная, что у него нет специального образования, и его наличие не было условием трудового договора. Тогда, если иных изъянов аттестация не выявила, уволить человека нельзя.

Не забудьте, что до расторжения трудового договора нужно предложить неаттестованному работнику вакантные должности. Это может быть любая вакансия, соответствующая его квалификации и состоянию здоровья, нижестоящая должность или нижеоплачиваемая работа, в том числе по срочному трудовому договору, например для выполнения сезонной работы.

Кстати, суды отмечают, что можно не предлагать вакансии, которые работник не сможет занять из-за отсутствия у него специальной подготовки или образования. Предположим, нет смысла предлагать педагогу — организатору в детском развивающем центре должность заведующего этого центра или педагога-театрала, требующую специального образования (Апелляционное определение Ростовского облсуда от 30.05.2019 № 33-9247/2019).

* * *

Из-за неправомерного увольнения суд может обязать работодателя восстановить сотрудника на работе, оплатить ему дни вынужденного прогула и компенсировать моральный вред.

Кстати, взыскать такие суммы с работника, который принимал решение о незаконном увольнении (например, руководителя филиала), работодатель не сможет. Потому что выплата денег незаконно уволенному — это «мера имущественной ответственности работодателя перед работником...» и она «...не может быть переложена полностью или частично на другое лицо» (Определение 2 кассационного суда общей юрисдикции от 21.07.2020 № 88-14710/2020, 2-3925/2019).

Решение суда о восстановлении на работе считается исполненным, только если работодатель отменил приказ об увольнении и допустил сотрудника к работе, то есть уведомил его об отмене приказа и предоставил возможность для возобновления работы (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 14.08.2018 № 33-9735/2018). ■

ОСН | УСН | ЕСХН
art_aut_id="39"
М.А. Кокурина,
старший юрист
Вахтовая работа находится под пристальным вниманием и трудинспекции, и налоговиков. Роструд следит, чтобы на вахте не трудились те, кому такая работа запрещена по закону. А налоговики контролируют, чтобы под вахту не маскировали обычный режим работы с целью воспользоваться выгодными особенностями «зарплатного» налогообложения, присущими вахтовому труду.

Труд на вахте: особенности оформления, оплаты и учета

Что такое вахта

Вахта — это организация труда, при которой сотрудники работают и временно проживают вне места своего обычного местожительства из-за нецелесообразности ежедневного возвращения от места выполнения работы к месту постоянного проживания, например из-за их удаленности друг от друга (ст. 297 ТК РФ).

Вахтовый период — это время, когда работник трудится на объекте работодателя и отдыхает между сменами в вахтовом поселке или ином месте проживания, предоставленном работодателем (ст. 299 ТК РФ). Продолжительность вахтового периода нельзя устанавливать свыше 1 месяца. Этот срок может продлеваться до 3 месяцев по согласованию с профсоюзом. А в период пандемии по решению работодателя вахта может удлиниться еще не более чем на 1 месяц (ст. 299 ТК РФ; п. 4 Временных правил, утв. Постановлением Правительства от 28.04.2020 № 601).

Обычно вахтовики работают по шестидневке и дольше стандартного восьмичасового дня, из-за чего работа за каждую неделю превышает норму рабочих часов за неделю по производственному календарю. Поэтому, во-первых, для учета рабочего времени и времени отдыха в вахтовые периоды применяется суммированный учет за месяц, квартал или иной период, не превышающий 1 год (ст. 300 ТК РФ).

Во-вторых, при вахтовом методе работы положен междувахтовый отдых — накопленное в вахтовый период время ежедневного и еженедельного отдыха, который предоставляется по окончании периода вахты (статьи 299, 301, 423 ТК РФ; п. 4.3 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82 (далее — Основные положения); Решение ВС от 09.02.2011 № ГКПИ10-1462). Дни междувахтового отдыха считайте по такой формуле:

Количество дней междувахтового отдыха

При подсчете имейте в виду следующее:

норма часов — это 40 часов в неделю при нормальных условиях труда, 36 часов в неделю — при вредных условиях труда;

нормальная продолжительность рабочего дня при пятидневке — 8 часов при 40-ча­совой неделе, 7 часов 12 минут при 36-ча­совой неделе.

Кстати, если при подсчете получилось не целое число дней (допустим, 12,5 дня), то за текущий период вахты предоставьте получившееся целое число дней отдыха (то есть 12 дней). А оставшееся нецелое число (0,5 дня) нужно суммировать с подобными остатками в течение календарного года, перевести затем в целые рабочие дни и предоставить с очередным междувахтовым отдыхом (ст. 301 ТК РФ).

Справка

Дни междувахтового отдыха нужно предоставлять подряд в рабочих днях по календарю пятидневной рабочей недели. Они не должны совпадать с общепринятыми выходными (субботой и воскресеньем) или нерабочими праздничными днями.

В дни междувахтового отдыха работники не должны находиться на территории вахтового поселка или иного жилья, организуемого для них работодателем в период вахты.

И помните, что вахтовиками не могут быть работники в возрасте до 18 лет, беременные женщины и женщины с детьми до 3 лет, люди, имеющие медицинское заключение, по которому им противопоказано выполнение работ вахтовым методом (ст. 298 ТК РФ).

Как оформлять вахтовую работу

Шаг 1. Оформите внедрение вахтовой работы (ст. 297 ТК РФ; п. 1.4 Основных положений; Письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 19.05.2020 № 77/10-18059-ОБ/18-1299 (далее — Письмо ГИТ в г. Москве)):

примите решение о введении вахтового метода работы с обоснованием его экономической и организационной целесообразности. В частности, установление вахты обоснованно, если все работники не имеют возможности ежедневно возвращаться домой с объектов, где они трудятся. То есть на дорогу туда и обратно им требуется более 3 часов;

утвердите ЛНА (например, положение о вахтовом способе работы) или заключите коллективный договор, содержащие все параметры вахтового труда в организации, в частности продолжительность вахтового периода и периода суммированного учета рабочего времени, размеры оплаты труда и компенсационных вахтовых выплат.

Шаг 2. Оформите привлечение к вахтовому труду конкретных сотрудников. То есть у работодателя должны быть:

трудовые договоры, содержащие условия о работе вахтой, к примеру сформулированные так (Письмо ГИТ в г. Москве; п. 1.1 Основных положений; Письмо Минтруда от 18.08.2017 № 14-2/В-761).

1.1. Работник принимается для выполнения работы газоэлектросварщика 6 разряда вахтовым методом в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, в Общество с ограниченной ответственностью «Хим-Строй» (ООО «Хим-Строй»).

1.2. Место работы — обособленное подразделение «Север», Ямало-Ненецкий АО, Надымский район.

1.3. Рабочее место Работника располагается на участке № 2, пгт. Заполярный.

1.4. Перемещение Работника с одного участка работы на другой производится по приказу работодателя с уведомлением работника за 2 (два) месяца.

Перемещение Работника в связи с изменением места дислокации участков работы не является переводом на другую работу и не требует согласия Работника.Перемещение вахтовиков по участкам работодателя в одной местности не требует их согласия. А вот перевести работника, предположим, из Ямало- Ненецкого АО в Мурманскую область без его согласия нельзя. Это перевод, который должен оформляться дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 72.1 ТК РФ)

1.5. Работнику устанавливаются:
— продолжительность вахтового периода 20 (двадцать) дней;
— сменный режим работы;
— суммированный учет рабочего времени с учетным периодом продолжительностью 1 (один) год.

приказы о приеме на работу с указанием на вахтовый метод работы в строке «условия приема на работу, характер работы»;

трудовые книжки вахтовиков с записью в графе 3 раздела «Сведения о работе» о том, что работа выполняется вахтовым методом (п. 2.4 Основных положений). При заполнении СЗВ-ТД или СТД-Р такое требование не установлено;

график сменности, регламентирующий начало и окончание вахтовых периодов, междувахтового отдыха, дней в пути к месту вахты и обратно в течение установленного в компании учетного периода, например 6 месяцев или 1 года. С графиком нужно ознакомить каждого работника под роспись не позднее чем за 2 месяца до начала его действия (ст. 301 ТК РФ);

табель учета рабочего времени, в котором отработанное время в рабочие дни по графику в период вахты можно обозначать общепринятыми кодами «ВМ» или «05». А вот для выходных дней в период вахты лучше ввести свои коды, чтобы было видно, что это выходные именно вахтовиков. Например, обозначать такие дни «ВВ». Также своими кодами можно отмечать междувахтовый отдых — «МО» и дни в пути к месту вахты и обратно — «ДП». Внедрить свои коды удобнее для расчета особых вахтовых выплат, о которых пойдет речь ниже.

Такое документальное оформление поможет подтвердить при налоговой проверке, что вы платите реально занятым вахтовым трудом работникам полагающиеся им суммы. А не используете схемы освобождения зарплаты от налогов и страховых взносов (п. 1 ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 06.06.2019 № БС-3-11/5545@).

Оплата за вахту

Внимание

Зарплата вахтовика и оплата дней междувахтового отдыха облагаются всеми зарплатными налогами в общем порядке и учитываются при расчете среднего заработка (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

За вахтовую работу выплачиваются такие суммы (ст. 301 ТК РФ; п. 5.4 Основных положений):

зарплата за отработанное на объекте время по графику. Эта сумма у вахтовиков, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, увеличивается на районный коэффициент;

выплата за дни междувахтового отдыха. Минимально допустимый размер такой выплаты — дневная тарифная ставка или дневная ставка (часть оклада за день работы). Более высокий размер может быть установлен коллективным договором, ЛНА или трудовым договором.

Рассчитайте зарплату и оплату междувахтового отдыха в зависимости от того, как у вас в компании оплачивается труд (по часовой, дневной тарифной ставке или по окладу).

Ситуация 1. Работнику установлена часовая тарифная ставка. Тогда зарплату считайте по формуле:

Зарплата за отработанное в месяце время

А минимально допустимую оплату междувахтового отдыха считайте по такой формуле:

Оплата дней междувахтового отдыха

Ситуация 2. Работнику установлена дневная тарифная ставка. Расчет зарплаты и оплаты междувахтового отдыха нужно делать по таким формулам:

Зарплата за отработанное в месяце время Оплата дней междувахтового отдыха

Ситуация 3. Работнику установлен оклад. Тогда действуйте так:

рассчитайте часовую и дневную части оклада с учетом среднемесячного числа рабочих часов и дней за календарный год:

Часовая часть оклада Дневная часть оклада

рассчитайте зарплату и оплату междувахтового отдыха:

Зарплата за отработанное в месяце время Оплата дней междувахтового отдыха

Компенсации за вахту

Вы должны платить вахтовикам компенсационные выплаты, которые не являются платой за труд, а предназначены для возмещения их вынужденного отъезда и проживания вне дома (ст. 302 ТК РФ; пп. 5.6, 5.7 Основных положений).

Дни проезда от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно оплачиваются в размере дневной тарифной ставки или части оклада за день работы (дневной части оклада) (ст. 302 ТК РФ). Рассчитывайте оплату дней проезда так:

Размер оплаты дней нахождения в пути

Точно так же считайте оплату за дни нахождения в обсервации с целью предотвращения распространения коронавируса. Такие дни приравниваются ко времени нахождения вахтовика в пути (п. 6 Временных правил, утв. Постановлением Правительства от 28.04.2020 № 601).

Между прочим, если работники находятся в пути дольше запланированного времени по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций, вы также должны оплатить дни такой задержки. А вот время в пути от места жительства работника до места сбора или обратно вы оплачивать не обязаны.

Надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных — это еще одна компенсационная выплата. Ее платите за каждый день нахождения в пути и за каждый календарный день пребывания в месте производства работ (ст. 302 ТК РФ). То есть за каждый рабочий день и за каждый день междусменного отдыха. В период междувахтового отдыха надбавку начислять не нужно, ведь сотрудник не должен находиться ни на рабочем месте, ни в вахтовом поселке (п. 3.6 Основных положений; Письмо ГИТ в г. Москве; Определение ВС от 02.10.2015 № 304-КГ15-11944).

Надбавка взамен суточных в дополнение к зарплате за месяц может быть установлена:

или в твердой сумме. Тогда за период вахты и за дни проезда надбавку нужно считать так:

Размер надбавки за вахтовый метод работы

или в процентах от оклада (тарифной ставки). Тогда сначала посчитайте дневную часть оклада в месяце, на который приходятся вахта и время в пути от пункта сбора до места выполнения работы:

Дневная часть оклада

Затем посчитайте размер надбавки по формуле:

Размер надбавки за вахтовый метод работы

Размер надбавки за вахтовую работу за день или ее процентную величину вы вправе самостоятельно установить в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре. Причем законодательно ни максимальный, ни минимальный предел размеров надбавки не предусмотрен. Тем не менее налоговые органы внимательно отслеживают, какую надбавку платят вахтовикам. Ведь такая выплата не облагается НДФЛ и на нее не начисляются страховые взносы (п. 1 ст. 217, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 13.07.2018 № 03-04-06/49149, от 24.11.2017 № 03-04-06/78086).

Инженеры-геодезисты уже несколько лет входят в топ-10 самых востребованных вахтовых профессий

Инженеры-геодезисты уже несколько лет входят в топ-10 самых востребованных вахтовых профессий

Если надбавка за вахту, допустим, в несколько раз превышает размер зарплаты вахтовика, по мнению контролирующих органов, это указывает на то, что в реальности надбавка является не компенсацией, а частью зарплаты сотрудников. Поэтому нужно доначислить работодателю НДФЛ и взносы на такие суммы, а также пени и штрафы (Письмо ФНС от 06.06.2019 № БС-3-11/5545@; Постановление АС ПО от 10.08.2018 № Ф06-35268/2018).

Кстати, оспорить подобные претензии вы можете в суде. И не исключено даже, что суд будет на вашей стороне. Но лишь при условии, что:

вахтовый метод работы и величина вахтовой надбавки закреплены у вас документально (Постановление АС ПО от 30.09.2019 № Ф06-35268/2018);

все работники живут на удалении не менее 3 часов езды до места выполнения работ и обратно. Если часть работников проживает ближе (например, 20 из 50 человек живут в получасе езды от местности, где расположен вахтовый объект), то в отношении них применение вахтового метода работы может быть признано необоснованным. На суммы их надбавок за вахту могут начислить НДФЛ и взносы (Постановление 11 ААС от 06.03.2018 № 11АП-2155/2018).

Внимание

Надбавка за вахтовый метод работы и выплаты за дни нахождения в пути в размерах, установленных ЛНА, коллективным или трудовым договором, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, в том числе взносами на травматизм, и не учитываются при исчислении среднего заработка (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 13.07.2018 № 03-04-06/49149, от 30.03.2017 № 03-15-05/18583).

* * *

Зарплата вахтовика, оплата междувахтового отдыха, дней следования к месту работы и надбавка за вахтовый метод работы учитываются в расходах по налогу на прибыль как расходы на оплату труда (пп. 1, 3, 25 ст. 255 НК РФ). В , 2021, № 6 читайте об особенностях вахтовой работы в условиях пандемии. ■

ОСН | УСН | ЕСХН | ПСН
art_aut_id="6"
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Может ли бухгалтер пойти вместо ИП на зарплатную комиссию? Как убедить инспекцию в правильности расчета сроков, отведенных для ответа на ее требование? За какие годы можно пересчитать земельный налог? Рассматриваем неоднозначные ситуации, которые возникают при взаимодействии с налоговиками.

Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересы

Инспекция вызывает ИП на зарплатную комиссию. Когда его может заменить бухгалтер

Из ИФНС пришло уведомление: для пояснений по факту выплаты заработной платы ниже среднеотраслевых показателей вызывают руководителя организации. У нас ИП. Так что хотят видеть самого предпринимателя. Я бухгалтер. У меня есть нотариальная доверенность на представление интересов ИП с правом подписи документов и принятия решений от имени ИП. Могу ли я пойти на комиссию вместо самого ИП?

— Да, можете.

Налогоплательщики (в том числе ваш ИП) имеют право действовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством:

или лично;

или через своего представителя по нотариальной доверенности. Это как раз ваш случай.

Следовательно, вы можете спокойно идти на встречу с инспекцией от имени вашего ИП (подп. 6 п. 1 ст. 21, ст. 29 НК РФ).

Однако если директора вызывают в инспекцию как свидетеля для дачи показаний, то он не вправе отправить вместо себя другое лицо. Даже по доверенности (Письмо Минфина от 18.12.2020 № 03-02-08/111223). Но при этом можно воспользоваться юридической помощью. То есть явиться на допрос можно вместе с другим человеком, разбирающимся в вопросе.

Отвечаем на вопросы по налоговому убытку, проверяем перечень прямых расходов

Наша организация занимается оптовой продажей и монтажом электрооборудования. Мы заключили крупный контракт. Исполняем его более 6 месяцев: с апреля по декабрь 2020 г. Раньше таких длительных контрактов не было. В связи с исполнением контракта сильно упала выручка по обычным торговым операциям, а косвенные расходы существенно возросли. За 9 месяцев 2020 г. получили большой налоговый убыток и требование ИФНС пояснить его. Мы готовим ответ. Пришла мысль, а не должны ли мы в этом случае по п. 2 ст. 271 НК РФ равномерно признавать выручку?

— Для целей налогообложения прибыли работы признаются производством с длительным технологическим циклом, если (Письмо Минфина от 15.05.2020 № 03-03-06/1/38609):

даты начала и окончания выполнения работ приходятся на разные календарные годы независимо от количества дней, в течение которых эта работа выполнялась;

договором не предусмотрена поэтапная сдача работ.

В вашем случае все происходило в одном календарном году — 2020-м. Поэтому вы не могли распределять доходы как при длительном технологическом цикле: равномерно либо пропорционально доле расходов (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Однако, возможно, вам надо проверить список прямых и косвенных расходов. Дело в том, что фактически вы ведете два вида деятельности:

оптовую торговлю электрооборудованием;

выполнение работ по монтажу электрооборудования.

А как следует из вашего вопроса, перечень прямых и косвенных расходов у вас сформирован исходя из того, что ваша организация занимается только торговлей. То есть совершенно не учтено, что расходы, которые прямо относятся к выполнению работ, в том числе и по конкретному длительному контракту, должны быть прямыми. В связи с этим у вас и возникли такие серьезные убытки.

Перечень прямых расходов торговых организаций ограничен. К ним относятся (ст. 320 НК РФ):

стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

расходы на доставку товаров до склада торговой организации, если они не включены в цену приобретения товаров.

Перечень прямых расходов по работам организация вправе определить сама. Однако понятно, что если вы, к примеру, наняли дополнительных работников для монтажа электрооборудования на территории заказчика, а также у вас возникли иные затраты, связанные с выполнением этих работ, то они должны формировать стоимость незавершенного производства в налоговом учете. До тех пор, пока ваш заказчик не примет работы. А в момент подписания акта, то есть на дату реализации работ, вы сможете учесть их «налоговую себестоимость» (прямые расходы, связанные с производством работ) при расчете базы по налогу на прибыль (статьи 318, 319 НК РФ).

Таким образом, для правильного налогового учета вам надо закрепить в учетной политике перечень прямых и косвенных расходов, относящихся к электромонтажным работам. Это можно сделать через дополнение к учетной политике. Исходя из этого перечня надо будет:

скорректировать базу по налогу на прибыль за истекшие отчетные периоды 2020 г.;

рассчитать налог на прибыль к доплате и соответствующую сумму пеней. Самостоятельно их уплатить;

после доплаты — подать уточненную налоговую декларацию.

Можете описать сложившуюся ситуацию в своих пояснениях и направить их инспекции в ответ на полученное требование.

Поясняем инспекции, что она неправильно считает рабочие дни

Мы получили требование ИФНС о представлении пояснений или уточнении декларации 26 января. В тот же день я направила квитанцию о его получении. Уточненку я сдала на пятый рабочий день — 2 февраля. Налоговая сочла, что мы опоздали на 1 день, составила акт камеральной проверки, назначила штраф 5000 руб. за несвоевременный ответ на требование ИФНС. Аргумент такой: день получения уведомления — это первый день из 5 рабочих дней, в течение которых мы должны были направить пояснения или уточненку. Что делать?

— Инспекция в вашем случае неверно определила срок 5 рабочих дней. Вам надо представить возражения на акт камеральной проверки. Объясните правильный подсчет срока со ссылкой на п. 2 ст. 6.1 НК РФ, например так:

«Налоговый кодекс отводит налогоплательщику на представление пояснений по декларации/уточненной декларации 5 рабочих дней со дня получения требования от налоговой инспекции (п. 3 ст. 88 НК РФ). По правилам п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Дата получения требования от ИФНС — 26.01.2021. Следовательно: первый рабочий день — 27.01.2021, второй рабочий день — 28.01.2021, третий рабочий день — 29.01.2021, четвертый рабочий день — 01.02.2021, пятый рабочий день — 02.02.2021.

Уточненная декларация представлена 02.02.2021. То есть в установленный срок».

Инспекция должна учесть ваши возражения при вынесении решения. Если вас все же оштрафуют (что маловероятно), надо будет жаловаться в УФНС по вашему региону.

Определяемся со сроком получения требования по камералке

Инспекция выставила нам требование в ходе проверки декларации. Ответить надо в течение 10 рабочих дней. Инспекция считает, что 10 рабочих дней начинаются прямо с того дня, когда мне пришло по ТКС их требование.
Я же считаю, что у меня есть 6 дней на отправку квитанции о приеме их требования. И вот с даты отправки я и буду считать 10 рабочих дней. Кто из нас прав?

Количество камеральных налоговых проверок

— К сожалению, и вы, и налоговая инспекция не правы.

В большинстве случаев, если вы получили требование при камеральной проверке, срок подачи документов для вас — 10 рабочих дней с даты его получения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ). При этом датой получения требования, если оно направлено в электронной форме, считается (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ):

или следующий рабочий день после дня, когда требование было размещено в личном кабинете налогоплательщика;

или дата принятия, указанная в квитанции о приеме, если вы получили его по ТКС. Квитанцию о приеме электронного документа получатель направляет отправителю в течение 6 рабочих дней со дня отправки документа в электронной форме отправителем (п. 16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@). Обратите внимание, в этой квитанции указываются три даты: дата отправки, дата поступления и дата принятия документа от налоговой. Именно дата принятия и нужна для определения даты получения документа от налоговой (пп. 10, 16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@).

То есть считать 10 рабочих дней надо не со дня, следующего за датой отправки квитанции о приеме требования, и не со дня, когда документ поступил к вам, а с первого рабочего дня, следующего за днем получения требования от ИФНС (указанного в квитанции в качестве даты принятия документа) (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Спорим с налоговой, за какие годы пересчитывать земельный налог после оспаривания кадастровой стоимости

Организация оспорила кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 2012 г. (с тех пор она не менялась). В конце декабря 2020 г. решение суда вступило в силу, поэтому налог за этот год мы сразу посчитали и уплатили по скорректированной стоимости. 2 февраля 2021 г. подали заявление в налоговую на перерасчет и возврат земельного налога за 3 последних года.
За какие 3 года нам должны вернуть налог? Мы предполагали, что получим возврат за 2017 г., 2018 г. и 2019 г. Но в инспекции сказали, что вернут деньги только за 2018 г. и 2019 г., посчитав, что 3 года — это 2018 г., 2019 г. и 2020 г. Права ли инспекция?

— Перерасчет земельного налога инспекция сделала на основании вашего заявления. Оно подано вами в 2021 г., в нем вы указали, что требуете перерасчета земельного налога за 3 последних года. По отношению к 2021 г. 3 предшествующих календарных года — это 2020 г., 2019 г. и 2018 г. Однако налог за 2020 г. вы уплатили в верной сумме. Поэтому инспекция пересчитала налог за 2019 г. и 2018 г. и вернет вам образовавшуюся переплату за эти годы. Так что она сделала все верно на основании вашего заявления.

Теперь что касается 2017 г. Согласно НК вы имеете право требовать возврата (зачета) излишне уплаченного налога, только если не прошло еще 3 лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). Земельный налог за 2017 г. должен был быть уплачен не позднее 01.02.2018. Следовательно, на 02.02.2021, когда вы подавали в инспекцию заявление, этот срок уже был пропущен.

Таким образом, вы не можете претендовать на возврат переплаты по земельному налогу за 2017 г., даже если бы прямо написали об этом в заявлении для ИФНС, датированном 02.02.2021. ■

ОСН | УСН | ЕСХН
art_aut_id="71"
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Распространенная ситуация: генерального директора компании-банкрота привлекли к субсидиарной ответственности по ее долгам. Но вдруг директор умирает. Перейдет ли субсидиарный долг к его наследникам? Ведь они никакого отношения к фирме не имели. И не виноваты в том, что наследодатель поспособствовал банкротству юрлица. Это личный долг покойного. Или не личный?

Опасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью

Нет директора — нет проблемы

До недавнего времени суды, как правило, отклоняли попытки кредиторов взыскать с наследников долг наследодателя, возникший в результате привлечения его к субсидиарной ответственности по обязательствам компании-банкрота. Судьи мотивировали это тем, что субсидиарная ответственность неразрывно связана с личностью должника (ст. 418 ГК РФ). Действия, приведшие компанию к банкротству, совершил должник, а не его наследник.

Например, генеральный директор не передал конкурсному управляющему бухгалтерские документы компании или передал, но с недостоверными сведениями. В силу этого директор может быть привлечен к субсидиарной ответственности по долгам фирмы в ходе любой процедуры, применяемой в деле о банкротстве, или после завершения конкурсного производства (подп. 1, 2 п. 2 ст. 61.11, пп. 1, 3 ст. 61.14 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Но, как считали суды, поскольку подобные правоотношения сложились именно с участием недобросовестного директора, они не допускают правопреемства. Не может же другой человек отвечать за нарушение закона или пренебрежение руководителем фирмы обязанностями. То есть привлечь к субсидиарной ответственности в таком случае можно только непосредственно директора, которого признали виновным в банкротстве компании.

А если он умер, то и делу конец в буквальном смысле. Ведь если спорное правоотношение не допускает правопреемства, то в случае смерти гражданина, являющегося стороной в деле, производство по делу подлежит прекращению. Об этом сказано в п. 6 ч. 1 ст. 150 АПК РФ. Ссылаясь на эту норму, суды прекращали дела о взыскании субсидиарного долга, отказываясь переносить его на наследников (Постановления АС МО от 18.10.2018 № Ф05-17134/2018; 16 ААС от 18.10.2019 № 16АП-3314/2016).

Судьи, кстати, упоминали и позицию ВС, который конкретизировал некоторые виды прав и обязанностей, неразрывно связанных с личностью умершего и не включаемых в состав наследства. Согласно позиции ВС по наследству не переходит не только право на получение алиментов, но и алиментные обязательства, а также права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования, поручения, комиссии, агентского договора (ст. 1112 ГК РФ; п. 15 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9). Некоторые суды применяли этот подход ВС и к субсидиарной ответственности.

И хотя деликтные обязательства (то есть возникшие из причинения вреда), говорили судьи, могут переходить к наследникам в пределах стоимости наследуемого имущества, относить к ним субсидиарные долги было бы ошибкой. Это вид дополнительной ответственности, который подразумевает возложение негативных последствий имущественного характера на человека, контролирующего компанию (ст. 399 ГК РФ). При субсидиарной ответственности, в отличие от обязательств, возникших из причинения вреда, не определены ни сам вред и его размер, ни фигура потерпевшего, ни причинно-следственные связи, ни основания для вывода о противоправности и вине. И если, скажем, наследники учредителя компании сами не вошли в состав ее участников, нет оснований вменять им субсидиарный долг покойного (Постановление АС СКО от 08.08.2019 № Ф08-6521/2019).

Не все так просто...

Впрочем, были и решения не столь однозначные. Например, АС Поволжского округа в одном из дел также пришел к выводу, что спорные отношения не допускают правопреемства. Но при этом судьи отметили: конкурсный управляющий не доказал, что граждане, заявленные им в качестве правопреемников умершего в ходе судебного процесса директора, вступили в права наследования, а также не доказал наличие наследственной массы (Постановление АС ПО от 30.03.2017 № Ф06-18340/2017). То есть возможно, что, вступи наследники в свои права и будь у покойного значительные активы, полученные за счет фирмы, и вердикт суда был бы иным?

В другом деле судьи апелляционной инстанции решили, что дело о привлечении к субсидиарной ответственности участника компании неправомерно прекращено за его смертью, последовавшей после предъявления иска. Согласно выписке из ЕГРП покойный владел недвижимостью, которая подлежит включению в наследственную массу. Поэтому суд первой инстанции должен был приостановить производство по делу до определения наследников и получения документов, подтверждающих правопреемство. Иной подход, указали судьи, создавал бы ситуацию, когда смерть участника фирмы, привлекаемого к субсидиарной ответственности, становится выгодной неопределенному кругу лиц. А гражданское судопроизводство допускать создания таких ситуаций не должно (Постановление 17 ААС от 30.05.2019 № 17АП-3570/2017(26)-АК).

Теперь субсидиарные долги наследодателя точно придется отдавать

В позапрошлом году одно из подобных дел добралось-таки до надзорной инстанции. И похоже, что выводы ВС развернули арбитражную практику в другую сторону (Определение ВС от 16.12.2019 № 303-ЭС19-15056).

Суть дела такова. Заместитель генерального директора, по мнению кредиторов, фактически руководил компанией, поскольку подписывал явно невыгодные для нее договоры поручительства и залога в пользу аффилированных фирм, руководителем которых он сам и являлся. К тому же он утратил нефтепродукты стоимостью свыше 140 млн руб., полученные на хранение (эта деятельность была для компании основной), что в конечном итоге и привело к банкротству. Убытки по договору хранения были включены в реестр требований кредиторов.

Количество решений судов о банкротстве юрлиц и КФХ

Замдиректора избежал уголовной ответственности за хищение нефтепродуктов, так как погиб в ДТП. Его супруга (кстати, родная сестра директора обанкротившейся компании) и дети вступили в права наследования. Кредитор потребовал привлечь их к субсидиарной ответственности в пределах наследственной массы. И проиграл в трех инстанциях. Как и в других подобных спорах, суды посчитали, что субсидиарный долг прекращается смертью виновного в банкротстве, будучи обязательством, неразрывно связанным с его личностью.

К тому же, по мнению судов, и доказательств вины покойного было недостаточно. Ведь уголовное дело было закрыто за смертью топ-менеджера, приговор, который арбитражный суд был бы обязан учитывать, ему не вынесли. А то, что дело вообще было возбуждено и что показания свидетелей были не в пользу обвиняемого, не может быть принято во внимание при рассмотрении спора о «субсидиарке».

Коллегия по экономическим спорам ВС с выводами нижестоящих судов не согласилась. Судьи ВС отметили, что принципиальным здесь является вопрос о том, входит ли субсидиарный долг наследодателя в наследственную массу.

Субсидиарная ответственность является разновидностью гражданско-правовой ответственности и наступает в связи с причинением вреда имущественным правам кредиторов подконтрольного лица. Поэтому долг, возникший из субсидиарной ответственности, подчиняется тому же правовому режиму, что и иные долги, связанные с возмещением вреда имуществу участников оборота. И нет оснований для вывода о том, что обязанность компенсировать свое негативное поведение (возместить кредиторам убытки), возникающая в результате привлечения к субсидиарной ответственности, неразрывно связана с личностью наследодателя. Гражданское законодательство не содержит запрета на переход субсидиарных обязательств в порядке наследования.

При этом судьи ВС отметили, что ошибочным является квалификация субсидиарного долга как дополнительной ответственности. Субсидиарная ответственность, предусмотренная Законом № 127-ФЗ, является самостоятельной (основной) ответственностью контролирующего должника лица (КДЛ) за нарушение обязанности действовать добросовестно и разумно по отношению к кредиторам компании.

Таким образом, субсидиарный долг наследодателя входит в наследственную массу. Иное толкование допускало бы возможность передавать наследникам имущество, приобретенное наследодателем за счет кредиторов незаконным путем, предоставляя в то же время такому имуществу иммунитет от притязаний кредиторов.

Внимание

Не имеет значения момент предъявления иска о привлечении КДЛ к субсидиарной ответственности: до либо после его смерти. В последнем случае иск предъявляется к наследникам и может быть удовлетворен в пределах стоимости наследственного имущества (это может быть имущество, как непосредственно выведенное КДЛ из компании-банкрота, так и приобретенное за счет выведенных активов) (п. 1 ст. 1175 ГК РФ). Если на момент открытия наследства наследники не знали о субсидиарном долге, это не препятствует удовлетворению иска. Ведь под долгами наследодателя понимаются не только обязательства с наступившим сроком исполнения, но и все иные обязательства, которые не прекращаются его смертью (п. 58 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9).

Судьи ВС указали, что суды, прекращая дело, не исследовали вопрос о наличии оснований для привлечения покойного замдиректора к субсидиарной ответственности. И вернули дело на рассмотрение в суд первой инстанции.

Важно: судьи ВС отметили, что после смерти наследодателя наследники не всегда имеют возможность объяснить причины его управленческих решений и, как правило, не располагают полным набором доказательств, которые мог бы представить наследодатель. Поэтому судам необходимо оказывать наследникам содействие в получении доказательств (ч. 4 ст. 66 АПК РФ).

Новая судебная практика формируется уже с учетом мнения ВС. И теперь суды признают обоснованными иски кредиторов к наследникам контролирующих лиц, виновных в банкротстве компаний (Постановления АС ПО от 25.06.2020 № Ф06-22279/2017, от 20.02.2020 № Ф06-58914/2020; АС МО от 25.03.2020 № Ф05-1597/2016).

Что будет, если украденные активы подарить детям?

ВС рассмотрел и еще одно знаковое дело по теме «семейной» субсидиарной ответственности (Определение ВС от 23.12.2019 № 305-ЭС19-13326).

В рамках дела о банкротстве налоговики потребовали привлечь к «субсидиарке» директора (он же мажоритарный участник) обанкротившейся фирмы, а также его супругу и сыновей, которым родители презентовали дорогое имущество, приобретенное, по мнению инспекторов, за счет активов должника. Суд первой инстанции удовлетворил иск только в части, касающейся самого директора-собственника. Экс-директор заключал сделки с фирмами-однодневками, что и послужило причиной налоговых доначислений на 300 млн руб. Эта сумма была включена в реестр требований кредиторов. Большую часть сокрытых от налогообложения денег (более 165 млн руб.) компания вывела без каких-либо разумных экономических целей с помощью фирм-однодневок на другую организацию, которой руководила супруга директора должника. Это и послужило причиной банкротства. Так что виновность самого КДЛ в банкротстве фирмы у судов никаких сомнений не вызвала.

Суд апелляционной инстанции решил, что отвечать по долгам солидарно с мужем должна и супруга. Поскольку в конечном итоге все деньги попадали на счет ее фирмы, к тому же она занимала должности и в других организациях цепочки (консультировала директора одной, работала бухгалтером в другой), судьи признали КДЛ и ее. Но суд округа это решение отменил, указав, что брачно-семейные отношения могут являться основанием для признания супруги контролирующим лицом лишь при условии, что она принуждала мужа совершать какие-либо действия, нанесшие ущерб должнику. Доказательств того, что экс-директор выводил активы компании-банкрота по принуждению жены, налоговая не представила. Супруга имела собственный доходный бизнес, стоимость недвижимости и автомобилей, оформленных на имя детей, соответствовала ее совместным с мужем доходам по справкам 2-НДФЛ.

Из-за позиции, высказанной в 2019 г. Верховным судом, наследникам теперь может достаться не только недвижимость или другое имущество умершего, но и его многомиллионные субсидиарные долги...

Из-за позиции, высказанной в 2019 г. Верховным судом, наследникам теперь может достаться не только недвижимость или другое имущество умершего, но и его многомиллионные субсидиарные долги...

Судьи ВС с мнением коллег не согласились. Они решили, что доказательств в пользу привлечения супруги экс-директора к солидарной ответственности по долгам компании-банкрота более чем достаточно. Имея прямое отношение к деятельности фирм — участников цепочки, она не могла не знать о том, что субподрядные работы, за которые перечисляются деньги, фактически не выполняются.

Что же касается детей, которые на момент проверки фирмы отца были несовершеннолетними, то они, конечно, не могут быть признаны КДЛ как выгодоприобретатели (подп. 3 п. 4 ст. 61.10 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). И привлечь их к субсидиарной ответственности нельзя. Однако можно предположить, что дети использовались как инструмент сокрытия имущества от обращения на него взыскания по требованиям кредиторов о возмещении вреда, причиненного родителями. Родители могли оформить переход права собственности на имущество к детям лишь для вида, совершив тем самым мнимую сделку. Налоговики, обращаясь в арбитражный суд, не требовали признать сделки по дарению спорного имущества мнимыми, но это не исключает возможности обращения на него взыскания (ст. 1064 ГК РФ).

По мнению ВС, суды не учли, что вред кредиторам может быть причинен не только доведением должника до банкротства, но и умышленными действиями, направленными на создание ситуации, когда у контролирующего лица не будет имущества, достаточного для погашения требований кредиторов. В том числе путем приобретения их имущества родственниками по действительным безвозмездным сделкам, не являющимся мнимыми, о вредоносной цели которых должен был знать приобретатель. При этом не имеет значения, какое именно имущество КДЛ освобождается от притязаний кредиторов на основании подобной сделки — приобретенное за счет незаконно полученного дохода или иное, поскольку КДЛ отвечает перед кредиторами всем своим имуществом, за исключением того, на которое по закону не может быть обращено взыскание.

В этом случае возмещение причиненного кредиторам вреда ограничено стоимостью имущества, хотя и сменившего собственника, но, по сути, оставленного в семье. И хотя основания требований кредиторов к КДЛ (создание необходимых причин банкротства) и приобретшим их имущество родственникам (создание невозможности полного исполнения обязательств КДЛ) не совпадают, эти требования преследуют единую цель — возместить в полном объеме убытки. Поэтому обязательства КДЛ и их родственников являются солидарными (ст. 1080 ГК РФ).

С учетом этого судьи ВС отменили постановления нижестоящих судов об отказе в привлечении к ответственности детей и вернули дело на новое рассмотрение. Теперь судам надлежит проверить, стали ли дети реальными собственниками имущества, подаренного родителями, и преследовали ли они, получая имущество в дар, другую цель — освободить это имущество от обращения взыскания со стороны кредиторов их родителей. Если это так, то дети будут отвечать по долгам родителей в пределах стоимости дара.

Получается, что судьи ВС ввели новую конструкцию-основание для привлечения к ответственности человека, которому КДЛ передал имущество для сокрытия от притязаний кредиторов, — «создание невозможности полного исполнения за счет имущества контролирующих лиц». И у кредиторов появился новый стимул выяснять, не обогатились ли родственники КДЛ, виновного в банкротстве компании.

* * *

Обратите внимание вот на что: в Определении ВС от 23.12.2019 № 305-ЭС19-13326 сформулирован интересный подход к роли семейных уз в доказывании соучастия в доведении должника до банкротства. Судьи ВС посчитали важным, что супруга контролирующего лица была контролирующим лицом в компании — получателе денег и занимала должности в других фирмах цепочки. Раньше встречалась и альтернативная позиция. Например, в одном из дел суд пришел к такому выводу: то, что дочь единственного участника компании занимала в ней должность главного бухгалтера, а позднее — заместителя генерального директора по общим вопросам, нельзя считать основанием для признания ее КДЛ (Постановление АС СЗО от 02.04.2019 № Ф07-1826/2019). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Поправки в связи с переходом на прямые выплаты от ФСС

Проект Закона № 1062568-7

Принят Госдумой в I чтении 26.01.2021

В связи с переходом от зачетного механизма расходования средств ФСС к прямым выплатам подготовлены поправки в целый ряд законов (о видах обязательного социального страхования, о страховых взносах в фонды и др.). Они, в частности, предусматривают:

назначение и выплату страхового обеспечения с помощью электронного обмена сведениями со страхователями, клиниками, внебюджетными фондами и МСЭ;

применение проактивного механизма назначения и выплаты страхового обеспечения, то есть на основании электронного листка нетрудоспособности без заявления застрахованного лица;

порядок взыскания страховщиком со страхователя сумм излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения по «несчастному» страхованию;

проведение страховщиком проверок полноты и достоверности документов и сведений, представляемых страхователем для назначения и выплаты страхового обеспечения;

штрафы за несвоевременное представление страховщику сведений и документов, необходимых для контроля за страхователем.

Предоставление квартирных и инвестиционных вычетов без декларации

Проект Закона № 1075007-7

Принят Госдумой в I чтении 26.01.2021

Скоро можно будет оформить жилищный вычет буквально за пару кликов мышкой

Скоро можно будет оформить жилищный вычет буквально за пару кликов мышкой

Предлагается упростить порядок получения гражданами следующих вычетов по НДФЛ:

имущественных — по расходам на приобретение жилья и погашение процентов по целевым займам (кредитам);

инвестиционных — по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Вычет можно будет оформить через личный кабинет на сайте ФНС без подачи декларации о доходах и без представления подтверждающих расходы документов. Налоговики сами будут получать необходимые сведения о понесенных гражданами расходах с помощью автоматизированной системы.

«Оздоровительный» вычет

Проект Закона № 1048793-7

Принят Госдумой в I чтении 26.01.2021

Поправки в Налоговый кодекс предусматривают предоставление гражданам социального НДФЛ-вычета по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги организаций по перечню Минспорта.

Вычет будет предоставляться в пределах общей суммы 120 тыс. руб. за год, установленной (по общему правилу) для всех видов социальных вычетов.

«Гаражный» закон

Проект Закона № 1076374-7

Принят Госдумой в I чтении 26.01.2021

Предлагается определить порядок регистрации прав граждан на «неофициальные» гаражи, построенные до введения в действие Градостроительного кодекса, а равно и на земельные участки под ними. При отсутствии необходимых документов владелец сможет подтвердить свои права иными документами, список которых определят региональные власти.

Мораторий на пени по налогу на имущество физлиц

Проект Закона № 1104869-7

Внесен в Госдуму 02.02.2021 группой депутатов

Законопроект предлагает отложить начисление пеней за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц. Так, на сумму не уплаченного в срок налога за 2019 г. пени будут начисляться не со 2 декабря 2020 г., как положено, а с 1 сентября 2021 г.

«Антиотмывочная» идентификация клиентов по поручению

Проект Закона № 1104357-7

Внесен в Госдуму 01.02.2021 Правительством

Поправки в «антиотмывочный» Закон предусматривают, в частности, следующее:

страховые брокеры, операторы по приему платежей, кредитные потребкооперативы и иные субъекты, обязанные идентифицировать клиентов в рамках «антиотмывочного» Закона, смогут поручать проведение такой идентификации банкам;

идентификация клиентов будет обязательна при приеме платежей по ОСАГО начиная с суммы 40 000 руб. (сейчас — 15 000 руб.);

для упрощенной идентификации клиентов-физлиц достаточно будет водительских прав.

Запрет звуковой рекламы

Проект Закона № 1103844-7

Внесен в Госдуму 01.02.2021 группой депутатов

Предлагается запретить звуковую рекламу с использованием громкоговорителей и других звукоусиливающих и звукопроизводящих устройств на улицах населенных пунктов. Сегодня запрещены:

звуковая реклама с использованием транспортных средств;

звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с помощью транспортных средств. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 05, 2021 г.

Споры о штрафах периода пандемии

Коронавирус сильно ударил по бизнесу не только из-за локдауна. Многие компании и предприниматели попали на административные штрафы из-за несоблюдения противоэпидемических требований, введенных властями . Зато ссылки на пандемию и экономический кризис прекрасно принимаются судами в качестве смягчающих обстоятельств при других нарушениях .

Учет целевых средств

Получение финансовой помощи — это всегда приятно . Однако целевые деньги учитываются налогоплательщиками по особым правилам. Субсидии из бюджета по федеральным или региональным программам, «коронавирусная» помощь, пожертвования от граждан и юридических лиц — в следующем номере мы расскажем о порядке отражения таких средств в учете и отчетности. Не забудем и про проводки .

УСН-отчетность при прощенном авансе

В 2020 г. упрощенцам из пострадавших от ковида отраслей простили аванс за II квартал. В результате в 2021 г. бухгалтеры ломают голову — как отразить это в декларации и как рассчитать сумму минимального налога с учетом предоставленной льготы.

Получение денег с ИФНС после суда

Добиться от ИФНС выплаты денег после суда — задача порой не менее сложная, чем сам судебный процесс . Порядок действий компании зависит от того, какие именно требования заявлялись в суде: оспаривание доначислений, возврат переплаты или взыскание судебных расходов.

Неэтичные посты персонала в сети

Закон не запрещает гражданам разместить в Instagram фотку с рабочего места или разразиться гневным постом в Facebook в адрес нехорошего работодателя. А вот в локальных нормативных актах компаний могут быть нормы, квалифицирующие такие действия как дисциплинарное нарушение . Как оценивается судами неэтичная активность работников в социальных сетях, читайте в следующем номере нашего журнала. ■

Что нужно сделать

ОТЧЕТНОСТЬ

Статистическая отчетность — 2021: о каких новшествах надо знать

Электронная бухотчетность: можно ли сдать бесплатно?

СЗВ-СТАЖ за 2020 год: как правильно показать работу по договору ГПХ

Как сдавать НДФЛ-отчетность при смене ИФНС и статуса работника

Новая 3-НДФЛ: что изменилось

Движимые ОС: кто отчитывается за 2020 год и как заполнить раздел 4

НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Резерв на оплату отпусков: на что обратить внимание

Обновленные правила для резерва на выплату годовых вознаграждений

ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛ

Документы, которые помогут бухгалтеру подтвердить некоторые виды расходов

Тест: безвозмездное пользование и аренда. Найди 11 различий

Продажа ОС на ЕСХН может привести к потере освобождения от НДС

ЗАРПЛАТА И КАДРЫ

Индексация детских пособий — 2021

Правильное увольнение: сверяемся с судебной практикой и рекомендациями Роструда

Труд на вахте: особенности оформления, оплаты и учета

ПРОВЕРКИ И КОНТРОЛЬ

Общаемся с налоговой: проверяем их требования на законность, отстаиваем свои интересы

Опасное наследство, или Когда долг гендиректора не прекращается его смертью

ЧТО ПЛАНИРУЕТСЯ

Проекты

В БЛИЖАЙШИХ НОМЕРАХ

Анонс журнала «Главная книга» № 05, 2021 г.

КОНКУРС

Конкурс от журнала «Главная книга»!