Что нужно сделать

4 февраля

Искренне улыбнуться

«От улыбки хмурый день светлей...» Помните слова песни из замечательного советского мультика? И ведь действительно улыбка помогает справиться с плохим настроением. А в Праздник хорошего настроения, который отмечается 4 февраля, улыбка будет как нельзя кстати.

15 февраля

Уплатить страховые взносы

Перечислите взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с январских выплат работникам.

ИП на ПСН будет полезна наша статья, в которой мы рассказали, как можно уменьшить на страховые взносы «патентный» налог вплоть до нуля (, 2022, № 2).

Представить СЗВ-М

Подайте в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за январь.

При подготовке СЗВ-М к сдаче вам пригодится наша статья о том, кто из работодателей обязан подавать отчетность в ПФР в электронном виде.

21 февраля

Исполнить обязанности импортера

Организациям и ИП, импортирующим товары из стран ЕАЭС, необходимо уплатить ввозной НДС за январь, а также представить декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) за этот период.

22 февраля

Раньше завершить рабочий день

Так как этот день непосредственно предшествует нерабочему праздничному дню — Дню защитника Отечества, продолжительность рабочего времени 22 февраля сокращается на 1 час.

А 23 февраля мы будем отдыхать и с удовольствием поздравлять наших дорогих мужчин, а также тех женщин, которые имеют отношение к защите Родины!

Налоговые и бухгалтерские новости

Сообщить о приеме/увольнении иностранца можно через госуслуги

На портале госуслуг работает сервис «Уведомления по трудовым мигрантам», значительно облегчающий жизнь работодателям, у которых в штате имеются работники-иностранцы.

■ Информация Минцифры

Работодатели всех иностранцев (кроме граждан Республики Беларусь) должны уведомлять миграционное подразделение МВД о заключении и расторжении трудовых или гражданско-правовых договоров с мигрантами. За неисполнение этой обязанности работодателю грозит штраф в размере:

•от 35 000 до 50 000 руб. — для должностных лиц;

•от 400 000 до 800 000 руб. — для организаций.

Такое же наказание светит работодателю, который представил уведомление по неправильной форме.

Так вот, теперь направить гарантированно правильное уведомление, а также сообщение об обязательствах по выплате зарплаты иностранным гражданам — высококвалифицированным специалистам можно в электронном виде через портал госуслуг. Для этого необходимо заполнить соответствующую форму и подписать ее электронной подписью.

Что делать с бумажными больничными, открытыми в 2021 году

С 01.01.2022 листки нетрудоспособности оформляются только в электронном виде. Но если больничный открыт в прошлом году, а закрыт в текущем, он вполне может быть бумажным. Оплатят ли такой переходящий больничный?

■ Информация ФСС

ФСС сообщил, что бумажные больничные, открытые в 2021 г., конечно же, принимаются к оплате. Но пособие по ним рассчитывается в порядке, действовавшем в прошлом году.

При этом если в 2022 г. нужно продлить прошлогодний больничный, то делается это только в электронном виде. Также в электронном виде будет оформлен дубликат больничного, который был открыт в 2021 г., закрыт в 2022 г., а затем возникла необходимость его аннулировать и выдать дубликат.

Что изменилось в порядке представления бухотчетности

Внесены изменения в Закон о бухучете, касающиеся в числе прочего сроков представления исправленной бухотчетности.

■ Закон от 30.12.2021 № 435-ФЗ

В частности, установлен единый срок для сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которой была исправлена допущенная ошибка, — не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом. При этом в случае, когда бухотчетность утверждена после этой даты и она отличается от той, что ранее была представлена в ГИР БО, такую отчетность нужно представить в ГИР БО не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

Помимо этого, откорректирован перечень случаев освобождения от представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ГИР БО. А именно: отменен пункт, согласно которому Правительство РФ вправе утверждать особые случаи, когда применяется такое освобождение. Вместо этого Правительство РФ наделено правом определять ситуации, когда доступ к информации в ГИР БО может быть ограничен.

Отгулы за работу в праздники по итогам года не сгорают

Использовать дни отдыха, положенные за работу в выходные и нерабочие праздничные дни, работник может когда угодно. Хоть в следующем году, хоть в последующем.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, сотруднику, привлеченному к работе в выходной/нерабочий праздник, полагается повышенная (как минимум двойная) оплата за работу в такой день. Но если работник хочет, он может выбрать другой вариант: за отработанный выходной получить оплату в одинарном размере, но плюс к этому еще и взять дополнительный день отдыха.

Так вот, специалисты Роструда подтвердили: дни отдыха за работу в выходные/праздники не сгорают. То есть, например, в текущем году работник может взять отгулы, положенные ему за то, что он в предыдущем году выходил на работу в выходные (Письмо Минтруда от 18.05.2021 № 14-6/ООГ-4466).

Вернуть уплаченную банковскую комиссию МСП могут и в 2022 году

Суммы, которые субъекты МСП в первой половине 2022 г. потратят на оплату банковских комиссий при переводе денег физлицам через систему быстрых платежей (СБП), вернутся им обратно.

■ Постановление Правительства от 31.12.2021 № 2605

Дело в том, что Правительство РФ внесло изменения в Правила предоставления банкам субсидий на возмещение малому и среднему бизнесу комиссий при оплатах через СБП. Внесенные поправки касаются не только банков, но и самих субъектов МСП. А именно: определено, что возмещать будут расходы на комиссии, списанные в период с 01.07.2021 по 01.07.2022. Ранее планировалось возмещать лишь комиссии, уплаченные до 31.12.2021.

Вести воинский учет нужно по-новому

С 08.01.2022 вступила в силу новая Инструкция по организации воинского учета. Что в связи с этим изменилось?

■ Приказ Министра обороны от 22.11.2021 № 700

Установлено, что на каждого работника-призывника или военнообязанного нужно вести специальную карточку гражданина, подлежащего воинскому учету. В ней указываются:

•наименование организации;

•сведения о работнике (ф. и. о., дата и место рождения, данные об образовании и семейном положении, адрес и реквизиты паспорта);

•сведения о воинском учете;

•информация о приеме и увольнении (переводе).

Сейчас сведения о воинском учете вносятся в личные карточки работников (форма Т-2). Новые «воинские» карточки формировать и хранить следует в бумажном и электронном виде.

Подробно описан порядок хранения бумажных «карточек гражданина, подлежащего воинскому учету в...». Хранить их нужно в картотеке в алфавитном порядке по разделам:

•офицеры запаса;

•солдаты, матросы, сержанты, старшины, прапорщики и мичманы запаса;

•военнообязанные запаса женского пола;

•призывники.

Также в отдельных случаях предусматривается выделение дополнительных разделов «воинской» картотеки.

Непредставление работником военного билета — дисциплинарный проступок

Если работник договорился с работодателем, что военный билет он представит уже после приема на работу, но договоренность эту нарушил, ему можно объявить замечание или выговор.

■ Письмо Роструда от 09.12.2021 № ПГ/37187-6-1

Как известно, при приеме на работу военнообязанные и лица, подлежащие призыву на военную службу, помимо прочих документов, должны предъявить работодателю документ воинского учета (военный билет или приписное свидетельство соответственно).

Если получилось так, что при приеме на работу сотрудник не смог предъявить военный билет и по договоренности с работодателем ему разрешили это сделать позже, то такую договоренность необходимо выполнить. В противном случае, по мнению Роструда, непредставление военного билета в оговоренный срок может быть квалифицировано как дисциплинарный проступок. Соответственно, к такому работнику можно применить дисциплинарное взыскание.

Предпринимателю необязательно иметь патент на бумаге

Если ИП получил патент в электронном виде, то по умолчанию бумажный документ о применении ПСН не оформляется.

■ Письмо ФНС от 28.12.2021 № СД-4-3/18372@

ФНС напомнила, что у предпринимателей, желающих применять ПСН, есть возможность получить патент без посещения инспекции. Направить заявление о получении патента можно, в частности, в электронном виде через личный кабинет на сайте налоговой службы. В таком случае патент ИП также получит через личный кабинет. При этом датой получения электронного патента будет считаться день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Налоговики сообщают, что если патент направлен ИП через личный кабинет, то бумажный патент по почте уже не направляется. Впрочем, если предприниматель хочет иметь бумажный документ, он может самостоятельно обратиться в ИФНС, и сотрудники инспекции выдадут патент на бумаге.

Налог на имущество: как рассчитать коэффициент владения недвижимостью

Если компания владела налогооблагаемой недвижимостью не полный год, при расчете налога на имущество по ней применяется коэффициент, который рассчитывается так же, как и коэффициент владения землей.

■ Письмо Минфина от 22.12.2021 № 03-05-04-01/104846

Напомним, что в случае возникновения (прекращения) у организации права собственности на недвижимость в течение года коэффициент владения этим имуществом определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых оно находилось в собственности компании, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Так вот, ФНС и Минфин напоминают, что и в целях земельного налога, и в целях налога на имущество организаций этот коэффициент должен выглядеть как правильная простая дробь, а не как десятичная.

Соответственно, если, например, организация владела зданием 10 месяцев в году, то коэффициент будет 10/12, а не 0,8333.

Получить патент могут и нерасторопные ИП

Даже если ИП представил заявление на получение патента позже, чем следовало, есть шанс, что патент он все же получит. Причем со сроком действия с желаемой даты.

■ Письмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-3/18113@

По правилам предприниматель, желающий применять ПСН, должен подать в ИФНС заявление на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до желаемой даты начала его действия. Перечень оснований для отказа в выдаче патента установлен п. 4 ст. 346.45 НК РФ. Такого основания, как несвоевременное представление заявления на патент, в этом списке нет.

В связи с этим ФНС предписала инспекциям в случаях, когда заявление на получение патента было подано менее чем за 10 рабочих дней до начала его действия, не отказывать сразу. Если такое запоздалое заявление поступило в ИФНС до начала желаемой даты действия патента, патент можно выдать.

Работник-иностранец стал гражданином РФ: нужен новый трудовой договор?

Роструд разъяснил: получение иностранным работником гражданства РФ — не повод расторгать с ним имеющийся трудовой договор и заключать новый.

■ Письмо Роструда от 15.12.2021 № ПГ/37863-6-1

Дело в том, что ТК не предусматривает такого основания для прекращения трудового договора, как приобретение работником российского гражданства.

Так что в данном случае мы имеем дело всего лишь с изменением сведений о работнике. А именно — данных о документе, удостоверяющем его личность. А как, в свою очередь, разъяснила московская трудинспекция, недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (Письмо ГИТ в г. Москве от 13.12.2021 № 77/7-40612-21-ОБ/10-43530-ОБ/18-661). В любом случае исходный трудовой договор расторгать не нужно.

Переходя на ПСН, нужно четко оценивать свои возможности

Если ИП не уверен, что в течение года его доходы не превысят 60 млн руб., лучше не оформлять патент сразу на длительный срок.

■ Письмо Минфина от 20.12.2021 № 03-11-11/103736

Все дело в том, что в случае превышения «доходного» лимита ИП утрачивает право на применение ПСН и считается перешедшим на ОСН (УСН или ЕСХН — в случае применения наряду с ПСН соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который был выдан патент. Соответственно, если, например, доходы ИП превысят 60 млн руб. в сентябре, картина будет такая:

•если патент был выдан на период с 01.01.2022 по 31.12.2022 — пересчитать налоги в рамках ОСН (УСН, ЕСХН) придется с самого начала года;

•если ИП сначала оформил патент на период с 01.01.2022 по 30.06.2022, а по истечении срока его действия еще один — на период с 01.07.2022 по 31.12.2022, то утратившим право на ПСН он будет считаться только с июля. То есть пересчитывать налоги за первое полугодие ему не придется.

Дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом: что потребовать от работника

Соцстрах рассказал, какие документы должен принести сотрудник для оформления дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за ребенком-инвалидом.

■ Информация ФСС

Как известно, работникам, чьи дети имеют инвалидность, положено четыре дополнительных оплачиваемых выходных в месяц. Чтобы воспользоваться этим правом, сотруднику нужно принести работодателю:

•заявление о предоставлении допвыходных. Как часто придется писать такое заявление, определяется договоренностью между работником и работодателем. Например, каждый месяц, раз в квартал или каждый раз при обращении за предоставлением выходных;

•справку, подтверждающую факт установления инвалидности, выданную бюро медико-социальной экспертизы (представляется в соответствии со сроками установления инвалидности: единожды, раз в год, раз в 2 года, раз в 5 лет);

•документы, подтверждающие место жительства ребенка-инвалида (представляются единожды, за исключением случаев, когда место жительства (пребывания, проживания) изменилось). Такими документами могут быть паспорт ребенка с отметкой о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту жительства (пребывания);

•свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка (представляется один раз);

•оригинал справки с места работы другого родителя о том, что на момент обращения допвыходные в этом же календарном месяце им не использованы (использованы частично), либо о том, что от него не поступало заявления о предоставлении ему в этом же календарном месяце выходных дней.

Если второй родитель не работает или ведет свой бизнес как ИП, работник должен представить документы, подтверждающие безработный или предпринимательский статус супруга (супруги).

Напомним, что для возмещения расходов работодатель должен представить в ФСС:

•соответствующее заявление по утвержденной форме;

•удостоверенную копию приказа о предоставлении работнику допвыходных (см. здесь).

Коротко

Работодатель на ОСН, решивший преподнести подарки детям своих работников, должен помнить, что со стоимости этих подарков необходимо начислять НДС.

■ Письмо Минфина от 16.12.2021 № 03-07-11/102497

С 1 февраля размер «платоновской» платы будет планово повышен до 2,54 руб. за км пробега.

■ Информация Росавтодора

Если ИП на «доходной» УСН получает на свой расчетный счет кешбэк от банка, то он должен включить эту сумму в состав внереализационных доходов.

■ Письмо Минфина от 09.12.2021 № 03-11-11/100176

Арендодатель, применяющий УСН и получивший от арендатора возмещение стоимости коммунальных услуг, должен включить полученную сумму в доходы.

■ Письмо Минфина от 09.12.2021 № 03-11-11/100249

Отчитаться по новой форме декларации по налогу на прибыль нужно уже по итогам 2021 г.

■ Информация ФНС

Если недвижимость, используемую в предпринимательской деятельности, ИП купил до того, как зарегистрировался в качестве ИП, расходы на покупку имущества нельзя учесть в УСН-базе.

■ Письмо Минфина от 08.12.2021 № 03-11-11/99609

C 01.09.2022 вступит в силу новый порядок обучения и проверки знаний по охране труда. В частности, работников, применяющих средства индивидуальной защиты, нужно будет с периодичностью не реже одного раза в 3 года обучать использовать СИЗ.

■ Постановление Правительства от 24.12.2021 № 2464

Работодателям рекомендовано перевести на дистанционный режим работы как можно больше сотрудников.

■ Информация с сайта Правительства РФ

Если до открытия наследства НДФЛ с процентного дохода по вкладу уплачен не был, налоговый долг к наследнику не переходит. То есть платить налог с процентов не требуется.

■ Письмо Минфина от 15.12.2021 № 03-04-06/102056 ■

«Кассовые» новшества в 2022 году

Закон от 11.06.2021 № 170-ФЗ

Уточнен порядок проверки касс

С 01.03.2022 заработают поправки, внесенные в Закон № 54-ФЗ, в отношении кассовых проверок. Кстати, с этого дня они называются контрольными (надзорными) мероприятиями, а их организация и проведение регулируются «проверочным» Законом о госконтроле № 248-ФЗ (п. 1 ст. 7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.03.2022) (далее — Закон № 54-ФЗ); ст. 60, пп. 4, 7 ст. 138 Закона от 11.06.2021 № 170-ФЗ). Но проводить эти мероприятия по-прежнему будут налоговики.

Законодатели определили, что предметом контроля станет соблюдение правил применения ККТ при расчетах. Это необходимо для обеспечения интересов покупателей, а также для полноты учета выручки организациями и ИП, в том числе в целях налогообложения и обеспечения порядка оборота товаров.

При этом плановых надзорных мероприятий в отношении ККТ не будет (п. 1 ст. 7 Закона № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.03.2022)). А по внеплановому кассовому контролю установили такие правила (пп. 2, 2.2 ст. 7 Закона № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.03.2022)):

•проверяющие могут прийти по месту установки ККТ или по месту нахождения организации/ИП, даже если это жилье;

•выездные проверки будут проходить без предварительного уведомления.

По новым «проверочным» правилам контролеры могут прийти в том числе по месту нахождения ИП — пользователя ККТ. То есть даже домой к предпринимателю

В остальном виды проверок остались те же: наблюдение, мониторинг расчетов, удаленная проверка, а также контрольная закупка.

Возможно, после вступления в силу этих поправок частота выездных проверок снизится, поскольку:

•во-первых, по нормам «проверочного» Закона внеплановый выездной контроль может проводиться только в определенных ситуациях и по установленным основаниям (ч. 3 ст. 73, ч. 1 ст. 66 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ)). К тому же в отдельных случаях проверочное мероприятие должно быть согласовано с прокуратурой (ч. 2 ст. 66, ч. 11 ст. 67, ч. 5 ст. 73 Закона № 248-ФЗ);

•во-вторых, у государства в приоритете профилактика нарушений, а не проведение надзорных мероприятий (ч. 1 ст. 8 Закона № 248-ФЗ).

Заметим, что сейчас Минфин разрабатывает правила проведения проверок по применению ККТ (проект Постановления Правительства «Об утверждении Положения о федеральном государственном контроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей»). Планируют, что документ также вступит в силу 01.03.2022.

Когда «проверочные» нормы начнут действовать, мы расскажем о них подробнее.

В феврале заканчивается отсрочка по переходу на ФФД 1.2

По Закону о ККТ с 06.08.2021 продавцы маркированных товаров при регистрации кассы или замене фискального накопителя на ФН нового образца обязаны применять только ФФД 1.2. Но переход на новый формат временно отложили: сначала из-за проблем с оборудованием, а затем из-за проблем с внешним программным обеспечением, под управлением которого работает ККТ (оно не было доработано до нужного формата или проходило обязательное тестирование).

ФНС разъяснила, что перейти на ФФД 1.2 нужно сразу же, как только будет получена обновленная версия кассового ПО и/или завершится тестирование ПО и ККТ (Письмо ФНС от 28.10.2021 № ПА-4-20/15207@). При этом налоговики установили крайний срок для такого перехода: сделать это нужно не позже 01.02.2022.

По всей видимости, дальше продавцов «маркировкой» станут наказывать за неправильный ФФД. Напомним, что за это грозит предупреждение или штраф до 10 000 руб. для организаций и до 3000 руб. для ИП (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Обновлен порядок представления информации пользователями ККТ

Законом № 54-ФЗ предусмотрено, что документооборот между пользователями касс и налоговиками должен происходить в электронном виде через кабинет ККТ (за исключением отдаленных от сетей связи местностей) в случаях, в порядке и в сроки, которые установлены ФНС (п. 4 ст. 5 Закона № 54-ФЗ). С 01.03.2022 начнет действовать новый Приказ ФНС, который как раз и утверждает этот порядок (Приказ ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@). Старый Приказ ведомства (Приказ ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@), регулирующий аналогичные правоотношения, с этого дня утратит силу.

Упомянутый в статье поправочный Закон от 11.06.2021 № 170-ФЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Важное новшество — в Приказе больше не упоминается о возможности подачи бумажных документов. Раньше согласно прежней версии Приказа в некоторых случаях информацию и документы можно было представлять как в электронном виде через кабинет ККТ, так и на бумаге в любую удобную ИФНС. К примеру, так можно было поступить (п. 2 приложения к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@):

•при регистрации (перерегистрации) ККТ;

•при снятии ККТ с учета;

•при формировании отчетов о регистрации, об изменении параметров регистрации, о закрытии фискального накопителя.

Получается, что с марта отправлять в инспекцию документы, связанные с регистрацией (перерегистрацией) кассы или снятием ее с регистрационного учета, нужно только через кабинет ККТ. Однако Закон № 54-ФЗ до сих пор разрешает бумажные заявления (п. 1 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Возможно, документы на бумаге оставили только для труднодоступных местностей. Пояснить эту ситуацию мы попросили специалиста ФНС.

Подача бумажных заявлений о регистрации, перерегистрации и о снятии с учета ККТ

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Действительно, с 1 марта 2022 г. вступает в силу Приказ ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@, в который внесены некоторые изменения, в том числе исключен п. 2 разд. I про подачу на бумажном носителе информации и сведений, необходимых для регистрации (перерегистрации) ККТ и снятия ее с учета.

Однако это не означает, что заявления о регистрации (перерегистрации) и о снятии с учета ККТ нельзя подать в любую ИФНС в бумажном виде. Так делать можно, причем не только в отдаленных от сетей связи местностях (п. 1 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

Таким образом, с 1 марта 2022 г. в части способов подачи в налоговый орган заявлений о регистрации (перерегистрации) ККТ и о снятии ККТ с учета ничего не меняется: их можно представить на бумаге в любую инспекцию, через кабинет ККТ, через ОФД.

В остальном принципиальных отличий нового Приказа от прежней версии нет: приведен тот же перечень случаев, когда документы и информацию нужно представлять через «кассовый» кабинет, порядок и сроки их подачи также не изменились.

Заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ по-прежнему можно представлять в ИФНС не только в электронном виде, но и, по желанию, на бумаге

Вслед за этим налоговики обновили и порядок ведения кабинета ККТ (Приказ ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/798@). Поправки в основном технические. Например, уточнили название сайта ФНС, где находится этот сервис.

Заметим также, что изменение адреса сайта налоговиков с nalog.ru на nalog.gov.ru не требует незамедлительной перерегистрации ККТ, несмотря на то что интернет-адрес ФНС — обязательный реквизит чека для передачи в ОФД, если ранее он не был передан в отчете о регистрации (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 02.04.2021 № АБ-4-20/4418@). Ведомство разрешило исправить этот реквизит при очередной перерегистрации кассы, например при замене ФН (Письмо ФНС от 22.12.2021 № АБ-4-20/17949@). Ведь даже если покупатель зайдет на сайт по прежнему адресу, чтобы проверить подлинность чека, его автоматически перекинет на новый.

Изменены регистрационные формы

С 01.03.2022 начнут действовать новые формы (Приказ ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@):

•заявления о регистрации (перерегистрации) ККТ. В нем появилась новая строка 120 для отметки об использовании кассы при расчетах за маркированные товары;

•заявления о снятии ККТ с регистрационного учета. В нем нужно указывать ОГРН/ОГРНИП, ИНН и КПП на каждой странице;

•карточки регистрации ККТ. В ней также появится информация о том, что ККТ используется для расчетов за маркированные товары;

•карточки о снятии ККТ с регистрационного учета.

Уточнили и порядок заполнения указанных заявлений:

•при замене фискального накопителя в заявлении о перерегистрации ККТ в поле, где указывают количество листов прилагаемых документов (их копий), нужно отразить в числе прочего количество листов отчета о регистрации или отчета об изменении параметров регистрации ККТ (п. 10 приложения № 5 к Приказу ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@);

•при снятии с учета кассы обособки в соответствующем заявлении надо отразить ее КПП (п. 2 приложения № 6 к Приказу ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@).

Раньше таких положений в порядке заполнения форм не было.

«Код товара» в чеке скоро станет обязательным для интернет-магазинов и курьеров

С 20.04.2022 реквизит «код товара» в кассовых чеках должны указывать компании и ИП, если они (Постановление Правительства от 08.07.2021 № 1139):

•продают маркированные товары по образцам или дистанционно, а также через вендинговые автоматы, оснащенные автоматическим устройством для расчетов;

•оказывают курьерские и почтовые услуги по доставке маркированных товаров покупателям по поручению продавца. В том числе при доставке такого товара наложенным платежом в отделение почты или другие пункты выдачи и временного хранения товара, включая постаматы.

Чтобы при расчетах за маркированный товар касса могла включить в чек тег «код товара», нужно своевременно обновить ее программное обеспечение. Торговцам «маркировкой» нужно перейти на ФФД 1.2 (Письмо ФНС от 04.10.2021 № АБ-4-20/14043@).

* * *

Напомним, что на рассмотрении в Госдуме находится проект закона, с помощью которого хотят (проект Закона № 33099-8):

•усилить контроль за торговлей на рынках без касс: обязанность по проверке регистрации ККТ и системы налогообложения продавца планируют возложить на управляющие рынками компании;

•сократить количество случаев, когда ККТ на рынке можно не применять: работать без касс разрешат только плательщикам единого сельскохозяйственного налога при выполнении определенных условий, для остальных продавцов будут введены переходные положения.

Предполагается, что закон вступит в силу с 01.02.2022. ■

Судебный процесс: что поменялось

Закон от 30.12.2021 № 440-ФЗ

В исках нужно указывать больше данных об истце

Покажем в таблице, какие сведения теперь надо включать в исковое заявление. Полужирным выделено то, что добавилось с нового года.

А еще в очередной раз на полгода — до 1 июля 2022 г. — освобождены от обязанности указывать в исках один из идентификаторов гражданина-должника вот эти компании (ст. 20.2 Закона от 01.04.2020 № 98-ФЗ):

•ресурсоснабжающие организации, предоставляющие коммунальные услуги гражданам;

•организации, управляющие многоквартирными домами;

•ТСЖ;

•жилищные, жилищно-строительные и аналогичные им кооперативы;

•региональные фонды капремонта ЖКХ;

•региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Потому что никто пока так и не придумал, где названные компании должны раздобыть идентификаторы граждан-ответчиков.

Подача иска через госуслуги и веб-заседания суда

Во всех трех Кодексах — АПК, ГПК и в Кодексе административного судопроизводства — теперь прямо закрепили (п. 7 ст. 4, ч. 1 ст. 177 АПК РФ; ч. 1.1 ст. 3, ч. 2 ст. 214 ГПК РФ; ч. 2.1—2.3 ст. 45, ст. 182 КАС РФ), что можно подавать иски и получать судебные решения, в частности:

•либо через портал госуслуг. Но пока что эта опция там не настроена;

•либо через информационную систему, определенную Судебным департаментом при Верховном суде РФ. Это ГАС «Правосудие» для судов общей юрисдикции (п. 1.4 Порядка, утв. Приказом Судебного департамента при ВС от 27.12.2016 № 251) и система «Мой арбитр» для арбитражных судов (п. 1.3 Порядка, утв. Приказом Судебного департамента при ВС от 28.12.2016 № 252). Примечательно, что эти две системы функционируют уже достаточно давно.

Напомним, что раньше законодательно закреплялась возможность подать иск лишь через официальный сайт конкретного суда.

Также в процессуальных Кодексах прописали, что судебные заседания могут проводиться в режиме веб-конференции (ст. 153.2 АПК РФ; ст. 155.2 ГПК РФ; ст. 142.1 КАС РФ). Для участия в ней нужно заявить ходатайство. А вот в административном деле суд по своей инициативе может привлечь лицо к участию в деле через веб-конференцию.

О том, что заседание будет в веб-формате, суд вынесет определение, в котором укажет время проведения заседания. Участникам процесса заблаговременно направят всю необходимую информацию (в частности, ссылки на трансляцию).

* * *

По факту участникам процесса в начале 2022 г. не нужно ждать каких-то радикальных изменений. Ведь чтобы процессуальные поправки реально заработали, еще надо:

•обновить подзаконные акты об электронном правосудии;

•на уровне ВС и его Судебного департамента установить требования к техническим и программным средствам, используемым для веб-конференций (ст. 11.4 Закона от 24.07.2002 № 96-ФЗ).

К тому же все цифровые новинки будут применяться только при наличии в конкретном суде технической возможности (ст. 7 Закона от 30.12.2021 № 440-ФЗ). ■

Новшества в правилах подачи в ФСС документов для оплаты лечебного отпуска при травме на производстве

В 2022 г. сроки подачи работодателем в ФСС документов для оплаты лечебного отпуска работнику будут те же, что и в прошлом, — не позднее чем за 2 недели до дня начала лечебного отпуска работника. А вот сами документы изменятся и, помимо бумажного, теперь возможен и электронный обмен документами. С 2022 г. порядок взаимодействия между работодателем и ФСС будет в едином документе — Положении об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию работников, пострадавших из-за несчастных случаев на производстве (утв. Постановлением Правительства от 15.05.2006 № 286 (в ред. Постановления Правительства от 21.09.2021 № 1584) (далее — Положение)).

Итак, работодатель должен подать в ФСС сведения, необходимые для оплаты лечебного отпуска (п. 32(1) Положения). Форму, по которой их надо представить, должен утвердить Фонд. В 2021 г. работодатель направлял в ФСС сведения о работнике, приказ о предоставлении ему отпуска и справку-расчет о размере оплаты отпуска по утвержденной ФСС форме (приложение № 13 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26). Теперь все эти сведения Фонд планирует объединить в одной форме (приложение № 9 к проекту приказа ФСС) (проект приказа ФСС). Вскоре ее утвердят. Сведения можно направить на бумаге и в электронном виде через информационную систему «Соцстрах», подписав их УКЭП руководителя организации.

Если работодатель представит не все сведения, тогда ФСС в течение 5 рабочих дней с даты их получения сформирует извещение о представлении недостающих сведений и направит его работодателю. При получении извещения в электронном виде работодатель в течение 1 рабочего дня должен отправить в ФСС подтверждение о его получении. Недостающие сведения работодателю нужно отправить в ФСС в течение 5 рабочих дней с даты получения извещения (п. 32(2) Положения).

Решение об оплате отпуска работника ФСС должен принять в течение 5 рабочих дней с даты получения от работодателя необходимых сведений. А оплатить отпуск работнику — в течение 2 рабочих дней с даты принятия этого решения (пп. 6(1), 32(3) Положения). ■

Как работодателю в 2022 году возместить из ФСС оплату выходных дней родителям детей-инвалидов

С 01.01.2022 действуют новые правила возмещения работодателю расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами одному из родителей.

Чтобы возместить расходы на оплату таких выходных, работодатель должен подать в ФСС (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 09.08.2021 № 1320 (далее — Правила)):

•заявление о возмещении расходов. Пока это та же форма, которую сдавали в прошлом году (приложение № 10 к Приказу ФСС от 04.02.2021 № 26). Но она немного изменится. ФСС уже подготовил проект приказа с новыми формами документов;

•заверенную копию приказа о предоставлении дополнительных выходных работнику.

Если с документами все хорошо, то отделение ФСС в течение 10 рабочих дней со дня их получения примет решение о возмещении расходов работодателю. И в течение 2 рабочих дней со дня принятия решения перечислит деньги на расчетный счет работодателя (п. 5 Правил).

А вот если ФСС установит, что работодатель оплатил работнику дополнительные выходные дни с нарушениями, либо нет нужных документов, либо эти документы неправильно оформлены, тогда он примет решение об отказе в возмещении расходов работодателю. На принятие такого решения у ФСС есть 10 календарных дней со дня получения документов от работодателя. И в течение 5 рабочих дней со дня его вынесения ФСС должен вручить отказное решение работодателю — лично под расписку, направить по почте заказным письмом или в форме электронного документа по ТКС (пп. 6, 7 Правил). ■

Новшества в порядке представления и заполнения СЗВ-СТАЖ

Закон от 26.05.2021 № 153-ФЗ; Постановление Правления ПФР от 06.09.2021 № 304п

СЗВ-СТАЖ с типом сведений «Назначение пенсии»: теперь и по запросу ПФР

Как вы помните, по заявлению работника, который обратился за назначением пенсии, вы должны, не дожидаясь начала отчетного периода, подать на него в ПФР форму СЗВ-СТАЖ за текущий год (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Это позволит Фонду при установлении пенсии учесть период работы человека в текущем году.

С 01.01.2022 для представления в межотчетный период формы СЗВ-СТАЖ с типом «Назначение пенсии» появилось два дополнительных основания: срочная пенсионная выплата и единовременная выплата пенсионных накоплений. Также закреплена норма о предоставлении работодателем сведений о стаже для права на пенсию без участия самого работника — по запросу ПФР.

За непредставление СЗВ-СТАЖ в срок работодателю — организации или предпринимателю — грозит штраф в размере 500 руб. (ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ) А директора компании могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.33.2 КоАП РФ)

Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ с типом «Назначение пенсии» не изменился. Напомним, что в этом отчете период работы нужно показывать по дату, предшествующую дате предполагаемого выхода на пенсию (п. 2.3.4 приложения 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п (далее — Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ)). Заявление о назначении пенсии по старости работник может подать в ПФР и до наступления пенсионного возраста, но не ранее чем за месяц до возникновения права на эту пенсию (п. 90 Административного регламента, утв. Постановлением Правления ПФР от 23.01.2019 № 16п). В этом случае в графе 7 проставьте дату, предшествующую дню рождения работника.

В СЗВ-СТАЖ с типом «Назначение пенсии» обязательно нужно в разделе 4 указать, проставив отметку в поле «Да» или «Нет», начислены ли страховые взносы за период, показанный в графе «Период работы» раздела 3 формы (пп. 2.5, 6.6.13 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). При уплате взносов по доптарифу факт их начисления за период работы в текущем году нужно показать в следующей строке раздела 4. А в случае заключения договора с НПФ о досрочном пенсионном обеспечении сотрудника нужно заполнить и раздел 5, отразив там факт уплаты или неуплаты взносов.

Внимание

Даже если на работника, уволившегося в связи с выходом на пенсию, в течение отчетного года уже была подана форма СЗВ-СТАЖ с типом «Назначение пенсии», по окончании отчетного периода не позднее 1 марта следующего года на него все равно нужно будет подать СЗВ-СТАЖ с типом «Исходная» (п. 2.1.5 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ).

Профобучение: особенности проставления кода «КВАЛИФ»

В 2021 г. изменились правила подсчета стажа, дающего право на досрочную пенсию в связи с работой в особых условиях труда. Так, в льготный стаж разрешили включать периоды профессионального обучения и дополнительного профессионального образования с отрывом от работы и сохранением места и заработка (п. 3(1) Постановления Правительства от 16.07.2014 № 665). В связи с этим были внесены изменения в Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ.

В форме СЗВ-СТАЖ периоды такого профобучения и профобразования, а также периоды прохождения независимой оценки квалификации, выделенные в графах 6 и 7, показывают с проставлением в графе 11 кода «КВАЛИФ» (раздел «Коды “Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения”, используемые при заполнении форм...» приложения к Порядку заполнения СЗВ-СТАЖ).

В СЗВ-СТАЖ с типом «Назначение пенсии» нужно обязательно показать, начислены ли взносы за указанный период работы, отметив «Да» или «Нет» в разделе 4

При проставлении этого кода обновленный Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ по-прежнему не допускает указания в графе 8 кода территориальных условий (п. 2.3.26 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ). Однако заметим, что с 2022 г. и в льготный северный стаж, дающий право на досрочную пенсию, будут включаться периоды профобучения и дополнительного профобразования с отрывом от работы (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 10.09.2021 № 1532). Так что к отчетной кампании о стаже работников за 2022 г. Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ ждут очередные изменения.

Что же касается кодов особых условий труда (графа 9) и кодов условий досрочного назначения страховой пенсии по старости (графа 12), то по новым правилам их указание вместе с кодом «КВАЛИФ», если сотрудник занят на работах, дающих право на досрочную пенсию по старости (п. 2.3.26.1 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ):

•возможно — в отношении периодов профессионального обучения или дополнительного профессионального образования с отрывом от работы;

•не допускается — в отношении периодов прохождения независимой оценки квалификации.

Если сотрудник повышал квалификацию без отрыва от производства, то выделять этот период и указывать код «КВАЛИФ» не нужно.

Код «СЕЛО»: отпуск по уходу за ребенком не всегда помеха

Код территориальных условий «СЕЛО» проставляют в графе 8 для выделения периодов работы, которые учитывают при подсчете стажа работы в сельской местности, дающего право на повышение фиксированной выплаты к страховой пенсии (п. 2.3.6 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ; ч. 14 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ; Постановление Правительства от 29.11.2018 № 1440).

По общему правилу коды территориальных условий не указывают, если в графе 11 проставлены, в частности, следующие коды для периодов отпуска по уходу за ребенком:

•«ДЕТИ» и «ДЛДЕТИ» — в отношении отпуска, предоставленного родителю ребенка в возрасте до 1,5 лет и от 1,5 до 3 лет соответственно;

•«ДЕТИПРЛ» — в отношении отпуска, предоставленного бабушке, дедушке, другим родственникам или опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком.

Вместе с тем период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, но не более 6 лет в общей сложности в «сельский» стаж засчитывают (подп. «б» п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 29.11.2018 № 1440). Поэтому в новой редакции Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ для кода «СЕЛО» сделано исключение, его можно указывать одновременно с кодом «ДЕТИ» (п. 2.3.26.1 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ).

Код «ПРОСТОЙ»: правила указания кода уточнили

Период простоя по вине работника показывают с проставлением в графе 11 кода «НЕОПЛ», а простой по вине работодателя — с кодом «ПРОСТОЙ». Независимо от того, кто виноват, время простоя не включается в стаж для досрочного назначения пенсии (п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 11.07.2002 № 516).

Упомянутые в статье Постановления Правительства и Правления ПФР можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Однако прежде в п. 2.3.26 Порядка заполнения СЗВ-СТАЖ был запрет на проставление кодов особых условий труда и условий досрочного назначения страховой пенсии только в сочетании с кодом «НЕОПЛ». В новой редакции этой нормы запрет распространили и на код «ПРОСТОЙ».

Но нужно заметить, что и ранее форматно-логический контроль отчета СЗВ-СТАЖ рассматривал как ошибку одновременное указание кода особых условий труда и условий досрочного назначения страховой пенсии как с кодом «НЕОПЛ», так и с кодом «ПРОСТОЙ» (проверки ВСЗЛ.ЛСТАЖ.1.17 и ВСЗЛ.ЛСТАЖ.1.18 табл. 45 приложения 6 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п (ред., действ. до 12.12.2021)). Так что можно сказать, что это техническая поправка.

* * *

Подать СЗВ-СТАЖ по итогам 2021 г. нужно не позднее 01.03.2022. Учтите, что предельная численность застрахованных, при которой допускается представление отчета на бумаге, уменьшена до 10 человек. Подробнее о новшествах в части обязательного представления ПФР-отчетности в электронной форме читайте здесь. ■

Кому отчетность в ПФР и ФСС обязательно подавать в электронной форме

Закон от 30.12.2021 № 474-ФЗ (далее — Закон № 474-ФЗ)

Прежде пороговая численность работников, при которой сведения на работников в ПФР и расчет по взносам на травматизм в ФСС возможно было сдавать на бумаге, составляла 25 человек. С 10.01.2022 вступили в действие поправки, которые уменьшили эту предельную численность в 2,5 раза. Теперь она стала такой же, как и в отношении представляемого в ИФНС расчета по страховым взносам, — только 10 человек (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Если численность работников не превышает лимит, то работодатель сам решает, в каком виде представлять отчетность: бумажном или электронном (п. 2 ст. 8, п. 2.6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ; ч. 7 ст. 9 Закона № 56-ФЗ; п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

Напомним, что форма представления расчета 4-ФСС влияет на срок подачи отчетности. Так, расчет на бумаге нужно сдавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а в электронном виде — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Работодателю, который обязан сдавать ПФР-отчетность в электронном виде, но представил бумажную форму, грозит штраф в размере 1000 руб. (ст. 17 Закона № 27-ФЗ; ч. 7.1 ст. 9 Закона № 56-ФЗ)

А за каждый расчет 4-ФСС, который сдан на бумаге, а не электронно, работодателя оштрафуют на 200 руб. (п. 2 ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ)

* * *

В Закон о персонифицированном учете и в Закон о страховании от несчастных случаев еще внесены изменения, которые закрепляют возможность заверения отчетов уполномоченным представителем, в том числе и на основании электронной машиночитаемой доверенности. ПФР и ФСС должны будут утвердить формат такой доверенности (п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ; п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). ■

6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии

Как отразить в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах необлагаемые 12 792 руб. в общем случае, читайте:

2022, № 2

Что делать с «отрицательным» НДФЛ декабря

В целях 13%-го НДФЛ и доходы работника, и детский вычет подсчитываются нарастающим итогом с начала года. Налог с них исчисляется с зачетом уже удержанных в течение года сумм (пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ). У некоторых работников за декабрь облагаемый доход из-за льготы стал меньше вычета, и в НДФЛ-учете по ним образовался излишне удержанный налог. Он и отображается бухгалтерскими программами как «отрицательный».

Такое возможно, только если в целом за 2021 г. доход работника, облагаемый по ставке 13%, больше его детских вычетов или равен им, но не превышает лимит 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) Нужно ли при проверке этого условия убрать необлагаемую сумму 12 792 руб. из подсчета годового дохода? (п. 89 ст. 217 НК РФ) Да, несмотря на то что в расчете 6-НДФЛ в составе доходов налоговики рекомендуют отразить льготируемую зарплату полностью, а сумму льготы показать как вычет (см. , 2022, № 2). Такое отражение не отменяет ее квалификацию как необлагаемого дохода. Оно лишь дает налоговикам справочную информацию, необходимую для контроля.

Предположим, вы убедились, что это условие выполняется. Рассмотрим возможные ситуации. При этом учитывайте, что к зарплате за декабрь относится и премия за работу в декабре.

Ситуация 1. Декабрьская зарплата больше 12 792 руб., но меньше чем 12 792 руб. плюс детские вычеты, при этом других доходов работнику в декабре не выплачивали. При расчете НДФЛ на 31.12.2021 (дата получения дохода в целях гл. 23 НК РФ) нужно было сначала вычесть 12 792 руб., а потом уже детский вычет. Ведь при определении налоговой базы вычет уменьшает только облагаемые доходы (п. 3 ст. 210 НК РФ). А облагаемый доход — это зарплата за декабрь минус 12 792 руб. При этом детский вычет нужно предоставить полностью (Письмо Минфина от 02.03.2020 № 03-04-06/15364).

Например, зарплата работника за декабрь — 16 000 руб. Из них 12 792 руб. не облагаются НДФЛ в силу льготы. Поэтому в налоговую базу включаются только 3208 руб. (16 000 руб. – 12 792 руб.).

У работника трое детей, его вычет — 5800 руб. в месяц (по 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 руб. на третьего). Доход, выплаченный ему за январь — ноябрь 2021 г., составляет 176 000 руб., исчисленный с учетом вычета и удержанный за это время НДФЛ равен 14 586 руб. ((176 000 руб. – (5800 руб. х 11 мес.)) х 13%).

В раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. нужно включить такие суммы:

•в строки 110 и 112 — доход 192 000 руб. (176 000 руб. + 16 000 руб.);

•в строку 130 — 82 392 руб.: детский вычет 69 600 руб. (5800 руб. х 12 мес.) и необлагаемый доход 12 792 руб.;

•в строку 140 — исчисленный НДФЛ 14 249 руб. ((192 000 руб. – 82 392 руб.) х 13%);

•в строку 180 — излишне удержанный на конец года НДФЛ 337 руб. (14 586 руб. – 14 249 руб.).

В приложении к справке о доходах по работнику (входит в состав годового расчета 6-НДФЛ) зарплату, льготу и детский вычет за декабрь нужно показать полностью.

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

...

Месяц	Код дохода/Код вычета	Сумма дохода/Сумма вычета
...
1 2	2 0 0 0	1 6 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	6 2 0	1 2 7 9 2 – – – – – – – – – . 0 0
	1 2 6	1 4 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	1 2 7	1 4 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	1 2 8	3 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0

Об излишнем удержании сообщите работнику (срок — 10 рабочих дней с даты выявления), возьмите с него заявление на возврат налога и в течение 3 месяцев верните ему эту сумму. Источник возврата — НДФЛ, удержанный вами из доходов других физических лиц: вместо перечисления этой суммы в бюджет, вы отдадите ее работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ).

В поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» справки о доходах сумму 337 руб. нужно показать только в том случае, если вы еще не успеете вернуть ее работнику на момент сдачи расчета 6-НДФЛ за 2021 г. (п. 5.5 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) Потом, после возврата денег работнику, придется подать корректировку расчета 6-НДФЛ за 2021 г. в части справки, убрав 337 руб. из этого поля и показав 14 249 руб. в поле «Сумма налога удержанная».

Ситуация 2. За декабрь зарплата меньше 12 792 руб., и выплаты других доходов, облагаемых по ставке 13%, в декабре не было. Излишне удержанного НДФЛ не возникает. В декабре вы по этому работнику 13%-й НДФЛ не исчисляли, а значит, не могли и применить детский вычет за декабрь.

Несмотря на то что вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц года, в том числе и за месяцы, в которых не было дохода (Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94556), применить его налоговый агент может только при исчислении НДФЛ. А НДФЛ он исчисляет на даты получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). И если на декабрь не приходится ни одной такой даты, то и детский вычет за декабрь налоговый агент не предоставляет (Письмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78020). Перенести его на 2022 г. нельзя. Работник может получить возврат налога в инспекции, заявив вычет в декларации 3-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Ситуация 3. Декабрьская зарплата меньше 12 792 руб., но в декабре вы исчислили 13%-й НДФЛ с другого дохода работника. Даже если этот доход меньше детского вычета, его нужно предоставить полностью (Письмо Минфина от 02.03.2020 № 03-04-06/15364), и появится излишне удержанный НДФЛ.

Например, у работника вычет 5800 руб. на троих детей. Ему 20 декабря были выплачены отпускные 4000 руб. На эту дату нужно было исчислить НДФЛ нарастающим итогом с начала года с учетом детского вычета за все 12 месяцев. При этом льгота 12 792 руб. не используется ни полностью, ни в части 4000 руб. Она применяется только к суммам оплаты труда, а отпускные к ним не относятся (подробнее см. , 2022, № 1).

Зарплата работника за декабрь — 10 000 руб., и поскольку это меньше 12 792 руб., она полностью не облагается НДФЛ. Поэтому на установленную НК РФ дату ее получения — 31.12.2021 — налог вообще не исчисляется. Не учитывается эта зарплата и при подсчете годового облагаемого дохода работника для сравнения с общей суммой детских вычетов и с лимитом 350 000 руб.

Доход, выплаченный работнику за январь — ноябрь 2021 г., составляет 176 000 руб., а исчисленный с него с учетом вычета и удержанный НДФЛ — 14 586 руб. ((176 000 руб. – (5800 руб. х 11 мес.)) х 13%).

В раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. данные по этому работнику нужно включить так:

•в строки 110 и 112 — доход 190 000 руб. (176 000 руб. + 10 000 руб. + 4000 руб.);

•в строку 130 — 79 600 руб.: детский вычет 69 600 руб. (5800 руб. х 12 мес.) и необлагаемый доход 10 000 руб.;

•в строку 140 — исчисленный НДФЛ 14 352 руб. ((190 000 руб. – 79 600 руб.) х 13%);

•в строку 180 — излишне удержанный на конец года НДФЛ 234 руб. (14 586 руб. – 14 352 руб.). Его нужно вернуть работнику и отразить в справке о доходах так же, как показано в ситуации 1. В приложении к справке декабрьские суммы нужно показать так.

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

...

Месяц	Код дохода/Код вычета	Сумма дохода/Сумма вычета
...
1 2	2 0 1 2	4 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0
	1 2 6	1 4 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	1 2 7	1 4 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	1 2 8	3 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
1 2	2 0 0 0	1 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
	6 2 0	1 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0

* * *

Заметим, что в ситуации 3 возможен и иной подход. Дело в том, что освобождение в сумме 12 792 руб. хотя и предоставляется однократно, но распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 г. (п. 8 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ) А к ним можно отнести и зарплату за месяцы 2021 г., предшествующие получению субсидии. Поскольку облагаемые по ставке 13% доходы и сам налог исчисляются нарастающим итогом с начала года (пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ), то в нашем примере на дату исчисления НДФЛ с отпускных в декабре можно было бы применить освобождение к накопленному на этот момент доходу в виде оплаты труда за январь — ноябрь. Это дало бы возможность учесть полную сумму льготы 12 792 руб., а не только в пределах 10 000 руб. зарплаты за декабрь. Однако в отсутствие писем Минфина и ФНС налоговики на местах с этим, скорее всего, не согласятся и могут попытаться оштрафовать за неполное удержание НДФЛ (п. 1 ст. 123 НК РФ). ■

Кто такие НДС-агенты

Кого признают налоговыми агентами по НДС

Ситуации, когда российские организации и предприниматели признаются налоговыми агентами по НДС, перечислены в ст. 161 НК. Назовем наиболее распространенные случаи. Это, в частности (ст. 161 НК РФ):

•приобретение товаров, работ, услуг у иностранных организаций и предпринимателей, не зарегистрированных в РФ вовсе или состоящих на учете в налоговых органах России исключительно по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества (транспорта)или в связи с открытием счета в банке, а также по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ, через которое не реализуют приобретаемые товары, работы, услуги. Местом реализации по сделке должна быть территория России, а операция — облагаться НДС (то есть не относиться к операциям, освобожденным от налога, или к операциям, которые не являются объектом обложения НДС) (п. 2 ст. 146, статьи 147—149 НК РФ);

•продажа в качестве посредника по договорам поручения, комиссии или агентским договорам с участием в расчетах товаров, имущественных прав, работ, услуг иностранного лица, не зарегистрированного в РФ или состоящего на учете в налоговой только по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспорта) или в связи с открытием счета в банке, обособленного подразделения на территории РФ. При соблюдении тех же условий (относительно места реализации по сделке и обложения операции НДС), что и в предыдущем пункте.

Справка

За лиц, которые не признаются плательщиками НДС, уплачивать налог не нужно. Например, не надо уплачивать налог при приобретении товаров, работ, услуг у иностранца-физлица, не являющегося предпринимателем (Письмо Минфина от 05.03.2010 № 03-07-08/62).

Обратите внимание, что при покупке (продаже в качестве посредника) электронных услуг иностранной организации действуют специальные правила уплаты НДС (так называемый налог на Google) (п. 1 ст. 174.2 НК РФ). Про НДС при покупке программ у иностранных продавцов можно прочитать в , 2021, № 18;

•аренда или приобретение государственного имущества у органов власти;

•покупка лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов, макулатуры.

Налоговыми агентами по НДС могут быть как лица на ОСН, так и те, кто применяет спецрежимы (ЕСХН, УСН, ПСН), а также лица, освобожденные от уплаты НДС (п. 1 ст. 145, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Какие обязанности у НДС-агента

На налогового агента по НДС возложены, в частности, такие обязанности (п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 93 НК РФ):

•правильно и своевременно исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет из денег налогоплательщика, которые находятся в распоряжении НДС-агента;

•письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог и о его сумме (например, если между вами и контрагентом нет денежных расчетов). Сделать это надо в течение месяца со дня, когда стало известно о таких обстоятельствах. Сообщение можно направить в свободной форме;

•вести учет доходов, которые начислили и выплатили, и налогов, которые исчислили, удержали и уплатили в бюджет, по каждому налогоплательщику;

•выставлять за налогоплательщика счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж. Исключение — операции по покупке сырых шкур животных, алюминия вторичного и его сплавов, металлолома и макулатуры. Счет-фактуру в этом случае должен выставить продавец. Про отражение в учете бумажных отходов мы писали в , 2019, № 21. Ответы на НДС-вопросы при купле-продаже металлолома вы найдете в , 2018, № 12. При приобретении товаров, работ, услуг, которые не облагаются НДС по ст. 149 НК, счет-фактуру можно не составлять. Например, при аренде земли у госорганов (Письма Минфина от 04.03.2016 № 03-07-07/12728, от 19.03.2014 № 03-07-09/11822);

•представлять в ИФНС документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога, — декларацию, а по требованию ИФНС — пояснения, регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные документы и др.;

•хранить документы по исчислению, удержанию и перечислению налога в течение 5 лет.

* * *

Далее мы посмотрим, как надо исполнять обязанности налогового агента при приобретении товаров, работ, услуг у иностранца. ■

НДС-агенты: когда нужно удержать налог из доходов иностранца и перечислить в бюджет

Условия для удержания НДС при покупке товаров, работ, услуг у иностранца

Если вы приобретаете товары, работы, услуги у иностранца, обязанности налогового агента по НДС возникают у вас при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 146, статьи 147—149, пп. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ).

1. Иностранный продавец не состоит на учете в налоговых органах РФ или состоит на учете в РФ только по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспорта), в связи с открытием счета в банке либо по месту нахождения своего обособленного подразделения на территории РФ, но не реализует через него приобретаемые вами товары, работы, услуги.

При приобретении товаров, работ, услуг у филиала или представительства иностранной компании в РФ платить НДС в качестве налогового агента не надо (п. 1 ст. 161 НК РФ). Ведь если иностранные организации ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, то их ставят на учет по месту ведения деятельности на основании данных госреестра аккредитованных филиалов или представительств, а если они ведут деятельность через иные обособленные подразделения, то они сами должны встать на учет в налоговых органах. И в том, и в другом случае им присвоят ИНН и КПП (п. 2 ст. 11, пп. 2, 4 ст. 84 НК РФ). А значит, в большинстве случаев платить НДС они будут сами.

Не нужно платить налог за лиц, которые не признаются плательщиками НДС. Например, если вы приобретаете товары, работы, услуги у иностранного физлица, не являющегося предпринимателем (Письма Минфина от 05.03.2010 № 03-07-08/62, от 31.10.2018 № 03-07-08/78163).

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца обязанности НДС-агента у российского покупателя возникают, только если местом реализации признается РФ

2. Местом реализации по сделке является территория РФ. Это значит, что товар находится на территории РФ (не отгружается и не транспортируется) или в начальный момент отгрузки (транспортировки) товар находится на территории РФ. А приобретаемые работы и услуги соответствуют условиям, указанным в ст. 148 НК. Например, при приобретении таких услуг, как консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные, налоговым агентом будете вы — российская организация (предприниматель) (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Ведь местом реализации этих услуг признается территория РФ. Она определяется по месту ведения деятельности заказчика услуг.

3. Реализация товаров, работ, услуг облагается НДС. Если приобретаемые в РФ у иностранного поставщика товары, работы, услуги не облагаются НДС (освобождены от уплаты налога), то уплачивать налог за иностранца не придется. К примеру, не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, а также реализация права на их использование на основании лицензионного договора (подп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Напомним, что налоговыми агентами по НДС могут быть организации (предприниматели) независимо от применяемой системы налогообложения (ОСН, ЕСХН, УСН, ПСН) (п. 1 ст. 145, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Как рассчитать агентский НДС

При покупке товаров, работ, услуг у иностранного лица сумма НДС в общем случае определяется по формуле (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ):

Это значит, что НДС нужно удерживать из денег, причитающихся иностранцу. И он, соответственно, получит сумму дохода за минусом удержанного налога.

Во избежание недоразумений с иностранным контрагентом по поводу размера его дохода необходимо еще на стадии заключения договора объяснить иностранцу ситуацию с НДС и установить в договоре цену с учетом НДС. Например, в договоре может быть такая формулировка.

«Установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем услуг на территории РФ».

Если в договоре сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не предусмотрена или НДС указан сверх установленной цены (или «кроме того»), то налоговую базу придется определить самостоятельно, увеличив стоимость товаров, работ, услуг на сумму налога. И затем для расчета налога умножить полученный результат на расчетную ставку 20/120 (10/110) (Письма Минфина от 23.07.2021 № 03-07-14/59243, от 16.11.2020 № 03-07-08/99626). Разберем это на примере.

Сроки удержания и уплаты агентского НДС

Налог рассчитывается при каждом перечислении оплаты (предоплаты) иностранцу. При перечислении оплаты в иностранной валюте стоимость товаров, работ, услуг для расчета налога пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату перечисления денег (п. 3 ст. 153, п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 2.1)).

Удержанный НДС перечислите по своему месту нахождения (по реквизитам ИФНС, в которой состоите на учете) (п. 3 ст. 174 НК РФ). Если вы покупаете у иностранной организации товар, налог уплачивается в общем порядке — ежемесячно тремя равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором товары приобретены (п. 1 ст. 174 НК РФ).

О том, как правильно заполнить платежку, можно прочитать:

2021, № 19

При приобретении работ или услуг заплатить налог надо одновременно с перечислением денег иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Для этого в банк передайте две платежки — на перечисление денег иностранцу и на перечисление суммы удержанного налога в бюджет. В платежном поручении на уплату НДС в поле 101 укажите статус плательщика «02». Это значит, что НДС вы перечисляете в качестве налогового агента (приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н).

Выставление счета-фактуры и вычет агентского НДС

Не позднее 5 календарных дней со дня перечисления иностранцу денег, независимо от применяемой системы налогообложения, налоговый агент должен выставить счет-фактуру в одном экземпляре (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В счете-фактуре следует указать (подп. «в»—«м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

•в строке 2 — полное или сокращенное наименование иностранной организации — продавца, приведенное в договоре;

•в строке 2а — ее место нахождения по договору;

•в строках 3 и 4 — наименование и почтовый адрес грузоотправителя и грузополучателя. Например, при покупке товаров данные о грузоотправителе можно взять из CMR-накладной. При покупке работ, услуг в этих строках надо проставить прочерк;

•в строке 5 — номер и дату платежного документа на оплату товаров, номер и дату платежного поручения о перечислении налога в бюджет при покупке работ или услуг;

•в строке 5а — номер и дату документа об отгрузке товаров (об оказании услуг);

•в строках 6, 6а, 6б — свои данные (наименование, адрес, ИНН и КПП);

•в строке 7 — наименование валюты, ее код (п. 7 ст. 169 НК РФ; Общероссийский классификатор валют, утв. Постановлением Госстандарта от 25.12.2000 № 405-ст). В табличной части в графе 7 отражается расчетная ставка 20/120 (10/110). Остальные строки и графы заполняются в общем порядке.

Внимание

Если расчеты с контрагентом — в иностранной валюте, счет-фактуру можно составить в валюте или в рублях на выбор. Для переноса данных в книгу покупок и книгу продаж удобнее составлять счет-фактуру в рублях.

Подписывать счет-фактуру должны руководитель и главный бухгалтер налогового агента (иные лица, уполномоченные доверенностью или приказом руководителя) (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если у иностранной организации вы приобретаете товары, работы, услуги, которые не облагаются НДС, счет-фактуру можно не составлять (ст. 149, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2014 № 03-07-09/11822).

Агентский счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в день составления (пп. 3, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). При этом в графе 2 книги продаж следует указать код вида операции «06». Это будет значить, что счет-фактура составлен налоговым агентом (Перечень кодов, утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Налоговый агент — плательщик НДС может принять к вычету налог, уплаченный при покупке товаров, работ, услуг у иностранца, в том квартале, в котором будут выполнены следующие условия (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

•налог уплачен в бюджет и в подтверждение этого есть платежка;

•товары, работы, услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

•товары, работы, услуги приняты к учету, имеется товарная накладная, акт или другой документ в подтверждение оприходования товаров, оказания услуг, выполнения работ;

•агент оформил счет-фактуру.

Справка

Если налоговый агент применяет УСН, ПСН или не платит НДС, например, на основании ст. 145 НК, то НДС к вычету принять не получится. Уплаченный в бюджет за иностранца налог надо включить в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Упрощенцы спишут его на расходы в том же порядке, что и товары, работы, услуги, к которым он относится (подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@).

Выставленный счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок. Если вы перечислили иностранцу аванс, то принять к вычету НДС с него можно в общем порядке только после принятия товаров, работ, услуг на учет (п. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2018 № 03-07-08/17279).

Обратите внимание, что переносить вычет налога на более поздние кварталы налоговому агенту не разрешается (Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Формирование декларации НДС-агентом

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за текущим кварталом, налоговый агент должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС. В ней необходимо заполнить титульный лист, разделы 1, 9 и включить специальный агентский раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Применение НДС-агентом спецрежима не освобождает его от необходимости выставить агентский счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня перечисления денег иностранному продавцу

Этот раздел нужно заполнить отдельно по каждому иностранному лицу (п. 36 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)). Если с одним и тем же иностранным продавцом заключается несколько договоров по одинаковой операции, то можно заполнить один лист раздела 2.

В разделе 2 налоговой декларации (пп. 37.1—37.8 Порядка):

•строка 010 не заполняется. Ее заполняет подразделение иностранной организации, которое уполномочено сдавать декларацию и платить налог централизованно;

•в строке 020 надо указать наименование контрагента — иностранного лица;

•в строке 030 отражается ИНН иностранного лица (если он есть, например в связи с постановкой на учет по месту нахождения недвижимости). Если ИНН нет, то и строку заполнять не надо;

•в строке 040 указывается КБК по НДС — 182 1 03 01000 01 1000 110;

•в строке 050 — код ОКТМО налогового агента;

•в строке 060 — сумма НДС, которую нужно перечислить в бюджет;

•в строке 070 приводится код операции: «1011711» — при приобретении товара у иностранных лиц, «1011712» — при приобретении работ и услуг (приложение № 1 к Порядку).

В разделе 1 можно проставить прочерки, если других операций нет. В разделе 9 указываются сведения из книги продаж.

Вычет агентского НДС показывается в разделе 3 по строке 180. Сведения из книги покупок надо перенести в раздел 8.

Операции по приобретению у иностранного лица товаров, работ, услуг, реализация которых обложению НДС не подлежит, нужно отразить в разделе 7 налоговой декларации (п. 44 Порядка). Например, при покупке у иностранца исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, а также пра´ва на их использование на основании лицензионного договора показать:

•в графе 1 — код операции «1011212»;

•в графе 2 — сумму вознаграждения, уплаченную в текущем квартале;

•в графах 3 и 4 — прочерки.

Заполнять раздел 2, если других операций нет, в этом случае не надо.

Отражение удержания и перечисления налога в бухучете

Исчисление, удержание НДС из выплачиваемых доходов иностранной организации и перечисление его в бюджет отражается следующими проводками.

* * *

Если вы в качестве налогового агента не удержите или не перечислите НДС в установленный срок, то налоговая может оштрафовать вас на 20% от суммы, подлежащей перечислению (п. 1 ст. 123 НК РФ). За несвоевременное удержание (перечисление) налога, кроме того, вам начислят пени (пп. 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ). Вместе с тем штрафа можно избежать, если вы обнаружили неуплату до срока представления налоговой декларации за текущий квартал и уплатили необходимую сумму и пени (п. 2 ст. 123 НК РФ). ■

Получили или выдали заем: что с налогами?

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Беспроцентный заем: каковы налоговые последствия для обеих сторон

Если одна коммерческая организация на ОСН предоставит беспроцентный заем другой коммерческой фирме на «доходной» УСН, как эта сделка повлияет на налоги у обеих сторон? Может, есть какие советы, чтобы избежать налоговых рисков? Да, организации — не взаимозависимые, зарегистрированы в России.

— Сначала о налогах. Заимодавцу не нужно отражать сумму займа ни в «прибыльных» расходах при передаче денег, ни в доходах при их возврате (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Операции заимствования НДС не облагаются (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поскольку ваши российские компании — не взаимозависимые, то сделка не является контролируемой, стало быть, заимодавцу не нужно учитывать в доходах сумму неполученных процентов по рыночной ставке (п. 1 ст. 105.14, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; Письмо ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@).

У заемщика деньги, полученные по договору займа, к «упрощенным» доходам не относятся (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у него также не возникает (Письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).

Теперь о рисках. Сразу скажем, что ничего незаконного в беспроцентных займах нет, ГК РФ допускает такое условие в договоре (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы заимодавцу избежать доначислений, главное — давать взаймы не «платными» деньгами, которые он сам взял под проценты, а собственными. Ведь даже если они выведены из оборота и не используются фирмой для получения дохода, бюджет от этого не страдает, поскольку расходов от такой заемной деятельности нет. В противном случае «процентные» траты контролеры со 100%-й вероятностью исключат из «прибыльных» расходов.

Зона риска заемщика — признание договора займа формальным, в результате чего налоговики могут переквалифицировать заемные деньги в безвозмездно полученные и доначислить не только налог с дохода, но и пени со штрафом (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018; АС УО от 06.03.2019 № Ф09-537/19). А для упрощенца лишний доход может поспособствовать «слету» со спецрежима со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Поэтому важно, чтобы у займа не было признаков того, что деньги получены на постоянной невозвратной основе. На это указывают бессрочность, длительные сроки возврата по договору или его многократное продление. То есть нужно не только на бумаге зафиксировать срок возврата займа и ответственность за просрочку его погашения (для убедительности можно, к примеру, обеспечить возврат долга залогом), но и на деле — вернуть деньги заимодавцу.

Дебиторка по займу: простить долг или списать по истечении срока давности

В 2017 г. наше ООО на ОСН выдало заем физическому лицу (не сотруднику). Деньги заемщик до сих пор нам не вернул и в дальнейшем возвращать не будет. Что теперь делать с этой дебиторкой: списать по истечении срока исковой давности или простить долг? В чем разница между этими операциями? Интересуют налоговые последствия.

— Рассмотрим оба варианта, а вы выберете тот, который вам больше подойдет.

У организации-заимодавца, простившей «физику»-заемщику невозвращенный долг, возникают обязанности НДФЛ-агента

Вариант 1. Прощение долга. Если выгоды от этого у вас нет (коммерческим интересом можно считать, к примеру, освобождение заемщика от уплаты процентов ради возврата основного долга), то в расходах сумму прощенного займа учитывать нельзя. Поскольку в этом случае прощение долга сродни дарению (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2020 № 03-03-06/2/81343; п. 31 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6).

Кроме того, у заемщика-физлица при прощении его долга появляется доход, облагаемый НДФЛ. Раз этот человек у вас не работает, вам как налоговому агенту придется сообщить в инспекцию и должнику о невозможности удержать налог (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Заметим также, что прощение долга нужно оформить документально: письменно уведомить об этом должника или заключить с ним соответствующее соглашение (п. 3 ст. 407, п. 2 ст. 415 ГК РФ). Если связь с этим человеком потеряна, то сделать это будет проблематично.

Вариант 2. Списание просроченной дебиторки. По истечении срока исковой давности (3 года со дня, когда заемщик должен был вернуть долг) непогашенная сумма займа может быть признана безнадежным долгом (п. 2 ст. 266 НК РФ). Его на общих основаниях можно учесть в «прибыльных» расходах при наличии документов, подтверждающих (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-03-06/1/36577, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763):

•возникновение долга. Это платежный документ и договор займа с указанием срока его возврата. Если заем выдан до востребования, тогда надо подтвердить дату, когда вы потребовали вернуть деньги;

•истечение срока исковой давности. Это акт инвентаризации, приказ руководителя о списании;

•ведение претензионной работы. Это почтовые квитанции, описи вложения к письмам о претензиях в адрес заемщика и т. п. Этот пункт необязателен, но лишний раз подтвердит, что вы пытались взыскивать долг, а не искусственно завысили свои расходы.

Что касается НДФЛ, то при списании безнадежного долга физлица — не сотрудника по займу налог удерживать не надо, если этот человек не взаимозависим с вашей фирмой, а списание его долга — это не матпомощь или встречное исполнение обязательства (п. 62.1 ст. 217 НК РФ).

Есть невозвращенный заем: нужно ли уплатить налог на прибыль?

У нас такая ситуация. Фирма, которая выдала нам заем, ликвидировалась. Заем остался непогашенным. Получается, мы теперь должны заплатить налог на прибыль, так?

— Да, верно. Ведь если заимодавец ликвидирован, то заем ему вернуть невозможно, поэтому кредиторскую задолженность перед ним нужно списать. Эту сумму следует включить во внереализационные доходы в том периоде, когда заимодавец был исключен из ЕГРЮЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533, от 13.04.2017 № 03-03-07/21951).

Прощение участником долга по займу и процентам: будет ли налог на прибыль?

У ООО на ОСН есть долг перед заимодавцем по сумме займа и процентам. Погасить его мы не можем. Участник ООО (его доля более 50%) принял решение о переводе этого долга на себя, о его погашении с последующим прощением задолженности ООО. Освобождаются ли от налогообложения доходы ООО в такой ситуации? Если да, то это относится ко всей сумме долга с процентами или только к основному займу без процентов?

— Как известно, деньги, безвозмездно полученные от участника с долей владения более 50%, в облагаемые доходы включать не нужно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако, по мнению Минфина, эта безналоговая норма в случае прощения долга не применяется. Ведь никакое имущество участник вам не передает (Письма Минфина от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836, от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775). Это значит, что прощенный долг — как основная сумма займа, так и начисленные проценты, которые вам не придется возвращать, — на дату прощения признается в составе внереализационных доходов как списанная кредиторская задолженность (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Раньше Минфин считал, что в доходах нужно учитывать только прощенные проценты, а основная сумма долга по займу подпадала под «учредительную» льготу и налогом на прибыль не облагалась (Письма Минфина от 14.12.2015 № 03-03-07/72930, от 30.11.2018 № 03-03-06/1/86629).

Возврат денежного займа имуществом: какие налоги нужно уплатить

Участник-физлицо предоставил беспроцентный заем ООО на ОСН. На дату его возврата нужной суммы у нас нет. Можно ли в счет погашения займа передать участнику автомобиль? Если да, то какие налоги нам придется уплатить?

— Просто погасить денежный заем имуществом нельзя. Ведь по договору займа: взяли деньги — должны вернуть деньги (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Однако стороны могут заключить соглашение об отступном, согласно которому долг по договору займа будет погашен передачей какого-либо равноценного имущества в качестве отступного (ст. 409 ГК РФ). Тогда заемщика ждут следующие налоговые последствия.

НДС. При погашении займа отступным к заимодавцу переходит право собственности на автомобиль, поэтому для налоговых целей такая передача имущества расценивается как его реализация. А значит, заемщик должен уплатить НДС как при обычной продаже основного средства (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; п. 23 Обзора судебной практики ВС № 2 (2017), утв. Президиумом ВС 26.04.2017; Письмо ФНС от 13.02.2017 № СА-4-7/2612). Налог посчитайте исходя из стоимости автомобиля, указанной в соглашении об отступном (без учета НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Спорным может быть момент определения налоговой базы. Есть два подхода.

Нельзя просто взять и закрыть денежный заем передачей имущества (например, автомобиля). Придется отдельно заключать соглашение об отступном

Подход 1. Обязанность по исчислению НДС возникает на дату заключения соглашения об отступном. То есть в этот момент сумма полученного займа становится предоплатой, с которой следует уплатить налог (Письмо ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/868@). А дальше по стандартной схеме: НДС нужно посчитать второй раз при фактической передаче авто и авансовый НДС принять к вычету (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Подход 2. НДС нужно исчислить один раз — на дату передачи авто заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Ведь до момента предоставления отступного обязательство по возврату займа продолжает существовать, а значит, до фактической передачи авто не может считаться оплаченным (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102).

Какой бы вариант вы ни выбрали, не забудьте оформить счет-фактуру и отразить эту операцию в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль. На дату передачи отступного отразите выручку от продажи авто по цене, равной сумме погашаемого отступным долга (без учета предъявленного заимодавцу НДС) (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом остаточную стоимость авто можно учесть в «прибыльных» расходах (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кстати, если по автомобилю вы применяли амортизационную премию, то при его продаже взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатацию премию нужно восстановить (п. 9 ст. 258 НК РФ).

НДФЛ. Стоимость переданного участнику отступного имущества, равная сумме погашаемого перед ним долга по займу, доходом не является. Ведь фактически это имущество участник оплатил ранее выданной суммой займа (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Страховка от невозврата зарубежного кредита: каковы «прибыльные» последствия

Наша российская компания заключила кредитный договор с Банком развития Республики Беларусь. Одним из условий получения кредита является страхование от невозврата кредита. Страховщик тоже белорусская фирма. По условиям договора банк перечисляет страховой фирме страховой взнос, а наша компания возмещает этот взнос банку. Можно ли нам уменьшить «прибыльную» базу на страховой взнос? Нужно ли включить в налоговый расчет перечисленное возмещение страхового взноса? Удерживать ли налог на доходы с выплаты страхового взноса иностранной организации? Если да, то по какой ставке?

— Из вашего вопроса неясно, на каких условиях договор заключен между вами и банком. Как мы понимаем, банк от своего имени заключает договор страхования со страховщиком (в этом случае банк фактически страхует свой предпринимательский риск невозврата кредита). Если по договору страхования выгодоприобретатель — банк, то есть при наступлении страхового случая страховую выплату получит банк, а не ваша организация, то возмещение страхового взноса учитывать в «прибыльных» расходах рискованно. Такие затраты не будут соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ (Письма Минфина от 19.02.2020 № 03-03-06/1/11880, от 09.03.2010 № 03-03-06/2/38).

Что касается налога с выплаты иностранной организации, то перечень облагаемых «зарубежных» доходов открыт (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом, по мнению Минфина, к «иным аналогичным доходам», облагаемым налогом на прибыль, относятся любые доходы от источников в РФ, не связанные с предпринимательской деятельностью (Письма Минфина от 20.10.2020 № 03-08-05/91400, от 13.01.2015 № 03-08-05/69442).

Поскольку белорусский банк при страховании риска невозврата кредита действует в своих интересах, то получение от российской компании компенсации его расходов на страховой взнос — это доход банка от источника в РФ. При перечислении банку суммы возмещения ваша компания признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Удержать налог необходимо по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ; ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995) и включить уплаченную сумму и удержанный налог в налоговый расчет.

Обратите внимание также на формулировку в договоре с банком — она должна позволять вам удерживать налог с дохода, выплачиваемого банку. Если налог с дохода иностранной организации вы не удержите и не перечислите в бюджет, с вас могут принудительно взыскать и сам налог, и пени (Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900). ■

Как вернуть и отразить в учете переплату контрагенту

Два варианта развития событий

Причины, по которым вы хотите вернуть назад свои деньги, перечисленные контрагенту, могут быть разными. А вот порядок ваших действий во всех ситуациях — одинаковый.

Внимание

Если вы ошибочно перечислили деньги по платежному поручению, но заметили это до того, как платеж был проведен банком, вы сможете такой платеж отозвать, направив письмо в свой обслуживающий банк. Отменить операцию можно, пока деньги еще не поступили на счет получателя. Если статус платежки «Обработан» или «Исполняется банком», то ее можно отзывать. Все системы «Банк-Клиент» предоставляют такую возможность.

Шаг первый — оптимистичный

Напишите письмо с просьбой о возврате. Установленной формы такого письма нет. Обычно обращение к контрагенту пишут в свободной форме с соблюдением общих принципов делового документооборота. На бланке письмо или нет — без разницы. Главное — укажите ваши реквизиты (наименование, ИНН, КПП, ОГРН, адрес), реквизиты контрагента, к которому обращаетесь, тему письма, исходящий номер и дату. Укажите реквизиты платежного поручения на перевод денег, которые просите вернуть (номер платежки, ее дату, сумму платежа). Опишите причину, по которой просите вернуть деньги. Укажите срок возврата. По закону такой срок составляет 7 дней (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Если письмо не на бланке, то его нужно заверить печатью организации.

К письму приложите копию платежки о переводе денег и акт сверки взаиморасчетов (при необходимости).

Приведем примеры таких писем для разных ситуаций.

Ситуация 1. Ошибочный платеж. Если бухгалтер отправил деньги не тому контрагенту, письмо может выглядеть так.

Общество с ограниченной ответственностью «Салют»
125319, г. Москва, ул. Часовая, д. 6, корп. 2, тел. 8 (499) 152-77-14
ИНН 7714111111, КПП 771401001, ОГРН 7774441111111

Генеральному директору ООО «Малина»
Зимину Петру АлексеевичуФ. и. о. руководителя и адрес контрагента можно посмотреть в выписке ЕГРЮЛ на сайте ФНС
Адрес: 107014, г. Москва, ул. Кленовая, д. 5, оф. 2
ИНН 7706111111, КПП 770601001, ОГРН 7776661111111

Исх. № 27-10 от 21.01.2022

О возврате ошибочно перечисленной суммы

Сообщаем, что 14 января 2022 г. наша организация ООО «Салют» ошибочно перечислила вашей организации на расчетный счет № 40702810311111122222 в ПАО СБЕРБАНК сумму 120 000,00 руб. (Сто двадцать тысяч рублей 00 копеек) по платежному поручению № 37 от 14.01.2022.

Обращаем ваше внимание, что между нашими организациями не заключался Договор № 123 от 24.09.2021 на поставку офисной мебели, который указан в платежном поручении в поле «Назначение платежа».

Просим вернуть ошибочно перечисленную сумму в течение 3 (трех) календарных дней с даты получения настоящего письма.

В случае неполучения денег в срок мы будем вынуждены обратиться в суд с иском о взыскании неосновательного обогащения в виде ошибочно уплаченной суммы (ст. 1102 ГК РФ) и процентов за пользование чужими денежными средствами (статьи 395, 1107 ГК РФ).

Банковские реквизиты нашей организации для возврата денег:
Р/с 40702111111111117714
В АО «РОССЕЛЬХОЗБАНК»
К/с 30101810045250000430
БИК 044525430

Приложение:
1. Копия платежного поручения № 37 от 14.01.2022.

Генеральный директор

А.А. Кошелев

Ситуация 2. Переплата. Бухгалтер при оформлении платежки указал сумму больше, чем нужно было заплатить по счету. Или же переплата могла возникнуть в результате недопоставок товаров. Тогда лучше сначала провести сверку расчетов с контрагентом, определить размер взаимных требований, а уже потом требовать возврата излишне уплаченной суммы. Акт сверки будет наглядно подтверждать размер вашей переплаты. Текст письма может быть таким.

О возврате переплаты

Сообщаем, что 14 января 2022 г. наша организация ООО «Салют» перечислила на расчетный счет вашей организации сумму 150 000,00 руб. (Сто пятьдесят тысяч рублей 00 копеек) по платежному поручению № 37 от 14.01.2022. Однако наша задолженность по оплате по Договору № 123 от 24.09.2021 составляет 120 000 руб.

Акт сверки взаиморасчетов подтверждает переплату за поставленный товар в размере 30 000 руб. (Тридцати тысяч рублей 00 копеек). Задолженностей по оплате предыдущих поставок не имеем.

Просим вернуть переплату 30 000 руб. в течение 7 (семи) календарных дней с даты получения настоящего письма.

В случае неполучения денег в срок мы будем вынуждены обратиться в суд с иском о взыскании неосновательного обогащения в виде излишне перечисленной вам суммы (ст. 1102 ГК РФ) и процентов за пользование чужими денежными средствами (статьи 395, 1107 ГК РФ).

В такой ситуации надо приложить к письму копию акта сверки взаиморасчетов и указать номер и дату акта в списке приложений в тексте письма.

Ситуация 3. Возврат аванса. В соответствии с условиями договора вы перечислили контрагенту аванс. Но выясняется, что товар нужного цвета, размера в предусмотренные договором сроки контрагент вам поставить не сможет (например, по причине того, что партия застряла на таможне). А вы ждать не можете или не хотите, поскольку нашли необходимый товар у другого поставщика и готовы его приобрести прямо сейчас.

В этой ситуации вы прежде всего должны урегулировать договорные отношения с контрагентом: внести изменения в действующий договор, отменить заказ или расторгнуть договор, но это уже работа ваших юристов. Также можно предварительно составить совместный акт сверки взаиморасчетов. Указанная в акте сумма аванса подтвердит справедливость вашей просьбы. Вот текст письма на возврат аванса.

О возврате перечисленного аванса

Сообщаем, что 14 января 2022 г. наша организация ООО «Салют» перечислила на расчетный счет вашей организации аванс (100%) по Договору № 123 от 25.08.2021 в размере 120 000,00 руб. (Ста двадцати тысяч рублей 00 копеек) по платежному поручению № 37 от 14.01.2022.

Между нашими организациями был заключен Договор № 123 от 25.08.2021, согласно которому партия офисной мебели в номенклатуре в соответствии со спецификацией к указанному Договору должна быть отгружена в адрес нашей организации не позднее 18.01.2022. На дату составления настоящего письма товар нами не получен. Подтвердить реальный срок поставки ваш отдел продаж не может.

Предлагаем расторгнуть Договор № 123 от 25.08.2021 и вернуть аванс в размере 120 000 руб. в течение 7 (семи) календарных дней с даты получения настоящего письма. Акт сверки взаиморасчетов и проект Соглашения о расторжении Договора прилагается.

Способ отправки письма контрагенту

Варианты отправки письма могут быть разными. Если условиями договора с контрагентом принят старый добрый вариант бумажной переписки, то один экземпляр письма останется у вас, а другой вы можете:

•или передать контрагенту с курьером (вашим собственным или сотрудником специальной службы доставки). А представитель организации-получателя должен проставить отметку «Получено» и дату получения письма на вашем экземпляре или на квитанции курьерской службы;

•или отправить по почте заказным письмом с уведомлением о вручении, тогда дата получения будет указана в уведомлении о вручении.

Если же договором с контрагентом предусмотрен электронный документооборот через уполномоченного оператора связи, то отправьте письмо и сканы всех прилагаемых документов, заверив их ЭП. Тогда дату получения контрагентом вашего письма зафиксирует оператор ЭДО.

Отправляя письмо и документы обычной электронной почтой, надо отдавать себе отчет о возможных последствиях. При таком способе связи у вас могут возникнуть споры относительно даты получения письма контрагентом, например в случае, если письмо попадет в спам. При таком способе связи вам нужно быть готовым подтвердить факт отправки письма по электронной почте, а это тема для отдельного разговора.

После того как вы убедились, что контрагент получил ваше письмо с просьбой о возврате, запаситесь терпением и ожидайте поступления денег на расчетный счет.

Шаг второй — трагический

Если срок на возврат, указанный вами в письме, истек, а деньги от контрагента на ваш расчетный счет так и не поступили, остается только обратиться в суд. И требовать возврата денег как неосновательного обогащения (статьи 1102, 1107 ГК РФ). Но сделать это можно не раньше, чем истекут 30 дней с даты получения контрагентом письма с просьбой о возврате (ч. 5 ст. 4 АПК РФ).

В любом случае вы можете взыскать с контрагента проценты за пользование вашими деньгами. Они рассчитываются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ. Проценты начисляются за период со дня, когда контрагент узнал о необходимости возврата, до дня поступления денег на ваш расчетный счет (ст. 395 ГК РФ).

Правильно рассчитать проценты вам поможет калькулятор процентов по ст. 395 ГК РФ:

сайт издательства «Главная книга»

К исковому заявлению в суд приложите экземпляр вашего письма контрагенту, платежное поручение на перевод денег в адрес контрагента и выписку банка. Ведь в суде вы должны доказать только сам факт перевода денег (п. 7 Обзора судебной практики ВС № 2, утв. Президиумом ВС 17.07.2019). Далее уже ответчик должен доказать, что получил сумму на законных основаниях.

Ваше письмо с просьбой о возврате и акт сверки взаиморасчетов (при наличии) будут подтверждением того, что вы пытались урегулировать спор в досудебном порядке.

Бухгалтерский и налоговый учет

А теперь рассмотрим все перечисленные выше ситуации с точки зрения бухучета и налогообложения. Проводки по отражению возврата будут одинаковыми для организаций на любой системе налогообложения.

В налоговом учете нормы НК, регламентирующие возникновение доходов и расходов для ОСН и УСН, различаются. Отметим эти особенности при рассмотрении различных ситуаций.

Добровольный возврат

Ситуация 1. Учет ошибочного платежа. Если вы перечислили деньги, например, компании «Малина» вместо компании «Калина», то в бухучете методом «красное сторно» уберите первоначальную проводку и отразите в обычном порядке платеж другому контрагенту. При получении от него денег сделайте обратную проводку. Или можно сделать переброску на счетах аналитического учета 60 (76) при обнаружении ошибки и обычную проводку по зачислению денег при возврате.

На ОСН при ошибочном перечислении и возврате денег от контрагента не возникает ни «прибыльных» доходов, ни расходов. Ведь факт поступления денег на счет организации и списания со счета при методе начисления не затрагивает финансовый результат, то есть не образует налогооблагаемых доходов (расходов) (статьи 248, 252 НК РФ).

На УСН доходы и расходы отражаются кассовым методом на основании выписки банка. Несмотря на то что и уплата, и возврат ошибочного платежа отражены в выписке, они не увеличивают и не уменьшают экономические выгоды организации, не подпадают под определение доходов и расходов, а значит, и не признаются при расчете «упрощенного» налога (статьи 346.15, 346.16 НК РФ).

Если по-хорошему договориться с контрагентом о возврате переплаты не вышло, придется решать вопрос через суд

Ситуация 2. Учет переплаты. В бухучете сумма переплаты будет «висеть» на счете 60 (76) как дебиторская задолженность контрагента. При возврате денег сделайте проводку, обратную перечислению.

На ОСН и УСН в налоговом учете ни доходов, ни расходов при обнаружении переплаты и возврате переплаты от контрагента не возникает (основания — как в ситуации 1).

Ситуация 3. Учет возврата аванса от поставщика. В бухучете возврат аванса от контрагента отражаете обратной проводкой.

На ОСН в налоговом учете при перечислении аванса расходов не возникает, возвращенный аванс не является доходом (п. 14 ст. 270, ст. 248 НК РФ).

Если по перечисленному авансу вы приняли НДС к вычету, отразив счет-фактуру от продавца в книге покупок, то при возврате аванса нужно восстановить этот НДС, отразив счет-фактуру продавца на аванс в книге продаж. Восстановить налог в полной сумме нужно в том квартале (налоговом периоде), в котором продавец вернул вам деньги (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На УСН в налоговом учете уплаченный аванс — не расход (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.11.2020 № 03-11-11/98678), а возвращенный контрагентом аванс — не доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Возврат денег по решению суда

В бухучете до момента возврата денег от контрагента по решению суда никаких проводок делать не нужно. То, что деньги поступили по решению суда, тоже не меняет порядок учета. На дату зачисления денег на ваш расчетный счет сделайте проводку: Дт 51 – Кт 76 (60) в зависимости от конкретной ситуации (см. ситуации 1, 2, 3).

Проценты, полученные за пользование чужими денежными средствами, включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

На ОСН в налоговом учете сумма процентов за пользование чужими денежными средствами включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

На УСН в налоговом учете признается доход на дату поступления суммы процентов на ваш расчетный счет (ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

* * *

Помешать вернуть ошибочно или излишне перечисленные «живому» контрагенту деньги может, как видится, только одно обстоятельство — если у вас есть встречные обязательства по оплате товаров (работ, услуг). Тогда контрагент может требовать зачесть в счет исполнения ваших обязательств по оплате любую поступившую от вас сумму, даже перечисленную ошибочно. ■

Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь

Как учесть излишки товаров и последующую их реализацию

У нас розничный магазин на УСН с объектом «доходы минус расходы». По результатам инвентаризации мы выявили излишки товаров. Должны ли мы учесть их в доходах? И если должны, то по какой стоимости? Сможем ли мы после реализации отразить их в расходах, ведь оплаты не было?

— Если выявленные излишки — это результат допущенной ранее ошибки (например, товар был оприходован в меньшей сумме либо при продаже его списано больше, чем нужно), то ошибку нужно исправить, подав при необходимости уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Рекомендация Р-120/2020-КпР «Активы, выявленные в результате инвентаризации»). Стоимость товара определите на основании закупочных документов, при отсутствии такой информации — по балансовой стоимости аналогичных активов. Если аналогичных активов нет, то по рыночной стоимости.

При отсутствии ошибки выявленные в результате инвентаризации товары включите во внереализационные доходы на дату их оприходования по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 24.08.2017 № 03-11-06/2/54380). Рыночная стоимость подтверждается данными о ценах рынка и фиксируется в инвентаризационных описях, по которым излишки будут приняты к учету.

Кроме того, если вы соберетесь продать обнаруженные излишки товаров, от их реализации у вас тоже возникнет доход (ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Выручку от реализации товара в сумме, указанной в договоре купли-продажи, вы должны включить в состав доходов на дату фактического получения денег от покупателя, если он расплатился деньгами, или иную дату, когда задолженность покупателя прекратилась, например на дату взаимозачета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если ошибку, которая привела к излишкам, не нашли, получается, что стоимость выявленных излишков товаров дважды придется отражать в качестве дохода в КУДиР — как внереализационный доход и как доход от реализации.

Однако при этом уменьшить доходы от продажи излишков вы сможете на стоимость излишков товаров, включенных ранее в доходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.08.2017 № 03-11-06/2/54380).

Как отразить в учете полученную субсидию на возмещение ярмарочных расходов

Наша организация на «доходно-расходной» упрощенке получила субсидию от городской администрации из местного бюджета на возмещение расходов, связанных с участием в производственных ярмарках. Должны ли мы учесть при расчете налога расходы на ярмарку и сумму субсидии или нет? Если должны, то в какой момент и в каких суммах? Ведь сумма ярмарочных расходов превышает сумму полученной субсидии. Нужно ли отражать субсидию в спецразделе 3 декларации?

— Если вы понесли расходы, которые потом вам возмещаются выданной субсидией, то расходы учитывайте в полной сумме в обычном порядке после их оплаты, а сумму субсидии включайте в полном размере в доходы на дату ее получения (пп. 1, 2 ст. 346.16, пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сумму полученной субсидии отражайте в графе 4 раздела I КУДиР в периоде ее получения. В графе 5 раздела I книги покажите суммы признанных расходов в периоде их оплаты (приложение № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). В декларации сумма субсидии и возмещаемые расходы отражаются в обычном порядке. В разделе 3 декларации по УСН субсидию показывать не надо.

Включать ли в расходы затраты на содержание помещений при отсутствии арендной платы

Я предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы», сдаю коммерческую недвижимость в аренду. Но сейчас арендаторов нет, а расходы на содержание помещений приходится нести. Можно ли учесть эти расходы при расчете налога, если доход — только проценты по выданным займам и он меньше расходов? Как отразить это в декларации?

— Условий, ставящих признание расходов в зависимость от факта получения доходов, в НК нет. Кроме случая, когда речь идет о покупных товарах. Но это не ваш случай.

То есть если вы несете расходы на содержание помещений, которые предназначены для сдачи в аренду, расходы документально подтверждены и оплачены, то, независимо от факта получения арендной платы в текущем году, их можно учесть при расчете налога (Письмо Минфина от 31.05.2010 № 03-11-06/2/82).

Превышение расходов на содержание помещений над суммой доходов в виде процентов по выданным займам признается убытком. Его можно переносить на будущие годы в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Сумму полученного убытка отразите в строке 041 справочной части раздела I КУДиР. И перенесите ее значение в строку 140 раздела III книги. Затем отразите эту же сумму по строкам 150 и 160, если за предыдущие годы не было других убытков (приложение № 1, пп. 2.11, 4.5 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). В декларации по УСН убыток покажите в строках 250—253 раздела 2.2 (пп. 7.10—7.13 приложения № 2 к Приказу ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

Обратите внимание, поскольку по итогам года будет убыток, вам придется уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В следующем году его сумму полностью можно будет учесть в расходах.

Как учесть затраты на периодику

Наша организация подписалась на следующий год на газеты и журналы, в том числе по технологии производства, бухучету и налогообложению. Периодику мы используем в нашей производственной деятельности и в управленческих целях. Издания будут поступать к нам в печатном виде. Также у нас есть доступ к электронной версии изданий. Можем ли мы в таком случае отнести на расходы стоимость подписки?

Стоимость подписки на печатные периодические издания упрощенец не вправе списать в расходы. Даже когда речь идет о профессиональных журналах, необходимых для дела

— Перечень расходов на УСН закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на подписку на периодические издания в этом перечне не поименованы. И по мнению Минфина, упрощенец не вправе учитывать расходы на подписку на газеты, журналы и другую периодику (Письмо Минфина от 15.05.2020 № 03-11-06/2/39411).

Вместе с тем в закрытом перечне поименованы расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. Но исключительно по лицензионным соглашениям (п. 1 ст. 252, подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть если с издательствами у вас заключен лицензионный договор на передачу неисключительных прав пользования базами данных, размещенными на сайте издательства, то такие расходы учесть можно.

Как рассчитать налог при покупке-продаже товаров в конце года

Я ИП на «доходно-расходной» упрощенке. Покупаю товары для дальнейшей реализации. Одна из поставок пришлась на конец 2021 г. и начало 2022 г. В декабре 2021 г. закупил товары у поставщиков на сумму 430 000 руб., за которые был перечислен аванс в сумме 200 000 руб. Окончательный расчет с поставщиком — в январе 2022 г. В декабре получил предоплату от покупателей в размере 350 000 руб. После отгрузки товара покупателю в январе с ним произведен окончательный расчет. Как надо рассчитать налог за 2021 г.? Какую сумму нужно отразить в расходах и показать в доходах по этой поставке?

— Начнем с доходов. Включите в декабрьские доходы сумму предоплаты в размере 350 000 руб., перечисленную вам покупателями (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6179). Она отражается при расчете налога в день получения.

Что касается расходов, то покупная стоимость товаров, приобретенных для продажи, учитывается при расчете налога при одновременном соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•на товары есть первичные документы (например, товарная накладная);

•товары оплачены поставщику или с ним произведен расчет другим способом;

•товары реализованы покупателю, то есть право собственности на них перешло к покупателю. Обычно это происходит после передачи товара. Поступила вам оплата от покупателя или еще нет, значения для отражения расходов не имеет (п. 1 ст. 39 НК РФ; п. 1 ст. 223 ГК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@).

Поскольку по указанной поставке на конец 2021 г. не было реализации покупателю, учесть в расходах покупную стоимость товаров при расчете налога за 2021 г. вы не сможете.

Как организовать учет большой номенклатуры товаров

Наш продуктовый магазин открылся в ноябре 2021 г. Номенклатура товаров очень большая. Возможности вести номенклатурный учет нет. Поэтому мы ведем суммовой учет. На конец месяца проводим инвентаризацию и на ее основании списываем товар. Как нам правильно организовать суммовой учет с нового года, чтобы не было претензий проверяющих?

— Для включения в расходы при УСН стоимости товаров необходимо выполнение трех условий. Товары должны быть оплачены, приняты к учету и реализованы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Чтобы показать выполнение этих условий, запаситесь подтверждающими документами на поступление товаров, их оплату поставщикам и отпуск покупателям.

При суммовом учете движение товаров (поступление, перемещение и отпуск) оформляется первичными документами в стоимостном выражении. Например, вы можете его оформить в виде товарного отчета о наличии и движении товарных запасов по форме ТОРГ-29 или по самостоятельно разработанной форме (Альбом форм первичной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132).

Количественный учет товаров должен быть организован на уровне склада. При поступлении товара в магазин в карточках (журналах) фиксируется его количество, а при отпуске в торговый зал делаются записи о выбытии товара. Для расчета покупной стоимости товаров, которую следует учесть в расходах, можно воспользоваться методикой, предложенной Минфином, или разработать свою (Письма Минфина от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106, от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94).

По предложенной Минфином методике на 1 января должна быть проведена инвентаризация товаров, затем по платежным документам следует определить, какие из этих товаров оплачены. В следующие месяцы по формулам можно рассчитать стоимость оплаченных и нереализованных, а также стоимость оплаченных и реализованных товаров. Не забудьте и про входной НДС, который пропорционально покупной стоимости товаров, списанной в расходы, можно также учесть при расчете «упрощенного» налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как отчитаться при «слете» с УСН в течение года

В IV квартале 2021 г. наша организация превысила лимит по доходам и переходит на ОСН. За какой период надо составить итоговую «упрощенную» декларацию? Как ее правильно заполнить, какой доход указать? На 30.09.2021 доход составил 149,3 млн руб. Авансовый платеж за III квартал мы уплатили вовремя.

— Перейти на ОСН надо с начала IV квартала 2021 г. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) То есть с начала IV квартала вы должны рассчитывать и платить налоги уже по ОСН.

Период применения УСН — с января по сентябрь 2021 г. Декларацию за этот период необходимо представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на упрощенку. То есть не позднее 25 января 2022 г. (п. 3 ст. 346.23 НК РФ) В декларации покажите доход в размере 149,3 млн руб. Его надо отразить в разделе 2.2 декларации в строках 212 (доход за 9 месяцев) и 213 (доход за год). Аналогично покажите в строках 222 и 223 сумму расходов, в строках 242 и 243 — налоговую базу, в строках 262 и 263 — налоговую ставку, а в строках 272 и 273 — сумму налога (пп. 7.3, 7.4, 7.9, 7.14, 7.19 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@). На титульном листе в строке «Налоговый период» укажите код 95 (приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

Не позднее 17.01.2022 (15 января — выходной день) по форме № 26.2-2 следовало сообщить в налоговую об утрате права на УСН (приложение № 2 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Сообщить о смене режима нужно и контрагентам. Ведь организация становится плательщиком НДС.

Когда учесть расходы на капстроительство при переходе на ОСН

Наша организация ведет капстроительство имущественного комплекса. С нового года мы перешли на ОСН. И строящийся комплекс будет принят к учету после госрегистрации уже при применении ОСН. Сможем ли мы учесть в составе «прибыльных» расходов затраты по капстроительству через амортизацию?

— Начисление амортизации по объекту недвижимости для налога на прибыль начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, независимо от даты госрегистрации права собственности (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если вы начали эксплуатировать объект (даже при отсутствии госрегистрации права собственности на него) в том году, когда применяли УСН, то начислять амортизацию и учитывать ее после перехода на ОСН вы не сможете. Расходы на строительство имущественного комплекса вы должны полностью списать в течение года, в котором оплатили и ввели в эксплуатацию возведенный объект недвижимости (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При переходе на ОСН с начала нового календарного года у вас не будет остатка не учтенной в расходах стоимости основных средств, который можно учесть на ОСН (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ).

Если эксплуатировать объект вы начнете только в новом году, после перехода на ОСН, то вы вправе начислять амортизацию для целей налога на прибыль с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. То есть в период применения ОСН. ■

Учет соцпособий у работодателя: не платил — не отражай, заплатил — учти!

Пособие, которое назначил ФСС и напрямую выплатил сотруднику, будь то больничные, декретные, пособие при рождении ребенка или по уходу за ним, вам не нужно отражать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Причем с суммы больничных Фонд сам исчислит и удержит НДФЛ, а при необходимости и алименты.

А вот выплаченные работодателем больничные за первые 3 дня нетрудоспособности из-за болезни либо бытовой травмы самого работника, учитывают так.

Взносы и НДФЛ. Страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование, на социальное страхование на случай ВНиМ и от несчастных случаев на производстве на сумму больничных не начисляют (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Но удерживать НДФЛ нужно, его необходимо будет перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором была выплата больничных (п. 1 ст. 217, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Больничные за первые 3 дня — это расход по обычным видам деятельности, который учитывают в периоде начисления (пп. 5, 8, 18 ПБУ 10/99). Проводки будут такими же, как и раньше.

Налоговый учет. Для целей расчета налога на прибыль больничные за первые 3 дня включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в периоде начисления пособия (подп. 48.1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ). Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» учитывают такие больничные в составе расходов на дату выплаты пособия работнику (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А работодатели, применяющие «доходную» УСН или ПСН, на выплаченные больничные уменьшают налог, но в рамках 50%-го лимита (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Заполнение табеля. Ранее работодатели часто поступали так: пока сотрудник не принес больничный, в табеле отмечали неявку по невыясненным причинам (код «НН» или «30»), а потом уже вносили изменения. Теперь с полным переходом на ЭЛН и получением информации об открытии больничного из ФСС у вас появится возможность оперативнее заполнять табель корректными данными. Но можно, как и раньше, до закрытия больничного проставлять неявку по невыясненным причинам.

В случае назначения пособия за первые 3 дня нетрудоспособности отражайте эти дни с кодом «Б» или «19». А те дни, пособие за которые вы не назначаете, — с кодом «Т» или «20». Скажем, в случае карантинных больничных или больничных по уходу за больным ребенком все дни будут отражены в табеле с кодом «Т». Сотруднице, которой был сформирован декретный ЭЛН, с момента ее ухода в отпуск по беременности и родам нужно проставлять в табеле код «Р» или «14».

* * *

Расскажите работникам, что в отношении пособий, полученных непосредственно из ФСС, обращаться за справкой о доходах нужно в Фонд. ■

Как устроить у себя ЭКДО

Выпускаем ЛНА о введении электронного документооборота

ЭКДО — это создание, подписание, использование и хранение работодателем, работником или человеком, поступающим на работу, связанных с работой документов в электронном виде без дублирования их на бумажном носителе (ч. 1 ст. 22.1 ТК РФ). Чтобы запустить его в компании, нужно определиться с рядом показателей и прописать их, например, в приказе или положении о введении ЭКДО. Предусмотрите в таком ЛНА ответы на следующие вопросы (ч. 2 ст. 22.1 ТК РФ).

Какие кадровые документы будут использоваться в компании в электронном формате? Это могут быть любые документы, которые согласно ТК РФ оформляются на бумажном носителе и которые работник должен подписывать или с которыми его нужно ознакомить в письменной форме. В частности, это трудовой договор, договор о материальной ответственности, ученический договор, заявление об увольнении, уведомление об изменении условий трудового договора, согласие сотрудника на перевод на другую работу, приказ о применении дисциплинарного взыскания (ч. 1 ст. 22.3 ТК РФ).

С 1 марта 2023 г. будут разработаны единые форматы всей кадровой документации, которые станут обязательными к применению (ч. 7 ст. 22.1 ТК РФ).

Внимание

В ЭКДО не могут участвовать (ч. 3 ст. 22.1 ТК РФ):

•трудовые книжки и формируемые в электронном виде сведения о трудовой деятельности работников;

•акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1;

•приказ об увольнении сотрудника;

•документы, подтверждающие прохождение работником инструктажей по охране труда.

Работники на каких должностях будут общаться с работодателем в режиме ЭКДО? Возможно, вы захотите перевести на ЭКДО не всю компанию, а какие-то отдельные подразделения, в частности дистанционных работников (ст. 312.1 ТК РФ). Укажите в ЛНА перечень таких должностей.

Переводить или нет кадровые документы в «цифру», каждый работодатель решает сам. Такой обязанности пока нет

Когда вы собираетесь ввести ЭКДО и в какие сроки нужно уведомлять сотрудников о переходе на ЭКДО? Это полностью ваша инициатива, законом никаких дат или периодов для таких действий не установлено.

«Срочные» указания есть лишь для тех, кто участвовал в эксперименте по внедрению ЭКДО. Если такие работодатели решили продолжать использовать электронный документооборот, то все необходимые локальные акты они должны привести в соответствие с требованиями ТК РФ до 1 июля 2022 г. (ч. 4 ст. 2 Закона от 22.11.2021 № 377-ФЗ)

Какую информационную систему или несколько систем вы планируете применять для ЭКДО и как к ним будет организован доступ? Напомним, для своего ЭКДО можно выбрать (ч. 4 ст. 22.1 ТК РФ):

•цифровую платформу «Работа в России», доступ к которой бесплатный, в том числе через портал государственных и муниципальных услуг с использованием Единой системы идентификации и аутентификации (ЕСИА).

Сейчас платформа еще дорабатывается с учетом требований ТК РФ. К примеру, в одной из тестовых версий пользователи — участники эксперимента по внедрению ЭКДО могли видеть среди шаблонов электронных документов приказ об увольнении. Теперь ТК РФ установил, что этот документ не может вращаться в ЭКДО (ч. 3 ст. 22.1 ТК РФ). Поэтому если вы уже работаете в режиме ЭКДО, а на платформе еще сохраняется среди шаблонов такой приказ, то вы не можете воспользоваться им в электронном виде, поскольку ТК это прямо запрещает. Нужно будет обязательно распечатать приказ об увольнении и предоставить его работнику для ознакомления под роспись;

•самостоятельно разработанную или приобретенную систему, которая должна обеспечивать подписание электронного документа в соответствии с требованиями ТК РФ. Затраты на такую систему работодатель оплачивает самостоятельно (ст. 22.1 ТК РФ).

Справка

Если в компании есть профсоюз, то его мнение нужно учесть при издании ЛНА о введении ЭКДО и порядке ведения ЭКДО. На утверждаемых документах нужно сделать отметку: «Мотивированное мнение выборного органа первичной профсоюзной организации учтено (протокол от ____ № __)» (ч. 2 ст. 22.2, ст. 372 ТК РФ).

Кстати, помимо затрат на создание или приобретение своей информационной системы, работодателю придется потратиться на оформление усиленных квалифицированных электронных подписей (УКЭП) для согласившихся на ЭКДО сотрудников, если компания решит использовать исключительно такой вариант подписи работника. А это оплата сертификата УКЭП при его получении на каждого сотрудника, ежегодного обновления сертификата подписи и услуг нотариуса на оформление доверенностей от работников на представителя организации, если они сами не захотят явиться в удостоверяющий центр за изготовлением УКЭП.

Хотя Трудовой кодекс допускает применение неквалифицированных и простых электронных подписей сотрудников, как в информационной системе работодателя, так и на платформе «Работа в России» (ч. 2—4, 6 ст. 22.3 ТК РФ). А они делаются бесплатно. И не исключено, что изготовить их можно будет через возможности системы, которую работодатель выберет для ЭКДО.

Утверждаем порядок ведения электронного документооборота

Законодатель предложил все правила ведения у вас ЭКДО прописать в отдельном ЛНА — в порядке организации ЭКДО. В таком документе необязательно дублировать положения ЛНА о введении ЭКДО, а необходимо урегулировать, в частности, такие моменты (ч. 3 ст. 22.2 ТК РФ):

•как проводить инструктаж работников по взаимодействию с работодателем в режиме ЭКДО. Можно предусмотреть, например, что ответственным за ведение ЭКДО является начальник отдела кадров, а работники, уполномоченные подписывать электронные кадровые документы, и работники, имеющие доступ к информационной системе для ЭКДО, определяются приказом генерального директора;

•в какие сроки работникам нужно подписывать документы или расписываться в их ознакомлении. ТК РФ не предусматривает подобные сроки, поэтому вы можете ввести удобные для вашего документооборота. Предусмотрите у себя в порядке ведения ЭКДО, например, следующее.

4.1. Работник обязан:
— подписать электронный кадровый документ, требующий его подписи, в течение 3 рабочих дней, следующих за днем направления работодателем документа работнику;
— поставить подпись в графе об ознакомлении с электронным кадровым документом, представленным работодателем для ознакомления, в течение 1 рабочего дня, следующего за днем направления документа работнику.

•в каких случаях допускается оформление документов, участвующих в ЭКДО, на бумажном носителе. Допустим, на основании приказа генерального директора кадровые документы можно оформлять на бумажном носителе в случаях сбоя в работе или приостановления работы цифровой платформы «Работа в России», подачи работником заявления об отказе от взаимодействия с работодателем в режиме ЭКДО.

Извещаем работников о переходе на ЭКДО

Всем работникам, должности которых упомянуты в ЛНА о введении ЭКДО, нужно вручить бумажное уведомление об этом. Покажем, как можно сформулировать уведомление (ч. 4 ст. 22.2 ТК РФ).

Уведомляем вас о том, что с 1 марта 2022 г. в ООО «Зеленый свет» будет введен электронный кадровый документооборот (далее — ЭКДО) между работодателем и работником (ст. 22.2 ТК РФ).

В связи с этим просим вас до 15 февраля 2022 г.:ТК РФ не устанавливает срок на уведомление сотрудников о введении ЭКДО и на ознакомление с ЛНА, касающимися такого введения. Вы вправе самостоятельно предусмотреть удобные для вас сроки
— ознакомиться с приказом от 31.01.2022 № 4 о введении ЭКДО и порядком ведения ЭКДО в ООО «Зеленый свет»;Пока нет согласия сотрудника на участие в ЭКДО, документы на ознакомление безопаснее передавать ему на бумажном носителе
— предоставить письменное согласие или отказДля перехода работника на взаимодействие с вами в режиме ЭКДО нужно его согласие в письменном виде (ч. 5 ст. 22.2 ТК РФ). В какой форме — ТК РФ не устанавливает. Это может быть отдельный документ, озаглавленный «Согласие...», а может быть подпись о согласии на вашем экземпляре уведомления на взаимодействие с вами в режиме ЭКДО. Ваше согласие будет означать, что часть документов, связанных с вашей работой, будет оформляться в электронном виде без дублирования на бумажном носителе.

В случае вашего отказа все документы, связанные с вашей работой, продолжат вести в бумажной форме. Имейте в виду, что за вами сохраняется право дать согласие на взаимодействие с работодателем в режиме ЭКДО позднее.

Если вы не представите в указанный срок ни письменного согласия, ни письменного отказа на взаимодействие в режиме ЭКДО, документооборот с вами будет вестись в традиционном формате на бумаге. Вы также вправе дать согласие на взаимодействие в режиме ЭКДО в любое время позднее (ч. 5 ст. 22.2 ТК РФ).

Генеральный директор

П.А. Воронин

С приказом о введении ЭКДО ознакомленОб ознакомлении с ЛНА по ведению ЭКДО сотрудник также может поставить подпись на вашем экземпляре уведомления, или в отдельном листе, или в ведомости ознакомления с ЛНА компании, если они у вас ведутся

11.02.2022ТК РФ не устанавливает срок на уведомление сотрудников о введении ЭКДО и на ознакомление с ЛНА, касающимися такого введения. Вы вправе самостоятельно предусмотреть удобные для вас сроки

О.Р. Гребешков

С положением о порядке ведения ЭКДО ознакомленОб ознакомлении с ЛНА по ведению ЭКДО сотрудник также может поставить подпись на вашем экземпляре уведомления, или в отдельном листе, или в ведомости ознакомления с ЛНА компании, если они у вас ведутся

11.02.2022ТК РФ не устанавливает срок на уведомление сотрудников о введении ЭКДО и на ознакомление с ЛНА, касающимися такого введения. Вы вправе самостоятельно предусмотреть удобные для вас сроки

О.Р. Гребешков

Согласен на взаимодействие в режиме ЭКДОДля перехода работника на взаимодействие с вами в режиме ЭКДО нужно его согласие в письменном виде (ч. 5 ст. 22.2 ТК РФ). В какой форме — ТК РФ не устанавливает. Это может быть отдельный документ, озаглавленный «Согласие...», а может быть подпись о согласии на вашем экземпляре уведомления

11.02.2022ТК РФ не устанавливает срок на уведомление сотрудников о введении ЭКДО и на ознакомление с ЛНА, касающимися такого введения. Вы вправе самостоятельно предусмотреть удобные для вас сроки

О.Р. Гребешков

Обращаем внимание на такие моменты (ч. 6, 8 ст. 22.2 ТК РФ):

•если сотрудник не даст свое согласие на ведение его документов в режиме ЭКДО, то уволить его за это нельзя. Нужно будет продолжать взаимодействовать с ним в обычном «бумажном» порядке;

•каждого принимаемого на работу нового сотрудника, по состоянию на 31.12.2021 имеющего трудовой стаж, нужно уведомлять о возможности ведения в отношении него ЭКДО. Он вправе согласиться или отказаться. Отказ новичка от ЭКДО не может быть основанием для отказа ему в приеме на работу;

•при заключении трудового договора человек, поступающий на работу, вправе предъявить документы, в том числе в электронном формате.

Внимание

При приеме на работу человека после 31.12.2021, у которого на эту дату нет трудового стажа, в отношении него автоматически применяется ЭКДО, если он ведется у работодателя. Уведомлять нового сотрудника об этом не нужно, его согласие на участие в ЭКДО не требуется (ч. 7 ст. 22.2 ТК РФ).

* * *

Хранить электронные документы нужно в течение тех же сроков, что и бумажные, независимо от того, при помощи своей информационной системы или цифровой платформы «Работа в России» работодатель ведет ЭКДО (ч. 14 ст. 22.3 ТК РФ). Например, трудовые договоры, приказы о приеме, переводе, увольнении должны храниться 50 лет, приказы о дисциплинарных взысканиях — 3 года (статьи 434, 435 Перечня типовых управленческих архивных документов, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236).

Но время действия сертификатов ключей электронных подписей гораздо меньше. Пока ТК РФ не устанавливает, в каком порядке будут доступны хранящиеся с недействующим сертификатом электронной подписи электронные документы. Возможно, позднее это определят в подзаконных актах. ■

«Медицинский» перевод на другую работу: как, куда, на сколько

Об особенностях перевода по медицинским показаниям беременных сотрудниц читайте:

2022, № 5

Когда нужно переводить по медицинским показаниям

Строго говоря, перевод работника на легкий труд в связи с ухудшением здоровья должен проводиться исключительно с согласия работника и по документу, который (ст. 73 ТК РФ; пп. 7, 14 Порядка выдачи справок и заключений, утв. Приказом Минздрава от 14.09.2020 № 972н (далее — Порядок № 972н); приложение 2 к Приказу Минздрава от 05.05.2016 № 282н; ст. 63 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ):

•имеет наименование «Медицинское заключение»;

•содержит формулировки, какая именно работа противопоказана сотруднику в связи с установленным ему диагнозом. Допустим, работа за компьютером, работа во вредных условиях труда, подъем тяжестей свыше какого-то веса;

•содержит срок, на который требуется перевод. Это может быть перевод насовсем или на какой-то период. Краткосрочным считается перевод на срок до 4 месяцев, долгосрочным — на срок свыше 4 месяцев;

•имеет подписи руководителя медицинской организации и врачей-специалистов, участвовавших в составлении документа, их личные печати и печать медорганизации с ее полным наименованием, а также штамп медицинской организации, если заключение написано не на ее фирменном бланке. В случае вынесения медзаключения врачебной комиссией оно также подписывается членами и руководителем врачебной комиссии.

Если медзаключение предоставлено в электронном виде, то подписано оно должно быть усиленной квалифицированной ЭП врачей (п. 2 Порядка № 972н; пп. 16, 33 Порядка проведения медосмотров, утв. Приказом Минздрава от 28.01.2021 № 29н).

Главный документ, необходимый для перевода сотрудника на другую должность в связи с состоянием здоровья, — медицинское заключение. Обычная справка от врача не подойдет

Имейте в виду такие моменты. Во-первых, справка от врача не является медзаключением. В ней могут быть указаны результаты медицинского обследования, а вот выводов о соответствии состояния здоровья работника поручаемой ему работе быть не должно (пп. 11, 13 Порядка № 972н). Хотя в некоторых медицинских организациях врачи заполняют справку по-своему и включают в нее содержание и реквизиты медицинского заключения. Лучше не квалифицировать подобную справку как заключение и не затевать по ней перевод. Может возникнуть спор с работником, тем более если на перевод тот не согласен (Определение 8 КСОЮ от 22.07.2021 № 88-12570/2021).

Во-вторых, в ТК РФ не установлен срок, в течение которого нужно провести все этапы «медицинского» перевода сотрудника. Вместе с тем на противопоказанной человеку работе его нельзя оставлять ни дня (ст. 212 ТК РФ). Поэтому, получив от работника медицинское заключение, в этот же день составьте и вручите человеку:

•акт о передаче медицинского документа от работника работодателю. Пусть работник подпишет такой акт, чтобы было видно, когда именно вы получили от него документ. Пригодится в случае спора, если нужно будет доказать, например, что к вам медзаключение поступило гораздо позже, чем оно было выдано сотруднику, и не вы затягивали перевод;

•уведомление об имеющихся подходящих вакансиях для перевода сотрудника или об их отсутствии. Если вакансии были, но работника уволили, не ознакомив с ними, увольнение признают незаконным и восстановят человека на работе (п. 13 Обзора судебной практики ВС № 2 (2021); Определение 3 КСОЮ от 30.09.2020 № 88-15357/2020);

•приказ в произвольной форме об отстранении сотрудника от работы. Основанием для его издания укажите медицинское заключение. По общему правилу при «медицинском» отстранении от работы за работником сохраняется должность, но зарплату ему платить не нужно (ст. 76 ТК РФ). Если оплата периода отстранения предусмотрена у вас, например, коллективным или трудовым договором, то в приказе укажите, что зарплата сотруднику продолжает выплачиваться.

Не затягивайте с переводом при получении согласия работника перейти на подходящую ему должность. Оформляйте все в тот же день или не позднее следующего рабочего дня. Так у сотрудника не будет оснований обвинить вас в том, что вы держите его отстраненным от работы без зарплаты. Если человек просит время на размышление о переходе на предложенную ему вакансию, можно пойти ему навстречу. Но для подстраховки возьмите от него заявление в произвольном виде с просьбой предоставить ему, допустим, 1—3 рабочих дня на выбор вакансии.

Если работник не согласен на перевод или подходящих вакансий нет, а требуется перевод на срок до 4 месяцев, то работнику ничего не грозит, кроме отстранения. Уволить его нельзя. А вот если необходим перевод на срок более 4 месяцев или постоянный, от перевода работник отказался или нет подходящих вакансий, то нужно будет издать приказ об увольнении. Но обо всем по порядку.

Какие вакансии считаются подходящими для перевода

В ТК РФ прямо говорится лишь об одном признаке подходящей для перевода работы — «не противопоказанную работнику по состоянию здоровья» (ст. 73 ТК РФ). Но при возникновении споров с сотрудниками в суде выявляются дополнительные обстоятельства, которые работодателю лучше учитывать сразу при предложении вакансий для перевода. Так, из штатного расписания, действующего на дату предоставления медзаключения работником, для него нужно выбрать вакансии, отвечающие таким условиям (Определение ВС от 29.03.2021 № 5-КГПР20-151-К2).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Условие 1. Работа подходит по состоянию здоровья. Новая должность должна исключать воздействие факторов, которые указаны в медзаключении в качестве запрещенных для работника. Предположим, противопоказана работа во вредных условиях труда с учетом вибрации, шума, наличия движущихся элементов. Проверьте по своим картам спецоценки условий труда, работа на каких должностях ведется не во вредных условиях (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 14.10.2020 № 33-18853/2020).

Или, к примеру, работнику, занимающему должность старшего бухгалтера, по медзаключению противопоказана работа за компьютером. Значит, можно не предлагать ему вакантную должность бухгалтера, рабочий день которого тоже проходит за компьютером.

Условие 2. Работа подходит сотруднику по квалификации, то есть вакансия равнозначна имеющейся квалификации работника либо ниже по рангу или по оплате. Например, работнику с квалификацией экономиста нужно предложить места завхоза или гардеробщика. А вот, допустим, вакансию преподавателя иностранного языка можно не предлагать, квалификации не совпадают.

В ТК РФ нет запрета на перевод на более высокую должность, но и обязанность предлагать более высокую должность с большей оплатой не установлена. Поэтому смотрите по ситуации, какая именно должность лучше подходит переводимому человеку. В любом случае всегда будьте готовы письменно обосновать работнику:

•почему та или иная вакансия не была ему предложена. Допустим, для занятия более высокой должности, помимо квалификации, нужны публикации в специальных изданиях, участие в конференциях, ведение исследований. Если таких показателей нет, то по ЛНА компании сотрудника не могут перевести на более высокую должность, поэтому и предлагать ее не имеет смысла (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 14.10.2020 № 33-18853/2020);

•почему работник не переведен на выбранную им должность из предложенных. Вы вправе назначать собеседование на выбранную сотрудником вакансию и отказать в переводе, если по результатам собеседования выявится несоответствие работника квалификационным требованиям по должности (Апелляционное определение Мосгорсуда от 30.01.2020 № 33-4325/2020). Фиксируйте ход собеседования и результаты тестовых заданий на случай возникновения спора с претендентом.

Кстати, если у вас более одного претендента для перевода на одну должность, безопаснее приказом руководителя создать комиссию для рассмотрения кандидатур на перевод. При выборе комиссия может учитывать как производительность труда и квалификацию сотрудников, так и характеристики их личности, семейное положение и наличие иждивенцев (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 14.01.2020 № 33-434/2020).

Условие 3. Работа находится в одном из подразделений работодателя в пределах административно-территориальных границ населенного пункта, в котором определено нынешнее место работы сотрудника. То есть если человек работает в филиале, то предложить подходящие вакансии нужно как из головной компании, если она в этом же городе, так и из иных филиалов, расположенных здесь же (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.03.2021 № 33-10989/2021).

Напомним, что при составлении уведомления об имеющихся у вас вакансиях не нужно:

•перечислять существенные условия труда на предлагаемых работнику должностях. Он сам может уточнить у вас сведения по выбранным им вакансиям;

•предлагать должности, на которых работает совместитель, дистанционщик или числится временно отсутствующий сотрудник, ведь такие должности не относятся к вакантным.

Внимание

Трудинспекция может оштрафовать за допуск к работе при наличии медицинских противопоказаний, если при получении от сотрудника медицинского заключения с запретом на выполняемую им работу работодатель не отстранит его от работы, не переведет на другое место или не уволит.

Штраф:

•для директора компании — 15 000—25 000 руб.;

•для организации — 110 000—130 000 руб. (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ)

Порядок действий, если у работодателя есть подходящие вакансии

После отстранения сотрудника от работы со дня получения от него медзаключения и вручения ему уведомления об имеющихся у вас вакансиях примите от работника отказ от перевода на предложенные должности или согласие на перевод. Напомните сотруднику, что он может выразить свои намерения так:

•написать отдельное заявление об отказе/согласии перевестись;

•сделать надпись об отказе/согласии на вашем экземпляре уведомления об имеющихся вакансиях.

Имейте в виду, что нельзя считать согласием сотрудника на перевод его явку на работу по новой должности или в новом режиме труда (Определение 2 КСОЮ от 24.09.2020 № 88-19781/2020). А при увольнении человека без его письменного отказа от перевода, в том числе если он не предоставил отказ из-за нахождения на больничном, увольнение признают незаконным. Работника придется восстановить, выплатить ему зарплату за вынужденный прогул и компенсацию морального вреда (Определение 1 КСОЮ от 29.03.2021 № 88-6023/2021).

Дальнейшие ваши шаги будут зависеть от ситуации.

Ситуация 1. Работник согласился на перевод. При получении его письменного согласия действуйте так.

Шаг 1. Оформите дополнительное соглашение к трудовому договору о переводе на другую работу с указанием изменившихся должности, оплаты и иных условий, а также срока перевода. Например, это срок, установленный в медзаключении.

Шаг 2. Издайте приказ о переводе сотрудника на другую работу. Укажите в нем:

•размер оплаты по новой должности. Напомним, если работника переводят на нижеоплачиваемую работу, за ним нужно сохранить средний заработок по прежней работе в течение 1 месяца со дня перевода. А если перевод понадобился из-за повреждения здоровья, связанного с работой (производственная травма, профзаболевание), то средний заработок сохраняется на период до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника (ст. 182 ТК РФ);

•срок, на который сотрудник переводится на другую работу, если перевод непостоянный.

Шаг 3. Если человек переводится на новую работу насовсем, то подайте СЗВ-ТД в ПФР не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы провели «медицинский» перевод (подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

При ведении бумажной трудовой книжки внесите в нее запись о постоянном переводе.

Если работник переводится временно, то подавать СЗВ-ТД и записывать что-то в трудовой книжке не нужно.

Шаг 4. Если работник переводился временно и срок перевода, указанный в медзаключении, истекает, то за несколько дней до этого оформите предоставление сотруднику прежней работы. Дело в том, что в ТК РФ не установлены обязанности работодателя отправлять сотрудника на повторный медосмотр или контролировать его прохождение человеком, если повторный осмотр рекомендован в медзаключении. Поэтому ваша задача — своевременно вернуть сотрудника на его должность.

Оформить возвращение к прежней должности можно по-разному:

•если в соглашении и приказе о переводе был указан точный срок перевода, то приказ о предоставлении прежней работы можно не издавать и дополнительное соглашение не подписывать. Письменно уведомите работника под роспись об окончании срока его временного перевода и предоставлении ему прежней работы с конкретной даты;

•если срок перевода не был установлен соглашением и приказом о переводе, то оформите новое допсоглашение с указанием даты, с которой соглашение о временном переводе утратит силу, и приказ, например, такого содержания.

Плетневой А.И., временно занимающей должность гардеробщика на основании дополнительного соглашения от 14.12.2021 № 2, приступить к выполнению своих обязанностей по должности старшего бухгалтера с 15.02.2022.

Начислять Плетневой А.И. в должности старшего бухгалтера с 15.02.2022 зарплату в соответствии с трудовым договором от 17.04.2017 № 12-17/04.

Ситуация 2. Работник отказался от кратковременного перевода. Если в медзаключении указано, что легкий труд нужен на срок, не превышающий 4 месяцев, то после получения от сотрудника письменного отказа от перевода он остается отстраненным от работы на срок, предусмотренный в медзаключении.

Шаг 1. Отметьте в табеле учета рабочего времени период отстранения со дня издания приказа об отстранении:

•если он не оплачивается, то кодом «НБ» или «35»;

•если период отстранения от работы оплачивается, например, по коллективному договору, то кодом «НО» или «34».

Шаг 2. Оформите приказ о допуске работника к работе со дня, следующего за днем окончания периода, на который требовался медотвод от работы. Заранее ознакомьте с таким приказом сотрудника под роспись. Можно вручить ему уведомление о необходимости приступить к работе с конкретной даты. Тогда приказ на ознакомление дадите сотруднику, например, в день его явки на работу.

Подавать СЗВ-ТД или вносить запись в трудовую книжку в связи с временным отстранением работника не нужно.

Кстати, если в течение периода отстранения сотрудника от работы появятся иные подходящие ему вакансии, можете предложить ему перевод. Отметим, что это ваше право, обязанности такой в ТК РФ не предусмотрено. При согласии сотрудника перейти на предложенную вами временную работу оформите все так, как рассказано в ситуации 1.

Ситуация 3. Сотрудник отказался от постоянного или долгосрочного перевода (на срок более 4 месяцев). После получения от работника письменного отказа перевестись на подходящую ему по здоровью работу оформляйте расторжение трудового договора следующим образом.

Шаг 1. Издайте приказ об увольнении. Если у вас унифицированная форма Т-8, то впишите:

•в графу «Основание увольнения» фразу: «Отказ работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением, пункт 8 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации»;

•в графу «Основание (документ, номер, дата)» — реквизиты медзаключения.

Шаг 2. Подайте СЗВ-ТД в ПФР об увольнении сотрудника не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа об увольнении (подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Если на работника ведется трудовая книжка, то внесите в нее такие записи:

•в графу 3 фразу: «Трудовой договор расторгнут в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением, пункт 8 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации»;

•в графу 4 — реквизиты приказа об увольнении.

Шаг 3. Выплатите увольняемому работнику зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ). Кстати, компенсация за отпуск в полном размере выплачивается человеку, отработавшему у работодателя не менее 5,5 месяцев (подп. «д» п. 28 Правил, утв. утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169).

Порядок действий, если у работодателя нет подходящих вакансий

При получении от работника подтверждения передачи ему вашего уведомления об отсутствии в компании подходящих для него вакансий действовать нужно в зависимости от того, на какой период работнику требуется перевод по медзаключению.

Вариант 1. На срок до 4 месяцев. Отстраненный от работы в день представления медзаключения сотрудник не будет работать и получать зарплату весь период, указанный в медицинском заключении. По истечении такого периода выведите человека на работу, как описано выше в ситуации 2.

Вариант 2. На срок более 4 месяцев или постоянно. Тогда нужно оформить увольнение так же, как при отказе от перевода, только указав основание увольнения «отсутствие работы, требующейся по медицинскому заключению...», подать СЗВ-ТД об увольнении сотрудника, выплатить ему причитающиеся при увольнении суммы и выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Если есть трудовая книжка, то впишите в нее: «Трудовой договор расторгнут в связи с отсутствием у работодателя работы, необходимой работнику в соответствии с медицинским заключением, пункт 8 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

* * *

Особенность есть у «медицинского» перевода топ-менеджеров компании (руководителя фирмы, филиала, подразделения, их заместителей или главного бухгалтера). Независимо от срока, на который требуется перевод, в случае отсутствия в организации подходящих вакансий или отказа работника от перевода на предложенную ему должность с топ-менеджером можно (ст. 73 ТК РФ):

•или расторгнуть трудовой договор;

•или оформить соглашение об отстранении от работы как минимум на срок, установленный в медзаключении. В таком соглашении стороны могут предусмотреть порядок оплаты периода отстранения, который по ТК РФ в общем случае работодатель вправе не оплачивать. Соглашение можно продлить, если срок отстранения истек, а топ-менеджер не может приступить к своей прежней работе по медицинским показаниям и в компании не появилось вакансии, на которую он готов перейти. ■

ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

На каком бы счете ни лежали деньги — это все имущество ИП

С организаций и ИП налоговая инспекция может взыскивать недоимку в бесспорном (внесудебном) порядке. Для того чтобы обеспечить исполнение требования об уплате налога, пеней и штрафов, ИФНС может приостановить расходные операции по счету организации или ИП. При этом приостановление производится только на сумму налогового долга (пп. 1, 2 ст. 46, пп. 2, 11 ст. 76 НК РФ).

А вот с физлиц, не зарегистрированных в качестве ИП, недоимка взыскивается исключительно через суд (пп. 1, 2 ст. 46, п. 1 ст. 48 НК РФ). И блокировка счетов физлиц — не ИП по решению ИФНС нормами НК не предусмотрена.

Но на протяжении последних лет налоговики и Минфин толковали положения НК так: если человек имеет статус ИП, то блокировать расходные операции и взыскивать «предпринимательскую» недоимку можно с любых его счетов, в том числе и тех, которые открыты им как физлицом для целей, не связанных с бизнесом. Ведь счетами для налоговых целей признаются все счета в банках, открытые лицу на основании договора банковского счета, а не только расчетные счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). А имущество ИП не разграничено на предпринимательское и личное. ИП отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. И запрета на блокировку непредпринимательских счетов ИП в НК нет (Письма Минфина от 02.09.2020 № 03-02-07/1/76791, от 26.07.2019 № 03-02-07/1/55898; ФНС от 06.08.2019 № КЧ-4-8/15606).

Ассоциация российских банков (АРБ) неоднократно обращалась в Минфин, указывая, что такая практика не соответствует законодательству. В банковской сфере деньги ИП строго разграничены, и проведение бизнес-операций по текущим счетам, открытым ИП как физлицу, не допускается. Деньги на личном счете ИП — это имущество физлица, а не ИП, и используются они не для бизнеса, а для обеспечения гражданина и его семьи. А чтобы блокировка непредпринимательских счетов ИП по решению налоговиков стала возможной, необходимо внести изменения в ст. 76 НК. Но тогда нужно исключить для ИП такие последствия приостановления операций по личному счету, как запрет на открытие счетов и вкладов.

Однако Минфин парировал тем, что известны факты зачисления выручки на личные счета ИП, открываемые им как физлицам для целей, не связанных с бизнесом (Письмо Минфина от 21.04.2020 № 03-02-07/1/32003). А вопрос о целесообразности введения запрета на открытие вкладов и депозитов (а не только новых счетов) организациям и ИП, которым ИФНС заблокировала расходные операции по счету, обсуждался ранее. В результате такого обсуждения и было внесено соответствующее дополнение в ст. 76 НК (Письмо Минфина от 15.06.2017 № 03-02-07/1/37151).

Правда, в обозримом будущем Минфин планирует исключить из НК запрет на открытие новых счетов при блокировке счета (Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 г. и на плановый период 2023 и 2024 гг.).

Справка

В отличие от организации, ИП может не открывать расчетный счет, а если открывает, то не обязан сообщать об этом в ИФНС. Информацию об открытии счета налоговики получат от банка. При этом налоговикам, в общем-то, все равно, использует ли ИП для бизнес-расчетов личный счет, открытый ему как физлицу, или нет. Ведь при проверке они могут запросить у банка выписки по всем счетам ИП, включая личные (п. 1.1 ст. 86 НК РФ; Письмо ФНС от 20.06.2018 № ЕД-3-2/4043@). Однако предпринимательские риски при использовании в бизнесе личного счета возрастают. Ведь, как правило, договор банковского счета, заключенный с физлицом, запрещает использование счета в предпринимательских целях. И банк вправе отказать в проведении по такому счету бизнес-платежей (п. 3 ст. 848 ГК РФ; пп. 2.2, 2.3 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И). А налоговики могут посчитать расходы, оплаченные с личного счета ИП, не относящимися к предпринимательской деятельности.

Судебная практика до ВС

Некоторые банки, по решению налоговой приостанавливая операции по расчетному счету ИП, отказывались блокировать счета, открытые бизнесмену как физическому лицу. Налоговики штрафовали их за неисполнение решения (ст. 134 НК РФ). Когда банки пытались оспорить штраф в суде, то суды становились на сторону налоговиков (Постановление АС УО от 10.06.2021 № Ф09-3649/21).

Так, в одном деле судьи Московского округа указали, что к компетенции банка не относится оценка законности вынесенного инспекцией решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Банк и сам ИП могут обжаловать решение налоговой, но не вправе самостоятельно решать, исполнять ли его полностью или частично. При этом решение ИФНС о приостановлении операций по счетам ИП оспорено не было, банк обжаловал только штраф (Постановление АС МО от 17.12.2020 № Ф05-21446/2020).

ВС отказал банку в пересмотре этого дела (Определение ВС от 14.04.2021 № 305-ЭС21-3655). Причем судья ВС отметила: возражения банка об отсутствии обязанности по блокировке счетов, открытых ИП как физлицу, несостоятельны. В рассматриваемом случае имеет значение не вид счета, а сам факт наличия в банке счета, открытого физлицу, которое одновременно является действующим ИП и в отношении которого ИФНС вынесла решение о приостановлении операций по его счетам.

Внимание

При прекращении деятельности ИП «налоговая» блокировка с его счетов снимается автоматически. То есть в этом случае ИФНС не нужно выносить решение об отмене приостановления операций по счетам (Письмо Минфина от 05.08.2021 № 03-02-11/63251).

Ранее в другом деле окружной суд использовал аналогичные аргументы и отказал в признании незаконным решения ИФНС, оштрафовавшей банк за несообщение сведений об остатках на личных счетах ИП, операции по которым банк должен был заморозить (п. 5 ст. 76, ст. 135.1 НК РФ). Суд отметил, что, хотя счета физлица и ИП в банковской системе и отличаются внутренней кодировкой в номере счета, это не основание для отказа в блокировке счетов, открытых ИП как физлицу (Постановление АС ВВО от 01.12.2020 № Ф01-14302/2020).

Но в конце концов дело с подобными обстоятельствами все-таки добралось до ВС.

Суды: инспекция может блокировать любые счета ИП

Инспекция направила ИП требование об уплате недоимки по страховым взносам. После того как предпринимательница требование не исполнила, налоговики решили взыскать недоимку за счет денег на счетах и одновременно, по сложившейся практике, заморозить операции по всем счетам ИП, включая личные. Банк, получив решения, отправил инспекции сообщение о том, что по расчетному счету ИП операции приостановлены и сформирована справка об остатках по счету. В части счета, открытого ИП как физлицу, банк сообщил, что решение исполнить невозможно, и указал причину: «Счет не подлежит обработке».

В последующем инспекция установила, что за 2 неполных месяца после вынесения решения о блокировке с личного счета ИП ушло более полумиллиона рублей на цели, не связанные с уплатой налогов, и на исполнение текущих налоговых обязательств. После этого инспекция оштрафовала банк за незаморозку счета. Суды трех инстанций поддержали налоговиков, отметив, что в ст. 76 НК есть прямое указание о праве налоговых органов на приостановление операций по счетам налогоплательщиков-ИП и нет оговорки о том, что заморозка допускается лишь в отношении их предпринимательских счетов.

Однако тройка судей ВС с этим не согласилась.

ВС: налоговики вправе заморозить только расчетный счет ИП

Судьи указали, что Налоговый кодекс устанавливает различные правила взыскания задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательства. С организаций и ИП налоговые долги взыскиваются принудительно: по решению ИФНС о взыскании задолженности за счет денег на счетах или иного имущества должника либо по решению (постановлению) ИФНС, которое имеет силу исполнительного документа. Налоговый орган направляет его судебным приставам. Если же сроки применения мер принудительного взыскания инспекция пропустила, долги взыскиваются через суд (статьи 46, 47 НК РФ).

По вопросу о том, вправе ли налоговики замораживать личные счета ИП, судебная практика наконец-то начала складываться в пользу предпринимателей

С физлиц же налоговые долги взыскиваются исключительно через суд (ст. 48 НК РФ). Взыскание налогов с физлиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом.

То есть объем полномочий налоговых органов при применении мер взыскания к субъектам предпринимательства и гражданам имеет принципиальные различия, обусловленные необходимостью исключить угрозу административного вмешательства в права личности. Поскольку ИП в целях налогообложения отнесены к категории физлиц, эти гарантии применяются и к ним. А обращение взыскания на деньги, находящиеся на личном счете предпринимателя, как раз приводит к такому вмешательству. Ведь у человека становится меньше денег, за счет которых он обеспечивает себя и свою семью (покупает еду, одежду, лекарства, оплачивает медицинские услуги и пр.).

Поэтому принудительный порядок взыскания задолженности может применяться к ИП в ограниченном объеме: только в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности (НДС, налог при УСН и т. д.) и только применительно к счетам, открытым для ее ведения.

Это согласуется и с разграничением счетов в банковской сфере: физлицу открывается текущий счет для совершения операций, не связанных с бизнесом, физлицу как ИП — расчетный счет. Различный учет банками денег физлиц и ИП на отдельных балансовых счетах установлен в том числе для целей реализации требований Налогового кодекса.

Если на расчетном счете ИП нет суммы, достаточной для погашения недоимки, то это не основание для обращения принудительного взыскания на деньги на личном счете (даже в том случае, когда выручка от бизнеса зачислена на текущий счет гражданина вместо расчетного счета ИП). Тогда налоговики должны взыскивать с ИП долги за счет его имущества в порядке исполнительного производства, требовать взыскания задолженности в судебном порядке.

Судьи ВС не согласились с тем, что приостановление расходных операций по личному счету ИП производится с учетом установленных исполнительным производством ограничений в обращении взыскания на зарплату и иные доходы. Нет такого механизма, который позволял бы банку контролировать правомерность расходных операций по текущему счету физлица, в том числе с учетом характера доходов, за счет которых совершаются покупки. К примеру, банк не вправе потребовать документы, подтверждающие, что расходы человека не превышают сумм, на которые распространяется действие исполнительского иммунитета. Из решения ИФНС не следовало, что сфера блокировки операций по личному счету ИП была ограничена и из нее каким-либо образом исключены расходы, необходимые для удовлетворения личных нужд.

Исходя из этого ВС пришел к выводу, что у банка не было законных оснований для заморозки личных счетов предпринимательницы, открытых ей как физлицу. И значит, налоговики неправомерно оштрафовали банк за неисполнение решения о заморозке в этой части (Определение ВС от 23.08.2021 № 307-ЭС21-6593). В тот же день такой вердикт судьи вынесли по другому делу с аналогичными обстоятельствами (Определение ВС от 23.08.2021 № 305-ЭС21-6579).

* * *

Решения по новым спорам на эту тему принимаются уже с учетом позиции ВС — в пользу банков и, соответственно, ИП (Постановление АС ДВО от 05.10.2021 № Ф03-5228/2021). Кроме того, суды теперь признают правомерным открытие счета ИП как физлицу, даже если его расчетные счета заморожены по решению ИФНС (Постановление АС СЗО от 13.09.2021 № Ф07-12286/2021).

Минфин пока молчит, но это уже неважно: он сам разъяснял, что налоговики в первую очередь должны руководствоваться актами высших судебных инстанций, а не его письмами (см., например, Письмо Минфина от 14.11.2019 № 03-03-07/88049). ■

Чем рискует магазин, который не соблюдает свой режим работы

По Закону о защите прав потребителей фирмы и ИП, которые работают в сфере торговли и оказания услуг населению (дальше будем называть их просто продавцами), сами себе устанавливают график работы. И они должны довести этот график до сведения посетителей. Обычно информация о часах работы вместе с названием продавца и его адресом указывается на вывеске рядом с входом в помещение. Установленный график продавец обязан соблюдать (п. 1 ст. 9, пп. 2, 3 ст. 11 Закона от 07.02.1992 № 2300-1).

Если же продавец этого не делает, получается, что он предоставляет посетителям недостоверную информацию о режиме своей работы. А это считается правонарушением, за которое грозит предупреждение или штраф (ч. 1 ст. 14.8 КоАП РФ):

•для организаций — от 5000 до 10 000 руб.;

•для их руководителей или ИП — от 500 до 1000 руб.

Штрафует за такое нарушение Роспотребнадзор, и он может это сделать в течение 1 года с момента, когда график работы был не соблюден. Если срок давности истек, привлечь к ответственности продавца уже нельзя (ч. 1 ст. 4.5, ч. 1 ст. 23.49 КоАП РФ).

Однако о том, что магазин нарушает права потребителей и тем самым напрашивается на внеплановую проверку, Роспотребнадзор может узнать, только если клиент письменно пожалуется в ведомство. Но там станут рассматривать жалобу, только если до этого потребитель написал претензию непосредственно продавцу, а тот на нее не отреагировал должным образом (подп. «в» п. 2 ч. 2 ст. 10 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

Справка

Претензионный порядок для обращений граждан в Роспотребнадзор не распространяется на жалобы потребителей о нарушении продавцами санитарных норм и правил, а также технических регламентов. То есть если, например, человек купил контрафактный товар, он вправе сразу обратиться в Роспотребнадзор, не подавая претензию в магазин (Информация Роспотребнадзора «О порядке проведения проверок ...»).

Мы не встретили ни одного судебного дела за последние несколько лет, где магазин или, к примеру, кафе оштрафовали бы за несвоевременное открытие или закрытие. Возможно, такие споры просто не доходят до суда.

Как правило, проверяющие предъявляют претензии тогда, когда на торговом объекте в принципе нет вывески с фирменным названием, адресом и режимом работы либо вывеска есть, но на ней не указан график (см., например, Решение Долгопрудненского горсуда Московской области от 20.11.2019 № 2-1864/2019). За это на первый раз обычно выносят предупреждение. А если контролеры и назначают сразу штраф, то есть шанс оспорить его через суд и заменить на предупреждение (Решение Кочубеевского райсуда Ставропольского края от 21.07.2021 № 12-41/2021).

Еще случается, что после привлечения к ответственности продавец так и не исправился и вывеску не повесил. Тогда Роспотребнадзор может обязать его сделать это через суд (Решение Новооскольского райсуда Белгородской области от 20.04.2020 № 2-205/2020).

* * *

Резюме: как видим, на практике ничего особо страшного непунктуальному магазину не грозит. Кроме разве что недовольных посетителей, которые, в очередной раз оказавшись перед закрытыми дверьми, запросто могут уйти к конкурентам. Что в итоге, согласитесь, может обойтись гораздо дороже, чем штраф от Роспотребнадзора. ■

Сколько электронных подписей можно записать на одном токене

УКЭП должна храниться на специальном защищенном носителе — токене. Подойдут Рутокен ЭЦП 2.0, Рутокен S, JaCarta ГОСТ, ESMART Token ГОСТ или другие, соответствующие требованиям ФНС (подп. «в» п. 22 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.12.2020 № ВД-7-24/982@). Обычная флешка для этого не годится.

Объем токена совсем небольшой и составляет от 32 до 144 Кб. Но даже токен с маленьким объемом способен вместить несколько ЭП.

Удостоверяющий центр (УЦ) вручает токен с записанной ЭП лично ее владельцу, и тот не должен передавать его кому бы то ни было. Ведь передача ключа ЭП другому лицу может повлечь нарушение конфиденциальности ключа подписи (пп. 1, 3 ч. 1 ст. 10 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; п. 6.5 Регламента, утв. Приказом ФНС от 05.07.2021 № ЕД-7-24/636@). А в случае использования ЭП без согласия владельца тот обязан прекратить использование ЭП и немедленно обратиться в УЦ, выдавший сертификат, для прекращения его действия (ч. 6 ст. 17 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; Письмо ФНС от 20.08.2020 № ЕА-3-26/5960@).

Поэтому, если на один носитель, например, записать две ЭП двух разных организаций, директором в которых является одно и то же лицо, то нарушения конфиденциальности ЭП не произойдет. Ведь токен с подписями будет в руках одного владельца. А вот хранить на одном токене электронные подписи разных владельцев нельзя. ■

Самозанятые желают знать

Упомянутые в статье Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Об отдельных видах бизнеса ИП на НПД тоже должны уведомлять «кого надо»

Я самозанятая с 2019 г., пеку торты и пирожные. Сейчас моей продукцией заинтересовались магазины, хотят брать ее на реализацию. Для этого, а также чтобы оформить декларацию соответствия на кондитерские изделия, я хочу стать ИП, оставшись при этом плательщиком НПД. Скажите, после регистрации ИП мне нужно уведомлять Роспотребнадзор о начале «кондитерской» деятельности?

— Да, нужно. Самозанятые ИП, как и любые другие предприниматели и фирмы, когда начинают заниматься отдельными видами деятельности, должны уведомлять об этом определенное ведомство (ч. 1 ст. 8 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

Ваша деятельность подпадает под код ОКВЭД 10.71 «Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения». А этот код входит в Перечень работ и услуг (приложение № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 16.07.2009 № 584 (далее — Правила № 584)), о которых надо подавать уведомление (п. 2 Правил № 584; приложение № 2 к Правилам № 584). В вашем случае действительно надо уведомить Роспотребнадзор — после того, как получите статус ИП, но до того, как начнете свою «кондитерскую» деятельность (п. 3 Правил № 584). Уведомить можно следующими способами (п. 15 Регламента, утв. Приказом Роспотребнадзора от 08.10.2020 № 714):

•лично прийти в любое подразделение ведомства с паспортом и двумя экземплярами уведомления;

•направить уведомление по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении;

•подать его через портал госуслуг (ИП понадобится усиленная электронная подпись);

•подать через МФЦ (в этом случае потребуется один экземпляр уведомления).

За неподачу уведомления есть административный штраф — для ИП это от 3000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 19.7.5-1, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ) Но чтобы судья смог его назначить, орган Роспотребнадзора должен обнаружить нарушение в течение 3 месяцев с даты, когда ИП начал вести бизнес (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ; Постановление ВС Республики Саха (Якутия) от 10.02.2016 № 4а-756/2015). А сделать это весьма сложно.

Что самозанятому указывать в анкете на загранпаспорт

В 2020 г. я уволилась с работы и зарегистрировалась как самозанятая. Налог плачу регулярно. Скоро у меня заканчивается срок загранпаспорта, и я вот задумалась: а что писать в анкете на оформление нового паспорта? Указывать «не работаю»? Но это же не так. Я вполне официально тружусь и плачу налог. Просто в трудовой книжке об этом никакой записи нет.

— В заявлении на получение загранпаспорта (приложение 1 к Административному регламенту, утв. Приказом МВД от 31.03.2021 № 186) так и пишите, то вы — плательщик НПД. Вот как это может выглядеть.

Оборотная сторона

14. Сведения о трудовой деятельности за последние 10 лет (включая учебу в учебных заведениях и военную службу)
Месяц и год		Должность и место работы (учебы, службы, номер войсковой части)	Место нахождения организации, учебного заведения (полный почтовый адрес), войсковой части
поступления	увольнения
02.2017	09.2020	секретарь, ООО «Авангард»	107014, г. Москва, ул. Стромынка, д. 14
10.2020	по наст. время	фотограф, плательщик налога на профессиональный доход (самозанятая)	109341, г. Москва, ул. Братиславская, д. 22, корп. 1, кв. 17Здесь укажите свой адрес постоянного проживания

Интересно, что при оформлении шенгенской визы в некоторые страны Евросоюза (в частности, в Венгрию) в анкете в разделе «Профессиональная деятельность в настоящее время» самозанятым надо указывать unemployed (безработный). Формулировку self-employed (самозанятый) в посольстве не примут.

Один доход на НПД, а другой — на НДФЛ: так нельзя

С февраля 2021 г. я сдаю квартиру как физлицо. В сентябре стал самозанятым репетитором, с доходов от уроков плачу НПД. Доход от сдачи квартиры в приложении «Мой налог» не указываю, потому что хочу в наступившем 2022 г. подать декларацию 3-НДФЛ и заявить налоговый вычет на дорогостоящее лечение. Так вообще можно?

— Нельзя быть «немножко самозанятым». С того момента, как вы стали плательщиком налога на профессиональный доход, этот налог автоматом распространяется на все доходы, которые входят в налоговую базу по НПД, в том числе на доход от сдачи квартиры.

Да, иногда можно совмещать НПД и НДФЛ. Например, человек работает по найму программистом, получает зарплату, с которой работодатель удерживает НДФЛ, а в свободное время делает сайты на заказ и с этого платит «самозанятый» налог.

Но в вашем случае совмещение этих двух налогов невозможно. И это нам подтвердил специалист ФНС.

НПД надо платить и с доходов от репетиторства, и с доходов от аренды

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В Законе о самозанятых сказано, что лица, ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, не вправе применять налог на профессиональный доход (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)).

Под предпринимательской понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

По отдельным видам предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия, когда граждане вправе заниматься такой деятельностью без регистрации в качестве ИП (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Так, физические лица, применяющие «самозанятый» налоговый режим, могут заниматься отдельными видами деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без статуса индивидуального предпринимателя. И в рассматриваемом случае сдача квартиры в аренду относится как раз к предпринимательству.

Замечу, что в описанном случае, когда человек подаст 3-НДФЛ, где будут показаны доходы от аренды и заявлен вычет, налоговая, увидев, что он самозанятый, потребует от него сдать уточненную декларацию с нулевыми значениями. И естественно, откажет в вычете.

Еще ему могут доначислить НПД за те месяцы, когда он уже был самозанятым, но доход от аренды в приложении не показывал. Плюс оштрафовать за непередачу сведений в ИФНС о произведенных расчетах. Как минимум, штраф составит 20% от неотраженной суммы (п. 1 ст. 129.13 НК РФ).

Вот и скажите, зачем вам эти проблемы, особенно учитывая разницу в величине налогов — НДФЛ 13% и НПД с доходов от частных лиц 4% (а по сути — 3%, ведь первое время для самозанятых действует специальный вычет)? (ч. 1 ст. 10, ч. 1, 2 ст. 12 Закона № 422-ФЗ) Не проще ли вместо вычета «когда-то потом» просто сейчас платить в 4 раза меньше налогов?..

Советуем вам сделать вот что. Отразите в приложении «Мой налог» арендную плату, полученную вами с того момента, как вы стали самозанятым. Да, отражение доходов задним числом не предусмотрено, но выявить это никто не сможет. Что касается вычета на лечение, то в наступившем 2022 г. вы подадите декларацию 3-НДФЛ и заявите вычет по тем доходам от аренды, которые вы получили до того, как зарегистрировались самозанятым.

Самозанятые могут сдавать в аренду любое движимое имущество

Я могу сдавать в аренду спецтехнику, в частности строительную, и платить с этой деятельности НПД?

— Можете. В Законе о самозанятых нет никаких оговорок, запрещающих сдавать в аренду движимое имущество, будь то обычный автомобиль или строительная, сельскохозяйственная либо какая-нибудь иная спецтехника. НПД нельзя платить только с доходов от сдачи в аренду нежилых помещений (офисов, апартаментов, гаражей и т. д.) (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Бывший госслужащий стал самозанятым: кого уведомлять о прошлой работе?

Пару месяцев назад я уволилась с должности замначальника архива одного из московских ЗАГСов. При увольнении меня известили, что теперь в течение 2 лет я должна уведомлять своих новых работодателей о том, что раньше работала на муниципальной службе. А они, в свою очередь, должны ставить в известность моего бывшего работодателя, где я теперь тружусь.
Сейчас я планирую уйти на фриланс, оформив самозанятость. В этом случае я должна буду кого-то уведомлять о своем «муниципальном» прошлом?

— Да, вы должны будете извещать о прошлой работе своих заказчиков, если среди них будут фирмы или ИП. Но лишь тех, кто заключил с вами договор на выполнение работ или оказание услуг на сумму свыше 100 000 руб. в месяц (ч. 1, 4 ст. 12 Закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ).

Если вы не уведомите такого заказчика, а он каким-то образом узнает, что раньше вы были муниципальной служащей, он, по идее, должен расторгнуть с вами договор (ч. 3 ст. 12 Закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ). В свою очередь, заказчику, который в течение 10 календарных дней со дня подписания с вами гражданско-правового договора не сообщил об этом на вашу прошлую работу, грозит штраф от прокуратуры: для ИП — от 20 000 до 50 000 руб., для компаний — от 100 000 до 500 000 руб. (ст. 19.29 КоАП РФ)

Но справедливости ради стоит сказать, что за это штрафуют в основном работодателей, которые заключают с экс-госслужащими трудовые договоры. Кроме того, штрафа быть не должно, если исполнитель скрыл от заказчика детали своей прошлой работы (Постановление ВС от 23.10.2018 № 7-АД18-3). Тем более что вы не обязаны предъявлять своим заказчикам трудовую книжку и вообще что-то рассказывать.

Самозанятая дочь хочет использовать офис отца: что с договором и налогами

У папы есть в собственности нежилое помещение на первом этаже многоэтажки. Он его никак не использует в бизнесе, платит только налог на имущество и коммуналку.
Я психолог, занимаюсь частной практикой, плачу НПД. Хочу использовать это помещение как кабинет, принимать там своих клиентов. Надо ли нам с отцом заключать какой-то договор? Будут ли у нас дополнительные налоги?

— Чтобы у вас было какое-то подтверждение того, что вы принимаете клиентов в этом помещении на законных основаниях, советуем вам заключить между собой договор безвозмездного пользования помещением (ст. 689 ГК РФ). Он также называется договором ссуды.

Поскольку в нашем случае обе стороны договора — и ссудодатель (отец), и ссудополучатель (дочь) — обычные физлица, ни у того, ни у другого не будет каких-то дополнительных налоговых обязательств. Ваш папа продолжает платить с помещения налог на имущество физлиц, а вы — налог на профессиональный доход от своей частной практики. И вот почему.

Когда ссудодатель-физлицо передает свое имущество в безвозмездное пользование, у него не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Это признает и Минфин (Письмо Минфина от 28.08.2015 № 03-04-05/49621). Логика такова. Доход — это экономическая выгода, полученная в деньгах или в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). А при безвозмездной передаче ссудополучателю не нужно платить за пользование имуществом. Поэтому у ссудодателя не будет выгоды, которую можно было бы оценить для целей НДФЛ.

Когда физическое лицо получает что-то в безвозмездное пользование от другого физического лица, у него тоже не будет дохода. Другое дело, если бы имущество было получено от фирмы или индивидуального предпринимателя. Тогда был бы доход в натуральной форме (Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-04-06/25983). ■

НДФЛ-новшества при продаже имущества

Как было: подайте декларацию независимо от суммы дохода

Редакция НК, действовавшая до 01.01.2022, обязывала граждан подавать декларацию по форме 3-НДФЛ при получении любого, даже незначительного дохода от продажи имущества, если только такой доход не освобождался от налогообложения (подп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2022)).

Подробно о сроках владения имуществом для безналоговой продажи мы писали:

2020, № 7

Напомним, по общему правилу для безналоговой продажи недвижимости вы должны владеть ею 5 лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ). По истечении 3 лет продать недвижимость без НДФЛ можно лишь в некоторых случаях. Например, срок 3 года действует при продаже недвижимости, полученной по наследству или в подарок от близкого родственника, при продаже приватизированного жилья, а также единственного жилья (включая совместную собственность супругов) (п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

Иное имущество (некапитальный гараж, автомобиль, комплект мебели, бабушкину библиотеку и пр.) можно продать без НДФЛ уже через 3 года владения. Но здесь есть тонкость: этот срок должен быть подтвержден документами. Если же нет документов, подтверждающих дату покупки, получения имущества в дар и так далее, то считается, что в собственности оно у вас было меньше 3 лет. А это значит, что такой доход не освобождается от НДФЛ. Следовательно, вы в любом случае были обязаны его задекларировать (Письмо Минфина от 30.08.2011 № 03-04-05/6-616).

Внимание

Подать декларацию и уплатить НДФЛ с доходов от продажи имущества человек должен самостоятельно. Даже если покупатель — организация или ИП: они в этом случае не признаются налоговыми агентами, то есть не обязаны удерживать и перечислять в бюджет налог с выплачиваемого дохода (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 08.10.2021 № 03-04-05/81589, от 27.04.2021 № 03-04-05/32248).

При декларировании таких доходов человек получает имущественный вычет (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 03.12.2020 № 03-04-07/105912 (направлено Письмом ФНС от 28.01.2021 № БС-4-11/957@)):

•в сумме документально подтвержденных расходов на приобретение имущества. Например, договор купли-продажи автомобиля, заключенный между физлицами, может служить таким документом без всяких расписок, если в нем сказано об уплате денег покупателем (Письмо ФНС от 21.04.2021 № БС-4-11/5473@);

•в сумме дохода от продажи, но не более:

—1 000 000 руб. — для жилой недвижимости (жилого дома, квартиры, комнаты, садового дома, земельного участка или доли в таком имуществе);

—250 000 руб. — для нежилой недвижимости (например, капитального гаража или апартаментов, которые, как известно, к жилью не относятся) (ст. 16 ЖК РФ);

—250 000 руб. — для иного имущества (за исключением ценных бумаг).

Имейте в виду, что одновременно уменьшить доходы от продажи одного объекта имущества и на фиксированный вычет, и на фактические расходы по его приобретению нельзя (Письмо Минфина от 27.08.2021 № 03-04-05/69443).

Как стало: если доход меньше вычета или равен ему, то декларация не подается

Теперь в декларации 3-НДФЛ можно будет не указывать доходы от продажи имущества, которым вы владели меньше минимального срока, если они перекрываются суммой имущественного вычета в фиксированном размере. По сути, человеку предоставляется тот же имущественный вычет в фиксированном размере, только без декларирования дохода (п. 7 ст. 220, п. 4 ст. 229 НК РФ (в ред. Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ)). Это новшество распространяется только на граждан, имеющих статус налогового резидента РФ: нерезиденты не имеют права на имущественные вычеты, предусмотренные ст. 220 НК.

Иначе говоря, не нужно подавать декларацию, если доходы не превысили:

•при продаже жилых и садовых домов, квартир, комнат, земельных участков — 1 000 000 руб. по всем сделкам;

•при продаже нежилой недвижимости — 250 000 руб. по всем сделкам;

•при продаже иного имущества — 250 000 руб. по всем сделкам.

Для доходов от продажи имущества, превышающих эти лимиты, сохраняется обязательное декларирование в порядке, описанном выше.

Предположим, в течение года вы продали капитальный гараж за 230 000 руб. и автомобиль за 250 000 руб. Гаражом вы владели меньше 5 лет, а автомобилем — меньше 3 лет. Но, несмотря на это, декларировать доходы от продажи имущества не нужно, поскольку они меньше, чем предельный размер вычета для каждой из двух категорий: «иная недвижимость» и «иное имущество». А вот если вы продадите, к примеру, автомобиль и мотоцикл, которые были у вас в собственности менее 3 лет, и общая сумма дохода по двум сделкам составит 450 000 руб., то подать декларацию придется, причем указать в ней надо будет доход от продажи и авто, и мотоцикла. Ведь и авто, и мотоцикл для целей получения вычета относятся к «иному имуществу», а полученный доход больше, чем предельный размер вычета для этой категории — 250 000 руб.

Если доход от продажи дома, находившегося в собственности физлица менее минимального срока, полностью перекрывается имущественным вычетом, сдавать 3-НДФЛ теперь не нужно

Оговорено, что при сделках с недвижимостью стоимость имущества определяется с учетом положений п. 2 ст. 214.10 НК. Что это значит? Если цена договора меньше, чем 70% кадастровой стоимости недвижимости, для целей налогообложения принимается кадастровая стоимость с коэффициентом 0,7. Это правило не применяется, если кадастровая стоимость недвижимости не определена на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на нее к покупателю.

Скажем, вы продали квартиру, которую купили 2 года назад, цена по договору — 970 000 руб. И по новым правилам, казалось бы, подавать декларацию 3-НДФЛ не должны. Но кадастровая стоимость квартиры — 1 550 000 руб. Получается, что для целей налогообложения доход признается в сумме 1 085 000 руб. (1 550 000 руб. х 0,7). А это больше, чем максимальная сумма вычета по такой сделке — 1 000 000 руб.

То есть в таком случае вы обязаны подать декларацию. Даже если у вас есть документы, подтверждающие, что 2 года назад вы заплатили за эту квартиру 1 100 000 руб. В декларации вы уменьшите доход от продажи квартиры на расходы по ее покупке, и налога к уплате не будет. Если же декларацию не подать, налоговики сами рассчитают НДФЛ, приняв за доход 70% кадастровой стоимости жилья (п. 3 ст. 214.10 НК РФ). Поскольку у инспекторов не будет документов, подтверждающих фактические расходы на покупку проданной вами квартиры, вам предоставят имущественный вычет в фиксированном размере — 1 000 000 руб.

Эти новшества применяются к доходам, полученным начиная с 01.01.2021 (п. 6 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Выходит, что не нужно подавать декларацию 3-НДФЛ за 2021 г., если, к примеру, в 2021 г. вы получили доход от сдачи металлолома на сумму не более 250 000 руб. (Письмо Минфина от 23.08.2021 № 03-04-09/67928)

Обратите внимание: у физлица-резидента к доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг) применяется налоговая ставка 13%, в том числе и в случае, когда такие доходы превысят 5 000 000 руб. (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ) И даже если доходы по другим налоговым базам (например, зарплата, проценты по банковским вкладам и другие доходы по основной налоговой базе) (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ) превысят 5 000 000 руб. за год, доходы от продажи имущества все равно будут облагаться НДФЛ по ставке 13%. Прогрессивная ставка 15% с суммы превышения дохода 5 000 000 руб. к доходам от продажи имущества не применяется (Письмо ФНС от 03.02.2021 № БС-2-11/174@).

Справка

Региональным законом 5-лет­ний срок владения недвижимостью для ее безналоговой продажи может быть уменьшен вплоть до нуля для отдельных категорий налогоплательщиков или для определенных объектов имущества (п. 6 ст. 217.1 НК РФ). И есть регионы, которые этим правом воспользовались. Например, в Республике Алтай и в Ставропольском крае срок сократили с 5 до 3 лет для любой недвижимости, находящейся в этих регионах и приобретенной начиная с 01.01.2016 (то есть с момента введения в НК 5-лет­него минимального срока владения для безналоговой продажи недвижимости) (Законы Ставропольского края от 09.03.2016 № 22-кз; Республики Алтай от 06.10.2015 № 49-РЗ). В Амурской области аналогичное послабление введено совсем недавно — для доходов, полученных начиная с 2021 г. (Закон Амурской области от 08.09.2021 № 802-ОЗ) А в Иркутской области — с доходов 2020 г. (Закон Иркутской области от 28.04.2020 № 40-ОЗ)

* * *

В декларации 3-НДФЛ можно не показывать доходы, освобожденные от налогообложения (ст. 217, п. 4 ст. 229 НК РФ). С 2022 г. список таких доходов расширился. От НДФЛ освободили такие доходы граждан, как:

•призы в денежной и натуральной форме, полученные гражданами, принявшими участие в вакцинации от коронавируса (п. 87 ст. 217 НК РФ);

•доходы, возникающие при бесплатной догазификации населенных пунктов до границ земельных участков, принадлежащих гражданам (п. 88 ст. 217 НК РФ).

Причем эти льготы распространяются на доходы, полученные начиная с 2021 г. (ч. 8 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ) ■

Можно ли получить «просроченные» детские пособия

Какие документы должен был принести работник

В 2021 г. уже во всех регионах детские пособия выплачивал ФСС, но документы для их назначения нужно было принести работодателю, чтобы он направил в Фонд необходимые сведения (п. 2 Положения об особенностях назначения и выплаты пособий по ВНиМ в 2021 г., утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375). Так же надо поступать и сейчас, чтобы получить пособие, право на которое возникло до 2022 г. По общему правилу документы нужны такие.

Заявление на выплату пособия составьте в произвольной форме. Но обязательно укажите в нем: наименование работодателя, ваши ф. и. о. и паспортные данные, адрес, вид пособия, сведения о реквизитах банковского счета для получения денег (п. 7 Порядка). Хотя работодатель и не передает это заявление в ФСС, оно необходимо для назначения пособия (Письмо ГУ — МРО ФСС от 01.04.2021 № 10-16/03-206л). Без заявления обращение не зачтется.

Правда, для получения пособия по беременности и родам заявление не обязательно, достаточно больничного листа. Однако составление такого заявления может быть предусмотрено локальным нормативным актом организации, в которой вы работаете. Это позволяет работодателю зафиксировать факт обращения за пособием и дату обращения. К тому же отпуск по беременности и родам оформляется на основании больничного и заявления матери (ст. 255 ТК РФ). В нем обычно заявляют и о выплате пособия.

Совет

Попросите сотрудника бухгалтерии проставить отметку о принятии на втором экземпляре вашего заявления. Иначе вам трудно будет доказать, что вы обращались за пособием (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.03.2018 № 33-6063/2018). Если отметку ставить отказываются, отправляйте заявление и заверенные копии документов по почте ценным письмом с уведомлением и подробной описью (п. 5 Порядка).

В течение 3 рабочих дней работодатель должен передать полученные от работника сведения и документы, необходимые для назначения пособия, в ФСС. Фонд выплачивает пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, первоначальную сумму пособия по уходу в течение 10 рабочих дней после получения документов (ч. 8, 11 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; пп. 5, 7 Правил получения ФСС сведений, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010). То есть, в идеале, если вы подали работодателю заявление и все документы на пособие, деньги должны поступить примерно в течение 3 недель.

О новом проактивном механизме выплаты пособий мы писали:

2022, № 2; 2022, № 1

Отслеживать выплаты можно в личном кабинете на сайте ФСС. Чтобы воспользоваться сервисом, потребуются логин и пароль от учетной записи на госуслугах. Если в разделе «Пособия и выплаты» нет никаких сведений о назначении пособия, обращайтесь к работодателю. Если он не передал сведения в ФСС, Фонд не сможет назначить вам пособие. В таком случае нужно обращаться с жалобой на работодателя в трудовую инспекцию или в прокуратуру.

Если работодатель обанкротился, прекратил деятельность или его местонахождение неизвестно, мать может сама обратиться за пособиями в территориальный орган ФСС по месту регистрации работодателя (п. 8 Правил получения ФСС сведений, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010). Если организация уже ликвидирована, то пособия назначает и выплачивает территориальный орган ПФР по месту жительства (пребывания или фактического проживания) работника. Пособие по уходу за ребенком будет выплачиваться тому родителю, который находится в отпуске по уходу, при условии что он не получает пособие по безработице (пп. 15, 16.1, 43, подп. «б» п. 48 Порядка).

Когда нужно подать заявление и документы

Обратиться к работодателю нужно (ч. 2, 2.1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ; ч. 1 ст. 17.2 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ; п. 82 Порядка):

•за пособием по беременности и родам — не позднее 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам;

•за единовременным пособием — не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка;

•за пособием по уходу за ребенком до полутора лет — не позднее 6 месяцев со дня, когда ребенку исполнилось полтора года.

Если вы обратились за пособием в пределах 6-ме­сячного срока и подали все необходимые документы, то уже не важно, когда работодатель направил их в ФСС. Даже если он сделал это с опозданием, пособие ФСС выплатит.

Кстати, если работодатель, к которому вы обращались, ликвидирован, а вы жаловались на невыплату пособий, например в тот же ФСС, это может помочь доказать своевременность обращения (Апелляционное определение Мосгорсуда от 08.04.2021 № 33-14519/2021).

Размер единовременного пособия при рождении ребенка не зависит от заработка матери. Например, если малыш появился на свет в январе 2022 г., сумма выплаты составит 18 886,32 руб.

Иногда своевременность обращения удается доказать даже без отметок о принятии заявления. Например, в одном деле суд установил, что женщина обращалась с заявлением о назначении единовременного пособия к директору магазина, который заявление не принял, сославшись на то, что сотрудница должна сама отвезти документы в бухгалтерию в другой город. Истица ездила туда несколько раз, привозила дополнительные справки. Но пособие ей так и не выплатили. Судьи отметили, что заявление на пособие написано на фирменном бланке работодателя, а строго регламентированной процедуры приема и регистрации таких заявлений, с выдачей работникам их копий с отметками о принятии, в организации нет. С организации взыскали пособие, символическую компенсацию за моральный ущерб и расходы по оплате услуг представителя (Определение 7 КСОЮ от 11.03.2021 № 88-3126/2021).

Поскольку при механизме прямых выплат пособия выплачивает ФСС, взыскать с работодателя непосредственно суммы пособий уже вряд ли получится. Даже если работодатель не направит в ФСС недостающие документы по запросу Фонда (Определение 6 КСОЮ от 19.08.2021 № 88-17043/2021). Однако доказывать факт своевременного обращения к работодателю может потребоваться и в спорах с Фондом.

А что делать, если срок обращения пропущен?

Восстановить срок можно, если он пропущен по уважительной причине

Если вы обратились за пособием по беременности и родам или ежемесячным пособием по уходу по истечении 6-ме­сячного срока, территориальный орган ФСС может сам принять решение о назначении пособия. Но при условии, что срок вами пропущен по уважительной, по мнению Минздрава, причине. Так, ФСС может восстановить срок сам, если причиной пропуска послужили (ч. 3 ст. 12 Закона № 255-ФЗ; Перечень уважительных причин, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2007 № 74):

•непреодолимая сила, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.);

•временная нетрудоспособность из-за болезни или травмы, продолжавшаяся более 6 месяцев;

•переезд на новое место жительства в другой город;

•вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;

•повреждение здоровья или смерть близкого родственника.

В иных случаях, если причина пропуска срока уважительная и вы можете это доказать, придется идти в суд. Например, для судей уважительной причиной несвоевременного обращения за пособием по уходу может стать бракоразводный процесс (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 03.12.2019 № 33-23414/2019).

Восстановление пропущенного срока по пособию при рождении ребенка

Чаще всего пропускают срок обращения за единовременным пособием при рождении ребенка. Восстановление пропущенного срока по нему законодательством прямо не предусмотрено вовсе. А в Положении об особенностях назначения и выплаты пособий по ВНиМ в 2021 г. вообще говорится, что при пропуске срока обращения за этим пособием работодатель не должен направлять в ФСС документы или реестр сведений. Без всяких оговорок о причинах пропуска срока (п. 17 Положения об особенностях назначения и выплаты пособий по ВниМ в 2021 г., утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375). Однако суды признают отказ в выплате пособия незаконным, если срок пропущен по уважительной причине.

Верховный суд в Решении от 05.03.2012 № АКПИ12-33 указал: тот факт, что в законе ничего не говорится про возможность восстановления срока обращения за единовременным пособием, не значит, что этот срок нельзя восстановить. И формальное истечение срока не отменяет право на его получение. Ведь по другим детским пособиям, социальная значимость которых аналогична, восстановление срока предусмотрено законом (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 15.08.2019 № 33-13995/2019). Ссылайтесь на эту позицию, если решите обжаловать отказ ФСС в выплате «просроченного» пособия. Шансы на положительный вердикт суда есть.

Так, в одном деле женщина обратилась за пособием по истечении 6 месяцев и 13 дней после рождения ребенка. В выплате ей отказали. Женщина считала, что она пропустила срок по уважительной причине: ухаживала за супругом — инвалидом I группы и за тремя малолетними детьми. Суд с этим согласился (Апелляционное определение ВС Республики Дагестан от 17.12.2018 № 33-6709/2018).

Если вы лишь немного опоздали с заявлением на пособие, суд может это учесть. Например, пропуск срока на 10 дней суд признал незначительным, а причину пропуска — длительное нахождение матери с детьми в больнице после родов — уважительной (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 31.01.2018 № 33-1398/2018).

А вот в другом деле судьи оказались не такими добрыми. Суд отметил, что законом не предусмотрено восстановление пропущенного срока обращения за единовременным пособием. Кроме того, судьи детально исследовали доводы истицы: уход за больной матерью, ухудшение собственного здоровья после родов и травм, полученных в ДТП. Оказалось, что женщина в период течения срока обращалась в медучреждения трижды, ее мать была на врачебных осмотрах дважды. По мнению судей, оставшегося времени было достаточно, чтобы получить пособие. Ухудшение здоровья после ДТП истица ничем не подтвердила (Апелляционное определение Ростовского облсуда от 19.07.2018 № 33-12660/2018).

Таким образом, шанс восстановить через суд пропущенный срок обращения за любым детским пособием есть, если причины пропуска срока уважительные. И лучше, если вы можете подтвердить эти причины документально. Не все суды принимают абстрактные ссылки на больных родственников. Объективные обстоятельства, которые мешали вам обратиться за пособием, должны приходиться именно на течение пропущенного срока. Иначе суд их не учтет.

* * *

По спорам о выплате зарплаты и других выплат, причитающихся работнику, срок обращения в суд ограничен 1 годом со дня установленного срока их выплаты (ч. 2 ст. 392 ТК РФ; Определение 7 КСОЮ от 03.11.2020 № 88-16172/2020). Но спор о «просроченных» детских пособиях — не трудовой спор (см., например, Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.02.2020 № 33-6387/2020). То есть в этом случае действует обычный 3-лет­ний срок исковой давности. Течение срока начинается со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Например, в случае отказа в выплате единовременного пособия при рождении ребенка таким днем можно считать дату вынесения территориальным органом ФСС решения об отказе. ■

Должники имеют право на сохранение прожиточного минимума

С 01.02.2022 граждане-должники получили право на сохранение на счету денег в размере прожиточного минимума при взыскании по исполнительным документам долгов из зарплаты и других доходов (Закон от 29.06.2021 № 234-ФЗ).

Однако на должников по алиментам, по компенсации за вред здоровью и смерть кормильца, по ущербу, причиненному преступлением, это новшество не распространяется.

Чтобы воспользоваться этим правом, гражданину-должнику необходимо (Информация ФССП):

•или лично с заявлением обратиться в подразделение судебных приставов, где ведется исполнительное производство;

•или направить заявление через личный кабинет на портале госуслуг. Возможность дистанционно направить заявление должна появиться к 01.02.2022.

Обратите внимание, что сохранить деньги в размере прожиточного минимума можно только на одном счете в одном банке.

Если в регионе, где живет должник, прожиточный минимум больше общероссийского, то в заявлении надо указать конкретную социально-демографическую группу (например, трудоспособный человек или пенсионер). Тогда ежемесячно деньги будут сохраняться в размере прожиточного минимума, установленного в регионе для этой категории. Например, в 2022 г. прожиточный минимум для трудоспособного населения в РФ равен 13 793 руб., а в Москве — 21 371 руб. (п. 4 ст. 8 Закона от 06.12.2021 № 390-ФЗ; Постановление Правительства Москвы от 12.10.2021 № 1597-ПП)

Получив заявление, судебный пристав зафиксирует требование сохранить минимальный доход в постановлении и направит его в банк, который будет его исполнять. Это требование обязаны учитывать и работодатели при удержании денег из зарплаты должника (ч. 1.1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (ред. от 01.02.2022)). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Изменение правил прекращения некоторых видов деятельности

■ Проект Закона № 1151171-7

■ Принят Госдумой в I чтении 20.01.2022

Чтобы начать вести некоторые виды деятельности, компании (ИП) обязаны направить в надзорный орган уведомление об этом, которое включается в специальный реестр. При этом о прекращении этих видов деятельности в настоящее время сообщать не нужно, что делает реестр неактуальным. Проектом предложено обязать компании (ИП) сообщать о прекращении определенных видов деятельности по перечню, который должно определить правительство.

Штрафы за некачественные коммунальные услуги

■ Проект Закона № 1143914-7

■ Принят Госдумой в I чтении 20.01.2022

Сегодня нарушение нормативного уровня или режима обеспечения населения коммунальными услугами карается штрафом в размере 500—1000 руб. для руководителей и 5000—10 000 руб. для компаний (ст. 7.23 КоАП РФ).

Предлагается ввести отдельные штрафы за это для ресурсоснабжающих организаций в размерах, показанных в таблице.

Расширение перечня «прибыльных» расходов

■ Проект Закона № 29577-8

■ Принят Госдумой в I чтении 18.01.2022

Поправки в часть вторую НК расширяют перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций. Предложено включить в перечень расходов, связанных с производством и реализацией, расходы по стандартизации оборонной продукции.

Льготы для курильских налогоплательщиков

■ Проект Закона № 27883-8

■ Принят Госдумой в I чтении 18.01.2022

Новым организациям, зарегистрированным на территории Курильских островов, при соблюдении определенных условий предлагается предоставлять льготы по налогам.

Так, на 20 лет с момента регистрации такие компании освобождаются от уплаты налогов на прибыль, на имущество, а также земельного и транспортного налогов. Страховые взносы льготники будут платить по пониженным тарифам в совокупном размере 7,6%.

Гарантии для граждан-должников

■ Проект Закона № 55151-8

■ Внесен в Госдуму 13.01.2022 группой депутатов

В соответствии с предложенными поправками судебные приставы-исполнители будут прекращать исполнительное производство в течение 3 суток (по общему правилу) с момента наступления оснований для его окончания или прекращения (например, погашения долга). В настоящее время такой срок составляет 2 месяца, что неизбежно влечет нарушение прав граждан-должников.

Льготы по аренде для самозанятых

■ Проект Закона № 57343-8

■ Внесен в Госдуму 18.01.2022 Тюменской областной думой

Предлагается разрешить плательщикам налога на профессиональный доход заключать договоры аренды государственного и муниципального имущества без торгов.

Сегодня такая льгота действует лишь для субъектов малого и среднего предпринимательства, коими самозанятые граждане не считаются.

Обсуждаются

Новый порядок выполнения «инвалидной» квоты

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

С 1 марта 2022 г. начнут действовать поправки в Закон о занятости, устанавливающие новые правила выполнения квоты по приему на работу инвалидов. Во исполнение этих поправок трудовое ведомство подготовило проект нормативного акта. Он, в частности, предусматривает, что квота будет считаться выполненной не только при приеме инвалида на работу, но и при трудоустройстве его работодателем в другую компанию. Срок для выполнения квоты составит 6 месяцев с момента возникновения такой обязанности.

Индексация социальных выплат

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Предлагается с 1 февраля 2022 г. проиндексировать на 8,4% размеры различных социальных выплат — материнский капитал, детские пособия, выплаты ветеранам и др. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 04, 2022 г.

«Вирусное» отстранение от работы

То, что в некоторых случаях работодатель может отстранить от работы сотрудника, не привитого от коронавируса, ни для кого уже не новость. Но можно ли антипрививочников лишить премии? Можно ли отстраненного от работы сотрудника не пустить в отпуск? А можно ли отстранить от работы затемпературившего работника? Ответы на эти и другие «отстранительные» вопросы — в нашей статье.

Ликбез по ФСБУ 25/2018

Из тех федеральных стандартов бухгалтерского учета, которые стали обязательными для применения с этого года, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» самый сложный. Поэтому разбирать этот стандарт мы будем постепенно, «с чувством, с толком, с расстановкой». Начнем с общих положений и посмотрим, кто может отказаться от его применения.

«Директорская» инструкция

Если в вашем ООО планируется смена генерального директора, то наша памятка вам, безусловно, пригодится. Из нее вы, в частности, узнаете, как проверить, не дисквалифицирован ли кандидат на руководительское место, и как уведомить налоговиков о смене директора для внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Аренда госимущества: НДС-обязанности агента

В этом номере мы рассказали, в каких именно случаях организация/ИП становится НДС-агентом. И к таким случаям в том числе относится аренда госимущества. В следующем номере мы подробно остановимся на агентских обязанностях арендатора.

Комфортная служебная поездка

Некоторые работодатели проявляют заботу о командированном сотруднике и делают его поездку максимально комфортной. К примеру, работнику покупается билет не в эконом-класс, а в бизнес-класс или в гостинице бронируется номер повышенной комфортности. Но можно ли такие траты учесть в налоговых расходах? Нужно ли начислять НДФЛ и взносы? Читайте об этом в ближайшем номере. ■