Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

3 ноября

Пораньше уйти с работы

Как известно, продолжительность рабочего дня, непосредственно предшествующего нерабочему праздничному дню, сокращается на 1 час. Напомним, что 4 ноября в нашей стране отмечается День народного единства.

15 ноября

Уплатить страховые взносы

Перечислите взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с октябрьских выплат работникам.

Рекомендуем пройти наш обучающий тест по РСВ, который поможет не только проверить свои знания, но и узнать о тонкостях заполнения этого расчета.

Кроме того, работодателям будет полезна наша статья, в которой мы рассказали в том числе о нюансах начисления страховых взносов при оказании помощи мобилизованному работнику, например при покупке обмундирования для него.

Сдать СЗВ-М

Представьте в свое отделение Пенсионного фонда сведения о застрахованных лицах за октябрь.

21 ноября

Отметить профессиональный праздник

Несмотря на то что официально праздник День бухгалтера не установлен, традиционно работники этой профессии отмечают его 21 ноября. Дело в том, что в этот день в 1996 г. был подписан Закон о бухучете — предшественник ныне действующего Закона.

Последние годы выдались для бухгалтеров особенно трудными: сначала работа в условиях пандемии коронавируса, затем работа с учетом различных санкций и ограничений, теперь же в работе нужно учитывать нюансы, связанные с частичной мобилизацией работников. Да и следующий год не обещает быть легким в связи с многочисленными новшествами (объединение ПФР и ФСС, уплата налогов в рамках ЕНП и т. д.). Поэтому в первую очередь хотим пожелать всем бухгалтерам терпения, стойкости и крепкого здоровья!

Аналогичные пожелания мы адресуем и работникам налоговых органов и поздравляем их с профессиональным праздником!

Исполнить «импортные» обязанности

Импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо уплатить ввозной НДС за октябрь, а также представить декларацию за этот период.

Тем же, кто заказывает работы/услуги у контрагентов из стран ЕАЭС или же, наоборот, выполняет работы (оказывает услуги) для таких контрагентов, пригодится наша шпаргалка по НДС (, 2022, № 20).

Налоговые и бухгалтерские новости

Отпуск, из которого работника призвали, продлевается

Если работник был мобилизован во время ежегодного оплачиваемого отпуска, недогулянный отпуск продлевается автоматически.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

ТК предусмотрено, что ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой период в случае исполнения работником во время отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы. Военная служба по мобилизации является государственной обязанностью.

Согласно п. 18 Правил об очередных и дополнительных отпусках, если причины, мешающие работнику воспользоваться своим правом на отпуск, наступили уже во время отдыха, срок возвращения из отпуска автоматически удлиняется на соответствующее количество дней. Причем работник обязан немедленно уведомить об этом нанимателя.

В связи с этим специалисты Роструда разъяснили, что в случае, когда работник ушел на военную службу прямо из отпуска, ежегодный оплачиваемый отпуск такому сотруднику продлевается автоматически, без заявления работника после возобновления действия трудового договора (то есть после окончания военной службы).

Рекомендованы новые коды для НДС-декларации

ФНС сообщила три новых кода для декларации по НДС. Необходимость в этих кодах возникла в связи с изменениями в НК.

■ Письмо ФНС от 28.09.2022 № СД-4-3/12845@

До тех пор пока в Порядок заполнения НДС-декларации не будут внесены соответствующие изменения, рекомендуется использовать:

•код 1011217 — для операций по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау и др., а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по договору коммерческой концессии;

•код 1011719 — для реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг в РФ иностранцами в счет выкупа выпущенных ими цифровых прав;

•код 1011720 — для услуг, которые оказывают иностранные организации в электронной форме.

Мобилизация сотрудников не влияет на льготные кредиты организации

Одно из главных условий для сохранения льготной ставки кредита, взятого по программе «ФОТ 3.0», — сохранение не менее 90% рабочих мест. А что будет, если часть сотрудников призвали в армию по мобилизации?

■ Информация с сайта Объясняем.рф

Как известно, трудовые договоры с мобилизованными сотрудниками не расторгаются, а приостанавливаются, а их рабочие места на время мобилизации сохраняются. Соответственно, численность сотрудников в целях кредитной программы «ФОТ 3.0» у организаций-заемщиков также сохраняется, несмотря на мобилизованных работников.

Налоговики раскрыли данные о доходах и расходах компаний

ФНС разместила в открытом доступе сведения о доходах и расходах организаций за 2021 г., а также данные об уплаченных компаниями налогах.

■ Информация ФНС

Информация о доходах и расходах компаний в 2021 г. приведена по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также обнародованы данные о суммах уплаченных в прошлом году налогов, сборов, страховых взносов без учета налогов (сборов), уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС, и налогов, уплаченных налоговым агентом в 2021 г.

Эта информация помогает бизнесу проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента.

Как сдавать СЗВ-М, если сотрудник приступил к работе раньше подписания договора

Новый сотрудник приступил к работе в конце сентября, а трудовой договор с ним был подписан в начале октября, и в договоре указана фактическая сентябрьская дата начала работы. Включать ли этого работника в СЗВ-М за сентябрь?

■ Письмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской области от 13.09.2022 № Т-110627/1-08/117013

Согласно ТК трудовой договор, не оформленный письменно, считается заключенным, если сотрудник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя. При фактическом допущении сотрудника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме в течение 3 рабочих дней со дня, когда работник начал выполнять свои трудовые обязанности.

В такой ситуации датой заключения трудового договора будет текущая дата (дата подписания договора), а датой начала работы — дата, с которой сотрудник был фактически допущен к работе.

Включать нового работника в СЗВ-М нужно с месяца, в котором возникли трудовые отношения. В данной ситуации это месяц, в котором сотрудник реально начал работать, то есть сентябрь.

Можно ли СТД-Р отправить работнику за границу

Работник, находящийся за пределами РФ, прислал работодателю по почте заявление об увольнении и просьбу отправить ему СТД-Р за рубеж. Вправе ли работодатель удовлетворить эту просьбу? Специалисты Роструда считают, что да.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

По действующим правилам трудовые книжки вывозу и пересылке за пределы РФ не подлежат. Однако этот запрет действует только в отношении непосредственно бумажных трудовых книжек. А на сведения о трудовой деятельности по форме СТД-Р эта норма не распространяется.

Также работодатель вправе выдать СТД-Р третьему лицу, имеющему соответствующую нотариальную доверенность от увольняющегося сотрудника.

Откорректированы условия госаккредитации IT-компаний

С 01.10.2022 действуют новые правила аккредитации организаций, ведущих деятельность в области информационных технологий.

■ Постановление Правительства от 30.09.2022 № 1729

Так, установлено, что госаккредитацию вправе получить IT-компания, соответствующая, в частности, следующим требованиям:

•доля доходов от IT-деятельности организации составляет более 30%;

•среднемесячный размер выплат работникам за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода должен быть не ниже, чем среднемесячная зарплата в России или в соответствующем регионе РФ;

•на официальном сайте компании должна быть размещена информация о деятельности этой организации в области IT.

Для крупных компаний и стартапов определены свои особенности получения аккредитации.

При оформлении матерью пособия справки нужны со всех мест работы отца

Сотрудница оформляет пособие по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет. Отец ребенка трудится на двух работах — по основному месту и по совместительству. Сколько справок о неполучении вторым родителем детского пособия должна принести сотрудница? Достаточно ли справки с основного места работы?

■ Письмо ГУ — МРО ФСС от 12.09.2022 № 15-15/7710-14924л

По мнению московского соцстраха, в такой ситуации необходимо представить справки с каждого места работы второго родителя. В них должно быть указано, что отец ребенка не получает детское пособие и не находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет.

ИФНС не может отказать в сверке расчетов

Инспекции обязаны по заявлению налогоплательщика проводить совместную сверку расчетов по налогам и взносам.

■ Письмо ФНС от 29.09.2022 № АБ-4-19/12938@

Недавно Верховный суд признал недействующим Письмо ФНС от 09.03.2021 № АБ-4-19/2990, которым был определен Временный порядок проведения совместной сверки расчетов (Решение ВС от 11.08.2022 № АКПИ22-468). Среди прочего Временным порядком были установлены основания для отказа в проведении сверки.

В связи с этим налоговая служба сообщает, что при отсутствии утвержденного порядка проведения совместной сверки расчетов с бюджетом инспекции должны руководствоваться предписаниями Налогового кодекса. А основания для отказа в проведении сверки расчетов НК не предусмотрены.

Родственникам мобилизованных граждан предоставлены трудовые льготы

В Трудовой кодекс внесены поправки, вводящие трудовые гарантии для членов семей граждан, призванных на службу по мобилизации.

■ Закон от 07.10.2022 № 376-ФЗ

Так, установлено, что если один из родителей ребенка в возрасте до 18 лет призван на военную службу по мобилизации, то второй родитель получает преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников.

Помимо этого, если один родитель призван в армию в ходе мобилизации, то второго родителя ребенка в возрасте до 14 лет нельзя отправить в командировку, а также привлечь к сверхурочной или ночной работе без его письменного на то согласия.

Можно ли работать по совместительству, пока на основной работе обед

Сотрудник хочет оформить внутреннее совместительство. При этом второй работой он хочет заниматься во время обеденного перерыва на первой. Так можно? Роструд считает, что можно.

■ Письмо Роструда от 16.09.2022 № ПГ/23067-6-1

Согласно ТК работник вправе заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя и/или у других работодателей.

Обеденный перерыв — это время отдыха, в течение которого сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. Соответственно, заключение работником трудового договора о работе по внутреннему совместительству на время перерыва для отдыха и питания не противоречит действующему законодательству.

Нельзя заставить делить отпуск на определенные части

Работодатель хочет установить, что работники могут брать ежегодный оплачиваемый отпуск частями, не превышающими 21 день. Вправе ли он это сделать? Нет, не вправе.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда разъяснили, что разделение ежегодного оплачиваемого отпуска на части возможно только по взаимному согласию работника и работодателя. В одностороннем порядке работодатель не вправе ограничивать сотрудников в этом вопросе. Если стороны не смогли договориться о разделении отпуска, такой отпуск должен быть предоставлен целиком.

Стандартная продолжительность ежегодного отпуска — 28 календарных дней. Если работник берет отпуск частями, то хотя бы одна часть должна быть не менее 14 календарных дней. Это правило установлено Трудовым кодексом.

Когда за авто не из «роскошного» перечня нужно платить повышенный налог

Даже если в перечне дорогостоящих автомобилей нет детального описания конкретной машины, это еще не гарантия того, что при исчислении транспортного налога в отношении этого автомобиля не нужно применять повышающий коэффициент.

■ Письмо ФНС от 19.09.2022 № БС-4-21/12419@

Как известно, в отношении дорогостоящих автомобилей, включенных в ежегодно обновляемый перечень Минпромторга, транспортный налог уплачивается в повышенном размере.

Налоговая служба, опираясь на судебную практику, разъяснила, что отсутствие в этом перечне детализированного описания соответствующей марки и модели автомобиля либо автомобиля более дорогостоящей комплектации не освобождает налогоплательщика от применения повышающего коэффициента. Конечно, при условии, что этот автомобиль отвечает «роскошным» требованиям, установленным Налоговым кодексом.

Например, автомобиль Toyota Land Cruiser 200 Excalibur (8D) с двигателем 4461 куб. см соответствует описанию модели легкового автомобиля Toyota LC 200 4.5D Comfort с дизельным двигателем объемом 4461 куб. см, который есть в перечне. Поскольку, согласно официальному сайту импортера автомобилей марки Toyota, комплектации Elegance и Excalibur являются более дорогостоящими, чем комплектация Comfort, не включенный в перечень автомобиль также должен облагаться транспортным налогом в повышенном размере.

Кстати, напомним, что с 2022 г. порог стоимости автомобиля в целях применения повышающего коэффициента при расчете транспортного налога повышен с 3 млн руб. до 10 млн руб.

Коротко

Если гражданин нигде не работает, не зарегистрирован в качестве ИП, но получает доходы от сдачи квартиры в аренду другим физлицам, он все равно имеет право на стандартный вычет по НДФЛ.

■ Письмо УФНС по г. Москве от 21.09.2022 № 7700-00-11-2022/002383@

На период с 10.10.2022 по 31.12.2022 установлен запрет на некоторые международные перевозки грузов по территории РФ транспортными средствами, принадлежащими иностранным перевозчикам из недружественных государств.

■ Постановление Правительства от 30.09.2022 № 1728

Мобилизованные граждане и члены их семей вправе до 31.12.2023 обратиться в банк за оформлением кредитных каникул.

■ Закон от 07.10.2022 № 377-ФЗ

Имеющим аккредитацию IT-компаниям необходимо в течение октября направить в ФНС согласие на раскрытие сведений, составляющих налоговую тайну. Это нужно для прохождения проверки на соответствие требованиям, предъявляемым к аккредитованным IT-организациям.

■ Телеграм-канал Минцифры (информация от 01.10.2022)

Центробанк продлил ограничения на вывод физлицами денег за рубеж до 31.03.2023.

■ Информация ЦБ

Работодатель не может требовать от работника сообщить номер электронного листка нетрудоспособности. Этот номер можно получить из ФСС с помощью СЭДО.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 04.10.2022)

Гражданам, призванным в армию в ходе мобилизации, не будут начисляться пени за просрочку платежей по коммуналке.

■ Закон от 07.10.2022 № 378-ФЗ

Правительство РФ утвердило допустимую долю иностранных работников для отдельных отраслей российского бизнеса на 2023 г.

■ Постановление Правительства от 03.10.2022 № 1751

Минцифры утвердило перечень видов деятельности, относящихся к деятельности в области IT.

■ Приказ Минцифры от 08.10.2022 № 766

В 2023 г. плановые неналоговые проверки будут проводиться только в отношении компаний, деятельность которых связана с чрезвычайно высоким и высоким риском.

■ Информация с сайта Правительства РФ

30%-ю скидку на уплату госпошлин через портал госуслуг отменят с 2023 г., поскольку эта скидка изначально вводилась как временная мера.

■ ТАСС ■

Кадровые грани мобилизации: как все оформить

«Мобилизационные» нормы ТК РФ

Трудовой кодекс дополнен новыми гарантийными нормами для мобилизованных работников. Установлено, что с 21.09.2022 (ст. 351.7 ТК РФ):

•на период прохождения мобилизованным сотрудником военной службы действие трудового договора с ним приостанавливается, а рабочее место за таким сотрудником сохраняется. Для приостановления ТД нужны заявление сотрудника, копия повестки о призыве по мобилизации и приказ руководителя о приостановлении трудового договора;

•период приостановления договора засчитывается в трудовой стаж работника, а также в стаж работы по специальности (за исключением досрочного назначения страховой пенсии по старости) и в стаж для предоставления ежегодного основного оплачиваемого отпуска (ст. 121 ТК РФ);

•трудовой договор возобновится со дня возвращения сотрудника на работу. Выйти работник должен не позднее чем по истечении 3 месяцев после окончания прохождения им военной службы по мобилизации. Если в этот срок работник не явится на работу, работодатель вправе расторгнуть с ним трудовой договор по своей инициативе по специальному основанию (п. 13.1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Причем о своем выходе человек должен предупредить работодателя не позднее чем за 3 рабочих дня. Установление такого срока означает, что вы вправе не разрешить выход вернувшегося со службы работника «прямо завтра». У вас есть 3 рабочих дня, чтобы предупредить, рассчитать и уволить сотрудника, работающего по срочному договору на месте мобилизованного;

•в течение 6 месяцев после выхода на работу сотрудник будет иметь право на отпуск в удобное для него время вне зависимости от стажа работы в вашей организации (у ИП);

•расторжение по инициативе работодателя приостановленного трудового договора с мобилизованным сотрудником возможно только в двух случаях:

— при ликвидации организации или прекращении деятельности работодателя-ИП;

— при истечении срока действия срочного трудового договора мобилизованного работника.

Далее с учетом новых норм рассмотрим, как решать вопросы по мобилизации, возникающие у наших читателей.

Оплата дня отправки в военкомат

Как оплачивается день отправки работника из военкомата по мобилизации?

— Этот день работодатель может не оплачивать, если сотрудник не выходил на работу. Если, предположим, человек отработал утреннюю смену, а потом отправился в военкомат, то нужно оплатить работу в общем порядке.

Если трудовой договор с работником приостановлен, то не позднее даты, которая указана в приказе как дата приостановления договора, сотруднику нужно выплатить все заработанные им суммы.

Вот на что обратили наше внимание в Роструде.

Особенности «мобилизационного» приостановления трудового договора

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Основанием для приостановления трудового договора с работником является его призыв на военную службу по мобилизации, в отличие от призыва на военные сборы, для прохождения медкомиссии или решения иных вопросов.

Факт призыва подтверждается повесткой, в которой указана дата призыва на военную службу по мобилизации и копию которой работник представляет работодателю вместе с заявлением о приостановлении трудового договора, подаваемым в произвольной форме.

Дата, указанная в повестке, с предписанием о необходимости явки работника в указанное в повестке место является датой приостановления трудового договора. Запрашивать в военкомате дополнительную информацию при этом не требуется. Работодателем издается соответствующий приказ о приостановлении трудового договора. В случае если по каким-то причинам призванный работник не ушел на военную службу по мобилизации, приказ о приостановке трудового договора подлежит отмене со дня выхода сотрудника на работу.

Сохранять средний заработок за мобилизованным сотрудником со дня приостановления трудового договора (например, на периоды отбытия из военкомата в воинскую часть, пребывания в части, прохождения воинских учений) работодатель не обязан.

Напомню, решение о сохранении среднего заработка принимается работодателем в зависимости от того, с какой целью работник вызывается в военкомат. Если его вызвали не в связи с призывом на военную службу по мобилизации, следует издать приказ об освобождении работника от работы с сохранением среднего заработка на период мероприятий, указанных в повестке. Расходы по сохранению среднего заработка впоследствии подлежат возмещению работодателю.

Работник был мобилизован, но скоро вернулся

Наш сотрудник 30 сентября не вышел на работу, по телефону сказал, что мобилизован по повестке и уже уезжает. Я еще не успела хоть как-то оформить его отсутствие, просто было непонятно, как это сделать. А сегодня он явился на работу: уже после сборов и медкомиссии выяснилось, что он не подлежит мобилизации, и его вернули. Нужно ли ему что-то платить и как все оформить?

— Наиболее правильный и безопасный вариант — это попросить работника взять в военкомате справку, подтверждающую период нахождения на сборах и медосмотре. А пока период отсутствия работника отметьте в табеле кодом «НН» — отсутствие по невыясненным обстоятельствам. При появлении у вас справки из военкомата:

•исправьте в табеле код на «Г» — выполнение государственных обязанностей;

•издайте приказ об оплате рабочих дней сотрудника в период отсутствия исходя из среднего заработка в связи с исполнением им государственных обязанностей.

По правилам, через военкомат работодатель вправе компенсировать выплаченный работнику средний заработок в связи с его нахождением на сборах и медосвидетельствовании (подп. 5 п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704).

Если в военкомате работнику отказываются дать справку, подтверждающую его пребывание в военной части и на медкомиссии, то отметьте отсутствие работника кодом «НН» и ничего не выплачивайте. Просто возьмите с него объяснительную записку о причинах отсутствия на работе.

Выходное пособие для мобилизованного не предусмотрено

Надо ли с выходного пособия, выплачиваемого мобилизованному сотруднику, платить налоги и взносы?

— Мобилизованному сотруднику не надо платить выходное пособие, так как он не увольняется в связи с призывом. С ним приостанавливается трудовой договор, и на время службы сотрудника по мобилизации за ним сохраняют рабочее место (ст. 351.7 ТК РФ). Вы обязаны выплатить ему зарплату, которую он заработал до момента призыва. Эта зарплата облагается НДФЛ и взносами в общем порядке.

Перенос отпуска из-за мобилизации

В период отпуска работник попал под частичную мобилизацию и был призван. Он успел явиться на работу, чтобы расписаться в приказе о приостановлении трудового договора. Что делать с выплаченной суммой отпускных — удерживать из заработной платы при расчете в связи с приостановлением трудового договора?

— Если работник оставит вам заявление о переносе отпуска на другой период, то уточните у него, как он планирует поступить с отпускными:

•если работник согласен зачесть их в счет предстоящей при приостановлении договора выплаты, пусть напишет в отдельном заявлении (в заявлении о переносе отпуска) или в приказе о переносе части отпуска фразу: «Не возражаю против вычета суммы ранее выплаченных отпускных в размере ___ руб. из причитающейся при приостановлении трудового договора выплаты»;

•если работник не согласен зачесть «лишние» отпускные в счет предстоящей выплаты, то при выдаче отпускных за следующий отпуск (предоставленный в возмещение перенесенного) выплатите ему меньше на сумму «переплаченных» перед несостоявшимся отпуском отпускных.

Для перенесенного отпуска рассчитайте отпускные исходя из нового расчетного периода.

Если сотрудник не оставляет заявление о переносе отпуска, то его ежегодный оплачиваемый отпуск продлится автоматически после возобновления действия его трудового договора. А вы не должны будете платить еще какие-либо суммы в связи с продлением его отпуска.

Кто вручает повестку в компании работодателя

Кто должен вручить повестку в связи с частичной мобилизацией работнику в организации, если повестку принес представитель военкомата? На кого и как оформить такую обязанность? В должностных инструкциях не предусмотрено такой обязанности.

Если повестку в связи с мобилизацией прислали по месту работы призывника, вручить ее сотруднику нужно не позднее чем за 3 дня до указанного в повестке срока явки в военкомат

— Вручение повестки может быть не прописано в должностной инструкции как отдельная обязанность. Если у вас в компании назначен ответственный за воинский учет работник, пусть он и вручит повестку.

Если такого ответственного нет, то вручить повестку должен руководитель организации (п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.11.2006 № 663). Или, как вариант, руководитель может назначить приказом работника, который вручит повестку.

Вручить повестку призываемому работнику надо не позднее чем за 3 дня до срока, указанного в ней как день явки в военкомат.

Если руководитель или работник, который уполномочен (например, приказом руководителя) вручить повестку, не вручит ее своевременно, их могут оштрафовать на 1000—3000 руб. (ст. 21.2 КоАП РФ)

Восстановление на работе в связи с мобилизацией

Мы успели уволить мобилизованного в связи с призывом на военную службу по «старой» норме: п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ. Как восстановить его на работе?

— Восстановите сотрудника в следующем порядке (Письмо Минтруда от 27.09.2022 № 14-6/10/В-13042):

•издайте приказ об отмене приказа об увольнении;

•издайте приказ о приостановлении трудового договора на основании повестки о мобилизации;

•направьте в ПФР отменяющую увольнение форму СЗВ-ТД не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа об отмене приказа об увольнении. Заполните форму точно так, как вы заполняли ее при увольнении, но в графе 11 «Признак отмены записи сведений о приеме, переводе, увольнении» проставьте знак «X» (п. 2.6 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР № 730п).

Когда выйдет обновленная редакция Постановления Правления ПФР № 730п, подайте СЗВ-ТД, указав мероприятие «ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ» (подробнее об этом читайте здесь);

•при приостановлении трудового договора сотруднику не надо платить выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск. Поэтому выплаченные при увольнении суммы вы зачтете в счет будущих выплат, когда сотрудник вернется на работу.

Если по работнику велась трудовая книжка, которую он успел получить на руки при увольнении, то по возвращении сотрудника примите ее обратно и сделайте в ней запись о признании недействительной записи об увольнении.

Оплата гособязанностей мобилизованного для раздачи повесток сотрудника

Сотрудник мобилизован для усиления аппарата военкомата (разносит повестки). Как оплачивать ему этот период и его выходные дни, в которые он тоже занят в военкомате?

— Ваш сотрудник выполняет государственные обязанности. Поэтому на дни его работы для усиления аппарата военкомата, которые попадают на его рабочие дни по графику, вы должны (ст. 170 ТК РФ; п. 2 ст. 5 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ) сохранить за работником рабочее место и средний заработок.

Дни, которые у сотрудника являются выходными у вас в компании, вы оплачивать не должны. По ТК за все дни выполнения государственных обязанностей работнику должны заплатить компенсацию от госоргана, который привлек работника к их исполнению (ст. 170 ТК РФ).

Военкомат по вашему заявлению, к которому нужно приложить подтверждающие затраты документы, должен возместить вам расходы на выплату среднего заработка работнику вместе со взносами (подп. 2 п. 2, п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704).

Работник уволился, но просит восстановить его в связи с мобилизацией

Работник еще в начале сентября ушел в отпуск с последующим увольнением по собственному желанию. Перед отпуском мы с ним рассчитались, выдали трудовую книжку. После 22 сентября он явился в офис с повесткой о призыве по мобилизации и попросил не увольнять его, а приостановить трудовой договор. Обязаны ли мы исполнить требование работника?

— Не обязаны. Отозвать заявление об отпуске с последующим увольнением сотрудник был вправе только до начала отпуска (ст. 127 ТК РФ). С момента начала отпуска с последующим увольнением трудовые отношения с работником прекращаются. У работодателя нет обязательств перед работником, так как ему были выплачены все полагающиеся суммы и выданы необходимые документы в последний день перед отпуском. ■

Мобилизационные хлопоты с сотрудником, которого нет на месте

Как вручать повестки временно отсутствующим на работе сотрудникам

Пришли повестки на двух сотрудников. Один в отпуске, другой в командировке. Как их вручить?

— Работодатель обязан содействовать военкомату во вручении повесток призываемым (подп. 7 п. 1 ст. 9 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ). Вместе с тем отзыв работника из отпуска возможен только с его согласия (ст. 125 ТК РФ). А вручение повестки не является обязательным основанием, по которому отпускник должен явиться к работодателю, чтобы забрать ее. Поэтому в отношении отпускника:

•направьте по известному адресу работника уведомление о том, что ему приносили повестку из военкомата. Можно отправить ее копию. Такое оповещение — это обязанность работодателя (п. 1 ст. 4 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ; подп. «ж» п. 32 Положения о воинском учете, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719);

•верните повестку военкому и сопроводите ее письменным сообщением о том, что человек находится в отпуске и вручение ему повестки невозможно. Приложите к своему сообщению копии вашего уведомления работника о повестке и приказа о предоставлении ему отпуска.

Если с сотрудником невозможно связаться, тоже сообщите об этом военкому. Работодатель не обязан разыскивать своих сотрудников, у него нет на это полномочий.

В отношении командированного сотрудника вы вправе сделать все то же самое или отозвать его из командировки и вручить повестку при явке сотрудника на рабочее место.

Обращаем внимание, что обязанность работодателя прерывать командировку сотрудника, чтобы вручить повестку, законом прямо не установлена. Но есть обязанность обеспечить явку в военкомат, что можно трактовать как необходимость принять для этого посильные действия, например отозвать из командировки. Поэтому в зависимости от важности работы, которая выполняется командированным сотрудником по служебному заданию, руководитель компании вправе решать, как поступить. Если решите прервать командировку, то:

•оставьте повестку у себя;

•издайте приказ о досрочном окончании командировки и об отзыве сотрудника из командировки;

•свяжитесь с работником по электронной почте, по телефону, отправьте телеграмму с сообщением о повестке и досрочном завершении командировки;

•ознакомьте сотрудника с приказом об отзыве из командировки под роспись и вручите ему повестку под роспись при его явке на работу.

Вручение повестки дистанционному работнику

В офис принесли повестку на работника, который работает у нас на удаленке в другом регионе. Как ее вручить?

Работодателю, которому принесли повестку на дистанционщика, трудящегося в другом регионе, нужно оповестить сотрудника об этом — например, по электронной почте

— Оповестите дистанционщика о том, что на него пришла повестка, способом, который установлен у вас в ЛНА для общения с удаленными работниками. Например, по ЭКДО или простым сообщением по электронной почте.

Повестку верните военкому с письменным объяснением, что рабочее место сотрудника располагается по другому адресу. Приложите копию трудового договора, где указано, что сотрудник работает дистанционно, и есть его адрес.

Как оформить приостановление договора, если вся информация получена задним числом

Работник в субботу 24 сентября сообщил, что получил повестку в связи с мобилизацией прибыть в военкомат 25 сентября. Фото повестки работник прислал после отбытия из военкомата — 29 сентября. На этом фото в извещении указано, что он призван на военную службу. Как мне сейчас поступить и нужно ли подать сведения в ПФР?

— Оформите текущей датой приказ о приостановлении трудового договора с мобилизованным сотрудником с 25.09.2022. Приложите к приказу фото повестки.

Перечислите зарплату работнику, заработанную им на 24.09.2022, плюс компенсацию за задержку ее выплаты с 25.09.2022 по дату выплаты включительно.

Поправки о необходимости подачи СЗВ-ТД при приостановлении трудового договора вступили в силу 07.10.2022 (ч. 1 ст. 6 Закона от 07.10.2022 № 379-ФЗ). Поэтому подайте форму СЗВ-ТД, отметив в ней мероприятие «ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ», не позднее рабочего дня со дня, когда вступит в силу новая редакция Постановления Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п (далее — Постановление Правления ПФР № 730п). Это 10 дней со дня официального опубликования новой редакции указанного Постановления (п. 12 Указа Президента от 23.05.1996 № 763). Так рекомендует поступить представитель ПФР.

Представление СЗВ-ТД при приостановлении трудового договора

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Вступили в силу поправки в Закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ (Закон от 07.10.2022 № 379-ФЗ):

•в п. 2.1 ст. 6 «В разделе “Сведения о трудовой деятельности” указываются сведения о приостановлении и возобновлении действия трудового договора»;

•в пп. 2.4, 2.5 ст. 11 «Страхователь представляет о работающих у него зарегистрированных лицах в случаях приема на работу, приостановления и возобновления действия трудового договора, увольнения сведения — не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа (распоряжения), иного документа, принятия решения, которые подтверждают оформление, приостановление, возобновление или прекращение трудовых отношений».

Форма и Порядок представления сведений в ПФР утверждены Постановлением Правления ПФР № 730п. Однако действующей редакцией документа не предусмотрено такого кадрового мероприятия, как «ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ». Необходимые поправки в Порядок представления сведений в ПФР в связи с приостановлением ожидаются в ближайшее время.

Работодателям, которые уже приостановили трудовые договоры, рекомендуем заявить об этом в ПФР не позднее рабочего дня, следующего за днем вступления в силу обновленного Постановления Правления ПФР № 730п.

Сотрудник не работает и не выходит на связь

После объявления мобилизации сотрудник не явился на работу. От него пришло СМС-сообщение, что он за границей, и больше он не выходит на связь. Что мне ставить в его табеле и что делать с сотрудником, если он так и не явится?

— Ваши действия такие.

Шаг 1. Зафиксируйте время отсутствия работника на его рабочем месте. Для этого:

•ежедневно составляйте акт об отсутствии сотрудника на рабочем месте. Пусть его подписывают минимум два свидетеля;

•отразите в табеле неявку работника по невыясненным причинам за все дни его отсутствия (код «НН» или «30»).

Справка

Дату прихода письма в почтовое отделение по адресу места жительства сотрудника, дату вручения ему (или его близким) письма, дату возврата письма можно отследить на сайте Почты России по треку.

Шаг 2. Отправьте работнику на адрес его регистрации по месту жительства и по месту пребывания (если есть), а также на адрес, который работник указал сам в тексте трудового договора, уведомление о необходимости в течение 2 рабочих дней со дня получения вашего письма явиться на работу и дать письменные объяснения по факту его отсутствия на рабочем месте. Если вам известен и фактический адрес жительства гражданина — отправьте и туда тоже.

Такое письмо необходимо направить сотруднику по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (п. 63 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25).

Шаг 3. Подождите от работника ответ на запрос в течение периода, включающего:

•2 рабочих дня на ответ сотрудника — с даты, следующей за днем, в который к вам вернулось уведомление о передаче ему письма;

•примерно 6—8 дней на пробег почты — на случай, если свои объяснения по вашему запросу работник тоже отправит по почте.

По истечении указанного времени действуйте по ситуации.

Ситуация 1. Ваше письмо о необходимости дать письменные объяснения отсутствия на работе вернулось с отметкой почты о том, что адресат его не получил. Ежедневно составляйте акт об отсутствии человека на работе и фиксируйте неявку в табеле. Время отсутствия сотрудника на работе оплачивать не надо.

Ситуация 2. Работник получил письмо, но не представил объяснений или руководитель не посчитал приведенные работником причины отсутствия уважительными. Сотрудника можно уволить в связи с прогулом (подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ). Отправьте ему по почте по известным адресам письмо с уведомлением о вручении и описью вложения. В письме сообщите, что нужно явиться за расчетом и трудовой книжкой или СТД-Р либо письменно разрешить отправить работнику эти документы почтой по России. Напомним, что за границу отправлять книжку нельзя (Письмо Минтруда от 17.09.2019 № 19-1/ООГ-210). Приложите копию приказа о расторжении трудового договора.

Продление отпуска из-за мобилизации

Работнику вручили повестку о мобилизации во время его нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске. У работника отсутствует возможность написать заявление на перенос или продление отпуска. Можно ли в этой ситуации автоматически продлить отпуск в рамках ч. 1 ст. 124 ТК РФ?

— Можно. Ежегодный оплачиваемый отпуск работника продлится автоматически после возобновления действия его трудового договора, когда окончится военная служба. Писать заявление о продлении отпуска работник не должен (ст. 124 ТК РФ; п. 18 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169; сайт онлайнинспекция.рф).

Приостановление договора и перенос отпуска в отсутствие работника

Сотрудник оформил ежегодный оплачиваемый отпуск с понедельника. В субботу (его выходной день) его призвали в рамках проведения частичной мобилизации. Как быть в такой ситуации?

— Приостановить трудовой договор достаточно приказом работодателя. В таком приказе также распорядитесь о переносе отпуска сотрудника. Только отметьте, что период нового отпуска будет согласован с работником позднее. Внесите изменения в график отпусков и в личную карточку сотрудника, если вы продолжаете ее вести.

Составьте акт о том, что в связи с отсутствием работника на рабочем месте по причине призыва на военную службу по мобилизации в соответствии с Указом Президента от 21.09.2022 № 647 ваша организация не имеет возможности ознакомить работника под роспись с приказом о приостановлении действия заключенного с ним договора.

Отпускные безопаснее не трогать. Без согласия работника их лучше не учитывать, когда будете выплачивать (или депонировать) полагающуюся ему зарплату при приостановлении трудового договора. Позднее при выдаче отпускных за отпуск, перенесенный из-за мобилизации, выплатите ему меньше на сумму «переплаченных» перед несостоявшимся отпуском отпускных. ■

Директора мобилизовали: кому передать полномочия и как

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Кто и как заменит генерального директора

У нас ООО, директор — наемный работник, не является учредителем (участником). В случае его мобилизации как нам поступить? Надо ли нанимать нового директора?

— Когда директор — работник, с которым заключен трудовой договор, в трудовых отношениях должны действовать те же общие правила, что и при мобилизации иных работников. Так, трудовой договор с ним нельзя расторгать по п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ. Его надо приостановить (п. 10 Постановления Правительства от 30.03.2022 № 511).

Однако в случае с директором есть свои тонкости. Прежде всего потому, что сведения о руководителе организации должны быть в ЕГРЮЛ. Да и в Трудовом кодексе для руководителей предусмотрены специальные нормы.

Особенности приостановления в ООО трудового договора с генеральным директором

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Руководитель организации — физическое лицо, которое осуществляет руководство организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа. При этом он также является наемным работником, которого назначают учредители в соответствии с положениями учредительного договора (ст. 273 ТК РФ). Порядок его деятельности регулируется как нормами трудового права, так и отраслевым законодательством — корпоративным правом. На время мобилизации директор не сможет выполнять свои функции (п. 7 ст. 10 Закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ). Соответственно, на указанный срок необходимо оформить отношения с иным лицом, поскольку организация не может вести деятельность без директора. Пока на ведомственном уровне не разъяснен вопрос, как урегулировать эту ситуацию. В связи с этим видится возможным несколько вариантов оформления.

Вариант 1. Учредительным документом может быть предусмотрено, что полномочия выступать от имени юридического лица без доверенности предоставлены нескольким лицам, действующим совместно или независимо друг от друга (ч. 1 ст. 53 ГК РФ). Сведения об этом подлежат включению в ЕГРЮЛ. Причем когда такие полномочия предоставлены нескольким лицам, то в отношении каждого такого лица дополнительно указываются сведения о том, действуют такие лица совместно или независимо друг от друга (подп. «л» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Можно предположить, что только тогда, когда в ООО назначены два директора, каждый из которых может действовать самостоятельно без доверенности от лица ООО, необходимо вносить сведения в ЕГРЮЛ о смене одного из директоров (или обоих) (п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)).

Если же новый работник будет принят на должность руководителя, однако он не может действовать без доверенности от лица организации, то в ЕГРЮЛ сведения о нем не вносятся.

Вариант 2. На время мобилизации директора руководствуемся теми же нормами, которые применимы в случае длительного отсутствия директора: например, во время болезни. Тогда происходит замещение директора на время его отсутствия. В указанном случае сведения о временно исполняющем обязанности директора не подлежат включению в ЕГРЮЛ. Ведь сам директор не меняется, его функции исполняются временно другим человеком на основании приказа директора и выданной им доверенности.

Вариант 3. Оформить полноценную смену директора — через внесение записи в ЕГРЮЛ о вступлении нового директора в должность, но только после прекращения отношений с прежним (а именно — увольнения прежнего директора). А после возвращения прежнего директора надо будет опять оформить отношения с ним и внести соответствующие данные в ЕГРЮЛ. Однако этим вариантом можно пользоваться, только если директор согласен на увольнение по собственному желанию или, к примеру, согласен с переводом на другую должность. Одностороннее прекращение трудовых отношений с работником в связи с частичной мобилизацией не допускается (Постановление Правительства от 22.09.2022 № 1677).

Получается, что если не выбран вариант 3, то при заключении срочного трудового договора с иным лицом на время отсутствия мобилизованного директора в ЕГРЮЛ не надо вносить данные о смене директора (как и при возвращении мобилизованного директора на работу). На текущий момент законодательство не предусматривает фиксацию в ЕГРЮЛ данных о двух директорах: о постоянном (с которым приостановлен трудовой договор) и о временном (который работает на должности директора в течение срока приостановки договора с постоянным директором).

Вместе с тем необходимо отслеживать законодательное урегулирование указанного вопроса — вполне вероятно, что будут узаконены и иные варианты.

Есть мнение, что если директора мобилизовали, то участники ООО могут вынести решение о том, что полномочия прежнего директора приостановлены в связи с мобилизацией и директор не может выполнять свои обязанности на время такой мобилизации. Этим же решением участники могут назначить нового директора по срочному трудовому договору (до момента возвращения первого директора). Причем согласия мобилизованного директора не требуется. А данные о новом директоре надо внести в ЕГРЮЛ.

Однако будет ли жизнеспособен такой вариант на практике — покажет время. Как видно из вышеприведенных разъяснений специалиста ФНС, в этом есть сомнения. Не забывайте, что по общему правилу сообщение в регистрирующий орган о прекращении полномочий физического лица, выполняющего функции единоличного исполнительного органа ООО, должно быть связано с наступлением факта прекращения у этого лица таких полномочий (п. 1.5 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 1 (2020), направленного Письмом ФНС от 09.04.2020 № КВ-4-14/6053@). Как видим, речь не идет о приостановке полномочий директора — важно их полное прекращение. Но это правило может быть изменено, либо выпустят разъяснения, что его надо толковать иначе.

Надо учитывать также, что в Трудовом кодексе есть отдельное основание для увольнения руководителя: принятие участниками ООО решения о прекращении трудового договора (п. 2 ч. 1 ст. 278 ТК РФ). При таком увольнении руководителю положено (помимо стандартных выплат)выходное пособие не менее чем в трехкратном размере среднего заработка (ст. 279 ТК РФ).

Пока нет разъяснений, можно ли это основание применять по отношению к мобилизованным руководителям. Но нет и законодательного запрета на прекращение трудового договора с мобилизованным руководителем на основании п. 2 ч. 1 ст. 278 ТК РФ. Ведь эта норма специальная (особенности трудовых отношений с руководителями регулируются гл. 43 ТК РФ), а новая ст. 351.7 ТК РФ, защищающая мобилизованных работников от увольнения, внесена в гл. 55 «Особенности регулирования труда других категорий работников».

Но цель последних изменений в Трудовой кодекс — защита прав всех мобилизованных. Поэтому лучше искать компромиссные варианты решения вопроса. К примеру, можно договориться, что:

•на время мобилизации директор покидает свой пост (лучше — по собственному желанию, пусть и с повышенным выходным пособием). Не забудьте выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск и прочие необходимые выплаты;

•новый директор принимает старого (мобилизованного) на другую должность. К примеру, заместителем директора;

•с ним на новой должности приостанавливается трудовой договор в общем порядке.

Так и права мобилизованного будут защищены (будет идти трудовой стаж, за ним сохранится рабочее место), и организация не останется без полноценного руководителя. Также это позволит избежать судебных споров в будущем.

Как директору оформить доверенность на работника

Директор хочет подстраховаться и сделать доверенность на другого работника. Как ее оформить?

— Доверенность от имени юридического лица подписывается его руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами (п. 1 ст. 185, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Обычную письменную доверенность от имени организации руководитель может выдать просто за своей подписью, где бы он ни находился в этот момент. Заверять документ у нотариуса в большинстве случаев не нужно — если только нет прямого указания в законодательстве о нотариальном заверении.

Так, доверенность на ведение обычной хозяйственной деятельности организации может быть и не нотариальная: в том числе на заключение и исполнение всех видов договоров, на оформление трудовых отношений с работниками, на право распоряжаться денежными средствами на счетах.

ФНП сообщила, что граждане, призванные на военную службу по мобилизации, могут получить нотариальные услуги, в том числе по оформлению доверенностей, вне очереди

Нотариально заверенная доверенность (или приравненная к ней) потребуется для совершения сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о государственной регистрации прав или сделок, а также на распоряжение зарегистрированными в государственных реестрах правами (п. 1 ст. 185.1 ГК РФ). К примеру, она нужна на совершение сделок с недвижимостью (п. 1 ст. 185.1 ГК РФ).

Срок действия доверенности можно не указывать — от этого она не станет недействительной. Однако тогда доверенность действует 1 год. Если хотите установить больший срок, укажите его — в законодательстве нет ни максимальных, ни минимальных ограничений. А вот что действительно критично, так это отсутствие даты составления доверенности. Без нее доверенность не имеет силы (п. 1 ст. 186 ГК РФ).

Учтите, что можно выдать разные доверенности разным замещающим работникам: к примеру, один будет отвечать за хозяйственные договоры с контрагентами, а второй — за трудовые договоры и отношения с работниками.

Желательно оформить отдельную доверенность на представление отчетности (иных сведений и информации) в налоговые органы и отдельную — в фонды.

Для того чтобы доверенное лицо могло подписывать электронные документы, директор может оформить ему электронную доверенность. Ее надо подписать УКЭП, участие нотариуса не требуется. Эту доверенность сам директор или его доверенное лицо должны направить в ИФНС заранее — до отправки отчетности. А при сдаче отчетности в электронном виде надо будет потом сообщать о представительстве с реквизитами доверенности (п. 3 ст. 29, п. 5 ст. 80 НК РФ; п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@; пп. 1.11, 2.2 Методических рекомендаций по представлению отчетности в электронной форме, утв. Приказом ФНС от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@; Письмо ФНС от 01.08.2022 № ЕА-3-26/8085@).

При этом нужно помнить, что директор выдает доверенность от имени организации, а не как физическое лицо. Поэтому в случае его смерти, увольнения или признания безвестно отсутствующим доверенность не потеряет силу (вопрос 1 Разъяснений по вопросам, возникающим в судебной практике из Обзоров судебной практики ВС № 1 (2022), утв. Президиумом ВС 01.06.2022).

Директор — единственный участник ООО. Как ему передать руководство организацией?

У нас могут мобилизовать директора, который также единственный участник ООО. Он хочет, чтобы организация продолжала работать на время его мобилизации.
Как поступить? Какие бумаги оформить?

— Если ваш директор — единственный участник, то надо определиться, какие именно полномочия он хочет передать.

Ситуация 1. Передача полномочий по управлению организацией в качестве директора. Для этого есть два варианта.

Вариант 1. Директор-участник может назначить нового директора на время своей мобилизации, сняв с себя обязанности директора (ч. 1 ст. 59 ТК РФ). Об этом надо прямо указать в решении единственного участника. Также надо издать приказ о вступлении в должность нового директора и заключить с ним срочный трудовой договор.

Далее потребуется внести изменения в ЕГРЮЛ по форме Р13014 (Приказ ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Подписать эту форму должен уже новый директор, как правило, в присутствии нотариуса, который удостоверит подпись (абз. 2 п. 1.2 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 1.5 Обзора судебной практики по спорам с участием ФНС от 09.04.2020 № 1 (2020), направленного Письмом ФНС от 09.04.2020 № КВ-4-14/6053@). Подписанную форму надо представить в налоговый орган.

Вариант 2. Выдать от имени организации доверенности на различные полномочия разным работникам и иным лицам (или одному человеку) (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). К примеру, таким лицом может быть фактический заместитель (см. предыдущий вопрос).

Ситуация 2. Директор-участник хочет передать кому-то свои полномочия именно как участника ООО.

Доверенность на осуществление полномочий участника ООО может потребоваться для принятия решений по вопросам, которые относятся исключительно к компетенции единственного участника. К примеру, когда речь идет о распределении прибыли, о назначении руководителя, об утверждении отчетности, об изменении устава и об иных случаях, предусмотренных уставом общества или Законом об ООО. К примеру, доверенность может потребоваться и для согласования крупных сделок, если при этом участник не будет числиться в ЕГРЮЛ директором (п. 7 ст. 46 Закона № 14-ФЗ).

Представитель физического лица (в том числе участника ООО) по общему правилу осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (или приравненной к ней) (ст. 185, п. 2 ст. 185.1 ГК РФ; п. 3 ст. 29 НК РФ; абз. 2 п. 2 ст. 37 Закона № 14-ФЗ). Кстати, таким доверенным лицом не обязательно должен быть работник организации.

Доверенность на осуществление полномочий участника является доверенностью физического лица и в случае его смерти или признания безвестно отсутствующим утрачивает силу (подп. 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ).

До мобилизации единственный участник не успел сделать нотариальную доверенность: выход есть

В нашем ООО единственный участник, он же директор. Мобилизовали его неожиданно, успел сделать только доверенность за своей подписью и печатью как директор. А как участник он не успел оформить доверенности на то, чтобы кто-то вместо него вел «учредительные» дела. Как теперь оформить доверенность — если нотариуса рядом нет?

— ФНС напомнила, что к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются доверенности военнослужащих, которые удостоверены командиром (начальником) части, соединения, учреждения или заведения (п. 2 ст. 185.1 ГК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@).

Директор — единственный участник может выдать доверенность и своей жене

Опасаемся, что нашего директора — единственного участника могут мобилизовать. Он не хочет выписывать «генеральную доверенность» на управление организацией ни на кого из работников. Доверяет только жене, но не хочет делать ее директором. Может ли наш директор на время своего отсутствия передать полномочия своей жене? Директором она не будет — может быть, потом поставит кого-то на эту должность, а может быть, и нет. Важно, чтобы она могла контролировать нового руководителя и уволить, если что не понравится.

— Да, такой вариант возможен. Если в доверенности будет прописано, что жена единственного участника имеет право назначать и увольнять нового директора, то она сможет это сделать.

Однако для этого надо, чтобы сначала единственный участник ООО сам снял с себя полномочия директора. Тогда можно будет заключить срочный договор с новым (временным) директором.

Уволиться с поста директора единственный участник может, если оформит решение о прекращении своих полномочий и издаст приказ об увольнении, который сам и подпишет. В этом случае жена может принять решение о назначении нового директора.

* * *

В настоящий момент запланированы поправки в Закон о мобилизационной подготовке и мобилизации. Они предполагают, что директору — единственному участнику, которого призывают в армию в рамках мобилизации, будет предоставлена семидневная отсрочка для решения организационных вопросов, связанных с дальнейшей деятельностью организации. Для них не будет запрета на предпринимательскую деятельность — в том числе через доверенных лиц (законопроект № 210928-8 (Внимание! PDF-формат)). ■

Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Ситуация 1. Организация приобрела для мобилизованного работника обмундирование

Налог на прибыль. Приобретение одежды, обуви, медикаментов не связано с предпринимательской деятельностью самой организации. Поэтому, если не будет поправок в НК, каких-либо особых указаний Правительства РФ или разъяснений Минфина, у обычной коммерческой организации не получится учесть такие затраты в налоговых расходах (ст. 252 НК РФ).

На сайте Объясняем.рф уже разъяснили, что «Министерство обороны полностью обеспечивает мобилизованных всем необходимым для прохождения службы. Более того, требование купить мобилизованному что-либо за свой счет незаконно» (сайт объясняем.рф). Поэтому покупка мобилизованными дополнительных элементов формы, экипировки, медикаментов и т. д. является их личной инициативой, и компенсация этих расходов не предусмотрена (сайт объясняем.рф). Как видим, пока нет возможности признать экономическую обоснованность таких расходов.

Сумму денежной материальной помощи мобилизованному работнику и/или его семье не удастся включить в состав «прибыльных» расходов

НДС. Для целей этого налога передача имущества на безвозмездной основе (неважно кому) приравнивается к реализации. Поэтому плательщики НДС со стоимости переданных мобилизованным работникам вещей должны начислить НДС в день вручения (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Считать налог надо по обычной ставке с рыночной цены без учета НДС (которая признается равной цене приобретения такого имущества без НДС) (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ). В налоговых расходах такой начисленный НДС нельзя учесть (п. 16 ст. 270 НК РФ). Входной НДС при покупке вещей можно принять к вычету, но только если есть счет-фактура от продавца (Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088).

Если обмундирование и иное имущество приобретены в розницу с учетом НДС, но счет-фактуру организация не получила, то:

•нельзя рассчитывать на вычет входного НДС (Письма Минфина от 31.08.2022 № 03-07-11/84844, от 19.07.2021 № 03-07-11/57329);

•нельзя исчислить НДС при безвозмездной передаче мобилизованным работникам лишь с разницы между рыночной ценой такой передачи и ценой приобретения (в таком случае НДС был бы равен нулю). Это не предусмотрено нормами НК, ведь нельзя учесть с НДС приобретенный товар только потому, что нет счета-фактуры (Письмо Минфина от 19.07.2022 № 03-07-08/69455). Так что придется исчислить НДС с полной стоимости переданного имущества (разумеется, без учета НДС).

При вручении вещей нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре. Выдавать его работнику не нужно. В строках 6 (покупатель), 6а (адрес) и 6б (ИНН/КПП покупателя) нужно поставить прочерки (Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

УСН. Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» не могут признать в составе налоговых расходов затраты на приобретение обмундирования и прочего для мобилизованных работников. Все просто: таких затрат нет в закрытом списке «упрощенных» расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ. Сейчас (в условиях отсутствия специальных разъяснений и поправок в НК) получается так, что переданные мобилизованному работнику вещи надо учитывать в качестве его дохода. Подтверждает это и специалист Минфина.

Исчисление НДФЛ с покупок мобилизованному работнику

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (физлица), полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

К доходам, полученным физлицом в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, оплата организацией за мобилизованного работника обмундирования (одежды и обуви) в интересах этого лица признается доходом, полученным им в натуральной форме. И следовательно, облагается НДФЛ.

НДФЛ надо исчислить с рыночной стоимости переданных работнику вещей и удержать его из любых денежных доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты денег работнику. Помните, что удерживаемая сумма НДФЛ не может быть более 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2022 № 03-04-05/14528).

Чтобы не пришлось облагать НДФЛ всю стоимость купленного обмундирования, лучше оформить это как подарок (составить договор дарения). Тогда облагаться налогом будет стоимость вещей в части, превышающей 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ подарок надо показать как доход в рамках трудовых отношений — в полях 110 и 112, а необлагаемый минимум (4000 руб.) в составе вычетов — в поле 130 (Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@). Исчисленный с этого дохода НДФЛ отразите в поле 140 раздела 2. Когда налог удержите из других денежных доходов, покажите его в поле 160. Если же вы сразу знаете, что не сможете удержать НДФЛ до конца года, тогда укажите его в поле 170.

Подробнее о заполнении расчета 6-НДФЛ можете прочитать в интервью со специалистом ФНС Д.А. Морозовым:

2021, № 9

В справке о доходах работника (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) подарки в виде переданного имущества работникам отражаются с кодом «2720» (Письмо ФНС от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@). При этом для не облагаемой НДФЛ части стоимости подарков (4000 руб.) предназначен специальный код вычета «501» (п. 5.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Если удержать налог из дохода работника не получается и такой возможности не представится до конца 2022 г. (не будут выплачиваться денежные доходы), то организация должна будет по итогам года сообщить об этом своей инспекции и самому работнику (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение заполняется в виде справки в составе расчета по форме 6-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; п. 1.18 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

Некоторые организации, чтобы возместить работнику НДФЛ с подаренных ему вещей, нужных для мобилизации, дополняют подарок денежной частью. Ее сумма обычно рассчитывается как сумма НДФЛ, которую надо будет исчислить при выдаче работнику подарка в натуральной и денежной форме.

Рассчитать, каков должен быть размер денежной части подарка мобилизованному, чтобы ее хватило на уплату налога, можно по формуле:

Не забудьте, что НДФЛ исчисляется в целых рублях, так что полученную сумму лучше сразу округлить (п. 6 ст. 52 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12341).

Когда часть подарка выдается деньгами, то удержать НДФЛ с комбинированного подарка (обмундирование + деньги) надо в день выплаты его денежной части. Но тут опять надо не переусердствовать: сумма удерживаемого НДФЛ должна быть не более 50% от денежной части подарка — разумеется, если нет иных денежных выплат (Письма Минфина от 01.03.2022 № 03-04-05/14528, от 13.11.2020 № 03-04-06/98864). Перечислить такой НДФЛ в бюджет надо не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Если же, помимо денежного «подарка мобилизованному», есть иные денежные выплаты (например, зарплата при окончательном расчете при приостановлении трудового договора), то часть налога можно удержать из таких выплат. В итоге весь НДФЛ будет удержан и перечислен в бюджет.

Часто организации при передаче подарков берут у работников (иных лиц) согласие на то, что вся сумма НДФЛ будет удержана из денежной части подарка, без ограничения 50%. Минфин говорит, что так делать нельзя, потому что в НК четко прописан 50%-й размер удержания НДФЛ из денежных доходов. И изменить этот размер по согласованию с работником организация не может (Письмо Минфина от 13.11.2020 № 03-04-06/98864). Однако такой (хотя и не совсем верный) вариант на практике наверняка устроит налоговиков. Ведь деньги уже будут в бюджете и ИФНС не придется заниматься взысканием НДФЛ с физлица по окончании года (в частности — направлять ему уведомление).

Страховые взносы и взносы на травматизм. Вещи, необходимые для мобилизации, переданные мобилизованному работнику в качестве подарка, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Ведь это выплата в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (п. 4 ст. 420 НК РФ). Но для этого надо обязательно заключить с мобилизованными работниками договор дарения в письменной форме (п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 574 ГК РФ; пп. 1, 4 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 (п. 2), от 28.02.2020 № 03-04-06/14371 (п. 1)).

В таком случае стоимость передаваемого имущества не будет облагаться взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Со взносами на травматизм все не так однозначно: есть противоположные точки зрения на то, надо ли ими облагать стоимость подарков. Объектом обложения взносами являются выплаты в рамках трудовых отношений и ГПД, предмет которых — выполнение работ и (или) оказание услуг (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Но сотрудники ФСС могут посчитать, что вся стоимость подарка должна облагаться взносами. Ведь подарки не упомянуты в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ как необлагаемая выплата, там есть только матпомощь в размере 4000 руб. Раньше были даже судебные споры. Но судьи подтверждали, что взносы не надо начислять при наличии договора дарения (Постановления АС СЗО от 22.03.2017 № Ф07-1076/2017; ФАС ПО от 18.03.2014 № А65-16191/2013). В последнее время судебных решений нет. Это может означать, что проверяющие из ФСС больше не настаивают на начислении взносов с подарков.

Если вы решите, что не будете начислять взносы на травматизм с подарков мобилизованным работникам, то их стоимость вообще не будет фигурировать ни в РСВ, ни в 4-ФСС.

Вывод

Если вы решили помочь мобилизованным работникам, издайте соответствующий приказ. Перечислите в нем, какое имущество будете передавать конкретным работникам. В случае выдачи обмундирования и прочих вещей надо заключить с каждым работником договор дарения. Иначе придется облагать стоимость такого подарка страховыми взносами (в сумме, превышающей 4000 руб.).

Передайте имущество по накладной, получив по возможности подпись мобилизованного работника. И не забудьте о составлении счета-фактуры.

Бухгалтерский учет. В бухучете все затраты, которые приводят к уменьшению экономических выгод организации, признаются расходами. В том числе и затраты на приобретение имущества, которое предназначено для передачи мобилизованным работникам.

Ситуация 2. Организация выдает мобилизованному работнику денежную материальную помощь

Налог на прибыль. В НК есть прямой запрет на учет в расходах материальной помощи, выплаченной работнику (п. 23 ст. 270 НК РФ).

УСН. Упрощенцы также не могут учесть в налоговых расходах затраты на выплату матпомощи мобилизованным, поскольку ее нет в закрытом перечне, а к расходам на оплату труда она не относится (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

НДФЛ, страховые взносы и взносы на травматизм. Пока нет никаких специальных разъяснений или изменений, наиболее безопасный вариант — руководствоваться общими правилами налогообложения материальной помощи. То есть НДФЛ и взносы надо считать с части, превышающей 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217, подп. 11 п. 1 ст. 422, п. 1 ст. 423 НК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2, п. 1 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 24.08.2022 № 03-04-06/82478).

К примеру, если сумма материальной помощи мобилизованному работнику будет равна 50 000 руб. и в течение 2022 г. ему не выплачивали матпомощь по иным основаниям (где также действует ограничение 4000 руб. в год), то облагаться НДФЛ и страховыми взносами будут 46 000 руб. (50 000 руб. – 4000 руб.).

Учтите, что приостановка трудового договора с мобилизованным не дает права рассматривать его вообще как неработника для целей обложения выплат ему страховыми взносами.

Страховые взносы с выплат мобилизованному работнику

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если работник получил повестку по мобилизации и организация приостановила с ним трудовые отношения, это не означает, что трудовой договор с ним расторгается. Соответственно, без внесения изменений в Налоговый кодекс РФ полное освобождение от страховых взносов любых выплат мобилизованному работнику на основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ не представляется возможным. Следовательно, надо придерживаться общих правил.

Так, подарки мобилизованным, переданные по письменному договору дарения (в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имущество), не облагаются страховыми взносами (п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 574 ГК РФ; пп. 1, 4 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 (п. 2), от 28.02.2020 № 03-04-06/14371 (п. 1)). А при выплате материальной помощи надо ориентироваться на иные нормы. Например, если материальная помощь не связана с тем, что работник пострадал из-за каких-либо чрезвычайных обстоятельств, то она должна облагаться в сумме, превышающей 4000 руб. в год (подп. 11 п. 1 ст. 422, п. 1 ст. 423 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Матпомощь мобилизованным работникам — это бухгалтерский расход. Следовательно, появятся постоянные разницы по ПБУ 18/02 (если организация применяет это положение).

Проводки — стандартные, как при выплате другой материальной помощи.

Ситуация 3. Организация выдает денежную материальную помощь семье мобилизованного работника

В налоговых расходах такую матпомощь пока нет оснований учитывать (как на ОСН, так и на УСН). НДФЛ она будет облагаться на тех же основаниях, как и при выплате мобилизованному работнику (в части, превышающей 4000 руб. в год).

А вот страховыми взносами такая материальная помощь вообще не будет облагаться. Ведь она выплачивается не работнику, а членам его семьи — лицам, которые не связаны с организацией ни трудовыми, ни гражданско-правовыми отношениями. Соответственно, эта выплата вообще не является объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

* * *

Надеемся, что в Налоговый кодекс и Закон о взносах на травматизм все-таки будут внесены поправки, предусматривающие налоговые послабления в случае, когда организации помогают мобилизованным работникам. ■

Кто заплатит налоги мобилизованных граждан — подробности от ФНС

Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@

Мобилизованного от уплаты налогов не освободят

ФНС дала первые разъяснения по вопросам, возникающим в связи с проведением в РФ частичной мобилизации (Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@). Основная мысль: после мобилизации гражданин не перестает быть налогоплательщиком. Обязанность по уплате налогов он должен исполнить лично или с помощью друзей или родственников.

Чтобы заплатить налог за другое лицо, нужно знать ИНН человека, которому начислили налог. Если не знаете, поможет интернет-сервис «Узнать ИНН» (сайт ФНС). В сервисе нужно ввести ф. и. о. лица, его дату рождения, серию и номер паспорта и дату выдачи документа (Письмо ФНС от 03.08.2020 № 19-2-04/0014).

Комментируемое Письмо ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Платить налоги за мобилизованного ФНС рекомендует через сервис «Уплата налогов и пошлин» на своем сайте (сайт ФНС). В процессе оплаты нужно выбрать раздел «Уплата за третье лицо» (сайт ФНС).

Если гражданин, призванный по мобилизации, не оставил уведомление на уплату налогов, то возникнет вопрос: сколько денег в бюджет он должен? Эта информация — налоговая тайна (п. 1 ст. 102 НК РФ). Сообщить ее ИФНС вправе только тому, у кого есть доверенность (пп. 1, 3 ст. 29 НК РФ). Но это требование при желании можно и обойти.

Как узнать сумму задолженности мобилизованного

Узнать сумму налога, которую должен мобилизованный, можно несколькими способами.

Способ 1. Запросить в налоговом органе УИН — персональный код конкретного платежа, который указан в налоговом уведомлении.

Узнать УИН можно через сервис «Обратиться в ФНС России».

Обращение нужно составить от имени адресата налогового уведомления (мобилизованного), указав его ф. и. о., серию и номер паспорта, дату выдачи, а также год, за который направлялось уведомление. Также следует указать код ИФНС по месту жительства налогоплательщика (мобилизованного). А вот адрес электронной почты надо указать свой. Тогда в течение 5 рабочих дней налоговый орган пришлет на указанный в обращении email УИН мобилизованного или сообщит об отказе предоставить информацию, если что-то не так (Письмо ФНС от 06.11.2020 № СД-4-21/18249@; п. 1.2 Временного порядка, утв. Распоряжением ФНС от 31.08.2018 № 214@).

ФНС пояснила, что сведения об УИН не являются налоговой тайной (Письмо ФНС от 06.11.2020 № СД-4-21/18249@). Поэтому при использовании этого способа доверенность не понадобится.

Способ 2. Запросить в налоговой инспекции по месту учета мобилизованного справку о состоянии расчетов с бюджетом (Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (п. 2)). Для этого нужно подать заявление по утвержденной форме, приложив к нему оригинал доверенности или ее заверенную копию (Приказ ФНС от 03.09.2020 № ЕД-7-19/631@; п. 3 ст. 29 НК РФ; п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Справку о состоянии расчетов мобилизованного с бюджетом дадут в течение 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; пп. 80, 97 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@).

Этот способ пригодится, если у мобилизованного есть и старые долги по налогам, которые он решит погасить. Вместе со справкой лучше запросить у налоговиков и уведомление об уплате налогов, чтобы проще было платить, поскольку в нем есть все необходимые реквизиты.

Способ 3. Получить налоговое уведомление, которое налоговики, как правило, направляют по почте в бумажном виде заказным письмом или размещают в личном кабинете налогоплательщика в электронном виде.

Налоговое уведомление мобилизованного можно запросить в любой налоговой инспекции, которая обслуживает физических лиц, или в МФЦ (Приказ ФНС от 11.11.2019 № ММВ-7-21/560@). Но для этого понадобится доверенность (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Оформить доверенность мобилизованный может (Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (п. 2)):

•или до отъезда в воинскую часть, заверив документ у нотариуса (п. 3 ст. 29 НК РФ). Нотариальная палата анонсировала бесплатное и без очереди оказание услуг нотариусами мобилизованным (информационно-правовой портал Нотариат.рф);

•или находясь в воинской части, заверив доверенность у командира (начальника) воинской части. Потом документ нужно отослать почтой доверенному лицу. Такая доверенность приравнивается к удостоверенной нотариально (подп. 2 п. 2 ст. 185.1 ГК РФ).

Доверенность от мобилизованного на представление его интересов в налоговых органах может выглядеть так.

Доверенность

г. Москва

05.10.2022

Я, ___________________________________, гражданин РФ, паспорт: серия ____ номер ______, выдан ___________, дата выдачи «___» __________________ г., код подразделения ________, зарегистрирован по адресу: ___________________________________, настоящей доверенностью уполномочиваю:

___________________________________, гражданку РФ, паспорт: серия ____ номер ______, выдан ___________, дата выдачи «___» __________________ г., код подразделения ________, зарегистрированную по адресу: ___________________________________,

представлять мои интересы в налоговых органах РФ, в том числе, но не ограничиваясь:
— подписывать и представлять в налоговые органы любые документы, в том числе запросы, обращения, налоговые декларации, жалобы на ненормативные акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
— получать от налоговых органов любые документы, адресованные доверителю или затрагивающие его права и обязанности, в том числе требования, справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, уведомления об уплате налогов, акты и решения;
— участвовать в рассмотрении материалов проверок и иных актов налоговых органов;
— совершать иные действия от имени доверителя, необходимые для реализации полномочий по настоящей доверенности.

Доверенность выдана сроком на ____ год(а), с правом (или без права) передоверия.

Доверитель:
	(ф. и. о., подпись)

Налоговое уведомление мобилизованного ИФНС выдаст его доверенному лицу не позже 5 рабочих дней со дня получения заявления о выдаче этого уведомления (п. 6 ст. 6.1, п. 1.1 ст. 21, п. 4 ст. 52 НК РФ; Информация ФНС от 30.09.2022).

Положены ли мобилизованным налоговые льготы

Не позднее 1 декабря все физлица, включая мобилизованных, должны заплатить имущественные налоги (а в отдельных случаях еще и НДФЛ) за 2021 г. (п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ)

Федеральных льгот (в НК) для военнослужащих по транспортному и земельному налогам нет. Но для них льготы могут быть дополнительно введены законами субъектов РФ (статьи 356, 387 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (пп. 13, 14)).

В некоторых регионах России есть льготы для ветеранов боевых действий, а для военнослужащих их нет (п. 5 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33; п. 4 ч. 2 ст. 3.1 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74; п. 1 ст. 10.3 Закона Рязанской области от 29.04.1998 № 68; п. 1 ст. 8 Закона Тульской области от 28.11.2002 № 343-ЗТО). Возможно, власти регионов внесут изменения в действующие законы и освободят мобилизованных граждан от уплаты налога на землю и транспортного налога. Но раз пока таких льгот нет, налоги за транспорт и земельные участки за 2021 г. уплатить придется.

А вот по налогу на имущество есть льготы для военнослужащих. Они могут претендовать на льготу в отношении только одного, не используемого в предпринимательской деятельности объекта налогообложения каждого вида (подп. 7 п. 1 ст. 407 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (п. 15)):

•квартира или комната;

•жилой дом;

•помещение или сооружение, используемое в профессиональной деятельности как творческая мастерская, ателье или студия;

•хозпостройки площадью не больше 50 кв. м, которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС;

•гараж или машино-место.

Так вот, ФНС на сайте разместила информацию, что эти льготы по налогу на имущество распространяются и на мобилизованных (Информация на сайте ФНС от 06.10.2022). Однако загвоздка в том, что предоставляется эта льгота только на период военной службы. Следовательно, за 2021 г. налог на имущество уплатить придется. Да и за бо´ль­шую часть 2022 г. тоже. Ведь если мобилизованный стал военнослужащим, например, с октября 2022 г., тогда и льготу налоговики предоставят лишь с этого месяца, а не за весь год.

Как быть, если мобилизован самозанятый

Попавший под мобилизацию самозанятый сниматься с учета не обязан. В период военной службы он не будет вести деятельность, а следовательно — иметь налогооблагаемый доход (Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (п. 6)).

Информация о сумме налога, которую должен уплатить самозанятый за прошедший месяц, обычно появляется в приложении «Мой налог» к 12-му числу следующего месяца (ч. 1 ст. 9, ч. 2 ст. 11 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)).

Чтобы заплатить этот налог, самозанятый может (Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (п. 4)):

•или настроить автоплатеж через приложение «Мой налог», тогда налог будет списан с привязанной к приложению банковской карты автоматически;

•или передать поручение банку, предоставив ему соответствующие права в приложении «Мой налог», на уплату налога от своего имени (ч. 4, 5 ст. 11 Закона № 422-ФЗ);

•или попросить помочь друзей или родственников. Как уже говорили, удобнее всего заплатить налог за другого через сервис «Уплата налогов и пошлин» на сайте ФНС (сайт ФНС). Не забудьте в ходе оплаты выбрать раздел «Уплата за третье лицо» и в платежном поручении указать ИНН самозанятого. Налог за самозанятого платится на КБК 182 1 05 06000 01 1000 110 (Приказ Минфина от 08.06.2021 № 75н). Срок уплаты — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим (ч. 3 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).

* * *

Если у мобилизованного есть долги, то он может подать судебному приставу заявление о приостановке исполнительного производства. Сделать это можно прямо на призывном пункте военкомата. ФССП на своем сайте 28 сентября разместила информацию, что для приема таких заявлений в военкоматах по всей стране будут находиться судебные приставы (сайт ФССП). На основании поданного заявления исполнительное производство могут приостановить полностью или частично (п. 3 ч. 2 ст. 40 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). ■

Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемы

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

ИП разрешат передавать бизнес в управление

В Госдуме на рассмотрении находятся законопроекты, призванные помочь ИП сохранить бизнес во время службы (законопроекты № 203204-8, 210928-8 (Внимание! PDF-формат)). Сразу скажем, что порядок, прописанный в них или подобный, скорее всего, будет действовать задним числом, поэтому какие-то общие положения вы можете использовать уже сейчас.

В частности, предлагается внести в Закон о мобилизационной подготовке и мобилизации (Закон от 26.02.1997 № 31-ФЗ) новую статью, устанавливающую особенности прохождения предпринимателями военной службы по мобилизации. По ней мобилизованный ИП сможет на период службы возложить свои предпринимательские обязанности на доверенное лицо или управляющего, который будет действовать от имени ИП. В этом случае статус ИП не будет подлежать прекращению на период прохождения военной службы. ИП сможет принимать решение о назначении и отстранении управляющего самостоятельно, но вправе передать эти полномочия другому лицу.

В случае гибели ИП полномочия управляющего по управлению бизнес-имуществом будут сохраняться до истечения срока, установленного ГК РФ для принятия наследства. Для этого нотариус заключит с управляющим договор доверительного управления (ст. 1173 ГК РФ).

Освобождение от страховых взносов за себя ИП-военнослужащим (п. 7 ст. 430 НК РФ) предлагается распространить на мобилизованных ИП. Хотя полагаем, что и без этой поправки мобилизованные ИП вправе претендовать на освобождение от взносов на основании указанной нормы. Это следует и из недавних разъяснений ФНС (Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (п. 9)). Отметим, что освобождение от взносов за себя на период службы — право, а не обязанность ИП, и, чтобы это право реализовать, необходимо подать в ИФНС соответствующее заявление (приложение № 1 к Письму ФНС от 19.10.2021 № БС-4-11/14780@).

Кредитные каникулы и другие меры поддержки мобилизованных ИП

Для предпринимателей, призванных на военную службу по мобилизации, предлагается ввести возможность взять кредитные каникулы по договорам, заключенным до 21.09.2022. Каникулы будут начинаться с даты, установленной заемщиком (но не ранее 21.09.2022), и заканчиваться не более чем через 6 месяцев после окончания мобилизации. Можно будет заморозить выплаты либо уменьшить их размер. Причем попросить банк о кредитных каникулах можно даже просто по телефону — с абонентского номера, информация о котором предоставлена заемщиком кредитору.

В течение льготного периода предлагается не начислять неустойку (штрафы, пени) за просрочку платежей, запретить требование о досрочном погашении кредита или обращение взыскания на предмет залога или ипотеки. А неустойку (штрафы, пени) за неисполнение кредитных обязательств до начала льготного периода — заморозить до его окончания.

По окончании льготного периода сумма процентов, которые должны были быть начислены ИП по «домобилизационным» условиям, увеличит сумму основного долга. Однако срок кредита будет продлен на период, необходимый для погашения платежей за время каникул. Если заморозка была неполной и за время каникул ИП вносил уменьшенные платежи по кредиту, то сумму процентов, включаемых в сумму основного долга, уменьшат на проценты, уплаченные за время каникул.

Отметим, что мобилизованный ИП, как и любое физлицо, может оформить кредитные каникулы по ипотечным и потребительским кредитам, которые он взял до 21.09.2022 на цели, не связанные с бизнес-деятельностью. Эта инициатива уже обрела форму Закона (Закон от 07.10.2022 № 377-ФЗ). Приостановить платежи по кредиту или кредитной карте на время своей службы плюс 30 дней можно в любой момент действия кредитного договора. Но направить кредитору такое требование необходимо не позднее 31.12.2023 (пп. 1, 3, 4 ч. 1, ч. 2 ст. 1 Закона от 07.10.2022 № 377-ФЗ).

Военнослужащие не вправе заниматься предпринимательской деятельностью. Но уже подготовлен законопроект, предлагающий отменить этот запрет для ИП, призванных в армию по мобилизации

В целом же в ближайшее время власти планируют запустить такой комплекс мер поддержки МСП (Информация с сайта Правительства от 10.10.2022 «Михаил Мишустин утвердил план первоочередных мер по обеспечению работы российской экономики в условиях частичной мобилизации» (Внимание! PDF-формат); Информация Минэкономразвития от 04.10.2022 «Сформирован первый блок мер для решения проблемных вопросов малого бизнеса и ИП в связи с частичной мобилизацией» (Внимание! PDF-формат)):

•предприниматели, призванные на военную службу по частичной мобилизации, смогут оставаться собственниками бизнеса, им и руководителям предприятий дадут 5-днев­ную отсрочку на оформление доверенностей и передачу дел. Отметим, что в законопроекте № 210928-8, внесенном в Госдуму 12.10.2022, назван уже иной период отсрочки — 7 суток;

•если мобилизованный ИП не сможет обеспечить своевременное исполнение контракта на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, условия контракта могут быть изменены. К ИП не будут применяться санкции, он не будет включен в реестр недобросовестных поставщиков. Норма коснется всех контрактов, которые будут заключены до конца 2023 г.;

•мобилизованным ИП будут автоматически продлевать лицензии;

•мобилизованным ИП перенесут сроки уплаты страховых взносов и налогов, сроки подачи отчетности, предоставят кредитные каникулы;

•введут отсрочки по договорам лизинга;

•договор аренды муниципального имущества можно будет приостановить или расторгнуть без штрафов;

•можно будет продлить сроки гранта или вернуть его без уплаты пеней.

Внимание

Теперь мобилизованные ИП могут сняться с учета онлайн, без личного визита в ИФНС.

В связи с особыми условиями в период частичной мобилизации ФНС доработала свой сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса», который позволяет сформировать и направить в ИФНС электронное заявление о прекращении деятельности ИП как с использованием, так и без использования электронной подписи. Чтобы закрыть ИП полностью дистанционно, заявитель может отправить в ИФНС такое заявление, не подписывая его ЭП. К заявлению нужно приложить (Письмо ФНС от 07.10.2022 № КВ-4-14/13416@):

•скан-образ или фото страниц паспорта или военного билета, на которых содержатся сведения о выдаче документа, его серия и номер, фотография и ф. и. о. заявителя;

•собственное фото (селфи) с этим документом, открытым на тех же страницах.

Документы по результатам рассмотрения заявления в течение 5 рабочих дней будут направлены на адрес электронной почты, указанный при формировании заявления.

А теперь ответим на поступающие от предпринимателей вопросы.

Я как молодой предприниматель получил грант на развитие бизнеса. Если меня призовут, я не смогу исполнить обязательства по расходованию гранта. Должен ли я буду вернуть деньги в таком случае?

— Грант можно будет не возвращать. В настоящее время готовятся изменения в Приказ, регулирующий правила предоставления грантов (Приказ Минэкономразвития от 26.03.2021 № 142). Предполагается, что в случае призыва получателя гранта на военную службу по мобилизации исполнение обязательств по соглашению о предоставлении гранта будет приостановлено. Также на время службы будет заключаться дополнительное соглашение с получателем гранта:

•о продлении сроков достижения результатов без изменения размера гранта;

•о продлении сроков использования гранта;

•о расторжении соглашения без применения штрафных санкций.

Для этого нужно будет не позднее 31.12.2023 подать в орган исполнительной власти вашего региона, ответственный за предоставление гранта, соответствующее заявление любым доступным способом (телеграмма, факсограмма, обычная или электронная почта). Для заключения дополнительного соглашения нужно будет представить документы, подтверждающие нахождение получателя гранта на военной службе, не позднее 30 календарных дней после демобилизации.

Кстати, в подобном порядке планируют приостанавливать и выплаты по микрозаймам, взятым ИП. А максимальный срок их погашения продлят до 5 лет.

Я ИП на патенте, средняя численность работников — 14 человек. Двоих моих работников призывают. Уволить их нельзя, а если я возьму кого-то на их место, то потеряю право на применение ПСН, так как численность работников превысит 15 человек. Верно ли это?

Мобилизованные сотрудники не учитываются в среднесписочной численности работников. В том числе в целях соблюдения ПСН-лимита по численности персонала

— Нет, это не так. Как разъяснил Росстат (Информация Росстата от 05.10.2022 «Росстат разъясняет особенности учета занятости добровольцев и мобилизованных работников» (Внимание! PDF-формат)), призванные по мобилизации работники не включаются в среднесписочную численность. А значит, и в среднюю численность работников они не попадут. Но вот временные сотрудники в средней численности работников должны быть учтены (пп. 75, 77, подп. 10 п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832). То есть в итоге у вас будет то же число работников и вы не потеряете право на патент.

Отметим, что, если у ИП есть необходимость привлечь большее число сотрудников для выполнения определенных работ, он может заключить ГПД с самозанятыми. Самозанятые не учитываются в средней численности работников ИП. Но нужно следить, чтобы договоры с ними не прикрывали фактически сложившиеся трудовые отношения. Иначе инспекция может переквалифицировать их в трудовые со всеми вытекающими последствиями (подп. 2 п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832; Письма Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573; ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674).

Я ИП на патенте, меня призывают по мобилизации. Сотрудников у меня нет, работаю сам. Как не платить налоги за время службы?

— ФНС в таком случае рекомендует направить в инспекцию, выдавшую патент, заявление о прекращении «патентной» деятельности (форма по КНД 1150026) (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). А после снятия с учета по «патентному» налогу подать через мобильное приложение «Мой налог» заявление о постановке на учет в качестве плательщика НПД. Статус ИП не будет утрачен, а НПД не нужно платить при отсутствии облагаемого НПД дохода. Это неплохой вариант, если ИП ведет свою деятельность один и может приостановить ее без особых потерь.

На наш взгляд, не помешает направить в ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика «патентного» налога и произвольное заявление о приостановлении деятельности в связи с призывом на военную службу по мобилизации. Ведь налог за период до дня прекращения деятельности в любом случае нужно платить. Сейчас, если при перерасчете стоимости патента за фактический срок его действия образовалась сумма налога к доплате, внести ее в бюджет надо в течение 20 рабочих дней со дня снятия с учета в ИФНС в качестве плательщика налога при ПСН (подп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Но не исключено, что позднее введут какую-либо отсрочку для мобилизованных ИП.

Не хотелось бы полностью сворачивать бизнес из-за мобилизации, к тому же это не получится сделать быстро из-за обязательств перед работниками и контрагентами. Что делать с активами, если у меня производство? И как сдавать отчетность, пока меня не будет?

— Мобилизованный ИП может наделить полномочиями по сдаче отчетности, в том числе «агентской», представителя по нотариальной доверенности (или приравненной к нотариальной, удостоверенной командиром части (п. 2 ст. 185.1 ГК РФ)) (Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (пп. 7, 10, 11)). Так что, если вы предполагаете, что мобилизация вас коснется, заранее сделайте доверенность с максимально широкими полномочиями на представителя (или нескольких представителей — по разным вопросам). Это может быть ваш работник или родственник, которому вы готовы доверить свое дело.

Не забудьте также оформить право подписи для банка.

Возможно, в ближайшее время примут поправки, позволяющие передать бизнес в управление. Если к тому времени у вас уже не будет возможности искать управляющего самостоятельно, это тоже можно будет поручить представителю.

Есть еще вариант с регистрацией ООО и передачей ваших бизнес-активов обществу. Кстати, зарегистрировать ООО тоже может ваш представитель с соответствующими полномочиями. Здесь есть свои плюсы — организация может работать без участия учредителя. Нередко единственный учредитель ООО сам работает в своей фирме директором. Но вам директора придется найти, поскольку сами вы в период службы исполнять обязанности директора не сможете.

Имущество можно передать организации безвозмездно. Если вы будете единственным или основным учредителем ООО, компании не придется платить налоги со стоимости безвозмездно полученных активов. Правда, есть нюанс: чтобы освобождение действовало, ваша компания в течение года не должна передавать это имущество третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если имущество будет, к примеру, продано раньше этого срока, то компании придется учесть в доходах не только выручку от реализации, но и рыночную стоимость этого имущества.

Имущество также можно передать в качестве вклада в уставный капитал, и тогда его стоимость тоже не будет облагаться налогом у ООО (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но нужно будет провести независимую оценку имущества, так как оценить неденежный вклад дороже суммы оценки нельзя (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). А для этого потребуется время и дополнительные расходы.

Будут и другие сложности: например, потребуется перезаключить договоры с контрагентами с ИП на фирму, переоформить трудовые договоры с сотрудниками. Лучше всего договориться с работниками об увольнении «по соглашению сторон» или «по собственному желанию», а потом сразу принять их на работу в ООО. Это тоже может сделать ваш представитель.

Если вы предполагаете, что вас могут призвать в ближайшее время, а в ваше отсутствие исполнение обязательств может быть затруднительным, в новых договорах с контрагентами прописывайте мобилизацию как форс-мажор.

Если меня призовут, могу ли я вписать в доверенность представителя полномочия на подпись первичных документов, счетов-фактур, платежных поручений? Возможны ли претензии налоговой, если первичку вместо ИП будет подписывать его представитель от имени ИП и как продавца, и как покупателя?

— Счет-фактуру вправе подписать как сам ИП, так и его представитель по доверенности — это прямо предусмотрено НК (п. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2021 № 03-07-14/17888). Банковские правила не запрещают ИП подписывать платежки через представителя, но не забудьте оформить карточку образцов подписей (пп. 4.4, 5.1—5.3 Инструкции ЦБ от 30.06.2021 № 204-И).

С первичкой все немного сложнее. Из Порядка учета доходов и расходов для ИП следует, что первичные документы от имени ИП должен подписывать сам предприниматель. Никаких исключений из этого правила нет (п. 10 Порядка учета, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). С другой стороны, к предпринимательской деятельности граждан, которая ведется без образования юрлица, применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (п. 3 ст. 23 ГК РФ). То есть гражданское законодательство, в отличие от НК РФ, приравнивает ИП к юрлицам. И в гражданско-правовых отношениях от имени ИП может выступать физическое лицо, действующее на основании доверенности, оформленной в простой письменной форме и необязательно удостоверенной нотариусом (п. 1 ст. 185, п. 1 ст. 185.1 ГК РФ).

Но ваш представитель наверняка будет осуществлять и иные полномочия, в частности представлять ваши интересы в налоговых правоотношениях. И, скажем, подписать УПД с признаком «1» (счет-фактура и передаточный документ) может уже только представитель с нотариальной доверенностью (п. 3 ст. 29 НК РФ). Так что заверить доверенность у нотариуса (либо у командира воинской части — такая доверенность приравнивается к нотариальной) (п. 2 ст. 185.1 ГК РФ) все же нужно.

Таким образом, по нашему мнению, ИП вправе передать право подписи первичных документов иному лицу на основании доверенности. Будут ли у налоговиков претензии? Полагаем, что нет, тем более в условиях, когда ИП был вынужден действовать через представителя из-за призыва на военную службу по мобилизации.

Наверняка налоговики не откажутся принять поступившие на расчетный счет ИП доходы из-за того, что, к примеру, договор купли-продажи и отгрузочные документы со стороны продавца подписаны представителем ИП. А значит, в принятии таких документов как подтверждающих расходы не должны отказать и контрагентам ИП. Ведь даже подпись на первичке неустановленного или неуполномоченного лица сама по себе не может быть основанием для признания уменьшения налоговой базы неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК РФ). И если подпись на первичных документах поставил не сам поставщик-ИП, а его уполномоченный представитель, это не дает покупателю оснований для отказа от исполнения договорных обязательств (Постановление 9 ААС от 24.08.2022 № 09АП-48988/2022). ■

Кадровые последствия «мобилизационного» приостановления договора

Упомянутые в статье Письма Роструда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как приостанавливать срочный трудовой договор

У работника срочный трудовой договор до 20 октября 2022 г., его призвали по мобилизации, договор приостановлен 21 сентября 2022 г. Необходимо ли увольнять работника 20.10.2022?

— Поправки в Трудовой кодекс прямо предусматривают, что начиная с 21.09.2022 в период приостановления срочного трудового договора работодатель может расторгнуть договор по истечении срока его действия (ст. 351.7 ТК РФ; ч. 2 ст. 2 Закона от 07.10.2022 № 376-ФЗ). Поэтому правомерно уволить работника в связи с окончанием срока действия договора 20.10.2022 (ст. 59, п. 2 ч. 1 ст. 77, ст. 79 ТК РФ). В Роструде поддерживают такую позицию.

Расторжение срочного трудового договора в период приостановления

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Расторжение по инициативе работодателя трудового договора с работником в период приостановления действия трудового договора не допускается, за исключением случаев истечения в указанный период срока действия трудового договора, если он был заключен на определенный срок (ст. 351.7 ТК РФ).

Таким образом, срочный трудовой договор может быть прекращен в случае, если срок его окончания приходится на период военной службы по мобилизации.

Включение мобилизованных работников в среднесписочную численность

Входят ли мобилизованные сотрудники в среднесписочную численность?

— В случае призыва работника на военную службу по мобилизации трудовой договор с ним приостанавливается. Человек остается сотрудником своего работодателя.

Как разъяснил Росстат 05.10.2022, сотрудники, призванные по мобилизации (сайт Росстата):

•включаются в списочную численность работников как целые единицы;

•не включаются в среднесписочную численность.

При этом мобилизованных работников:

•в статотчете № П-4 (НЗ) «Сведения о неполной занятости и движении работников» включайте в численность работников списочного состава на конец отчетного квартала (строка 11, графа 1) и не включайте в численность выбывших (строка 07, графа 1);

•в статформе № П-4 «Сведения о численности и зарплате работников» не отражайте в среднесписочной численности (графа 2). Кстати, начисленные им после приостановления трудового договора выплаты (например, премии по итогам года) отразите в фонде зарплаты, начисленной работникам несписочного состава (графа 10).

Сокращение работника при приостановлении трудового договора

Работнику вручено уведомление о сокращении, но также этот работник призван на службу в рамках частичной мобилизации, трудовой договор приостановлен. Обязан ли работодатель при возобновлении трудового договора заново запускать процедуру сокращения? Если нет, то какой датой увольнять работника?

— Формально заново процедуру сокращения запускать не надо. Такой обязанности в отношении мобилизованных сотрудников ТК РФ не предусмотрел.

Но при возобновлении трудового договора лучше иметь в виду следующее. С связи с сокращением до увольнения работнику дается не менее 2 месяцев на поиск подходящей работы. Такая норма носит гарантийный характер (ст. 180 ТК РФ; Определение КС от 23.06.2015 № 1242-О).

При мобилизации сотрудника у него не будет такого непрерывного периода для выбора нового места работы. В связи с этим не исключено, что в отсутствие возобновления процедуры сокращения работник сможет через суд добиться восстановления. Ведь гарантии, которые предоставлены ему ТК РФ, не были обеспечены работодателем. Поэтому безопаснее начать процедуру сокращения заново при возобновлении трудового договора с работником. Это нам подтвердили и в Роструде.

Сокращение после возобновления трудового договора

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В случае увольнения в связи с сокращением численности или штата работников о предстоящем увольнении работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за 2 месяца до увольнения.

Трудовые договоры, которые планировалось расторгнуть в связи с сокращением численности или штата работников, по которым не истек двухмесячный срок со дня предупреждения (уведомления) работника, также подлежат приостановлению.

Законом не предусмотрено приостановление двухмесячного срока предупреждения (уведомления) о предстоящем увольнении.

В связи с этим представляется, что в случае возобновления трудового договора после окончания военной службы в связи с мобилизацией процедуру увольнения по такому основанию следует провести заново с учетом ст. 179 ТК РФ.

Учет периода приостановления трудового договора в стаже для дополнительных отпусков

Включается ли период приостановления действия трудового договора в стаж работы, дающий право на предоставление отпуска за работу в районах Крайнего Севера, в том числе за работу вахтовым методом, за ненормированный рабочий день?

— Поправки в ТК РФ прямо предусматривают, что период приостановления срочного трудового договора будет включаться в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ (в ред. Закона от 07.10.2022 № 376-ФЗ)). В стаж для дополнительных отпусков период приостановления договора включать не надо, так как дополнительный отпуск «зарабатывается» только при нахождении работника в условиях труда, отклоняющихся от обычных. Например, при работе в определенных местностях, в том числе в вахтовом режиме, во вредных условиях.

А вот отпуск за ненормированный рабочий день предоставляется без учета времени, отработанного сотрудником за пределами рабочего дня. То есть достаточно того, что должность указана в ЛНА, устанавливающем в отношении нее ненормированный рабочий день. Поэтому работнику с ненормированным рабочим днем безопаснее учесть период приостановления трудового договора в стаже для предоставления дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день (ст. 119 ТК РФ; Письмо Роструда от 24.05.2012 № ПГ/3841-6-1).

Учет периода приостановления договора в стаже для северной надбавки

Учитывать ли период приостановления действия трудового договора с мобилизованным при исчислении трудового стажа для получения процентной (северной) надбавки?

— В стаж для северной надбавки входят только периоды работы или службы на севере. Приостановление трудового договора в связи с мобилизацией означает, что сотрудник не выполняет свои трудовые обязанности в районах Крайнего Севера или приравненной к ним местности. Человек призван служить по мобилизации в регион, не относящийся к северным. По идее, у него только период боевого слаживания может проходить в северной или приравненной к ней местности. Тем не менее в Роструде нам дали такое разъяснение.

Учет в стаже для северной надбавки периода службы по мобилизации

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Период приостановления действия трудового договора засчитывается в трудовой стаж работника, а также в стаж работы по специальности (за исключением случаев досрочного назначения страховой пенсии по старости).

Исходя из указанного положения, представляется, что период приостановления трудового договора в связи с прохождением военной службы по мобилизации следует включать в стаж для северной надбавки полностью.

Не исключено, что положения законодательства в части порядка учета «мобилизационного» стажа будут меняться и уточняться. ■

Что нужно знать организациям о воинском учете

Формы воинского учета в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В отношении каких работников нужно вести воинский учет

Воинскому учету по месту работы подлежат граждане РФ (статьи 22, 52 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ (далее — Закон № 53-ФЗ); п. 14 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719 (далее — Положение о воинском учете); приложение № 1 к Положению о воинском учете):

•призывники — мужчины в возрасте от 18 до 27 лет, которые не освобождены от воинской обязанности и не пребывают в запасе;

•военнообязанные — пребывающие в запасе мужчины, а также женщины, имеющие военно-учетные специальности, включенные в специальный перечень. К числу военнообязанных мужчин относятся, в частности:

— уволенные с военной службы с зачислением в запас;

— выпускники военных кафедр вузов;

— не служившие в связи с освобождением от призыва, предоставлением отсрочек от призыва или не призванные по каким-либо другим причинам по достижении ими возраста 27 лет;

— уволенные с военной службы без постановки на воинский учет и в последующем поставленные на воинский учет в военных комиссариатах;

— прошедшие альтернативную гражданскую службу.

Воинский учет нужно вести в отношении как основных работников, так и внешних совместителей. Дистанционные работники подлежат учету на общих основаниях.

Какие работодатели должны вести воинский учет

Закон обязывает организации любых форм собственности вести воинский учет своих работников (подп. 6 п. 1 ст. 8 Закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ). Ни общая численность сотрудников в компании, ни количество граждан, подлежащих воинскому учету, роли не играют.

Строго говоря, Методические рекомендации не связывают постановку организации на воинский учет с наличием у нее военнообязанных. Предполагается, что любая вновь созданная фирма должна издать приказ об организации воинского учета граждан и разработать план работы по ведению воинского учета и бронированию граждан, пребывающих в запасе (п. 39 Методических рекомендаций, утв. Генштабом Вооруженных Сил 11.07.2017 (далее — Методические рекомендации)). Если у компании нет в штате призывников и военнообязанных, то она просто будет указывать это в ежегодной отчетности по воинскому учету.

Справка

В отношении предпринимателей-работодателей обязанность вести воинский учет своих сотрудников законодательно не установлена. Однако работник должен предъявить документы воинского учета при трудоустройстве и к индивидуальному предпринимателю (ч. 4 ст. 20, ч. 1 ст. 65 ТК РФ). На практике некоторые военкоматы запрашивают данные воинского учета и у предпринимателей. Но заметим, что, поскольку закон не обязывает предпринимателей вести воинский учет, к ним не могут быть применены санкции за непредставление документов, предусмотренных воинским учетом (Постановление Президиума ВАС от 14.04.2009 № 13798/08).

Кто в организации должен вести воинский учет

За состояние воинского учета в организациях отвечают их руководители. В то же время вести воинский учет может руководитель или другие должностные лица (п. 9 Положения о воинском учете; п. 17 Методических рекомендаций).

Число работников, которые занимаются воинским учетом, зависит от количества сотрудников, состоящих на учете по состоянию на 31 декабря предшествующего года. Так, для учета менее 500 человек нужно выделить одного работника, который будет выполнять обязанности в рамках воинского учета по совместительству. Если на учете состоит 500—2000 человек, для ведения учета понадобится один работник, освобожденный от других обязанностей. А учет 2000—4000 человек потребует выделения двух таких работников, которые станут отдельным подразделением — военно-учетный стол. Если военнообязанных еще больше, то на каждые последующие 3000 человек потребуется еще один освобожденный работник (п. 12 Положения о воинском учете; пп. 18, 19 Методических рекомендаций).

В организациях с небольшой численностью персонала заниматься ведением воинского учета может, например, кадровик или бухгалтер

Как видим, в небольших компаниях ведение воинского учета может быть поручено кадровику или бухгалтеру, если он же занимается и кадрами. Но только с согласия этих работников и за дополнительную плату.

Нередко кадровый учет в компаниях, заодно с бухгалтерским, ведут аутсорсинговые фирмы или люди, с которыми заключены договоры ГПХ. Можно ли поступить так же и с воинским учетом? В дополнение к кадровому учету аутсорсинговые компании готовы оказывать и услуги по ведению воинского учета, а также сдавать отчетность по доверенности. Однако ответственным за ведение воинского учета они тем не менее предлагают назначать некое должностное лицо в самой фирме. Дело в том, что в нормативных актах, регламентирующих вопросы организации воинского учета, речь идет о ведении учета должностными лицами самой организации. Правда, прямого запрета на передачу учета нет, но в то же время нигде не сказано, что эту обязанность можно кому-то передоверить.

Напомним, что Методические рекомендации по ведению воинского учета предполагают, что организация должна согласовывать с военкоматом приказ об организации воинского учета, где должны быть указаны персональный состав и обязанности работников, ведущих воинский учет (п. 22 Методических рекомендаций). Даже если вы передадите его сторонней компании — отвечать за возможные огрехи все равно придется руководителю или назначенному должностному лицу организации.

Как ведется воинский учет в организациях

Основной документ воинского учета в организации — карточка гражданина, подлежащего воинскому учету, по форме № 10 (п. 31 Инструкции, утв. Приказом Министра обороны от 22.11.2021 № 700 (далее — Инструкция по воинскому учету); приложение № 22 к Инструкции). Карточка на сотрудника-призывника заполняется на основании удостоверения гражданина, подлежащего призыву на военную службу. А на военнообязанного работника — на основании военного билета (временного удостоверения, выданного взамен военного билета, справки взамен военного билета) (п. 32 Инструкции; п. 27 Положения о воинском учете). В карточку также вносятся данные об образовании, о месте работы и должности, месте жительства, семейном положении и другие сведения.

Вести карточки организация должна и на бумаге, и в электронном виде. Бумажный экземпляр карточки может быть как заполнен от руки, так и распечатан (пп. 32, 33 Инструкции по воинскому учету).

Компаниям нужно поддерживать актуальность данных своих учетных документов, ежегодно сверять сведения воинского учета с данными военкоматов (органов местного самоуправления).

Бывает, что у принятого на работу сотрудника нет необходимых документов воинского учета, но учитывая, скажем, его возраст, профессию, есть основания считать, что он относится к категории призывников или военнообязанных. Понятно, что без документов у вас просто нет достаточной информации для заполнения карточки по форме № 10. Однако это не означает, что для целей воинского учета о таком сотруднике можно просто забыть. В случае выявления граждан, обязанных состоять, но не состоящих на воинском учете, организация должна сообщить об этом в военкомат и направить туда работника (абз. 5, 6 п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ). К вопросу о необходимости заполнения карточки нужно будет вернуться после того, как в военкомате разрешится ситуация с отсутствием у работника документов воинского учета.

Отчетность по воинскому учету

В военкоматы или органы местного самоуправления, которые ведут воинский учет, организации должны представлять следующие формы отчетности (п. 32 Положения о воинском учете; п. 29 Методических рекомендаций; п. 36 Инструкции по воинскому учету).

Санкции за нарушение обязанностей в рамках воинского учета

Санкции за неведение воинского учета или ошибки в представленной отчетности не предусмотрены. Однако руководитель компании или другое должностное лицо, ответственное за воинский учет, могут быть оштрафованы за несообщение тех или иных сведений в военкомат или в иной орган, осуществляющий воинский учет.

* * *

В случае получения от военкоматов или органов местного самоуправления вызовов (повесток) организация должна (подп. 7 п. 1 ст. 9 Закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ; п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ; подп. «ж» п. 32 Положения о воинском учете):

•сообщить об этом работнику не позднее чем за 3 дня до срока, указанного в повестке;

•обеспечить работнику возможность своевременной явки по повестке.

Если компания не уведомит работника о вызове по повестке или не обеспечит ему возможность своевременной явки по вызову, ее руководителю грозит штраф в размере от 1000 до 3000 руб. (ст. 21.2 КоАП РФ) ■

Местные администрации вправе запрашивать данные о мужчинах-работниках

В поселениях, муниципальных и городских округах, где нет военкоматов, а также в отдельных населенных пунктах муниципальных округов, где военкоматы есть, первичный воинский учет граждан (призывников и тех, кто находится в запасе) ведут органы местного самоуправления. Они же занимаются учетом организаций, находящихся на их территории, и контролируют ведение в них воинского учета (п. 8, подп. «а», «в» п. 21 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719).

В рамках своих полномочий по ведению воинского учета местные администрации вправе запрашивать у организаций и граждан информацию, необходимую для занесения в документы воинского учета (п. 2 ст. 8 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ).

Организациям, в свою очередь, необходимо в двухнедельный срок направлять органам местного самоуправления запрошенные сведения о гражданах, состоящих на воинском учете, а также о гражданах, не состоящих, но обязанных состоять на воинском учете (подп. «а» п. 29 Методических рекомендаций, утв. Генштабом ВС 11.07.2017). Каким образом нужно представить сведения, уточните в местной администрации.

За несообщение сведений грозит предупреждение или штраф: для организации — в размере 3000—5000 руб., для должностного лица — 300—500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ) ■

Тест: 10 вопросов, которые помогут лучше узнать РСВ

Пройти тест в режиме онлайн ■

Завис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списания

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Вариант 1. Списываем долг как кредиторку с истекшим сроком давности

Если долг в учете числится давно, надо посмотреть, не истек ли срок исковой давности по обязательству перед иностранным поставщиком.

Исковая давность определяется по праву страны, подлежащему применению к соответствующему отношению (ст. 1208 ГК РФ). Это означает, что если по условиям договора применимое право — право страны вашего поставщика, то ориентироваться при списании задолженности надо на срок исковой давности, установленный законодательством его страны. Если положениями договора с контрагентом предусмотрено применение российского права к правам и обязанностям сторон, то применяется общий срок исковой давности — 3 года (ст. 196 ГК РФ).

Если в последние 3 года срок исковой давности не прерывался (например, организация не составляла с иностранным поставщиком акты сверки взаимных расчетов, не обменивалась письмами с признанием долга в ответ на выставленную поставщиком претензию и пр.), то сумму просроченной кредиторской задолженности надо списать (ст. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43).

И для бухгалтерского, и для налогового учета основанием для списания долга будут такие документы (п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н):

•акт инвентаризации расчетов с кредитором (иностранным поставщиком), составленный по форме № ИНВ-17 или разработанной самостоятельно;

•приказ руководителя о списании долга.

Налог на прибыль и НДС. В последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности, списанную кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком нужно включить во внереализационный доход (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551).

О том, как быть с НДС при списании безнадежной кредиторки, возникшей по договорам между российскими компаниями, читайте:

2022, № 16

Поскольку в учете долг перед иностранцем числится без НДС, то и в доход его нужно включить без НДС. Ведь ввозной НДС по импортным товарам, помещенным под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, вместе с таможенными платежами, как правило, уплачивается авансом таможенной службе. Без этого товар не выпустят для внутреннего пользования (подробнее об этом читайте в , 2019, № 17). Причем при списании долга ввозной НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не надо, поскольку это не предусмотрено НК (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

Так как кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком возникла по обязательствам в иностранной валюте, то внереализационный доход надо отразить в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на последнее число периода, в котором истек срок исковой давности и, соответственно, списан долг (п. 8 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551).

О новых правилах учета курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам читайте:

2022, № 21; 2022, № 21

До даты списания числящийся валютный долг организация должна ежемесячно пересчитывать в рубли по курсу Банка России, установленному на последнее число месяца пересчета. Особенность налогового учета заключается в том, что положительные курсовые разницы, которые возникают у организации в 2022 г. при ежемесячном пересчете кредиторской задолженности в рубли по текущему валютному курсу, ежемесячно в доходах отражать не надо (они накапливаются). Накопленную сумму положительных курсовых разниц нужно признать во внереализационных доходах на дату списания долга (Письмо Минфина от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936). А вот отрицательные курсовые разницы учитываются в расходах в обычном порядке: на конец месяца и на дату списания долга.

В бухучете на дату списания долга надо сделать такие записи (пп. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99; п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Содержание операции	Дт	Кт
Учет курсовой разницы по кредиторской задолженности Поскольку при ежемесячном пересчете кредиторской задолженности в рубли по действующему валютному курсу положительная курсовая разница в бухучете отражается, а для налога на прибыль — нет (она суммируется), то при применении ПБУ 18/02 возникают налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО). На дату списания задолженности ОНО надо погасить (пп. 8, 11, 15, 18 ПБУ 18/02; подп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936). Подробнее о том, как рассчитать курсовые разницы и как их отразить в учете, читайте в этом номере	60 (91 субсчет «Прочие расходы») Поскольку при ежемесячном пересчете кредиторской задолженности в рубли по действующему валютному курсу положительная курсовая разница в бухучете отражается, а для налога на прибыль — нет (она суммируется), то при применении ПБУ 18/02 возникают налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО). На дату списания задолженности ОНО надо погасить (пп. 8, 11, 15, 18 ПБУ 18/02; подп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936). Подробнее о том, как рассчитать курсовые разницы и как их отразить в учете, читайте в этом номере	91 субсчет «Прочие доходы» (60) Поскольку при ежемесячном пересчете кредиторской задолженности в рубли по действующему валютному курсу положительная курсовая разница в бухучете отражается, а для налога на прибыль — нет (она суммируется), то при применении ПБУ 18/02 возникают налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО). На дату списания задолженности ОНО надо погасить (пп. 8, 11, 15, 18 ПБУ 18/02; подп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936). Подробнее о том, как рассчитать курсовые разницы и как их отразить в учете, читайте в этом номере
Списана кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком	60	91 субсчет «Прочие доходы»

УСН с объектом «доходы минус расходы». Упрощенцы должны списать сумму кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком по приобретенным импортным товарам с истекшим сроком исковой давности во внереализационный доход в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883). Поскольку имеется задолженность в иностранной валюте, то внереализационный доход надо учесть в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности. Так как при списании долга оплаты за импортный товар не происходит, то нет и оснований для включения в расходы стоимости этих товаров (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Ведь упрощенцы могут списать стоимость товаров в расходы при одновременном соблюдении следующих условий (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•принятие товаров к учету;

•оплата товаров;

•реализация их покупателям.

Внимание

Обращаем внимание, что если налоговики при проверке выявят, что невключение зависшего долга в доходы привело к недоплате налога на прибыль или налога при УСН, то они могут оштрафовать организацию на 20% от неуплаченной суммы. Для руководителя возможен административный штраф в размере от 5000 до 20 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ) Правда, только если из-за искажения данных бухучета налог занижен на 10% и больше.

Валютный контроль. Отметим, что списание в налоговом и бухгалтерском учете кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком по истечении срока исковой давности не является прекращением обязательств сторон договора (гл. 26 ГК РФ). А тот факт, что организация оставила оплату за импортный товар себе и списала задолженность по истечении срока исковой давности, не будет нарушением валютного законодательства (ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; ст. 15.25 КоАП РФ).

Банк, в свою очередь, вправе сам снять договор с учета по истечении 90 календарных дней с даты завершения исполнения обязательств по договору, указанной в графе 6 пункта 3 раздела I ведомости банковского контроля по контракту (далее — ВБКК), даже если не все обязательства сторон фактически исполнены (п. 6.7 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И (далее — Инструкция № 181-И)). И не позднее 1 рабочего дня после снятия его с учета проинформирует организацию об этом.

Если долг будет списан, а потом организация договорится с иностранцем об исполнении обязательства или поставщик в судебном порядке добьется взыскания суммы долга с организации, то списанную задолженность придется восстанавливать. Чтобы продолжить расчеты по договору, снятому с учета, в банк нужно подать заявление о внесении изменений в раздел I ВБКК (п. 6.9 Инструкции № 181-И).

Вариант 2. Закрываем задолженность через прощение долга

Если срок исковой давности перед иностранным поставщиком не истек, списать долг можно в случае прощения его поставщиком. Прощение долга должно быть оформлено соответствующим соглашением сторон договора (ст. 415 ГК РФ).

«Иностранный» долг можно списать по истечении срока исковой давности. В зависимости от условий договора этот срок может определяться как по законам РФ, так и по правилам страны поставщика

Налогообложение. При прощении долга товары организацией получены, по сути, безвозмездно. Так же как и при списании кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком по истечении срока исковой давности, на ОСН и УСН возникает внереализационный доход (п. 18 ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письма Минфина от 08.06.2022 № 03-03-07/54270, от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775, от 25.09.2019 № 03-11-11/73803). Его надо признать на дату подписания соглашения о прощении долга. Причем даже если кредитор — это материнская компания с долей участия 50% и более.

При включении в доход валютный долг необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату подписания соглашения (п. 8 ст. 271, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Курсовые разницы надо учитывать так же, как мы рассказали выше (при списании кредиторской задолженности): положительные — в особом порядке, и учесть их только на дату прощения долга, отрицательные — в общем порядке (Письмо Минфина от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936).

Прибыльный учет расходов в виде стоимости приобретенных товаров при методе начисления после прощения долга у должника не изменится. Поскольку признание расходов в этом случае не зависит от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При УСН с объектом «доходы минус расходы» позиция по поводу включения в расходы стоимости импортных товаров при прощении долга неоднозначна.

Поскольку «упрощенные» расходы признаются после оплаты, а оплаты товара при прощении долга нет, то получается, что товары организация получает безвозмездно (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803). И значит, учесть их стоимость в расходах нельзя. Вместе с тем стоимость безвозмездно полученных товаров, которую учли в доходах, можно учесть в материальных расходах на дату подписания соглашения о прощении долга, если эти товары приобретены для производственных нужд организации (п. 2 ст. 248, п. 2 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается стоимости товаров, предназначенных для перепродажи, то в «упрощенных» доходах она будет учтена дважды: при прощении долга и при дальнейшей реализации товаров. Отражение стоимости «прощенных» товаров в расходах в этом случае было бы логичным (Письмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874). Однако такая позиция приведет к спорам с проверяющими.

Справка

Если нет встречного обязательства, то прощение долга квалифицируется как дарение (п. 31 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6). Дарение между коммерческими организациями ГК запрещает. А вот НК против дарения между организациями не возражает (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ; п. 18 ст. 250 НК РФ). То есть если все налоги будут уплачены, вряд ли можно ожидать претензий со стороны налоговиков.

Обратите внимание, что если стороны выбрали право, которое подлежит применению к их договорным правам и обязанностям, страны поставщика (или о своем выборе они в договоре вообще умолчали), то к договору дарения будет применяться право страны дарителя (п. 1 ст. 1210, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 1211 ГК РФ). В этом случае ГК сделку по прощению долга иностранным поставщиком не регулирует и установленный ГК запрет на дарение на такую сделку не распространяется.

В бухучете на дату подписания соглашения о прощении долга надо сделать те же проводки, что и при списании долга по истечении срока исковой давности (пп. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99). При применении ПБУ 18/02 за счет того, что при ежемесячном пересчете валютного долга в рубли по действующему валютному курсу положительная курсовая разница в 2022 г. в бухучете отражается, а в целях налога на прибыль — нет (она суммируется), возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенное налоговое обязательство. На дату подписания соглашения о прощении долга при включении накопленных положительных курсовых разниц в налоговый доход надо отразить погашение ОНО.

Валютный контроль. При прощении долга происходит прекращение договорных обязательств (ст. 415 ГК РФ). Если импортный договор поставлен на учет в уполномоченном банке, то, чтобы снять его с учета, не позднее 15 рабочих дней после последнего дня месяца, в котором было оформлено прощение долга, в банк вместе с заявлением надо представить (подп. 6.1.5 п. 6.1, п. 6.3, подп. 8.1.4 п. 8.1, п. 8.2.2 Инструкции № 181-И; примечание к приложению 6 к Инструкции № 181-И):

•справку о подтверждающих документах с кодом подтверждающих документов 13_4 в графе 4;

•соглашение о прощении долга.

За нарушение более чем на 90 календарных дней сроков представления справки о подтверждающих документах и самих документов предусмотрен штраф (ч. 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ; Письмо ФНС от 10.08.2020 № ВД-4-17/12881@ (п. 4.2)):

•для директора — от 4000 до 5000 руб.;

•для организации — от 40 000 до 50 000 руб.

Вариант 3. Платим долг новому кредитору — резиденту РФ

Если организация все-таки намерена погасить долг, но из-за санкций не может перевести деньги самому поставщику, то можно предложить ему такой вариант. Иностранный поставщик уступит право требования долга по договору с вами третьей стороне, например другой российской организации (возможно, той, которой задолжал он сам). И тогда организация перечислит долг уже этой российской компании. То есть иностранный поставщик заключит с другим своим контрагентом соглашение об уступке права требования и уведомит организацию об этом (п. 1 ст. 382, ст. 389 ГК РФ).

Налоги. Когда получите уведомление о переходе прав иностранного поставщика к новому кредитору — российской компании, на налоговых обязательствах это никак не скажется.

Бухучет. Переход к третьему лицу права требования оплаты товаров не прекращает обязательства организации по их оплате (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Долг за приобретенные товары в бухучете остается, просто на дату уступки права требования произойдет замена кредитора. Ее надо отразить в аналитике по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании полученного от иностранного поставщика письменного уведомления об уступке права требования.

Валютный контроль. Переход к новому кредитору права требования прекращает исполнение обязательства организации по оплате товаров перед иностранным поставщиком (подп. 6.1.5 п. 6.1 Инструкции № 181-И; Письмо ФНС от 10.08.2020 № ВД-4-17/12881@ (п. 2.4)). Поэтому если договор был поставлен на учет в уполномоченном банке, то, чтобы снять его с учета, в банк вместе с заявлением не позднее 15 рабочих дней после последнего дня месяца, в котором была оформлена уступка права требования, надо представить (пп. 6.3, 8.1.4, 8.2.2 Инструкции № 181-И; примечание к приложению 6 к Инструкции № 181-И):

•справку о подтверждающих документах с кодом подтверждающих документов 13_4 в графе 4;

•соглашение об уступке права требования.

* * *

Снять договор с валютного учета можно по причине форс-мажорных обстоятельств (п. 3 ст. 401, ст. 416 ГК РФ; п. 6.1.5 Инструкции № 181-И). Чтобы подтвердить обстоятельства непреодолимой силы по внешнеторговым сделкам, нужно обратиться в Торгово-промышленную палату РФ за получением сертификата о форс-мажоре (п. 3 ст. 15 Закона от 07.07.1993 № 5340-1; пп. 1.3, 2.1, 2.3 приложения к Постановлению Правления ТПП от 23.12.2015 № 173-14). За сертификат придется заплатить 13 500 руб. (приложение к Приказу ТПП от 28.04.2022 № 50) Однако наличие сертификата не гарантирует освобождение организации от ответственности из-за форс-мажора в случае спора. Отнесение санкций к обстоятельствам непреодолимой силы, оценка их влияния на возможность исполнения обязательства находятся в компетенции суда. И суд принимает решение исходя из конкретных обстоятельств дела. ■

Алгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам

Основной принцип налогового учета курсовых разниц по валютным требованиям (обязательствам) в 2022 г. следующий. Отрицательные разницы признаются внереализационным расходом на последнее число месяца и (или) на дату погашения задолженности (в зависимости от того, что произошло раньше). А вот положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов только на дату погашения задолженности (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Понятно, что если требование (обязательство) возникло и было погашено в одном и том же месяце, то никаких сложностей не возникает, даже если курсовая разница оказалась положительной. Вопросы появляются в ситуации, когда даты возникновения и погашения задолженности приходятся на разные отчетные периоды. Учитывая разъяснения специалистов Минфина, для такого случая алгоритм подсчета и признания в налоговом учете курсовых разниц, возникающих в 2022 г. по валютным требованиям (обязательствам), выглядит так (см., например, Письма Минфина от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959, от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936).

Шаг 1. На последнее число текущего месяца определите курсовую разницу по требованиям/обязательствам в валюте (кроме авансов). В том числе и по договору банковского вклада/депозита. Как неоднократно подчеркивал в своих письмах Минфин, порядок исчисления курсовых разниц не изменился (см., например, Письмо Минфина от 05.08.2022 № 03-03-06/1/76173). Поэтому для их подсчета воспользуйтесь формулой:

С основными сложностями применения нового порядка налогового учета курсовых разниц бухгалтеры сталкиваются, когда требование возникло в одном периоде, а погашено в другом

Шаг 2. Дальше действуйте так:

•если посчитанная курсовая разница отрицательная, то есть произошла уценка требований или дооценка обязательств, то на последнее число текущего месяца учтите эту разницу в составе внереализационных расходов;

•если посчитанная курсовая разница оказалась положительной, то есть произошла дооценка требований или уценка обязательств, то в составе внереализационных доходов на последнее число текущего месяца эту разницу не учитывайте. Подобные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения/исполнения требований и обязательств.

Шаг 3. При прекращении валютного требования/обязательства в валюте на дату такого прекращения:

•определите курсовую разницу, возникшую на эту дату с момента предыдущего расчета, и признайте ее в составе внереализационных доходов или расходов;

•учтите в составе внереализационных доходов накопленные ранее положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке погашаемого требования/обязательства. Если же требование/обязательство погашено частично, то накопленную положительную курсовую разницу признайте в доходах в размере, пропорциональном погашенной части задолженности.

* * *

Подробнее о порядке применения ПБУ 18/02 мы писали:

2019, № 23; 2019, № 23

Возможно, что в вашей бухгалтерской программе реализован другой механизм подсчета курсовых разниц для целей налогового учета. Пользоваться им или считать разницы вручную, руководствуясь разъяснениями Минфина, пока разработчики не внесут изменения в программу, — решать вам. Полагаем, что, если объем валютных требований и обязательств у вас большой, а применение предусмотренного в программе механизма расчета курсовых разниц не приводит к занижению прибыли, переходить на ручной расчет курсовых разниц в целях налогового учета может быть нецелесообразным. Главное, чтобы итоговый финансовый результат от пересчета требования (обязательства) с момента его возникновения до даты погашения (то есть сальдо отрицательных и положительных курсовых разниц) совпадал с тем, что получается, если четко следовать разъяснениям Минфина. ■

5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разниц

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Можно ли в 2022 г. продолжать признавать положительные курсовые разницы в доходах в прежнем порядке?

Временный порядок признания курсовых разниц был введен как мера, призванная улучшить положение плательщиков налога на прибыль. Ведь он позволяет компаниям в 2022 г. отложить признание в доходах положительных курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам до момента погашения задолженности, в то время как отрицательные разницы, пока задолженность не погашена, можно признавать в расходах на последнее число месяца.

Только вот на деле этот новый порядок привел к тому, что у некоторых организаций, даже несмотря на прибыльную основную деятельность, стал возникать убыток из-за внереализационных расходов. В связи с этим налоговая запрашивает у компаний пояснения, приглашает руководство фирмы на «убыточные» комиссии. Понятно, что такой убыток законен. Тем не менее перспектива давать пояснения налоговой мало кого обрадует. Поэтому возникает вопрос: можно ли вообще не применять новшество?

О введении временного порядка налогового учета курсовых разниц в 2022 г. читайте:

2022, № 9

Позиция Минфина по этому вопросу однозначна: временный порядок признания курсовых разниц обязателен для всех плательщиков налога на прибыль. Правда, специалисты финансового ведомства не исключают возможность разработки проекта поправок, которые разрешили бы банкам не применять новый временный порядок учета курсовых разниц в 2022—2024 гг. (Письма Минфина от 05.08.2022 № 03-03-06/1/76173, от 05.08.2022 № 03-03-06/2/76166) Но ни о каком праве на выборочное применение норм, касающихся курсовых разниц, речь не идет.

Действительно, формулировки новых норм НК РФ не предполагают, что у организации есть право выбора того или иного варианта учета. К тому же временный порядок — это вовсе не льгота, от применения которой можно было бы отказаться.

Курсовые разницы по какой задолженности нужно учитывать по-новому?

Поправки затронули порядок учета курсовых разниц (в 2022 г. — только положительных, в 2023—2024 гг. — и положительных, и отрицательных) лишь по валютным требованиям и обязательствам, за исключением авансов. Причем отдельно оговорено, что касается это и требований по договору банковского вклада (депозита) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

А вот курсовые разницы в связи с пересчетом в рубли стоимости имущества (иностранной валюты) — как положительные, так и отрицательные — в 2022 г. признаются в учете так же, как и прежде (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Временный порядок налогового учета курсовых разниц не распространяется на разницы, возникающие при пересчете в рубли иностранной валюты в кассе и на счетах в банке

Как разъяснил Минфин, у термина «требования (обязательства)» нет никакого особого толкования для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина от 08.08.2022 № 03-03-06/1/76587, от 02.06.2022 № 03-03-06/2/52125). Эти понятия нужно применять в обычном их значении (ст. 11 НК РФ). Очевидно, что применительно к расчету курсовых разниц нас интересуют денежные обязательства, выраженные в валюте. Обязательство должника по уплате денег с точки зрения гражданского законодательства может возникнуть из договора, сделки или по каким-либо иным основаниям. А соответственно, требование — это право кредитора требовать от должника исполнения обязанности по уплате денег (пп. 1, 2 ст. 307 ГК РФ). Для применения временного порядка признания положительных курсовых разниц не имеет никакого значения основание возникновения валютного требования (обязательства), а также тип, вид договора (Письмо Минфина от 14.07.2022 № 03-03-06/1/67939).

В бухучете никаких изменений не произошло. Поэтому у организаций будут возникать различия в размере признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете курсовых разниц при пересчете валютных требований и обязательств (кроме авансов) по счетам:

•расчетов с поставщиками, покупателями, прочими кредиторами и дебиторами (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.);

•учета как выданных займов (счет 58 «Финансовые вложения»), так и полученных кредитов и займов (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

•учета банковских вкладов (счет 55-3 «Депозитные счета»).

А вот курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли стоимости иностранной валюты, учтенной на счетах 52 «Валютные счета» и 50 «Касса», будут совпадать с курсовыми разницами, отражаемыми в налоговом учете. Если у вас есть валюта, учтенная на счете 55 «Специальные счета в банках», кроме депозитов (скажем, валютный аккредитив), то такую валюту нужно пересчитывать в рубли по прежним правилам.

Имеет ли значение, когда возникло валютное требование (обязательство)?

Временный порядок налогового учета положительных курсовых разниц, предусмотренный подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 г. (п. 4 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ) Минфин поясняет, что под правоотношениями нужно понимать сам факт возникновения в 2022—2024 гг. положительных курсовых разниц по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Иначе говоря, в особом порядке нужно учитывать положительные курсовые разницы, возникшие в период с 01.01.2022 по 31.12.2024 (Письмо Минфина от 04.08.2022 № 03-03-06/1/75436). Дата же возникновения самого требования (обязательства) роли не играет (Письма Минфина от 20.07.2022 № 03-03-06/1/69885, от 14.07.2022 № 03-03-06/1/67939).

Как учитывать курсовые разницы, если задолженность возникла в одном отчетном периоде, а погашена в другом?

Дата возникновения валютного требования (обязательства) и дата его погашения могут приходиться на разные отчетные периоды. В таком случае у организации возникает необходимость пересчета величины валютной задолженности в рубли на последнее число каждого месяца, предшествующего месяцу погашения задолженности. Как правильно считать курсовую разницу: курс на последнее число месяца нужно сравнивать с курсом на дату последнего пересчета или на дату возникновения задолженности? Такой вопрос нам поступил от читателей в рамках интернет-конференции с участием специалиста Минфина. Вот какой ответ мы получили.

Учет курсовых разниц по требованию (обязательству), возникшему в одном месяце, погашенному в другом

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Курсовые разницы, возникшие в 2022 г., по требованиям и обязательствам, в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются так:

•положительные курсовые разницы признаются в доходах по временным правилам — на дату прекращения (исполнения) таких требований и обязательств (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ);

•отрицательные курсовые разницы признаются в расходах в прежнем порядке — на дату прекращения (исполнения) требований и обязательств и/или на последнее число текущего месяца (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Поправки, внесенные в НК РФ Законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ, не изменили порядок исчисления курсовых разниц. Требования и обязательства в иностранной валюте по-прежнему нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному на дату их прекращения (исполнения) и/или на последнее число текущего месяца, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). При этом для исчисления курсовой разницы учитывают изменение официального курса иностранной валюты к рублю с даты предыдущего пересчета требований и обязательств.

Хотя временный порядок учета курсовых разниц вводился как подспорье для налогоплательщиков, отказаться от его применения нельзя, даже если на деле он портит картину

У организаций часто возникает еще один сопутствующий вопрос. По новым правилам, если курсовая разница при пересчете валютного требования (обязательства) на последнее число месяца оказалась положительной, то в доходах на эту дату она не признается. Можно ли в таком случае считать, что организация провела переоценку задолженности? Или же рублевая оценка валютного требования (обязательства) остается такой же, как при предыдущем пересчете?

В своих письмах Минфин неоднократно подчеркивал, что порядок исчисления курсовых разниц не изменился. Новшества коснулись только правил признания положительной разницы в доходах. Поэтому нет оснований считать, что невключение положительной разницы в состав внереализационных доходов на последний день месяца отменяет сам факт пересчета валютной задолженности на эту дату.

Можно ли отрицательную курсовую разницу уменьшать на положительную?

Распространенная ситуация: сначала возникла положительная курсовая разница и она не была признана в налоговых доходах, а затем возникает отрицательная курсовая разница, которую необходимо учесть в расходах. Можно ли в таком случае отнести на расходы отрицательную разницу за минусом посчитанной предыдущей положительной? Этот вопрос наших читателей, полученный на интернет-конференции, мы также адресовали специалисту Минфина.

Учет отрицательной курсовой разницы, если ранее возникала положительная курсовая разница

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— В 2022 г. действует временный порядок учета положительной курсовой разницы по требованиям и обязательствам, в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Отрицательная курсовая разница, возникшая в 2022 г., учитывается в прежнем порядке (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, в том числе и положительных, не изменился.

В частности, требования и обязательства в иностранной валюте нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному на дату их прекращения (исполнения) и/или на последнее число текущего месяца, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). В отношении требований и обязательств в иностранной валюте положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке требований или при уценке обязательств, а отрицательной — курсовая разница, возникающая при уценке требований или дооценке обязательств (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). В ходе пересчета требований и обязательств величину уценки или дооценки определяют относительно предыдущего пересчета.

Таким образом, если при пересчете требований и обязательств на последнее число текущего месяца возникают:

•отрицательные курсовые разницы — они признаются в расходах на эту дату;

•положительные курсовые разницы — они будут признаны в доходах на дату прекращения (исполнения) требований и обязательств. А при их частичном погашении в доходах учитываются положительные курсовые разницы, относящиеся к погашаемой задолженности (Письмо Минфина от 17.05.2022 № 03-03-06/2/45448).

В налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы учитывают отдельно в составе внереализационных доходов и расходов соответственно. Поэтому отрицательные курсовые разницы признаются в расходах в исчисленном размере, они не уменьшаются на сумму положительных курсовых разниц, возникших ранее при пересчете этого же требования или обязательства. Сумма накопленных положительных курсовых разниц будет признана в доходах по мере прекращения (исполнения) требования или обязательства.

Как видим, НК РФ не предоставляет организации возможность по собственному усмотрению признавать на конец месяца расход в виде отрицательной курсовой разницы в меньшем размере — за минусом суммы ранее посчитанной положительной разницы. Уменьшение отрицательной курсовой разницы на положительную фактически равносильно признанию последней в доходах. А по новым правилам это нужно делать только при погашении задолженности.

* * *

В 2023—2024 гг. временный порядок налогового учета курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам будет распространяться и на отрицательные разницы (п. 13 ст. 2, п. 2 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). То есть в течение следующих 2 лет не только положительные, но и отрицательные курсовые разницы нужно будет признавать в составе внереализационных доходов и расходов только на дату погашения требований и обязательств (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ; подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). А начиная с 2025 г. запланирован возврат к прежнему порядку учета курсовых разниц, который действовал до 01.01.2022. ■

Что такое параллельный импорт и чем он чреват для импортера

В качестве одной из антикризисных мер в связи с введением недружественными странами экономических санкций и разрывом логистических цепочек весной 2022 г. в РФ разрешен ввоз без согласия правообладателей некоторых видов оригинальных иностранных товаров, введенных в оборот за рубежом (параллельный импорт) (Постановление Правительства от 29.03.2022 № 506; Перечень, утв. Приказом Минпромторга от 19.04.2022 № 1532). Перечень товаров, которые можно ввезти по параллельному импорту, установлен Минпромторгом.

Параллельный импорт порождает конфликт интересов импортеров и правообладателей (абз. 14 Введения к ГОСТ Р 58223-2018). Однако с 28.06.2022 ввоз товаров в РФ по установленному Перечню без разрешения правообладателя не будет считаться нарушением его исключительных прав (п. 6 ст. 1359, ст. 1487 ГК РФ; п. 3 ст. 18 Закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ).

Товары, поставляемые по параллельному импорту, имеют те же сертификаты качества, лицензии и официально декларируются на таможне. Их ввоз не предполагает для импортера каких-либо особенностей уплаты таможенных платежей и учета товаров.

Вместе с тем импортер может столкнуться с повышенным интересом к такой поставке со стороны банка, в котором у него открыт расчетный счет. Ведь в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, банк должен контролировать проведение платежей. И уметь вовремя отличить параллельный импорт от легализации незаконных доходов. Для того чтобы прояснить ситуацию, банк может запросить у импортера пояснения (ст. 7.2 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ; приложение к Положению ЦБ от 02.03.2012 № 375-П).

Чтобы доказать, что сделка реальна, вместе с пояснениями по сделке, составленными в произвольной форме в ответ на запрос банка, импортер может представить все имеющиеся документы по сделке. Это может быть, например, договор с иностранным поставщиком, контракт поставщика с производителем или выписка из контракта, свидетельство поставщика о госрегистрации (сертификат об инкорпорации), выписка из торгового реестра и другие документы. ■

Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса

Минфин рассмотрел следующую ситуацию: организация уплатила аванс и приняла НДС с него к вычету. Продавец отгрузил товар в одном налоговом периоде, а покупатель принял его на учет в следующем.

Возник вопрос: когда покупатель должен восстановить НДС с аванса — в квартале отгрузки или в квартале, когда товары были приняты на учет?

По мнению Минфина, обязанность по восстановлению НДС, заявленного к вычету по уплаченному авансу, возникает у покупателя в периоде, когда произведена отгрузка (Письмо Минфина от 31.08.2022 № 03-07-11/84811). ■

Что делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте

ИП часто спрашивают: что делать, если заявление подавали на патент без работников, а в процессе ведения бизнеса появились сотрудники? При этом стоимость патента не зависит от количества работников — например, ИП занимается торговлей или грузоперевозками. Надо ли в таком случае получать новый патент, в котором будет указано число работников?

В заявлении на патент ИП указывает среднюю численность работников, даже если «патентный» налог рассчитывают по другим показателям. Но если число работников не влияет на налог, то получать новый патент из-за того, что вы стали работодателем, не нужно. Вы не утратите право на патент, если средняя численность работников не превысит 15 человек (Письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-11-12/44303). Не нужно обращаться в ИФНС и за тем, чтобы внести корректировки в старый патент: это не предусмотрено НК (Письмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-06/33665).

Учтите, что уменьшить стоимость патента на взносы можно будет уже не более чем на 50% (по взносам и за себя, и за работников) (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Однако мы рекомендуем сообщить ИФНС, выдавшей патент, о том, что для «патентной» деятельности вы наняли работников. Составьте уведомление в произвольной форме, укажите в нем реквизиты вашего патента и количество принятых работников. Можете принести документ в ИФНС лично, попросив сделать отметку о получении на втором экземпляре, отправить его или по почте письмом с описью вложения, или по ТКС, подписав усиленной КЭП. ■

Какой первичкой подтвердить расходы: Минфин снова уточняет

Минфин в очередной раз напоминает, что для подтверждения расходов в целях налога на прибыль и бухучета нужны бумажные или подписанные ЭП электронные документы (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; п. 4 ФСБУ 27/2021; Письмо Минфина от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82037):

•и (или) оформленные в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота страны, на территории которой были понесены расходы;

•и (или) косвенно подтверждающие понесенные расходы (например, таможенная декларация, приказ о командировке, отчет о выполненной работе в соответствии с договором и др.).

Документы должны иметь все обязательные реквизиты. В частности, это (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 8 ФСБУ 27/2021):

•наименование документа;

•дата его составления;

•наименование самой организации;

•содержание факта хозяйственной жизни;

•величина натурального и денежного измерения с указанием единиц измерения;

•наименование должности лиц, ответственных за оформление документа;

•подписи этих лиц с указанием их ф. и. о.

В формы документов, на усмотрение составителя, можно включить дополнительные реквизиты (п. 12 ФСБУ 27/2021).

В свою очередь, напомним, что требование по оформлению первички, подтверждающей расходы, относится и к «доходно-расходным» упрощенцам. Поскольку УСН-расходы учитываются при условии их наличия в закрытом перечне расходов и соответствия «прибыльным» критериям (а это, в частности, обоснованность, документальная подтвержденность, связь с деятельностью, направленной на получение дохода) (п. 1 ст. 252, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ). ■

Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов

Подозрения в применении незаконной схемы оптимизации налогов — основание для выемки?

История. В ходе выездной проверки ИФНС провела изъятие документов у ИП. Причина: наличие достаточных оснований полагать, что их оригиналы могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Бизнесмен же полагал, что документы изъяли у него незаконно — это и послужило поводом для обращения в суд (Постановление АС ПО от 24.03.2021 № Ф06-1053/2021).

Но судьи посчитали выемку обоснованной, так как основания для ее проведения действительно были — налоговикам удалось подтвердить в суде свои подозрения о том, что бизнесмен мог сделать «что-то плохое» с оригиналами документов.

Как установлено, ИП являлся участником незаконной схемы минимизации налоговых обязательств. А значит, у него вполне могли быть документы, укрываемые от налогового контроля, а также документы, которые не соответствуют официальной отчетности, но отражают реальное движение ТМЦ и денежных средств, по разным причинам не включенных в объект налогообложения, и с которыми ИП мог сделать что угодно, лишь бы они нигде не всплыли.

Вывод. Для проведения выемки недостаточно лишь подозрений налоговиков о том, что документы могут быть уничтожены, скрыты или заменены. Как недостаточно и формального цитирования в постановлении оснований для проведения выемки, установленных НК РФ (Постановления АС ЦО от 23.07.2020 № Ф10-2221/2020, от 12.02.2019 № Ф10-6195/2018; АС ПО от 20.12.2019 № Ф06-55252/2019). При необходимости проверяющие свои опасения должны чем-то подтвердить.

Можно ли считать выемку незаконной, если протокол по ней составлен ночью?

История. Компания обратилась в суд с целью признать незаконной выемку документов и предметов. В частности, потому, что, по мнению компании, налоговики нарушили время ее проведения (выемка начата в 16.10, окончена в 22.00, протокол подписан в 01.15) (Постановление АС МО от 08.04.2021 № Ф05-1074/2021).

Напомним, что по общему правилу проводить выемку не допускается в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ). К ночному относится время с 22 часов вечера до 6 часов утра (ст. 96 ТК РФ; п. 21 ст. 5 УПК РФ).

Судьи претензию отклонили, отметив, что выемка произведена до 22.00. Время, которое необходимо для составления протокола, внесения в него замечаний и подписания, не входит в период выемки. А значит, то, что документ был подписан в 01.15, вовсе не говорит об осуществлении выемки в ночное время. При этом суд сослался на Письмо Минфина от 05.10.2017 № 03-02-08/64830. К слову, решений с подобными выводами полным-полно (Постановления АС ПО от 17.05.2022 № Ф06-18135/2022; АС МО от 15.07.2020 № Ф05-10480/2020).

Вывод. Получается, что налоговики вправе готовить протокол хоть всю ночь, если уложатся с выемкой до 22 часов. И только если сама выемка займет больше времени, вы вправе требовать ее прекратить.

Вправе ли налоговики, прикрываясь экспертизой, изымать все, что под руку попадется?

История. Налоговики наведались в компанию с выемкой, в ходе которой прихватили с собой и документы, и предметы (в частности, ноутбуки, флеш-накопители). Фирма сочла действия проверяющих неправомерными и обратилась в суд (Постановление АС ЦО от 23.07.2020 № Ф10-2221/2020).

В ходе судебных разбирательств налоговики пытались оправдать выемку наличием у них информации о том, что данные могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Однако в суде доказать, что компания хотела что-то из сведений скрыть или уничтожить, им так и не удалось.

Попытка прикрыть все изъятие необходимостью проведения экспертизы также успехом не увенчалась. Как выяснилось, она была назначена, но только в отношении части изъятых документов (к слову, их компания отдала добровольно). Остальная часть документации, равно как и предметы, экспертизе не подлежала.

Суд отметил, что, мотивировав постановление о производстве выемки необходимостью проведения экспертизы документов, налоговый орган не вправе выходить за эти основания и изымать иные предметы и документы, которые не будут использованы при проведении экспертизы.

В общем, спор налоговики проиграли.

Вывод. Внимательно изучайте постановление о выемке, в частности информацию о том, что именно будут изымать инспекторы. Помните, что они не имеют права забрать у вас документы/предметы, которые к проверке не имеют никакого отношения (п. 5 ст. 94 НК РФ). Если налоговики злоупотребляют своими полномочиями, как видим, может помочь суд.

Налоговики предполагают взаимозависимость: дает ли это им право проводить выемку у контрагента проверяемого лица?

История. Проводя выездные проверки нескольких налогоплательщиков, инспекторы осмотрели их помещения и изъяли ряд документов. Однако этим дело не кончилось. Под горячую руку попал и контрагент проверяемых, находившийся с ними в одном здании. Посчитав его взаимозависимым лицом с лицами, в отношении которых проводилась проверка, налоговики произвели принудительное вскрытие кабинета директора компании, осмотр и выемку документов. Естественно, такое положение дел не устроило контрагента, и он обратился в суд с заявлением о признании выемки незаконной (Постановление АС ПО от 22.09.2021 № Ф06-8721/2021).

Рассматривая дело об «изъятии не у тех», суд установил, что в отношении компании-контрагента:

•решение о проведении выездной налоговой проверки не принималось;

•требование о добровольной выдаче документов до принудительного их изъятия не предъявлялось;

•постановление о производстве выемки не выносилось.

А ведь по смыслу статей 31, 94 НК РФ проведение выемки не может быть произвольным и возможно только у лица, в отношении которого проводится проверка. Получается, что налоговики отступили от положений НК, нарушив тем самым права компании.

Судьи также указали, что одного только предположения о взаимозависимости организаций для производства выемки документов у контрагента проверяемого налогоплательщика недостаточно.

Как итог: действия инспекции были признаны неправомерными. Суд обязал вернуть компании изъятые документы. ВС РФ дело пересматривать не стал.

Вывод. Получается, что можно оспорить изъятие документов у контрагента проверяемого лица только на том основании, что компании могут быть взаимозависимыми.

Однако сделать это вряд ли удастся, если взаимозависимость будет доказана, а вместе с ней подтвердятся и основания полагать, что компании являются участниками схемы уклонения от уплаты налогов и, как следствие, имеется риск уничтожения документов. На сайте ФНС есть информация со ссылкой на позицию ВС РФ, согласно которой инспекция имеет полное право изымать документы проверяемого у взаимозависимой с ним организации в подобных ситуациях (Определение ВС от 13.06.2019 № 305-ЭС19-7994; Информация ФНС «Инспекция вправе изъять документы налогоплательщика у взаимозависимой с ним организации»). Подтверждается это и свежими решениями арбитражных судов, а также Письмом ФНС (Письмо ФНС от 17.09.2021 № СД-4-2/13234@; Постановление АС МО от 20.05.2022 № Ф05-7395/2022).

Могут ли выемку признать незаконной, если бизнесмен не представил документы по требованию?

История. Инспекция в рамках выездной налоговой проверки запросила документы по требованию. Однако бизнесмен их не представил, но в ответ сообщил, что подготовил все нужные бумаги и даже выделил для инспекторов помещение, где они могли ознакомиться с ними. Подобное сообщение инспекторов не устроило. Считая, что требование о представлении документов так не исполняется, они вынесли постановление о выемке документов, в котором ко всему прочему в качестве основания указали:

•использование предпринимателем схемы дробления бизнеса;

•изъятие документов необходимо для проведения почерковедческой экспертизы.

Бизнесмен посчитал действия проверяющих неправомерными. В связи с чем обратился с заявлением в суд, который его полностью поддержал (Постановление АС ПО от 20.12.2019 № Ф06-55252/2019). А сыграли на руку предпринимателю следующие обстоятельства:

•предположения налоговиков о дроблении бизнеса в суде никак не подтвердились;

•выяснилось, что экспертиза так и не была назначена;

•проверка проходила в офисе ИП, и для ее проведения сотрудникам инспекции были представлены все запрошенные документы для ознакомления в отдельном помещении. То есть оснований полагать, что предприниматель мог что-то сделать с документами, вообще не было.

Вывод. Будет ли непредставление документов по требованию служить основанием для выемки или нет — зависит от конкретных обстоятельств. Ведь даже похожие ситуации в суде могут иметь разный исход. Вот, например.

Компания получила требование о представлении документов, которое не исполнила, но так же, как и бизнесмен из предыдущей истории, дала налоговикам возможность осмотреть их в офисе. Налоговая изъяла документы, указав в качестве причин изъятия еще и наличие признаков перевода деятельности налогоплательщика на взаимозависимые компании. Дело дошло до суда, в котором налоговики смогли доказать, что их обвинения не голословны. Как итог — дело компания проиграла (Постановление АС МО от 03.02.2022 № Ф05-34916/2021).

Можно ли проводить масштабную выемку с минимальным количеством понятых?

История. Налоговики изъяли у компании документы, причем сделали это, по мнению последней, с нарушениями. С целью признать постановления о производстве выемки недействительными, а действия налоговиков — неправомерными компания обратилась в суд (Постановление АС УО от 11.06.2019 № Ф09-2372/19). В суде рассматривались и вопросы, связанные с участием понятых в выемке.

Компания считала, что в качестве понятых нельзя привлекать ее работников. Но судьи признали, что это не нарушает прав организации, поскольку нет доказательств заинтересованности этих работников в результатах проводимого мероприятия. Однако не только это стало камнем преткновения.

Компания сочла количество понятых из двух человек недостаточным. По ее мнению, участвовать в мероприятиях налогового контроля понятые должны в количестве, кратном числу проверяющих (Постановление 18 ААС от 23.01.2019 № 18АП-18633/2018, 18АП-18794/2018).

Суд не разделил мнение компании, посчитав его не основанным на какой-либо норме. Пригласив только двух работников, налоговый орган не нарушил требование п. 2 ст. 98 НК РФ, согласно которому в выемке должны участвовать минимум двое понятых.

Более того, по мнению суда, необходимость привлечения понятых вовсе не означает необходимости их постоянного присутствия одновременно во всех помещениях, где производится изъятие. Достаточно, чтобы понятые были ознакомлены со всеми документами, что были изъяты, и замечаний относительно обстоятельств выемки не вынесли. Так и произошло.

Справка

В выемке должны участвовать минимум двое понятых (п. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ). Выемку без понятых можно признать недействительной. Одного понятого тоже недостаточно. Это подтверждает судебная практика, в которой фигурировал осмотр помещений (Постановление АС ВСО от 25.03.2019 № Ф02-765/2019). Но так как порядок участия понятых в осмотре и в выемке одинаковый, вывод о количестве понятых можно распространить и на последнюю.

Вывод. Понятыми могут быть любые не заинтересованные в исходе дела люди, в том числе и работники организации, в которой проводится выемка (п. 3 ст. 98 НК РФ). Причем независимо от масштабов выемки их количество может быть ограничено двумя людьми.

Признают ли выемку незаконной, если документы, связанные с ней, имеют дефекты?

История. Инспекция провела выемку документов (Постановление АС МО от 08.12.2021 № Ф05-29932/2021). Компания полагала, что выемка проведена с нарушениями, в частности, потому, что изъятые документы не описаны в протоколе и приложенной к нему описи с точным указанием наименования, количества и индивидуализирующих признаков предметов. Однако доказать, что документы составлены недостаточно подробно, ей так и не удалось.

Суд установил, что в протоколе изъятые документы (договоры, исковые заявления, служебные записки) перечислены с указанием их наименований, реквизитов и количества листов, а те документы, которые подшиты в папки, — с указанием индивидуализирующих признаков соответствующих папок. При этом индивидуализирующие признаки таких документов установлены по итогам их осмотра, что отражено в соответствующем протоколе и в описи к нему.

То есть налоговики все сделали правильно и никаких нарушений не допустили.

Вывод. Проверять, чтобы все изъятые документы налоговики внесли в протокол или в прилагаемую к нему опись, конечно, нужно. И следить за тем, чтобы они их подробно описывали, тоже. Но без фанатизма. Неподтвержденные обвинения вряд ли дадут какие-то плоды. Свидетельством этого являются и другие судебные решения (Постановление 9 ААС от 14.02.2022 № 09АП-149/2022).

А вот если нарушения действительно имеются — есть все шансы убедить в этом и суд. Известен случай, когда суд признал нарушением пп. 6, 7, 9 ст. 94 НК РФ отсутствие подробной описи изъятых документов с указанием их наименований и идентифицирующих признаков (в описи изъятых документов к протоколу выемки были указаны только наименования изъятых папок и коробок) (Постановление АС ПО от 20.12.2019 № Ф06-55252/2019). На этом же основании постановление о выемке было признано недействительным.

* * *

Провести выемку инспекция может во время выездной налоговой проверки — это общеизвестный факт. А возможна ли выемка при камералке, ведь статьи 31 и 93 НК РФ не уточняют, в рамках каких именно проверок у налоговых органов есть право ее проводить?

Считаем, что нет. Акцент нужно делать на специальной норме — п. 1 ст. 94 НК РФ, которая, как известно, имеет приоритет над общими. Согласно ей выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. О камералке в этой норме речи не идет.

Полагаем, что если инспекция проведет выемку во время камералки, то ее действия вы вполне можете обжаловать. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Сокращение срока окончания исполнительного производства

■ Проект Закона № 55151-8

■ Принят Госдумой в I чтении 04.10.2022

Сегодня срок для прекращения или окончания приставами исполнительного производства при наличии бесспорных оснований для этого составляет 2 месяца, что не может не приводить к неблагоприятным последствиям для граждан-должников. Предлагается сократить этот срок до 3 суток с момента наступления соответствующих оснований.

Освобождение мобилизованных граждан от налога на имущество

■ Проект Закона № 201761-8

■ Внесен в Госдуму 28.09.2022 группой депутатов

Проектом предлагается полностью освободить от уплаты налога на имущество граждан РФ, призванных на военную службу по мобилизации.

Освобождение от НДФЛ регионального возмещения обманутым дольщикам

■ Проект Закона № 210913-8

■ Внесен в Госдуму 12.10.2022 группой депутатов

Если застройщик признан банкротом, то специальный федеральный фонд может выплатить возмещение гражданам — участникам долевого строительства, у которых есть требования к этому застройщику. Этот доход не облагается НДФЛ согласно НК. В то же время пострадавшие дольщики могут получать возмещение и в соответствии с региональным законодательством, но освобождение от налога для таких случаев не предусмотрено. Предложено исправить эту несправедливость.

Льготы для мобилизованных субъектов МСП и граждан-банкротов

■ Проект Закона № 209496-8

■ Внесен в Госдуму группой депутатов 10.10.2022

Проект содержит следующие льготы в связи с мобилизацией:

•субъекты МСП, чей единственный участник мобилизован, получат право на кредитные каникулы;

•мобилизованным гражданам — банкротам, в отношении которых введена процедура реализации имущества, разрешат открывать счета и пользоваться выплатами для военнослужащих, поступившими на них.

Обсуждаются

Региональные льготы для малого бизнеса и самозанятых в связи с мобилизацией

■ Проект приказа разрабатывается Минвостокразвития

Предлагается исключить штрафные санкции за нарушение условий региональной господдержки субъектам МСП, а также самозанятым, если эти нарушения связаны с мобилизацией. Можно будет приостановить исполнение обязательств по микрозаймам и по предоставленным грантам, в случаях когда получатель был мобилизован или заключил контракт на прохождение военной службы. Также предлагается увеличить охват количества субъектов МСП, получающих микрокредитную поддержку от государственных МФО.

Отражение сведений о прослеживаемых товарах в счете-фактуре

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предлагается обязать компании (ИП) выставлять счета-фактуры в электронной форме не только при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, но и в случае передачи таковых в составе выполненных работ. Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, нужно будет отдельно выделять в счете-фактуре. Вступление поправок в силу планируется с 1 июля 2023 г.

Льготы по НДС в отношении цифровых финансовых активов

■ Проект постановления разрабатывается Минфином

Подготовлен перечень услуг, связанных с цифровыми финансовыми активами, реализация которых освобождается от НДС.

Обновление списков стран, обменивающихся информацией с РФ в автоматическом режиме

■ Проекты приказов разрабатываются ФНС

Обновлены перечни юрисдикций, заявивших о готовности обмениваться с РФ в автоматическом режиме:

•финансовой информацией. В перечень добавлены Казахстан, Мальдивы и Оман, исключены Швейцария и Острова Кайман;

•страновыми отчетами, содержащими данные о деятельности крупных международных групп компаний. В этот перечень добавлен Тунис, а исключаются из него Швейцария и Острова Кайман.

Коэффициенты-дефляторы на 2023 г.

■ Проект приказа разрабатывается Минэкономразвития

Предлагается установить на 2023 г. следующие размеры коэффициентов-дефляторов:

•для НДФЛ — 2,270;

•для налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья — 1,215;

•для УСН — 1,257;

•для торгового сбора — 1,729. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 22, 2022 г.

Важнейшая сверка с ИФНС

В связи с тем, что 2023 г. ЕНП станет обязательным, каждой фирме (ИП) налоговики на 01.01.2023 сформируют единый налоговый счет, на котором будет учтено единое сальдо. Это сальдо — результат сложения имеющихся по состоянию на 31.12.2022 переплат и недоимок по всем налогам и взносам. Чтобы потом с вас не пытались взыскать несуществующую недоимку, до конца года нужно обязательно свериться с ИФНС.

«Имущественные» ответы читателям

Наверное, нет ни одного налога, расчет которого не вызывал бы у бухгалтеров никаких трудностей. Налог на имущество организаций — не исключение. Поэтому мы подготовили для вас подборку ответов эксперта на «имущественные» вопросы читателей. В частности, вы узнаете, как посчитать налог, если здание включено в «кадастровый» перечень, а входящие в это здание помещения — нет

Документы уволившегося работника

В общем случае по запросу уже уволившегося работника работодатель обязан предоставить ему документы, связанные с работой. Мы расскажем, какие именно документы нужно выдать экс-работнику по его требованию, а в предоставлении каких документов можно отказать.

Штраф за СЗВ-ТД на бумаге

Порой случается так, что при назначении нового директора его электронная подпись еще не готова, а срок подачи отчета СЗВ-ТД, который фирма должна сдавать в электронном виде, уже наступил. Накажет ли ПФР в такой ситуации за сдачу СЗВ-ТД на бумаге? Об этом читайте в ноябрьском номере .

Корректировка из-за недопоставки

Бывает, что поставщик по ошибке поставляет покупателю меньшее количество товаров, чем должен был. Обнаружить недопоставку покупатель может и в следующем периоде, после того как поставщик уже отразил в своем учете эту реализацию. Как же быть поставщику? Можно ли скорректировать доходы и расходы текущего периода или же придется подать уточненку за период реализации? Подробности — в нашей статье. ■