Что нужно сделать

15 сентября

Уплатить страховые взносы

Перечислите взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с августовских выплат работникам.

Представить СЗВ-М

Работодателям нужно подать в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за август.

А перед представлением другой персонифицированной отчетности — СЗВ-ТД — рекомендуем пройти наш обучающий тест и проверить, сможете ли вы заполнить этот отчет без ошибок (, 2021, № 17).

16 сентября

Посвятить время исключительно себе

В День работающих родителей предлагаем устроить себе передышку. Ведь кто больше всех заслужил отдых? Конечно, те, у кого домашние заботы незаметно перетекают в рабочие дела и наоборот.

Кстати, раз уж мы заговорили о родителях, то вам полезно будет знать, что с 1 сентября родители с небольшим стажем в случае болезни детей, которым еще нет 8 лет, смогут получать больничные в большем размере.

20 сентября

Исполнить НДС-обязанности импортера

Организациям и ИП, импортирующим товары из стран ЕАЭС, необходимо перечислить ввозной НДС за август, а также подать декларацию по косвенным налогам за этот период.

27 сентября

Перечислить НДС

Внесите в бюджет последнюю треть налога за II квартал.

Читайте:

— об актуальной форме УПД;

— о новых правилах заполнения единого корректировочного счета-фактуры;

— о том, кто платит НДС при покупке программ у иностранных продавцов;

— о том, на какие контрольные соотношения по НДС надо ориентироваться и сколько времени нужно хранить счета-фактуры (, 2021, № 17).

Налоговые и бухгалтерские новости

Когда за недоплату агентского НДФЛ не будет штрафа

ФНС предостерегла инспекции от необоснованного привлечения к ответственности НДФЛ-агентов за неполное удержание и перечисление налога.

■ Письмо ФНС от 02.08.2021 № ЕА-4-15/10852@

Согласно ст. 123 НК за неправомерное неудержание и/или неперечисление (неполное удержание и/или перечисление) агентского НДФЛ компаниям и ИП грозит штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и/или перечислению. Но штрафа не будет, если одновременно соблюдены следующие условия:

•6-НДФЛ представлен в ИФНС вовремя;

•в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и/или ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет;

•налоговый агент сам перечислил не уплаченный вовремя НДФЛ и пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговиками факта несвоевременного перечисления налога или о назначении выездной проверки по НДФЛ за соответствующий период.

В связи с этим инспекциям предписано: прежде чем назначить НДФЛ-агенту штраф, тщательно проверять, успел ли он перечислить недоимку и пени на дату завершения камералки 6-НДФЛ, а также на дату составления акта налоговой проверки.

Налог на прибыль: как учесть продажу подарочных сертификатов

Деньги, полученные от продажи подарочных сертификатов, не нужно сразу включать в состав «прибыльных» доходов.

■ Письмо Минфина от 29.06.2021 № 03-03-06/1/51144

Дело в том, что в целях налога на прибыль при методе начисления денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, — это предоплата за товары, которые будут приобретаться в будущем. То есть «прибыльный» доход у организации возникнет только после того, как купленный сертификат будет отоварен.

Следовательно, стоимость подарочного сертификата учитывается в доходах от реализации на дату непосредственной реализации товаров.

Зарегистрировать юрлицо или ИП поможет нотариус

C 25 августа вступили в силу поправки в Закон о госрегистрации юрлиц и ИП. Теперь, воспользовавшись услугами нотариуса, процедуру регистрации можно значительно упростить.

■ Информация Федеральной нотариальной палаты

Суть нововведения такова: нотариус, который подтверждает подлинность подписи заявителя на документах для регистрации организации или ИП, сам отправляет их в регистрирующий орган в электронном виде. Причем в тот же день.

Таким образом, заявителю не потребуется самому предпринимать какие-либо действия для того, чтобы документы на регистрацию попали «куда следует».

Причем услуга по передаче документов в регистрирующий орган уже входит в услугу по нотариальному удостоверению подлинности подписи на заявлении. То есть дополнительной платы нотариус не возьмет.

О размере будущей пенсии будет известно заранее

Минтруд утвердил Порядок представления сведений о предполагаемом размере пенсии по старости.

■ Приказ Минтруда от 20.07.2021 № 484н

Установлено, что мужчинам, достигшим возраста 45 лет, и женщинам в возрасте от 40 лет один раз в 3 года будут направляться сведения о предполагаемом размере будущей пенсии. В первый раз такие сообщения будут направлены в 2022 г.

Если гражданин зарегистрирован в Единой системе идентификации и аутентификации, сведения ему будут направляться автоматически через личный кабинет на портале госуслуг. А тем, кто в системе не зарегистрирован, — на бумажном носителе по их запросу.

Видеосвязь с налоговиками: какие инспекции участвуют

На сайте ФНС опубликован перечень инспекций, где налогоплательщик может принять участие в рассмотрении своей жалобы через видео-конференц-связь.

■ Информация ФНС

В случае налогового спора налогоплательщик вправе поучаствовать в рассмотрении свой жалобы по видеосвязи.

В связи с этим налоговая служба выпустила временные рекомендации по порядку рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) с использованием сеансов видео-конференц-связи. Помимо этого, на сайте ФНС размещен перечень налоговых органов, где возможно проведение таких сеансов.

Налогоплательщик может выбрать ближайшую к нему инспекцию из этого списка и дистанционно поучаствовать в рассмотрении своей жалобы, где бы территориально это рассмотрение ни проходило.

Срочный трудовой договор стал бессрочным: как оформить

В случае когда срок действия срочного трудового договора истек, но работник с согласия работодателя продолжает трудиться, заключенный с ним трудовой договор становится бессрочным. Что нужно предпринять, чтобы официально оформить сложившуюся ситуацию?

■ Письмо Роструда от 19.07.2021 № ПГ/19729-6-1

Как разъяснил Роструд, в такой ситуации достаточно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору. В этом допсоглашении нужно:

•или изложить пункт о сроке действия договора в новой редакции. То есть написать, что трудовой договор заключается на неопределенный срок;

•или указать, что условие о срочном характере трудового договора признается утратившим силу.

А вот в трудовую книжку дополнительные записи вносить вообще не требуется.

Владельцы рынков смогут «сканировать» арендаторов на применение ККТ

ФНС запустила пилотный проект по апробированию ПО, позволяющего управляющим рынками компаниям проверять, применяют ли продавцы, арендующие на рынке торговое место, ККТ.

■ Приказ ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-20/665@

При помощи тестируемого ПО можно определить:

•есть ли у лица, арендующего торговое место, ККТ;

•зарегистрирована (перерегистрирована) ли эта ККТ в соответствии с законодательством.

Пилотный проект продлится до 31 декабря. Присоединиться к нему компании, управляющие рынками, могут добровольно.

Первая часть отпуска — 2 недели, а вторая?

Трудовой кодекс регламентирует продолжительность только одной части отпуска. Может ли работодатель самостоятельно установить минимальное количество дней для всех остальных частей?

■ Письмо Минтруда от 08.07.2021 № 14-2/ООГ-6477

Как известно, по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

А вот требований по количеству других частей отпуска и их продолжительности в Трудовом кодексе нет.

По мнению Минтруда, это означает, что вопрос о продолжительности второй (третьей, четвертой и т. д.) части отпуска также должен решаться по договоренности между работником и работодателем. То есть единолично решать, сколько именно отпускных дней подряд должен брать работник, работодатель не может.

Смена фамилии — не повод перезаключать трудовой договор

Если работник сменил фамилию, заключать с ним новый трудовой договор не требуется.

■ Письмо Роструда от 20.07.2021 № ПГ/19821-6-1

Как известно, в трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника, а также сведения о документе, удостоверяющем его личность.

Если эти сведения изменились (а при смене фамилии неизбежна и смена реквизитов паспорта), то актуальные данные нужно просто внести в текст уже заключенного трудового договора. А перезаключать договор или оформлять к нему допсоглашение из-за смены фамилии работника ни к чему.

Компенсация за задержку зарплаты облагается взносами

С сумм, которые работодатель выплатил сотрудникам в качестве компенсации за несвоевременное перечисление заработной платы, необходимо начислить страховые взносы.

■ Письмо Минфина от 04.08.2021 № 03-15-05/62566

Напомним, что в случае выплаты зарплаты с опозданием вместе с запоздавшей заработной платой работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию за задержку. То же относится к несвоевременному перечислению работнику отпускных и выплат при увольнении.

Так вот, по мнению Минфина, эта компенсация является объектом обложения страховыми взносами. Аргументы финансистов такие:

•это выплата в рамках трудовых отношений;

•в перечне не облагаемых страховыми взносами сумм компенсация за несвоевременную выплату зарплаты не значится.

Как заполнить больничный, если пособие платит только работодатель

В случае когда соцстрах никак не участвует в выплате пособия по временной нетрудоспособности, некоторые строки в больничном листке не заполняются.

■ Письмо ГУ — МРО ФСС от 17.05.2021 № 15-15/7710-10787л

Как известно, в разделе больничного листка «Заполняется страхователем» в поле «Сумма пособия» есть строки:

•«за счет средств страхователя»;

•«за счет средств ФСС РФ»;

•«итого начислено».

Так вот, в ситуации, когда период временной нетрудоспособности оплачивается только за счет средств страхователя, строка «за счет средств ФСС РФ» не заполняется. При этом в строке «итого начислено» указывается общая сумма начисленного пособия.

Также напомним, что, если больничный выдан всего на 3 дня или менее и, соответственно, пособие по этому больничному полностью выплачивается из кармана работодателя, передавать в ФСС документы и сведения, необходимые для назначения и выплаты больничного пособия, не требуется.

«Самозанятого» спецчека для учета расходов мало

Компании и ИП, покупающие услуги (работы) у плательщика НПД, не могут включить соответствующие расходы в налоговую базу без спецчека, выданного самозанятым. Но и этого может быть недостаточно.

■ Информация ФНС

Как разъяснила ФНС, для налогового учета расходов покупателя (например, при наличии предоплаты) необходимо также оформить акт о выполнении работ (оказании услуг). Этот документ подтвердит факт оказания самозанятым исполнителем услуг, а также период или дату их оказания.

В целях «прибыльной» ставки 0% медорганизация не учитывает внешних совместителей

Одно из условий применения медицинской организацией нулевой ставки по налогу на прибыль — наличие сертификата или свидетельства об аккредитации специалиста не менее чем у 50% медицинского персонала. Как посчитать этот процент, если в компании есть внешние совместители?

■ Письмо Минфина от 10.08.2021 № 03-03-06/1/64096

Ровно так же, как если бы внешних совместителей не было.

Дело в том, что в такой ситуации численность работников определяется по правилам, установленным Росстатом (Приказ Росстата от 27.11.2019 № 711). А согласно этому порядку сотрудники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются.

Соответственно, внешние совместители не учитываются ни в общей численности работников медицинской организации, ни в численности сертифицированного медицинского персонала.

Кстати, второе условие для применения «медицинской» нулевой ставки при исчислении налога на прибыль — наличие в штате непрерывно в течение налогового периода (календарного года) не менее 15 работников. Так вот, внешних совместителей не нужно учитывать и в этом случае.

Когда ИП-работодателю нужно сдавать два расчета 6-НДФЛ

Предпринимателю, совмещающему ПСН и УСН и использующему наемную рабочую силу и в «патентной», и в «упрощенной» деятельности, нужно ежеквартально сдавать по два расчета 6-НДФЛ.

■ Письмо ФНС от 22.06.2021 № БС-4-11/8725@

Дело в том, что по общему правилу ИП-работодатель представляет 6-НДФЛ на своих работников в ИФНС по месту своего жительства.

Но в отношении ИП на ПСН порядок особый — они платят НДФЛ и сдают НДФЛ-отчетность в отношении работников, занятых в «патентной» части своего бизнеса, в инспекцию по месту учета в связи с ведением ПСН-деятельности.

Вот и получается, что 6-НДФЛ на работников, занятых в части бизнеса, облагаемой в рамках УСН, ИП сдает в инспекцию по месту своего жительства, а расчет по «патентным» работникам — в ИФНС по месту учета в связи с ведением соответствующей деятельности. Впрочем, если ИП ведет «патентный» бизнес там же, где живет, это может быть одна и та же инспекция.

Порядок действий работодателя по вакцинации персонала

В конце июля Минтруд совместно с Роспотребнадзором выпустил разъяснения по организации вакцинации от COVID-19 в рабочих коллективах. Однако следовать им от точки до точки не обязательно.

■ Письмо Минтруда от 10.08.2021 № 14-2/ООГ-7691

Минтруд уточнил, что эти разъяснения носят рекомендательный характер, не являются нормативным правовым актом и не формируют новых обязательств для работодателя и работника. При этом нужно иметь в виду, что вопросы, связанные с проведением противоковидной вакцинации, регулируются не трудовым законодательством, а законодательством в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения.

Магазин, продающий кофе из кофемашины, — уже кафе

Если ИП установил в своем магазине кофемашину и продает готовый кофе, в целях ПСН это уже отдельная деятельность, к розничной торговле не относящаяся.

■ Письмо ФНС от 16.08.2021 № СД-4-3/11527@

Как разъяснила ФНС, реализация продукции собственного производства (изготовления) в ПСН-целях не относится к розничной торговле. А продажа изготовленного при помощи установленной в магазине кофемашины напитка — это как раз реализация продукции собственного производства. Соответственно, если ИП на ПСН продает в магазине кофе, приготовленный с использованием кофемашины, и оплату за напиток принимает через кассу магазина, то такой вид деятельности в целях применения ПСН можно отнести к оказанию услуг общепита. А это уже требует отдельного патента.

Как в расчетном листке отразить районный коэффициент

Выплата работнику (например, премия) начислена с учетом районного коэффициента. Как эту выплату отразить в расчетном листке: уже как итоговую сумму с учетом коэффициента или с детализацией?

■ Информация с сайта онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда напомнили, что форму расчетного листка работодатель утверждает самостоятельно. Но в листке обязательно должна содержаться информация:

•о составных частях зарплаты, причитающейся работнику за соответствующий период;

•о размерах иных сумм, начисленных работнику (в частности, компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и т. д.);

•о размерах и основаниях произведенных удержаний;

•об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При этом районный коэффициент все же следует выделять отдельной строкой.

Отпуск с последующим увольнением: когда выдать трудовую книжку

По правилам произвести расчет с увольняющимся работником и выдать ему трудовую книжку нужно в последний день работы. А что считается таким днем, если сотрудник уходит в отпуск с последующим увольнением?

■ Письмо Минтруда от 06.07.2021 № 14-2/ООГ-6377

Формально в таком случае последний день трудовых отношений между работником и работодателем — это последний день отпуска.

Однако, по мнению Минтруда, произвести полный расчет с сотрудником и выдать ему трудовую книжку нужно в последний день перед отпуском. Ведь, когда отпуск завершится, работник и работодатель уже не будут связаны трудовыми обязательствами.

Как заполнить строку 5а в сводном счете-фактуре

Компания, реализующая товары физическим лицам, может по итогам месяца или квартала формировать один общий счет-фактуру по всем таким реализациям. Как в таком документе заполнить новую строку 5а?

■ Письмо ФНС от 24.08.2021 № 3-1-11/0122@

Напомним, что строка 5а «Документ об отгрузке № п/п» появился в форме счета-фактуры с 1 июля 2021 г. В ней необходимо отражать реквизиты документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), соответствующего порядковому номеру записи в счете-фактуре.

Так вот, как разъяснила налоговая служба, в сводном счете-фактуре на реализации «физикам» эту строку можно вовсе не заполнять.

Коротко

ИП вправе не применять ККТ при сдаче в аренду жилых помещений и жилых помещений совместно с машино-местами, расположенными в многоквартирных домах, при условии, что предприниматель — собственник недвижимости.

■ Письмо Минфина от 07.07.2021 № 30-01-15/53701

Если допотпуск предоставляется работнику по внутренним правилам организации на основании коллективного договора (например, допотпуск женщинам, воспитывающим детей), то оплата такого сверхнормативного отпуска «прибыльную» базу не уменьшает.

■ Письмо Минфина от 30.07.2021 № 03-03-06/1/61146

Правительство утвердило Правила возмещения из ФСС расходов работодателей на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям детей-инвалидов, вступающие в силу с 2022 г. Они почти не отличаются от ныне действующих.

■ Постановление Правительства от 09.08.2021 № 1320

Росстат обновил ряд статотчетов по деятельности предприятий и ИП, в частности 1-ИП, МП (микро), 1-пред­приятие.

■ Приказ Росстата от 30.07.2021 № 462

Росстат обновил 11 форм отчетности о численности, условиях и оплате труда работников, в частности № 1-Т (условия труда), № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников».

■ Приказ Росстата от 30.07.2021 № 457

Росстат откорректировал формы отчетности по торговле и платным услугам, в частности № 1-ТОРГ (для организаций оптовой и розничной торговли), № 1-услуги, № 1-ИП (розничная торговля).

■ Приказ Росстата от 30.07.2021 № 458

Если в регионе установлено, что в отношении гаражей налог на имущество организации исчисляется исходя из кадастровой стоимости, налог по гаражу рассчитывается на основании сведений из ЕГРН. И неважно, как используется гараж.

■ Письмо ФНС от 06.08.2021 № СД-4-21/11169@

Работодателям, нанимающим иностранцев, больше не грозят плановые миграционные проверки.

■ Постановление Правительства от 24.08.2021 № 1405

ФНС утвердила форму заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

■ Приказ ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@

Разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда, не учитываются при исчислении «отпускного» среднего заработка.

■ Письмо Минтруда от 05.07.2021 № 14-3/ООГ-6234

Женщины, вставшие на учет по беременности в ранние сроки до 1 июля 2021 г., получат пособие в прежнем порядке.

■ Постановление Правительства от 18.08.2021 № 1368

ФНС дополнила форму сообщения об исчисленных инспекцией суммах имущественных налогов.

■ Приказ ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@

Утверждено заявление об изъятии транспортного средства, которое подается в ИФНС, чтобы не платить транспортный налог.

■ Приказ ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-21/675@; Письмо ФНС от 19.08.2021 № СД-4-21/11696@ ■

УПД с 1 июля 2021 года: разрабатываем новую актуальную форму

Доводим форму УПД до актуального состояния

УПД может либо просто быть первичным документом на отгрузку товара (реализацию работ, услуг), либо сочетать в себе как первичный документ, так и счет-фактуру. Соответственно, в поле «Статус» может быть проставлено (приложение № 2 к Письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ (далее — Письмо ФНС)):

•или «1», если вы применяете УПД одновременно как счет-фактуру и как первичный документ;

•или «2», если вы применяете УПД исключительно как первичный документ. Это означает, что придется отдельно оформлять счет-фактуру — если он необходим.

Скачать актуальную форму УПД можно:

сайт издательства «Главная книга» → Бухгалтерские консультации → Консультации по темам → НДС → УПД с 1 июля: скачайте новую форму с учетом всех поправок

Форма универсального передаточного документа была рекомендована ФНС в 2013 г. (приложение № 1 к Письму ФНС) С тех пор форма счета-фактуры не раз обновлялась. И все такие обновления надо учитывать в «счет-фактурной» части УПД, если он сочетает в себе и счет-фактуру, и первичный документ на отгрузку товара (реализацию работ, оказание услуг), то есть имеет статус «1». Иначе УПД не сможет быть заменой счета-фактуры.

Так, в связи с поправками в УПД со статусом «1» надо добавить (Письмо ФНС от 17.06.2021 № ЗГ-3-3/4368):

•строку 5а «Документ об отгрузке»;

•графы 12—13 счета-фактуры — они обязательны только при отгрузке прослеживаемых товаров:

—«Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости»: «код» (графа 12) и «условное обозначение» (графа 12а);

—«Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости» (графа 13);

•строку «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)»;

•графу 1б «Код вида товара», в которой отражается код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при экспорте в страны ЕАЭС.

Также надо скорректировать:

•нумерацию ряда строк (граф) — так, как это сделано в актуальной форме счета-фактуры;

•название графы 11 — теперь она называется «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости»;

•строки подписи ИП — подписывать УПД может не только сам ИП (как это было предусмотрено в изначально рекомендованной ФНС форме), но и его уполномоченное лицо.

В примере заполнения УПД зеленым фоном подсвечены новые или обновленные поля и строки.

Заполняем форму УПД

«Счет-фактурную» часть УПД надо заполнять так же, как и обычный счет-фактуру, если в УПД проставлен статус «1».

Внимание

«Счет-фактурную» часть УПД со статусом «1» надо заполнять так же, как и обычный счет-фактуру. Особенность, пожалуй, лишь в заполнении строки 5а. Поскольку УПД является и счетом-фактурой, и документом, на основании которого отгружается товар, то в строке 5а указываются номер и дата самого УПД (Письмо ФНС от 29.07.2021 № СД-4-3/10681@).

В УПД со статусом «2» можно не заполнять некоторые поля, обязательные только для счета-фактуры (приложение № 2 к Письму ФНС):

•строку 5 «К платежно-расчетному документу»;

•графу 6 «В том числе сумма акциза»;

•графу 7 «Налоговая ставка»;

•графу 10 «Цифровой код страны происхождения товара» и графу 10а «Краткое наименование страны происхождения товара»;

•графу 11 «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости» — но только если по этому УПД передаются товары, которые не прослеживаются. По прослеживаемым товарам придется заполнять графу 11;

•графы 12 и 13 — их вообще может не быть, если вы не передаете товары, подлежащие прослеживаемости. В ином случае надо включить эти графы в УПД и заполнить их.

Оставшуюся часть УПД, где отражаются остальные реквизиты первичного документа, надо заполнять по-прежнему. Каких-либо изменений здесь нет.

Мы советуем все вышеперечисленные изменения для УПД со статусом «1» внести и в УПД со статусом «2». Во-первых, так вы не запутаетесь. А во-вторых, возможна ситуация, когда понадобится выставить УПД при реализации прослеживаемого товара. Понятно, что по правилам такой УПД надо выставлять в электронном виде через систему ЭДО. Однако пока нет ответственности за выставление бумажного УПД (вместо электронного) с указанием реквизитов прослеживаемости.

Условие. ООО «Оптовик» 25 августа 2021 г. отгрузило ООО «Светлячок Супер» товары по договору поставки от 23.08.2021 № 116:

•монитор «SamСun» — 1 шт. стоимостью 10 800 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 1800 руб.) с РНПТ 10345020/200821/0000568/001;

•бумагу офисную «Банни» (в пачках по 500 л.) — 20 пачек общей стоимостью 2400 руб. (в том числе НДС по ставке 20% — 400 руб.).

Решение. Поставщик «Оптовик» выставил покупателю УПД со статусом «1». Заполненная форма приведена ниже.

* * *

Если УПД выставляется электронно, надо использовать действующий формат. Никакой самодеятельности в изменении формата быть не может. Вы можете лишь наиболее полно заполнять поля, которые по умолчанию не обязательны к заполнению. В них можно указать новые реквизиты, предусмотренные Налоговым кодексом. ■

Единый КСФ: новые правила заполнения

По общим правилам единый КСФ поставщик может выставить покупателю по нескольким отгрузкам, данные которых корректируются. То есть если поставщику так удобно, то он может вместо нескольких КСФ выставить покупателю один КСФ — единый (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). При этом сохраняется общее правило: покупатель должен быть согласен на изменение стоимости, то есть в указанном случае на изменение по всем строкам единого КСФ. При уменьшении стоимости отгруженных товаров продавцу достаточно уведомить покупателя об этом (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Справка

Стоимость поставки отгруженных товаров может измениться (п. 3 ст. 168, подп. 13 п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ):

•при уменьшении цены и/или количества товаров;

•при увеличении цены и/или количества товаров;

•при одновременном увеличении цены и/или количества одних товаров и уменьшении цены и/или количества других товаров.

Единый КСФ надо заполнять по той же форме и по тем же правилам, что и обычный КСФ. Только в строке 1б надо указать номера и даты всех первичных счетов-фактур (из их строк 1), к которым составляется этот единый КСФ (Письмо Минфина от 20.05.2016 № 03-07-09/29055). Отсюда теперь и возникает трудность с выставлением единого КСФ.

Напомним, по ранее действовавшим правилам в графе 3 по строке А единого КСФ можно было указывать суммарное количество товаров одного наименования из разных счетов-фактур, а остальные графы и строки заполнить уже исходя из этих общих данных. Такое было возможно при выполнении двух условий (Письмо Минфина от 08.09.2014 № 03-07-15/44970):

•все товары должны быть отгружены по одной цене;

•изменилось количество товаров, а если менялась их цена, то на одну и ту же сумму.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнялось, то надо было заполнять строку А в графе 3 в общем порядке: для каждой позиции отгруженных товаров надо было делать свою строку А. Соответственно, выявлять разницы тоже надо было по каждой позиции.

С 1 июля в едином корректировочном счете-фактуре даже одинаковые товары из разных первичных счетов-фактур нужно отражать в отдельных строках

Однако в связи с введением системы прослеживаемости смешивание в одну кучу разных партий отгруженных товаров может быть нецелесообразно, ведь тогда в одну строку могут попасть товары с разными РНПТ. Да и форма корректировочного счета-фактуры изменилась: появилась графа 1 «№ п/п». И вопреки названию, эта графа должна заполняться не просто как нумерация по порядку, а в соответствии со значением графы 1 «№ п/п» из первичного счета-фактуры, соответствующего строке товара, данные которого корректируются. То есть номер в графе 1 КСФ должен соответствовать номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется этот корректировочный счет-фактура (подп. «а» п. 2 приложения № 2 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). К примеру, если исправляются данные по товару, который в первичном счете-фактуре был указан под номером 20, то и в графе 1 КСФ надо указать номер 20. Даже если это единственный исправляемый товар.

Налоговая служба уже разъяснила, что новое правило в полной мере относится и к заполнению единого КСФ. Это значит, что в едином КСФ должно быть столько записей о корректировке стоимости товаров, сколько корректируется записей в ранее выставленных счетах-фактурах. То есть при составлении единого КСФ надо отдельно указывать данные из всех счетов-фактур. И в графе 1 надо указывать номер записи из каждого счета-фактуры, к которому составляется этот единый КСФ.

Такое правило действует даже в случаях, когда в счетах-фактурах, к которым составляется единый КСФ, указаны товары, имеющие одинаковое наименование и цену (Письмо ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@ (п. 1)).

То есть если в графе 1 будет разнобой в нумерации, это нормально.

Условие. Поставщик ООО «Оптовик» выставил покупателю ООО «Магазинчик»:

•20 августа 2021 г. — счет-фактуру № 323. В нем было пять товарных позиций, среди которых под номером 3 указан товар «Мармелад “Мишки”» — 20 шт. Цена за 1 шт. — 48 руб., в том числе НДС 8 руб.;

•25 августа 2021 г. — счет-фактуру № 378. В нем было семь товарных позиций, среди которых под номером 1 указан товар «Мармелад “Мишки”» — 10 шт. Цена за 1 шт. — 48 руб., в том числе НДС 8 руб.

А 28 августа 2021 г. поставщик «Оптовик» и покупатель «Магазинчик» договорились о снижении цены на «Мармелад “Мишки”», отгруженный 20 и 25 августа. Новая цена — 36 руб. за 1 шт., в том числе НДС 6 руб.

Решение. Поставщик «Оптовик» выставил покупателю «Магазинчик» 28 августа 2021 г. единый корректировочный счет-фактуру.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 391 от 28.08.2021 (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ № _____ от ___________ (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 323; 378 от 20.08.2021; 25.08.2021,
с учетом исправления № _____ от ___________ (1б)

Продавец

ООО «Оптовик»

(2)

Адрес

123592, г. Москва, ул. Кулакова, д. 20, корп. 17, офис 9

(2a)

ИНН/КПП продавца

7734088768/773401001

(2б)

Покупатель

ООО «Магазинчик»

(3)

Адрес

123308, г. Москва, пр-т Маршала Жукова, д. 7, офис 31

(3а)

ИНН/КПП покупателя

7734095957/773401001

(3б)

Валюта: наименование, код

российский рубль, 643

(4)

Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)

(5)

№ п/п

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объ­ем)

Цена (та­риф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости

Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости

Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости

код

условное обозначение (на­цио­наль­ное)

цифровой код

краткое наименование

код

условное обозначение

1

1а

1б

1в

2

2а

3

4

5

6

7

8

9

10

10а

11

12Эти графы необязательно формировать при выставлении бумажного счета-фактуры по непрослеживаемым товарам

12аЭти графы необязательно формировать при выставлении бумажного счета-фактуры по непрослеживаемым товарам

13Эти графы необязательно формировать при выставлении бумажного счета-фактуры по непрослеживаемым товарам

3В графе 1 надо указывать порядковый номер товара из отгрузочного счета-фактуры, который корректируется

Мармелад «Мишки»

А (до изменения)

—

796

шт.

20

40,00

800,00

без акциза

20%

160,00

960,00

Б (после изменения)

—

796

шт.

20

30,00

600,00

без акциза

20%

120,00

720,00

В (увеличение)

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Г (уменьшение)

X

X

X

X

200,00

X

40,00

240,00

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

1В графе 1 надо указывать порядковый номер товара из отгрузочного счета-фактуры, который корректируется

Мармелад «Мишки»

А (до изменения)

—

796

шт.

10

40,00

400,00

без акциза

20%

80,00

480,00

Б (после изменения)

—

796

шт.

10

30,00

300,00

без акциза

20%

60,00

360,00

В (увеличение)

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Г (уменьшение)

X

X

X

X

100,00

X

20,00

120,00

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

Всего: увеличение (сумма строк В)

X

X

X

X

X

X

X

Всего: уменьшение (сумма строк Г)

300,00

X

60,00

360,00

X

X

X

X

X

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо

(подпись)

С.А. Яковлев (ф. и. о)

Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо

(подпись)

М.В. Велева (ф. и. о)

Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо

(подпись)

(ф. и. о.)

(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

* * *

ФНС также отметила, что в действующем электронном формате КСФ необязателен к заполнению элемент, где отражают порядковый номер записи (это элемент «ПорНомТовВСЧФ» из таблицы 5.12 «Сведения о товаре (работе, услуге), имущественном праве (СведТов)»). Это означает, что без него не откажут в приеме такого КСФ, в том числе единого (Письмо ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@ (п. 1)). Очевидно, не будет и проблем с вычетом НДС по такому КСФ или единому КСФ (Письмо ФНС от 29.07.2021 № СД-4-3/10681@).

Но лучше все же отражать в КСФ (едином КСФ) порядковый номер записи товаров в указанном выше элементе (подп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Конечно, и без ФНС можно предположить, что, если продавец все же выставит единый КСФ по старым правилам, это не должно создать проблем ни ему, ни покупателю.

Ведь даже если считать такое заполнение ошибочным, подобные ошибки в КСФ все равно не препятствуют инспекции идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Напоминаем, что ошибки в отражении реквизитов прослеживаемости товаров также не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Также лучше при заполнении как электронного КСФ, так и бумажного не смешивать в одну строку (строку А) данные о товарах из разных счетов-фактур. Возможно, что спор вам удастся легко выиграть, но стоит ли доводить дело до спора, когда речь идет просто о том, чтобы заполнить лишнюю строку? ■

Возврат прослеживаемого товара и каскадные корректировки счетов-фактур у покупателей

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Учет прослеживаемого товара и его связка с РНПТ

По новым правилам продажа прослеживаемого товара должна сопровождаться:

•или передачей РНПТ покупателю — если он юридическое лицо или ИП;

•или списанием РНПТ в связи с выбытием товара из системы прослеживаемости — если покупатель обычный человек. Тогда списание РНПТ с учета организации происходит не в момент продажи, а при передаче отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. То есть до отправки такого отчета возможны РНПТ-корректировки во внутреннем учете.

Нет никаких жестких требований по ведению учета товаров и их регистрационных номеров прослеживаемости. Организация сама устанавливает правила — так, как ей удобно. Причем зачастую в программном учете в одну кучу складываются все прослеживаемые товары с одним кодом ТН ВЭД, поступившие разными партиями, в том числе от разных поставщиков, а в другую кучу — соответствующие этим товарам РНПТ. И при отгрузке товаров покупателям товары списываются по методу, установленному учетной политикой, к примеру по методу ФИФО. А РНПТ могут списываться как угодно: либо по тому же методу, что и сами товары, — по методу ФИФО (что часто встречается), либо вообще рандомно (в случайном порядке) или вручную.

Внутренняя «пересортица» в РНПТ на однотипные товары — сама по себе не проблема. Но она может стать причиной головной боли при возврате прослеживаемого товара покупателем

Складской (реальный) учет товаров может не соответствовать бухгалтерско-программному. То есть со склада могут отгрузить покупателю не совсем ту единицу товара, которую списывают в бухпрограмме. К примеру, в ней списали в связи с продажей товар — монитор из партии, поступившей в организацию 09.08.2021 (монитор 1), а на складе кладовщик отпустил такой же монитор, но из другой партии, которая поступила в организацию 17.08.2021 (монитор 2). Соответственно, в любом случае связки «монитор 1 — РНПТ 1» и «монитор 2 — РНПТ 2», вероятнее всего, будут нарушены. Хотя в большинстве случаев в учете такой связки может вовсе не быть.

Да и в других случаях может оказаться так, что товар, который поступил покупателю от продавца с одним РНПТ, может быть передан дальше по цепочке покупателей с другим РНПТ. И это нормально, если товары одинаковые. Главное, за чем должен следить продавец, — это общее соответствие количества товара количеству товара из партий, которым присвоен соответствующий РНПТ. Причем на всех этапах: как на этапе приобретения, так и на этапе хранения и затем — продажи или иного выбытия товаров.

РНПТ-проблемы при возврате товара поставщику

Разнобой в РНПТ и отсутствие жесткой связки «товар — РНПТ» в учете организации может грозить сложностями в случае, если покупатель (назовем его «покупатель 1») по каким-то причинам возвращает товар своему продавцу в рамках первоначального договора. И при этом РНПТ на такой возвращаемый товар уже был передан другой компании или ИП с аналогичным товаром.

Дело в том, что поставщик в таком случае должен составить корректировочный счет-фактуру (КСФ) (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4); Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850, от 12.04.2019 № 03-07-09/26046, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636, от 04.02.2019 № 03-07-11/6171). Поэтому в КСФ продавец показывает, что он забрал назад товар (к примеру, монитор 1) и забирает назад к себе на учет соответствующий ему РНПТ (к примеру, РНПТ 1), также отражаемый в КСФ.

Ни поставщику, ни покупателю не требуется корректировать суммовые данные НДС-учета в периоде первоначальной отгрузки товара. То есть не нужно подавать корректировочные НДС-декларации, даже если первоначальная отгрузка товара была в одном квартале, а его возврат — в другом.

Но что делать, если покупатель 1 уже передал этот РНПТ 1 вниз по цепочке своему покупателю (покупателю 2) вместе с другим аналогичным товаром? Причем покупатель 2 тоже мог успеть передать именно РНПТ 1 вместе с другим аналогичным товаром либо организации или ИП, либо покупателю — обычному человеку.

В таких ситуациях часто покупатель 1 хочет вернуть товар своему поставщику не с прежним РНПТ (назовем его «РНПТ 1»), а со свободным РНПТ, который имеется в наличии у него в системе учета (назовем его «РНПТ 2»). Причем в рамках первоначального договора. Чтобы восстановить свои нарушенные права — к примеру, если в поставленном товаре выявлен брак.

Однако продавец не может вписать какой-либо иной РНПТ в свой корректировочный счет-фактуру. А для исправления РНПТ продавцом в своем первоначальном счете-фактуре просто нет оснований. Соответственно, и в возвратной накладной покупатель должен указать именно РНПТ 1 (если для этого в такой накладной есть соответствующая графа).

Если в цепочке продаж прослеживаемого товара продавцы/покупатели на каждом этапе не следили за привязкой РНПТ к конкретному товару, то возврат проще оформить как выкуп по новому договору

При этом надо следить за тем, чтобы не было задвоения РНПТ. Если, к примеру, у вас остался один товар с РНПТ 1, который вы должны как покупатель 1 вернуть поставщику, то нельзя покупателю 2 передать аналогичный товар с тем же РНПТ 1. Ведь тогда не остается свободного РНПТ 1 для возврата.

Чтобы достичь гармонии в учете прослеживаемого товара и ликвидировать РНПТ-пересортицу, покупателю 1 придется признать, что при формировании отгрузочных счетов-фактур покупателю 2 был задействован «случайный» РНПТ. А дальше уже выставить покупателю 2 исправленные документы. Если неверный РНПТ был указан только в счете-фактуре, то можно ограничиться выставлением исправленного счета-фактуры.

Какой РНПТ написать в исправляемых документах, зависит от ситуации. Если покупатель 2 получил исправный товар, то в исправленном счете-фактуре покупатель 1 указывает другой РНПТ (свободный в системе учета покупателя 1, к примеру РНПТ 2) на товар, аналогичный возвращаемому.

Если же покупатель 2 получил неисправный товар и возвращает этот товар покупателю 1, то покупатель 1 выставляет ему КСФ (то есть действует так же, как поставщик). И РНПТ в нем должен быть такой же, какой был указан при отгрузке.

Обратите внимание: покупатель 1 должен выставить покупателю 2 именно исправленный, а не корректировочный счет-фактуру.

Отражаем исправленные счета-фактуры в НДС-учете

После получения такого исправленного счета-фактуры покупателю 2 придется вносить изменения в свои документы, где был указан РНПТ 1.

Если же исправление счетов-фактур касается прошедшего квартала, за который уже сданы НДС-декларации, то и покупателю 1, и покупателю 2 придется подавать уточненки.

А если путаница с РНПТ повлекла необходимость исправления какой-либо иной отчетности, то придется и ее уточнять. К примеру, это может быть отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Иначе данные об исправленном РНПТ не попадут в систему прослеживаемости. И налоговая инспекция засыплет вопросами всех участников сделок.

Понятно, что покупатель 2 вряд ли обрадуется получению исправленного счета-фактуры. Ведь если ранее он уже продал условные два монитора с РНПТ 1, то и ему самому придется выставлять исправленные счета-фактуры своим покупателям. И так далее по цепочке.

В общем, пересортица в РНПТ-учете у одного покупателя может привести к каскадным корректировкам в НДС-учете у многих.

Необходимость исправления ранее выставленных документов — еще не все сложности, с которыми могут столкнуться покупатели, получившие исправленные счета-фактуры. Ведь надо не забыть аннулировать вычеты по ошибочным счетам-фактурам, а затем заявить вычеты по исправленным. Иначе при камеральной проверке НДС-деклараций налоговая служба выявит нестыковки.

Исправление в счете-фактуре ошибок, связанных с указанием неверного РНПТ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим ситуацию. Поставщик отгрузил покупателю в августе 2021 г. три монитора: два монитора — с РНПТ 1, один монитор — с РНПТ 2.

Покупатель принял товар и предъявил НДС к вычету по счету-фактуре поставщика. В ноябре 2021 г. поставщик обнаружил, что надо было в счете-фактуре указать: один монитор — с РНПТ 1; два монитора — с РНПТ 2.

Для исправления такой ошибки поставщик должен выставить покупателю исправленный счет-фактуру, в котором надо указать верные РНПТ для соответствующего количества товаров.

Несмотря на то что стоимостные показатели в исправленном счете-фактуре остаются прежними, поставщик должен зарегистрировать такой исправленный счет-фактуру в книге продаж, а покупатель — в книге покупок. Для этого составляется дополнительный лист к книге продаж/книге покупок за III квартал 2021 г., в котором надо:

•аннулировать данные ошибочного счета-фактуры, отразив его стоимостные показатели со знаком «–»;

•зарегистрировать исправленный счет-фактуру в обычном порядке, указав в книге продаж/книге покупок номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры.

После внесения изменений в книгу продаж поставщиком и в книгу покупок — покупателем они должны представить в налоговый орган уточненные декларации по НДС за III квартал 2021 г. Иначе данные о верных РНПТ не будут отражены в системе прослеживаемости.

Как видим, получение покупателем 2 исправленного счета-фактуры, в котором меняется лишь РНПТ, ведет к необходимости сдачи уточненной НДС-декларации. При этом не требуется предварительно ни доплачивать сумму НДС, ни уплачивать пени (ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Решение проблемы: возврат прослеживаемого товара в рамках нового договора поставки

Покупатель, возвращающий прослеживаемый товар, РНПТ которого уже передан другим контрагентам с аналогичным товаром, может избежать необходимости выставления исправленного счета-фактуры и последующих каскадных корректировок в НДС-учете у своих покупателей. Для этого надо договориться с поставщиком, чтобы товар не возвращался в рамках первоначального договора поставки, а был выкуплен в рамках нового договора. То есть поставщик будет выступать покупателем, а бывший покупатель — поставщиком.

В таком случае сторона, реализующая товар (бывший покупатель), выставляет обычный счет-фактуру и обычную накладную на товар (Письма Минфина от 24.08.2020 № 03-07-14/73988, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208). И может указать в счете-фактуре свободный РНПТ на товар.

Если же согласия с поставщиком не достичь либо возврат должен быть сделан именно в рамках первоначального договора, то придется действовать по сложной схеме, которую мы разобрали выше.

* * *

В завершение коснемся возврата товара, подлежащего прослеживаемости, от физического лица (не ИП). При такой продаже прекратилась прослеживаемость товара. Организация сдает в ИФНС НДС-декларацию, на основании которой определенное количество товара с соответствующим РНПТ (назовем его «РНПТ 1») выбывает из системы прослеживаемости. Если организация не платит НДС, то выбытие из системы прослеживаемости отражается в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.

Но через некоторое время частный покупатель возвращает товар. С каким РНПТ учесть этот товар организации-продавцу? Надо ли ей получать новый РНПТ 2 в инспекции, направив ей уведомление об остатках, или же можно взять старый РНПТ 1?

Правильно — использовать ранее выбывший РНПТ 1, ведь при возврате товара частным лицом происходит возобновление прослеживаемости товара. Так что РНПТ на возвращенный товар придется получать, если физическое лицо возвращает вам товар, который вы продали ему до вступления в силу правил прослеживаемости (п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках товаров, утв. Приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@). ■

Августовские разъяснения по вопросам, связанным с прослеживаемостью товаров

Письма ФНС от 16.08.2021 № ЕА-4-15/11507@, от 19.08.2021 № ЕА-4-15/11700@, от 23.08.2021 № 3-1-11/0115@; Минфина от 11.08.2021 № 27-01-22/64473, от 23.08.2021 № 27-01-22/67650

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами и иные документы: не запутайтесь в форматах

В начале августа ФНС утвердила формы и форматы (версия 5.0.2) документов, используемых для целей прослеживаемости товаров (Приказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@). Так, утверждены:

•уведомление о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства — члена ЕАЭС;

•уведомление о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства — члена ЕАЭС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

•уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости;

•отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Ранее эти формы и их форматы версии 5.0.1 носили статус рекомендуемых (Письмо ФНС от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@).

Надо учитывать, что новые формы и форматы вступят в силу только с 11 сентября 2021 г. В связи с этим налоговая служба предупреждает: до 10.09.2021 включительно отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, будут приниматься в рекомендуемом формате версии 5.0.1 (Письмо ФНС от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@).

А с 11 сентября отчет по прослеживаемым товарам и иные документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, будут приниматься только в формате версии 5.0.2 (Письмо ФНС от 16.08.2021 № ЕА-4-15/11507@).

Это означает, что надо позаботиться о своевременном обновлении программ, в которых вы формируете уведомления по прослеживаемости и отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Проверить товар на прослеживаемость можно на сайте ФНС

При приобретении прослеживаемых товаров организации и ИП должны (п. 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108):

•удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре, УПД или УКД) регистрационного номера партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости;

•обеспечить правильность указания РНПТ в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, и/или в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

ФНС запустила онлайн-сервис, при помощи которого можно проверить, подлежит ли тот или иной товар прослеживаемости

Проверить РНПТ, а также понять, подлежит ли вообще товар прослеживаемости, можно с помощью специальных сервисов, размещенных на сайте ФНС (Проверка идентификатора прослеживаемости товаров). Там можно найти и проверить товар, введя в специальное поле один из следующих реквизитов:

•код ТН ВЭД;

•код ОКПД2;

•наименование товара;

•номер декларации на товары.

В частности, этот сервис будет полезен для проверки приобретаемых товаров в случае, когда поставщик не указал в счете-фактуре РНПТ, но описание реализуемых им товаров подходит под описание товаров из «прослеживаемого» перечня (Письмо ФНС от 19.08.2021 № ЕА-4-15/11700@). Если покупатель убедится, что товар прослеживаемый, это повод потребовать от продавца документы, в которых были бы указаны все реквизиты прослеживаемости: РНПТ, единица прослеживаемости, количество товара в единицах прослеживаемости.

ФНС разрешила взаимодействовать со своими сервисами и напрямую из учетных систем. Так что следите за обновлениями своих бухгалтерских программ.

Налоговики напомнили, что при реализации всех прослеживаемых товаров вместе с ними покупателю должны передаваться документы, удостоверяющие соответствие товара требованиям технических регламентов (сертификат соответствия или декларация о соответствии). Кроме того, при реализации таких товаров покупателю передается эксплуатационная документация (паспорт изделия, инструкция по применению (эксплуатации)), в которой в числе прочего указывается страна происхождения товара. Ее, кстати, можно определить по марке, логотипу или лейблу компании-производителя, проставленным на приобретенном товаре.

В то же время ФНС еще раз заверила, что в переходный период (не менее 1 года) не будут действовать штрафы за ошибки в применении законодательства о национальной системе прослеживаемости.

Как заполнять графы 12—13 в счетах-фактурах или УПД на непрослеживаемые товары

При реализации непрослеживаемых товаров, а также работ или услуг в бумажном счете-фактуре или УПД со статусом «1» графы 12—13, предназначенные для отражения реквизитов прослеживаемости, можно не формировать.

Но если компания, реализующая товары, не подлежащие прослеживаемости, сформировала бумажный счет-фактуру (УПД со статусом «1») с такими графами, то это не ошибка. Тогда их можно или вообще не заполнять, или поставить в них прочерки.

Когда в «лизинговом» счете-фактуре не нужны реквизиты прослеживаемости

Минфин напомнил, что регистрационный номер партии товара, а также иные реквизиты прослеживаемости обязательно нужно отражать в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Если лизингодатель выставляет счет-фактуру на свои услуги по договору лизинга (не на выкупную стоимость предмета лизинга), то надо учитывать, что предмет лизинга остается в собственности лизингодателя. То есть не происходит его реализации. Следовательно, и реквизиты прослеживаемости (в том числе РНПТ) не надо указывать ни в актах, ни в счетах-фактурах или УПД (Письмо Минфина от 11.08.2021 № 27-01-22/64473 (п. 1)).

Понятно, что если предмет лизинга — прослеживаемый товар, то при его выкупе продавец должен выставить счет-фактуру (УПД со статусом «1») на оставшуюся часть его выкупной стоимости. И тогда придется указывать и РНПТ, и другие реквизиты прослеживаемости.

РНПТ при покупке прослеживаемого товара в розницу можно получить только от продавца

Если розничный покупатель на самом деле представитель организации, то продавцу товаров, подлежащих прослеживаемости, очень важно быть в курсе этого факта. Даже если это розничный магазин. Причем это в интересах как самого продавца, так и компании-покупателя.

Ведь реализация прослеживаемого товара физическому лицу для личных нужд, не связанных с предпринимательством, является прекращением прослеживаемости товара. Но если такой покупатель на самом деле подотчетник, выступающий от имени организации, то у продавца сохраняются все «прослеживаемые» обязанности. В частности, он должен выставить электронный счет-фактуру (УПД со статусом «1») с реквизитами прослеживаемости. А организация-покупатель, в свою очередь, обязана обеспечить прием этого электронного документа.

Поэтому, если вы посылаете подотчетное лицо приобрести для нужд компании что-либо из прослеживаемого списка, подотчетнику обязательно нужно выдать надлежащим образом оформленную доверенность и строго-настрого наказать, чтобы он предъявил эту доверенность продавцу.

Отметим, что при покупке прослеживаемых товаров у российских продавцов после 08.07.2021 нельзя получить РНПТ от налоговой службы. Ведь уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, составляется только по тем товарам, которые были приобретены до вступления в силу перечня товаров, подлежащих прослеживаемости (п. 28 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108).

Если же товары приобретены 08.07.2021 и позднее, то уведомление об остатках нет смысла подавать в налоговую. В таком случае РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости покупатель должен получить от продавца. А продавец должен обеспечить получение РНПТ из налоговой службы по остаткам товаров до того, как возникнут операции с прослеживаемыми товарами (Письмо Минфина от 11.08.2021 № 27-01-22/64473 (п. 3)). То есть, по-хорошему, он должен был это сделать еще до того, как продать товар своему покупателю.

* * *

Минфин напомнил, когда прослеживаемый товар потеряет свою прослеживаемость в результате переработки на территории России. Так, для целей национальной системы прослеживаемости товаров под переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков (Письмо Минфина от 11.08.2021 № 27-01-22/64473 (п. 3)). ■

Полезная шпаргалка: разные виды доходов и налог в 6-НДФЛ

Вид дохода	Дата получения дохода (пп. 1, 2 ст. 223 НК РФ)	Поля раздела 2 для отражения доходов	Дата удержания НДФЛ — поля 020, 022 раздела 1, 160 раздела 2 (п. 4 ст. 226 НК РФ)	Крайний срок перечисления НДФЛ по НК — поле 021 раздела 1 (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
Доходы в денежной форме
Зарплата и производственные премии по итогам месяца (кроме начисленных за месяц увольнения)	Последний день месяца, за который начислена зарплата/премия	Поля 110 и 112	День выплаты зарплаты/премии	Рабочий день, следующий за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца/премии
Зарплата за месяц, в котором работник увольняется	Последний день работы в месяце увольнения	Поля 110 и 112	День выплаты увольнительной зарплаты	Рабочий день, следующий за днем выплаты зарплаты
Отпускные и пособия за первые 3 дня болезни работника	День выплаты отпускных/больничных	Поля 110 и 112	День выплаты отпускных/пособий	Последний день месяца, в котором выплачены отпускные/пособияЕсли он попадает на выходной или праздник либо на нерабочий день, то переносится на первый рабочий день следующего месяца
Доплата отпускных и больничных (например, из-за перерасчета) либо доплата больничного до фактического заработка	День выплаты доплаты отпускных/больничных	Поля 110 и 112	День выплаты доплаты отпускных/больничных	Рабочий день, следующий за днем выплаты доплаты
Квартальные, годовые, разовые премии за труд, непроизводственные премии (к Новому году, профессиональным праздникам, 23 Февраля, 8 Марта, юбилею работника, компании и др.)	День выплаты премии	Поля 110 и 112	День выплаты премии	Рабочий день, следующий за днем выплаты премии
Компенсация за неотгулянный отпуск при увольнении	День выплаты компенсации	Поля 110 и 112	День выплаты компенсации	Рабочий день, следующий за днем выплаты компенсации
Выходное пособие при увольнении в сумме, превышающей 3-крат­ный средний месячный заработок (6-крат­ный средний месячный заработок для работников Крайнего Севера)	День выплаты сверхнормативной суммы выходного пособия	Поля 110 и 112	День выплаты сверхнормативной суммы выходного пособия	Рабочий день, следующий за днем выплаты выходного пособия
Средний заработок за время командировки	Последний день месяца, за который начислен средний заработок	Поля 110 и 112	День выплаты среднего заработка	Рабочий день, следующий за днем выплаты среднего заработка
Сверхнормативные суточные, а также не подтвержденные документами командировочные расходы (при отсутствии документов по найму жилья — сверх 700 руб. в день при командировке по РФ/2500 руб. в день при командировке за границу)	Последний день месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчет	Поля 110 и 112	День выплаты ближайшего дохода (например, зарплаты, среднего заработка), из которого можно удержать НДФЛЕсли в течение года не было возможности удержать налог, то сумму неудержанного налога показывайте в поле 170 раздела 2 расчета. А по окончании года сумму дохода, с которого не был удержан налог, и саму сумму неудержанного НДФЛ надо отразить в разделе 4 справки о доходах и суммах налога конкретного работника (иного физлица). Эту справку нужно представить в ИФНС в составе годового расчета 6-НДФЛ (приложение № 1 к расчету, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; п. 5 ст. 226 НК РФ)	Рабочий день, следующий за днем выплаты дохода, из которого удержан НДФЛ
Материальная помощь работнику	День выплаты помощи	Поля 110 и 112По мнению ФНС, все выплаты (в том числе социального характера), произведенные работодателем работникам в рамках трудовых отношений, следует отражать отдельно в поле 112, а потом в составе общей суммы в поле 110 (Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@). Заметим, что не облагаемые в пределах лимита доходы (матпомощь и подарки работникам в пределах 4000 руб. в год по каждому основанию, материальная помощь родителям в пределах 50 000 руб.) лучше отражать в расчете 6-НДФЛ в течение года по мере их выплаты (выдачи). При этом в разделе 2 их надо указать в полной сумме в полях 110 и 112, а в необлагаемом размере (до 4000 руб. или до 50 000 руб. включительно) — в поле 130. Так потом будет проще заполнить и расчет 6-НДФЛ, и справку о доходах работника, если по итогам года будет выплачена сверхлимитная сумма. Хотя возможен и другой вариант. Если матпомощь и подарки укладываются в установленный НК необлагаемый годовой лимит, то такие доходы можно вообще не отражать в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах физлица. Подробнее об этом читайте в интервью со специалистом ФНС в , 2021, № 9. Но если вы выдаете подарки, выплачиваете матпомощь или оплачиваете услуги неработникам организации, тогда эти доходы надо отражать только в поле 110 раздела 2	День выплаты сверхнормативной помощи (свыше 4000 руб. в год работнику/свыше 50 000 руб. в год родителю)	Рабочий день, следующий за днем выплаты сверхнормативной помощи
Материальная помощь родителю, выплачиваемая в течение первого года после рождения ребенка
Компенсация физлицу стоимости приобретенных им для себя товаров работ, услуг (например, компенсация работнику платы за присмотр и уход в детском саду и др.)	День выплаты компенсации	Поля 110 и 112	День выплаты компенсации	Рабочий день, следующий за днем выплаты компенсации
Вознаграждение/аванс физлицу по гражданско-правовому договору, предмет которого — выполнение работ или оказание услуг	День выплаты вознаграждения/аванса	Поля 110 и 113	День выплаты вознаграждения/аванса	Рабочий день, следующий за днем выплаты дохода
Вознаграждение/аванс физлицу по договору аренды имущества/транспорта без экипажа	День выплаты вознаграждения/аванса	Поле 110	День выплаты вознаграждения/аванса	Рабочий день, следующий за днем выплаты дохода
Вознаграждение/аванс физлицу по договору аренды транспорта с экипажем	День выплаты вознаграждения/аванса	Поле 110 — общая сумма за аренду и услуги по управлению автомобилем, поле 113 — только сумма за услуги по управлению автомобилем	День выплаты вознаграждения/аванса	Рабочий день, следующий за днем выплаты дохода
Дивиденды участникам	День выплаты дивидендов	Поля 110 и 111	День выплаты дивидендовЕсли ваша организация уменьшала НДФЛ с дивидендов на налог на прибыль, то в полях 022 и 160 отразите сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, то есть за минусом налога на прибыль. При этом сумму уменьшения в расчете указывать не нужно (Письмо ФНС от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@). Как правильно заполнить расчет в этом случае, показано на примере в , 2021, № 9	Рабочий день, следующий за днем выплаты дивидендов
Проценты по займу, предоставленному любым физлицом	День выплаты процентов по займу	Поле 110	День выплаты процентов по займу	Рабочий день, следующий за днем выплаты процентов
Выплаты по авторским договорам	День выплаты авторских сумм	Поле 110	День выплаты авторских сумм	Рабочий день, следующий за днем выплаты авторских сумм
Доходы в неденежной форме
Стоимость выданных подарков	День выдачи дохода — вручения подарка	Поля 110 и 112По мнению ФНС, все выплаты (в том числе социального характера), произведенные работодателем работникам в рамках трудовых отношений, следует отражать отдельно в поле 112, а потом в составе общей суммы в поле 110 (Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@). Заметим, что не облагаемые в пределах лимита доходы (матпомощь и подарки работникам в пределах 4000 руб. в год по каждому основанию, материальная помощь родителям в пределах 50 000 руб.) лучше отражать в расчете 6-НДФЛ в течение года по мере их выплаты (выдачи). При этом в разделе 2 их надо указать в полной сумме в полях 110 и 112, а в необлагаемом размере (до 4000 руб. или до 50 000 руб. включительно) — в поле 130. Так потом будет проще заполнить и расчет 6-НДФЛ, и справку о доходах работника, если по итогам года будет выплачена сверхлимитная сумма. Хотя возможен и другой вариант. Если матпомощь и подарки укладываются в установленный НК необлагаемый годовой лимит, то такие доходы можно вообще не отражать в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах физлица. Подробнее об этом читайте в интервью со специалистом ФНС в , 2021, № 9. Но если вы выдаете подарки, выплачиваете матпомощь или оплачиваете услуги неработникам организации, тогда эти доходы надо отражать только в поле 110 раздела 2	День выплаты ближайшего денежного дохода (например, зарплаты), из которого можно удержать НДФЛ, если общая стоимость подарков за год превысила 4000 руб.Если в течение года не было возможности удержать налог, то сумму неудержанного налога показывайте в поле 170 раздела 2 расчета. А по окончании года сумму дохода, с которого не был удержан налог, и саму сумму неудержанного НДФЛ надо отразить в разделе 4 справки о доходах и суммах налога конкретного работника (иного физлица). Эту справку нужно представить в ИФНС в составе годового расчета 6-НДФЛ (приложение № 1 к расчету, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; п. 5 ст. 226 НК РФ)	Рабочий день, следующий за днем выплаты дохода, из которого удержан НДФЛ
Материальная выгода от экономии на процентах	Последний день каждого месяца, в котором действует договор займа	Поле 110	День выплаты ближайшего денежного дохода (например, зарплаты), из которого можно удержать НДФЛЕсли в течение года не было возможности удержать налог, то сумму неудержанного налога показывайте в поле 170 раздела 2 расчета. А по окончании года сумму дохода, с которого не был удержан налог, и саму сумму неудержанного НДФЛ надо отразить в разделе 4 справки о доходах и суммах налога конкретного работника (иного физлица). Эту справку нужно представить в ИФНС в составе годового расчета 6-НДФЛ (приложение № 1 к расчету, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; п. 5 ст. 226 НК РФ)
Зарплата в натуральной форме	Последний день месяца, за который начислена зарплата	Поля 110 и 112
Стоимость товаров, работ, услуг, оплаченных за физлицо (оплата путевок в санаторий, приобретение для работников абонементов в фитнес-клуб, оплата за работников питания и жилья по инициативе работодателя и др.)	День перечисления денег налоговым агентом сторонней организации/ИП	Поля 110 и 112По мнению ФНС, все выплаты (в том числе социального характера), произведенные работодателем работникам в рамках трудовых отношений, следует отражать отдельно в поле 112, а потом в составе общей суммы в поле 110 (Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@). Заметим, что не облагаемые в пределах лимита доходы (матпомощь и подарки работникам в пределах 4000 руб. в год по каждому основанию, материальная помощь родителям в пределах 50 000 руб.) лучше отражать в расчете 6-НДФЛ в течение года по мере их выплаты (выдачи). При этом в разделе 2 их надо указать в полной сумме в полях 110 и 112, а в необлагаемом размере (до 4000 руб. или до 50 000 руб. включительно) — в поле 130. Так потом будет проще заполнить и расчет 6-НДФЛ, и справку о доходах работника, если по итогам года будет выплачена сверхлимитная сумма. Хотя возможен и другой вариант. Если матпомощь и подарки укладываются в установленный НК необлагаемый годовой лимит, то такие доходы можно вообще не отражать в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах физлица. Подробнее об этом читайте в интервью со специалистом ФНС в , 2021, № 9. Но если вы выдаете подарки, выплачиваете матпомощь или оплачиваете услуги неработникам организации, тогда эти доходы надо отражать только в поле 110 раздела 2
Прощение долга физлицу (например, работнику, который не отчитался по выданным подотчетным суммам)	День составления документа о прощении долга, например соглашения (то есть день, когда обязательства физлица по возврату долга прекращаются)	Поле 110

* * *

Заметим, что эта таблица-шпаргалка по 6-НДФЛ поможет вам и при заполнении по окончании года справки о доходах и НДФЛ на каждого работника. В приложении к этой справке вам надо указать те месяцы получения доходов работником, на которые приходятся даты начисления или выплаты дохода, указанные в столбце 2 таблицы. ■

Как одолжить работнику денег

Заключаем договор займа

Договор обязательно должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ):

•если заем выдает организация — независимо от суммы займа;

•если в долг дает работодатель-ИП — при займе от 10 000 руб. Кстати, когда заем предоставляет физлицо, договор считается заключенным не с момента его подписания, а с момента передачи денег заемщику (п. 1 ст. 807 ГК РФ). То есть если работник подписал договор займа с работодателем-ИП, но по факту деньги пока не получил, он не считается должником своего начальника.

Справка

Выдача обычными компаниями, которые не являются банками, беспроцентных займов физлицам на сумму 600 000 руб. и более подпадает под обязательный контроль со стороны Росфинмониторинга. То есть банк, перечисляющий деньги работнику, может запросить у организации-заимодавца документы (в частности, договор) и разъяснения (подп. 4 п. 1 ст. 6, подп. 4 п. 1, п. 14 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ).

В договоре нужно прописать:

•сумму, которую работодатель дает в долг работнику;

•срок возврата займа. Если не указать срок в договоре, то по умолчанию работник должен будет вернуть деньги в течение 30 календарных дней со дня, когда работодатель письменно потребует их назад (п. 1 ст. 810 ГК РФ);

•порядок начисления процентов. По общему правилу проценты начинают капать со дня, следующего за днем выдачи займа (ст. 191 ГК РФ; Постановление 5 ААС от 22.10.2019 № 05АП-5335/2019). Но можно предусмотреть, что проценты начисляются начиная с даты выдачи заемщику займа и до даты возврата (не включая эту дату) (Постановление 19 ААС от 10.07.2020 № 19АП-1345/2020);

•порядок возврата займа (сразу весь целиком или по частям, например ежемесячно, будут ли деньги вноситься в кассу, перечисляться на расчетный счет работодателя или удерживаться из зарплаты работника и т. д.). К слову, по письменному заявлению работника работодатель в счет погашения займа может удерживать из его зарплаты любую названную им сумму, без оглядки на ограничения в 20% и 50%, установленные в Трудовом кодексе (ст. 138 ТК РФ; Письма Роструда от 10.10.2019 № ПГ/25776-6-1, от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1);

•процентную ставку займа. Если в договоре об этом ничего не сказано, заем по умолчанию считается выданным под процент, равный ключевой ставке ЦБ (сейчас это 6,5%) (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если организация-работодатель хочет выдать работнику беспроцентный заем (неважно, на какую сумму), нужно прямо прописать это условие в договоре, например так: «За пользование займом Заемщик не выплачивает Заимодавцу проценты».

Если же в долг работнику будет давать его работодатель-ИП, то нужно иметь в виду следующее: договор займа до 100 000 руб. между гражданами по умолчанию считается беспроцентным, если в нем не указана процентная ставка (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

Вот выдержка из договора займа между работником и работодателем-организацией.

1.1. По настоящему Договору Заимодавец обязуется передать в срок до «02» августа 2021 г. в собственность Заемщику денежные средства в размере 100 000 (Сто тысяч) руб., а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу сумму займа в установленный Договором срок.

1.2. Заем предоставляется на срок до 30 мая 2022 г. включительно.

1.3. Сумма займа предоставляется путем перечисления Заимодавцем денежных средств на указанный Заемщиком банковский счет.

1.4. За пользование займом Заемщик выплачивает Заимодавцу проценты из расчета 4,5% годовых.

1.5. Проценты за пользование займом уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.

1.6. Заемщик обязан возвратить Заимодавцу полученную сумму займа по истечении срока, указанного в п. 1.2 настоящего Договора.

1.7. Заем вместе с процентами погашается путем отчислений в размере 20% из заработной платы Заемщика ежемесячно.

1.8. В случае увольнения Заемщик обязан вернуть досрочно сумму займа в полном размере в течение 10 рабочих дней, которые отсчитываются с даты подачи заявления либо издания приказа об увольнении.

1.9. Заемщик вправе в любой момент досрочно возвратить сумму займа полностью или частично.

Налоговый учет выданных денег и применение ККТ

Для работодателя-заимодавца сам заем для налоговых целей никак не учитывается: ни в расходах при его выдаче, ни в доходах при его возврате. Проценты по займу, полученные от работника, учитываются как внереализационный доход. Все это справедливо как для общережимников, так и для упрощенцев (п. 6 ст. 250, подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Проценты нужно признавать в доходах (п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

•при методе начисления — ежемесячно, если срок действия договора займа приходится на несколько отчетных периодов;

•при кассовом методе — на дату получения денег от работника.

Что касается ККТ, то ее не нужно применять ни при выдаче займа работнику, ни при его возврате (при условии что заем выдан сотруднику на какие-то личные цели и не связан с отсрочкой или рассрочкой по оплате товаров, работ или услуг) (Письма Минфина от 18.09.2019 № 03-01-15/71891; ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@).

Как считать материальную выгоду от экономии на процентах и платить с нее НДФЛ

Это придется делать, если работнику выдан беспроцентный или низкопроцентный (по ставке меньше 2/3 ставки ЦБ) заем. И матвыгода, и НДФЛ рассчитываются на последнее число каждого месяца пользования займом. На это же число берется и ставка ЦБ (п. 5 ст. 210, подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223, пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Вот формулы для расчета:

Для расчета НДФЛ с матвыгоды воспользуйтесь калькулятором:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу — 2021

НДФЛ с матвыгоды надо удержать при ближайшей выплате денег работнику и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Матвыгода от экономии на процентах не признается объектом обложения страховыми взносами и взносами на травматизм (пп. 1, 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если работодатель хочет простить работнику заем полностью или в части

Тогда надо заключить с работником соглашение о прощении долга либо направить ему соответствующее уведомление. В этом документе укажите:

•дату и номер договора, из которого возник долг;

•сведения о прощаемом долге (п. 33 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6): размер, вид, период, за который он образовался. Например, вы можете простить только проценты и только за какие-то конкретные месяцы. Но если в соглашении это не будет уточнено, значит, по умолчанию должник полностью освобождается от обязательств.

Вот примерный текст такого соглашения.

Соглашение № 2
о прощении долга работника по договору займа от 6 июля 2020 г. № 2/20

г. Москва

26.07.2021

Общество с ограниченной ответственностью «Артишок» (далее — Заимодавец) в лице генерального директора Сергеева Геннадия Анатольевича, действующего на основании Устава, с одной стороны и Мышкина Галина Юрьевна (далее — Заемщик) с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем.

1. В соответствии с Договором займа от 6 июля 2020 г. № 2/20 Заемщик получил беспроцентный заем в сумме 100 000 (Сто тысяч) руб. и обязался его возвратить в срок до 6 июля 2021 г. (или до момента прекращения работы у Заимодавца) в следующем порядке: в виде единовременной выплаты.

2. В установленный срок Заемщик свои обязательства не выполнил.

3. Заемщик свой долг перед Заимодавцем полностью в сумме 100 000 (Сто тысяч) руб. признает.

4. В связи с рождением у Заемщика ребенка, а также из-за финансовых затруднений Заемщик не может возвратить долг Заимодавцу в установленный Договором срок.

5. В связи с обстоятельствами, изложенными в пп. 1—4 настоящего Соглашения, Заимодавец, в соответствии со ст. 415 Гражданского кодекса Российской Федерации, освобождает Заемщика от уплаты долга в сумме 100 000 (Сто тысяч) руб. и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий по этому долгу, о чем уведомляет Заемщика.

6. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой Стороны, и вступает в силу с момента его подписания Заимодавцем.

Сумма прощенного долга — это натуральный доход работника, который облагается НДФЛ по ставке 13%. Его надо исчислить на дату прекращения обязательства (например, в день подписания соглашения о прощении долга) (Письма Минфина от 12.04.2019 № 03-04-05/26432, от 30.01.2018 № 03-04-07/5117).

Удержать НДФЛ с прощенного займа, так же как и с матвыгоды, нужно из ближайшей денежной выплаты работнику (например, из зарплаты). А перечислить этот налог в бюджет надо не позднее следующего рабочего дня (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Если до конца календарного года из доходов работника не удастся удержать всю сумму НДФЛ, исчисленную с прощенного долга, то о неудержанной сумме нужно сообщить и самому работнику, и в ИФНС. И уже инспекция направит работнику уведомление об уплате налога (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Что касается взносов, то полагаем, что их начислять не нужно. Потому что прощение займа происходит не в рамках гражданско-правового договора о выполнении работ или об оказании услуг.

Иногда работодатели оформляют прощение долга через дарение денег работнику. Тогда налогооблагаемый доход работника можно смело уменьшить на 4000 руб., которые НДФЛ не облагаются, при условии что в течение года работник других подарков от вас не получал (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 27.12.2018 № 03-04-06/95380, от 17.07.2017 № 03-04-06/45347).

Со взносами все сложнее. Минфин говорит, что в случае такого дарения взносы начислить нужно (Письмо Минфина от 18.10.2019 № 03-15-06/80212), потому что прощенный долг — это выплата в рамках трудовых отношений.

ФНС же, напротив, утверждает, что взносы начислять не надо. Но лишь при условии, что выдача займов и их прощение не происходят постоянно. В противном случае инспекторы могут заподозрить выплату скрытой зарплаты и иных вознаграждений (Письма ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@, от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).

* * *

А как быть, если работник, взявший у работодателя в долг, скоропостижно скончался? Тогда организация может:

•или потребовать уплату долга умершего с наследников — в пределах сумм полученного наследства (ст. 418, пп. 1, 3 ст. 1175 ГК РФ);

•или простить долг. В этом случае надо издать приказ о прощении долга в связи со смертью заемщика. НДФЛ и страховые взносы по понятным причинам начислять не нужно (Письма Минфина от 27.03.2019 № 03-04-06/20993, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374). Но при этом надо иметь в виду, что если у покойного остались наследники, принявшие наследство, то убыток от прощения займа умершему работнику нельзя признать безнадежным долгом. Ведь прощение долга — это разновидность дарения. Поэтому убыток в таком случае нельзя признать в расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203). А вот если у умершего нет наследников или никто не принял наследство, тогда сам долг можно признать безнадежным и учесть его сумму в уменьшение базы по прибыли (ст. 266 НК РФ). ■

НДС при покупке программ у иностранных продавцов: кто платит НДС и как заявить вычет

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Покупка программ у иностранных компаний: кто должен платить НДС

Планируем приобрести иностранные программы у зарубежных компаний через Интернет (сами скачаем по ссылке и введем код, полученный от продавца).
Что с российским НДС по таким покупкам? Кто его платит в бюджет: иностранный продавец или мы? Не появится ли у нас обязанность платить НДС, как это делают налоговые агенты? Имеет ли значение, на каком мы режиме налогообложения?

— С этого года облагается НДС передача прав на программы для ЭВМ и базы данных, не включенные в единый реестр российских программ (Письмо Минфина от 14.12.2020 № 03-07-08/109049). Причем не имеет значения, какие права передаются: исключительные или неисключительные.

При этом иностранные организации, оказывающие в РФ электронные услуги из п. 1 ст. 174.2 НК РФ, исчисляют и уплачивают НДС в российский бюджет самостоятельно (п. 3 ст. 174.2 НК РФ; Письма Минфина от 14.08.2020 № 03-07-08/71415, от 26.03.2019 № 03-07-08/20234). Исключение — случай, когда с конечным покупателем рассчитывается посредник. Тогда он признается налоговым агентом. И должен, помимо прочего, перечислять НДС в бюджет, а также выставлять счет-фактуру по такой продаже. Но это, как следует из вопроса, не ваша ситуация.

Значит, когда иностранная организация оказывает электронные услуги, в частности, при передаче исключительных прав, а также прав на использование через Интернет программ для ЭВМ и баз данных не из спецреестра, то российский покупатель — будь то организация или предприниматель — не должен исполнять функции налогового агента.

Следовательно, и НДС в качестве налогового агента вам не надо платить (Письмо Минфина от 27.04.2021 № 03-07-08/32034). Ваш режим налогообложения на это не влияет.

Вычет НДС по программам, приобретенным у иностранных компаний

Должны ли мы требовать от зарубежной компании счет-фактуру при приобретении у нее иностранных программ, скачиваемых через сеть? Как нам заявить вычет уплаченного НДС?

— Нет, не должны. Ведь иностранная компания-продавец, даже если она стоит на налоговом учете в связи с оказанием услуг в электронной форме, не составляет счета-фактуры, а также иные НДС-документы (п. 3.2 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2020 № СД-4-3/2280@).

Ваша организация может заявить вычет НДС со стоимости электронных услуг, приобретенных у иностранного продавца, на основании следующих документов (п. 2.1 ст. 171, п. 1 ст. 174.2 НК РФ):

•договора и/или расчетного документа с выделением НДС. В этом документе (документах) должны быть указаны ИНН и КПП иностранной организации;

•документа на перечисление иностранной организации оплаты, включающей сумму российского НДС.

При заявлении вычета НДС, уплаченного иностранной компании, заполняйте графы книги покупок так (Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@):

•в графе 2 укажите код вида операции — 45;

•в графе 3 поставьте номер и дату договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в котором указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма налога на добавленную стоимость;

•в графе 7 — номер и дату документа на перечисление денег иностранной компании, а при безденежных формах расчетов — номер и дату документа, свидетельствующего о погашении задолженности (Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@).

Справка

Иногда у иностранной компании российские организации и ИП покупают через Интернет программы для ЭВМ или базы данных не в электронной форме, а на материальных носителях. К примеру, записанные на дисках либо «коробочные» продукты. На такие случаи не распространяется особый порядок НДС-обложения, действующий для электронных услуг (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).

При покупке такого программного обеспечения действует общий порядок уплаты НДС по сделкам с иностранцами. То есть если ПО нет в российском реестре программ, то организация или ИП должны в качестве налогового агента удержать НДС и самостоятельно перечислить его в бюджет (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2021 № 03-07-08/32034).

Причем даже в том случае, если российская организация или предприниматель не являются плательщиками НДС. К примеру, применяют УСН или освобождение от НДС-обязанностей по ст. 145 НК РФ.

Изучаем риски при самостоятельной уплате НДС по электронным услугам иностранных компаний

Мы хотим купить компьютерные программы и другие электронные услуги у иностранной компании. И хотим сами уплатить НДС в бюджет, как это делают налоговые агенты. Так нам спокойнее. Не будет ли у проверяющих претензий к вычету такого НДС или включению его в расходы (если ПО будет использоваться для необлагаемых операций)?

— С одной стороны, вы допустите ошибку в исчислении НДС со стоимости электронных услуг и перечислении его в бюджет. Ведь это должна делать иностранная компания-продавец.

С другой стороны, по сути, вы просто уплачиваете налог за третье лицо. Плательщиком при этом остается иностранная организация, ваша же просто перечисляет за нее налог. И у вас будет право как на вычет такого НДС, так и на признание его в расходах, если электронные услуги будут приобретены для операций, не облагаемых НДС.

Налоговая служба разъясняла, что в подобных ситуациях не требуется делать перерасчеты налоговых обязательств. При этом иностранная компания не должна будет ни повторно уплачивать НДС в российский бюджет с электронных услуг, ни отражать такую операцию в НДС-декларации (Письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7937).

Возможно, ИФНС затребует пояснений у сторон по этому вопросу. В таком случае надо описать ситуацию, как она есть. Никакой ответственности не будет за то, что вы (а не иностранная компания) перечислите НДС в российский бюджет по рассматриваемым операциям.

Покупка программ у иностранного предпринимателя: особые НДС-правила

Какие НДС-правила будут действовать, если мы купим иностранное программное обеспечение у иностранного предпринимателя, не имеющего статуса юридического лица?
Будут ли какие-то особенности или правила будут те же, что и при покупке софта в электронной форме у иностранных компаний?

— Правила будут другие. Иностранные предприниматели, оказывающие услуги в электронной форме, не обязаны вставать на налоговый учет в России.

Поэтому российский покупатель таких услуг — предприниматель или организация (независимо от того, является ли он сам плательщиком НДС) — выступает налоговым агентом по НДС. Следовательно, вы сами должны будете исчислить и уплатить НДС при покупке у иностранного ИП электронных услуг, местом реализации которых признается территория РФ. В том числе и при покупке иностранных программ (Письмо Минфина от 09.01.2020 № 03-07-08/38).

Не забудьте согласовать с продавцом правила удержания НДС: будет ли он вычтен из суммы, которая перечисляется предпринимателю, или вы предусмотрите в договоре цену, увеличенную на налог.

Удержать НДС и перечислить его в бюджет надо будет одновременно с перечислением денег продавцу (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Применяйте расчетную ставку НДС 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если расчеты за программное обеспечение у вас идут в иностранной валюте, то стоимость покупки надо пересчитать в рубли по курсу Центробанка на дату перечисления средств (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Вам как налоговому агенту надо будет составить счет-фактуру (пп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168 НК РФ). Его вы сможете зарегистрировать в книге покупок, если имеете право на вычет входного НДС.

В случае если ваша организация применяет УСН или освобождена от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, права на вычет такого агентского НДС вы не имеете. Но это не освобождает вас от обязанности удержать НДС и уплатить его в российский бюджет в качестве налогового агента. ■

Предприниматель-арендодатель умер... Кому платит арендатор?

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Изучаем договор аренды

Как правило, со смертью арендодателя договор аренды не прекращает своего действия (п. 1 ст. 617 ГК РФ). Исключение лишь одно: когда в договоре прямо сказано, что смерть одной из сторон — это основание для прекращения договора. В таком случае вам придется освобождать арендуемое помещение. Но, как правило, такого условия в договорах нет. А это означает следующее:

•с одной стороны, вашей организации не имеют права отказать в использовании арендуемого помещения только на том основании, что арендодатель умер;

•вы и дальше должны оплачивать аренду в установленные договором сроки.

Однако со вторым есть сложности: кому платить за аренду и как это делать? Ведь нового собственника у помещения еще нет. Только после получения свидетельства о праве на наследство наследник сможет перерегистрировать недвижимость на себя.

Если в договоре аренды указано, что в случае смерти ИП-арендодателя действие договора прекращается, при наступлении этого печального обстоятельства арендатору придется освободить помещение

Если вы не знаете, кто является наследником умершего арендодателя, можно поискать наследников арендатора одним из следующих способов:

•или обратиться в нотариальную палату субъекта РФ (например, в Московскую городскую нотариальную палату), которая сможет направить вас к нужному нотариусу за получением необходимой информации (ч. 4 ст. 2, статьи 24, 25 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1 (далее — Основы о нотариате));

•или самостоятельно проверить, не открыто ли наследственное дело наследниками умершего арендатора, а также посмотреть публикацию сведений о розыске наследников в рамках наследственных дел. В этом вам помогут специальные сервисы на официальном сайте Федеральной нотариальной палаты → раздел «Справочная»:

—«Поиск наследственных дел»;

—«Розыск наследников».

Пока тот, кто называет себя наследником, не предъявит вам свидетельство о праве на наследство, в лучшем случае он лишь предполагаемый наследник. Даже если для получения наследства у него есть все основания и других наследников вроде бы нет.

Такое свидетельство нотариус, как правило, выдает не ранее чем через 6 месяцев после дня смерти наследодателя. Причем даже если наследники обратились к нотариусу за принятием наследства сразу же после смерти арендодателя (статьи 1152, 1154 ГК РФ).

Эти полгода (а может быть и дольше) — период неопределенности, когда вам надо проявить осмотрительность при решении вопроса, кому вы будете платить арендную плату и как.

Вариант 1. Платим в прежнем порядке на счет умершего ИП

Мы не рекомендуем платить за аренду в прежнем порядке, то есть на счет умершего ИП, если вам стало известно, что ваш арендодатель умер. Даже если банк еще не закрыл счет ИП и принимает переводы на него.

Во-первых, поскольку ИП умер, с даты его смерти вы должны платить деньги не ему, а новым собственникам арендуемой недвижимости.

Во-вторых, к вам могут возникнуть претензии по поводу НДФЛ. Ведь непонятно, кто получит эти деньги — кто будет наследником. А значит, неясно, надо ли вам удерживать НДФЛ с арендной платы. Вы его не удержите, так как деньги платите, как и раньше, а не новому конкретному лицу. Но инспекторы могут счесть при проверке, что поскольку вы должны были платить наследникам, то должны были удерживать НДФЛ с их доходов и перечислять его в бюджет. Ну и, само собой, отчитываться об этом.

В-третьих, могут возникнуть сложности с НДС, если умерший ИП применял общий режим налогообложения и ваша компания тоже на общем режиме.

В таком случае по договору вам как арендатору по-прежнему надо платить за аренду вместе с НДС. Но принять налог к вычету у вас не получится, ведь счет-фактуру получатель арендных платежей вам не выдаст.

Можно, конечно, начать платить без НДС. Но такой подход снимает только НДС-проблему. И не гарантирует, что впоследствии наследники не потребуют от вас доплаты.

Справка

Раздел денег и недвижимости между наследниками оформляет нотариус, он выдает им свидетельства о праве на наследство. Обязательно нужно взять копию свидетельства о праве на наследство, которое предъявит новый арендодатель. Ведь свидетельство о праве на наследство — документ, на основании которого наследник может требовать от вас арендную плату.

Когда будет выдано свидетельство, арендодатель в договоре аренды поменяется автоматически. Но большинство предпочитает заключить дополнительное соглашение к договору (Письмо УФНС по г. Москве от 26.01.2011 № 16-15/006872).

Вариант 2. Платим предполагаемому наследнику

Мы не рекомендуем платить деньги за аренду предполагаемому наследнику. Это не лучший вариант для арендатора по нескольким причинам.

Во-первых, предполагаемый наследник может так и не стать реальным наследником. Тогда получится, что деньги вы заплатили непонятно кому. И возвращать их наверняка придется через суд. А кроме того, тот человек, который стал реальным наследником, потребует от вас арендную плату за весь период, что вы платили несостоявшемуся наследнику. И такие требования законны. Ведь имущество (в том числе недвижимое) считается собственностью наследника со дня смерти наследодателя (п. 1 ст. 1152 ГК РФ).

Причем повторно вы не сможете учесть такую арендную плату в налоговых расходах.

Если же вы применяете кассовый метод в налоговом учете (к примеру, вы — на «доходно-расходной» упрощенке), то претензии у проверяющих могут быть к расходам, подтвержденным документами об оплате предполагаемому наследнику. Они могут посчитать, что деньги уплачены лицу, не упомянутому в договоре. И вычеркнут эти суммы из ваших расходов.

Во-вторых, предполагаемый наследник может стать наследником, но не единственным. Тогда у новых наследников тоже могут возникнуть претензии к вам: они могут потребовать от вас своей доли арендной платы за весь период неопределенности.

В-третьих, если у предполагаемого наследника нет статуса ИП, тогда вам придется в качестве налогового агента по НДФЛ удерживать и перечислять НДФЛ, а также сдавать ежеквартально в налоговую расчет 6-НДФЛ.

Учтите: если вы снимаете нежилое помещение, то даже наличие у предполагаемого наследника статуса самозанятого ничего не меняет. Ведь в рамках этого режима не могут облагаться доходы от сдачи в аренду любой недвижимости, кроме жилой. Так что удерживать НДФЛ у наследников-непредпринимателей — ваша обязанность.

То, что предполагаемые наследники будут получать не всю арендную плату, зафиксированную в договоре, а за вычетом НДФЛ, может им не понравиться. Некоторые наследники думают, что, пока не прошло 6 месяцев со дня смерти наследодателя, все деньги, которые они получают, вообще не должны облагаться НДФЛ. Они считают эти деньги частью наследства. Однако это не так, потому что:

•под освобождение от НДФЛ подпадают лишь старые долги перед наследодателем, то есть те, которые имелись на день его смерти (п. 18 ст. 217 НК РФ; ст. 1112, п. 1 ст. 1114 ГК РФ);

•принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя. Все доходы, относящиеся к использованию наследственного имущества после этой даты, — это уже доходы самих наследников, а не умершего наследодателя. При этом не имеет значения, когда зарегистрировано право собственности наследника на наследственное имущество (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

В-четвертых, могут возникнуть проблемы с НДС — как и в варианте 1.

Плюс у этого варианта только один: не будет конфликта с тем, кто называет себя наследником, но по факту таковым может и не стать. Так что плюс этот весьма сомнительный.

Вариант 3. Перечисляем арендную плату на депозит нотариусу

Вы можете обратиться, например, к нотариусу по месту нахождения арендуемой недвижимости либо по месту нахождения своей организации (статьи 316, 327 ГК РФ). Лучше заранее обсудить с ним, какую плату за услуги он с вас возьмет. Нотариусы берут плату за свою работу как минимум 0,5% от суммы, помещаемой на депозит, но не менее 1 тыс. руб. (ст. 22, подп. 8 п. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате)

Получив деньги, нотариус сообщит об этом наследникам. Затем он либо сам выдаст им деньги, либо передаст их нотариусу, который ведет наследственное дело.

Если вы решите следовать такому варианту, вам надо подать нотариусу заявление о принятии денег в депозит. Укажите в нем обстоятельства, в связи с которыми невозможно исполнить денежное обязательство. Передать бумажное заявление можно лично. А если у вашей организации есть подтвержденная регистрация на портале госуслуг и усиленная квалифицированная электронная подпись, вы можете подать это заявление удаленно: в личном кабинете заявителя на портале Федеральной нотариальной палаты (Личный кабинет заявителя на портале Федеральной нотариальной палаты).

Деньги можно вносить наличными в офисе нотариуса или перечислять на его депозит безналично (подп. 3 п. 1 ст. 327 ГК РФ; ст. 87 Основ о нотариате).

У вас не будет просрочки по оплате аренды. Кроме того, перечисляя деньги нотариусу, вам не надо будет беспокоиться об удержании НДФЛ. Даже если наследником впоследствии окажется физическое лицо.

Но есть у этого варианта и минусы. И существенные.

Во-первых, придется искать нотариуса, тратить время на написание заявлений и походы в нотариальную контору либо подключение к личному кабинету на портале Нотариальной палаты.

Во-вторых, это упомянутые расходы в связи с обращением к нотариусу. Это будут ваши затраты. Нельзя уменьшить на их стоимость сумму перечисляемой арендной платы.

Во-третьих, обращение к нотариусу не решает вопроса с НДС. Здесь все как и в варианте 1. Вычета вам точно не видать, а если перечислите арендную плату за вычетом НДС, потом могут быть претензии со стороны наследников.

Как видим, в целом вариант рабочий. Однако невыгодный для вас. Хорошо хоть, что следовать ему вы не обязаны. Даже если наследники будут настаивать на нем, вы вправе отказаться.

Вариант 4. Перечисляем арендную плату доверительному управляющему

Такой вариант возможен, только если наследники попросили нотариуса учредить доверительное управление наследственным имуществом (п. 1 ст. 1173, статьи 1013—1015, 1026 ГК РФ). Сами вы не можете пригласить управляющего.

Договор доверительного управления заключается нотариусом (ст. 1026 ГК РФ). А доверительным управляющим может быть, к примеру, предполагаемый наследник — с согласия иных наследников, выявленных к моменту назначения доверительного управляющего (ст. 1015, п. 6 ст. 1173 ГК РФ).

Если же наследование происходит по завещанию, в котором назначен исполнитель завещания, и этот человек согласен быть таким исполнителем, то именно он и будет доверительным управляющим наследственным имуществом (п. 2 ст. 1173 ГК РФ).

В момент выдачи свидетельства о праве на наследство хотя бы одному из наследников к такому наследнику переходят права и обязанности учредителя доверительного управления. Наследник вправе прекратить доверительное управление и получить имущество.

Однако на практике нотариусы готовы оформлять договор доверительного управления только в отношении долей или акций в обществах. В отношении бизнеса предпринимателя такие договоры — большая редкость. Причин этому много. В частности, наследники со своей стороны не готовы разбираться в тонкостях налогообложения деятельности доверительного управляющего (а их немало). Кроме того, у такой деятельности есть иные особенности.

Итак, если доверительный управляющий есть — ему и надо платить за аренду. Если же такого управляющего у наследников нет, то с этим вы ничего не поделаете.

Вариант 5. Вообще не платим, пока не появится реальный наследник с соответствующим свидетельством

В этом варианте ваша организация как арендатор минимизирует свои финансовые и налоговые риски.

Справка

Если наследник решит продолжить сдавать в аренду нежилую недвижимость на систематической основе, ему лучше сразу зарегистрироваться в качестве ИП. Иначе инспекция может счесть его предпринимателем исходя из фактических обстоятельств. И как следствие — потребовать от него уплаты НДС с арендной платы (Определение ВС от 20.07.2018 № 16-КГ18-17; Письмо ФНС от 25.02.2013 № ЕД-2-3/125@).

Во-первых, впоследствии вы отдадите деньги тому, кому действительно должны отдать. Значит, исключен риск повторной оплаты аренды.

Во-вторых, не будет сложностей с признанием внесенной арендной платы в налоговых расходах — это важно, если ваша организация применяет кассовый метод.

В-третьих, не надо платить за услуги нотариуса.

В-четвертых, когда станет ясно, кто законный наследник, будет понятен и получатель дохода. Следовательно, прояснится ситуация с налогообложением. Например:

•если наследник — предприниматель на общем режиме налогообложения, то можно будет перечислить ему арендную плату вместе с НДС и принять затем уплаченный налог к вычету, получив от него счет-фактуру;

•если наследник — не предприниматель, то при выплате ему арендной платы за период неопределенности надо будет удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Эти суммы арендной платы не должны включать в себя НДС. Ведь такой наследник автоматически не признается предпринимателем (п. 2 Постановления Пленума ВС от 18.11.2004 № 23; Письмо ФНС от 10.03.2021 № СД-19-11/143@).

Минус у такого варианта в том, что наследники могут попытаться взыскать договорную неустойку или пени. Однако поскольку вы не уклонялись от оплаты, а существовали объективные причины для задержки, то такой вариант развития событий не слишком вероятен. Ведь в период неопределенности не было известно лицо, которому вы должны были платить.

* * *

Если предполагаемые наследники жаждут денег «здесь и сейчас» и грозят вам выселением, не спешите соглашаться ни с тем, ни с другим. Дайте им понять, что до тех пор, пока они не получат свидетельство о наследстве и не перерегистрируют на себя недвижимость, они не смогут расторгнуть ваш договор аренды. ■

Какие затраты на персонал опасно учитывать в налоговых расходах

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Премии

Казалось бы, премии за производственные показатели можно с легкостью учитывать в расходах «по прибыли» и налоговики не должны быть против, но нет. Дело в том, что при проверке они оценивают экономическую обоснованность премиальных и, если их размер окажется уж сильно завышенным, исключают суммы из «прибыльных» расходов.

Дабы этого не произошло, позаботьтесь, чтобы размеры премий соответствовали окладу каждого премируемого сотрудника и реальному финансовому положению организации. Ну и, конечно же, не забудьте о других условиях признания премий в налоговых расходах (статьи 252, 255, пп. 21—23 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986):

•выплаты должны быть предусмотрены трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом;

•есть приказ (распоряжение) руководителя о премиях;

•выплаты начислены за трудовые показатели — это должно быть подтверждено документально, например служебной запиской непосредственного начальника;

•у премий стимулирующий характер, а не социальный;

•премии выплачены не из чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений.

Итак, с премиями за рабочие достижения разобрались, перейдем теперь к премиям не за труд. К ним, в частности, относятся выплаты в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и т. п.

Если учесть такие премиальные в налоговых расходах, спор с налоговиками не заставит себя ждать. Дело в том, что Минфин категорически против учета подобных сумм, так как они не являются оплатой труда и не связаны с извлечением доходов (Письма Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283). Налоговики на местах придерживаются того же мнения.

Расходы на питание

Безопасно включить в «прибыльную» базу расходы на бесплатные обеды для работников можно только при соблюдении ряда условий. Шаг вправо, шаг влево — и спор с налоговиками гарантирован

Расходы на питание работников по инициативе организации можно учесть в затратах на оплату труда, если (пп. 4, 25 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2021 № СД-4-3/1738@):

•обязанность кормить работников установлена трудовым или коллективным договором. При отсутствии такой обязанности в указанных документах квалифицировать «съестные» затраты как расходы на оплату труда работников и учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль нельзя. Сделаете иначе — спор с налоговиками обеспечен. Более того, придраться они могут и в случае, если обязанность по предоставлению бесплатного питания работникам предусмотрена в локальных актах фирмы (а не в трудовых и (или) коллективном договорах). По их мнению, ввиду утверждения положения об оплате труда в одностороннем порядке для целей налогового учета трат на питание этот документ не подходит;

•компания ведет персонифицированный учет сумм, потраченных на питание каждого работника. При отсутствии такого учета затраты на питание лучше не учитывать в расходах по налогу на прибыль.

Если работников обеспечивают питанием по закону, то при оплате или выдаче еды сверх установленных лимитов также есть риск возникновения спора с налоговиками. Налоговый кодекс прямо устанавливает, что учет возможен только в пределах норм, а потому «все, что сверху» отстоять вряд ли удастся (п. 4 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ).

Расходы на аутстаффинг

Напомним, аутстаффинг — это когда компания привлекает чужих сотрудников для работы в своих интересах, под своим управлением и контролем. Например, для исполнения обязанностей временно отсутствующих работников или для выполнения работ, связанных с временным расширением производства. Обращаем внимание, заключать договоры аутстаффинга можно только с частными агентствами занятости и только в случаях, оговоренных гл. 53.1 Трудового кодекса.

Придраться к учету расходов на услуги по предоставлению технического или управленческого персонала налоговики могут, если в штате организации такие специалисты уже есть (Письмо Минфина от 16.10.2015 № 03-03-06/59283). В такой ситуации, чтобы оправдать расходы, издайте приказ о привлечении сторонних специалистов со следующими аргументами:

•в штате компании не хватает соответствующего персонала;

•штатные сотрудники не справляются с объемом работ и им нужна помощь привлеченных специалистов;

•обязанности штатников отличаются от обязанностей сотрудников аутстаффинговой фирмы;

•договор аутстаффинга заключен на период отпуска или болезни нужного специалиста.

Впрочем, если это не поможет, есть шанс отстоять расходы на аутстаффинг в суде, даже когда работа привлеченного персонала дублирует работу штатного. ВАС РФ в свое время подтвердил, что организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в таком случае, в частности, потому что ни налоговики, ни суд не вправе оценивать понесенные организацией расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Только организация вправе решать, привлекать ли ей каких-либо дополнительных специалистов для ведения деятельности или нет. В пользу налогоплательщика сыграло также и то, что он смог подтвердить (Постановление Президиума ВАС от 18.03.2008 № 14616/07):

•реальность и необходимость оказанных услуг;

•их конкретный объем;

•их связь со своей деятельностью.

Надбавки и доплаты

Обязательные надбавки — это суммы, которые вы обязаны выплачивать работникам на основании требований закона. К ним относятся, например, доплаты:

•за работу в ночное время — с 22.00 до 6.00 (ст. 154 ТК РФ);

•за работу в выходные или праздничные дни (ст. 153 ТК РФ);

•за сверхурочную работу (ст. 152 ТК РФ).

Если выплачивать их в размере, установленном Трудовым кодексом, то проблем с учетом возникнуть не должно. Прописывать такие доплаты в трудовом или коллективном договоре либо в ЛНА необязательно. Исключение — вы готовы платить больше, чем предусмотрено ТК РФ (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ). В этом случае конкретный размер доплат рекомендуем закрепить в каком-то из вышеупомянутых документов, дабы исключить вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов касательно их учета.

Необязательные надбавки — это выплаты, установленные по инициативе работодателя, например:

•доплаты по больничному листу до среднего заработка (п. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 25.03.2020 № 03-03-06/2/23573, от 31.10.2019 № 03-03-06/2/84117);

•доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке (ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699).

Такие выплаты можно учитывать в налоговых расходах, только если порядок их начисления закреплен в коллективном или трудовом договоре (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Невыполнение этого условия может привести к спору с проверяющими.

Выходные пособия при увольнении по соглашению сторон

По умолчанию выходные пособия, выплаченные работнику при увольнении по соглашению сторон, полностью учитывают в расходах на оплату труда. Но для этого выплату нужно предусмотреть:

•или в трудовом либо коллективном договоре;

•или в дополнительном соглашении к трудовому договору;

•или в соглашении о расторжении трудового договора.

И конечно же, надо соблюсти критерии учета затрат из ст. 252 НК РФ: выплата должна быть документально подтверждена и экономически обоснованна (Письма Минфина от 12.03.2021 № 03-03-06/1/17367, от 18.03.2020 № 03-03-06/1/20894, от 11.02.2019 № 03-04-06/8796). И если с документами проблем не возникает, то с обоснованностью — сплошь и рядом.

Нередки случаи, когда огромный размер пособий берется с потолка (для коммерческой организации верхний предел выходного пособия не установлен), особенно для руководящего состава. Вот здесь и начинаются споры с налоговиками, которые могут счесть выплаченную сумму чрезмерной. Дабы этого не произошло, подготовьте обоснования для налоговых инспекторов. Подтвердить обоснованность выплат, например, могут следующие аргументы:

•выплата пособия минимизировала риски того, что бывшие работники решат оспорить увольнение и восстановиться на работе. Нет судов — выше репутация компании как надежного работодателя;

•получен положительный экономический эффект в связи с увольнением конкретного человека, то есть останься он в штате, потратиться пришлось бы гораздо больше;

•у компании появилась возможность нанять новых, более эффективных сотрудников.

Кроме того, выплата будет считаться экономически обоснованной, если ее размер будет соответствовать трудовой деятельности работника, к примеру его трудовому стажу, вкладу в работу и иным обстоятельствам, характеризующим его трудовую деятельность (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790).

Если же выплату «золотого парашюта» в крупном размере обосновать нечем, то в налоговых расходах ее лучше не учитывать.

* * *

Напомним, что в «прибыльной» базе также нельзя учитывать выплаты в пользу персонала, указанные в ст. 270 НК РФ. В частности:

•материальную помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ);

•единовременные выплаты по случаю выхода работников на пенсию, причем даже когда они предусмотрены трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 270 НК РФ);

•вознаграждения, выплачиваемые не на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ);

•оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных ТК РФ (п. 24 ст. 270 НК РФ);

•дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ). ■

Обновленная декларация по НДС за III квартал 2021 года

В НДС-декла­рации такие изменения (Приказ ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@).

Во-первых, поменялись штрихкоды листов декларации.

Во-вторых, обновлено несколько разделов НДС-декларации:

•раздел 8 и приложение № 1 к нему, где отражаются сведения из книги покупок;

•раздел 9 и приложение № 1 к нему, где отражаются сведения из книги продаж;

•разделы 10 и 11 со сведениями из журнала учета счетов-фактур, выставленных и полученных соответственно по операциям в интересах других лиц.

В этих разделах и приложениях появились строки для отражения реквизитов прослеживаемости товаров.

Напомним, с 1 июля надо применять обновленные формы НДС-документов: счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Соответственно, изменились и соответствующие разделы декларации.

В частности, в них добавлены специальные поля для сообщения данных о прослеживаемом товаре: регистрационный номер партии товара (РНПТ), единица измерения, количество и стоимость прослеживаемого товара. Ведь в декларации за III квартал надо, в частности, отразить сведения о приобретенных или реализованных в III квартале прослеживаемых товарах.

К примеру, в раздел 8 добавлены строки 200—230 для прослеживаемых товаров, которые были приобретены и отражены в книге покупок в отчетном квартале.

Причем в строке 200 теперь надо указывать не только номер партии прослеживаемых товаров, но и номер декларации на товары (по-старому — ГТД), если товары непрослеживаемые. Поэтому из раздела 8 удалили строку 150, где раньше указывался номер таможенной декларации.

Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости <3>	200
Код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости <3>	210
Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости <3>	220
Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС в рублях <3>	230

...

<3> Заполняется необходимое количество листов с указанными показателями.

Похожие изменения внесены и в другие разделы и приложения, указанные выше. Напомним, что приложения к разделам 8 и 9 нужны только при формировании уточненных деклараций по НДС.

В-третьих, изменились некоторые форматы представления сведений и порядок заполнения декларации. Большинство таких изменений связано с добавлением в декларацию реквизитов прослеживаемости.

Внимание

Уточненную НДС-декларацию надо заполнять и сдавать по той же форме (электронному формату), по которой нужно было составлять первичную декларацию (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Напомним, что в НДС-декларации обычного налогоплательщика всегда есть титульный лист, а также разделы 1, 3, 8 и 9. Остальные разделы предназначены для отражения специфических операций. И только если в отчетном квартале не было никакой деятельности и не принимался к вычету входной НДС, можно сдать нулевую декларацию. В ней можно заполнить только титульный лист и раздел 1.

* * *

НДС-декларацию надо сдавать в электронном виде по ТКС. Перед заполнением декларации за III квартал 2021 г. проверьте, актуальная ли форма в вашей программе. А перед отправкой в инспекцию не забудьте проверить свою заполненную декларацию по контрольным соотношениям. Такая проверка есть практически в любой бухгалтерской программе. Если обнаружатся какие-то ошибки, их лучше исправить. Не забывайте, что с недавнего времени действует перечень контрольных соотношений, при нарушении которых декларация считается непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@). ■

Больничный по уходу за ребенком: о новшествах и не только

Размер пособия по уходу за больным ребенком

С 1 сентября родитель, который оформил больничный в связи с уходом за ребенком младше 8 лет, получит пособие в размере 100% среднего заработка. Конечно, с учетом ограничения по максимальному размеру заработка. Его никто не отменял. Заработок за каждый год расчетного периода сверх предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС для расчета пособия по-прежнему не берется (ч. 3.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Просто для оплаты таких больничных теперь неважно:

•каков страховой стаж родителя (п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Заметим, что, даже если страховой стаж меньше 6 месяцев, ограничение максимального размера пособия величиной МРОТ не применяется (ч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ);

•где (дома или в больнице) и как долго болел ребенок.

А вот размер больничных при уходе за детьми постарше ФСС будет считать по прежним правилам (п. 2 ч. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

РАЗМЕР БОЛЬНИЧНЫХ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ С 01.09.2021

Кстати, напомним, что размер больничных, в том числе и в связи с уходом за ребенком любого возраста, в пересчете на месяц не может быть меньше МРОТ (ч. 6.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Пособие в связи с уходом за больным ребенком с 1-го дня нетрудоспособности выплачивает ФСС. Так что от работодателя требуется лишь правильно заполнить реестр сведений. Представление каких-то дополнительных данных в связи с новым порядком оплаты больничных по уходу за детьми в возрасте до 8 лет не требуется. Как и раньше, в графе 20 «Уход за больным членом семьи, возраст, родственная (семейная) связь» реестра вам нужно будет указать, в частности, возраст ребенка (п. 3.7 приложения № 16 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26 (далее — Приказ № 26)). И если он будет меньше 8 лет, ФСС поймет, что пособие нужно выплачивать без учета страхового стажа.

Справка

Листок нетрудоспособности в случае болезни ребенка может получить не только один из родителей, но и другой родственник, который ухаживает за ним (п. 40 Порядка № 925н). Степень родства значения не имеет.

Но хотя пособие по уходу за болеющим ребенком считает и выплачивает ФСС, в случае возникновения вопросов работник обратится в первую очередь в бухгалтерию. Вот три ситуации, которые могут обеспокоить родителя:

•больничный лист по уходу за ребенком в возрасте до 8 лет, который открыт до 01.09.2021. Изменения вступают в силу начиная с этой даты. Но при этом в поправочном Законе не сказано, что новшества следует применять только по тем страховым случаям, которые наступили 01.09.2021 и позднее. Вместе с тем и не прописано, что больничные по новым правилам полагаются за дни нетрудоспособности, приходящиеся на период начиная с 01.09.2021, даже если ребенок заболел раньше. ФСС пока не давал разъяснений по поводу оплаты переходящих больничных. Объясните работнику, что остается только ждать выплаты пособия. На сумму больничных, которую перечислит ФСС, ни вы, ни сам работник повлиять не можете;

•во время болезни ребенку исполнилось 8 лет. Порядок выплаты пособия в такой ситуации в Законе № 255-ФЗ не определен. Однако можно предположить, что ФСС будет руководствоваться тем же подходом, что применяется на практике при подсчете количества календарных дней болезни ребенка с целью соблюдения лимита (см. здесь) в ситуациях, когда возраст больного меняется в период болезни. А именно: если на начало болезни ребенку еще не было 8 лет, ФСС выплатит пособие исходя из 100% среднего заработка независимо от стажа, даже если во время болезни ребенку исполнится 8 лет;

•детский карантинный больничный. Если в детском саду объявлен карантин и ребенку нет 7 лет, то родитель может получить листок нетрудоспособности. Но в связи с карантином (код причины нетрудоспособности — 03), а не в связи с уходом за больным ребенком. Карантинный больничный, так же как и больничный по уходу за ребенком, оплачивается полностью за счет ФСС за весь период нетрудоспособности (ч. 6 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Но вот размер пособия, несмотря на возраст ребенка, рассчитывается исходя из продолжительности трудового стажа работника (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Так что скажите работнику, чтобы он не удивлялся, если получит пособие из расчета менее 100% заработка из-за небольшого стажа.

Лимит оплачиваемых дней по «детским» больничным

В части ограничения количества дней болезни ребенка, за которое родитель может получить пособие по временной нетрудоспособности, никаких изменений не произошло. Тут пороговый возраст ребенка остался прежним — 7 лет, а не 8.

Покажем в таблице, за сколько дней нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком будет выплачено пособие в зависимости от возраста ребенка на день начала болезни.

Справка

Если ребенок заболел во время отпуска родителя (оплачиваемого или без содержания), пособие за дни болезни, приходящиеся на отпуск, не положено. Если ребенок продолжит болеть и после отпуска, больничные будут выплачены со дня, когда родитель должен был выйти на работу (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ).

В реестре сведений для назначения пособия, направленном в ФСС, будут указаны (пп. 3.6—3.8 приложения № 16 к Приказу № 26):

•в графе 19 — код причины нетрудоспособности;

•в графе 20 — ф. и. о. ребенка, его возраст, родство, при уходе за ребенком-инвалидом — группа инвалидности;

•в графе 21 — дата начала и дата окончания совместного пребывания в стационаре или же прочерк, если ребенок лечился амбулаторно.

Графы для указания количества дней, за которые с начала года уже было выплачено пособие по уходу, в реестре нет. Просто в графе 36 нужно указать дату окончания периода нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком, за который положено пособие (п. 3.19 приложения № 16 к Приказу № 26).

* * *

Как видим, с 1 сентября больничные по уходу за ребенком, которому еще нет 8 лет, будут назначены ФСС из расчета 100% заработка. Но по-прежнему с учетом ограничения заработка за каждый год расчетного периода предельной величиной базы по взносам в ФСС. И возможно, оплата поступит не за все дни нетрудоспособности. Ведь действие лимитов оплачиваемых дней никто не отменял. ■

«Нужно» и «не нужно» в связи с обновлением формы и порядка ведения трудовых книжек

Начало применения новых правил ≠ началу применения новой формы книжек

По многим нашим сотрудникам ведутся бумажные трудовые книжки. Нужно ли с 1 сентября переписывать им книжки по новой форме и где брать новые бланки?

— Не нужно. Трудовые книжки нового образца будут введены в действие лишь с 1 января 2023 г. До этого Минфину нужно разработать и установить порядок изготовления бланков и обеспечения ими работодателей (п. 2 Постановления Правительства от 24.07.2021 № 1250 (далее — Постановление № 1250)). Более того, и тогда переписывать ничего не надо будет.

Если после 1 января 2023 г. у вас еще останутся неиспользованные старые бланки, то ими можно будет продолжать пользоваться. То есть выписывать на них дубликат книжки или вкладыш в нее. И только когда у вас закончатся все старые бланки, нужно будет приобрести новые и делать дубликат или вкладыш в новом формате (п. 3 Постановления № 1250).

Кстати, напомним, что утвержденная новая форма книжки по содержанию не отличается от старой. Разница лишь в количестве разворотов (приложение 1 к Приказу Минтруда от 19.05.2021 № 320н (далее — Порядок № 320н)):

•в дубликате стало 14 разворотов для сведений о работе и 7 разворотов для сведений о награждениях;

•во вкладыше стало 12 разворотов «Сведения о работе» и 5 разворотов «Сведения о награждениях».

А вот новые правила заполнения трудовых книжек вы вправе применять уже с 1 сентября нынешнего года. Например, можете проштамповывать или впечатывать на принтере запись о переводе сотрудника, не давать увольняющемуся работнику трудовую книжку на подпись. А также разрабатывать свою форму журнала учета движения трудовых книжек и не скреплять его сургучной печатью (пп. 3, 36, 39, 40 Порядка № 320н).

Учет книжек лучше вести под роспись сотрудников

Нужна ли подпись работника при его увольнении позднее 31 августа 2021 г. в книге учета трудовых книжек?

— Формально с 1 сентября нынешнего года законодательно не предусмотрена обязанность работодателя требовать от работника подпись при получении трудовой книжки и при его увольнении.

Но посудите сами, ведь в интересах работодателя иметь подтверждение того, что работник забрал при увольнении свою книжку своевременно. А такое подтверждение — это как раз подпись сотрудника в книге учета движения трудовых книжек. В ее унифицированной форме есть графа 13 для подписи сотрудника. Просьба поставить там подпись при получении книжки никак не ущемляет прав работника.

Напомним, что с 1 сентября вы вправе разработать для себя документ по учету движения трудовых книжек самостоятельно. Рекомендуем при разработке собственной формы такого документа сохранить графу, где бы увольняющийся сотрудник поставил подпись о получении книжки на руки.

Кстати, Минтруд также рекомендует брать расписку с работника о получении им книжки при ее выбытии, в том числе по иным основаниям, например при подаче заявления о предоставлении работнику сведений о трудовой деятельности (Письмо Минтруда от 12.02.2020 № 14-2/В-150).

Некоторые записи из книжки можно продолжать дублировать в личной карточке

До 1 сентября работодатели обязаны были дублировать записи из трудовой книжки в личной карточке, а работник — расписываться в карточке в подтверждение правильности внесения записи. Сейчас Правила, устанавливающие такую обязанность, отменены. Нужно ли переносить записи из трудовой книжки в личную карточку и просить сотрудников расписываться там?

— Отмена правительственных Правил ведения трудовых книжек ставит под вопрос применение личных карточек сотрудников в принципе. Ведь в ТК РФ обязанность ведения карточек никогда не была установлена, а Правила были единственным нормативным актом, фиксировавшим необходимость наличия карточек и их назначение: повторять запись, внесенную в трудовую книжку (п. 12 Правил ведения и хранения трудовых книжек, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила № 225)).

За разъяснениями мы обратились к представителю Роструда.

Ведение личных карточек работников

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Обязательное ведение личных карточек на работников было предусмотрено Правилами ведения трудовых книжек, которые с 1 сентября 2021 г. отменены (п. 12 Правил № 225; Постановление № 1250). Поэтому наличие таких карточек у работодателей перестает быть предметом оценки со стороны государственных инспекций труда. За их отсутствие штрафовать при проверках не должны.

Работодатели вправе сами определять, нужно им вести личные карточки или нет. Скажем, если кому-то привычно и удобно работать с ними, то можно продолжать вести карточки.

При отказе от их ведения карточки подлежат сдаче в архив. Срок хранения личных карточек — 50 лет.

Учитывая мнение представителя Роструда, личные карточки можно продолжать вести. И можно продолжать действовать по Указаниям по их заполнению. Там предусмотрено, что в разделе личной карточки «Прием на работу, переводы на другую работу» с каждой записью, вносимой на основании приказа о приеме на работу или о переводе на другую работу, работника нужно ознакомить под роспись (разд. 1 Указаний, утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1).

А вот с записью об увольнении сотрудника под роспись не нужно знакомить ни в карточке, ни в книжке.

Дубликат книжки нужно делать даже отказавшемуся от ее ведения работнику

Наш сотрудник еще в прошлом году перешел на электронную трудовую книжку. Бумажную мы выдали ему на руки. Сейчас он сказал, что потерял бумажную книжку, и просит выдать ее дубликат. Нужно ли делать дубликат книжки в такой ситуации?

По просьбе работника, потерявшего трудовую книжку, работодатель обязан оформить ее дубликат. Даже если с соответствующим заявлением обратился сотрудник, перешедший на ЭТК

— Нужно. По действующему Порядку работник при утере книжки должен обратиться с письменным заявлением о выдаче ее дубликата к работодателю по месту работы, где была внесена последняя запись в трудовую книжку (п. 27 Порядка № 320н; электронный сервис онлайнинспекция.рф (вопросы 152354, 147121)). При этом законодательно не предусмотрено, что такое правило не распространяется на тех, кто заявил о переходе на электронную книжку и получил свою бумажную книжку на руки.

Поэтому со дня получения заявления от сотрудника у вас есть 15 рабочих дней, чтобы сделать дубликат. Причем, поскольку книжка была утеряна не по вашей вине, можете никак не содействовать сотруднику в получении нужных документов для подтверждения стажа работы для заполнения дубликата (п. 29 Порядка № 320н). Запишите сведения об общем или непрерывном стаже работника до поступления к работодателю суммарно, а затем периоды работы, названия организаций и должностей работника по имеющимся документам.

Специалисты Роструда уточнили, что при внесении в дубликат подробных данных о прошлых местах работы можно воспользоваться копией трудовой книжки сотрудника. Но только если такая копия заверена работодателем или нотариусом (электронный сервис онлайнинспекция.рф).

Если документы, на основании которых вносились записи в трудовую книжку, не содержат полных сведений о работе в прошлом, в дубликат вписывайте только имеющиеся в этих документах сведения.

Порядок заполнения дубликата не изменился. Напомним, что при заполнении его титульного листа нужно:

•внести сведения о сотруднике, достоверные на день заполнения дубликата;

•в правом верхнем углу написать или проштамповать: «Дубликат».

Переименование фирмы отражается в книжке

У нас в сентябре переименована компания. Нужно ли по новому Порядку вносить запись об этом в бумажные трудовые книжки работников, по которым они ведутся?

— Нужно. Запишите в книжке в разделе «Сведения о работе» (п. 13 Порядка № 320н):

•в графе 3: «Общество с ограниченной ответственностью “Черный квадрат” (ООО “Черный квадрат”) с 02.09.2021 переименовано в общество с ограниченной ответственностью “Красный Квадрат” (ООО “Красный Квадрат”)»;

•в графе 4 запишите реквизиты решения собрания участников организации, на основании которого компанию переименовали.

С работника можно брать плату за бланк вкладыша или дубликат книжки

Мне нужно сделать сотруднику вкладыш в трудовую книжку. Не могу найти в новом Порядке ведения книжек правило о том, кто должен оплачивать бланк: работник или работодатель.

— В новом Порядке, действующем с 1 сентября, осталось правило о том, что работодатель платит за бланк книжки или вкладыша, если они были испорчены по его вине. А вот прямого указания на то, что с работника нужно брать плату за бланк, если, допустим, дубликат пришлось делать из-за утери книжки ее владельцем, нет (п. 45 Порядка № 320н).

Комментарии представителя Роструда по новому Порядку ведения трудовых книжек читайте:

2021, № 16

В Роструде нам разъяснили, что правила оплаты бланков в подобных случаях можно прописать в ЛНА работодателя. Например, сделайте отдельный документ по правилам обращения трудовых книжек в компании или внесите раздел о трудовых книжках в какой-то из имеющихся ЛНА. В нем предусмотрите взимание платы с работника, которому выдается вкладыш в трудовую книжку или ее дубликат, при условии, что первоначальная книжка или вкладыш в нее закончились или были испорчены не работодателем.

Плату за бланк работник может:

•или внести в кассу организации;

•или попросить удержать при выплате зарплаты, подав вам заявление в произвольной форме с такой просьбой (Письмо Роструда от 16.10.2019 № ТЗ/5985-6-1).

При выдаче работнику вкладыша признайте прочий доход и сделайте такие проводки (пп. 7, 16 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18).

Запись о службе по призыву в книжку не вносится

К нам в октябре будет устраиваться сотрудник после службы в армии по призыву, до службы он работал. Трудовая книжка у него есть, и он не отказывается от ее ведения. Нужно ли вносить в его книжку запись о службе в армии по призыву?

— Не нужно. Дело в том, что до 1 сентября 2021 г. законодательно была предусмотрена обязанность работодателя вносить в книжку записи, в частности, о времени военной службы в соответствии с Законом «О воинской обязанности и военной службе» (п. 21 Правил № 225).

С 01.09.2021 действует новый Порядок ведения и хранения трудовых книжек (утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н), в котором указано, что записи о профессиональной служебной деятельности в виде государственной гражданской и муниципальной службы, военной службы и государственной службы иных видов вносятся в трудовую книжку по месту прохождения службы, если ведение книжек предусмотрено законами, регулирующими прохождение службы (п. 14 Порядка № 320н). Трудовая книжка при прохождении службы по призыву не ведется.

Напомним, что в электронные трудовые книжки запись о службе по призыву тоже вносить не нужно. ■

Расчеты с подотчетниками: внимание на «кассовые» нюансы

Возмещаем работникам их траты, которые не были заранее проавансированы

Довольно часто работнику дается поручение что-то купить, а вот деньги из наличной выручки мы выдаем из кассы на следующий день, порой даже позже.
Иногда получается, что деньги работник получает не авансом, а как возмещение своих расходов. И это видно в авансовом отчете. Допустимо ли так выдавать деньги?

— Ситуация довольно распространенная. Выдачей под отчет такую операцию нельзя назвать, даже если ваш работник составил авансовый отчет и приложил к нему подтверждающие чеки. Ведь дата на чеках предшествует дате выдаче денег.

Подотчетными наличными считаются лишь те деньги, которые выдаются работникам для целей последующих расходов, связанных с деятельностью организации (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Вместо стандартного авансового отчета работнику лучше составлять заявление на возмещение расходов, связанных с производственной необходимостью.

Проверяющие, как правило, не видят ничего плохого в том, что работнику выдаются наличные из кассы для такого возмещения.

Однако если для этих целей тратится наличная выручка, могут быть проблемы. Так, в конце прошлого года появилось судебное решение, в котором разбирался спор по схожей ситуации. Инспекция решила, что возмещение работнику его состоявшихся ранее расходов из наличной выручки является нарушением кассовой дисциплины.

При приеме оплаты за товары (работы, услуги) наличными организация обязана применять ККТ. И неважно, кто покупатель — «физик», ИП или другая организация

Ведь расходовать наличную выручку можно на строго определенные цели — такое правило есть сейчас, было оно и в проверяемый период (п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У (далее — Указание № 5348-У); п. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У (утратило силу 26.04.2020)). И среди этих целей не фигурирует «возмещение работнику понесенных им ранее расходов».

Проверяющие решили, что указанную операцию пришлось бы рассматривать как реализацию работником ценностей, приобретенных им за собственный счет. Кстати, кассовые правила допускают расходование наличной выручки для оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ и услуг (п. 1 Указания № 5348-У).

В итоге ИФНС сочла, что возмещение подотчетному лицу фактически понесенных им расходов путем выдачи денег из кассы — это нарушение порядка ведения кассовых операций. А судьи ее поддержали (Постановление 9 ААС от 11.12.2020 № 09АП-54399/2020). Организацию оштрафовали на 50 000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ)

Согласитесь, рассмотренный в споре случай неоднозначный. Есть аргумент в пользу организации, который в суде не был приведен и не рассматривался. Возмещение расходов относится к оплате товаров, работ, услуг, имеющейся в списке допустимых целей расходования наличной выручки. Директор, решив возместить работнику (иному физлицу) потраченные им в интересах организации личные деньги, тем самым одобряет сделку по приобретению товаров, работ, услуг от имени организации. Права и обязанности по этой сделке у организации возникают с момента ее совершения, то есть уже на момент оплаты работником это считается расходованием денег на приобретение и оплату товаров, работ, услуг самой фирмой (п. 1 ст. 182, пп. 1, 2 ст. 183 ГК РФ). Также это подтверждает, что приобретения товаров, работ или услуг организацией у работника тут нет и быть не может.

Надеемся, что указанное судебное решение не станет поводом для дальнейших штрафов. Однако лучше — по крайней мере из наличной выручки — не выдавать наличные деньги на возмещение работникам их расходов. Будет безопаснее, если вы перечислите деньги на карту работнику или снимете для этого деньги с расчетного счета (Постановление 9 ААС от 18.10.2016 № 09АП-46832/2016).

Получили в кассу наличные от участника? Несите их в банк

В нашем ООО новый участник. Внес вклад наличными в кассу. Можем ли мы тратить эти деньги на хозяйственные нужды, выдать их под отчет работникам?

— С конца апреля прошлого года организациям разрешено проводить наличные расчеты только за счет денег, поступивших в кассу (п. 1 Указания № 5348-У):

•или с их банковских счетов;

•или в виде выручки.

Как видим, получение вклада от участника не входит в этот закрытый список. Поэтому безопасно сначала внести деньги на расчетный счет. А потом по мере необходимости снимать их и выдавать под отчет работникам.

Внимание

За нарушение кассовой дисциплины и порядка работы с денежной наличностью возможны штрафы (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

•для должностного лица (руководителя) — от 4000 до 5000 руб.;

•для организации — от 40 000 до 50 000 руб.

Правда, срок давности по таким нарушениям — 2 месяца со дня их совершения (ст. 4.5 КоАП РФ). Так что оштрафовать за нарушение кассовой дисциплины за пределами 2 месяцев нельзя.

Подотчетникам лучше сразу проверять полученные онлайн-чеки

Должны ли наши подотчетники проверять каждый раз, есть ли выданный онлайн-чек в базе ФНС?

— Такого жесткого требования нет. Однако документами, подтверждающими ваши операции, а следовательно, и расходы, могут быть только те документы, которые соответствуют требованиям, установленным законодательством.

Если ваши подотчетники получили онлайн-чек, то на нем должен быть QR-код (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)).

Сама налоговая служба советует своим сотрудникам, делающим покупки в качестве подотчетников, проверять полученные онлайн-чеки. Для этого можно воспользоваться бесплатным приложением от ФНС «Проверка чеков», отсканировав с чека QR-код. Либо можно сделать это на сайте Контрольно-кассовая техника. В случае если полученный чек не пройдет проверку в мобильном приложении, то подотчетнику рекомендовано отказаться от покупки (Письмо ФНС от 20.11.2020 № АБ-4-20/19148).

Будет лучше, если ваши подотчетники тоже последуют таким рекомендациям. Это обезопасит ваши расходы при проверках.

Кроме того, у проверяющих не будет соблазна признать доходом работника деньги, которые были получены им от вашей организации и пошли на оплату товаров, подтвержденную неправильными чеками. Следовательно, тогда вашу организацию не заставят платить страховые взносы и НДФЛ.

Покупка за наличные: покупателю кассовый аппарат применять не надо

Надо выдать деньги под отчет работнику, чтобы он приобрел за наличные у другой компании необходимые нам запчасти. Должен ли наш работник требовать выдачи чека ККТ? Или, поскольку расчеты — между юридическими лицами, ККТ применять не должны ни мы (как покупатель), ни компания-продавец? Имеет ли значение, расплатится работник наличными или своей банковской картой?

— Даже если ваш работник придет в компанию, продающую запчасти, с доверенностью от вашей организации, чек ККТ ему выдать должны. Это правило действует как при расчетах наличными, так и при оплате на месте банковской картой — личной или корпоративной (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Ваша организация, направившая работника за приобретением товаров за наличный расчет у другой компании, не должна применять ККТ. Ни при выдаче денег под отчет работнику, ни тем более при оплате им запчастей.

То есть по этой операции используется один кассовый аппарат — у продавца (Письма Минфина от 05.08.2019 № 03-01-15/58816; ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 2)). С вашей стороны вы должны выдать подотчетнику доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Кроме того, между вашими организациями может быть заключен договор.

В случае если вы не будете заключать договор и выдавать своему работнику доверенность, компания-продавец будет рассматривать вашего подотчетника как обычного покупателя (физическое лицо). Тогда и ККТ продавец должен будет применять так, будто он продает товар обычному человеку, — выбить чек ККТ при оплате товара как наличными, так и картой.

Справка

По общему правилу продавец обязан (абз. 1 п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ):

•или выдать чек ККТ (в определенных случаях допускается БСО) на бумажном носителе;

•или направить чек ККТ (БСО) в электронной форме покупателю, если от него получен номер телефона или адрес электронной почты.

Покупатель может распечатать чек ККТ или бланк строгой отчетности, полученные в электронной форме. Такие распечатки приравниваются к чеку ККТ или БСО, отпечатанным кассовым аппаратом на бумаге (п. 4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). По QR-коду легко проверить их подлинность.

Получаем наличные от контрагента и выдаем их подотчетникам

Наша компания не занимается розницей и расчетами с физлицами. Поэтому кассового аппарата у нас нет. Один из контрагентов просит принять от него наличные в счет оплаты товара. А нам нужны деньги для выдачи под отчет. Можем ли мы принять деньги от контрагента, оформив приходный кассовый ордер, а потом выдать их под отчет своим работникам? Сумма — 90 000 руб.

— Это плохой план. Если вы так поступите, вашу компанию могут оштрафовать за неприменение ККТ как минимум на 30 000 руб. Оштрафовать могут и должностное лицо (руководителя — при наличии его вины) — минимум на 10 000 руб. (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ) Прием наличных за товары, работы, услуги без использования кассового аппарата — это нарушение. Причем независимо от статуса вашего контрагента: будь то физическое лицо, предприниматель или организация.

Не подпадают под ККТ только безналичные расчеты между фирмами и/или ИП, не связанные с использованием электронных средств платежа (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 30.06.2020 № 03-01-15/56464; Постановление 8 ААС от 31.07.2020 № 08АП-5238/2020).

Вторая часть вашего плана — выдать из наличной выручки деньги подотчетникам для хозяйственных нужд — нарушений не содержит. Так делать можно (п. 1 Указания № 5348-У).

* * *

Выдавая деньги под отчет, помните, что, когда работник расплачивается от лица вашей организации подотчетными деньгами, он должен соблюдать лимит, установленный Центробанком для расчетов наличными.

Между организациями и/или ИП предельный размер для таких расчетов составляет 100 000 руб. в рамках одного договора. Это ограничение обязаны соблюдать оба участника расчетов: и получатель наличных, и ваша организация как плательщик (п. 4 Указания № 5348-У; ч. 1 ст. 15.1, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).

За его превышение могут оштрафовать обоих контрагентов: и того, кто платил, и того, кто получал наличные. ■

Что делать с ККТ: чеки, ошибки, регистрация, просроченный ФН

«Агентская» покупка для физлиц: нужен ли чек

ИП-агент без сотрудников на УСН покупает товары для принципалов-физлиц. Деньги за товар и агентское вознаграждение принципалы перечисляют со своего счета на расчетный счет ИП. После чего ИП покупает товар у производителя. Нужна ли ИП-агенту касса и если да, тогда на что пробивать чек?

— Поскольку с 1 июля 2021 г. для предпринимателей без сотрудников закончилась «кассовая» отсрочка, то при расчетах с физлицами за товары (работы, услуги) вам нужно использовать ККТ.

В вашем случае расчет для целей применения ККТ — оплата принципалом агентских услуг. То есть чек на сумму вознаграждения вам нужно пробить не позднее рабочего дня, следующего за днем зачисления денег на расчетный счет (пп. 5.3, 5.4 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)).

А вот получение денег от принципалов-физлиц на покупку товаров для них не подпадает под термин «расчеты» в понимании Закона № 54-ФЗ, поэтому на эти поступления чек агенту пробивать не надо (Письмо ФНС от 05.10.2020 № АБ-4-20/16229@). Только для того, чтобы полученные от принципалов-физлиц деньги налоговики не признали продажей товара, у вас обязательно должны быть агентский договор и отчет агента.

Можно ли зарегистрировать ККТ до открытия ОП

Создаем ОП — торговую точку: договор аренды заключили, людей приняли, ККТ купили. Уведомление о создании ОП в инспекцию подали в тот же день, но налоговики зарегистрируют его в течение 5 рабочих дней, а нам уже надо начинать работать. Можно ли поставить ККТ на учет по адресу, отличному от места регистрации головного подразделения, если ОП еще не зарегистрировано?

— Из Порядка заполнения заявления о регистрации ККТ следует, что регистрация кассы вне места нахождения организации возможна, когда ККТ используется для развозной и разносной торговли. Если же касса будет применяться в стационарном магазине, то в заявлении должен быть указан адрес именно этой торговой точки (п. 18 приложения № 5 к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@).

Кроме того, в заявлении при регистрации кассы на обособленное подразделение в поле «КПП» в верхней части каждой его страницы надо вписать код ОП (п. 2 приложения № 5 к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@). Тогда как присвоенный «обособке» КПП вы узнаете из уведомления о постановке ОП на учет, которое вам выдадут (направят) налоговики. Поэтому зарегистрировать ККТ на ОП до постановки подразделения на учет не получится.

Есть вариант зарегистрировать кассу заранее на адрес торговой точки, указав при этом КПП головного подразделения, а не ОП. Работать на такой ККТ вы сможете без проблем, ведь договор аренды уже заключен и место расчетов будет правильным.

А когда получите КПП «обособки», лучше перерегистрировать кассу не позднее следующего рабочего дня после получения кода, заменив КПП (п. 4 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

На УСН пробили чек с НДС: что делать

Организация на УСН принимает оплату за услуги связи от населения. После установки обновлений ККТ стала печатать чеки с выделенным НДС. Сразу ошибку не заметили и за несколько дней пробили 20 неправильных чеков. Настройки кассы поправили, теперь в чеках все верно. Но что за это грозит фирме и какие действия надо предпринять, чтобы смягчить возможную кару от ИФНС?

— За ошибку в реквизитах чека организацию могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб. или вынести предупреждение (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ). Избежать наказания можно, если исправить каждый из 20 неверных чеков. Для этого нужно пробить (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ; подп. 11 п. 9 приложения к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@; Письма ФНС от 14.05.2020 № АБ-4-20/7965@, от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@):

•или обычный чек «возврат прихода», идентичный чеку с ошибкой, а затем новый чек с правильными данными, если вы используете ФФД 1.05. В этом случае не забудьте сообщить о недочетах в ИФНС через кабинет ККТ не позднее 3 рабочих дней с момента их исправления;

•или чеки коррекции с ошибочными и верными данными, если ваша касса работает с ФФД 1.1. Дополнительно заявлять налоговикам о нарушении не нужно.

Как провести по кассе замену товара

Покупатель-физлицо оплатил товар через кассира в банке, мы пробили чек. Но до отгрузки товара покупатель передумал и решил заказать другой. Менеджер перевыставил счет на другой товар на бо´ль­шую сумму. Сегодня покупатель доплатил разницу между счетами. Делать возврат на первую оплату мы не можем, поскольку банковский счет покупателя нам не известен. Как быть?

— При получении денег за товар до его отгрузки вам нужно было сформировать чек на полную предоплату. Поэтому, чтобы правильно провести по кассе операции по замене товара, пробейте такие чеки:

•первый — на возврат аванса. Укажите в нем: признак способа расчета «ПРЕДОПЛАТА 100%», признак предмета расчета «ПЛАТЕЖ», наименование товара, от которого отказался покупатель. Поскольку деньги обратно покупателю вы перечислять не будете, то стоимость этого товара покажите в реквизите «сумма по чеку встречным предоставлением» (тег 1217);

•второй — на новую сумму предоплаты по второму счету с указанием нужного товара. Оплату в нем покажите двумя строками:

—сумму из возвратного чека — по строке «сумма по чеку встречным предоставлением»;

—сумму доплаты — по строке «сумма по чеку безналичными».

При отгрузке товара не забудьте пробить чек на зачет аванса.

Оплата за 30 июня поступила 1 июля: нужен ли ИП чек

С 1 июля ИП без работников должны применять ККТ в случае приема денег от физлиц на расчетный счет. У нас есть один платеж, который человек отправил 30 июня — это указано в комментариях к платежу, а деньги пришли к нам на счет 1 июля. У нас нет кассы, и покупать не планируем, поскольку не будем работать с физлицами. Возникнут ли у налоговиков вопросы, если чек на этот платеж не пробит?

— Налоговики считают, что момент расчета при дистанционных безналичных оплатах, кроме расчетов на интернет-сайте, — день поступления денег на расчетный счет (опубликовано на официальном сайте ФНС → раздел «Часто задаваемые вопросы»). Если по банковской выписке деньги зачислены на ваш счет 1 июля, то придется применять правила, действующие с этой даты. За неприменение кассы ИП грозит штраф от 25 до 50% суммы расчета, но не менее 10 000 руб. (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ) Поскольку деньги физлицу вы не вернули, то, чтобы избежать штрафа, вам нужно покупать кассу и пробивать чек коррекции. Либо остается надеяться, что это нарушение в течение года не будет обнаружено (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Можно ли перемещать онлайн-ККТ по адресу клиента

У фирмы есть кассовый аппарат. Он не привязан к компьютеру. Зарегистрирован по адресу офиса, где обычно происходит оплата заказов. Иногда клиентам удобней оплатить заказ дома, когда к ним выезжает сотрудник для замеров или монтажа изделий. Можно ли брать этот кассовый аппарат с собой, не будет ли нарушения закона?

— По общему правилу ККТ нужно применять на месте расчета с покупателем (п. 1 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Поэтому брать с собой кассу при выезде к клиенту можно, но только в том случае, если она зарегистрирована для выездной торговли (оказания услуг, выполнения работ). Тогда место расчета в кассовом чеке — реальный адрес, где ваш сотрудник принял деньги от покупателя.

Если ККТ зарегистрирована не как переносная, а как стационарная, ее нельзя привезти домой к клиенту, чтобы пробить чек на месте. За такое могут и оштрафовать

Если же касса поставлена на учет как стационарная, то перемещать ее нельзя. Если использовать ее по другому адресу, отличному от указанного в карточке регистрации, то это — нарушение порядка применения ККТ. Наказание за такой проступок — предупреждение или штраф от 5000 до 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ)

Однако при расчетах по месту доставки (сборки, монтажа) Закон о ККТ разрешает применять обычную стационарную онлайн-кассу, расположенную удаленно от места расчета. То есть возить с собой ее не нужно (п. 5.6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 30.01.2020 № 03-01-15/5603). Кассир в момент расчета пробивает чек на офисном аппарате ККТ, а затем (п. 5.7 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ):

•или направляет на абонентский номер либо электронную почту клиента сам чек или данные, позволяющие идентифицировать этот чек, и адрес интернет-сайта, где его можно бесплатно получить;

•или сотрудник, находящийся у клиента, демонстрирует ему на экране мобильного телефона, смартфона либо иного компьютерного устройства QR-код, позволяющий идентифицировать чек.

ИП закрылся, а потом снова открылся: как быть с ККТ

У предпринимателя на учете стоят три кассы. ИП закрылся 2 месяца назад, но кассы с учета не снимал. Теперь он повторно регистрируется как ИП. Как быть с кассами? Достаточно ли сделать их перерегистрацию и не менять ФН?

— К сожалению, просто перерегистрировать ККТ, а также избежать покупки фискального накопителя не удастся. Дело в том, что после записи в ЕГРИП о прекращения деятельности ИП налоговики сами сняли кассы с регистрационного учета (п. 18 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Поэтому ИП придется регистрировать их заново, причем с новыми накопителями. Причина — фискальный накопитель (ФН) хранит только один регистрационный номер ККТ, который присваивают при постановке кассы на учет в инспекции (п. 1 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). Естественно, при новой регистрации ККТ ей присвоят и новый номер.

Покупатель просит расторгнуть договор: нужен ли чек

Покупатель-физлицо перечислил деньги за товар на расчетный счет ИП, а теперь просит вернуть обратно. Но договор подписан, правда, чек я пока еще не пробил и товар не отправил. Могу ли я вернуть деньги, скажем, как ошибочно зачисленные, и расторгнуть договор по обоюдному согласию? Не будет ли ко мне претензий со стороны налоговой, если не пробить чек?

— Действительно, если сообщить в банк об ошибочном платеже и вернуть его, то ни при поступлении денег, ни при их возврате ККТ применять не нужно. Но сделать это следует в течение 10 дней после выдачи банковских выписок.

Если в этот срок не уложиться, деньги на счете считаются подтвержденными, а значит, потребуется пробить два чека: при получении предоплаты за товар и при возврате денег покупателю (Письмо ФНС от 12.12.2018 № ЕД-4-20/24113@). Только на предоплату вам может понадобиться уже чек коррекции, если вы вовремя не пробили приходный чек.

Как избежать штрафа за просроченный фискальный накопитель

У организации было две кассы в разных торговых точках. В прошлом году один из магазинов закрылся, и его ККТ перестали пользоваться. Недавно закончился срок действия фискального накопителя. Нам об этом по телефону сообщил инспектор. Руководитель сказал снять кассу с учета. В течение какого срока это сделать, чтобы не было штрафа?

— Да, Законом о ККТ предусмотрена регулярная замена фискальных накопителей (п. 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ). В то же время ответственность за бездействие в случае окончания срока службы устройства не предусмотрена. Компанию могут оштрафовать за торговлю без ККТ, и таким нарушением налоговики считают работу на кассе с просроченным ФН (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ; Постановление 15 ААС от 22.05.2020 № 15АП-4065/2020). У вас магазин закрыт, а значит, расчетов мимо кассы не было, поэтому штраф вам не грозит.

Если срок действия у накопителя истек более месяца назад, то налоговики снимут ККТ с учета сами без вашего заявления. И вас обязательно об этом заранее уведомят (Письмо ФНС от 24.02.2021 № АБ-4-20/2278@). Тогда вам нужно в течение 60 календарных дней с даты снятия ККТ с учета представить в инспекцию все фискальные данные, хранящиеся в накопителе, которые на момент снятия не были переданы в ИФНС (п. 16 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

Если уведомление вы еще не получали, то можете сами направить в ИФНС заявление о снятии кассы с регистрации.

При этом вам нужно сформировать на кассе отчет о закрытии фискального накопителя и передать его в инспекцию вместе с заявлением (п. 8 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

Нужен ли чек при оказании услуг физлицу, если оплата за них поступает от ООО

Фирма оказывает услуги физлицу, есть договор с ним. А оплачивает эти услуги третье лицо — другая компания. Правильно ли мы понимаем, что не имеет значения, с кем мы заключили договор, нужно смотреть, кто оплачивал в банке? То есть чек не нужен, верно?

— Действительно, налоговики считают, что для целей применения ККТ важно не то, за кого совершен платеж, а то, кем именно и каким способом (мнение опубликовано на официальном сайте ФНС → раздел «Часто задаваемые вопросы»). Следуя этой логике, покупателем для «кассовых» целей будет лицо, которое оплачивает товары, работы или услуги, а не лицо, имеющее договорные отношения с продавцом.

Значит, если деньги за услуги физическому лицу переводит платежным поручением по безналу организация, то на этот расчет чек не нужен (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Вместе с тем по Закону о ККТ к расчетам за товары (работы, услуги) относятся, в частности, зачет предоплаты и предоставление займа, под которым понимают рассрочку или отсрочку платежа (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ). Такие неденежные расчеты с физическими лицами требуют применения ККТ.

Поскольку договор у вас заключен именно с физлицом, то по факту оказания ему услуг вам нужно пробить чек, если дата, указанная в акте, будет отличаться от даты поступления денег за услуги (Письмо Минфина от 18.12.2020 № 03-01-15/111204).

К примеру, платеж поступил 6 августа 2021 г., а услуги оказаны 10 августа 2021 г., тогда в этот день следует пробить чек на «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», где полученную ранее оплату показать по строке «сумма по чеку предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215). ■

Корпоративную сим-карту нужно регистрировать. Вопрос — зачем?

Куда требуется вносить сведения

Если работники организации или ИП пользуются услугами корпоративной мобильной связи или у компании (предпринимателя) имеются технические устройства, в которых есть сим-карта (например, это терминалы для оплаты, системы видеонаблюдения, онлайн-кассы, модемы и др.), то сведения о корпоративных номерах придется регистрировать (п. 1.1 ст. 44 Закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ; Правила, утв. Постановлением Правительства от 31.05.2021 № 844).

Регистрировать сведения нужно в Единой системе идентификации и аутентификации (ЕСИА).

Вносить данные надо через специальную форму на портале госуслуг → Для юридических лиц (или для предпринимателей) → Личный кабинет. Для этого у организации или предпринимателя на госуслугах должна быть зарегистрированная учетная запись.

С порядком регистрации корпоративных номеров подробно можно ознакомиться там же (сайт госуслуг → Для юридических лиц (или для предпринимателей) → Жизненные ситуации → Регистрация корпоративных сим-карт). Данные можно вносить вручную или подгрузить файл со сведениями.

Кто должен зарегистрировать сим-карты

Сведения о сим-карте технических средств должно вносить уполномоченное лицо организации или предпринимателя. Поэтому лучше оформите приказ, возложив соответствующие обязанности на работника. Например, это может быть кассир, если регистрируется сим-карта для онлайн-кассы.

Сим-карты для оборудования начнут работать сразу после регистрации.

Данные о корпоративных мобильных номерах сотрудников могут подать и сами работники — пользователи сим-карт, у которых есть подтвержденная учетная запись на госуслугах. Это удобно, если у организации нет подтвержденной записи на портале госуслуг.

Зарегистрировать корпоративный номер в своем личном кабинете можно с помощью услуги «Активация корпоративной сим-карты» (ее можно найти через поисковый сервис). Система запросит у сотрудников ИНН работодателя, номер сим-карты и название оператора мобильной связи. Кроме того, им придется проверить и подтвердить свои данные.

Если сведения о корпоративных сим-картах сотрудников будет вносить юрлицо или предприниматель, то сотрудники должны будут подтвердить внесенные данные через свою учетную запись на госуслугах.

Для этого им достаточно нажать на кнопку в письме, которое поступит в их личный кабинет.

Какие именно сведения нужно зарегистрировать

Для регистрации сим-карты сотрудника потребуется указать:

•название оператора связи и его ОГРН;

•наименование организации или ф. и. о. ИП;

•номер мобильного телефона;

•сведения о сотруднике (ф. и. о., дата рождения, серия, номер и дата выдачи паспорта).

Регистрировать корпоративную сим-карту нужно независимо от того, где она используется — в телефоне, которым пользуется сотрудник, или в оборудовании (например, в онлайн-ККТ)

Сведения можно подать сразу по всем корпоративным номерам, оформленным у одного оператора связи. В этом случае направить надо одно заявление, внести вручную или загрузить файл со списком сведений. Если операторов, с которыми у вас заключены договоры об оказании услуг связи, несколько, то и подавать сведения придется несколько раз, заполняя заявление отдельно по каждому оператору.

При регистрации сим-карты оборудования укажите:

•ИНН организации (ИП) и ее наименование (ф. и. о.);

•название оператора связи и его ОГРН;

•корпоративный номер;

•вид, наименование и идентификатор оборудования;

•данные об адресах размещения устройств, если они отличаются от юридического адреса фирмы. Если сим-карта используется на выезде, например в переносном терминале или системе ГЛОНАСС, надо указывать юридический адрес компании.

Когда нужно зарегистрировать

По договорам об оказании услуг связи, заключенным до 01.06.2021, сведения нужно внести:

•не позднее 01.09.2021 — для пользователей оборудования;

•до 30.11.2021 — для пользователей корпоративной мобильной связи.

По новым договорам регистрация должна пройти не позднее чем за 3 рабочих дня до даты начала оказания услуг связи, если договором с оператором не предусмотрен другой срок. Но в любом случае зарегистрировать корпоративные сим-карты необходимо до начала оказания услуг связи.

Если внесенные данные изменились, изменения в ранее зарегистрированные сведения отражайте в течение 3 рабочих дней (пп. 3, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 31.05.2021 № 844).

Если сведений по какому-либо абонентскому номеру до указанного срока в ЕСИА не будет или они окажутся недостоверными, оператор связи направит организации (предпринимателю) уведомление. При отсутствии ответа на него с 01.12.2021 абонентский номер будет заблокирован.

Справка

Попутно изменены и правила покупки сим-карт через Интернет. Теперь заключить договор на мобильную связь организации и предприниматели могут только с использованием (п. 1.1 ст. 44 Закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ; ч. 18 ст. 14.1 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ):

•или усиленной квалифицированной электронной подписи;

•или усиленной неквалифицированной электронной подписи;

•или простой электронной подписи, если ее ключ получен лично ИП или представителем юрлица, при условии их идентификации с использованием ЕСИА или единой биометрической системы.

* * *

Новые правила направлены на борьбу с телефонным мошенничеством и противоправными действиями, которые были возможны с использованием анонимных сим-карт.

Теперь пользоваться корпоративной связью без подтверждения на портале госуслуг ни у кого не получится.

Но и это еще не все. Поскольку сайт требует подтверждение учетной записи, то просто зарегистрировать там множество несуществующих пользователей невозможно. ■

Гаражная амнистия: что о ней нужно знать

Закон от 05.04.2021 № 79-ФЗ

Какие гаражи попадут под амнистию

В упрощенном порядке можно оформить те гаражи, которые одновременно отвечают трем требованиям (п. 2 ст. 3.7 Закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ (далее — Закон № 137-ФЗ)):

•были построены до 29.12.2004 включительно. После этой даты вступил в силу Градостроительный кодекс РФ и более поздние гаражи уже регистрировали;

•расположены на государственной или муниципальной земле;

•являются капитальной постройкой, в том числе в составе гаражного кооператива. То есть у строения есть фундамент и стены. Гараж может быть как отдельно стоящий, так и иметь общие стены и крышу с другими гаражами в одном ряду.

Внимание

Не попадают под гаражную амнистию так называемые ракушки, самовольные и стихийные постройки, подземные гаражи в многоэтажных домах и в офисных комплексах, а также пристройки к другим объектам недвижимости, например к магазину или к автомойке (пп. 12, 18 ст. 3.7 Закона № 137-ФЗ).

Кто может воспользоваться амнистией

Это непосредственные владельцы названных выше гаражей, а также (пп. 15, 16 ст. 3.7 Закона № 137-ФЗ):

•их наследники;

•граждане, которые купили гараж, возведенный до вступления в силу Градостроительного кодекса РФ, у лица, подпадающего под гаражную амнистию.

Какие документы понадобятся для оформления прав на гараж

Вот основной список.

1. Заявление о предоставлении участка под существующим гаражом. В заявлении надо отдельно указать, что гараж построен до 29.12.2004 включительно.

2. Любой документ, подтверждающий факт законного владения гаражом. Это может быть, в частности (пп. 4—6, 8, 11 ст. 3.7 Закона № 137-ФЗ):

•решение органа власти (в том числе советского периода), подтверждающее, что ранее человеку был предоставлен земельный участок под гаражом;

•решение завода, фабрики, колхоза, иного предприятия о выделении гаража человеку;

•решение общего собрания гаражного кооператива, подтверждающее распределение гаража в пользу конкретного человека;

•справка или иной документ о выплате пая в гаражном кооперативе.

Если этих документов нет, то можно приложить, например:

•старый техпаспорт на гараж, который заказывался для его технической инвентаризации;

•договор о подключении гаража к электрическим или иным инженерным сетям;

•договор и квитанции об оплате коммунальных услуг;

•документы о наследстве, если гараж принадлежал наследодателю.

Регионы могут добавлять к приведенному списку и другие документы.

3. Технический план гаража. За ним надо обращаться к кадастровому инженеру. Сразу скажем, что его услуги платные.

Сведения о кадастровых инженерах содержатся, в частности, в соответствующем госреестре:

сайт Росреестра → Физическим лицам → Получение сведений из государственного реестра кадастровых инженеров

4. Проект межевания земельного участка под гаражом. Но если участок не стоит на кадастровом учете, то априори такого проекта у вас нет. Это можно выяснить, обратившись:

•или в МФЦ;

•или в орган местного самоуправления;

•или в Росреестр;

•или в региональный филиал Федеральной кадастровой палаты;

•или к кадастровому инженеру.

Если участок под гаражом не учтен в кадастре, тогда примерный алгоритм действий будет таким. Примерный, потому что в каждом муниципалитете или регионе власти утверждают свой регламент.

Справка

Города федерального значения — Москва, Санкт-Петербург и Севастополь — вправе устанавливать на своих территориях особенности предоставления земельных участков гражданам в рамках гаражной амнистии (ч. 8 ст. 18 Закона от 05.04.2021 № 79-ФЗ).

Шаг 1. Обратитесь к кадастровому инженеру, чтобы тот подготовил схему расположения земельного участка (п. 2 ст. 11.3, п. 9 ст. 11.10 ЗК РФ). Она нужна, в частности, когда участок образуется из государственных или муниципальных земель и нет плана межевания (подп. 1 п. 1 ст. 11.3, подп. 5 п. 16 ст. 11.10 ЗК РФ).

Шаг 2. Когда схема будет готова, подайте ее в муниципалитет или в региональное управление Росимущества (смотря на чьей земле стоит гараж) вместе с заявлением о предварительном согласовании предоставления участка. Форма этого заявления утверждается на соответствующем уровне. Через 30 календарных дней вы получите:

•либо положительное решение — о предварительном согласовании предоставления земельного участка. С этим решением надо идти опять же к кадастровому инженеру за межевым планом. К слову, срок действия решения об утверждении схемы — 2 года (п. 15 ст. 11.10 ЗК РФ). По истечении этого срока придется все делать заново;

•либо мотивированный отказ.

Шаг 3. Подайте весь пакет документов, включая межевой план, в Росреестр — через МФЦ или напрямую, чтобы участок под гаражом поставили на кадастр. Подтверждением постановки будет выписка из ЕГРН.

Шаг 4. Выписку, а также документы из пунктов 1—3 списка подайте в местную администрацию. Она, в свою очередь, должна бесплатно:

•принять решение о предоставлении участка в собственность;

•сама подать в Росреестр документы о регистрации вашего права собственности на участок и на гараж, а также поставить гараж на кадастровый учет;

•передать вам выписки из ЕГРН, подтверждающие госрегистрацию права собственности.

* * *

Как видим, не так-то все и просто. Поэтому, прежде чем начать оформление гаража по амнистии, имеет смысл обратиться:

•в местное БТИ. Возможно, у них хранятся документы, содержащие описание вашего гаража. Это позволит избежать расходов на кадастровые работы по подготовке технического плана гаража;

•в местную администрацию, чтобы узнать, как в вашем населенном пункте власти планируют реализовывать амнистию. Возможно, это будет организованная работа по всем гаражам, и тогда вы избежите лишних процедур. ■

Какие ПДД-штрафы теперь можно обжаловать через госуслуги и сайты судов

Закон от 29.12.2020 № 471-ФЗ

Те граждане, у которых есть подтвержденная учетная запись на госуслугах, могут обжаловать решения большинства госорганов и судов дистанционно на портале ГАС «Правосудие» (ч. 1, 1.1 ст. 3, ч. 1.1 ст. 35 ГПК РФ; ч. 1, 7 ст. 4, ч. 1 ст. 41 АПК РФ; ч. 2 ст. 45 КАС РФ). Заявления, жалобы, ходатайства и другие документы, поданные через авторизацию на портале госуслуг, считаются подписанными простой электронной подписью.

Однако через ГАС «Правосудие» или через сайт конкретного суда нельзя обжаловать постановления об административных правонарушениях. А все потому, что в гл. 30 КоАП РФ, посвященной пересмотру административных дел, в принципе не предусмотрена возможность подать электронную жалобу. Только бумажную, с собственноручной подписью заявителя (Решение ВС от 21.06.2019 № 20-ААД19-2). Жалобы в форме электронных документов суды оставляют без рассмотрения.

Но вот лед тронулся. Благодаря внесенным в КоАП поправкам с 1 сентября 2021 г. жалобу на административное постановление можно подать через портал госуслуг либо через сайт суда, но лишь при условии, что (ч. 3.1 ст. 30.2 КоАП РФ):

•правонарушение зафиксировано видеокамерами, работающими в автоматическом режиме. Сейчас так фиксируются нарушения в сфере дорожного движения, а также предусмотренные региональными законами нарушения в области благоустройства территории, совершенные, в частности, с использованием транспорта (п. 4 ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ). А вот если, к примеру, протокол или постановление вам выписал лично сотрудник ГИБДД, оспорить дистанционно эти документы не получится, даже если он зафиксировал нарушение на камеру;

•у конкретного суда есть техническая возможность принять электронную жалобу. Если нет, придется подавать по старинке — на бумаге.

Если жалоба была подана онлайн через госуслуги, то копию решения по ней тоже направят через этот портал — в течение 3 календарных дней с даты вынесения решения (ч. 2 ст. 30.8 КоАП РФ; пп. 18, 19 Правил, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2021 № 947). Копия будет считаться доставленной с момента входа адресата на сайт госуслуг.

* * *

Скорее всего, не везде новшества заработают прямо с 1 сентября. Просто не все суды успеют технически переоснаститься. Учитывая, что на обжалование административного постановления отводится всего 10 календарных дней со дня получения его копии (ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ), советуем, чтобы не пропустить этот срок, пока что проверять, можно ли конкретно в вашем случае подать жалобу электронно. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Льготы по налогу на имущество для многодетных семей

■ Проект Закона № 1237851-7

■ Внесен в Госдуму 24.08.2021 депутатом С.М. Катасоновым

Предлагается предоставлять гражданам, имеющим трех и более детей, льготу по налогу на имущество. Как и в других случаях, льгота будет предоставляться в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика, при условии что такой объект не используется в предпринимательской деятельности.

Изменение правил подтверждения нулевой ставки НДС

■ Проект Закона № 1237255-7

■ Внесен в Госдуму 24.08.2021 Правительством

Законопроект направлен на упрощение порядка документального подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте. В частности, при оказании услуг по международной перевозке морскими, речными судами товаров, вывозимых из РФ, предлагается исключить требование о наличии на документах отметок таможни.

Пониженные взносы на ОПС для организаций инвалидов

Субъекты МСП начисляют взносы по совокупному тарифу 15% только с выплат свыше МРОТ. А организации инвалидов, возможно, смогут применять 15%-й тариф ко всей сумме выплат без ограничений

■ Проект Закона № 1241928-7

■ Внесен в Госдуму 31.08.2021 группой депутатов

Предлагается установить пониженные тарифы страховых взносов:

•для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

•для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов и среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Согласно проекту с 1 января 2022 г. тарифы для названных категорий составят: на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%. Причем пониженные тарифы будут применяться независимо от размера выплат в пользу каждого работника.

Обсуждаются

Новая форма расчета по страховым взносам

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Действующая форма расчета не учитывает последних поправок в НК. В связи с этим налоговая служба готовится обновить и оптимизировать саму форму, а также порядок ее заполнения. Планируется, что новая редакция будет применяться начиная с представления расчета по страховым взносам за I квартал 2022 г.

Сокращение требований при техосмотре

■ Проект постановления разрабатывается Минтрансом

По мнению транспортного ведомства, некоторые требования при проведении техосмотра автомобилей являются избыточными либо неоднозначно сформулированными.

В связи с этим предлагается сократить и откорректировать перечень таких требований.

В частности, проектом исключаются проверка работы стеклоомывателя и проверка комплектации транспортного средства медицинской аптечкой, знаком аварийной остановки и огнетушителем.

Изучение и оценка объектов накопленного вреда для природы

■ Проект Закона разрабатывается Минприроды

По данным регионов, на территории Российской Федерации выявлено 1929 объектов накопленного вреда окружающей среде. Законопроект регламентирует вопросы организации:

•инвентаризации таких объектов;

•их обследования и оценки, в том числе оценки степени их воздействия на здоровье граждан и продолжительность их жизни;

•ликвидации таких объектов в случае необходимости.

Изменения в правилах маркировки табачной продукции средствами идентификации

■ Проект постановления разрабатывается Минпромторгом

Проект, в частности, обязывает производителей и импортеров никотинсодержащей продукции регистрироваться в информационной системе мониторинга и вносить в нее сведения о маркировке никотинсодержащей продукции, а также о вводе такой продукции в оборот, ее обороте и выводе из оборота. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 19, 2021 г.

Такая незнакомая знакомая платежка

Казалось бы, с платежными поручениями бухгалтер имеет дело по несколько раз на дню, поэтому их заполнение должно быть уже доведено до автоматизма. Но нет! На некоторых полях платежки бухгалтеры периодически спотыкаются. Поэтому мы подготовили для вас памятку, которая поможет безошибочно заполнить платежное поручение в различных ситуациях.

Суд решил — ФНС приняла к работе

Чем меньше споров с налогоплательщиками доходит до суда, тем налоговикам лучше. Поэтому периодически ФНС доводит до инспекций сложившуюся по тому или иному вопросу судебную позицию, чтобы инспекторы использовали ее в работе. В этот раз мы осветим самые интересные решения КС и ВС, принятые во II квартале и вошедшие в Обзор налоговой службы.

Делу время и потехе не час

Есть категории работников, которым работодатель обязан предоставлять дополнительные оплачиваемые выходные. И в некоторых случаях работники этими днями могут распорядиться по своему усмотрению, а в некоторых — потратить нерабочее время они вправе лишь на строго определенные цели.

Помощь безвозмездно, то есть даром

Когда компания испытывает финансовые трудности, от кого, как не от учредителя, ждать помощи? И участник ООО может поддержать свою фирму совершенно безвозмездно. Мы рассмотрим два варианта такой помощи — вклад в имущество от участника-физлица и безвозмездную передачу.

Зарплата иностранных работников

Если у вас работают мигранты, то знайте — зарплату им нужно платить только безналично. Иначе возможен штраф от налоговиков, причем размер его отнюдь не маленький. Ведь наличные выплаты в пользу иностранцев — это незаконная валютная операция. Но иногда компаниям удается оспорить такой штраф в суде. Правда, везет далеко не всем. Все подробности — в нашей статье. ■