Что нужно сделать

17 мая

Уплатить страховые взносы

Перечислите в бюджет взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с апрельских выплат работникам.

Сдать СЗВ-М

Представьте в свое отделение Пенсионного фонда сведения о застрахованных лицах за апрель.

Читайте:

— о том, заводить ли трудовую книжку на нового работника и как подать на него СЗВ-ТД;

— об оспаривании «СЗВ-М»- в суде (, 2021, № 9);

— о том, как подать СЗВ-ТД на директора новой фирмы (, 2021, № 8).

20 мая

Представить декларацию по ввозному НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо подать декларацию по косвенным налогам за апрель, а также перечислить импортный НДС за этот период.

О формировании стоимости запасов, импортируемых из стран Евразийского экономического союза, вы узнаете из нашей статьи.

А в алгоритме действий при импорте товаров из стран ЕАЭС и в основных требованиях со стороны госорганов в этом вопросе вам поможет разобраться наш спецвыпуск.

21 мая

Порадоваться своей работе

По последним данным Росстата, в России более 4 млн безработных. Согласитесь, в наше нелегкое время страшно остаться без работы. Поэтому в День защиты от безработицы порадуйтесь тому, что вы трудоустроены.

О том, как зарегистрироваться в качестве безработного и на какие выплаты можно рассчитывать, мы рассказали в , 2021, № 3. При этом нужно учитывать, что Правительство РФ продлило дистанционный порядок регистрации граждан в качестве безработных (, 2021, № 9).

25 мая

Уплатить внутренний НДС

Внесите вторую треть налога за I квартал.

Налоговым последствиям неотделимых улучшений, в том числе НДС-нюансам, посвящена наша статья.

Налоговые и бухгалтерские новости

Заполнение транспортной накладной: что нужно знать

С 01.01.2021 применяется новая форма транспортной накладной. Так, в частности, в обновленном бланке документа появилось место для отметки о том, что грузоотправителем является экспедитор.

■ Письмо Минтранса от 26.03.2021 № Д3/6976-ИС

Как разъяснил Минтранс, экспедитор является грузоотправителем, если по договору перевозки груза экспедитор выступает стороной, у которой по факту перевозки возникает обязанность оплатить перевозку груза. В такой ситуации в разделе 1 «Грузоотправитель» указывается экспедитор и одновременно проставляется соответствующая отметка «является экспедитором».

Раздел 1а «Клиент (Заказчик организации перевозки) (при необходимости)» заполняется клиентом или грузоотправителем, если грузоотправитель является экспедитором. В разделе указывается информация из договора на организацию перевозки груза о клиенте того экспедитора, который указан в разделе 1 в качестве грузоотправителя.

Также отмечается, что в транспортной накладной в обязательном порядке должны быть заполнены все поля, кроме тех, у которых есть отметка «при необходимости».

Утвержден упрощенный порядок получения НДФЛ-вычетов

Подписан Закон, внесший поправки в НК в части порядка получения имущественного вычета по НДФЛ при покупке недвижимости.

■ Закон от 20.04.2021 № 100-ФЗ; Информация ФНС

Так, для получения НДФЛ-вычета гражданину не потребуется представлять декларацию 3-НДФЛ, а нужно будет лишь подать в ИФНС соответствующее заявление на вычет. Представить такое заявление можно будет дистанционно, через личный кабинет на сайте ФНС. Никакие подтверждающие документы прикладывать к заявлению не нужно. Налоговики сами рассчитают сумму вычета исходя из находящихся в их распоряжении сведений, поступивших от налоговых агентов и банков.

При этом налоговая служба заявила, что упрощенный порядок получения имущественного и инвестиционного НДФЛ-вычетов заработает уже с 25 мая этого года. Но новый механизм получения НДФЛ-вычетов подразумевает подключение банков к системе информационного взаимодействия. Так, после поступления из банка необходимых для получения вычета сведений в личном кабинете на сайте ФНС появится сообщение о возможности получить НДФЛ-вычет в упрощенном порядке. Выглядеть это сообщение будет как предварительно сформированное заявление на вычет.

Подключиться к системе банки смогут только после вступления в силу поправок в НК. То есть после 25 мая. Соответственно, когда именно у граждан появится реальная возможность для получения НДФЛ-вычетов по упрощенной схеме, покажет время.

Подарить работнику квартиру — это только полдела

У организации, которая подарила физлицу недвижимость, возникают обязанности налогового агента по НДФЛ.

■ Письмо ФНС от 15.04.2021 № БС-4-11/5153@

Подарок в виде квартиры или дома, полученный физлицом от организации, — это натуральный доход одаряемого, облагаемый НДФЛ.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДФЛ со стоимости подарка возлагается на организацию-дарителя.

Декретница вышла на работу раньше срока — сообщите в ФСС

В случае когда сотрудница, находящаяся в отпуске по беременности и родам, вышла из декретного отпуска досрочно, работодатель должен сообщить об этом в соцстрах.

■ Письмо ГУ — МРО ФСС от 01.04.2021 № 10-16/01-243л

С 2021 г. все регионы РФ перешли на систему выплаты соцстраховских пособий напрямую из Фонда. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период декретного отпуска. Как правило, до его начала.

Соответственно, в случае досрочного выхода женщины из декретного отпуска может получиться так, что за один и тот же период ей будут начислены и выплачены как пособие по беременности и родам, так и зарплата. Суть пособия по беременности и родам — компенсация утраченного заработка. Следовательно, одновременная выплата пособия и зарплаты не допускается. Поэтому часть пособия, выплаченная за период отпуска, совпавший с возобновленной трудовой деятельностью, будет считаться излишне выплаченной.

И если работодатель не сообщит в ФСС о досрочном выходе декретницы на работу, это излишне выплаченное пособие взыщут именно с него.

Неправильный чек на маркированный товар — дорогое удовольствие

При продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке, в кассовом чеке нужно обязательно заполнять реквизит «Код товара». Иначе грозит штраф.

■ Информация ФНС

Так, на бумажном кассовом чеке в составе предмета расчета обязательно должно быть указано значение «М», а в электронном чеке указывается код маркировки. Отсутствие заполненного реквизита «Код товара» в чеке на продажу маркированного товара — «кассовое» нарушение.

За такой проступок пользователю ККТ грозит штраф в размере:

•от 5000 до 10 000 руб. — для организаций;

•от 1500 до 3000 руб. — для ИП.

Для НКО упростили кадровый документооборот

Некоммерческие организации теперь могут заключать с работниками типовые трудовые договоры и, соответственно, полностью или частично отказаться от принятия кадровых ЛНА.

■ Постановления Правительства от 19.04.2021 № 617, от 19.04.2021 № 618

Собственно, соответствующие поправки в ТК вступили в силу еще с начала этого года. А теперь Правительство РФ утвердило необходимые для реализации этого новшества документы. НКО могут использовать ту же форму типового трудового договора, которая ранее была предназначена исключительно для микропредприятий.

Естественно, воспользоваться этой «кадровой поблажкой» смогут не все НКО, а лишь те, кто вписывается в отдельно установленные Правительством РФ лимиты по доходам и численности работников. А именно:

•среднесписочная численность работников НКО за предшествующий год — не более 15 человек;

•доходы за предшествующий год — не более 120 млн руб.

Нерабочие «президентские» дни не продлевают процессуальные сроки

В прошлом году Верховный суд выпустил Обзор по вопросам судебной практики в связи с COVID-19. Содержащиеся в нем разъяснения актуальны и для «президентских» нерабочих дней в 2021 г.

■ Информация ВС

Так, нерабочий период с 4 по 7 мая включается в процессуальные сроки и не является основанием для переноса дня окончания процессуальных сроков на следующий за ними рабочий день. Это относится, к примеру, к срокам обжалования постановлений по административным штрафам. Также «президентские» нерабочие дни не влияют на сроки исполнения обязательств и сроки исковой давности.

Диспансеризация в отпуске работнику невыгодна

Если сотрудник прошел диспансеризацию, находясь в отпуске, дополнительный выходной ему не положен.

■ Обзор актуальных вопросов от работников и работодателей за март 2021 года

Напомним, что предпенсионерам работодатель обязан предоставлять два оплачиваемых выходных в год для прохождения диспансеризации. Работникам старше 40 лет — один диспансеризационный выходной в год, а остальным работникам — один выходной раз в 3 года. Так вот, как разъяснил Роструд, перенос дней для прохождения работником диспансеризации, например, в период его нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске нормами действующего законодательства не предусмотрен. Соответственно, работнику, который прошел диспансеризацию во время отпуска, дополнительный отгул не положен.

Чем подотчетник подтвердит расходы при оплате банковской картой

Один из документов, который может подтвердить расходы при расчете банковской картой, — это слип. Но можно обойтись и без этого документа, если есть другие.

■ Письмо Минфина от 24.03.2021 № 03-03-07/21069

Согласно Положению Банка России от 24.12.2004 № 266-П при операциях с использованием платежной карты составляются документы на бумажном носителе и/или в электронной форме, которые служат подтверждением совершения таких операций. Бумажными документами, подтверждающими проведение операции по карте, могут быть: слип, квитанция электронного терминала и другие аналогичные документы, свидетельствующие о факте совершения операции.

Следовательно, при проведении расчетов с использованием банковской карты слип является одним из документов, подтверждающих расходы в целях налога на прибыль. При этом в случае отсутствия слипа расходы могут быть подтверждены и другими документами.

Например, кассовым чеком, при условии что в этом чеке указаны дополнительные реквизиты, позволяющие идентифицировать факт хозяйственной деятельности организации.

Как на УСН учесть возврат денег при расторжении договора

Сумма, которую поставщик-упрощенец вернул несостоявшемуся покупателю в связи с расторжением договора, уменьшает УСН-доходы поставщика.

■ Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-11/24213

Особого порядка для учета таких возвращенных сумм в НК нет. Но, по мнению Минфина, в таком случае можно применить порядок, предусмотренный для учета авансов, возвращаемых покупателю. То есть сумма, которую поставщик вернул покупателю в связи с расторжением договора, уменьшает УСН-доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Связь есть! А счет-фактура?

Когда нужно выставлять счет-фактуру при оказании услуг связи? Варианта, как всегда, два.

■ Письмо Минфина от 31.03.2021 № 03-07-14/23424

По общему правилу моментом определения НДС-базы признается наиболее ранняя из дат:

•либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

•либо день оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Соответственно, счет-фактуру необходимо выставить в 5-днев­ный срок считая или со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), или со дня получения оплаты (предоплаты). Для операций по оказанию услуг связи в этом смысле исключений нет. То есть счета-фактуры в отношении услуг связи нужно выставлять в срок не позднее 5 календарных дней считая:

•либо со дня получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг;

•либо со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

Списать расходы на перевозку можно и без транспортной накладной

Учесть в «прибыльных» целях расходы на перевозку можно и при отсутствии транспортной накладной, а также при наличии накладной, оформленной с ошибками.

■ Письма ФНС от 20.02.2021 № СД-3-3/1280@, от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@

Так, транспортная накладная может быть полноценным подтверждением расходов на перевозку лишь при условии, что в ней правильно заполнен раздел 16 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы».

Если этот раздел не заполнен, то в дополнение к транспортной накладной необходимо оформить первичный учетный документ с соблюдением всех требований бухучета.

При этом если транспортной накладной вовсе нет или она оформлена на неправильном бланке, само по себе это еще не означает, что списать расходы на перевозку не выйдет. В такой ситуации расходы подтверждаются совокупностью представленных документов: договорами, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными и иными документами.

Также ФНС отметила, что перевозки внутри ЕАЭС, в частности в целях применения нулевой ставки НДС, можно подтвердить не только международной товарно-транспортной накладной (CMR), но и товарно-транспортной накладной № 1-Т.

Утрата застрахованного имущества — не только расход, но и доход

В целях налога на прибыль сумму страхового возмещения, выплаченную по договору страхования в связи с утратой имущества, необходимо включить в состав внереализационных доходов.

■ Письмо Минфина от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23387

Перечень доходов, которые можно не учитывать при исчислении налога на прибыль, установлен в ст. 251 НК. Перечень закрытый, и такого пункта, как «страховое возмещение, полученное от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая», в нем нет. Зато стоимость утраченного имущества можно списать в расходы.

Предпенсионер не обязан работать сверхурочно

Никаких особых льгот в плане сверхурочной работы для предпенсионеров нет. Но чтобы отказаться от работы в неурочное время, они и не нужны.

■ Письмо Роструда от 31.03.2021 № ПГ/06028-6-1

Дело в том, что по общему правилу привлечение сотрудников к сверхурочной работе допускается с их письменного согласия. Случаи, когда работника можно привлечь к работе во внеурочное время и без его согласия, перечислены в ч. 3 ст. 99 ТК. Например, при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы или производственной аварии.

Соответственно, в обычных обстоятельствах работник (в том числе предпенсионер) вправе отказаться от выполнения сверхурочной работы. Такой отказ не будет считаться нарушением трудовой дисциплины и не повлечет применения дисциплинарного взыскания.

Работник вправе уйти на пенсию прямо во время вахты

Вахтовик, достигший пенсионного возраста во время вахты, вправе сразу же уволиться в связи с выходом на пенсию, даже если вахта еще не окончена. Вот только вряд ли так стоит делать.

■ Письмо Роструда от 31.03.2021 № ПГ/06401-6-1

Как разъяснил Роструд, в случае когда работник увольняется по своей инициативе в связи с выходом на пенсию, работодатель обязан расторгнуть трудовой договор с таким сотрудником в срок, указанный в заявлении. Это правило действует в том числе в отношении работников-вахтовиков, даже если их вахта еще не окончена.

Но есть подвох. Как известно, работодатель обязан организовать доставку сотрудников на вахту и обратно за свой счет. В случае увольнения во время вахты новоявленный пенсионер перестает быть работником. А поскольку его трудовые отношения с работодателем уже прекращены, последний не обязан организовывать доставку бывшего работника с вахты до дома. Так что добираться домой бывшему сотруднику придется своими силами.

Об испытательном сроке договариваться нужно «на берегу»

Если условие об испытательном сроке забыли включить в трудовой договор, назначить работнику испытание в одностороннем порядке работодатель не может.

■ Письмо Роструда от 05.04.2021 № ПГ/07358-6-1

Условие об испытательном сроке не относится к обязательным пунктам трудового договора. Если такого условия в договоре нет, это означает, что сотрудник принят на работу без испытательного срока. Если сотрудник, с которым подписан такой трудовой договор, уже приступил к работе, внести в договор условие об испытании можно только с его согласия. То есть если работодатель настаивает на включении в трудовой договор условия об испытательном сроке, а работник против этого возражает, то «испытательное» условие в уже заключенный договор добавить не получится.

Неявка к врачу уменьшает размер больничного пособия

Если в листке нетрудоспособности стоит отметка о нарушении режима, пособие по нему выплачивается в урезанном размере.

■ Письмо Минтруда от 08.04.2021 № 14-2/ООГ-3149

Есть несколько оснований для снижения размера больничного пособия. В частности, это:

•нарушение без уважительных причин режима, предписанного лечащим врачом;

•неявка пациента без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр.

Если работник нарушил режим или вовремя не явился к врачу и в больничном есть отметка о таком нарушении, пособие за период со дня нарушения и до даты закрытия листа выплачивается исходя из МРОТ.

Сколько нужно ждать, чтобы продать квартиру в новостройке?

Чтобы не платить НДФЛ с дохода от продажи квартиры, нужно, чтобы она находилась в вашей собственности дольше минимального срока владения. И вот тут новостройка может преподнести неприятный сюрприз.

■ Письмо Минфина от 01.04.2021 № 03-04-05/24029

По общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет. Причем при покупке квартиры по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) этот 5-лет­ний срок начинает течь с даты полной оплаты ее стоимости.

Часто бывает так, что после ввода дома в эксплуатацию площадь купленной на стадии строительства квартиры оказывается больше, чем было запланировано. В таком случае дольщик доплачивает за дополнительные метры.

Так вот, как разъяснил Минфин, в такой ситуации срок владения этой квартирой в целях уплаты НДФЛ при ее продаже начинает течь с момента внесения доплаты. А поскольку между внесением основной платы и доплаты по результатам итогового замера построенной квартиры могут пройти годы, срок, когда эту квартиру можно будет продать, ничего не уплатив в бюджет, неизбежно отодвигается.

Соцстрах утвердил документы для выплаты пособий

C 2021 г. механизм выплаты соцстраховских пособий напрямую из Фонда распространен на всю страну. В связи с этим ФСС утвердил ряд документов, необходимых для назначения и выплаты пособий.

■ Приказ ФСС от 04.02.2021 № 26

Речь идет о следующих документах:

•заявление о перерасчете ранее назначенного пособия;

•сведения о застрахованном лице;

•уведомление о прекращении права лица на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

•заявление о возмещении расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности;

•извещение о представлении недостающих документов;

•извещение о внесении исправлений в листок нетрудоспособности;

•решение об отказе в назначении и выплате пособия по временной нетрудоспособности;

•заявление о возмещении расходов на выплату социального пособия на погребение;

•заявление о возмещении расходов на оплату дополнительных оплачиваемых выходных дней одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами;

•заявление о возмещении стоимости услуг по погребению;

•решение об отказе в рассмотрении документов;

•справка-расчет о размере оплаты отпуска.

Помимо этого, утверждены формы реестров сведений, необходимых для назначения и выплаты:

•пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

•единовременного пособия при рождении ребенка;

•ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Коротко

С 26.04.2021 ключевая ставка устанавливается на уровне 5% годовых вместо действовавших 4,5%. С этой же даты повышается и ставка рефинансирования.

■ Информация Банка России

В разделах 8, 9, 10 и 11 декларации по НДС, действующей с III квартала 2021 г., появились специальные поля для указания сведений о товарах, подлежащих прослеживаемости.

■ Приказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@

Если работодатель выплачивает сотруднику средний заработок, например за период учебы с отрывом от производства, такому работнику нужно все равно выдавать расчетный листок.

■ Письмо Минтруда от 31.03.2021 № 14-1/ООГ-2845

Гражданам РФ, прибывающим на родину из-за границы, теперь нужно будет сдавать по приезде не один, а два теста на коронавирус.

■ Постановление Главного государственного санитарного врача от 16.04.2021 № 13

ФНС подготовила формы документов для участников оборота прослеживаемых товаров: уведомление о ввозе прослеживаемых товаров, уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и т. д.

■ Письмо ФНС от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@

Если транспортное средство принудительно изъято у собственника согласно подп. 1 и 6 п. 2 ст. 235 Гражданского кодекса РФ, платить в отношении этого автомобиля транспортный налог не надо, даже если с учета он еще не снят.

■ Письмо ФНС от 15.04.2021 № БС-4-21/5156@

С 1 июля в РФ заработает единый реестр контрольных (надзорных) мероприятий. И с 01.07.2021 будут проводиться только те проверки, информация о которых была заблаговременно внесена в этот реестр. Единый реестр будет синхронизирован с порталом госуслуг.

■ Информация с сайта Правительства РФ ■

Новый 6-НДФЛ: как представить и исправить

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, где в разделе 2 расчета показать стипендии, выплачиваемые организацией по ученическому договору своим работникам и потенциальным работникам?

— Исходя из позиции Минфина, изложенной в Письме от 21.06.2019 № 03-15-06/45624, ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. В связи с этим суммы таких стипендий в полях 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ отражать не следует, то есть они отражаются только в поле 110.

— В каких полях раздела 2 нужно отразить доход в виде материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному работнику или учредителю?

— Поскольку договор займа — это гражданско-правовой договор, предметом которого не являются выполнение работ и оказание услуг (ст. 808 ГК РФ), сумму материальной выгоды надо отразить в разделе 2 расчета только в поле 110.

— В марте новому работнику организация выплатила аванс 10 000 руб. за период с 1 по 15 марта. А с 16 марта по 2 апреля он ушел в отпуск за свой счет по семейным обстоятельствам. Разумеется, с аванса налог не удерживали. В 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. в поле 140 раздела 2 за март по этому сотруднику НДФЛ будет нулевым? Когда этот налог нужно удержать из доходов работника — при выплате аванса за апрель (20.04.2021) или при выплате зарплаты за апрель в мае (06.05.2021)? Не будет ли в этом случае претензий со стороны налоговых органов?

— Согласно позиции Минфина, с учетом того, что датой получения дохода в отношении зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена, с выплат зарплаты до этого момента (с аванса) НДФЛ не удерживается (Письма Минфина от 28.01.2021 № 03-04-05/5316, от 26.08.2019 № 03-04-06/65462).

В поле 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал отражается сумма исчисленного НДФЛ за период с 1 января по 31 марта включительно. Поскольку в рассматриваемом случае зарплата за март будет равна сумме выплаченного аванса, то на дату получения дохода в виде зарплаты (на 31.03.2021) организация обязана исчислить НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому в поле 140 по указанному работнику нужно отразить исчисленный НДФЛ в сумме 1300 руб. (10 000 руб. х 13%), а в поле 160 раздела 2 удержанный НДФЛ по этому работнику будет равным нулю.

Исчисленный с зарплаты (аванса) за март налог должен быть удержан при следующей выплате дохода в денежной форме, в данном случае — при выплате зарплаты за первую половину апреля (20.04.2021) (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При таких действиях организации претензий со стороны налоговых органов быть не должно.

---

Начиная с представления сведений о доходах за 2021 г. сдавать отдельный документ, в котором отражаются суммы не удержанного налоговым агентом НДФЛ, не нужно.

---

— В марте 2021 г. уволен работник, у которого не смогли удержать НДФЛ. В 6-НДФЛ за I квартал в разделе 2 в поле 170 нужно указать сумму неудержанного налога? И потом повторять ее в поле 170 в расчетах за полугодие, 9 месяцев и за год? Или же сумму неудержанного НДФЛ нужно отразить только в расчете 6-НДФЛ за 2021 г.? В этом случае приложение № 1 на уволенного работника (сведения о доходах) нужно представить только в составе расчета 6-НДФЛ за 2021 г.?

— Контрольными соотношениями (КС) к расчету 6-НДФЛ предусматривается сопоставление сумм, отраженных в поле 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, и сумм полей «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» приложений № 1 к 6-НДФЛ, представленных по всем физлицам этим налоговым агентом (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 1.10)). При этом в КС указано, что это соотношение применяется к 6-НДФЛ за налоговый период (то есть за календарный год).

Таким образом, сумма НДФЛ, не удержанная при увольнении работника в течение года, обязательно должна быть отражена в поле 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, представляемого за год.

Вместе с тем если организация уверена, что не удержанная в I квартале сумма НДФЛ точно не будет удержана до конца года (нет иных выплат уволенному работнику в денежной форме, например премии по итогам прошлого года, материальной помощи и т. п.), эта сумма может отражаться в поле 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, представляемого по итогам I квартала и далее до конца года.

— Если за 2020 г. и ранее организация не смогла удержать НДФЛ в течение года, то она по окончании года подавала в ИФНС две справки 2-НДФЛ — в общем порядке с признаком «1» и в связи с невозможностью удержания с признаком «2». При представлении сведений о доходах физлиц за 2021 г., которые теперь являются приложением № 1 к расчету 6-НДФЛ, такого уже не будет?

— Начиная с представления сведений о доходах за 2021 г. сдавать отдельный документ, в котором отражаются суммы не удержанного налоговым агентом НДФЛ, не нужно. Теперь такие сведения (о неудержанном налоге) следует отражать в разделе 4 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ вместе с иными персонифицированными сведениями о доходах работников.

— В контрольных соотношениях по проверке 6-НДФЛ при сравнении данных 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам есть такое соотношение: строка 112 + строка 113 ≥ строка 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@). В РСВ есть три подраздела — подраздел 1.1 (взносы на ОПС), подраздел 1.2 (взносы на ОМС), подраздел 1.3 (дополнительные взносы). О каком подразделе приложения 1 идет речь?

— В контрольных соотношениях по проверке расчета 6-НДФЛ при сравнении данных 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам следует использовать значение, отраженное в строке 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ, где отражается расчет страховых взносов на ОПС.

Утверждение новой формы 6-НДФЛ, которая кардинально отличается от старой, потребовало разработки новых контрольных соотношений. Их налоговики приняли в марте

— В организации мало штатных работников и много физлиц, выполняющих работы по ГПД. При исчислении страховых взносов доход по ГПД признается на дату его начисления в бухучете, а именно на дату подписания акта выполненных работ. А в целях исчисления НДФЛ — это доход на дату выплаты работникам. Поскольку много работ было закрыто мартом (подписаны акты), а вознаграждение выплачено физлицам в апреле, у организации не выполняется КС: строка 112 + строка 113 ≥ строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@). То есть база по взносам больше, чем сумма доходов в 6-НДФЛ. Чем это грозит организации?

— Само по себе невыполнение контрольного соотношения не является нарушением законодательства о налогах и сборах, а лишь свидетельствует о риске его нарушения.

В рассматриваемой ситуации налоговый орган пришлет требование о представлении пояснений по факту возможного занижения налоговой базы по НДФЛ. В ответ на требование организации следует указать (желательно с предоставлением цифрового обоснования) объективные причины, повлиявшие на возникновение расхождений между формами отчетности 6-НДФЛ и РСВ.

— Если допущены ошибки и при заполнении разделов 1 и 2 расчета 6-НДФЛ, и при заполнении приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету, то будет взыскиваться только один штраф 500 руб. по ст. 126.1 НК РФ?

— Привлечение к ответственности по ст. 126.1 НК РФ предполагает взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Согласно п. 2 ст. 230 действующей редакции НК РФ документ, содержащий сведения о доходах физлиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, за 2021 г. и последующие налоговые периоды, представляется в составе расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Из прямого толкования рассматриваемой нормы, по моему мнению, следует, что, поскольку начиная с доходов за 2021 г. сведения о доходах физических лиц (приложение № 1 к расчету) являются составной частью расчета 6-НДФЛ, в целях применения ст. 126.1 НК РФ сведения (непосредственно расчет 6-НДФЛ и приложение № 1 к расчету) рассматриваются как один документ.

Вместе с тем в связи с отсутствием на текущий момент разъяснений Минфина либо ФНС о порядке применения положений ст. 126.1 НК РФ с учетом внесенных изменений в п. 2 ст. 230 НК РФ, применение изложенной позиции может впоследствии вызвать споры с налоговыми органами.

— Будет ли штраф 500 руб. за недостоверные сведения, если организация не в том поле раздела 2 отразит доход? Например, материальную помощь включит только в поле 110 и не покажет ее в поле 112?

— В Письме ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3) указано, что любые заполненные реквизиты расчета 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов.

Таким образом, полагаю, что неотражение налоговым агентом в расчете 6-НДФЛ, например в поле 112 раздела 2, сумм доходов, необходимых к отражению в силу порядка заполнения расчета, может быть рассмотрено в качестве представления недостоверных сведений.

При этом также в Письме указано, что в случае представления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, налоговым органом при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств.

Если сумма исчисленного и удержанного НДФЛ рассчитана правильно, возможно, налоговая инспекция с учетом смягчающих обстоятельств и уменьшит размер штрафа.

— Как исправлять ошибку, если в 6-НДФЛ неверно указаны КПП, ОКТМО? Актуален ли для новой формы 6-НДФЛ порядок корректировки КПП и ОКТМО, который был изложен в Письме ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772 по заполнению старой формы?

— Несмотря на изменение формы расчета 6-НДФЛ, порядок исправления ошибки при неверном заполнении реквизитов КПП или ОКТМО остался прежним. Для актуализации данных необходимо представить два расчета 6-НДФЛ:

•в одном расчете следует указать номер корректировки «0--». В нем проставляют верные значения КПП или ОКТМО. Остальные строки переносят из первичного расчета;

•второй расчет подают с номером корректировки «1--». КПП или ОКТМО указывают те же, что и в ошибочном отчете. Во всех разделах расчета проставляют нули.

Уже не в первый раз в своих письмах ФНС напоминает, что при выплате доходов, облагаемых НДФЛ по разным ставкам, для каждой из ставок налога заполняется свой раздел 1 и свой раздел 2 расчета 6-НДФЛ

— Сохранился ли в связи с принятием новой формы 6-НДФЛ порядок представления НДФЛ-отчетности при закрытии обособленного подразделения (ОП)? Например, на 01.04.2021 организация собирается закрыть ОП. Возможно ли до окончания налогового периода — перед закрытием подразделения и до снятия с учета в ИФНС — подать расчет 6-НДФЛ с признаком «9» и с заполнением приложения № 1?

— Порядок представления расчета 6-НДФЛ в связи с ликвидацией обособленного подразделения остался прежним (п. 2.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Письма ФНС от 03.02.2020 № БС-4-11/1617@, от 12.12.2019 № БС-4-11/25600@, от 22.05.2019 № БС-4-11/9619@, от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@):

•до закрытия ОП и снятия его с учета следует сдать 6-НДФЛ и приложение № 1 к расчету (справки о доходах физлиц) в ИФНС по месту нахождения ОП. Отчетность сдается за период с начала года до дня закрытия ОП. В этом случае в 6-НДФЛ должны быть отражены все данные закрываемого ОП — его КПП, код территории, на которой оно находится по ОКТМО, в поле «по месту нахождения (учета)» — код 220. В поле «Отчетный период (код)» отражаются коды 51, 52, 53 либо 90 в зависимости от отчетного периода, в котором происходит ликвидация ОП (приложение 1 к Порядку заполнения 6-НДФЛ). При этом поле «форма реорганизации» в указанном случае не заполняется;

•после даты снятия ОП с учета в ИФНС перечислять НДФЛ и представлять отчетность по НДФЛ можно будет только по месту нахождения организации (головного подразделения). В этом расчете 6-НДФЛ нужно будет указать ИНН и КПП организации, а вот код по ОКТМО указывается по месту нахождения закрытого ОП. В поле «по месту нахождения (учета)» следует поставить код 223, в поле «Форма реорганизации» — код 9, а в поле «ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения» — ИНН и КПП закрытого ОП. В таком расчете 6-НДФЛ надо отразить только те доходы, налог с которых был удержан до закрытия ОП. Причем приложение № 1 (справки о доходах физлиц) надо будет включить только в состав годового расчета.

Таким образом, если документы в налоговую инспекцию по месту нахождения ОП еще не подавали и ОП еще не сняли с учета, то расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. вместе с приложением № 1 (со справками о доходах работников) можно было представить в ИФНС по месту нахождения ОП не позднее 30.04.2021. ■

Формирование стоимости запасов, импортируемых из стран ЕАЭС

Когда запасы принять к учету

В бухучете запасами считаются активы, которые ваша организация планирует потребить или продать в рамках обычного операционного цикла или использовать в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019). То есть к запасам относятся сырье, материалы, инструменты, инвентарь, спецодежда, товары и пр.

Запасы, приобретаемые за плату, принимайте к бухучету на дату, когда одновременно выполняются два условия (п. 5 ФСБУ 5/2019):

•определена величина понесенных затрат;

•понесенные затраты обеспечат в будущем получение экономических выгод. Выполнение этого условия, как правило, связано с переходом права собственности на запасы. Но если возможно распоряжаться запасами или использовать их до этого момента либо если высока вероятность выполнения условий для перехода права собственности на запасы, то признать их в бухучете можно и до перехода права собственности (п. 6 ПБУ 1/2008). Например, при переходе рисков случайной гибели или повреждения. Покажем на примере.

Допустим, организация договорилась с поставщиком из Белоруссии на поставку производственных запасов на условиях EXW Минск (Инкотермс). При этом стороны указали в договоре, что право собственности на сырье и материалы переходит к покупателю на его складе (статьи 211, 491 ГК РФ). Такое условие про переход права собственности было удобно российской стороне договора.

Оно облегчало ведение бухгалтерского и налогового учета. Ведь купленные запасы принимались покупателем к учету по дате поступления на его склад.

Однако с 2021 г. с помощью такого условия регулировать момент признания запасов в бухучете не получится. При поставке на условиях EXW Минск продавец выполнит свое обязательство по поставке, передав сырье и материалы в распоряжение покупателя в Минске. И дальше все риски и расходы, связанные с транспортировкой, несет покупатель. Выходит, что покупатель получает контроль над запасами уже на складе продавца, а не на собственном складе при поступлении запасов.

Значит, сырье и материалы нужно принять к бухучету в момент перехода рисков (получения контроля над запасами), а не на дату перехода права собственности. Разумеется, если выполняется второе условие — определена величина затрат. Но с этим, как правило, сложностей не возникает.

На что влияет дата принятия к учету импортных запасов

Момент признания запасов в учете может повлиять на рублевую оценку их стоимости, если цена установлена в иностранной валюте (в условных единицах) и не было предоплаты.

Чтобы своевременно и в полном объеме исполнить «импортные» НДС-обязанности, бухгалтеру нужно ориентироваться на дату принятия к бухучету запасов, ввезенных из стран ЕАЭС

В бухгалтерском учете стоимость импортных запасов пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия их к учету (приложение к ПБУ 3/2006). Напомним, что для целей налога на прибыль при методе начисления стоимость запасов нужно пересчитать на дату перехода права собственности (п. 2 ст. 254, п. 10 ст. 272 НК РФ). При УСН с объектом «доходы минус расходы» — только на дату фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). И все эти даты могут не совпадать.

В приведенной выше ситуации пересчитать стоимость запасов в рубли в целях бухучета надо по курсу Банка России на дату отгрузки запасов поставщиком в Минске. Для налога на прибыль — на дату поступления запасов на склад покупателя. А если компания применяет «доходно-расходную» упрощенку, то запасы попадут в расходы в рублевой оценке по курсу на дату их оплаты белорусскому поставщику.

От даты принятия импортируемых из стран ЕАЭС запасов к бухучету зависит сумма ввозного НДС, сроки уплаты налога и представления налоговой декларации в ИФНС. Чтобы рассчитать НДС, надо умножить налоговую базу (бухгалтерскую стоимость запасов) на ставку налога (10% или 20%) (пп. 14, 17 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС); пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ). Срок уплаты налога и подачи декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные запасы приняты к бухучету (пп. 19, 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Как сформировать бухгалтерскую стоимость сырья и материалов

Импортируемые из стран Евразийского экономического союза запасы признаются в бухучете (как и любые запасы) по фактической себестоимости. В нее входят все затраты на приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления или использования, в частности (пп. 9—12 ФСБУ 5/2019):

•суммы, уплачиваемые продавцу со всеми скидками и премиями (без учета НДС);

•затраты на заготовку и доставку до места потребления и использования;

•затраты по доведению до состояния, в котором запасы пригодны к использованию (на доработку, сортировку, фасовку, улучшение технических характеристик);

•иные затраты, связанные с приобретением запасов.

В ФСБУ 5/2019 подробно не говорится о том, как следует правильно формировать себестоимость единицы сырья и материалов. При этом все ранее изданные рекомендации отменены. Несмотря на это, прежние способы учета можно продолжать применять, если они не противоречат новому стандарту. Например, использовать различные варианты учета дополнительных затрат (транспортно-заготовительных и иных расходов) (п. 11 ФСБУ 5/2019). К ним относят стоимость транспортировки и страхования, расходы по погрузке-разгрузке, вознаграждение посреднику и др.

Не забудьте только раскрыть используемые способы формирования стоимости запасов и учета дополнительных расходов в учетной политике.

Приобретение запасов можно отражать непосредственно на счете 10 «Материалы». Или с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и с отражением стоимости запасов на счете 10 «Материалы» по учетным ценам (План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Рассмотрим эти способы.

Способ 1. Учет запасов ведется на счете 10 «Материалы» по фактической стоимости приобретения. Дополнительные расходы включаются непосредственно в стоимость запасов (прямое включение). При этом себестоимость каждой единицы запасов оценивается в сумме полных затрат, включая дополнительные расходы.

Это самый простой способ. Вопросов его использование обычно не вызывает. Он удобен для применения:

•когда запасы принимаются к бухучету при поступлении на склад покупателя;

•когда дополнительных расходов нет или их совсем немного и можно обеспечить их прямое включение в стоимость запасов;

•при своевременном получении от контрагентов документов по дополнительным расходам (до списания запасов в производство).

Способ 2. Бухучет сырья и материалов по фактической себестоимости ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или отдельного субсчета к счету 10 «Материалы». В этом случае и суммы, уплаченные продавцу, и дополнительные затраты на дату признания отразите по дебету счета 15 (на отдельном субсчете к счету 10) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Дополнительные расходы, относящиеся к нескольким видам сырья и материалов, включаются в их стоимость пропорционально стоимости запасов (распределяются).

При поступлении запасов на склад сделайте проводки по дебету счета 10 и кредиту счета 15 (кредиту отдельного субсчета к счету 10).

Этот способ используйте, когда (п. 22 ФСБУ 5/2019):

•запасы принимаются к бухучету при отгрузке поставщиком и до поступления на склад покупателя находятся в пути;

•перечень дополнительных затрат, относящихся к различным видам сырья и материалов, незначительный;

•нет проволочек с получением от контрагентов документов по дополнительным расходам (документы предоставляются до списания запасов в производство).

Способ 3. Учет запасов ведется по фактической себестоимости следующим образом. Суммы, уплаченные продавцу за приобретенные запасы, сразу отражаются на счете 10 «Материалы». Дополнительные расходы сначала собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или на отдельном субсчете к счету 10, а потом распределяются пропорционально стоимости запасов и списываются в дебет счета 10.

Этот способ является разновидностью второго способа. Он удобен при значительном перечне дополнительных расходов, которые относятся к различным видам сырья и материалов и накапливаются в течение некоторого времени.

Способ 4. Учет запасов ведется по учетным ценам. Несмотря на то что с введением ФСБУ 5/2019 Методические указания по бухучету МПЗ, допускавшие применение учетных цен, с 2021 г. утратили силу, организации с большим оборотом сырья и материалов, развитой складской инфраструктурой для снижения трудоемкости учета запасов могут применять учетные цены (п. 80 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (утратили силу)). Поскольку требованиям нового стандарта это не противоречит. Такой способ подойдет:

•при большой номенклатуре запасов;

•при широком перечне дополнительных расходов, относящихся к различным видам сырья и материалов;

•при наличии различного рода нестандартных ситуаций — поступлении документов от контрагентов по дополнительным затратам после списания запасов в производство, расхождении в стоимости дополнительных расходов при их предварительном согласовании и фактическом исполнении и др.

Учетная цена — это цена, отличная от фактической стоимости, по которой запасы отражаются в бухучете. В качестве учетных цен можно использовать:

•цену договора;

•фактическую стоимость запасов прошлого года;

•планово-расчетную цену;

•среднюю цену укрупненной группы запасов.

При применении учетных цен придется рассчитывать величину отклонений фактической стоимости от учетной цены и вести учет этих отклонений. Учет сырья и материалов при этом способе ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Фактическую себестоимость запасов формируйте на счете 15. По дебету этого счета отражайте их договорную стоимость (без учета НДС) и дополнительные затраты, связанные с приобретением. По кредиту счета 15 и дебету счета 10 на дату поступления на склад отражайте их стоимость по учетной цене. Разницу между фактической стоимостью запасов и их стоимостью по применяемым учетным ценам спишите со счета 15 на счет 16. Сальдо по счету 15 показывает наличие запасов в пути. Сумма отклонений (дебетовая или кредитовая) ежемесячно списывается со счета 16 пропорционально стоимости переданных в производство запасов по учетным ценам.

Для расчета суммы отклонений, которую надо списать со счета 16 в текущем месяце, можно воспользоваться, например, такой формулой:

Выбранную учетную цену и порядок списания суммы отклонения со счета 16 закрепите в учетной политике.

Справка

Доходы, выплачиваемые иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, за поставленные по внешнеторговым контрактам товары, за выполненные вне территории РФ работы и оказанные услуги, не являются доходами от источников в РФ и обложению налогом на прибыль не подлежат.

Удерживать с них налог на прибыль и отражать в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не надо (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 12.11.2020 № СД-4-3/18617@).

* * *

Для отражения в бухотчетности сальдо счета 16 включите в стоимость запасов — приплюсуйте к стоимости остатка запасов или вычтите из нее (в зависимости от того, дебетовое или кредитовое сальдо образовалось на этом счете за отчетный период). И покажите его в составе строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса. ■

Выгоды у лизингополучателя, особенности лизинга комплектующих и другое

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Налоговые «прибыльные плюшки» у лизингополучателя

Планируем взять в лизинг оборудование, оно будет на нашем балансе. Интересует, сможем ли мы в налоговом учете применять ускоренную амортизацию, амортизационную премию или инвестиционный вычет?

— Давайте рассмотрим по порядку каждую из этих трех «выгод». Ускоренная амортизация по предмету лизинга, числящемуся на балансе лизингополучателя, возможна. Но только если срок полезного использования предмета лизинга более 5 лет (то есть он не относится к 1—3-й амортизационным группам). СПИ предмета лизинга не зависит от срока действия лизингового договора.

Справка

Если в договоре лизинга указан срок полезного использования предмета лизинга для целей бухгалтерского или налогового учета, на него не надо ориентироваться лизингополучателю. Правила определения СПИ иные. В налоговом учете надо учитывать прежде всего Классификацию основных средств (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).

А в бухгалтерском учете СПИ надо определять исходя из реального планируемого срока использования предмета лизинга. Понятно, что он не должен быть меньше срока действия договора лизинга. Как правило, его устанавливают таким же, как и СПИ для целей налогообложения.

Коэффициент ускорения (спецкоэффициент к основной норме амортизации) по предмету лизинга вы можете сами установить в учетной политике для целей налогообложения. Он может быть равен 3 или меньше (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Учтите, что если сумма амортизации (с учетом коэффициента ускорения) будет равна или больше суммы текущего лизингового платежа, то у вас не будет отдельного расхода в виде такого текущего платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Этот расход может возникнуть после того, как в налоговом учете предмет лизинга будет полностью самортизирован (Письмо Минфина от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100506).

Максимальный размер коэффициента ускорения по предмету лизинга — 3

Перейдем к амортизационной премии. Минфин считает, что лизингополучатель не вправе применять ее в отношении предмета лизинга. И только после его выкупа (когда на основное средство будет получено право собственности) можно применить амортизационную премию к выкупной стоимости (Письма Минфина от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253). Суды эту позицию поддерживают, считая, что до выкупной стоимости у лизингополучателя нет расходов на капвложения, а применение амортизационной премии до выкупа дает задвоение расходов (Постановления АС ВСО от 21.07.2016 № Ф02-3869/2016 (оставлено в силе Определением ВС от 25.10.2016 № 302-КГ16-13937); АС МО от 28.03.2016 № Ф05-1440/2016).

Инвестиционный налоговый вычет лизингополучатель также не может применить. Причем независимо от особенностей регионального регулирования такого вычета. Ведь такой вычет может составлять не более 90% суммы расходов текущего периода, указанных только в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК (а это расходы на приобретение, доставку ОС и доведение до состояния, пригодного к использованию). Расходы на приобретение, сооружение, доставку, изготовление лизингового имущества и доведение его до рабочего состояния указаны в другом абзаце — абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ. Следовательно, для инвестиционного вычета они не годятся (п. 2 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537).

Учет субсидии на компенсацию части первоначального взноса по договору лизинга

Наше ООО — на общей системе. В марте 2021 г. получили субсидию из бюджета на компенсацию части затрат по первоначальному взносу, уплаченному ранее по договору лизинга (договор лизинга действует с 29.10.2020 по 30.11.2023). Предмет лизинга — на нашем балансе. Как отразить субсидию в налоговом и бухгалтерском учете?

— Поскольку предмет лизинга числится на вашем балансе, вы получили субсидию на возмещение части затрат на покупку ОС. Значит, для целей налогообложения прибыли при получении субсидии вам надо признать внереализационный доход в сумме, равной ранее начисленной налоговой амортизации по предмету лизинга. Оставшуюся часть надо учитывать во внереализационных доходах по мере начисления амортизации по предмету лизинга в налоговом учете (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Подробнее об обложении НДС сумм полученных субсидий мы писали:

2020, № 18

Если вы ранее приняли к вычету НДС по возмещенному вам лизинговому платежу, то по общему правилу его надо восстановить и списать на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 2.1, подп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако если в документе на получение субсидии прямо сказано, что она предоставлена на возмещение затрат без НДС, восстанавливать входной налог не требуется (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

В налоговом учете проводки по получению субсидии, предоставленной с учетом компенсации НДС по лизинговому платежу, могут быть такими.

Особенный предмет лизинга — комплектующие для основных средств

Предмет лизинга — дорогие комплектующие, которые сами по себе не могут быть основным средством. Как учитывать такой предмет лизинга для целей налогообложения прибыли? Как признавать расходы?

— Это зависит от того, кем является ваша организация: лизингодателем или лизингополучателем. Но сразу скажем, что ни у того, ни у другого такой предмет лизинга не может быть учтен в качестве основного средства.

Лизингодатель учитывает предмет лизинга, не являющийся амортизируемым имуществом, в качестве материальных расходов. Поэтому можно признать стоимость комплектующих в расходах единовременно на дату их передачи лизингополучателю. Однако если стоимость комплектующих высока, то логичнее (и безопаснее) признавать стоимость приобретения комплектующих равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. То есть пропорционально лизинговым платежам, которые признаются в доходах соответствующего периода в соответствии с условиями договора лизинга (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ; Письмо ФНС от 24.09.2020 № СД-4-3/15627). В случае досрочного выкупа можно будет единовременно списать на расходы остаток затрат на приобретение комплектующих.

Лизингополучатель учитывает комплектующие в зависимости от цели их приобретения. К примеру, если они куплены для текущего ремонта основного средства, то затраты на приобретение комплектующих не могут увеличивать первоначальную стоимость самого ОС. Затраты на комплектующие надо учитывать в качестве самостоятельных расходов текущего периода (Письмо Минфина от 03.08.2010 № 03-03-06/1/518). Безопаснее всего просто учитывать лизинговые платежи в текущих расходах в суммах, предусмотренных договором лизинга (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если лизинговые комплектующие требуются для модернизации ОС (реконструкции, перевооружения) и их как предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то стоимость таких комплектующих надо включить в стоимость самого ОС и в дальнейшем амортизировать (Письма Минфина от 19.11.2012 № 03-03-06/1/594, от 10.08.2012 № 03-03-06/1/397). В таком случае придется вести отдельный расчет, какая конкретно часть стоимости комплектующих в общей сумме амортизации ОС признается в расходах конкретного месяца. Если она меньше суммы текущих лизинговых платежей, то разницу можно признавать в качестве самостоятельного расхода (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В любом случае (неважно, лизингополучатель вы или лизингодатель) рекомендуем прописать порядок признания в расходах стоимости лизинговых комплектующих в налоговой учетной политике.

Налоговый учет у лизингополучателя лизингового автомобиля, а также затрат на ОСАГО, каско и техосмотр

Здравствуйте, наша организация взяла автомобиль в лизинг, он используется в основной деятельности. По договору лизинга страхование этого автомобиля и его техосмотр делаем мы — лизингополучатель. Как правильно отразить эти затраты и сам автомобиль в налоговом учете? Предмет лизинга на нашем балансе, мы применяем ОСН.

— В налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля должна быть равна сумме расходов на приобретение предмета лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 257 НК РФ). Чтобы определить ее, вам надо взять у лизингодателя справку о таких расходах. А любые ваши дополнительные затраты, связанные с вводом в эксплуатацию предмета лизинга, не увеличивают налоговую первоначальную стоимость автомобиля.

В течение срока действия договора лизинга вы сможете учитывать в налоговых расходах (п. 10 ст. 258, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

•сумму амортизации по автомобилю;

•текущие лизинговые платежи — но только в части, превышающей начисленную налоговую амортизацию.

Расходы на техосмотр автомобиля для целей налогового учета вы можете признать единовременно в полной сумме в качестве прочих расходов текущего периода (подп. 11 п. 1 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы на обязательное страхование лизингового авто (ОСАГО) можно учесть для целей «прибыльного» учета в размере страховой премии (п. 2 ст. 263 НК РФ). Расходы на добровольное страхование автомобиля (каско) учитываете в фактической сумме (пп. 1, 3 ст. 263 НК РФ).

Как правило, договоры ОСАГО и каско заключаются на срок более одного квартала. Следовательно, при методе начисления суммы страховых премий по ним надо признавать равномерно в каждом квартале. Эти суммы распределяются между отчетными периодами пропорционально количеству календарных дней действия договоров в них (п. 6 ст. 272 НК РФ).

К примеру, страховая премия — 6000 руб., срок действия страхового полиса — с 15.01.2021 по 14.01.2022 (365 дн.). В таком случае:

•в I квартале 2021 г. для целей налогообложения можно учесть расходы в сумме 1249,32 руб. (6000 руб. / 365 дн. х 76 дн.). В расчете учитываем период с 15.01.2021 по 31.03.2021 (17 дн. января + 28 дн. февраля + 31 д. марта). Полученную сумму можно единовременно признать в прочих расходах на конец квартала — 31.03.2021;

•во II квартале 2021 г. можно учесть 1495,89 руб. (6000 руб. / 365 дн. х 91 д.);

•в III и IV кварталах 2021 г. — по 1512,33 руб. (6000 руб. / 365 дн. х 92 дн.);

•в январе 2022 г. на дату окончания срока страхового полиса (14.01.2022) признайте оставшуюся сумму 230,13 руб. (6000 руб. – 1249,32 руб. – 1495,89 руб. – 1512,33 руб. х 2).

Если по каким-то причинам вы досрочно расторгнете договор страхования, то часть страховой премии, которую страховая компания не вернет (23%), можно будет сразу включить в расходы (Письма Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133 (п. 2)). Часть страховой премии, которую страховщик вернет вашей компании, не надо будет учитывать ни в доходах, ни в расходах. Это просто возврат ранее полученного страховой компанией аванса.

Бухучет затрат на ОСАГО, каско и техосмотр по лизинговому авто

В бухучете лизинговый автомобиль мы отразили по первоначальной стоимости, равной общей сумме затрат по договору лизинга. Будем начислять амортизацию, а текущие лизинговые платежи в расходах не будем учитывать.
Но затраты на техосмотр, ОСАГО и каско по лизинговому авто — это отдельные наши расходы, лизингодатель их не возмещает. Как их учесть в бухучете?

— Вы учитываете в бухучете затраты на техосмотр автомобиля и на его страхование так же, как если бы этот автомобиль был вашим. Предполагаем, что он используется в деятельности, направленной на получение дохода.

То есть затраты на техосмотр — это расходы по обычным видам деятельности. Их можно признать единовременно — на дату прохождения техосмотра проводкой по дебету счета 20 (23, 26, 44) и кредиту счета 60 (пп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

Пройдя техосмотр лизингового авто, списывайте стоимость этого осмотра в «прибыльные» расходы сразу в полном объеме, а не растягивайте на весь срок действия диагностической карты

Отметим, что некоторые бухгалтеры растягивают признание затрат на техосмотр на весь срок действия диагностической карты (на год), предполагая, что эти расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (п. 19 ПБУ 10/99). Нередко для этого используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Однако такой подход нельзя назвать экономически обоснованным. Расходы уже сделаны на дату проведения техосмотра и оформления диагностической карты. Если затраты на страхование предполагают, что в течение всего периода действия страховки вы можете обратиться за страховым возмещением, то техосмотр лишь номинально действует год, состояние авто может измениться и на следующий день после осмотра. А новый техосмотр вы сможете сделать, только дополнительно оплатив его стоимость. Кроме того, в последующем вернуть деньги за техосмотр с организации, проводившей его, не удастся. Так что эту сумму нельзя признать ни авансом, ни расходом будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

А вот расходы по обязательному и добровольному страхованию действительно надо растягивать на весь срок действия страхового полиса — пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде. Ведь они носят длящийся характер. Не признанный в расходах остаток премии учитывается в качестве предоплаты (аванса), выданного страховой компании (пп. 3, 16 ПБУ 10/99; Толкование Р112 «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя» (принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011)). То есть ситуация такая же, как и в налоговом учете (см. вопрос выше).

Отражать расходы на обязательное и добровольное страхование на счете 97 «Расходы будущих периодов» оснований нет, хотя на практике такой подход иногда встречается.

Более правильно — отразить уплату страховой премии проводкой по дебету счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 51. А в конце каждого месяца/квартала (либо в конце срока действия полиса) относить соответствующую часть страховой премии на расходы проводкой по дебету счета 20 (23, 26, 44) и кредиту счета 76-1.

Один счет-фактура по разным лизинговым договорам: не откажут ли в вычете?

У нас в лизинге несколько автомобилей от одной лизинговой компании. Раньше она выставляла отдельные счета-фактуры по каждому договору. А теперь выставляет один, в котором указаны лизинговые услуги сразу по всем действующим договорам (в разных строках, с указанием реквизитов договора). Не будет ли у нас проблем с вычетом по такому сводному счету-фактуре?

— Нет, проблем быть не должно. Ведь все лизинговые платежи указаны в сводном счете-фактуре правильно. Минфин согласен с тем, что лизингодатель может в одном счете-фактуре отражать услуги по разным договорам лизинга, если они относятся к одному налоговому периоду и оказаны в адрес одного и того же лизингополучателя (Письмо Минфина от 27.02.2020 № 03-07-09/14213).

Как учесть рост лизинговых платежей

Мы взяли оборудование в лизинг. В договоре закреплено, что в случае роста курса евро по отношению к рублю более чем на 25% по сравнению с курсом, действовавшим на дату заключения договора, лизингодатель имеет право увеличить сумму текущих лизинговых платежей (в оговоренных ранее пределах) за периоды, оставшиеся до конца срока договора.
В связи с ростом курса евро получили от лизингодателя документ об увеличении лизинговых платежей. Как нам учитывать разницу, на которую выросли текущие платежи, в бухучете (новое арендное ФСБУ не применяем) и для целей «доходно-расходной» УСН?

— Поскольку бухучет вы ведете по старой схеме (без применения ФСБУ 25/2018), то увеличение текущих лизинговых платежей учитывается в обычных расходах. При этом не надо пересчитывать первоначальную стоимость предмета лизинга.

В налоговом учете тоже нет особых сложностей. Увеличенные текущие платежи в полной сумме (без учета НДС) вы учитываете в качестве самостоятельных расходов после уплаты их лизингодателю. Но только за прошедшие периоды — когда платежи перестанут быть авансами. НДС по лизинговым платежам, признаваемым в расходах, также учитывается в полной сумме в налоговых расходах — просто в качестве самостоятельного платежа.

Если же вы ежемесячно уплачиваете часть выкупной цены предмета лизинга, то эти суммы (в увеличенном размере) нельзя списывать на расходы. Саму выкупную стоимость (и НДС по ней, если он есть) вы сможете признать в расходах только после того, как получите право собственности на предмет лизинга (Письма Минфина от 09.09.2020 № 03-03-06/3/79160, от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504).

Квартира для физлица в лизинг. Что с НДС?

Директор хочет для своего друга купить в лизинг квартиру. Общая схема такая: мы заключаем договор лизинга с его другом, затем выкупаем выбранную им квартиру и передаем ее другу директора. Он платит лизинговые платежи (при их расчете заложим ключевую ставку). Надо ли будет начислять нам НДС на лизинговые платежи по квартире?

— Нет, не требуется начислять НДС на лизинговые платежи по договору, предметом которого является предоставление в пользование квартиры или другого жилого помещения (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2019 № 03-07-07/71807).

А вот если друг вашего директора выберет апартаменты, которые не имеют статуса жилого помещения, то НДС начислять придется.

Отметим, что поскольку лизинговые платежи будут рассчитаны исходя из ключевой ставки ЦБ, то у лизингополучателя не возникнет дохода в виде матвыгоды. ■

Учетные и налоговые последствия неотделимых улучшений у арендатора недвижимости

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что такое неотделимые улучшения

Чтобы арендатору правильно учесть свои затраты в арендованную недвижимость и не ошибиться с налогами, нужно отличать неотделимые улучшения от ремонта и отделимых капвложений.

Так, под улучшениями понимаются работы капитального характера, которые изменяют или повышают качественные характеристики объекта, то есть связаны с его реконструкцией, модернизацией, достройкой, техническим перевооружением (Письмо Минфина от 07.12.2017 № 03-03-06/2/81480). Этим они отличаются от ремонта, в том числе капитального, который проводится с целью поддержания имущества в рабочем состоянии (устранения повреждений в ходе эксплуатации) (Постановления АС УО от 17.11.2020 № Ф09-6573/20; АС СЗО от 11.10.2019 № Ф07-8976/2019).

К примеру, если вы взяли в аренду голое помещение, то работы по его отделке и доведению до состояния, пригодного к использованию по назначению, будут улучшениями помещения (Постановление 9 ААС от 01.03.2018 № 09АП-1446/2018). Однако такие же отделочные работы, скажем, по замене изношенного напольного покрытия — это обычный ремонт, ведь в результате помещение не приобретает никаких новых свойств.

Улучшения считаются неотделимыми, если их невозможно демонтировать без нанесения вреда арендованному имуществу (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Таковыми признаются, например, встроенная система вентиляции, скрытая электрическая проводка, пожарная и охранная сигнализации.

Еще один «неотделимый» критерий — демонтированные улучшения нельзя использовать как самостоятельные объекты отдельно от объекта аренды. Например, в одном судебном споре арендатор не нашел поддержки арбитров, когда потребовал от арендодателя вернуть ему перегородку, которую он считал отделимым улучшением арендованного склада. Суд указал, что демонтаж перегородки приведет к утрате ее потребительской ценности, ведь в результате арендатор получит совокупность строительных материалов (профлиста, труб, крепежных элементов). Вывод арендатора о возможности монтажа этих элементов для возведения такой же перегородки в здании с такой же сеткой колонн не означает возможности самостоятельного использования перегородки. К тому же спорная перегородка физически и визуально отделяет помещения одно от другого, а значит, ее возведение является перепланировкой, которая, в свою очередь, по условиям договора относится к неотделимым улучшениям (Постановление АС УО от 28.07.2020 № Ф09-3079/20).

Если есть сомнения по поводу того, какие улучшения выполнены — отделимые или нет, то их можно устранить с помощью экспертизы.

Заметим также, что прежде, чем улучшать арендованное имущество, стоит получить согласие собственника на проведение «неотделимых» работ. Ведь если их сделать без спроса, арендодатель может потребовать привести имущество в первоначальное состояние, что повлечет для вас дополнительные расходы на демонтаж несогласованных изменений (ст. 622 ГК РФ).

Как учесть «неотделимые» затраты в «прибыльных» целях

От согласия арендодателя будет зависеть и налоговый учет неотделимых улучшений. Если его нет, то арендатор уже не сможет учесть стоимость улучшений при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74085).

Если же работы с собственником согласованы (это должно быть отражено в договоре аренды или в отдельном документе о согласии), то неотделимые улучшения должны быть переданы арендодателю, поскольку являются неотъемлемой частью арендованного помещения.

В налоговых целях датой такой передачи считается наиболее ранняя из дат:

•или день подписания с арендодателем акта приема-передачи неотделимых улучшений;

•или день возврата арендодателю арендованного имущества.

При этом на «прибыльный» учет согласованных улучшений у арендатора влияет то, возмещает ли арендодатель вам расходы на неотделимые улучшения.

Ситуация 1. Арендодатель стоимость улучшений не возмещает. Тогда арендатор признает неотделимые улучшения у себя в учете в качестве отдельного объекта ОС и, соответственно, стоимость работ по созданию этих улучшений учитывает в расходах через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ). Сумма амортизации неотделимых капвложений рассчитывается (п. 1 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 11.09.2019 № 03-03-06/1/69963):

•или исходя из СПИ самого неотделимого улучшения, если оно поименовано в Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). К примеру, пожарная сигнализация относится к 6-й амортизационной группе, поэтому ее СПИ можно установить в пределах от 121 до 180 месяцев;

•или исходя из СПИ арендованного имущества, если капвложения не поименованы в Классификации и ОКОФ. Например, арендатор выполнил отделочные работы голого помещения под офис. Такие капвложения в классификаторах не упомянуты, а значит, придется применять СПИ арендованного помещения. У здания — 10-я амортизационная группа, СПИ — более 30 лет, то есть минимальный СПИ произведенных «отделочных» улучшений — 361 месяц.

НК РФ гласит: амортизировать капвложения можно только в течение срока договора аренды, а затем арендатор должен прекратить начислять амортизацию, то есть недосписанную часть капвложений в «прибыльных» расходах учесть уже не получится (Письмо Минфина от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831).

Исходя из судебной практики можно сделать вывод, что вопросы, связанные с неотделимыми улучшениями (в том числе вопросы возмещения их стоимости), арендатор и арендодатель не всегда могут решить полюбовно

Однако, по мнению Верховного суда, в отдельных случаях арендатор вправе учесть остаточную стоимость улучшений во внереализационных расходах (Определение ВС от 01.02.2021 № 309-ЭС20-16872). Хотя такую позицию придется отстаивать в суде.

Возобновить (продолжить) начисление амортизации по улучшениям:

•можно:

—если договор аренды будет пролонгирован (продлен на новый срок) (Письмо Минфина от 25.10.2011 № 03-03-06/1/689);

—если арендатор продолжит пользоваться имуществом после истечения срока аренды и арендодатель не против. В таком случае договор считается заключенным на неопределенный срок (Письма Минфина от 31.07.2018 № 03-03-06/1/53831, от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75487);

•нельзя, если будет заключен новый договор аренды того же имущества (Письмо Минфина от 04.02.2013 № 03-03-06/2/2269; Постановление АС СКО от 18.08.2020 № Ф08-6099/2020).

Что касается применения амортизационной премии по неотделимым улучшениям, то Минфин считает, что у арендатора такой возможности нет (Письмо Минфина от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663). Это объясняется тем, что неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе арендатора. Кроме того, для капитальных вложений в арендованные объекты ОС установлен особый порядок начисления амортизации. Если вы готовы отстаивать иную позицию в суде, можно воспользоваться таким доводом: в гл. 25 НК РФ нет норм, запрещающих применение амортизационной премии по капвложениям арендаторов.

Ситуация 2. Арендодатель возмещает арендатору «неотделимые» расходы. Тогда для арендатора неотделимые капвложения не являются амортизируемым имуществом, то есть он не может их амортизировать в налоговом учете, даже если улучшения передаются лишь при возврате имущества из аренды и в течение срока аренды являются собственностью арендатора.

В таком случае затраты на неотделимые улучшения арендатор учитывает в «прибыльных» целях как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя (Письмо Минфина от 05.04.2017 № 03-03-06/1/20242). Поэтому учесть их можно, когда «заказчик» (арендодатель) примет результат работ: на дату передачи улучшений. В этот же момент сумму причитающейся компенсации арендатору нужно включить в доходы от реализации работ (ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2010 № 03-03-06/2/134).

Ситуация 3. Арендодатель возмещает только часть затрат на производство улучшений. Тогда арендатор сможет амортизировать у себя ту часть капвложений, которую арендодатель не компенсировал (Письма Минфина от 25.01.2010 № 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 № 03-03-06/2/215). То есть невозмещаемая часть улучшений учитывается, как в ситуации 1, а возмещаемая часть — как в ситуации 2.

НДС-нюансы неотделимых улучшений

Передача арендодателю неотделимых улучшений в рамках договора аренды облагается НДС, поскольку в этот момент происходит реализация результата работ, связанных с капвложениями. При этом неважно, возмещает арендодатель вам стоимость неотделимых капвложений или они переданы ему безвозмездно (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 17.11.2020 № 03-07-11/100059, от 16.11.2017 № 03-07-11/75600; п. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановления АС ЗСО от 07.02.2019 № Ф04-6801/2018; АС ЦО от 27.11.2018 № Ф10-4865/2018).

Поэтому на дату передачи арендодателю улучшений арендатор должен (пп. 1, 2 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ):

•начислить НДС по ставке 20%. Базой будет:

—сумма договорной компенсации, если арендодатель возмещает стоимость улучшений;

—рыночная стоимость выбывших улучшений (без налога), если они передаются безвозмездно (Письмо Минфина от 27.10.2016 № 03-07-11/62656). Эта стоимость может быть согласована сторонами. Если в акте передачи стоимость улучшений не зафиксировать, то базой будет остаточная стоимость «неотделимого» ОС (Постановление АС МО от 08.06.2017 № Ф05-7768/2017);

•составить счет-фактуру:

—в двух экземплярах, если арендодатель возмещает вам стоимость улучшений;

—в одном экземпляре (только для себя), если улучшения вы передаете безвозмездно.

Кстати, если арендатор получит компенсацию стоимости неотделимых улучшений до их передачи, то это будет аванс, с суммы которого нужно исчислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). И потом его можно принять к вычету в момент начисления НДС на дату передачи улучшений (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Что касается входного НДС по материалам, работам и услугам, которые были использованы для создания неотделимых улучшений, то его можно смело принимать к вычету в общем порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 29.04.2016 № 03-07-11/25386, от 17.12.2015 № 03-07-11/74085).

Заметим также, что если арендодатель не согласовывал с вами неотделимые улучшения и по окончании аренды отказывается их принять, то вам придется их демонтировать. А раз передавать нечего, то и НДС к начислению не возникнет. При этом ранее принятый к вычету входной налог по демонтируемым улучшениям восстанавливать не нужно, поскольку перечень случаев, когда это требуется, закрытый (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Бухучет неотделимых улучшений: «имущественные» последствия

В бухучете затраты на неотделимые улучшения арендатор накапливает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании «неотделимых» работ дальнейший учет капвложений будет зависеть не от наличия или отсутствия согласия арендодателя, а от момента, когда вы передаете улучшения арендодателю (при условии что он от них не отказывается).

Ситуация 1. Улучшения передаются сразу по завершении работ по их производству. Тогда арендатор на дату передачи списывает сумму, накопленную на счете 08, в дебет счета 91 «Прочие расходы» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если арендодатель возмещает вам затраты на улучшения, то на дату выбытия капвложений нужно отразить доход по кредиту счета 91 «Прочие доходы».

Внимание

Под выбытием капвложений понимается не только непосредственная передача улучшений арендодателю по акту приема- передачи, но и окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости улучшений (кроме возмещения стоимости улучшений за счет уменьшения арендной платы) (Письмо Минфина от 24.09.2020 № 03-05-05-01/83771).

Ситуация 2. Улучшения передаются не сразу после их завершения. Такое возможно, например, по окончании аренды. Если по договору аренды до момента передачи улучшений арендатор является их собственником, то на дату завершения работ по производству неотделимых улучшений нужно проверить, соответствуют ли капвложения критериям для признания их основными средствами. К примеру, это стоимость более 40 тыс. руб. и СПИ более 12 месяцев (пп. 4, 5 ПБУ 6/01). Если оба условия:

•выполняются, то арендатор учитывает капвложения на счете 01 «Основные средства» в качестве отдельного объекта. И до момента их выбытия начисляет по ним амортизацию (пп. 5, 17 ПБУ 6/01);

•не выполняются, то неотделимые улучшения не признаются основным средством, а учитываются в составе МПЗ.

Рассмотренные в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Со стоимостным критерием все ясно. А как определить их СПИ?

В бухучете срок службы неотделимых улучшений, как правило, устанавливается исходя из срока аренды (п. 20 ПБУ 6/01). Если заключен краткосрочный договор на 11 месяцев, то объекта ОС не возникает. Вопросы появляются, когда по окончании 11-ме­сячного договора стороны подписывают (или планируют это сделать) новый договор аренды. В таком случае дела со СПИ обстоят так:

•если в связи с окончанием первоначального краткосрочного договора вы возвращаете арендованную недвижимость с неотделимыми улучшениями арендодателю (улучшения указаны в акте приема-передачи или отмечены на плане возвращаемых помещений), то капвложения не признаются отдельным объектом ОС, поскольку служат вам менее года. Но тогда из нового договора аренды должно быть видно, что имущество передается в аренду уже с другими улучшенными характеристиками, нежели были указаны в первоначальном договоре;

•если при прекращении старого договора и при заключении нового никаких действий с передачей улучшений не предпринять, то это будет означать, что вы непрерывно пользуетесь арендованной недвижимостью и капвложения из вашего владения не выбыли. Тогда фактически их СПИ будет более года, то есть они должны быть учтены в качестве ОС.

Если капвложения в недвижимость квалифицированы как основное средство, тогда с момента ввода улучшений в эксплуатацию и до их выбытия арендатор должен уплачивать по ним налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ; Письма Минфина от 09.11.2020 № 03-05-05-01/97169, от 24.09.2020 № 03-05-05-01/83771; ФНС от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@ (п. 1)). Налог нужно считать по среднегодовой стоимости, даже если вы арендуете «кадастровую» недвижимость (п. 1 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085).

Заметим также, что если арендатор получает от арендодателя возмещение затрат на улучшения, то передача неотделимых улучшений отражается в бухучете как реализация ОС. При безвозмездной передаче арендатор признает прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего ОС (п. 11 ПБУ 10/99).

* * *

Если вы начали досрочно применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», то уже знаете, что затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние готовности включаются в фактическую стоимость права пользования активом (ППА) (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018). К таким затратам вполне можно отнести неотделимые улучшения, произведенные до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве ППА.

Однако порядок учета улучшений, которые выполнены в процессе использования предмета аренды, в новом стандарте не установлен. Поэтому вы можете самостоятельно разработать в учетной политике такой порядок, признавая неотделимые улучшения объектом ОС по правилам ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 (п. 7.1 ПБУ 1/2008). ■

13 ответов на вопросы, которые помогут упрощенцам не ошибиться

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Списание просроченной кредиторской задолженности

У нашей компании на УСН с объектом «доходы» числится кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком, срок исковой давности по которой истек. Должны ли мы ее списать? И если должны, то как правильно это сделать?

— Если у вас нет намерения погасить долг, то сумму просроченной кредиторской задолженности, в том числе перед импортным поставщиком, надо списать в периоде истечения срока исковой давности. И включить ее во внереализационный доход (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Если задолженность в иностранной валюте, то внереализационный доход отражается в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на дату списания (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

В бухучете списанную задолженность включите в прочие доходы по дебету счета 60 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» (пп. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99; п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Основанием списания будут следующие документы:

•акт инвентаризации расчетов с кредиторами (по форме № ИНВ-17 или разработанной самостоятельно);

•приказ руководителя о списании.

Продажа предпринимателем объекта недвижимости

ИП ведет два вида деятельности — оказывает услуги на УСН с объектом «доходы» и сдает нежилое помещение в аренду на ПСН. В конце 2020 г. помещение пришлось продать. Какой налог нам нужно уплатить с доходов от реализации помещения и как отчитаться?

— В отношении продажи имущества ПСН не применяется. Поэтому с такой сделки должен быть уплачен или НДФЛ (если имущество не использовалось для предпринимательской деятельности), или налог при УСН.

Поскольку нежилое помещение использовалось ИП в предпринимательской деятельности, доход от его продажи придется учесть при расчете налога при УСН (п. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26730). И включить в декларацию по «упрощенному» налогу.

Ни вычетами, ни освобождением по НДФЛ предпринимателю воспользоваться не удастся (Письма Минфина от 08.02.2019 № 03-04-05/7685, от 17.02.2017 № 03-04-05/9044).

Отражение в учете полученного отступного

По какой стоимости наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» должна отразить в бухгалтерском и налоговом учете имущество, полученное от контрагента в качестве отступного в счет погашения обязательства за оказанные услуги? В соглашении об отступном указана стоимость оказанных услуг и передаваемого контрагентом имущества. При этом стоимость имущества существенно превышает размер погашаемого обязательства. Разницу по условиям соглашения доплачивать мы не должны.

— При получении отступного в качестве погашения обязательства активы принимаются к бухучету:

•в качестве запасов — по фактической себестоимости. Она определяется по справедливой (рыночной) стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг (пп. 9, 14 ФСБУ 5/2019);

•в качестве основных средств — по первоначальной стоимости. Она определяется по рыночной стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче (пп. 7, 11 ПБУ 6/01).

При этом справедливой стоимостью считается наиболее выгодная цена, которая была бы получена при передаче обязательства в ходе обычной сделки в текущих рыночных условиях (п. 24 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введен Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Полученное в качестве отступного имущество нужно учесть в доходах на УСН (Письмо Минфина от 15.11.2019 № 03-11-06/2/88161). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, которые определяются по правилам ст. 105.3 НК (Письмо Минфина от 10.01.2020 № 03-11-11/329).

Как на УСН учесть получение и продажу отступного, читайте:

2020, № 7

Таким образом, если в соглашении об отступном вы указали, что в качестве погашения обязательства контрагент передает имущество, и привели его стоимость, которая существенно превышает размер обязательства, то договорная стоимость имущества и будет являться справедливой (рыночной). По этой стоимости и надо принять к учету имущество на дату его получения (госрегистрации недвижимости).

Учет расходов по решению суда после перехода с ОСН

В 2020 г. подрядчик на выполненные работы выставлял нашей компании акты. Мы не были согласны с расчетами, акты не подписывали, в учете их не отражали и не оплачивали. В конце 2020 г. подрядчик обратился в суд. В начале 2021 г. суд присудил нам оплатить стоимость работ подрядчика. Но в этом году наша компания перешла с ОСН на УСН с объектом «доходы минус расходы». Можем ли мы учесть присужденные судом суммы в «упрощенных» расходах? Или нам придется корректировать «прибыльные» расходы прошлого года и сдавать уточненную декларацию по налогу на прибыль? Ведь за прошлый год мы уже отчитались.

При решении вопроса о включении тех или иных затрат в расходы упрощенец всегда упирается в закрытый перечень УСН-расходов

— Если по решению суда 2021 г. вашей компании присуждено оплатить подрядчику стоимость работ, то учесть ее надо на дату оплаты в «упрощенных» расходах (подп. 4, 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При условии что выполненные подрядчиком работы включены в закрытый перечень (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Уточненную декларацию по налогу на прибыль, соответственно, представлять не надо.

То, что расходы относятся к иному периоду, значения не имеет, поскольку ранее вы эти расходы не признали. А вот если бы решение суда было датировано 2020 г., то учесть их при УСН вы бы не смогли и должны были бы подавать уточненную декларацию.

При УСН с объектом «доходы минус расходы» на дату оплаты в расходах также можно учесть свои судебные издержки (стоимость услуг судебных представителей, экспертов, переводчиков и др.) (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот суммы судебных расходов, которые присуждены судом к возмещению подрядчику, и неустойки (штрафы, пени) за нарушение договора в «упрощенных» расходах учесть не удастся (Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835). Их нет в перечне «упрощенных» расходов.

Включение в расходы платы за чистку ковров и стирку полотенец

Спортивная школа на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает платные услуги по предоставлению физическим лицам в аренду тренажерного зала и дорожек в бассейне. Можно ли учесть в расходах оплату сторонней компании услуг по чистке ковров, стирке и глажке полотенец? Включаются ли в «упрощенные» расходы суммы на оформление медицинских книжек, которые мы возмещаем тренерам — нашим сотрудникам?

— Оплата сторонней компании услуг по чистке ковров, стирке и глажке полотенец в перечне расходов на УСН прямо не поименована (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И учитывать такие услуги в налоговых расходах рискованно.

Если такие затраты обоснованны, документально подтверждены и необходимы для вашей предпринимательской деятельности, то их можно включить в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2, 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 252 НК РФ). Для того чтобы обосновать необходимость этих затрат, раскройте перечень материальных расходов в учетной политике и подготовьте калькуляцию затрат на оказываемые вами услуги. Но не исключено, что свою позицию придется защищать в спорах с проверяющими.

Что касается возмещения своим сотрудникам расходов на оформление медкнижек, то эти суммы можно учесть на дату выплаты в составе материальных расходов как затраты на обязательные медосмотры (предварительные при приеме на работу и периодические) (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; ст. 213 ТК РФ; Письмо Минфина от 05.05.2016 № 03-11-06/2/25906). Убедитесь только, что работники относятся к категориям, для которых предусмотрены обязательные медосмотры, и имеют профессию, указанную в Перечне профессий, для которых требуется медкнижка (статьи 213, 266 ТК РФ; Примерный перечень профессий, направлен Письмом Минздрава от 07.08.2000 № 1100/2196-0-117).

Напомним, что удерживать НДФЛ с суммы расходов на оформление медкнижки не надо, а вот начислить страховые взносы на сумму возмещения придется (Письма Минфина от 23.01.2020 № 03-15-06/3810; ФНС от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@). Такой позиции придерживаются и Минфин, и ФНС.

Отражение в расходах стоимости тары

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается оптовой торговлей. Мы закупаем товар у фермеров в невозвратной таре (в мешках и сетках), которую в накладной они выделяют отдельной строкой. При продаже покупателям в стоимость товара мы включаем транспортные расходы и стоимость невозвратной тары. Отдельно в накладной мы их не выделяем. Как в таком случае нам надо учитывать стоимость приобретенной тары и транспортные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Про учетные особенности движения тары можно прочитать:

2021, № 6

— Для покупателя не имеет значения, выделены ли при отражении в учете транспортные расходы и стоимость тары отдельно в накладной или нет.

При приобретении товара в невозвратной таре включите ее стоимость в бухучете в стоимость самого товара (пп. 3, 5, 11 ФСБУ 5/2019). И отразите по дебету счета 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах». При реализации стоимость товара списывайте в соответствии со своей учетной политикой (по себестоимости единицы, по средней себестоимости или по способу первых поступлений (ФИФО)) с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» (п. 36 ФСБУ 5/2019).

Транспортные расходы торговая организация отражает по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

В «упрощенные» расходы стоимость приобретенных и оплаченных фермерам товаров (с учетом стоимости тары) включается по мере их реализации покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для отражения в расходах затрат на транспортировку достаточно факта их оплаты и того, что услуги по транспортировке были оказаны.

Списание нереального ко взысканию налогового долга

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» обнаружила в своем личном кабинете налогоплательщика списание НДС и пеней по нему как безнадежной ко взысканию задолженности. Как мы должны отразить это в учете? Нужны ли подтверждающие документы или достаточно факта списания в кабинете налогоплательщика?

Как списать безнадежный налоговый долг, читайте:

2021, № 6

— Просто так списать суммы налога и пеней налоговая не могла, и в личном кабинете у вас должно быть решение налогового органа. Если по каким-то причинам его нет, запросите в ИФНС копию решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списании (подп. 9 п. 1 ст. 21, подп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ; пп. 3, 5 приложения № 1 к Приказу ФНС от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@). Списание налоговой задолженности нужно отразить в учете на дату вынесения ИФНС такого решения.

Включать в налоговые доходы и отражать в КУДиР списанную безнадежную кредиторскую задолженность по НДС и пени не надо (подп. 21 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В бухучете списание отразите так.

Учет мобильного приложения для платформы Android

Общество на «доходно-расходной» упрощенке заказало исполнителю создание мобильного приложения для платформы Android. Приложение будет доступно в Play Маркет для скачивания. С его помощью покупатели смогут приобретать наши услуги. По условиям договора с исполнителем все отчуждаемые права на результаты работ принадлежат нам после оплаты. Как мы должны учитывать расходы по этому договору?

— Мобильное приложение — это программное обеспечение (ПО) для использования на мобильных устройствах. Поскольку по условиям договора вы получаете исключительное право на приложение и собираетесь использовать его в своей деятельности, учитывайте стоимость ПО как расходы на НМА при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, подп. 2 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ):

•расходы на его создание превышают 100 000 руб.;

•срок его использования превышает 12 месяцев.

Расходы учитывайте в течение года, в котором вы примете ПО к бухучету, равными долями на последнее число каждого квартала и на 31 декабря. Если вы оплачиваете ПО частями, то каждый платеж признавайте равными долями на последнее число каждого из оставшихся кварталов начиная с того, в котором его перечислили, и на 31 декабря (подп. 2 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В КУДиР расходы отражайте в разделах I и II (приложения 1, 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то учитывайте расходы единовременно после оплаты (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В КУДиР заполните раздел I. Раздел II заполнять не надо.

В бухучете, независимо от стоимости, исключительное право на приложение, которое будет использоваться более 12 месяцев, учитывайте на счете 04 «НМА» (п. 6 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования ПО установите исходя из ожидаемого периода его применения в своей деятельности (пп. 25, 26 ПБУ 14/2007). Списывайте в расходы стоимость ПО в течение этого срока и отражайте записями по дебету счета учета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация НМА».

Расходы на создание мобильного приложения, которое предполагается использовать 12 месяцев и менее, отнесите на расходы будущих периодов и в течение установленного срока списывайте на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 19 ПБУ 10/99).

Уменьшение «упрощенного» налога на налог на имущество физлица

Предприниматель сдает в аренду недвижимость. С 2020 г. он перешел на УСН с объектом «доходы минус расходы». В конце года по уведомлению из налоговой ИП уплатил в бюджет налог на имущество по кадастровой стоимости за прошлый год, когда применял УСН с объектом «доходы». Можно ли уменьшить «упрощенный» налог 2020 г. на прошлогодний налог на имущество?

— Предприниматель вправе учесть в расходах сумму налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, при УСН с объектом «доходы минус расходы» (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сумма уплаченного налога на имущество учитывается при определении налоговой базы в периоде его фактической уплаты. Поскольку прошлогодний налог на имущество предприниматель уплатил в 2020 г. — уже в периоде применения УСН с объектом «доходы минус расходы», то он может учесть его в фактически уплаченной сумме при расчете «упрощенного» налога за 2020 г.

Признание доходов и расходов при проведении взаимозачета с контрагентом

Наша организация с 2021 г. поменяла объект «доходы минус расходы» на объект «доходы». На начало года у нас числилась дебиторская задолженность покупателя за проданные ему товары в сумме 650 000 руб. и перед ним же кредиторская задолженность за оказанные услуги в размере 300 000 руб. В феврале мы подписали с этим контрагентом акт взаимозачета на сумму 300 000 руб. Оставшуюся сумму он перечислил нам на расчетный счет. В каком размере мы можем признать и доходы, и расходы по этой сделке?

— Учет доходов от объекта налогообложения не зависит, ведь правила их учета одинаковые. Признайте доход двумя суммами: 300 000 руб. — на дату акта зачета взаимных требований с контрагентом и 350 000 руб. — на дату оплаты задолженности (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается расходов, если вы зачли задолженность после смены объекта налогообложения, то признать эти 300 000 руб. в расходах надо на дату акта зачета взаимных требований — в момент погашения кредиторской задолженности (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При условии что оказанные услуги включены в закрытый перечень «упрощенных» расходов.

Учет расходов при отсутствии доходов

У нас салон красоты. В 2020 г. мы состояли на учете как плательщики ЕНВД и упрощенцы с объектом «доходы минус расходы». Доходы мы получали только от деятельности на ЕНВД. С 2021 г. ЕНВД отменили. Можем ли мы учесть затраты на замену ламп в солярии, приобретение моющих и чистящих средств в «упрощенных» расходах, если доходов на УСН пока нет?

Отсутствие доходов у плательщика налога при УСН никак не влияет на его право учитывать расходы

— Затраты на замену ламп, покупку моющих и чистящих средств учтите в составе материальных расходов после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2020 № 03-11-11/1827).

Налоговой базой при УСН с объектом «доходы минус расходы» является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Превышение расходов над суммой доходов признается убытком. То есть при отсутствии доходов, учитываемых при УСН, и при наличии расходов для расчета налоговой базы образуется убыток.

Вы можете переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В КУДиР заполните раздел III. Сумму убытка, полученного за период, надо отразить по строке 140. Она соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части раздела I книги (приложения 1, 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). Но если хоть какие-то доходы до конца года появятся, то вам придется уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы доходов. Даже если по итогам года будет убыток (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Отражение в КУДиР выплаченных учредителю дивидендов

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» собирается выплатить дивиденды своему единственному учредителю — физлицу за прошлый год. Должны ли мы показать выплаченную сумму дивидендов в книге учета доходов и расходов и в налоговой декларации?

— Выплаченные учредителю дивиденды в расходах на УСН не учитываются. Их нет в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54321). А значит, ни в КУДиР, ни в налоговой декларации их отражать не надо. Однако не забудьте, что как налоговый агент вы должны удержать с дивидендов НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 3 ст. 214 НК РФ). А также представить за 2021 г. сведения о доходах учредителя-физлица в составе расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Уменьшение дохода от продажи доли в УК на расходы по созданию ПО

Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается разработкой компьютерных программ, чтобы потом передавать права использования по лицензионным соглашениям. Программы еще не созданы, пока только собираются расходы (зарплата, страховые взносы, арендная плата за оборудование). За год мы получили доход от продажи доли в уставном капитале дочерней организации. Можно ли уменьшить доход на сумму расходов по созданию ПО? Или эти расходы мы сможем учесть только при получении дохода от тиражирования программ?

— Чтобы учесть расходы по разработке компьютерных программ, дожидаться получения дохода от передачи на них прав использования не надо. Правила включения расходов по мере реализации относятся только к товарам, купленным для перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учесть понесенные затраты вы можете как расходы на НМА или как расходы на оплату труда, аренду оборудования и пр.

Если сумма расходов на создание каждой программы более 100 000 руб. и срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, то ПО надо учесть как НМА (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, подп. 2 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Его стоимость следует списывать в расходы в течение года, в котором программа будет принята к бухучету, равными долями на последнее число каждого квартала и на 31 декабря (подп. 2 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если сумма расходов менее 100 000 руб. или СПИ менее 12 месяцев, учитывайте расходы после их оплаты (подп. 4—7 п. 1 ст. 346.16, подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

«Досрочная» продажа ОС на УСН: учитываем в расходах остаточную стоимость?

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Позиция Минфина

Если компания или ИП на «доходно-расходной» УСН продают объект ОС до истечения минимальных сроков владения, прописанных в гл. 26.2 НК, то они должны восстановить расходы на приобретение этого ОС, списанные в ускоренном порядке. При пересчете в состав расходов за весь период использования ОС включается амортизация, начисленная по «прибыльным» правилам. Напомним, это происходит, если продан объект ОС со сроком полезного использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

•до 15 лет включительно — до истечения 3 лет с окончания года, когда стоимость объекта учтена в расходах;

•свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента приобретения объекта.

Подробнее о том, как при продаже ОС на упрощенке пересчитать расходы, мы писали:

2019, № 5

Тогда упрощенец должен подать уточненки за период (периоды), в котором стоимость имущества была учтена в расходах, и уплатить дополнительную сумму налога и пени (Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ (п. 2)). Эти правила действуют при продаже объектов ОС, купленных как на УСН, так и до перехода на упрощенку (Письмо Минфина от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660).

Но при таком пересчете у упрощенца не получится списать через амортизацию все расходы на ОС. Ведь есть еще остаточная стоимость ОС. Можно ли учесть ее в расходах в момент реализации ОС, как это прописано в гл. 25 НК? (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ) Минфин неоднократно разъяснял, что нельзя, причем независимо от того, приобретено ОС до или после перехода на упрощенку (Письма Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795, от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557).

Внимание

При пересчете расходов можно воспользоваться правом на амортизационную премию (10% или 30%) (п. 9 ст. 258 НК РФ). Это безопасно, если ОС введено в эксплуатацию в период применения УСН. А вот если ОС приобретено еще на общем режиме и амортизационная премия по нему не применялась при вводе в эксплуатацию (и не была признана в расходах в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию), учитывать ее при пересчете УСН-расходов рискованно (Письмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Правда, однажды в ведомстве частично отступили от этой позиции и сказали, что учесть остаточную стоимость при продаже ОС все-таки можно, если объект приобретен до перехода на УСН (Письмо Минфина от 24.10.2018 № 03-11-11/76344). Согласовать такой подход с Минфином обещали и в ФНС. При этом ФНС упомянула давнее отказное Определение ВАС. Тогда судьи ВАС отказали налоговикам в пересмотре дела, в котором суды решили, что при продаже ОС, приобретенного до перехода на УСН, компания правомерно включила в «упрощенные» расходы его остаточную стоимость (Письмо ФНС от 05.12.2018 № СД-19-3/366@ (п. 2)).

Хорошо, что мнение Минфина — не истина в последней инстанции и у налогоплательщиков есть возможность отстоять свои права в суде

Однако в недавних разъяснениях Минфин подтвердил свое мнение о том, что нормами гл. 26.2 НК не предусмотрен учет в расходах остаточной стоимости ОС, приобретенных в период применения УСН и проданных «досрочно» (Письмо Минфина от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677).

На наш взгляд, принципиальной разницы между этими двумя ситуациями нет. Норма гл. 26.2 НК, регламентирующая пересчет базы по упрощенке, одинаково относится к имуществу, приобретенному как до, так и после перехода на спецрежим, о чем всегда говорил и Минфин. И в этой норме содержится отсылка к положениям гл. 25 НК в общем, а не к конкретным ее статьям.

Так что было бы логично, если бы «прибыльная» норма, позволяющая компании на ОСН списать остаточную стоимость ОС на расходы в случае его продажи, применялась и упрощенцами. Причем независимо от того, когда был приобретен проданный объект ОС. Так, в одном из давних споров суд поддержал компанию и признал правомерным уменьшение дохода от реализации объекта ОС, который организация построила в период применения УСН, на его остаточную стоимость (Постановление АС ЦО от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017). К таким выводам приходили и другие суды (Постановление 13 ААС от 19.10.2016 № 13АП-23623/2016).

Что в прошлом году сказали судьи ВС

Непосредственно учет расходов в виде остаточной стоимости при продаже ОС, использовавшегося в УСН-деятельности, ВС не рассматривал: на повестке дня был вопрос о списании остаточной стоимости ОС, которое использовалось в бизнесе на вмененке, а продано было на УСН. Но по сути ВС сделал универсальные выводы, применимые и к «упрощенным» ОС: гл. 26.2 НК не содержит положений, которые запрещали бы упрощенцу учесть все расходы на приобретение ОС, в том числе реализованных «досрочно». Порядок учета расходов на приобретение ОС, установленный п. 3 ст. 346.16 НК, лишь обязывает пересчитать базу по УСН за периоды до момента продажи ОС (Определение ВC от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243).

Получается, что при продаже ОС до истечения сроков, прописанных в гл. 26.2 НК, в расходы на «доходно-расходной» УСН можно включить и амортизацию за весь период его использования, и остаточную стоимость на момент продажи.

Отметим, что ВС пересмотрел дело, в котором объект ОС, проданный на УСН, был приобретен до перехода на спецрежим. Поэтому, с учетом последних разъяснений Минфина (Письмо Минфина от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677), споры с проверяющими по-прежнему возможны в ситуации, когда упрощенец продает «досрочно» ОС, приобретенные в период применения УСН. Но теперь, с учетом позиции ВС, у налогоплательщиков больше аргументов в свою защиту. Ведь принципиальной разницы здесь нет.

* * *

Минфин и ФНС больше не спорят с тем, что при «досрочной» продаже объекта ОС, приобретенного до перехода на спецрежим, в расходы можно включить и амортизацию, и остаточную стоимость. К тому же решение ВС налоговая служба включила в Обзор судебной практики (п. 7 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120). ■

Уже можно заглянуть в прошлогоднюю бухотчетность контрагента

В Государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИР БО) опубликована бухотчетность за 2020 г. (Информация ФНС)

ФНС напоминает, что ресурс — общедоступный. Заглянуть в бухотчетность конкретной компании любой желающий может совершенно бесплатно. Чтобы найти бухотчетность интересующей вас организации, в поле поиска сайта ГИР БО нужно ввести ее ИНН, ОГРН, адрес и/или наименование. Показатели отчетности можно посмотреть в режиме онлайн. Можно и скачать отчетность, заверенную электронной подписью ФНС. Компании, которым бухгалтерская (финансовая) отчетность требуется для масштабной аналитики, и те, кому нужен сразу весь массив данных, могут оформить платное абонентское обслуживание. Сделать это можно, направив запрос с сайта ГИР БО. Стоимость годового абонентского обслуживания — 200 000 руб. ■

Новый работник — 2021: вести ли трудовую книжку и как подать СЗВ-ТД

Как понять, что новый работник только начал трудовую деятельность в 2021 г.

Юный возраст вовсе не показатель отсутствия стажа. И напротив, человек в самом расцвете сил может действительно не иметь трудовой книжки, а вовсе не скрывать ее от вас из-за неприглядной трудовой биографии. Как же отличить работников без стажа от тех, кто вам просто не предъявил трудовую книжку при трудоустройстве?

Сразу оговоримся, что речь идет о приеме нового сотрудника на основное место работы в «очном» формате. Трудоустройство совместителей и дистанционных работников мы в этой статье не затрагиваем.

Итак, при заключении трудового договора человек не принес ни трудовую книжку, ни сведения о трудовой деятельности (по форме СТД-Р или СТД-ПФР). Трудовой кодекс допускает подобное в двух случаях:

•во-первых, если человек устраивается на работу впервые (абз. 3 ч. 1 ст. 65 ТК РФ);

•во-вторых, если по какой-то причине новый работник утратил свою трудовую (ч. 5 ст. 65 ТК РФ). В этом случае работодатель по письменному заявлению, где указана причина отсутствия трудовой книжки, обязан оформить сотруднику новую трудовую книжку. Конечно, если он ранее не перешел на ЭТК.

В случае сомнений вы, конечно, можете попросить нового работника принести форму СТД-ПФР, чтобы удостовериться, что стажа нет. Но требовать не можете — это не обязательный документ. Как действовать, если человек принесет СТД-ПФР со стажем, мы расскажем ниже (см. ситуации 4 и 5).

Внимание

Требование при трудоустройстве непредусмотренных документов — нарушение трудового законодательства. За это грозит предупреждение или штраф: для должностных лиц и ИП — в размере от 1000 до 5000 руб., для организации — от 30 000 до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Поэтому, если у вас нет ни сведений о трудовой деятельности, ни трудовой книжки, ни заявления о ее утрате и ничего из этого представлять вам работник не намерен, считайте его трудоустраивающимся впервые. Даже если перед вами человек пенсионного возраста. Но на всякий случай уведомьте его, что, если впоследствии трудовая книжка все-таки найдется, вносить в нее записи вы уже не сможете.

Электронная трудовая книжка. Если в 2021 г. к вам трудоустроился человек, который прежде нигде не работал по трудовому договору, заводить бумажную трудовую не нужно. Сведения о его трудовой деятельности будут вестись только в электронном виде (ч. 8 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ (далее — Закон № 439-ФЗ)). То есть у него будет только электронная трудовая книжка (ЭТК).

Форма СЗВ-ТД. Не позднее следующего рабочего дня после издания приказа о приеме на работу вам нужно будет представить форму СЗВ-ТД на нового работника (подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1.8 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п). Даже если приступить к работе он должен будет только через какое-то время после издания приказа, срок подачи СЗВ-ТД не изменится.

Поскольку права выбора формы ведения трудовой книжки у вашего нового сотрудника нет, то и заявление ему писать не нужно. А значит, и строка формы СЗВ-ТД «Подано заявление о предоставлении сведений о трудовой деятельности», в которой проставляется дата подачи заявления о выборе электронной формы ведения трудовой книжки, останется пустой.

В табличной части СЗВ-ТД вам нужно будет сделать запись с указанием кадрового мероприятия «Прием». Надо будет привести дату, с которой сотрудник должен приступить к работе, указать должность, подразделение, в которое он принят, привести реквизиты приказа. Код выполняемой трудовой функции до 01.07.2021 указывайте по профстандартам, если вы их применяете, а после этой даты — на основании Общероссийского классификатора занятий.

Если новый работник со стажем

Такой работник мог до трудоустройства к вам:

•или решить продолжать ведение бумажной трудовой книжки;

•или перейти на ЭТК;

•или не сделать никакого выбора и остаться с бумажной трудовой книжкой.

От этого будут зависеть ваши действия при оформлении нового сотрудника на работу. К сожалению, работники не всегда могут с уверенностью сказать, подавали они заявление о выборе формы ведения трудовой книжки или нет. А если подавали, то какой выбор сделали. Но это можно выяснить. Опираться, конечно, нужно на документы, а не на слова работника. Правда, и их не стоит оставлять без внимания, ведь не исключено, что предыдущий работодатель допустил ошибку.

Итак, судить о том, с кем вы имеете дело — со сторонником прогресса, с почитателем традиций или молчуном, можно по документам, которые новый работник предъявил вам при трудоустройстве. Рассмотрим возможные ситуации.

Ситуация 1. Есть бумажная трудовая книжка, последняя запись в которой — запись о переходе на ЭТК, и есть форма СТД-Р или СТД-ПФР с записью об увольнении.

Вариант, при котором работник принес вам только бумажную трудовую книжку, где последняя запись — о переходе на ЭТК, мы не рассматриваем. Таких документов просто недостаточно для трудоустройства на основное место работы. Если работник перешел на ЭТК, он должен предъявить вам при приеме на работу вместе с трудовой книжкой или взамен нее форму СТД-Р или СТД-ПФР (ч. 3 ст. 66.1 ТК РФ).

Выбор формы ведения трудовой книжки. Перед вами работник, который отказался от ведения бумажной трудовой книжки. Напомним, что у таких работников нет права передумать и вновь вернуться к ведению бумажной трудовой книжки (Письма Минтруда от 14.12.2020 № 14–2/ООГ-18054, от 03.07.2020 № 14-2/ООГ-10180). А значит, у вас нет оснований принимать от него подобное заявление.

Если новый работник убеждает вас в том, что его отказ от бумажной трудовой книжки — это ошибка, предложите ему обратиться к предыдущему работодателю. Ведь если это действительно так, урегулировать ситуацию сможет только он. Да, обратный переход к ведению бумажной трудовой невозможен.

Но исправить допущенную ошибку не только можно, но и нужно. Бывший работодатель должен будет подать форму СЗВ-ТД, в которой отменит ошибочно поданные сведения о получении заявления о переходе на ЭТК. А в трудовой книжке он же напишет, что запись о подаче такого заявления недействительна, и внесет запись об увольнении.

Трудовая книжка. Если в трудовой есть запись о переходе на ЭТК, вам не нужно вносить в нее запись о трудоустройстве и за ее хранение вы уже не отвечаете. Поэтому определите на основании предъявленной вам трудовой книжки, а также данных формы СТД-Р стаж на момент трудоустройства к вам и верните трудовую работнику.

Форма СЗВ-ТД. Что касается формы СЗВ-ТД на нового работника, то в ней вам нужно будет сделать только запись о приеме на работу.

А вот заполнять строку «Подано заявление о предоставлении сведений о трудовой деятельности» не нужно. Да, в бланке СТД-Р, который вам предъявил работник, указана дата подачи работником заявления о переходе на ЭТК. Но это заявление он подавал не вам, а другому работодателю. Сведения о выборе работника уже есть в ПФР, дублировать их не нужно.

Наличие в трудовой книжке нового работника, действительно отказавшегося от бумажной трудовой, записи о переходе на ЭТК при отсутствии отметки о подаче такого заявления в форме СТД-Р или форме СТД-ПФР — это ошибка. Исправить ее должен предыдущий работодатель, которому ваш новый сотрудник подавал заявление. Вы не можете на основании записи в трудовой книжке работника представить форму СЗВ-ТД с указанием даты подачи заявления о переходе на ЭТК другому работодателю.

Ситуация 2. Есть бумажная трудовая книжка, последняя запись в которой — запись об увольнении до 01.01.2020.

Отметим, что в таком случае наличие или отсутствие формы СТД-ПФР роли не играет.

Выбор формы ведения трудовой книжки. Так как ваш новый работник в 2020—2021 гг. нигде не работал, то у него просто не было возможности выбрать форму ведения трудовой книжки. При этом у него есть право сделать такой выбор в любое время (п. 2 ч. 6 ст. 2 Закона № 439-ФЗ). Законодательство не обязывает вас уведомлять нового работника о возможности выбора, но мы рекомендуем сообщить ему об этом при приеме на работу.

Трудовая книжка. Поскольку от ведения бумажной трудовой книжки работник не отказывался, вам нужно сделать в ней запись о приеме на работу.

И неважно, как долго до этого человек не работал, к числу впервые устраивающихся на работу в 2021 г. он не относится.

А нужно ли делать записи в трудовой книжке, если сразу при трудоустройстве работник подал вам заявление о переходе на ЭТК и об отказе от ведения бумажной трудовой?

Некоторые граждане опасаются, что сведения из ЭТК могут попасть в руки недоброжелателей

С одной стороны, Трудовой кодекс требует от работодателей ведения бумажных трудовых книжек на сотрудников, проработавших свыше 5 дней (ч. 3 ст. 66 ТК РФ). И запись в трудовую книжку о приеме на работу нужно сделать на основании соответствующего приказа в недельный срок (п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225).

С другой стороны, при отказе от ведения бумажной трудовой в ней необходимо сделать запись о подаче работником соответствующего заявления (ч. 3 ст. 2 Закона № 439-ФЗ). И никаких исключений для случая, когда заявление о переходе на ЭТК подано в первые 5 дней после трудоустройства к новому работодателю, не предусмотрено.

Поэтому в трудовой книжке нового работника сначала сделайте запись о приеме на работу, а затем — о подаче работником заявления о предоставлении ему работодателем сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ и выдайте трудовую книжку работнику на руки (Письмо Минтруда от 07.10.2020 № 14-2/ООГ-15729).

Форма СЗВ-ТД. В форме СЗВ-ТД, которую вам нужно будет подать не позднее следующего рабочего дня после издания приказа, вам нужно будет сделать в табличной части только запись о приеме на работу. И хотя ваш отчет будет первой формой СЗВ-ТД, представляемой в ПФР на этого человека, приводить в ней запись о последнем кадровом мероприятии по состоянию на 01.01.2020 по данным его трудовой книжки не нужно. В СЗВ-ТД каждый работодатель сообщает о своих кадровых мероприятиях. По состоянию на 01.01.2020 вас с этим человеком трудовые отношения не связывали, а значит, и отчитываться вам не о чем.

Если новый работник подал вам заявление о продолжении ведения бумажной трудовой или о переходе на ЭТК до представления вами формы СЗВ-ТД со сведениями о его приеме на работу, то данные о заявлении вы можете указать в этой же форме, чтобы не отчитываться по этому человеку еще раз по окончании месяца.

Ситуация 3. Есть бумажная трудовая книжка, последняя запись в которой — запись об увольнении после 01.01.2020.

Новый работник мог также предъявить вам форму СТД-Р или СТД-ПФР. Однако их отсутствие никак не мешает трудоустройству.

Выбор формы ведения трудовой книжки. Поскольку последняя запись в трудовой книжке работника — запись об увольнении, а записи о переходе на ЭТК нет, то можно сделать вывод, что работник от ведения бумажной трудовой не отказывался. Исходим из того, что прежний работодатель заполнил трудовую книжку правильно.

Однако работник мог подать прежнему работодателю заявление о продолжении ведения бумажной трудовой или остаться молчуном. Выяснить это можно из формы СТД-Р или формы СТД-ПФР. Но необходимости в этом нет. Если у вас нет сведений о трудовой деятельности работника, то просто считайте его молчуном. Кстати, такие разъяснения можно найти и на сайте онлайнинспекция.рф (сайт Федеральной службы по труду и занятости).

И в случае если работник напишет вам заявление о выборе формы ведения трудовой книжки (на бумаге или в электронном виде), сообщите об этом в ПФР. Даже если ранее этот человек уже сделал выбор в пользу бумажной трудовой книжки, подача вами формы СЗВ-ТД с данными о новом заявлении не будет ошибкой.

Если работник сам хочет выяснить, писал ли он заявление или нет, предложите ему запросить сведения о трудовой деятельности в ПФР.

Рассказываем работнику

Сведения о своей трудовой деятельности по форме СТД-ПФР можно получить на бумаге, обратившись непосредственно в ПФР или в МФЦ, либо в электронном виде, запросив сведения через личный кабинет на сайте ПФР или через портал госуслуг (ст. 66.1 ТК РФ).

По Инструкции ПФР должен проверить поданные СЗВ-ТД и внести сведения на лицевые счета работников в течение 3 рабочих дней со дня получения (п. 36 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н). Поэтому, чтобы в форме СТД-ПФР наверняка была запись об увольнении с предыдущего места работы, запрашивать документ стоит не ранее 5 рабочих дней со дня оформления приказа об увольнении.

Трудовая книжка. Так как в трудовой книжке нет записи о переходе на ЭТК, то вы должны продолжить ее вести — сделать запись о приеме на работу. Подал ваш новый сотрудник заявление о продолжении ведения бумажной трудовой книжки предыдущему работодателю или просто отмолчался — не важно (сайт Федеральной службы по труду и занятости; ч. 2 ст. 2 Закона № 439-ФЗ).

Как мы уже отметили в ситуации 2, даже если непосредственно при трудоустройстве новый работник подал вам заявление о переходе на ЭТК и отказе от ведения бумажной трудовой, в трудовой книжке нужно сделать запись о приеме на работу. А уже затем — запись о подаче новым работником заявления о предоставлении ему работодателем сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ. После этого выдайте трудовую книжку работнику на руки (ч. 3 ст. 2 Закона № 439-ФЗ).

Форма СЗВ-ТД. Не позднее следующего рабочего дня после издания приказа о приеме вам нужно подать СЗВ-ТД с записью о приеме на работу.

Нужно ли ставить отметку о подаче заявления? В форме СЗВ-ТД со сведениями о приеме на работу может быть заполнена одна из строк о заявлении только в том случае, если новый работник до момента представления этого отчета написал вам заявление о переходе на ЭТК или о сохранении бумажной книжки.

А вот дату подачи работником заявления о продолжении ведения бумажной трудовой книжки, указанную в форме СТД-Р или СТД-ПФР, предъявленной при приеме на работу, переносить в СЗВ-ТД не нужно.

Ситуация 4. Нет бумажной трудовой книжки, есть только СТД-Р или СТД-ПФР без информации о переходе на ЭТК.
Выбор формы ведения трудовой книжки. Если трудовая книжка не предъявлена, то судить о форме ведения трудовой книжки можно только на основании сведений о трудовой деятельности. Вероятнее всего, это будет форма СТД-ПФР. Ведь если на предыдущем месте работы ваш новый сотрудник не подавал заявление о переходе на ЭТК, то форму СТД-Р при увольнении ему выдавать не обязаны (Письмо Минтруда от 16.06.2020 № 14-2/ООГ-8465).

Вроде бы введение ЭТК призвано упростить работу кадровика, но пока выходит, что из-за электронной трудовой книжки прием нового сотрудника сопряжен с дополнительными хлопотами

Отсутствие в строке «Подано заявление о предоставлении сведений о трудовой деятельности» даты подачи заявления подтвердит, что от ведения бумажной трудовой книжки работник не отказывался. При этом строка «Подано заявление о продолжении ведения трудовой книжки» может быть как пустой (если работник — молчун), так и с указанием даты (если выбор он сделал).

Трудовая книжка. Если работник со стажем не перешел на ЭТК, то при трудоустройстве должен предъявить трудовую книжку. Если это невозможно из-за ее утраты, то у работника два варианта действий:

•обратиться к работодателю по последнему месту работы с письменным заявлением об оформлении дубликата трудовой книжки в связи с ее утерей. Оформить дубликат бывший работодатель должен в течение 15 дней со дня подачи заявления (п. 31 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). Дубликат трудовой книжки будет на бумаге;

•подать вам заявление об оформлении новой трудовой книжки. Заметим, что Трудовой кодекс обязывает вас оформить не дубликат, а новую трудовую книжку. То есть в новой книжке не надо восстанавливать все данные о прежней работе человека (ч. 5 ст. 65 ТК РФ).

Если работник хочет приступить к работе, не дожидаясь оформления дубликата трудовой книжки, вы на основании его заявления должны будете оформить ему новую бумажную трудовую книжку. Не важно, что работник трудоустраивается к вам уже в 2021 г.

В новую трудовую книжку, как разъяснил Роструд, нужно вносить сведения о подтвержденном документами общем стаже работы сотрудника до поступления к вам. Общий стаж работы записывается суммарно, без уточнения работодателей, периодов работы и должностей работника (Письмо Роструда от 30.04.2008 № 1026-6).

На наш взгляд, подача работником заявления о переходе на ЭТК сразу при приеме на работу не освобождает от необходимости оформления дубликата или новой трудовой книжки. Дело в том, что при подаче работником заявления о представлении ему работодателем сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ работодатель перед выдачей трудовой книжки на руки должен сделать запись о подаче такого заявления (ч. 3 ст. 2 Закона № 439-ФЗ). Если новая трудовая книжка или дубликат не будут оформлены, то необходимую запись внести будет некуда.

Форма СЗВ-ТД. Этот отчет с записью о кадровом мероприятии «Прием» нужно будет подать не позднее следующего рабочего дня после издания приказа о приеме на работу.

Напомним, если из представленных работником сведений о трудовой деятельности видно, что он уже подавал заявление о продолжении ведения бумажной трудовой, не переносите эту дату подачи заявления в свой отчет.

Возможно, что при приеме на работу ваш новый сотрудник сразу же написал вам заявление или о переходе на ЭТК, или о продолжении ведения трудовой книжки (если прежде он не сделал этого). Если это произошло до представления СЗВ-ТД, то дату подачи заявления стоит указать в этом же отчете, чтобы не пришлось снова сдавать СЗВ-ТД на этого человека по окончании месяца.

Ситуация 5. Нет бумажной трудовой книжки, есть только СТД-Р или СТД-ПФР со сведениями об увольнении и о переходе на ЭТК.
Выбор формы ведения трудовой книжки. Несмотря на то что вы не увидели трудовой книжки с записью о переходе на ЭТК, не доверять данным СТД-Р или СТД-ПФР у вас нет оснований. Поэтому вам нужно исходить из того, что новый работник сделал выбор в пользу ЭТК.

Трудовая книжка. Трудовой кодекс предусматривает, что при трудоустройстве работник должен предъявить «трудовую книжку и (или) сведения о трудовой деятельности» (абз. 3 ч. 1 ст. 65 ТК РФ). При этом работники, которые отказались от ведения трудовой книжки, должны предъявлять сведения о трудовой деятельности вместе с трудовой книжкой или взамен нее (ч. 3 ст. 66.1 ТК РФ). То есть в нашей ситуации отсутствие трудовой книжки — не помеха для трудоустройства.

Рассматривая ситуацию 1, мы уже отметили, что если работник перешел на ЭТК, то его трудовая книжка вам нужна по сути лишь для подтверждения стажа. Но сотруднику нужно объяснить, что если он хочет, чтобы при расчете больничных вы учитывали и страховой стаж, не подтвержденный сведениями о трудовой деятельности, то нужно принести вам трудовую книжку. Или иные документы в подтверждение этого стажа, например трудовые договоры, справки с прежнего места работы, выписки из приказов (п. 9 Правил, утв. Приказом Минтруда от 09.09.2020 № 585н). Если после ваших разъяснений работник принесет вам бумажную трудовую книжку, не делайте в ней запись о трудоустройстве, посчитайте стаж и верните ее работнику.

Если трудовая была утеряна, то, несмотря на то что работник отказался от продолжения ее дальнейшего ведения, он, на наш взгляд, может обратиться к бывшему работодателю для оформления дубликата (сайт Федеральной службы по труду и занятости).

Рассказываем работнику

Законодатели приняли поправки, позволяющие оцифровать записи, сделанные в бумажной трудовой книжке до 01.01.2020 (ч. 6.1 ст. 2 Закона № 439-ФЗ; п. 2 ст. 12 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Для этого человеку нужно будет обращаться с заявлением в ПФР. В результате добавления данных в запрошенной форме СТД-ПФР будет показана вся информация о трудовой деятельности за весь период работы, а не только с 01.01.2020. И потеря бумажной трудовой книжки будет не страшна. Пока же в форме СТД-ПФР приводят лишь сведения о том, у каких работодателей и в какой период до 31.12.2019 трудился работник. Эти данные основаны на персонифицированой отчетности, поданной работодателями (п. 3.5.1 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 20.01.2020 № 23н).

Форма СЗВ-ТД. В представляемом в ПФР отчете не нужно указывать дату подачи работником заявления о переходе на ЭТК, которая приведена в форме СТД-Р или СТД-ПФР. Заполните только строку о кадровом мероприятии «Прием».

* * *

В заключение скажем пару слов о приеме на работу внешнего совместителя. Человек, который трудоустраивается к вам как совместитель, не обязан предъявлять трудовую книжку, если ее ведет работодатель по основному месту работы или если трудовая книжка вообще не оформлялась (ст. 283 ТК РФ). По желанию работника запись о его совместительстве внесет в бумажную трудовую книжку основной работодатель.

Если же на основном месте работы ваш новый совместитель написал заявление об отказе от ведения бумажной трудовой книжки и получил ее на руки, он может при трудоустройстве принести трудовую книжку вам. Но запись о приеме на работу вносить в нее не нужно.

А вот подать форму СЗВ-ТД на внешнего совместителе вам необходимо будет в любом случае. В строке с кадровым мероприятием «Прием» в графе 4 «Трудовая функция...» не забудьте указать, что сотрудник работает по совместительству. ■

Учитываем новые «президентские» нерабочие дни

Вся компания или часть сотрудников работали 4—7 мая

В этом году Указ Президента, объявляющий период с 4 по 7 мая нерабочим с сохранением зарплаты, предусматривает возможность для работодателей самостоятельно определить перечень «работников, обеспечивающих функционирование организации» в нерабочий период (п. 2 Указа Президента от 23.04.2021 № 242). Поэтому отдельные компании продолжили трудиться в полном составе или в усеченном.

Для этого нужно было выпустить приказ о продолжении работы в «президентские» нерабочие дни с обоснованием целесообразности такой работы. Причем хорошо бы в приказе, помимо производственной и экономической необходимости безостановочной работы, указать на то, что вы заботитесь об эпидемиологической ситуации, в частности:

•у вас большой процент привившихся сотрудников;

•в офисе или на производстве обеспечиваются все рекомендуемые Роспотребнадзором меры безопасности;

•все ваши сотрудники трудятся на удаленке постоянно или группами, попеременно посещая офис, поэтому их работа в майские каникулы не повлияет на распространение коронавирусной инфекции.

При продолжении работы всей компании или ее отдельных сотрудников 4—7 мая письменного согласия от сотрудников не требуется, однако не забудьте ознакомить их с приказом о работе в майские дни.

Оплачивать работу в эти дни в повышенном размере тоже не нужно, потому что нерабочие дни с сохранением зарплаты не являются ни выходными, ни праздничными днями (п. 3 Рекомендаций, утв. Письмом Минтруда от 26.03.2020 № 14-4/10/П-2696; п. 2 Рекомендаций, утв. Письмом Минтруда от 26.04.2021 № 14-6/10/П-3178 (далее — Рекомендации)).

Вместе с тем работающим людям вы должны:

•предоставлять отпуска по графику отпусков, в том числе и в период 4—7 мая, оплачивать их по общим правилам;

•проставлять в табеле учета рабочего времени рабочие дни, отмечая работу обычными кодом «Я» или «01», и оплачивать их в обычном порядке;

•учитывать период 4—7 мая и выплаченную за него зарплату при исчислении среднего заработка в будущем (п. 2 Рекомендаций).

Компания не работала 4—7 мая

Если ваша организация не выводила людей на работу в «президентские» нерабочие дни, то нужно было сделать следующее.

Шаг 1. Выплатить зарплату за апрель, срок выплаты которой приходится на 1—10 мая включительно, не позднее 30 апреля (п. 2 Рекомендаций).

Если выплатить апрельскую зарплату нужно в период 4—10 мая, то можно было вывести в нерабочий период на работу сотрудника, который провел бы выплату и перечислил бы в бюджет НДФЛ. Лучше не откладывать уплату налога на 11 мая. Ведь пока налоговики не давали разъяснение, что в этом году такой перенос даты уплаты налога возможен, как это было в прошлом году (Письмо ФНС от 24.04.2020 № БС-4-11/6944@).

Справка

Приказ об объявлении в организации нерабочих дней 4—7 мая работодатель вправе не издавать. Такой приказ нужен только в случае, если необходимо привлечь к работе отдельных сотрудников в отдельные дни нерабочего периода, допустим бухгалтера для выплаты зарплаты.

Шаг 2. Разобраться с отпускниками, которые планировали уйти в отпуска в первой декаде мая. Дело в том, что нерабочие дни с сохранением оплаты отпуск не продлевают, потому что это не праздничные дни, установленные ТК РФ (ст. 112 ТК РФ; п. 3 Рекомендаций; Письмо Минтруда от 23.04.2020 № 14-2/10/П-3710 (п. 6)). То есть, предположим, сотрудник оформил отпуск с 4 мая на 14 календарных дней. Его отдых продлится лишь на 1 день, из-за нерабочего праздничного дня 9 мая. То есть человек должен будет выйти на работу не 18, а 19 мая.

При этом у майских отпускников, которые попали в число не работающих 4—7 мая сотрудников, мог возникнуть вопрос, можно ли отказаться от намеченного отпуска или сместить его с нерабочего периода 4—7 мая. Ведь жалко тратить дни отпуска, когда коллеги будут отдыхать по решению Президента и получать при этом деньги. Да и оплата за май из-за отпускных может выйти меньше, чем с учетом полной оплаты за нерабочие дни с сохранением заработка.

В такой ситуации имейте в виду следующее:

•график отпусков обязателен как для вас, так и для сотрудников, изменить расстановку отпусков в графике можно только по обоюдному согласию работодателя и работника (ст. 123 ТК РФ);

•Роструд ранее разъяснял, что предоставление отпуска только на выходные дни незаконно (Письмо Роструда от 07.12.2018 № 14-2/ООГ-9754). Но с другой стороны, нерабочие дни по Указу — это не то же самое, что выходные. В своих разъяснениях Минтруд всегда рассматривает «президентские» нерабочие дни именно как отдельную категорию (п. 2 Рекомендаций; п. 3 Рекомендаций, утв. Письмом Минтруда от 26.03.2020 № 14-4/10/П-2696).

Справка

Если часть сотрудников трудилась в период «президентских» нерабочих дней, работодатель правомерно мог отказать в переносе отпуска. Для такого работодателя это были рабочие дни, и он выполнял свою обязанность: соблюдал график отпусков, отправляя работника в запланированный отпуск (ст. 123 ТК РФ).

Поэтому однозначного решения, как действовать, тут нет. Безопаснее, конечно, в интересах работника. Если вся организация не работает 4—7 мая и кто-то из отпускников попросил перенести отпуск с этого периода — перенесите. Особенно если отпуск планировался именно на «межпраздничный» период 4—7 мая, который теперь превратился в полностью нерабочий.

В случае согласия работодателя изменить даты отпуска по просьбе кого-то из майских отпускников нужно сделать следующее:

•попросить отпускника написать заявление о переносе отпуска на другие даты мая или на другой месяц. В качестве причины, например, можно указать: «В связи с изданием Указа Президента от 23.04.2021 № 242, объявляющего период 4—7 мая нерабочими днями с сохранением зарплаты»;

•если приказ о предоставлении отпуска уже был издан, то издать приказ об отмене отпуска или о переносе отпуска;

•внести изменения в график отпусков. Если у вас унифицированная форма графика, то заполнить графы 8—10, записав в них, во-первых, реквизиты приказа, например, о переносе отпуска. Во-вторых, новые даты отпуска и, в-третьих, по вашему желанию, пояснения в примечании, из-за чего дата начала отпуска изменилась: «Введение 4—7 мая нерабочего периода по Указу Президента от 23.04.2021 № 242»;

•если отпускные были выплачены, то учесть эту сумму при выплате зарплаты за май.

Шаг 3. В табеле учета рабочего времени отметить дни с 4 по 7 мая кодом, который был утвержден у вас в прошлом году для обозначения нерабочих дней, объявленных Президентом. Если такого кода нет, то можно, напомним:

•или утвердить его сейчас. Например, «ОНД» — оплачиваемые нерабочие дни или «НДУ» — нерабочие дни по Указам;

•или обозначить эти дни как оплачиваемые выходные буквенным кодом «ОВ» или цифровым кодом «27».

Если работник был в отпуске в «президентские» нерабочие дни, то у отпускника в табеле нужно проставить общепринятый код «ОТ» или «09» или код, утвержденный для отпусков у вас в компании.

Шаг 4. При выплате зарплаты за май норму рабочих дней в мае уменьшать не нужно. Выплатите (п. 2 Рекомендаций):

•окладникам — полный оклад за месяц, если с 11 мая все дни в мае будут отработаны полностью (Письмо Роструда от 09.04.2020 № 0147-03-5 (п. 4));

•сдельщикам — сумму за выполнение нормы труда или вознаграждение, предусмотренное в ЛНА. Оба таких варианта рекомендованы в конце апреля Минтрудом. Безопаснее выбрать вариант в пользу работника, то есть посчитайте, в каком случае оплата будет выше, такую сумму и выплатите;

•почасовикам — полную оплату часов, запланированных у них по рабочему графику на май (Письмо Роструда от 09.04.2020 № 0147-03-5 (п. 2.1));

•вахтовикам — согласованное с ними дополнительным соглашением вознаграждение. Или, возможно, у вас в ЛНА с прошлого года закреплен порядок оплаты вахты при объявлении нерабочих периодов с сохранением оплаты.

Напомним, что у работников, которые не трудились 4—7 мая, этот период и суммы оплаты за него не нужно учитывать в дальнейшем при расчете среднего заработка. Потому что это период, относящийся к «другим случаям освобождения от работы с... сохранением заработной платы» (п. 2 Рекомендаций; Письма Минтруда от 18.05.2020 № 14-1/В-585; Роструда от 20.07.2020 № ТЗ/3780-6-1; подп. «е» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; статьи 185, 185.1, 187, 220, 254 ТК РФ). То есть в будущем при расчете отпускных или командировочных вам надо будет исключить из расчета эти 4 дня и оплату за них.

А вот для расчета больничных и других пособий этот период надо учесть, как и выплаты за него, — ведь пособия считаются исходя из календарных дней (п. 2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

* * *

Не забудьте, что если вы привлекали сотрудников к работе 1—3 мая или 8—10 мая на основании своего распоряжения, то нужно (ст. 153 ТК РФ):

•иметь письменное согласие работника на выход в эти дни;

•оплатить работу в эти выходные и праздничные дни в повышенном размере или предоставить вместо повышенной оплаты другой день отдыха. ■

Дважды в одну реку: восстанавливаем бывшего работника по решению суда

Общие правила восстановления на работе

Для исполнения решения суда о восстановлении сотрудника нужно предпринять такие шаги (ч. 1 ст. 106 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; абз. 2 п. 38 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50).

Шаг 1. Издайте приказ руководителя об отмене приказа об увольнении сотрудника не позднее следующего рабочего дня со дня получения судебного решения о восстановлении. К примеру, если ваш представитель был в суде при вынесении решения о восстановлении, то решение ему выдадут в тот же день. А издать приказ вам нужно на следующий день после принятия судом такого решения. То есть ждать вступления в силу решения суда в общем порядке не нужно (ст. 396 ТК РФ; ч. 1 ст. 209, статьи 210, 211 ГПК РФ).

Приказ об отмене «увольняющего» приказа можно сформулировать так: «Во исполнение решения Соломбальского районного суда г. Архангельска от 11.05.2021 № 2-17/2021 о восстановлении на работе Епифанова П.Р. приказываю отменить приказ от 30.03.2021 № 7-у “О прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)” и допустить Епифанова П.Р. к выполнению трудовых обязанностей по должности старшего бухгалтера с 12.05.2021».

Шаг 2. Допустите восстановленного сотрудника к работе не позднее дня издания приказа об отмене приказа об увольнении. То есть:

•письменно уведомьте его о необходимости выйти на работу для выполнения трудовых обязанностей и ознакомления с приказом об отмене приказа об увольнении. Лучше всего вручить такое уведомление работнику лично под роспись или отправить документ по почте с уведомлением о вручении. Это необходимо для подтверждения даты, когда сотруднику стало известно о возможности выйти на работу. Явиться на рабочее место он должен в свой ближайший рабочий день после получения уведомления;

•обеспечьте сотруднику проход на вашу территорию, например оформите пропуск, если у вас пропускная система;

•предоставьте оснащенное рабочее место, отвечающее всем требованиям безопасности.

При восстановлении на работе продолжает действовать трудовой договор, оформленный с работником изначально. Поэтому вы обязаны предоставить ему работу с соблюдением всех условий договора и по режиму работы, и по размеру оплаты. Оформлять новый договор или вносить что-либо в первоначальный договор не нужно.

Внимание

Период вынужденного прогула — это период со дня, следующего за днем увольнения, до дня выхода на работу по решению суда.

Это, кстати, означает и то, что, если сотрудник был уволен в период испытания, возвращается он на работу также на условиях испытания (Письмо Минтруда от 03.06.2019 № 14-2/ООГ-3951). Со дня выхода на работу при восстановлении продолжает течь испытательный срок, прерванный при увольнении. Допустим, из 3 месяцев испытания на момент увольнения работника прошло 2 месяца. При его восстановлении на работе ему остается отработать на условиях испытания 1 месяц.

Шаг 3. Оплатите работнику время вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением исходя из его среднего заработка. Напомним, что рассчитать средний заработок за время вынужденного прогула нужно по таким формулам (ст. 139 ТК РФ; пп. 4, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; п. 62 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

Расчетный период — это 12 месяцев, предшествующих месяцу начала вынужденного прогула.

Такой расчет у вас могут запросить еще во время судебного разбирательства. Окончательная сумма к выплате будет ясна с учетом реальной даты выхода сотрудника на работу. Предположим, вы уведомили его о дате, когда нужно выйти трудиться, а он не явился без уважительной причины. Тогда дни после вручения ему уведомления до его явки вы вправе не включать в расчет оплаты за вынужденный прогул.

С суммы оплаты вынужденного прогула удержите НДФЛ и начислите на нее взносы в общем порядке. Если при вынесении решения суд не выделил НДФЛ из присужденной работнику суммы, то вы самостоятельно не вправе удержать налог. Поэтому сообщите о задолженности по налогу работнику и налоговой инспекции не позднее 1 марта года, следующего за текущим (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 18.09.2020 № 03-04-05/81945, от 19.06.2018 № 03-04-05/41794).

Кстати, читатели часто задают вопрос, может ли работодатель взыскать сумму оплаты вынужденного прогула с сотрудника, который незаконно уволил восстановленного впоследствии работника. Допустим, директор уволил сотрудника за отсутствие на рабочем месте менее 4 часов подряд. Минтруд отвечает, что нет. Ведь ТК РФ не устанавливает такой случай материальной ответственности работника, как принятие им решения об увольнении подчиненного ему сотрудника, который впоследствии был восстановлен (Письмо Минтруда от 08.12.2020 № 14-2/ООГ-17792).

Шаг 4. Оформите кадровые документы.

Если по восстановленному сотруднику велась трудовая книжка, то в ней нужно признать недействительной запись об увольнении (п. 30 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225; п. 1.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Кстати, работник вправе потребовать у вас дубликат книжки без записи об увольнении и вы не вправе отказать ему в изготовлении дубликата (п. 33 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). При этом:

•на титульном листе прежней трудовой книжки запишите: «Взамен выдан дубликат», укажите его серию и номер;

•в правом верхнем углу первой страницы новой трудовой книжки напишите: «Дубликат» (п. 1.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Информацию о восстановлении работника внесите в сведения о трудовой деятельности. Подайте форму СЗВ-ТД в орган ПФР по месту регистрации организации не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа об отмене приказа об увольнении. Форму заполните так (ст. 66.1 ТК РФ; подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 2.6 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п):

•в графах 1—9 укажите все сведения по увольнению сотрудника, которые требуется отменить;

•в графе 10 «Признак отмены записи сведений...» проставьте знак X.

Исправьте запись об увольнении восстанавливаемого работника в его личной карточке:

•в разделе XI зачеркните запись об увольнении;

•в разделе X «Дополнительные сведения» запишите: «Работник восстановлен по Решению Соломбальского районного суда г. Архангельска от 11.05.2021 № 2-17/2021, Приказ от 12.05.2021 № 1-в».

В табеле учета рабочего времени отметьте кодом «ПВ» («Время вынужденного прогула...») или цифровым кодом 22 период со дня, следующего за днем увольнения работника, до дня его выхода на работу при восстановлении.

Шаг 5. Восстановите право на отпуск.

Если на момент увольнения у сотрудника был неиспользованный отпуск или его часть, то вы обязаны предоставить этот отпуск в соответствии с графиком отпусков. При этом если к моменту восстановления сотрудника на работе он уже пропустил запланированный ранее период отпуска, то можно в графу 9 вписать новую дату запланированного отпуска. А в графах 8 и 10 указать, что сотрудник восстановлен на работе. К примеру, так, если у вас унифицированная форма графика.

...	ОТПУСК				Примечание
	дата		перенесение отпуска
	запланированная	фактическая	основание (документ)	дата предполагаемого отпуска
	6	7	8	9	10
	05.04.2021		Решение Соломбальского районного суда г. Архангельска от 11.05.2021 № 2-17/2021	07.06.2021	Работник уволен 30.03.2021, Приказ от 30.03.2021 № 7-у. Работник восстановлен на работе, Решение Соломбальского районного суда г. Архангельска от 11.05.2021 № 2-17/2021

Внимание

Период вынужденного прогула при незаконном увольнении входит в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ).

Выплаченную сотруднику при увольнении компенсацию за неиспользованный отпуск зачтите при выплате отпускных, когда сотрудник соберется в отпуск после своего восстановления на работе (Письмо Роструда от 14.06.2012 № 853-6-1).

На месте уволенного трудится другой работник

Незаконно уволенного работника все равно придется восстановить в вышеописанном порядке. А кроме того, нужно письменно предложить другую работу у вас в компании сотруднику, который трудится на месте восстановленного работника (ст. 77, п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Если новый сотрудник согласен на перевод, то оформите его по общим правилам.

Если другой работы нет или сотрудник отказался от предложенной иной работы, его можно уволить с выходным пособием в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 7 ст. 178 ТК РФ).

Должность восстановленного работника упразднена

Перед тем как предпринимать шаги по восстановлению работника, нужно ввести обратно в штатное расписание его должность, которая была упразднена. Для этого издайте приказ руководителя:

•или о внесении изменений в штатное расписание;

•или об утверждении штатного расписания в новой редакции.

Представим такую ситуацию. Вы уволили сотрудника, оборудование, на котором он трудился, продали, должность упразднили. Тогда после процедуры восстановления должности в штатном расписании и восстановления в должности работника (шаги 1—5) вам нужно сделать следующее.

Шаг 6. Оформите приказ о простое работника по вине работодателя (ст. 157 ТК РФ). Сформулируйте причину простоя, к примеру, так: «В ООО “Белые ночи” отсутствует необходимость в автомобиле и в должности водителя. Автомобиль продан, должность водителя планируется сократить».

Обоснование причины простоя обязательно, без этого простой может быть признан незаконным, а вам, скорее всего, придется оплатить работнику период непризнанного простоя как вынужденный прогул и компенсировать работнику моральный вред.

Шаг 7. Сократите должность с соблюдением процедуры сокращения, то есть (ст. 180 ТК РФ):

•уведомьте восстановленного сотрудника в письменном виде под роспись о сокращении его должности не менее чем за 2 месяца до увольнения;

•оплатите эти 2 месяца как период простоя по вине работодателя в размере 2/3 среднего заработка;

•предложите работнику иную подходящую ему работу из имеющихся у вас вакансий;

•увольте работника в связи с сокращением штата с выплатой выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе скопившейся за периоды вынужденного прогула и простоя (если у вас нет иной подходящей работы или сотрудник от нее отказался) (Письмо Роструда от 14.06.2012 № 853-6-1).

Кстати, можно договориться с работником об увольнении до истечения 2 месяцев со дня уведомления его о сокращении. Но если он согласится, вы обязаны выплатить ему не только выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск, но и дополнительную компенсацию. Ее размер — это средний заработок сотрудника, исчисленный пропорционально времени, которое осталось до истечения 2 месяцев после предупреждения об увольнении (статьи 178, 180 ТК РФ).

* * *

Если не отменить приказ об увольнении, не допустить сотрудника к прежней работе и не оплатить вынужденный прогул незамедлительно при получении решения суда, то работник обратится с исполнительным листом к приставам.

Они откроют исполнительное производство, и тогда, если в течение рабочего дня с момента получения копии постановления о возбуждении исполнительного производства не восстановить сотрудника на работе, придется уплатить исполнительский сбор в размере 50 000 руб. А при невыполнении требований пристава по восстановлению на работе в указанный им срок — еще и штраф 30 000—70 000 руб. (статьи 105, 106, ч. 3 ст. 112 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 17.15 КоАП РФ) ■

Оформительские нюансы кассового чека

Наименование товара в чеке: обязательны ли коды и артикулы

ИП продает товары в розницу. Товарного учета нет. По кассе пробиваем четко название товара по свободной цене, каждый раз забивая в ККТ новый товар. Достаточно ли будет так оформлять чеки, не указывая в них кодов товара, артикула и т. п.?

— Реквизит «код товара» обязателен только для маркированных товаров (п. 1, подп. «а» п. 3 Постановления Правительства от 21.02.2019 № 174; п. 13 примечаний к табл. 21, п. 17 примечаний к табл. 59, п. 18 примечаний к табл. 97 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Если такие вы не продаете, то и в чеке этот реквизит не нужен.

Что касается товарных артикулов, то и эта информация в чеке необязательна. По мнению Минфина, артикулы нужны, если продавец использует сокращенные наименования товаров (Письмо Минфина от 25.09.2018 № 03-01-15/68652). Но обычно такая кодировка выгружается вместе с названием товара из учетной программы. А у вас ее нет. Поэтому просто печатайте в чеке наименование товара так, чтобы оно было конкретным, понятным и покупатель мог точно определить, за что он заплатил (Письма Минфина от 30.06.2020 № 03-01-15/56446, № 03-01-15/56467, от 30.01.2020 № 03-01-15/5607).

Изменение цены товара после полной предоплаты: как пробить чек

9 апреля получили от физлица без статуса ИП полную предоплату за товар — 15 000 руб., пробили соответствующий чек. А 14 апреля предоставили 10%-ю скидку на эту покупку — 1500 руб. Товар и 1500 руб. отдали покупателю 29 апреля. Нужно ли корректировать «предоплатный» чек? Как правильно оформить чек на отгрузку?

— Сразу скажем, что корректировать чек на полученную предоплату не нужно. Ведь никакой ошибки в нем нет и ККТ вы применили вовремя. А вот как провести по кассе остальные операции, мы уточнили у специалиста ФНС.

Оформление чека при предоставлении скидки на предоплаченный товар

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если оплата товара и его передача покупателю происходят в разные дни, то продавцу нужно сформировать чеки так:

•9 апреля — при получении денег — чек на сумму 15 000 руб. с признаком способа расчета «ПРЕДОПЛАТА 100%»;

•29 апреля — при передаче оплаченного ранее товара — чек на «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», в котором надо указать: стоимость товара с учетом предоставленной скидки — 13 500 руб. и сумму по чеку — «предварительная оплата» 13 500 руб.

При возврате покупателю 1500 руб. оставшейся суммы предоплаты нужно пробить еще один чек на «возврат прихода». В нем нужно отразить признак способа расчета «ПРЕДОПЛАТА 100%», признак предмета расчета «ПЛАТЕЖ», наименование товара, за который возвращается переплата, и возвращаемую сумму — 1500 руб.

А вот 14 апреля, в день предоставления скидки, никакие чеки пробивать не нужно.

Как пробить чек при оплате товара банковским кредитом

Наш магазин продает товар в розницу через банковский кредит и рассрочку без первоначального взноса. Деньги от банка приходят на расчетный счет через 2—3 дня, но не в полной сумме, а за минусом комиссии. Когда нужно пробить чек, с какой формой платежа: «безналичными» или «оплата в кредит»? И на какую сумму: полную или за минусом комиссии банка?

— Все зависит от договора потребительского кредитования и способа его заключения.

Если продавец маркированных товаров не заполнит реквизит «Код товара», ему грозит штраф. Для организаций он составляет от 5000 до 10 000 руб.

Вариант 1. Если в торговой точке есть услуга «Экспресс-кредитование». Банк одобряет кредит за 10—15 минут, по распоряжению покупателя переводит деньги, о чем сообщает продавцу, после чего тот отдает товар (п. 3 ст. 16.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1). Тогда чек с признаком расчета «ПОЛНАЯ ОПЛАТА» нужно выбить одновременно с передачей товара. В реквизите «сумма по чеку безналичными» надо указать стоимость товаров, проданных клиенту (Письмо ФНС от 28.10.2020 № АБ-4-20/17640@). Дальнейшие расчеты между покупателем и банком продавца не касаются, и чеки он больше не выбивает.

Вариант 2. Если покупатель обращается за кредитом в отделение банка или подписывает договор с банком в торговой точке, но кредит одобряют не мгновенно. Тогда продавцу нужно пробить чек (Письма ФНС от 04.08.2020 № ВД-4-20/12469@, от 04.02.2019 № ЕД-4-20/1812@):

•при передаче товара — с признаком способа расчета «ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ», где по строке «признак предмета расчета» укажите «ТОВАР», по строке «цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок» — его полную стоимость;

•при получении денег от банка — с признаком способа расчета «ОПЛАТА КРЕДИТА», сумма по чеку «БЕЗНАЛИЧНЫМИ». Поскольку при поступлении такой оплаты погашается выданная покупателю рассрочка, то по реквизиту чека «признак предмета расчета» надо указать «ПЛАТЕЖ», а по строке «цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок» — полную цену товара, она же сумма рассрочки. Как и в первом варианте, продавцу не нужно проводить по своей кассе погашение покупателем кредита перед банком.

Что касается комиссии банка, то в обоих случаях сумму по чеку она не уменьшает. Например, если товар стоит 10 000 руб., а банк перевел 9500, чек должен быть на 10 000 руб.

Как исправить ошибку в чеке: корректировка или возврат прихода

Кассир перепутал в чеке форму расчета «наличные/безналичные», остальные реквизиты верные. Не соображу, что делать: вроде чек коррекции в таком случае пробивать не нужно, он ведь нужен при неприменении ККТ, а у нас чек пробит, но с неверной формой расчета?

— Чек коррекции используется не только в случае расчета без применения ККТ, но и для исправления ошибок в пробитом чеке, если это позволяет формат фискальных данных (ФФД) кассового аппарата (п. 4 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Если у вас:

•ФФД 1.1, то для исправления ошибки используйте кассовый чек коррекции. При этом сообщать в налоговую о нарушении не нужно. Коррекционного чека будет достаточно, чтобы избежать наказания (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ);

•ФФД 1.05, то поправьте недочет с помощью обычного чека «возврат прихода» и нового правильного чека (Письмо ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@). А чтобы не заработать штраф, вам нужно письменно сообщить в ИФНС о своем проступке через кабинет ККТ.

Обмен товара: как оформить чек

Магазин ИП на ПСН. Иногда покупатели просят обменять купленный ранее товар на другой. До 01.02.2021 в чеке можно было не указывать конкретное наименование товара, и тогда проблем не было: чек пробивали, только если клиент доплачивал за новый товар. Теперь название обязательно. Как правильно оформить чек при обмене?

— Если вы будете обменивать товар на аналогичный по той же цене, то вам нужно пробить два чека (Письмо ФНС от 17.12.2020 № АБ-4-20/20854):

•первый — на возврат товара с указанием его наименования и признаком расчета «возврат прихода». Поскольку деньги вы не возвращаете, то стоимость товара покажите в реквизите «сумма по чеку встречным предоставлением» (тег 1217);

•второй — обычный «приходный» чек на новый товар тоже со способом оплаты «встречное предоставление».

Если в магазине возможен обмен товара на другой, дороже или дешевле возвращаемого, то в чеках это надо показать так:

•если обмен с доплатой, тогда первый «возвратный» чек на неподошедший товар оформляется так, как мы рассказали выше. А в «приходном» чеке на новый товар его оплата будет отражена двумя строками, в которых надо указать:

—стоимость сдаваемого товара — по строке «сумма по чеку встречным предоставлением»;

—сумму доплаты — по строке «сумма по чеку наличными» или «сумма по чеку безналичными» (зависит от того, как расплатился покупатель);

•если обмен с частичным возвратом денег, то в первом чеке на «возврат прихода» выданную покупателю сумму надо отразить в строке «сумма по чеку наличными» или «сумма по чеку безналичными», а по строке «встречным предоставлением» — остаток стоимости сдаваемого товара. Во втором чеке на «приход» оплата нового товара отражается «встречным предоставлением».

Дистанционная торговля: как указать адрес расчетов

Мы открываем интернет-магазин без пункта выдачи, товар будут развозить курьеры. Хотим использовать удаленную кассу. Какой адрес расчетов указывать, если курьер будет принимать деньги по разным адресам?

Приложенный к авансовому отчету кассовый чек без QR-кода не позволит организации на ОСН списать в расходы сумму по такому чеку

— При дистанционных продажах с оплатой наличными или очно картой можно применять удаленную кассу, то есть расположенную вне места расчетов. Тогда по реквизиту «адрес расчетов» (тег 1009) укажите адрес, по которому зарегистрирована ККТ, то есть фактический адрес ее установки (п. 2 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Для каждого расчета этот реквизит изменять не надо (Письмо ФНС от 11.02.2021 № АБ-4-20/1680@).

Если же покупатель оплачивает товары сразу на интернет-сайте вашего магазина, то в чеке надо отразить адрес сайта.

Возврат товара после изменения системы налогообложения: как быть с чеком

Продали покупателю товар 31 декабря 2020 г., когда мы еще применяли ЕНВД. С 2021 г. перешли на ПСН. Какую систему налогообложения указать в чеке, если покупатель вернет товар? Нам придется туда-сюда перенастраивать кассу?

— В чеке нужно печатать ту систему налогообложения, которую вы применяете на день расчета за возвращенный товар. И неважно, что «приходный» чек на этот товар сформирован в период применения ЕНВД. Поэтому при возврате вам не придется менять систему налогообложения с ПСН на вмененку.

Возврат долга физлицу из кассы: нужен ли чек

Участник фирмы — физлицо, не будучи работником, перевел за нас поставщику услуг 13 000 руб., есть чек на оплату через Сбербанк Онлайн. Документы от продавца оформлены на компанию. Мы хотим погасить долг перед участником наличными из кассы. Надо ли на эту операцию пробить чек?

— Кассовый чек при выплате денег физлицу нужен, только когда компания покупает у него товары для перепродажи (Письмо ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@). Вы у физлица ничего не покупаете, а выплата долга не попадает под расчеты в трактовке Закона о ККТ. Поэтому чек пробивать не надо.

Вернули товар, оплаченный бонусами: как оформить чек

У нас бонусная система: люди накапливают баллы за покупки, а затем могут оплачивать ими до 100% стоимости товара. Что напечатать в чеке, если покупатель вернет товар, полностью оплаченный бонусными баллами? А может, чек вообще не нужен, раз мы возвращаем не деньги, а бонусы?

— Мы попросили ответить на этот вопрос специалиста ФНС.

Оформление «возвратного» чека на «бонусный» товар

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Расчет в понимании Закона № 54-ФЗ — это не только прием или выплата денег, но и предоставление или получение «иного встречного предоставления за товары (работы, услуги)». Условием получения бонусов является совершение покупателем определенных действий «программы лояльности», то есть у него возникает встречное обязательство перед продавцом. Поэтому предоставление этому покупателю товара за бонусы для целей применения ККТ — это расчет иным встречным предоставлением. А значит, обратная операция — возвращение «бонусного» товара — также является расчетом и требуется использовать ККТ. В «возвратном» кассовом чеке необходимо указать полную стоимость товара и сумму по чеку «встречным предоставлением».

Кассир в чеке — самозанятый: такое возможно?

Для доставки товаров покупателям магазин хочет привлечь самозанятых физлиц. Также они будут получать от клиентов деньги. Можно ли указывать их кассирами в чеках?

— Не только можно, но и нужно. Дело в том, что самозанятые при оказании услуг по доставке могут оставаться плательщиками НПД при условии применения при расчетах с покупателями товаров кассы продавца (подп. 6 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо ФНС от 11.11.2019 № ЕД-4-20/22760@). Но просто так выдать постороннему человеку переносную ККТ или смартфон с кассовым приложением нельзя (п. 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ). Ведь владеть и арендовать ККТ могут только организации и ИП, а применять — их работники, коими самозанятые граждане не являются. Поэтому единственный способ законно передать кассу в пользование такому курьеру — заключить с ним агентский договор, по которому агент действует от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ; Письмо ФНС от 04.08.2020 № ВД-3-20/5634@). То есть ККТ, зарегистрированная на продавца-принципала, на основании договора будет физически использоваться самозанятым агентом. В таком случае по реквизиту «кассир» (тег 1021) нужно отразить его фамилию (приложение № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). ■

Как не потерять статус ИП

Принятие решения о предстоящем исключении

Процедура исключения ИП предусматривает три этапа. На первом из них регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении предпринимателя из ЕГРИП. Для этого необходимо соблюдение двух условий одновременно (пп. 1, 2 ст. 22.4 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)):

•непредставление в течение 15 месяцев документов отчетности, сведений о расчетах, предусмотренных законодательством РФ, либо истечение 15 месяцев с даты окончания действия патента;

•наличие налоговых недоимки и задолженности, то есть долга не только по налогу, но и по пеням (либо по пеням и штрафам).

Отметим, что Закон не конкретизирует, какой объем несданной отчетности или неуплаченных налогов может стать основанием для такого решения. Следовательно, исключить могут и за не очень серьезные прегрешения.

Справка

Публикация принятого решения

На втором этапе решение регистрирующего органа должно быть опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации». На это отводится 3 дня (п. 3 ст. 22.4, п. 3 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ; п. 1 Приказа ФНС от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@).

Узнать о публикации решения о предстоящем исключении из ЕГРИП можно:

Вестник государственной регистрации → Поиск публикации → О существенных фактах

И вот в течение месяца после этой публикации у ИП есть шанс свое исключение остановить. Для этого нужно направить мотивированное заявление в регистрирующий орган (п. 6 ст. 9, п. 4 ст. 22.4 Закона № 129-ФЗ):

•лично или через представителя;

•по почте (в таком случае подпись на заявлении заверяется у нотариуса);

•в форме электронного документа, подписанного электронной подписью.

Если регистрирующий орган получит такое заявление и сочтет его мотивированным, то исключение не состоится. Однако критериев мотивированности в Законе нет.

Если обратиться к практике применения аналогичного порядка исключения из ЕГРЮЛ недействующих компаний, то очевидно, что одного лишь желания остаться в реестре недостаточно. Так, директор и одновременно участник ООО, в отношении которого было принято решение о предстоящем исключении, написала в заявлении о намерении погасить задолженность перед бюджетом за счет личных средств. Регистрирующий орган не признал такое заявление мотивированным, и суды с ним согласились, указав, что (Постановление АС СЗО от 08.10.2019 № А56-5520/2019):

•в заявлении не названы уважительные причины;

•к нему не приложены доказательства, подтверждающие реальность намерений генерального директора и участника продолжать деятельность ООО и в действительности погасить задолженность.

Как будет с ИП, пока неясно. Ранее ФНС довольно мягко советовала «забывчивым» ИП сообщать в регистрирующий орган о том, что намерение вести предпринимательскую деятельность у них сохранилось (Информация ФНС от 01.09.2020). Представляется, что вес такому сообщению придаст погашение хотя бы части задолженности. Кроме того, можно указать чисто житейские уважительные причины — болел (например, ковидом), не мог отчитаться; ухаживал за лежачей бабушкой, бизнес остановился; были большие расходы на врачей и сиделок, не осталось на налоги и т. д.

В любом случае для того, чтобы направлять какие-либо возражения, нужно сначала узнать, что в отношении вас появилась угроза исключения из ЕГРИП. Проверить это можно двумя путями.

Вариант 1. Зайдите на сайт «Вестника государственной регистрации», введите свой ИНН в разделе «Поиск публикации/О существенных фактах» и нажмите значок поиска. Если решение о предстоящем исключении в отношении вас есть, информация появится внизу.

Вариант 2. Запросите выписку из ЕГРИП на сайте ФНС. Там последовательно отражаются все данные. Благодаря этому вы сможете понять, на каком вы находитесь этапе, просчитать сроки грядущего исключения и понять, сколько у вас осталось времени для представления возражений.

Узнать об угрозе исключения полезно, даже если вы не намерены пока продолжать деятельность. Ведь можно закрыть ИП в обычном порядке, чтобы не иметь ограничений для повторной регистрации.

Мотивированное заявление в регистрирующий орган может направить не только сам ИП, но и его кредитор или иное заинтересованное лицо. Представляется, что возражение кредитора вряд ли убедит регистраторов и остановит процесс исключения. Ведь в отличие от компании, которая перестает существовать после исключения из реестра, гражданин никуда не денется. И если долг денежный, то кредиторы вправе требовать его даже при отсутствии у должника статуса ИП.

А вот в качестве иного лица может выступить ваш друг или родственник, быстро принятый на половину или даже четверть ставки. Он может написать в регистрирующий орган, что заинтересован в сохранении вашего статуса, чтобы не потерять работу, на которую его как раз и взяли в связи с оживлением бизнеса.

Исключение из реестра

Справка

Даже если у ИП нет работников и доходы не превышают 300 000 руб., он все равно должен платить фиксированные взносы независимо от того, есть у него деятельность или нет (подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ).

На третьем этапе принимается решение об исключении. Кредиторы и третьи лица имеют право обжаловать его в течение года, сами ИП — нет (п. 6 ст. 22.4 Закона № 129-ФЗ). Исключение избавит вас от обязанности сдавать предпринимательскую отчетность и платить страховые взносы за следующие периоды. Но ранее начисленные суммы погасить придется. В противном случае налоговики пойдут взыскивать их в судебном порядке.

* * *

Интересная история с повторной регистрацией ИП в случае банкротства. Вас исключат из ЕГРИП автоматически с момента принятия решения суда о признании банкротом и о введении процедуры реализации имущества (п. 1 ст. 216 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Однако если в ходе банкротных процедур заключить мировое соглашение и дело о банкротстве в связи с этим прекратят, то 5-лет­нее ограничение на новую регистрацию работать не будет (п. 20 Обзора судебной практики ВС № 1 (2020), утв. Президиумом ВС 10.06.2020). Можно регистрироваться хоть на следующий день после вступления в силу определения арбитражного суда, утвердившего мировое соглашение. ■

ФНС рассказала, как ИП на ПСН показать в чеке название услуг

На сегодняшний день наименование товаров (работ, услуг) — обязательный реквизит кассового чека для всех пользователей ККТ (ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Однако ИП на спецрежимах столкнулись с необходимостью печатать этот реквизит лишь с 1 февраля 2021 г. (ч. 17 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ)

В Законе о ККТ нет никаких конкретных правил для этого. Руководствоваться нужно таким принципом — по наименованию, указанному в чеке, покупателю должно быть понятно, за что он заплатил (Письма Минфина от 30.06.2020 № 03-01-15/56446, № 03-01-15/56467, от 30.01.2020 № 03-01-15/5607).

Казалось бы, все просто. Но у некоторых предпринимателей на ПСН возникли вопросы по заполнению чеков.

Дело в том, что, приобретая патент на определенный вид деятельности, ИП не могут в рамках этого патента заниматься чем-то другим. К примеру, ИП на ПСН оказывает услуги по техобслуживанию и ремонту автотранспорта. При выполнении ремонта стоимость использованных запчастей ему нужно включить в общую стоимость предоставленных услуг. Тогда запчасти не признаются товаром, а сам ИП — розничным продавцом, а значит, ему не придется получать второй, «торговый» патент или применять иной режим налогообложения (Письмо Минфина от 06.11.2020 № 03-11-11/96971).

Но как тогда печатать в чеке наименование услуг? Ведь при одной и той же услуге, скажем по замене масла, стоимость расходных материалов может отличаться: цена масла зависит от производителя, его выбор — от предпочтений клиента, а количество — от марки авто и объема двигателя.

В результате покупатель получает услугу «замена масла» по фиксированной цене и оплачивает расходники по стоимости, определенной во время работ и согласованной с ним. Однако показывать в чеке расходные материалы и запчасти отдельной строкой как товар нельзя, ведь автосервис их не продавал, поскольку не является торговой точкой, а включил их стоимость в заказ-наряд и взял с клиента плату за услугу по замене масла.

Можно ли тогда указать «Замена масла по заказ-наряду № ___»? Для покупателя из такого чека будет понятно, за что он заплатил, ведь в заказ-наряде подробно расписаны все услуги и материалы. Но согласятся ли с таким подходом налоговики? Мы узнали у специалиста ФНС, как ИП на ПСН отразить в чеке название услуг, если их окончательная цена зависит от использованных материалов.

Оформление чека на услуги при использовании разных расходных материалов

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Да, действительно, из-за ПСН показывать в кассовом чеке отдельно запчасти и материалы как товар нельзя.

При этом наименование услуги в чеке должно быть конкретным, понятным покупателю, позволяющим идентифицировать оплаченную им услугу. Если при оказании услуг (выполнении работ) используются разные расходные материалы и от их стоимости и количества зависит итоговая стоимость услуг (работ), то для соблюдения требований Закона о ККТ продавцу целесообразнее указывать в чеке название материала и его количество в самом наименовании услуги.

Допустим, в автосервисе при замене масла в чеке можно:

•или указать «Замена масла моторного “наименование масла” 2 л» и стоимость такой услуги;

•или указать в теге 1030 «наименование предмета расчета» — «Замена масла моторного “наименование масла” 1 л», и если клиенту залили 5 л масла, то в теге 1023 «количество предмета расчета» вписать соответствующее количество, а в теге 1043 — общую стоимость услуги.

Если продавец при оказании услуг (выполнении работ) использует сразу несколько различных видов материалов, в таком случае услуги (работы) нужно показывать более детально. К примеру, вместо общей формулировки «техническое обслуживание» указать перечень проведенных работ: «замена масла моторного “наименование масла” 1 л», «замена масляного фильтра “наименование фильтра”» и т. п.

* * *

Предложенный ФНС подход к заполнению чека универсален. Аналогично могут действовать и другие продавцы, которые используют расходные материалы при оказании услуг или выполнении работ, но не продают их, а включают в окончательную стоимость. Например, при оказании ветеринарных услуг. ■

АО обязали вносить в ЕГРЮЛ сведения о единственном акционере

Начиная с 26 апреля 2021 г. в отношении АО, создаваемых одним лицом, а также уже существующих АО, состоящих из одного лица, в ЕГРЮЛ должны быть отражены сведения о единственном акционере. Эти сведения вносятся в ЕГРЮЛ в соответствии со сведениями, указанными в представленных в регистрирующий орган заявлениях по форме № Р11001, № Р12016 и № Р13014 соответственно (Письмо ФНС от 26.04.2021 № КВ-4-14/5689@).

При этом семидневный срок для сообщения сведений о единственном акционере, а также возможность применения административного наказания за несообщение таких сведений распространяется только на случаи приобретения одним акционером всех акций АО с 26.04.2021. ■

Третий год «самозанятого» эксперимента: что интересует людей

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что такое собственная продукция

Самозанятые могут продавать только собственную продукцию — ту, что сделали своими руками. Допустим, самозанятый Иванов лепит из глины и обжигает горшки, вазы, посуду. Но до продажи он отдает раскрашивать эти изделия самозанятому Петрову. В этом случае считаются ли они товаром собственного производства для самозанятого Иванова?

— Думаем, у вас нет повода для беспокойства. Собственное производство подразумевает изготовление товара из сырья и материалов с максимальным вкладом в процесс. Но это вовсе не значит, что самозанятый должен изготовить свою продукцию собственноручно от начала и до конца. Если он покупает, к примеру, партию холщовых сумок и наносит на них оригинальные рисунки — это тоже собственная продукция. Кстати, вот несколько примеров такой продукции из Писем Минфина (Письма Минфина от 02.03.2020 № 03-11-11/15055, от 23.10.2020 № 03-11-11/92485, от 20.11.2020 № 03-11-11/101162):

•флористические композиции и букеты;

•компьютеры, собранные из запасных частей;

•электротехническая продукция, например самодельная люстра из корня дерева.

Чтобы иметь дело с экс-работодателем, бывшие совместители тоже должны ждать 2 года

Слышал, что самозанятые не могут сотрудничать с бывшими работодателями, от которых они уволились менее 2 лет назад. А это распространяется на тех, кто работал наемным сотрудником по внешнему совместительству?

— Действительно, Закон прямо запрещает самозанятым получать деньги за свои услуги как от текущих работодателей, так и от бывших, с которыми трудовые отношения прекратились менее 2 лет назад (ч. 1 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)).

Этот запрет актуален и для внешних совместителей, ведь они работали по трудовому договору (ст. 1226 ГК РФ).

Про выдачу «самозанятых» чеков клиентам

Я почти год назад зарегистрировался как самозанятый, периодически разрабатываю программное обеспечение для физлиц. Никаких договоров письменно с ними не заключаю. Но тут задумался: а может, надо их заключать и указывать реквизиты договоров в сформированных чеках? И еще вопрос: нужно ли отправлять заказчикам эти чеки, и если нужно, то зачем? Никому из моих клиентов они не нужны.

— Сначала ответим на первый вопрос. В вашем случае письменные договоры необязательны. Да и не всегда договор — это отдельная бумага. Если вы где-то, к примеру на Авито, опубликовали условия, на которых беретесь за работу, — это оферта. Если заказчика все устраивает, он прислал вам задание и потом оплатил вашу работу — это акцепт. В результате считается, что вы заключили письменный договор (п. 1 ст. 433 ГК РФ). Да, и в чеке самозанятый не обязан указывать реквизиты договора с клиентом.

Теперь разберем второй вопрос. По общему правилу самозанятый, получив деньги от клиента, обязан через мобильное приложение «Мой налог» сформировать чек и обеспечить его передачу заказчику — в электронном или в бумажном виде (ч. 1, 3, 4 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). Но вот что любопытно: штраф за то, что самозанятый не сформирует чек, — есть (ст. 129.13 НК РФ), а за его невыдачу заказчику — штрафа нет. Поэтому, если вы не станете передавать сформированные чеки своим клиентам, ничего вам не будет. Но отправить чек — это полминуты, поэтому какой смысл манкировать этой обязанностью?..

Справка

Плательщик НПД должен сформировать чек в следующие сроки (ч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ):

•при безналичной оплате — не позднее 9-го числа следующего месяца;

•при расчетах наличными или с помощью электронных средств платежа — непосредственно в момент расчета.

Если самозанятый не сформирует чек или сделает это с опозданием и, соответственно, не передаст своевременно в ИФНС информацию о расчетах, ему грозит штраф от налоговой — 20% от суммы непробитого чека. Если в течение полугода нарушение будет совершено повторно, штраф составит уже полную сумму расчета (ст. 129.13 НК РФ).

Справедливости ради стоит сказать, что заказчикам-физлицам чеки от самозанятых исполнителей действительно особо не нужны. Эти чеки важны для заказчиков — организаций и ИП. Потому что без такого чека они не смогут учесть в расходах вознаграждение самозанятого и должны будут начислить на эту сумму страховые взносы (ч. 1, 8—10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Писатели тоже могут перейти на НПД

Я пишу детские книжки и продаю права на них издательству. Можно мне стать самозанятым?

— Можно. Ведь под НПД подпадают доходы от реализации работ, услуг, имущественных прав (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Вы как писатель реализуете авторские права (ст. 282 ТК РФ), а значит, вправе зарегистрироваться как самозанятый. ФНС, кстати, это подтверждает (Письмо ФНС от 05.08.2019 № СД-4-3/15409).

Самозанятые пенсионеры работающими не считаются

Я уже на пенсии, но продолжаю на дому подрабатывать массажем. Со мной хочет официально заключить договор одна фирма, чтобы я приходила к ним каждую неделю, делала массаж сотрудникам. Но для этого я должна оформиться как самозанятый. Чем мне это грозит? Буду ли я после этого считаться работающим пенсионером со всеми вытекающими (отмена индексации пенсии и социальной надбавки)?

— Не волнуйтесь. Если вы станете самозанятой, никакие прибавки у вас не отнимут. ФНС на своем сайте уже разъясняла, что пенсионеры — плательщики НПД считаются неработающими для целей различных пенсионных льгот. А все потому, что самозанятые не обязаны платить взносы на ОПС (но могут делать это добровольно). Если они эти взносы не платят, то не признаются застрахованными в системе ОПС (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) и, соответственно, трудоустроенными.

Сначала — доход, а потом — статус самозанятого и уплата всего НПД разом: так можно?

Подскажите, если я в течение этого года буду периодически получать доход наличными только от физлиц, могу ли я потом, в ноябре — декабре, зарегистрироваться как самозанятый, ввести в приложение одной суммой полученный за 2021 г. доход и уплатить налог?

— Формально задним числом «самозанятый» режим не действует. Но на практике многие так делают. Проверки плательщиков НПД сейчас фактически запрещены (Письма ФНС от 24.04.2019 № ЕД-4-20/7915@, от 27.06.2019 № ЕД-4-20/12490@), поэтому обнаружить это нарушение весьма сложно.

Как самозанятому уменьшить НДФЛ при продаже жилья

Я в 2020 г. продала свою единственную квартиру за 3,5 млн руб. В собственности она была менее 3 лет, поэтому придется платить налог. Будучи самозанятой, я вроде как не имею права на вычеты по НДФЛ. Получается, мне нельзя заявить вычет 1 млн руб., чтобы снизить налог к уплате? Играет ли какую-то роль то, что в начале этого года я купила квартиру, правда, за меньшие деньги — 3,2 млн руб.?

— Сразу скажем: факт покупки новой квартиры в вашем случае никакой роли не играет. Если вы думаете, что можно снизить НДФЛ, если вычесть из дохода от продажи старой квартиры стоимость новой, вы ошибаетесь. Такой подход в НК не предусмотрен. А с остальным давайте разбираться.

Если вы владели квартирой меньше определенного срока (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ), то действительно должны уплатить НДФЛ с суммы дохода от продажи.

Справка

Минимальный предельный срок владения недвижимостью в целях освобождения от НДФЛ доходов от ее продажи составляет 5 лет. А в отдельных случаях — 3 года.

Трехлетний срок действует для жилья, которое (п. 3 ст. 217.1 НК РФ):

•или получено в дар от члена семьи или близкого родственника;

•или получено по наследству;

•или получено в результате приватизации;

•или по договору пожизненного содержания с иждивением;

•или на дату продажи было единственным жильем для продавца.

При этом если человек, еще не продав старую квартиру, уже купил новую, продаваемое жилье все равно будет считаться единственным, при условии что новая квартира была куплена максимум за 90 дней до продажи старой.

Если самозанятый платит лишь НПД и не имеет доходов, облагаемых НДФЛ, он в самом деле не может заявить вычеты по этому налогу. Но это не касается имущественного вычета из дохода от продажи имущества. Вы можете уменьшить сумму полученного вами дохода (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ):

•либо на 1 млн руб. Тогда НДФЛ к уплате в бюджет составит 325 тыс. руб. ((3,5 млн руб. – 1 млн руб.) х 13%);

•либо на расходы, которые вы понесли при покупке проданной квартиры, — если у вас остались документы, подтверждающие ее приобретение. Допустим, в 2018 г. вы купили квартиру за 3 млн руб. И договор купли-продажи, и платежные документы у вас имеются. В 2020 г. вы продали ее за 3,5 млн руб. Тогда НДФЛ к уплате будет гораздо меньше, чем в первом случае, — 65 тыс. руб. ((3,5 млн руб. – 3 млн руб.) х 13%).

Так как вы продали квартиру раньше, чем истек минимальный срок владения ею, вам нужно было не позднее 30 апреля 2021 г. подать в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛ. И заявить в ней тот или другой вычет. А сам налог вы должны уплатить не позднее 15 июля 2021 г. (п. 1 ст. 220, п. 6 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ)

НПД и сдача в аренду апартаментов несовместимы

Могу я как самозанятый сдавать в аренду апартаменты?

— Нет, не можете. НПД разрешено платить только с доходов от сдачи в аренду жилых помещений (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Апартаменты — это нежилая недвижимость, как и гаражи, машино-места, дачи. Поэтому вы должны с получаемых сумм арендной платы уплачивать НДФЛ.

Никакие расходы самозанятого НПД не уменьшат

В свободное от основной работы время я занимаюсь косметическим ремонтом квартир, обороты у меня совсем небольшие. Как мне платить налог для самозанятых, если в мой доход входит также стоимость некоторых стройматериалов и инструментов?

— Самозанятые не могут учесть свои затраты, даже самые обоснованные и логичные. Принцип «больше расходов → меньше налоговая база → меньше налог» тут не работает. Поэтому в идеале вы должны отразить в приложении «Мой налог» всю сумму, полученную от заказчика, даже если потом часть этих денег вы потратите на покупку необходимых материалов.

Но заметим вот что: пока что «самозанятый» налоговый режим основан исключительно на доверии. Плательщики НПД сами показывают размер своих доходов в приложении, налоговая не проверяет, да и вряд ли сможет проверить, в полном объеме они указаны или нет.

Про мыло, декларацию соответствия и маркировку

Делаю мыло ручной работы на продажу. Смущает, что это вроде как косметическая продукция и на нее, наверное, должна быть какая-то разрешительная документация... Может ли самозанятый ее получить?
А еще я слышала, что у мыла должна быть маркировка. Но ведь самозанятым нельзя продавать товары, которые нужно маркировать. Или я что-то путаю?

— Действительно, мыло является парфюмерно-косметической продукцией. Для нее есть свой техрегламент (утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 799 (далее — ТР ТС 009/2011)), обязывающий получать на эту продукцию декларацию соответствия. Но обратиться за декларацией могут только организации или ИП, которые занимаются производством, импортом и/или продажей парфюмерии и косметики (пп. 2, 3 ст. 6 ТР ТС 009/2011). Физлицу такой документ не нужен, да и не оформят ему.

Теперь про маркировку. По техрегламенту у парфюмерно-косметической продукции должна быть маркировка единым знаком обращения продукции на рынке государств — членов Таможенного союза (ст. 7 ТР ТС 009/2011). Но, во-первых, техрегламент обязателен только для фирм и ИП. А во-вторых, самозанятым нельзя торговать продукцией, у которой по Закону должна быть национальная маркировка «Честный знак» (п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Это другая маркировка — не та, что требуется по техрегламенту.

К слову, в перечне товаров, у которых должна быть маркировка «Честный знак» (утв. Распоряжением Правительства от 28.04.2018 № 792-р), из парфюмерно-косметической продукции названы только духи и туалетная вода. Мыла там пока нет. ■

Можно ли при покупке и продаже квартиры учитывать расходы на ее отделку

Вычет на ремонт при покупке квартиры

При покупке в новостройке квартиры без отделки в состав имущественного вычета можно включить (подп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ):

•непосредственно расходы на приобретение квартиры;

•расходы на приобретение отделочных материалов;

•расходы на работы, связанные с отделкой квартиры и разработкой проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Внимание

Перечень видов строительных отделочных работ установлен ОКВЭД2. По нему и определяйте работы, стоимость которых можно принять к вычету. И если вы купили квартиру без отделки, то, к примеру, расходы на оплату работ по сборке и монтажу кухонного гарнитура (но не стоимость самого гарнитура) можно включить в состав НДФЛ-вычета на покупку жилья (Письма Минфина от 15.03.2019 № 03-04-05/17019; ФНС от 28.12.2015 № БС-3-11/5003@).

Этот перечень закрытый. Поэтому в вычет нельзя включить, к примеру, расходы на оказание услуг по заключению, оформлению и сопровождению договора (Письмо Минфина от 17.04.2020 № 03-04-05/30910).

Расходы на отделку квартиры принимаются к вычету при условии, что в договоре купли-продажи или в договоре об участии в долевом строительстве многоквартирного дома указано, что квартира продается (передается) не завершенной строительством, без отделки (подп. 4, 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При этом отделочные работы налогоплательщик может выполнить самостоятельно или заключить договор с подрядной организацией — это не имеет значения (Письмо УФНС по г. Москве от 11.11.2010 № 20-14/4/118132). Нельзя получить вычет только по стоимости работ, которые выполнил согласно договору сам застройщик при частичной отделке квартиры (Письмо Минфина от 04.12.2012 № 03-04-05/7-1362).

«Ремонтные» расходы при продаже квартиры

С вычетом на отделку при покупке квартиры все довольно просто. А можно ли уменьшить доходы от продажи квартиры, которая была в собственности физлица меньше минимального предельного срока, на расходы по отделке? В ФНС считают, что да, можно. Но при выполнении того же условия: проданная квартира приобреталась без отделки. Расходы, уменьшающие доход от продажи, определяются по тому же списку, что и расходы, принимаемые к вычету при приобретении жилья (Письмо ФНС от 08.07.2016 № БС-4-11/12373@).

А в одном деле суд признал право гражданина уменьшить доход от продажи квартиры на расходы по ее отделке даже при том, что в договоре долевого участия не было оговорки о передаче жилья без отделки. Из-за отсутствия этой оговорки налоговики по результатам камеральной проверки декларации 3-НДФЛ сняли расходы по отделке. Но судьи обратили внимание на такой момент. В договоре участия в долевом строительстве было указано, что ведомость отделки квартиры определена в проектной декларации по дому. А по проектной декларации формулировка «под чистовую отделку» предполагала стяжку пола, оштукатуривание, выравнивание и шпатлевку стен в квартире, установку металлической входной двери и пр.

То есть квартира была только подготовлена для финишной отделки потолка, пола, стен, без душа (ванны), межкомнатных дверей. Использовать ее в таком виде как полноценное жилье было бы невозможно. И доказательств обратного налоговики не представили. Поэтому гражданин, задекларировав в 3-НДФЛ доход от продажи квартиры, правомерно заявил расходы на покупку обоев, краски для стен, керамической плитки, потолков, ламината, подложки и межкомнатных дверей (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 16.07.2020 № 33а-8837/2020).

* * *

Расходы на ремонт квартиры, купленной на вторичном рынке, нельзя включить в состав НДФЛ-вычета при приобретении жилья. И уменьшить на «ремонтные» расходы доход от продажи такой квартиры тоже нельзя. Дело в том, что, по мнению Минфина и ФНС, расходы на ремонт вторички к затратам на приобретение жилья не относятся (Письма Минфина от 28.06.2019 № 03-04-05/47829; ФНС от 15.08.2013 № АС-4-11/14910@). И логика в этом есть. Ведь в такой квартире люди уже жили, а если вы и решили сделать в ней ремонт, то это не было вызвано острой необходимостью. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Электронная доверенность для ФСС и не только

■ Проект Закона № 1115653-7

■ Принят Госдумой в I чтении 20.04.2021

Предлагается внести изменения в законодательные акты об индивидуальном (персонифицированном) учете и взносах на «несчастное» страхование, в том числе:

•разрешить использовать электронную форму доверенности, подписанную электронной подписью, для сдачи отчетности в ПФР и ФСС;

•уменьшить численность работников (с 25 до 10 человек), при которой страхователи обязаны представлять сведения в ПФР и ФСС в форме электронного документа;

•предоставить иным лицам право уплаты страховых взносов по «несчастному» страхованию за работодателей.

Дистанционное голосование на собраниях

■ Проект Закона № 1158774-7

■ Внесен в Госдуму 26.04.2021 группой депутатов

ГК разрешает участникам различных гражданско-правовых сообществ голосовать заочно, в том числе с применением электронных или иных технических средств (п. 1 ст. 181.2 ГК РФ). Проектом уточняется, что для этого необходимо использовать способы, позволяющие:

•достоверно установить лицо, принимающее участие в заседании;

•участвовать такому лицу в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать.

Эти способы могут быть установлены законом, единогласным решением собрания или уставом юридического лица.

Предлагается также разрешить составлять протокол собрания в электронной форме.

Предоставление сведений в ГИР БО

■ Проект Закона № 1159731-7

■ Внесен в Госдуму 26.04.2021 Правительством

Начиная с 2020 г. ФНС ведет информационный ресурс бухотчетности (ГИР БО). Предлагаются следующие изменения порядка его функционирования:

•установить единый пресекательный срок для представления исправленной отчетности — не позднее 31 июля года, следующего за отчетным;

•ограничить круг организаций, освобожденных от представления отчетности в ГИР БО;

•уполномочить Правительство РФ определять случаи, в которых доступ к информации, содержащейся в ГИР БО, может быть ограничен для определенных категорий пользователей.

Ужесточение штрафов за рекламу дистанционной продажи алкоголя

■ Проект Закона № 1150491-7

■ Внесен в Госдуму 14.04.2021 группой депутатов

По мнению авторов законопроекта, запреты продавать алкоголь дистанционно и рекламировать это в сети постоянно нарушаются. В связи с этим предлагается:

•повысить верхний предел штрафа для компаний за распространение в СМИ и в Интернете предложений о дистанционной продаже алкоголя в розницу с 300 000 до 500 000 руб. (ч. 8 ст. 13.15 КоАП РФ);

•ввести новый штраф за нарушение рекламодателем, рекламопроизводителем или рекламораспространителем запрета на размещение рекламы алкоголя в сети в размере:

—от 3000 до 5000 руб. для граждан;

—от 20 000 до 40 000 руб. для руководителей (индивидуальных предпринимателей);

—от 100 000 до 500 000 руб. для компаний.

Деньги на школу ежегодно

■ Проект Закона № 1157337-7

■ Внесен в Госдуму 23.04.2021 группой депутатов

Предлагается ежегодно выплачивать родителям школьников по 10 000 руб. на каждого ребенка к началу учебного года. Такая выплата будет предоставляться по заявлению родителей с целью помочь им собрать ребенка в школу. Законопроект называет лишь одно условие для выплаты — гражданство РФ ребенка. Однако правила для ее получения установит определенный Правительством РФ уполномоченный орган, и можно предполагать, что потребуются документы о низком доходе семьи.

Обсуждаются

Валютные послабления для экспортеров

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Поправки в Закон о валютном регулировании предусматривают право несырьевых экспортеров (кроме госпредприятий) зачислять получаемую ими от нерезидентов валюту по внешнеторговым договорам (контрактам) напрямую на счета в банках за пределами РФ. Сейчас такое зачисление возможно только через уполномоченные банки. Изменения могут вступить в силу с 1 июля 2021 г.

Порядок заселения в гостиницу несовершеннолетних

■ Проект постановления разрабатывается Ростуризмом

Предлагается дополнить Правила оказания гостиничных услуг следующими аспектами:

•согласие законного представителя, которое предъявляется при заселении в гостиницу ребенка до 14 лет без родителей, должно содержать ф. и. о. и номер телефона законного представителя, а также сведения о сопровождающем лице;

•в случае непредъявления такого согласия, оформленного должным образом, в заселении может быть отказано;

•гостиница вправе выселить любого гостя в случае, если его действия создают угрозу безопасности жизни и здоровью других лиц, проживающих в гостинице, либо если он нарушает иные правила проживания, доведенные до него в доступной форме. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 11, 2021 г.

Налоговая оговорка оговорке рознь

Если вы планируете включить в договор с поставщиком условие, касающееся порядка уплаты налогов сторонами договора, а также связанные с налогами гарантии, нужно подойти к этому вопросу с умом. Ведь не все прописанное в договоре будет работать на практике. Хорошим подспорьем при формулировании налоговой оговорки послужит имеющаяся судебная практика.

Аренда в налоговых вопросах и ответах

Аренда имущества сопряжена не только с обязанностью по перечислению арендной платы арендодателю, но и с определенными налоговыми обязательствами. И, как показало число поступающих к нам вопросов, не всегда арендатор может самостоятельно решить ту или иную налогово-арендную задачку. Но мы, как всегда, приходим на помощь.

Сокращение персонала без ошибок

К сожалению, все больше фирм прибегают к сокращению персонала. И важно провести эту процедуру так, чтоб комар носа не подточил. Иначе возможны судебные споры с последующим восстановлением уволенного работника. Поэтому давайте будем учиться на чужих ошибках.

Уточнение налога из-за возврата взносов

Признав за ИП на УСН право уменьшать доходы на расходы при расчете 1%-х взносов, инспекции стали возвращать ИП переплату по взносам. При этом некоторые ИФНС требуют уточненку по налогу с исключенными из расчета «лишними» взносами. Правы ли налоговики?..

Нюансы сдачи журнала счетов-фактур

Как при том колоссальном объеме работы, который приходится выполнять бедному бухгалтеру, не запутаться, какую именно отчетность и в каком виде нужно представлять в контролирующие органы? Например, вы с ходу сможете ответить, кто должен сдавать в налоговую инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур? Наша шпаргалка поможет разобраться с этим. ■