Что нужно сделать

6 февраля

Зафиксировать АУСН-доходы

Информацию о некоторых видах доходов плательщики налога при АУСН должны самостоятельно отражать в своем личном кабинете. К таким доходам, в частности, относятся доходы, полученные без применения ККТ и не через банковский счет. Так вот, не позднее 06.02.2023 организациям и ИП нужно зафиксировать январские доходы.

А не позднее 7 февраля нужно перепроверить, правильно ли банк распределил доходы и расходы плательщика за январь на учитываемые и не учитываемые при налогообложении. Подробнее об этом можно прочитать в , 2022, № 22.

15 февраля

Уплатить взносы на травматизм

Работодателям необходимо перечислить в СФР «несчастные» взносы с выплат работникам за январь. В этот же срок уплачивается 1/12 суммы фиксированных взносов на травматизм работодателями на АУСН.

20 февраля

Исполнить обязанности импортера

Организациям и ИП, импортирующим товары из стран ЕАЭС, нужно уплатить ввозной НДС за январь, а также представить декларацию за этот период.

22 февраля

Пораньше завершить работу

Так как этот рабочий день непосредственно предшествует нерабочему празднику, его продолжительность сокращается на 1 час.

Напомним, что за счет правительственного переноса впереди нас ждут целых 4 выходных — с 23 по 26 февраля включительно.

23 февраля

Поздравить защитников Отечества

Тем, кто стоит на страже Родины, да и всем нам хочется пожелать мира!

Налоговые и бухгалтерские новости

Утвержден Порядок ведения реестра решений о взыскании

С 2023 г. изменился порядок взыскания налоговой задолженности. Теперь долг — это отрицательное сальдо единого налогового счета. Если сальдо ЕНС стало отрицательным, налоговики выставят требование. В случае неисполнения требования ИФНС выносит решение о взыскании долга и размещает его в спецреестре. ФНС утвердила Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности по ЕНП и размещения в этом реестре документов, предусмотренных п. 3 ст. 46 НК РФ.

■ Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@

В этом реестре, помимо собственно решений о взыскании, также размещаются:

•поручения инспекции на списание и перечисление суммы задолженности в бюджет;

•решения о приостановлении (отмене приостановления) действия этих поручений;

•уведомления о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;

•уведомления об изменении отрицательного сальдо ЕНС, в отношении которого действует приостановление операций;

•постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника;

•информация о вступившем в силу судебном акте по административным делам о судебном приказе;

•заявление о возбуждении исполнительного производства.

Сведения об отрицательном сальдо ЕНС в реестре будут актуализироваться два раза в сутки (в 09.00 и в 15.00 по московскому времени), а при положительном и нулевом сальдо — в режиме реального времени.

Как исчисляется налог на имущество физлиц за комнату в коммуналке

Порядок исчисления налога на имущество в отношении комнаты в коммуналке зависит от того, каким образом комната оформлена.

■ Письмо Минфина от 12.12.2022 № 03-05-03-01/121440

При исчислении налога на имущество физлиц за квартиру применяется вычет в размере кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади квартиры. А при определении суммы налога за комнату — в размере кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты.

Соответственно, если коммунальная квартира находится в общей долевой собственности, то к ней применяется общий «квартирный» вычет и сособственники платят налог за свои комнаты пропорционально их доле в праве собственности на квартиру. А если комната оформлена как отдельный объект, налог за нее исчисляется с ее кадастровой стоимости, уменьшенной на стоимость 10 кв. м.

Транспортный налог за арестованный приставами автомобиль

В целях исчисления транспортного налога изъятие авто и его арест приставом — не одно и то же.

■ Письмо ФНС от 27.12.2022 № БС-4-21/17642@

Согласно НК в отношении автомобиля, право собственности на который прекращено в связи с его принудительным изъятием, исчисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором авто было изъято у его собственника. Причем в этой ситуации неважно, снято изъятое авто с учета или нет.

Арест имущества должника подразумевает запрет распоряжаться этим имуществом и только в некоторых случаях — ограничение права пользования имуществом или его изъятие.

Соответственно, сам по себе факт ареста авто приставом не влечет прекращение права собственности на арестованное транспортное средство. Следовательно, транспортный налог на него продолжает начисляться. Если, конечно, в постановлении о наложении ареста на имущество должника и/или в акте о наложении ареста (описи имущества) речь не идет о принудительном изъятии.

Мобилизованных бизнесменов освободили от статотчетности

Индивидуальные предприниматели, призванные на военную службу по мобилизации, а также организации, в которых под мобилизацию попал единственный учредитель — руководитель, освобождены от представления отчетности в статистику.

■ Постановление Правительства от 13.01.2023 № 15

Соответствующая поправка внесена в Постановление Правительства от 20.10.2022 № 1874 «О мерах поддержки мобилизованных лиц». Установлено, что освобождение от статотчетности действует в течение всего периода прохождения мобилизованным лицом военной службы и до 28-го числа (включительно) третьего месяца, следующего за месяцем окончания мобилизации или увольнения мобилизованного с военной службы.

Когда можно заявить вычет НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения

«Доходно-расходный» упрощенец, перешедший на ОСН, вправе заявить вычет входного НДС по товарам, приобретенным в УСН-периоде. Но лишь при соблюдении определенных условий.

■ Письмо Минфина от 23.12.2022 № 03-07-15/126726

Заявить вычет можно только по тем купленным при применении УСН товарам, которые не были использованы в период применения упрощенки. И соответственно, затраты на приобретение которых не были учтены в составе УСН-расходов. При этом НДС-вычет можно заявить в периоде перехода с УСН на ОСН, независимо от даты принятия товаров на учет.

Когда с платежей по договору ДМС нужно начислять страховые взносы

Договор ДМС был заключен на год, но работник, для которого оформлялась медстраховка, уволился раньше. Нужно ли начислять страховые взносы с платежей по такому договору?

■ Письмо Минфина от 07.12.2022 № 03-15-06/120021

Как известно, в случае заключения работодателем договора ДМС работника на срок не менее 1 года платежи организации по такому договору не подлежат обложению страховыми взносами. При этом в случае, когда застрахованный работник увольняется и действие договора ДМС прекращается, получается, что срок договора фактически оказался меньше года. В такой ситуации работодателю нужно доначислить взносы на платежи по договору ДМС и представить уточненные РСВ за соответствующие отчетные периоды.

Минфин против преждевременных счетов-фактур

Отгрузка товара задерживается, например, из-за проблем с оформлением товаросопроводительных документов. Может ли поставщик выставить покупателю счет-фактуру заранее, не дожидаясь фактической отгрузки?

■ Письмо Минфина от 09.12.2022 № 03-07-14/121306

Выставить счет-фактуру продавец должен в течение 5 календарных дней либо со дня отгрузки, либо со дня получения оплаты. Это прописано в НК. В связи с этим Минфин заявил, что, если в адрес продавца оплата за товары не перечислялась, НК не предусматривает выставление счета-фактуры до дня отгрузки товара.

Разъяснены нюансы заполнения ТН

Минтранс подготовил Методические рекомендации по заполнению транспортной накладной.

■ Распоряжение Минтранса от 22.12.2022 № АК-325-р

Если стороной договора перевозки груза в лице грузоотправителя выступает экспедитор, в разделе 1 «Грузоотправитель» следует указывать реквизиты экспедитора с одновременным проставлением отметки «является экспедитором».

В разделе 8 «Прием груза» в строке «наименование (ИНН) владельца объекта инфраструктуры пункта погрузки» указываются реквизиты склада фактического местонахождения груза, с которого производится погрузка.

Если же в разделе 8 «Прием груза» лицо, выполнившее погрузку груза (лицо — владелец объекта инфраструктуры пункта погрузки), совпадает с лицом, указанным в разделе 1 «Грузоотправитель», то в бумажной накладной в реквизитах указывается только наименование, а в электронном документе — ИНН грузоотправителя.

Выплачивать аванс в произвольном копеечном размере нельзя

Сумму аванса (зарплаты за первую половину месяца) работодатель не может брать с потолка.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда напомнили, что по ТК заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. При этом каждая выплата зарплаты должна производиться с учетом фактически отработанного работником времени (при повременной оплате труда) или выполненного объема работы (при сдельной оплате труда).

Соответственно, работодатель не вправе установить, что аванс выплачивается в произвольной минимальной сумме, которая меньше оплаты за фактически отработанное время.

Резидентский статус бывшего сотрудника работодателя не волнует

Если работник по итогам года утратил резидентский статус, то начисленный ему с начала года НДФЛ нужно пересчитать по нерезидентской ставке 30%. А нужно ли пересчитывать налог, если к концу года такой работник уже уволился?

■ Письмо Минфина от 12.12.2022 № 03-04-05/121297

Нет, не нужно.

Как разъяснил Минфин, если после даты увольнения никакие выплаты в пользу бывшего работника, ставшего нерезидентом, работодатель не производил, то пересчитывать НДФЛ, удержанный ранее по ставке 13%, не требуется.

При этом обязанность по уплате налога сохраняется. Но бывший работник должен сам представить в инспекцию декларацию 3-НДФЛ и доплатить разницу между 13%-м и 30%-м налогом.

Введен особый порядок принятия решений собраниями АО

Установлен временный порядок принятия решений общим собранием акционеров, советом директоров (наблюдательным советом) некоторых российских компаний.

■ Указ Президента от 17.01.2023 № 16

Новые правила распространяются на организации, которые одновременно соответствуют следующим критериям:

•компания ведет деятельность в области энергетики, машиностроения или торговли;

•объем выручки от продажи продукции за предшествующий год превышает 100 млрд руб.;

•недружественными иностранными государствами введены ограничительные меры в отношении контролирующего лица и/или бенефициарного владельца АО;

•иностранным лицам, связанным с недружественными иностранными государствами, принадлежат доли в УК российской компании в размере, не превышающем 50% УК.

Если в состав общего собрания участников, совета директоров организации входят лица недружественных иностранных государств, остальные участники вправе большинством голосов от общего числа голосов установить, что голоса лиц недружественных государств не учитываются при определении кворума и результатов голосования по вопросам повестки заседания.

Коротко

Работодатель вправе уволить мобилизованного работника, приславшего заявление об увольнении по собственному желанию.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Изменилась форма согласия на получение из ИФНС информации о задолженностях перед бюджетом по СМС или электронной почте.

■ Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1135@

Освободили от НДФЛ материальную выгоду, полученную при прекращении в 2022 и 2023 гг. обязательств по ипотечному кредиту. Условие — кредитор и заемщик не должны быть взаимозависимыми лицами.

■ Закон от 29.12.2022 № 619-ФЗ

Разработана форма заявления на возврат переплаты по НДФЛ, уплачиваемому иностранными работниками с трудовыми патентами, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

■ Письмо ФНС от 11.01.2023 № КЧ-4-8/105@

Если организация безвозмездно выплачивает сотрудникам, призванным в армию по мобилизации, суммы, связанные с прохождением военной службы, она вправе учесть их в расходах по налогу на прибыль.

■ Письмо Минфина от 02.12.2022 № 03-03-07/118681

ФНС утвердила формы заявлений, которые будут использоваться для возврата и зачета переплаты единого налогового платежа (ЕНП).

■ Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@

Утверждены формы справок о сальдо ЕНС и принадлежности сумм, перечисленных в качестве ЕНП.

■ Приказы ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@, ЕД-7-8/1129@

Пенсионер, уволенный по сокращению штата и не вставший на учет в службу занятости для трудоустройства, вправе обратиться к работодателю с заявлением о выплате пособия за второй месяц. Срок подачи заявления — не позднее 15 рабочих дней после окончания второго месяца со дня увольнения.

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 19.12.2022 № 77/7-41386-22-ОБ/10-44050-ОБ/18-593

Если вновь созданная организация при регистрации подала уведомление о применении УСН, у нее есть месяц, чтобы передумать и стать автоупрощенцем со дня создания.

■ Информация ФНС ■

Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомлении

О каких суммах НДФЛ за декабрь 2022 г. сообщить налоговикам и откуда взялся новый срок подачи уведомления

В размещенной на сайте налоговой службы памятке сказано, что по НДФЛ, исчисленному и удержанному за декабрь 2022 г., уведомление представляется не позднее 09.01.2023 (Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с 01.01.2023).

Вопросы по декабрьской зарплате возникают у бухгалтеров каждый год. А в этом году ситуация усугубилась еще и переходом на ЕНП и изменением порядка уплаты зарплатного НДФЛ

Формулировка слишком общая и непонятная. И здесь возможны 3 варианта прочтения:

•вариант 1 — в уведомлении следует отразить сумму НДФЛ, которая исчислена и удержана за весь декабрь 2022 г. То есть это НДФЛ, удержанный в течение декабря 2022 г. из разных доходов физлиц при их выплате — из декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре, из вознаграждения по ГПД, из квартальной премии, из отпускных и больничных. И неважно, когда этот налог перечислен в бюджет — в 2022 г. или в 2023 г.;

•вариант 2 — в уведомлении надо показать сумму НДФЛ, которая исчислена и удержана в декабре 2022 г., но срок ее перечисления в бюджет по нормам НК приходится на 9 января 2023 г. То есть это налог, удержанный из больничных и отпускных в декабре 2022 г., срок уплаты которого по нормам 2022 г. — последний день месяца. А также это НДФЛ, удержанный из декабрьской зарплаты, выплаченной 30 декабря, срок перечисления в бюджет которого по правилам 2022 г. — не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты. Но из-за того, что 31 декабря пришлось на выходной день, срок уплаты переносится на 9 января 2023 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); Письмо ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@) Но, несмотря на перенос срока, этот НДФЛ организация/ИП перечислили в бюджет в 2022 г.;

•вариант 3 — в уведомлении нужно указать сумму НДФЛ, которая перечислена в бюджет именно 9 января 2023 г. То есть это НДФЛ, удержанный из отпускных и больничных при их выплате в декабре 2022 г., а уплаченный в бюджет 9 января 2023 г. А также это НДФЛ, удержанный при выплате декабрьской зарплаты 30 декабря 2022 г. И весь НДФЛ уплачен в бюджет в составе ЕНП уже 9 января 2023 г.

Чтобы понять, какой вариант применять, вспомним, что уведомление надо подавать, когда срок уплаты налога/взноса, перечисленного в составе ЕНП, наступает раньше, чем срок сдачи декларации/расчета (п. 9 ст. 58 НК РФ; ч. 12, 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)). То есть до получения декларации/расчета ИФНС необходима информация, чтобы правильно разнести суммы платежей на конкретные КБК.

Но в декабре 2022 г. организации/ИП перечисляли НДФЛ в бюджет отдельными платежками (а не в составе ЕНП). Следовательно, уведомлять об этих суммах НДФЛ нет смысла, поскольку информация о них уже есть в инспекции.

Более того, по переходным положениям суммы НДФЛ, уплаченные в бюджет по состоянию на 31 декабря 2022 г., ИФНС должна учесть в составе совокупной обязанности организации/ИП при формировании начального сальдо на ЕНС на 01.01.2023 (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). А потом, после представления расчета 6-НДФЛ за 2022 г., учтенный в виде обязанности НДФЛ инспекция сторнирует и сделает начисления НДФЛ уже на основании сумм, отраженных в годовом 6-НДФЛ (подробнее об этом читайте в , 2022, № 22).

При работе с налоговыми новшествами — 2023 на ум приходит пословица «Не дай нам Бог жить в эпоху перемен». Но лучше вспомнить более позитивное изречение «Все проходит, и это пройдет»

А вот по НДФЛ, который удержан в 2022 г., а перечислен в бюджет 9 января 2023 г. (вариант 3), есть один неурегулированный момент. Дело в том, что суммы НДФЛ, удержанного из отпускных и больничных, выплаченных в декабре 2022 г., и из декабрьской зарплаты, выплаченной 30 декабря 2022 г., будут отражены в расчете 6-НДФЛ за 2022 г. в разделе 1 в полях 020 и 022 с указанием в поле 021 срока перечисления налога в бюджет — 09.01.2023 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред., действ. с 01.01.2022)). Но этот расчет будет сдан в ИФНС позже срока уплаты налога — не позднее 27.02.2023.

До тех пор, пока не будет сдан годовой 6-НДФЛ, инспекция не сможет начислить этот НДФЛ на ЕНС и, соответственно, не сможет зачесть уплаченную в составе ЕНП сумму в счет уплаты НДФЛ (на соответствующем КБК) (п. 9 ст. 58 НК РФ). Деньги будут числиться в переплате.

Крайний срок сдачи первого уведомления в 2023 г. (25 января) не совсем подходит, поскольку оно тоже (как и годовой 6-НДФЛ) будет представлено позже установленного срока уплаты. Вот и получается, что для начисления декабрьского НДФЛ по сроку 09.01.2023 ФНС рекомендует представлять уведомление по НДФЛ в специальный срок — в первый рабочий день января.

На наш взгляд, логично представлять уведомление с удержанным НДФЛ только при варианте 3, то есть на суммы НДФЛ, которые уплачены в бюджет 9 января 2023 г. в составе ЕНП.

Мы узнали мнение специалиста ФНС по этому вопросу.

Об отражении в уведомлении 2023 г. сумм НДФЛ за декабрь 2022 г.

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Действительно, формулировка указана в общих чертах — представление уведомления по НДФЛ, исчисленному и удержанному за декабрь 2022 г. Конкретизации, о каком налоге идет речь (перечисленном в бюджет в 2022 г. или 2023 г.), не имеется.

С одной стороны, если такую формулировку трактовать широко, тогда получается, что по всем приведенным вариантам, касающимся НДФЛ за декабрь 2022 г., нужно подавать уведомление не позднее 9 января 2023 г. Исходим из того, что это переходный период и все случаи предусмотреть невозможно. А расчет 6-НДФЛ за 2022 г. с указанием сумм декабрьского НДФЛ в 2023 г. представляется позже (27.02.2023) срока уплаты декабрьского НДФЛ.

Кроме того, в ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, которой предусмотрен порядок формирования сальдо на ЕНС по состоянию на 01.01.2023, в конце декабря 2022 г. были внесены дополнения (Законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ). Теперь сказано, что налоговый агент вправе до представления расчетов за 2022 г. уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 г. сумм налогов, на которые была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Так что строгой обязанности по представлению уведомления по платежам за декабрь 2022 г. нет. И если плательщик это сделает, инспекция просто уточнит сумму уплаченного НДФЛ.

С другой стороны, получается не урегулирован по времени порядок представления документов для начисления декабрьского НДФЛ к уплате в бюджет по сроку 09.01.2023. Предложенный вариант 3 представления уведомления по НДФЛ логичен и решает эту проблему. Таким образом, исходя из приведенных выше трактовок, из анализа норм в их взаимосвязи, уведомление по сроку 9 января 2023 г. следует подавать по суммам исчисленного и удержанного 30.12.2022 НДФЛ, который уплачен 09.01.2023 (все остальные данные уже войдут в начальное сальдо на основании платежек). Указанное уведомление необходимо для корректного распределения суммы ЕНП.

При этом если плательщик планирует в течение 2023 г. (в переходный период) исполнять обязанности по уплате налогов/взносов в бюджет отдельными платежными поручениями, то уведомление подавать не нужно.

Что грозит за нарушение нового срока подачи уведомления

По нормам НК срок представления уведомлений — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Соответственно, в 2023 г. первый срок подачи уведомления — не позднее 25.01.2023 с суммами НДФЛ, удержанными в период с 1 по 22 января (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Тем не менее ФНС говорит о необходимости подачи уведомления по НДФЛ, исчисленному и удержанному за декабрь 2022 г., не позднее 09.01.2023 именно из-за того, что этот момент никак не урегулирован. К тому же в памятке ФНС прямо указано, что за несвоевременное представление/непредставление уведомления в инспекцию предусмотрена ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ — штраф в размере 200 руб. Но в этой норме речь идет об ответственности за нарушение срока, установленного НК. А 9-е число месяца в качестве срока подачи уведомления Кодексом не предусмотрено. Более того, памятка размещена на сайте ФНС лишь 13 января 2023 г. И по логике, неблагоприятных последствий для налоговых агентов, которые не смогли представить уведомление по сроку 09.01.2023, быть не может. С этим согласен и специалист ФНС.

О применении ответственности за подачу уведомления по НДФЛ позже 09.01.2023

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— ФНС установила дополнительный срок представления уведомления. Исходя из размещенной на официальном сайте ФНС информации в январе 2023 г. представляются два уведомления — по сроку 9 января и 25 января. Полагаю, это связано с существенными изменениями норм, в целях избежания нарушения прав лиц, исполняющих обязанности по уплате налогов в переходный период. Непосредственно нормы НК РФ такой срок в части представления уведомлений не предусматривают.

Исходя из п. 1 ст. 126 НК РФ представление документов должно быть предусмотрено либо НК РФ, либо иными законами. Представление уведомлений предусмотрено только по сроку 25-е число (п. 9 ст. 58 НК РФ). Полагаю, что при направлении в налоговый орган уведомления с суммами НДФЛ за декабрь 2022 г. после 09.01.2023 привлечения к ответственности не должно быть.

Какой период указать для декабрьского НДФЛ в уведомлении

В памятке, размещенной на сайте ФНС, по НДФЛ, исчисленному и удержанному за декабрь 2022 г., рекомендуется в уведомлении указать:

•в поле «Отчетный (календарный) год» — 2022;

•в поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» — 34/04.

Однако кодировка 34/04 используется только в одном случае — для так называемого четвертого срока уплаты налога, который установлен с 2023 г. для НДФЛ, удержанного за период с 23 по 31 декабря. Его нужно уплатить в бюджет не позднее последнего рабочего дня календарного года, то есть 29 декабря 2023 г. (п. 2.6.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, приложение № 2 к Порядку)

Поэтому по НДФЛ за декабрь 2022 г. логичнее было бы указывать в уведомлении код 34/03, соответствующий третьему месяцу отчетного квартала. Прокомментировать сложившуюся ситуацию мы попросили специалиста ФНС.

Особый порядок заполнения уведомления по НДФЛ за декабрь 2022 г.

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Согласно Порядку заполнения уведомления в поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» нужно обозначить период, за который исчислен платеж (п. 2.6.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, приложение № 2 к Порядку). Кодировка, которую следует указать согласно информации ведомства по НДФЛ за декабрь 2022 г., — 34/04. Несмотря на то что такой порядок кодировки относится к нормам с 2023 г., его следует применять и к переходным положениям (частный случай).

* * *

Как обычно, проблемы возникают из-за того, что не продумали и не установили переходные правила для НДФЛ, удержанного из декабрьских доходов работников в одном году, а перечисленного в бюджет в другом году. Вот ФНС теперь и вводит промежуточный срок для уведомления по НДФЛ. И хотя законодательно такой срок не установлен, все же целесообразно после уплаты в составе ЕНП декабрьского НДФЛ по сроку 09.01.2023 побыстрее подать в инспекцию уведомление. Чтобы ИФНС смогла учесть эти суммы на КБК по НДФЛ. ■

Шпаргалка по заполнению платежек по налогам и взносам

Информация ФНС от 09.01.2023

Реквизиты для уплаты налогов и взносов в ИФНС

Прежде всего поговорим о получателе платежа. Ведь при любом из способов перечисления налогов и взносов в платежных поручениях указывается один и тот же получатель. Приведем реквизиты в порядке указания их в платежном поручении.

Теперь перейдем непосредственно к нюансам заполнения платежек для каждого способа уплаты.

Заполнение платежки при уплате налогов/взносов в рамках ЕНП

Организации и ИП, уплачивающие налоги/взносы в рамках ЕНП, должны:

•в поле 101 платежки указать статус «01»;

•в поле 102 (КПП плательщика) указать КПП головной организации (либо «0» — для ИП). Однако согласно образцу платежного поручения, приведенному на специальной промостранице ФНС (сайт ФНС), в этом поле нужно отразить КПП плательщика. Поэтому предполагаем, что, если вдруг вместо КПП организации вы укажете КПП ОП в поле 102, ничего страшного не произойдет — платеж все равно будет учтен на вашем ЕНС.

Ниже приведем образец заполнения полей 104—109, а также поля 24 ЕНП-платежки.

Заполнение платежки при уплате налогов/взносов по старинке

Организации и предприниматели, выбравшие этот способ перечисления платежей в ИФНС, должны в поле 101 платежки указать статус «02».

Далее покажем, как организациям и ИП заполнять поля 104—109 и 24 на примере уплаты страховых взносов с выплат работникам за январь 2023 г.

Упомянутый в статье Приказ Минфина по КБК можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

То есть в полях 104, 105 и 107 сведения указываются как и раньше:

•в поле 104 ставится КБК по конкретному уплачиваемому налогу/взносу (Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н). Актуальные КБК по основным налогам и взносам вы можете найти на главной странице сайта Издательства «Главная книга». Здесь хотелось бы сказать несколько слов о КБК при уплате пеней. Дело в том, что ранее действовавшие отдельные КБК для пеней по основным налогам/взносам больше не существуют. При этом новые коды Приказом Минфина от 17.05.2022 № 75н не предусмотрены. Каких-либо разъяснений по поводу указания кода бюджетной классификации при уплате пеней пока не было. Смеем предположить, что для этих целей можно использовать как КБК для уплаты конкретного налога/взноса, так и КБК ЕНП. Ведь в итоге все равно все суммы зачисляются на ЕНС;

•в поле 105 плательщик ставит код ОКТМО организации (ИП) или код ОКТМО обособленного подразделения;

•в поле 107 надо поставить код периода, за который перечисляется налог/взнос.

Заполнение платежки при уплате взносов на травматизм с выплат работникам

Раз уж мы заговорили о перечислении обязательных платежей в бюджет, то нельзя обойти вниманием взносы на травматизм. Ведь теперь они уплачиваются не в ФСС, а в новый фонд — СФР. Соответственно, и реквизиты для уплаты этих взносов изменились. Нужные вам реквизиты можно найти на сайте своего регионального отделения Фонда. В качестве примера приведем новые реквизиты для московских и подмосковных работодателей.

Эти взносы перечисляются на КБК 797 1 02 12000 06 1000 160, а пени по ним — на КБК 797 1 02 12000 06 2100 160.

* * *

При заполнении отчетности среди прочего нужно указывать КБК. Причем указывается КБК, соответствующий конкретному налогу/взносу, даже если плательщик перечисляет платежи в рамках ЕНП. ■

Сборная солянка из вопросов, связанных с переходом на ЕНС

Можно ли не платить налоги в январе, имея прошлогоднюю переплату?

У нас имеется положительное сальдо на едином налоговом счете. Его размера хватает, чтобы покрыть расходы на уплату страховых взносов, начисленных за декабрь 2022 г. Получается, мы можем не вносить страховые платежи?

— В общем случае переплату по налогам и взносам, учтенную на ЕНС и сформировавшую положительное сальдо счета, можно вернуть, зачесть или оставить на счете.

Если хотите сумму, сформировавшую положительное сальдо ЕНС, направить в счет исполнения своих будущих обязанностей по конкретному платежу (в вашем случае — на уплату страховых взносов), подайте в ИФНС соответствующее заявление (статьи 11.3, 78 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). Деньги зачтут не позднее следующего рабочего дня после получения заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ). Подробнее об этом читайте в ближайших номерах .

Однако есть альтернатива: оставьте деньги на счете, и тогда налоговая сама зачтет переплату при наступлении срока уплаты. Так, допустим, на 29 января у вас положительное сальдо ЕНС 50 тыс. руб., а 30 января вы должны уплатить НДС (один платеж за IV квартал 2022 г.) — 20 тыс. руб., НДФЛ (с выплат работникам, удержанный за период с 1 по 22 января 2023 г.) — 35 тыс. руб. и взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ за декабрь 2022 г. — 50 тыс. руб. Итого на счете должно быть 105 тыс. руб. Из них 50 тыс. руб. там уже лежат, и если внесете на счет еще 55 тыс. руб. (20 тыс. руб. + 35 тыс. руб.), ваши обязательства перед бюджетом будут исполнены в полном объеме.

При этом учтите, что если внесете меньше, то налоговики распределят деньги пропорционально всем суммам к уплате (п. 10 ст. 45 НК РФ). То есть возникнут недоимки по всем налогам и взносам одновременно, а не по какому-то одному.

По каким реквизитам в 2023 г. перечислять платежи 2022 г.?

У компании есть небольшая задолженность по НДФЛ и страховым взносам за ноябрь 2022 г. Как ее погасить в 2023 г. — по старым правилам и КБК или по ЕНП?

— При перечислении налоговых платежей (в том числе пеней и штрафов) в бюджет в январе 2023 г. за периоды 2022 г. нужно использовать новые реквизиты и новые КБК.

Актуальный список КБК ищите на сайте Издательства «Главная книга».

А что касается реквизитов, учтите, что теперь все налоги и страховые взносы зачисляются на единый казначейский счет в УФК по Тульской области (Информация ФНС от 26.12.2022 «С 1 января меняются реквизиты для уплаты налогов через ЕНС»). В связи с этим независимо от того, какой способ уплаты налогов/взносов вы выбрали в 2023 г. (или в составе ЕНП, или отдельными платежными поручениями для каждого налога/взноса, как и в 2022 г.), платежки нужно заполнять с едиными реквизитами (см. здесь).

И напоследок хотим отметить: какой бы способ уплаты налогов/взносов вы ни выбрали, любая поступившая с 01.01.2023 в бюджет сумма будет считаться единым налоговым платежом и зачисляться на единый налоговый счет. Заполнение платежного поручения по-старому лишь избавляет от обязанности заполнять налоговые уведомления.

Что писать в поле 107 платежки, продолжая оформлять ее по-старому?

В 2023 г. налоги и взносы решено платить в бюджет обычными платежками с указанием КБК и других бюджетных реквизитов, как и в 2022 г. Как следует заполнять поле 107 «Период» на уплату НДФЛ, учитывая особые периоды, за которые он теперь исчисляется и удерживается (с 1 по 22 января, с 23 января по 22 февраля и т. д.)?

— В реквизите 107 платежного поручения указывайте следующее (Информация ФНС «Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с 01.01.2023»):

•по НДФЛ, исчисленному и удержанному с 1 по 22 января 2023 г., — МС.01.2023;

•по НДФЛ, исчисленному и удержанному с 23 января по 22 февраля 2023 г., — МС.02.2023;

•по НДФЛ, исчисленному и удержанному с 23 февраля по 22 марта 2023 г., — МС.03.2023;

•и так далее до тех пор, пока не дойдете до НДФЛ, исчисленного и удержанного с 23 по 31 декабря 2023 г. Для перечисления налога за этот период в качестве значения показателя налогового периода укажите ГД.00.2023.

В платежках на уплату страховых взносов также указывайте период МС.ХХ.2023. А по квартальным авансовым платежам, к примеру по УСН, период указывайте так: КВ.01.2023, где 01 — это I квартал; КВ.02.2023, где 02 — это полугодие; КВ.03.2023, где 03 — это 9 месяцев.

Как в 2023 г. компаниям с филиалами рассчитываться с бюджетом?

В 2023 г. продолжают действовать нормы, предусматривающие уплату и представление налоговой отчетности по месту нахождения обособленного подразделения (речь об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль в части регионального налога). Учитывая это, как компаниям, имеющим обособки, правильно вносить платежи в бюджет, подавать уведомления и сдавать отчетность?

— Налог на прибыль в бюджет региона, где находится ОП, НДФЛ с доходов сотрудников, которые работают в ОП и/или которые заключили ГПД с ОП, а также страховые взносы (в случае если ОП само начисляет и перечисляет выплаты работникам, трудящимся в нем) платите в бюджет платежкой на ЕНП. Ведь ЕНС ведется в целом по налогоплательщику и отдельно для обособленного подразделения не открывается.

Указанные выше налоги и взносы должны быть распределены между подразделениями в уведомлениях об исчисленных суммах и в отчетности.

Так, в уведомлениях указывайте их отдельно — с КПП по месту сдачи 6-НДФЛ/РСВ за ОП и ОКТМО по месту учета ОП (уведомления по налогу на прибыль не подаются, так как декларацию надо сдавать раньше, чем наступает срок уплаты). При этом уведомление многострочное и может содержать сведения по обязательствам сразу всех обособленных подразделений организации. Сдаются такие уведомления в ИФНС по месту нахождения самой организации (пп. 2.5.2, 2.5.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

Что касается отчетности, то декларацию по налогу на прибыль, 6-НДФЛ и РСВ с отражением обязательств ОП, а также персонифицированные сведения о работниках ОП сдавайте по месту учета обособки, как и прежде.

К слову, в 2023 г. допустимо платить налоги/взносы по ОП и по-старому — отдельными платежками на конкретные КБК и ОКТМО. При этом все платежи все равно платятся по единым реквизитам УФК по Тульской области (Информация ФНС от 26.12.2022 «С 1 января меняются реквизиты для уплаты налогов через ЕНС»).

Нужно ли оформлять уведомление об исчисленных суммах страховых взносов за декабрь 2022 г.?

В январе 2023 г. компания уплатила взносы за декабрь 2022 г. Нужно ли нам подавать налоговое уведомление об исчисленных суммах этих взносов в конце января?

— Понять, нужно или не нужно уведомление по конкретному платежу, можно, сравнив срок сдачи отчетности по платежу, который перечисляется в составе ЕНП, и срок его уплаты. Если срок представления отчетности наступает позже срока уплаты — уведомление нужно, а если раньше — не нужно.

Так, сумма страховых взносов, исчисленная по итогам декабря 2022 г., подлежит уплате не позднее 30 января 2023 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ) Срок сдачи РСВ за 2022 г. — не позднее 25 января 2023 г. (п. 7 ст. 431 НК РФ)

Как видим, срок представления отчетности наступает раньше срока уплаты, а значит, информацию о сумме страховых взносов за декабрь 2022 г. налоговый орган получит из расчета и необходимости в подаче уведомления нет.

Подавать ли нулевое уведомление об исчисленных суммах?

Если сумма платежа, например УСН-аванса, оказалась нулевой, подавать уведомление об исчисленной сумме налога, равной нулю, не требуется

Предположим, что по итогам I квартала компания, работающая на УСН, сработает в убыток. Соответственно, платить авансовый платеж ей не придется. Нужно ли ей будет подавать в инспекцию уведомление по этому конкретному платежу?

— Если в каком-то из периодов нет исчисленных платежей (то есть если платить в бюджет нечего), то представлять в ИФНС уведомление об исчисленных суммах налогов не нужно.

Что будет с деньгами, перечисленными в бюджет по прежним реквизитам?

Платежки на уплату НДФЛ и страховых взносов с зарплаты за декабрь были выгружены в банк 30 декабря 2022 г. Однако из-за нехватки средств на счете они «подвисли» и списание средств со счета произошло только 9 января 2023 г. Платежки сформированы на старые реквизиты. Попадут ли эти платежи на ЕНС?

— ФНС на своем сайте ответила на вопрос, что же будет с деньгами, перечисленными по прежним реквизитам, так: «Денежные средства, подлежащие перечислению единым налоговым платежом, но перечисленные на конкретные КБК налогов, автоматически будут признаны единым налоговым платежом и учтены на едином налоговом счете налогоплательщика» (Сервис «Часто задаваемые вопросы» на сайте ФНС; промостраница ФНС).

В устных разъяснениях представители ведомства отмечали, что подобные платежи будут зачислены на ЕНС силами налоговиков.

Так что, судя по всему, деньги должны попасть на счет. Запросите справку о наличии сальдо ЕНС. Если денег там не увидите, обратитесь в свою ИФНС для сверки данных, захватив платежки.

Есть еще вариант: если средства позволяют, можете повторно перечислить платежи по правильным реквизитам (тогда ЕНС точно пополнится нужной суммой), а деньги, ушедшие по ошибочным реквизитам, — возвратить на свой банковский счет.

Входит ли в ЕНП налог с доходов, полученных иностранной организацией?

Иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ. Налогообложение доходов, полученных ею от источников в РФ, осуществляется налоговым агентом, то есть нами.
Как нам в 2023 г. платить налог на прибыль с указанных доходов: через внесение ЕНП или отдельно (без учета на едином налоговом счете)?

— Единым платежом уплачиваются налоги, порядок уплаты которых установлен НК РФ. Налог с доходов, полученных иностранной организацией, к таковым относится — а значит, его нужно платить в составе ЕНП.

К слову, на промостранице, созданной на сайте ФНС, в разделе «Какие налоги будут оплачиваться ЕНП?», приведен полный перечень платежей с КБК (промостраница ФНС):

•входящих в ЕНП;

•не входящих в ЕНП;

•и тех, что можно платить как на ЕНП, так и на конкретный КБК.

Что делать, если сальдо по ЕНС не совпадает с фактической суммой имеющейся переплаты?

В декабре 2022 г. нам пришло информационное письмо от ИФНС о состоянии расчетов с бюджетом. В нем в графе «переплата, подлежащая распределению в ЕНС» была указана положительная сумма (в районе 1 млн руб.), с которой мы согласны.
На днях запросили справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС — и каково было наше удивление, когда увидели там сумму в 50 раз меньше (всего около 20 тыс. руб.)! Подскажите, с чем могут быть связаны такие масштабные расхождения?

— Дело в том, что процесс переноса данных все еще идет, а потому пугаться подобных справок не стоит. Подождите и позднее запросите еще одну справку о наличии сальдо ЕНС. Если суммы так и не сойдутся, обратитесь в свою ИФНС для сверки данных.

На какие КБК платить пени по взносам за периоды до 1 января 2023 г.?

Наша компания решила в 2023 г. рассчитываться с бюджетом отдельными платежными поручениями для каждого налога/взноса, как и в прошлом году. Сейчас хотим уплатить пени по страховым взносам за период до 1 января 2023 г., но не смогли найти КБК, на который следует это сделать. Подскажите: что писать в платежке?

— В 2023 г. дела с КБК по страховым взносам за расчетные периоды до 01.01.2023 обстоят следующим образом (Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н).

В связи с отсутствием отдельных КБК для перечисления пеней полагаем, что уплатить их можно на КБК тех взносов, по которым они начислены. При этом все платежи, администрируемые налоговыми органами, подлежат уплате на отдельный казначейский счет, открытый в УФК по Тульской области (Информация ФНС от 26.12.2022 «С 1 января меняются реквизиты для уплаты налогов через ЕНС»).

Платеж в любом случае попадет в общий котел на ЕНС, а оттуда ИФНС сама должна направить его на уплату ваших задолженностей, в том числе пеней, в порядке установленной НК очередности.

Можно ли в 2023 г. уточнить ошибочный платеж, произведенный в 2022 г.?

При перечислении налога в 2022 г. в платежном поручении была допущена ошибка — указали КБК не того налога. Можно ли как-то сейчас уточнить платеж?

— К сожалению, уточнить такие платежи не получится, так как правила уточнения платежей, которые содержались в ст. 45 НК РФ, исключены из НК РФ с 1 января 2023 г.

В то же время теперь все деньги находятся в одном общем котле, и, как только образуется задолженность, ИФНС гасит ее за счет средств на ЕНС.

Ваш платеж попал в бюджет, и на начало года его должны были перенести на ЕНС, так что, если у вас нет других недоимок с более ранним сроком образования, налоговики сами зачтут эти деньги в счет имеющегося долга.

Запросите в ИФНС справки (п. 6 ст. 6.1, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

•о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС;

•о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП.

Они должны помочь найти платеж и понять, куда ушли деньги. При возникновении спорной ситуации обратитесь в ИФНС для сверки данных.

При уплате взносов на травматизм указаны старые реквизиты, действовавшие в 2022 г.: что делать?

С 01.01.2023 изменились реквизиты для перечисления взносов на травматизм и КБК. Однако об этом мы узнали уже после того, как в этом году уплатили взносы за декабрь 2022 г. Что можно сделать в этой ситуации?

— Действительно, с 01.01.2023 ФСС и ПФР объединились в единый Социальный фонд. Именно туда теперь и перечисляются страховые взносы на травматизм. Найти нужные реквизиты можно на сайте вашего регионального отделения СФР. КБК для уплаты платежей — 797 1 02 12000 06 1000 160.

А вот что делать в случае ошибочной уплаты взносов на травматизм на реквизиты (включая КБК), действовавшие до 01.01.2023, пока не очень ясно. К сожалению, официальных разъяснений на этот счет нет. Но полагаем, что в подобной ситуации перекодировка неправильных реквизитов получателя платежа, а также КБК будет осуществлена СФР автоматически. И как следствие, ваш платеж учтется в составе текущих платежей по взносам. По крайней мере, именно так было в 2017 г., когда была неразбериха со страховыми платежами в ИФНС (Письмо ФНС от 17.01.2017 № ЗН-4-1/540@).

Банк не проводит платежные поручения без ОКТМО — как быть?

На практике банки не всегда принимают платежки на перечисление ЕНП, оформленные в соответствии с образцами ФНС. Камнем преткновения может стать, например, указание «0» в реквизите ОКТМО

Попробовали уплатить налоги по новым реквизитам на ЕНС. В платежном поручении поставили в поле ОКТМО значение «0» (как и советует поступать ФНС на своей промостранице), однако банк платежку не пропустил. Какой код нужно указать?

— В поле 105 ОКТМО значение «0» действует только с 31 января 2023 г. (Письмо ФНС от 25.11.2022 № БС-25-8/526@ (п. 3)), а потому тот факт, что банк не принимает платежи с указанием в поле ОКТМО значения «0», вполне нормален. В подобной ситуации перечисляйте налоговые платежи, используя восьмизначный код вашей организации. Деньги при такой уплате учтут на едином налоговом счете налогоплательщика в качестве ЕНП. ■

Нарушение и наказание: новшества в сфере ККТ-проверок с 2023 года

Внеплановые кассовые проверки в 2023 г. будут в исключительных случаях

С 1 января 2023 г. налоговики планировали возобновить внеплановый контроль за применением ККТ (плановые проверки сейчас вне закона, а внеплановые в 2022 г. были заморожены) (Письма Минэкономразвития от 15.11.2022 № Д24и-37133; ФНС от 21.12.2022 № АБ-3-20/14455@).

Но в последний момент, в самом конце декабря 2022 г., Правительство РФ неожиданно утвердило Постановление о продлении «проверочного» моратория (Постановление Правительства от 29.12.2022 № 2516).

Следовательно, в 2023 г. внеплановые контрольные мероприятия продолжат проводить в исключительных случаях. Например, контроль за правильностью применения ККТ и за полнотой учета выручки проводится, только если это мероприятие согласовано с прокуратурой и решение о проверке принял руководитель ФНС или его заместитель. Исключение — контрольная закупка по итогам выездного обследования, для нее каких-либо дополнительных согласований не требуется (подп. «а» п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336).

Заработали новые правила обжалования решений по кассовым проверкам

Поскольку встреча с проверяющими в 2023 г. все же возможна, кассовым пользователям важно знать, что делать, если они не согласны с результатами контрольных мероприятий. К тому же порядок обжалования изменился.

Продление моратория на кассовые проверки стало для пользователей ККТ новогодним сюрпризом. Постановление об этом Правительство РФ утвердило в самом конце декабря 2022 г.

Напомним, что с марта прошлого года организация и проведение контрольных (надзорных) мероприятий в отношении применения ККТ регулируются «проверочным» Законом о госконтроле № 248-ФЗ (п. 1 ст. 7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). По общим правилам этого Закона у контролируемого лица есть возможность обжаловать решение инспекции, действия (бездействие) ее должностных лиц как в досудебном, так и в судебном порядке (ч. 5 ст. 36 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ)). При проведении кассовых проверок досудебный порядок до 01.01.2023 можно было не применять, а сразу обращаться в суд (сайт ФНС).

А вот с нового года пропустить досудебный этап обжалования уже не получится: он стал обязательным, без него решения или действия контролеров вы не сможете оспорить в суде, ваш иск просто не будут рассматривать (ч. 2 ст. 39, ч. 3 ст. 98 Закона № 248-ФЗ; п. 5 ч. 1 ст. 129, п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ).

Таким образом, если в рамках проверки возникнет спорная ситуация, прежде чем обратиться в суд, акт и/или предписание обжалуйте в вышестоящем органе (ч. 1 ст. 39, ч. 4 ст. 40 Закона № 248-ФЗ; п. 41 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.02.2022 № 272). Досудебную жалобу можно подать только в электронном виде: через личный кабинет на портале госуслуг с помощью сервиса «Жалоба на решение контрольных органов» (ч. 1 ст. 40 Закона № 248-ФЗ).

Ее можно подписать (ч. 1 ст. 40 Закона № 248-ФЗ; п. 11(2) Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336):

•усиленной квалифицированной электронной подписью;

•усиленной неквалифицированной электронной подписью. Условие — сертификат ключа ее проверки создали и используют в инфраструктуре оказания электронных государственных и муниципальных услуг;

•простой электронной подписью гражданина. Так может сделать ИП или представитель компании (руководитель либо другое лицо с правом подписывать жалобы от имени организации).

Уложиться с досудебным обжалованием нужно в следующие сроки (ч. 5, 6 ст. 40 Закона № 248-ФЗ).

Если указанные сроки вы пропустите по уважительной причине, то можно попробовать подать жалобу и за их рамками. Тогда в текст жалобы нужно включить ходатайство о восстановлении пропущенного срока, указав причину пропуска (ч. 7 ст. 40, п. 1 ч. 1 ст. 42 Закона № 248-ФЗ).

Рассмотреть вашу жалобу должны в течение 20 рабочих дней со дня регистрации (ее статус можно отслеживать в личном кабинете на госуслугах) (п. 43 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.02.2022 № 272; ч. 2 ст. 43 Закона № 248-ФЗ).

До принятия решения по жалобе вы вправе ее отозвать, но возможности повторной подачи по тем же основаниям уже не будет (ч. 8 ст. 40 Закона № 248-ФЗ).

Результатом рассмотрения жалобы может быть одно из следующих решений (ч. 6 ст. 43 Закона № 248-ФЗ):

•оставят жалобу без удовлетворения;

•полностью или частично отменят решение инспекции;

•полностью отменят решение инспекции и примут новое решение;

•признают действия (бездействие) проверяющих незаконными и вынесут решение по существу.

Конкретное решение по жалобе будет размещено в личном кабинете на портале госуслуг на следующий рабочий день после принятия решения (ч. 7 ст. 43 Закона № 248-ФЗ).

ФНС расширила «контрольную» зону

Недавно ФНС внесла дополнения в перечень НПА, содержащих обязательные требования в сфере контроля и надзора за соблюдением законодательства о применении ККТ (Приказ ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-20/1187@). В него включили еще два документа:

•Указание ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У, которое устанавливает порядок ведения кассовых операций и оформления кассовых документов, расчета предельной суммы остатка наличных денег в кассе и сдачи в банк суммы, превышающей установленный лимит, приема и выдачи наличных, условия выдачи средств подотчетным лицам и порядок их отчета;

•Указание ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У, которое определяет правила наличных расчетов, цели, на которые можно тратить наличные из кассы, а также устанавливает лимиты расчетов наличными деньгами с юридическими лицами и ИП.

Налоговики и раньше могли проверять любые документы, относящиеся к кассовой дисциплине, но теперь в «контрольном» Приказе официально зафиксированы нормативные акты ЦБ РФ.

Поправки в КоАП: налоговики рассказали, как будут их применять при ККТ-проверках

В прошлом году законодатели внесли ряд изменений в КоАП РФ в отношении наказания за административные проступки (Законы от 26.03.2022 № 70-ФЗ, от 14.07.2022 № 290-ФЗ). ФНС разъяснила, как эти поправки будут применять при ККТ-нарушениях.

Замена штрафа на предупреждение. Даже когда административная норма не предусматривает такого вида наказания, как предупреждение, отделаться письменным порицанием возможно, если (ч. 1 ст. 4.1.1, ч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ):

•проступок совершен впервые;

•отсутствует имущественный ущерб, нет вреда жизни и здоровью людей, окружающей среде, безопасности государства и т. д.

Раньше такое послабление действовало исключительно для НКО и субъектов МСП, а с 25.07.2022 это правило распространили на всех остальных (ч. 3 ст. 3.4, ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ; п. 1, подп. «а» п. 3 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 290-ФЗ).

На первый взгляд норма об обязательной замене штрафа предупреждением должна работать при всех кассовых нарушениях, если до этого компания (ИП) не привлекалась к административной ответственности. Однако налоговики сообщили, что при назначении наказания за неприменение ККТ будут учитывать, что в некоторых конкретных случаях работа мимо кассы может повлечь неуплату налогов в полном объеме, то есть создать угрозу экономической безопасности государства. В такой ситуации оснований для замены штрафа на предупреждение нет. И подтвердили свой вывод решениями судов (Письмо ФНС от 20.09.2022 № АБ-4-20/12526@ (п. 1)). По всей видимости, проверяющие будут использовать причину угрозы государству для отказа в смягчении наказания за неприменение ККТ. Впрочем, за поддержкой в суд все-таки стоит обращаться, поскольку решения в пользу нарушителей также бывают (Постановления АС ДВО от 19.10.2022 № Ф03-4382/2022; 17 ААС от 25.10.2022 № 17АП-11819/2022-Аку; АС ЦО от 01.11.2022 № Ф10-4352/2022; 19 ААС от 14.12.2022 № 19АП-6805/2022).

Отсрочка по уплате штрафа. Напомним, что уплатить административный штраф нужно в течение 60 дней со дня, когда постановление о его наложении вступило в законную силу (это произойдет после истечения 10 суток со дня, как вы его получили, если за это время вы не обжалуете его) (ч. 1 ст. 30.3, п. 1 ст. 31.1, ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ). Если у компании (ИП) нет возможности сделать это в отведенное время, она может попросить отсрочку. Ранее срок отсрочки мог быть не больше месяца, с июля 2022 г. его продлили до 6 месяцев (ч. 1 ст. 31.5 КоАП РФ). В связи с этим ФНС напомнила пользователям ККТ, что должностное лицо, вынесшее постановление о назначении штрафа за кассовые нарушения, может на полгода отсрочить исполнение постановления при наличии у нарушителя уважительных причин (Письмо ФНС от 20.09.2022 № АБ-4-20/12526@ (п. 4)). Перечня оснований для предоставления отсрочки в КоАП РФ нет. Поэтому, чтобы отсрочить наказание, нужно подать соответствующее заявление (ходатайство), а также доказать контролерам наличие обстоятельств, затрудняющих уплату штрафа.

Скидка 50% полагается при уплате штрафа в течение 20 дней со дня вынесения постановления о наказании. Такая же скидка распространяется и на штрафы за ККТ-нарушения

Уплата штрафа с 50%-й скидкой. Большинство административных штрафов можно уменьшить наполовину, если деньги перечислить не позднее 20 дней со дня, когда вынесли постановление о наказании. ФНС уточнила, что такие же «скидочные» правила распространяются и на уплату штрафа, назначенного по итогам кассовой проверки (ч. 1.3-3 ст. 32.2 КоАП РФ; Письмо ФНС от 20.09.2022 № АБ-4-20/12526@ (п. 5)).

Если копия постановления о штрафе пришла по почте заказным письмом уже по прошествии 20-днев­ного срока, то этот срок могут восстановить по ходатайству.

За несколько нарушений одно наказание. Если при проведении одного контрольного мероприятия будут выявлены два и более нарушения, то проверяющие назначат (ч. 5, 6 ст. 4.4 КоАП РФ):

•наказание как за совершение одного правонарушения, если ответственность за все из них предусмотрена одной и той же статьей/частью КоАП РФ. Причем налоговики пояснили, что если они выявят несколько случаев неприменения ККТ, то штраф будут считать как долю от общего ущерба, который причинен каждым нарушением, то есть они сложат все расчеты без ККТ и штраф рассчитают от этой суммы (Письмо ФНС от 09.09.2022 № АБ-4-20/11978@);

•более строгое наказание, если ответственность за совершенные нарушения установлена двумя и более статьями/частями КоАП РФ.

ККТ-поблажки для маркированных товаров

К онлайн-кассам, которые применяют при продаже маркированных товаров, предъявляют особые требования. Такая ККТ должна уметь формировать запросы о коде маркировки и уведомления о реализации маркированного товара, шифровать их в фискальном накопителе, а затем передавать оператору системы маркировки «Честный знак» через ОФД (п. 1.1 ст. 4, ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ).

29.12.2022 внесены изменения в «маркированные» правила применения ККТ (Закон от 29.12.2022 № 597-ФЗ (далее — Закон № 597-ФЗ)).

Так, продавцы маркированных товаров в момент расчета могут не формировать запрос о коде маркировки. Вместо кода маркировки в уведомлении о реализации маркированного товара, отправляемом кассой в «Честный знак», можно указать только код такого товара. Он определяется по установленным форматам фискальных документов. Делать так можно, если маркированный товар продается (п. 4.4 ст. 4.1, п. 3.2 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ; подп. «б» п. 1, пп. 2, 3 ст. 1 Закона № 597-ФЗ):

•с помощью торговых (вендинговых) автоматов;

•в заведениях общественного питания и при этом чек пробивается до или после фактической передачи товара (в потребительской упаковке или части товара без упаковки) конечному покупателю. Примером может служить сервис доставки заказа в автотранспорт или оформление заказа на терминалах в зоне обслуживания;

•другой организации (ИП) за наличный расчет или по безналу с использованием банковской карты. При этом продукция имеет один код товара, который входит в состав кода маркировки. Например, ИП покупает несколько палет воды на оптовой базе и у продавца нет возможности организовать считывание каждой единицы товара в зоне его передачи. К тому же смена владельца товара в таком случае не является продажей конечному покупателю.

Кроме того, маркированные товары убрали из исключений об отображении QR-кода на дисплее автоматического устройства для расчетов (подп. «а» п. 1 ст. 1 Закона № 597-ФЗ). Это значит, что при продаже маркированных товаров через вендинговые автоматы можно не печатать бумажный кассовый чек и не отправлять его в электронном виде на телефон или email покупателя (подп. 2 п. 5.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Вместо выдачи или направления чека при продаже таких товаров можно предоставить покупателю QR-код, содержащий сведения о расчете: он должен отображаться на дисплее автомата.

* * *

Кстати, на рассмотрении в Госдуме находится законопроект с поправками к КоАП РФ о наказаниях для самих контролеров (законопроект № 260063-8). Их предлагают штрафовать на сумму от 3 тыс. до 5 тыс. руб., а за повторный проступок — до 15 тыс. руб. Санкции возможны, если проверяющий не выдаст предписание об устранении выявленных нарушений или не проверит его исполнение. ■

ЕСХН: налоговые поправки — 2023

Пройдемся по изменениям, которые с нового года затронули плательщиков ЕСХН — организации и ИП.

Изменение 1. Новый порядок уплаты сельхозналога и новая обязанность — подавать в инспекцию уведомление об исчисленных суммах по налогам и взносам. С 2023 г. плательщики ЕСХН рассчитываются с бюджетом через единый налоговый счет (ЕНС), перечисляя на него налоги и страховые взносы общим платежом (иными словами — единым налоговым платежом) (ст. 11.3 НК РФ). После налоговики сами разносят суммы со счета на конкретный вид налога или взноса. И делают они это на основании сумм, которые указаны в декларации или расчете. А в случаях, когда рассчитаться с бюджетом нужно до их подачи или когда их подача в принципе НК не установлена, придется подавать уведомления (п. 9 ст. 58 НК РФ). Иначе как налоговики узнают, какую сумму списать со счета? Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налогов, авансовых платежей, страховых взносов. На практике это означает следующее.

При ЕСХН нужно уплачивать авансовый платеж по итогам полугодия и налог по итогам года. При этом декларацию нужно сдавать раз в год. А значит, для закрытия задолженности перед бюджетом по итогам полугодия придется подать не позднее 25 июля 2023 г. уведомление о суммах исчисленного авансового платежа по ЕСХН.

А если у сельхозпроизводителя есть работники, то уведомления придется подавать еще и:

•по НДФЛ — раз в месяц с января по ноябрь и дважды в декабре;

•по страховым взносам — за первый и второй месяц каждого квартала.

Ведь перечислять их в бюджет нужно чаще, чем сдавать по ним расчеты. В отношении всех остальных платежей действует такой же принцип. Подробнее об этом и не только — в , 2023, № 1; 2023, № 2.

Форма и порядок заполнения уведомления утверждены Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Внимание

Через ЕНС не уплачиваются (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ; ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ):

•взносы на травматизм. Их перечисляют в Фонд пенсионного и социального страхования РФ, созданный на базе ПФР и ФСС;

•фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за иностранного «патентного» работника;

•госпошлина, по которой не выдан исполнительный документ.

Хорошие новости — ввели переходный период длительностью 1 год. Уведомления можно не подавать, если продолжить оформлять платежки с КБК конкретных налогов или взносов и других бюджетных реквизитов. Такая платежка заменит налоговое уведомление, но опять же, повторимся, только в 2023 г. При этом важно понимать, что, если вы продолжите уплачивать налоги и взносы по-старому, ИФНС все равно учтет их по-новому — в качестве ЕНП на едином налоговом счете, а уже после на основании данных из платежек направит деньги на погашение нужного обязательства в установленной НК очередности.

Важно: переходный период действует до отправки первого налогового уведомления. После его отправки отдельно налоги уже платить нельзя. Нужно будет платить их в составе ЕНП (ч. 12, 14, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Изменение 2. Новый срок уплаты ЕСХН. С 2023 г. авансовый платеж по налогу за полугодие уплачивается не позднее 28 июля текущего года, налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года и налог в случае прекращения ведения сельхоздеятельности — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (пп. 2, 5 ст. 346.9 НК РФ).

Изменение 3. Новый срок сдачи в инспекцию декларации по ЕСХН. Теперь подавать декларацию нужно (п. 2 ст. 346.10 НК РФ):

•по итогам года — не позднее 25 марта следующего года. Срок сдачи декларации за 2022 г. — 27 марта 2023 г., так как 25 марта 2023 г. — это суббота;

•в случае прекращения ведения деятельности — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

К слову, 25-е число месяца теперь единый срок сдачи всех деклараций и расчетов, а не только декларации по ЕСХН.

* * *

Для мобилизованных ИП и ООО, где мобилизованный руководитель является единственным участником, продлены сроки (подп. «а», «в» п. 1 Постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874):

•уплаты большинства налогов, в том числе и ЕСХН, — до 28-го числа включительно 3-го месяца после окончания службы;

•сдачи отчетности по налогам, в том числе и декларации по единому сельхозналогу, — до 25-го числа включительно 3-го месяца после окончания службы. ■

С 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будут

С 2023 г. в целях исчисления НДФЛ и страховых взносов зарплатные доходы признаются в разное время. Различия таковы:

•для взносов дата получения дохода — день его начисления в бухучете. Эта дата не изменилась (п. 1 ст. 424 НК РФ). А вот срок уплаты взносов стал другим — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ). И если зарплата, ежемесячная или годовая премия начислены в декабре, то это доход 2022 г. И взносы за декабрь надо начислять по правилам 2022 г., а платить по правилам 2023 г. — не позднее 30.01.2023 (28.01.2023 — суббота). А если зарплата, ежемесячная или годовая премия начислены в январе, то это доход 2023 г. И взносы с этого дохода надо начислить в январе, а уплатить не позднее 28.02.2023;

•для НДФЛ дата получения любого денежного дохода, в том числе зарплаты и ежемесячной премии, — день выплаты работникам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А даты начисления дохода в бухучете с 2023 г. никакого значения не имеют. НДФЛ надо исчислять и удерживать в день выплаты денег. Например, 09.01.2023 выплатили ежемесячную премию за декабрь, годовую премию и зарплату за вторую половину декабря. Зарплату за январь выплатили так: 20.01.2023 — за первую половину месяца, 06.02.2023 — за вторую половину месяца. Тогда доход января 2023 г. — это ежемесячная и годовая премии, зарплата за вторую половину декабря и зарплата за первую половину января (Письмо ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@). Удержанный из них НДФЛ надо уплатить в бюджет не позднее 30.01.2023 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ). Доходом февраля будет зарплата за вторую половину января и за первую половину февраля. Удержанный 06.02.2023 НДФЛ из второй части январской зарплаты надо перечислить в бюджет не позднее 28.02.2023.

Как видим, для взносов зарплата будет попадать в доходы в месяце начисления, а для НДФЛ — в месяце выплаты. И эти суммы не будут совпадать на протяжении всего года. ■

С 1 марта отчитываться о плате «за грязь» за 2022 год нужно по новой форме

С 1 марта применяется обновленная форма декларации о плате за НВОС (Приказ Минприроды от 21.09.2022 № 624). Учтите это, если отчитаться за 2022 г. вы намерены ближе к крайнему сроку. Пока что подать декларацию можно по старой форме, которая приведена в действующей редакции Приказа Минприроды от 10.12.2020 № 1043.

В новой редакции декларации учтены изменения, связанные с введением платы за размещение отходов, в том числе складирование побочных продуктов производства, признанных отходами. В частности, в расчет суммы платы, подлежащей внесению в бюджет, добавили строки 026, 124—126, 136, 146, 156, 186 и дополнили декларацию новым разделом 3.2 «Расчет суммы платы за размещение, в том числе складирование, побочных продуктов производства, признанных отходами».

Отметим, что плата не будет исчисляться в отношении признанных отходами побочных продуктов производства, учтенных в качестве таковых до 01.03.2023 (п. 4 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 268-ФЗ).

Напомним, что представить декларацию о плате за НВОС по-прежнему нужно не позднее 10 марта (пп. 2, 6 Порядка, утв. Приказом Минприроды от 10.12.2020 № 1043). ■

Утилизационный сбор: новшества-2023

С 01.01.2023 поменялись коэффициенты расчета утилизационного сбора по ряду позиций. Изменения коснулись, к примеру (Постановление Правительства от 24.11.2022 № 2132):

•автосамосвалов с допустимой максимальной массой свыше 20 т, но не более 50 т. Для новых машин коэффициент увеличен с 6,3 до 8,51, а для авто старше 3 лет — с 13,57 до 19;

•грейдеров и планировщиков с мощностью силовой установки не менее 100 л. с. Например, утилизационный сбор по новым грейдерам мощностью от 100 л. с. и менее 140 л. с. теперь придется рассчитывать с применением коэффициента 11,74 вместо 4,2, по старым — 30,75 вместо 11.

Кроме того, с 1 марта по самоходным машинам и прицепам к ним корректируются правила расчета и уплаты утилизационного сбора (Постановление Правительства от 06.10.2022 № 1777 (далее — Постановление № 1777)). Сами эти правила теперь ограничены по сроку действия — до 1 сентября 2028 г.

Закреплено, что утилизационный сбор по самоходным машинам и прицепам уплачивается один раз. Исключение — на базе машины (прицепа), по которой сбор уже уплачен, изготавливается (достраивается) другая и при этом меняется вид или категория машины.

Уточнено, что плательщик должен сам рассчитать сбор, кроме случаев, когда платеж взимает таможня. Сведения об уплате сбора внесут в электронный паспорт (подп. «г», «ж» п. 2 Изменений, утв. Постановлением № 1777).

Для подтверждения правильности расчета сбора в таможенный орган нужно подавать только копии документов об оценке соответствия ввозимых машин и прицепов техрегламентам Таможенного союза (при наличии такой оценки), копии транспортных или перевозочных документов, подтверждение оснований неуплаты сбора и подтверждение полномочий (подп. «к» п. 2 Изменений, утв. Постановлением № 1777). Копии платежек об уплате сбора не нужны — их убрали из перечня необходимых документов.

Для возврата переплаты потребуется уточненный расчет (подп. «ч» п. 2 Изменений, утв. Постановлением № 1777). Саму форму расчета сбора по ввозимым самоходным машинам и прицепам откорректировали. ■

Первый аудит. К чему готовиться?

Кто такие аудиторы

Здесь и далее в статье под аудитором мы будем понимать аудиторскую организацию, которая имеет право заниматься аудиторской деятельностью согласно Закону № 307-ФЗ. Это право появляется у нее со дня регистрации в специальном реестре аудиторов. Если организация в реестре есть, она имеет право проводить аудит и выдавать заключение с выражением мнения о достоверности бухотчетности. Найти организацию в реестре можно по ОРНЗ или основному регистрационному номеру записи (он есть у каждого аудитора), а также по ИНН/ОГРН.

Аудиторская организация обязательно должна являться членом саморегулируемой организации, или СРО. В настоящий момент СРО аудиторов единственная — Саморегулируемая организация аудиторов «Ассоциация “Содружество”» (СРО ААС).

Часто недалеко от места нахождения налоговых инспекций можно увидеть вывески «Аудиторская организация. Заполнение и сдача НДС, 3-НДФЛ» и т. п. Если подобные организации не являются членами СРО ААС и не состоят в реестре, то такие организации — не аудиторские в понимании Закона № 307-ФЗ и мнение о достоверности отчетности выражать не могут.

Вообще-то коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторских организаций, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные от слова «аудит» (п. 3 ст. 3 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Но на практике нарушения встречаются.

Выбор аудитора — компетенция не руководителя организации и не бухгалтерской службы. Порядок назначения аудитора определяется уставом — для ООО и Законом — для АО.

Уставом ООО может быть предусмотрено, что назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и установление размера оплаты его услуг относятся к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (подп. 5 п. 2.1 ст. 32 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). По умолчанию, если нет особых положений в уставе, решение этих вопросов относится к компетенции общего собрания участников (п. 4 ст. 67.1 ГК РФ; подп. 10 п. 2 ст. 33, ст. 48 Закона № 14-ФЗ). Особый случай — когда аудит проводится по требованию одного из участников и за его счет (п. 3 ст. 48 Закона № 14-ФЗ).

Если аудитора не успели выбрать на годовом общем собрании, его нужно выбрать на внеочередном общем собрании.

Совет

Обязательно оформите протокол общего собрания участников о выборе аудитора, ведь если впоследствии участники не согласятся с кандидатурой аудитора, будет упущено драгоценное время на проведение проверки.

В АО утверждение аудитора — это компетенция общего собрания акционеров (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ; подп. 10 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

На практике зачастую аудитора для проведения проверки достоверности отчетности предлагает главный бухгалтер или финансовый директор, а участники (акционеры) — утверждают.

Что касается стоимости аудиторских услуг, точную сумму в протоколе собрания участников ООО можно указать, если есть коммерческое предложение от аудитора. Если точная цена еще неизвестна, указывается ориентировочная стоимость. Например: «Установить размер оплаты услуг аудиторской организации не более 500 000 (пятисот тысяч) руб.».

Кто обязан проводить обязательный аудит-2022

Полный перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2022 г. приведен:

сайт Минфина → Деятельность → Аудиторская деятельность → Деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Полный перечень тех, кто обязан проводить обязательный аудит отчетности за 2022 г., установлен ст. 5 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Это, в частности:

•организации (в том числе ООО), соответствующие хотя бы одному из условий:

— доход по данным налогового учета (для налога на прибыль) за 2021 г. превышает 800 млн руб.;

— сумма активов по данным бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2021 превышает 400 млн руб.;

•организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;

•организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

•публичные акционерные общества — независимо от величины дохода и активов, непубличные акционерные общества — только в случаях, предусмотренных Законом.

Что именно должны проверить аудиторы

Иногда к аудитору обращаются с просьбой не проверять отдельные участки, некоторые счета бухучета. Говорят, к примеру: «Счет 50 “Касса” нам проверять не надо, там у нас проблем нет». Но аудитор не может согласиться с таким предложением, поскольку он выражает мнение обо всей отчетности. И не может не проверять отдельные статьи баланса, отдельные счета и отдельную документацию.

Нужно понимать, что аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ст. 1 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Поэтому аудитор сам определяет методы проведения проверки, выполняет аудиторскую выборку, самостоятельно определяет виды и объем запрашиваемой документации и необходимых разъяснений на основе МСА.

Как планировать сроки проведения аудита

В договоре на аудит прописывают срок проведения аудита, дату начала и дату окончания аудита. Аудит заканчивается выдачей аудиторского заключения. При этом завершение аудита, а именно — получение аудиторского заключения в запланированный срок, возможно, только если аудитору своевременно будут предоставляться вся необходимая информация и документы.

Поэтому при согласовании сроков проведения аудита важно понимать, что от главного бухгалтера требуется участие в организации предоставления документов и пояснений. Надо планировать сроки так, чтобы главный бухгалтер не находился в это время в командировке, в отпуске и т. д.

Важно учесть и загруженность бухгалтера текущими делами. Например, первый аудит не рекомендуется проводить в отчетную кампанию. Ведь необходимо заложить достаточное количество времени на обработку всех запросов аудитора. Поэтому сообщите руководителю, когда вы сможете уделить аудиту максимальное время. Иначе придется разрываться на части, занимаясь и аудиторами, и предоставлением руководству управленческих отчетов, налоговым органам деклараций, и разъездами по банкам, обособленным подразделениям и т. д. И вряд ли аудит завершится в срок.

Для завершения аудита в запланированный срок на месте должен быть и руководитель организации. Даже если у вас идеальная бухгалтерская отчетность и не надо вносить в нее исправления, скорее всего, понадобятся дополнительные экземпляры бухотчетности, подписанные руководителем.

Справка

Один экземпляр аудиторского заключения с прилагаемой к нему проверяемой бухгалтерской отчетностью остается в аудиторской организации.

Аудиторское заключение чаще всего выдается именно в бумажном виде. Оно неразрывно связано с прилагаемой к нему бухгалтерской отчетностью. Поэтому бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражено мнение о достоверности, подшивается к заключению.

И даже если у вас достаточное количество экземпляров бухотчетности, все равно присутствие руководителя необходимо. Аудитор будет запрашивать письменные заявления, которые должен подписать руководитель. В частности, это письмо-представление руководства и другие заявления согласно МСА 580 «Письменные заявления». Поэтому, если руководителя не будет на месте на завершающем этапе аудита, получение аудиторского заключения может затянуться.

Что еще важно учесть при подготовке к аудиту

Обычно аудиторам предоставляется доступ к бухгалтерской базе, поэтому надо заранее решить, каким образом будет предоставлен доступ (локальная копия базы на дату начала аудита, доступ к «живой» базе). Теоретически доступ к базе можно не давать, но тогда нужно выделить специалиста, который будет на своем компьютере формировать оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов, карточки счетов, распечатывать и сохранять их. Это отнимает много времени, что может привести к затягиванию завершения аудита.

Аудит нельзя целиком и полностью провести удаленно, поэтому аудитор какое-то время будет находиться у вас в офисе. Как минимум для наблюдения за инвентаризацией или (если договор на проведение аудита заключен после окончания года) для проведения альтернативных аудиторских процедур согласно МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях».

В офисе аудируемого лица аудитору удобнее исследовать документы, получать разъяснения. Поэтому необходимо заранее согласовать, в какой период аудитор будет находиться у вас в офисе, а также количественный состав аудиторской группы. Это нужно, чтобы организовать для аудиторов рабочие места.

Не рекомендуем размещать аудиторов в помещениях, где невозможно обсуждать конфиденциальную информацию. В идеале это должно быть отдельное помещение (например, кабинет для переговоров).

Чем все закончится?

Не стоит бояться, что без вашего участия аудитор выдаст вам аудиторское заключение с модифицированным мнением (например, с оговоркой о недостоверности).

Во-первых, не все выявленные ошибки повлекут за собой получение так называемого плохого, не положительного заключения, а только те, которые повлекли существенные искажения бухгалтерской отчетности. Если выявлены несущественные ошибки, которые не превысили рассчитанный аудитором уровень существенности, аудитор отразит такие ошибки в письменной информации руководству, но аудиторское заключение выдаст немодифицированное (так называемое положительное).

В таком заключении аудитор напишет, что прилагаемая годовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение вашей организации по состоянию на 31 декабря 2022 г., финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за 2022 г. соответствуют правилам составления бухгалтерской отчетности, установленным в РФ. Даже несмотря на наличие некоторых несущественных ошибок.

И вообще, знайте: ошибки при аудите обязательно найдутся, будьте к этому готовы. Ошибки — это нормально.

Во-вторых, даже если будет выявлена ошибка, которая существенно искажает бухгалтерскую отчетность, аудитор обязан предложить ее исправить (п. 8 МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»). Поэтому получить «плохое» заключение при существенных искажениях можно только в одном случае — если отказаться их исправлять.

Тот факт, что аудитор намерен выдать заключение с оговоркой, не станет для вас сюрпризом. Так как аудитор обязан довести информацию об обстоятельствах, которые привели к предполагаемой модификации, и формулировку этой модификации (п. 30 МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»).

* * *

Если есть намерение исправить существенные ошибки, с «плохим» заключением вы не останетесь, ведь исправление ошибок — это законная процедура (ПБУ 22/2010). Штрафов за то, что бухгалтерская отчетность исправляется и в налоговую сдается исправленный вариант, нет.

Более того, в случае исправления допущенных ошибок в установленном порядке, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности, до ее утверждения должностные лица организации освобождаются от административной ответственности (п. 2 ст. 15.1 КоАП РФ). ■

ОТЧЕТНОСТЬОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="28"

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

В этом году вопрос об отражении декабрьской зарплаты в расчете 6-НДФЛ и в справках о доходах работников стоит особенно остро. Ведь в ноябре 2022 г. было неоднозначное разъяснение ФНС, которое многие прочитали по-разному. В , 2023, № 2, мы рассказывали о трех вариантах отражения этой зарплаты в НДФЛ-отчетности. А теперь ФНС выпустила еще одно разъяснение. И оказывается, что вариантов только два.

ФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ

Письмо ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@

Налоговая служба в Письме рассказала о двух ситуациях: когда вся зарплата за декабрь выплачена в декабре и когда зарплата за первую половину декабря выплачена в декабре, а за вторую половину — в январе 2023 г.

С первой ситуацией ни у кого проблем не было — вся декабрьская зарплата, а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ попадают в расчет 6-НДФЛ и в справки о доходах работников за 2022 г. (см. вариант 1 в , 2023, № 2).

А вот по второй ситуации были разногласия из-за ноябрьского разъяснения ФНС, в котором говорилось, что выплаченная в январе декабрьская зарплата — это доход 2023 г. (Письмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@) Многие сделали вывод, что всю декабрьскую зарплату и относящийся к ней НДФЛ следует показывать только в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников за I квартал 2023 г. (см. вариант 2 в , 2023, № 2).

Теперь в новом Письме ФНС высказалась более четко: каждая часть зарплаты с относящимся к ней налогом отражается в НДФЛ-отчетности в году ее выплаты (Письмо ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@):

•зарплата за первую половину декабря, выплаченная в декабре, и исчисленный с нее НДФЛ — в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 г., а также в справках о доходах работников за 2022 г. Заметим, что в справках работников суммы исчисленного и удержанного НДФЛ будут равны, ведь на дату представления справок в ИФНС налог уже удержан из доходов работников, пусть и в 2023 г.;

•зарплата за вторую половину декабря, выплаченная в январе, и НДФЛ с нее попадут в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. При этом в разделе 1 нужно будет отразить НДФЛ со всей декабрьской зарплаты (и за первую, и за вторую половину месяца), удержанный в январе.

Это вариант 3, про который мы рассказывали в , 2023, № 2, и отметили, что при отсутствии переходных положений он наиболее соответствует нормам НК. Поскольку выплаченная в декабре 2022 г. часть зарплаты (аванс) никак не может быть доходом 2023 г.

* * *

Однако после выхода нового Письма ФНС бухгалтеры опять могут столкнуться с проблемой заполнения НДФЛ-отчетности в автоматическом режиме. Скажем, в бухгалтерской программе 1С заложили алгоритм, по которому при выплате второй части зарплаты в январе вся декабрьская зарплата признается доходом 2023 г. и попадает в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. Вероятно, чтобы автоматом заполнить отчеты, бухгалтерам придется ждать очередного обновления программы в связи с новым разъяснением ФНС. ■

Новые бухгалтерские вопросы по ФСБУ

Упомянутые в статье ФСБУ и ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Переходные проводки влияют на дивиденды

У нас ООО. При переходе на новые стандарты учета (ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020) существенно изменилось значение сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При выплате дивидендов в 2022 г. надо ли учитывать суммы корректировок в связи с переходом на новые стандарты, повлиявшие на счет 84? Или надо их исключить?

— Источник выплаты дивидендов участникам ООО — это чистая прибыль (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ(далее — Закон об ООО)). То есть прибыль по данным бухгалтерского учета, которая осталась после налогообложения: конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (пп. 79, 83 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Прибыль указывается в строке 2400 отчета о финансовых результатах, который составляется за отчетный период (год).

Следовательно, чтобы рассчитать чистую прибыль, надо использовать данные со счета 84. И уменьшить показатель на указанные обязательные платежи. Каких-либо иных корректировок сформированной прибыли в бухучете не предполагается при расчете чистой прибыли. В том числе и для расчета дивидендов. Так что все корректирующие проводки, которые были сделаны при переходе на новые стандарты бухучета и затронули счет 84, скажутся на сумме прибыли, которую можно распределить между участниками. Причем как положительные, так и отрицательные.

Напомним, участники ООО могут принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 28, п. 1 ст. 29, п. 1 ст. 30 Закона об ООО):

•полностью оплачен уставный капитал;

•отсутствуют обязательства по выплате действительной стоимости доли;

•нет признаков банкротства и они не появятся в результате принятия решения;

•размер чистых активов больше размера уставного капитала и резервного фонда (при его наличии) и не станет меньше в результате принятия решения;

•нет иных законодательных ограничений для выплаты дивидендов.

Инвестиционную недвижимость лучше отражать по отдельной строке баланса

По какой строке баланса надо отражать инвестиционную недвижимость? Надо ли это делать по строке «Доходные вложения в материальные ценности»? Сомневаюсь, поскольку из п. 20 ПБУ 4/99 это не следует.

— После вступления в силу ФСБУ 6/2020 в связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость» понятие «доходные вложения в материальные ценности» больше не используется применительно к основным средствам (Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

Однако План счетов и ПБУ 4/99 давно не менялись. Неудивительно, что они не учитывают новых понятий, введенных недавно принятыми стандартами по бухучету. Поэтому многие организации учитывают инвестиционную недвижимость на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Это позволяет обособить инвестиционную недвижимость от других основных средств.

Те, кто использует счет 03 для учета инвестиционной недвижимости, как правило, отражают ее в балансе по строке «Доходные вложения в материальные ценности». Согласны, что п. 20 ПБУ 4/99 прямо не говорит так поступать.

Как правило, инвестиционная недвижимость представляет собой существенный для организации актив. Поэтому самое верное — отражать ее по отдельной строке баланса (обособленно от других основных средств или каких-либо иных активов), тем более что этого требуют ФСБУ 6/2020 и ПБУ 4/99 (подп. «а» п. 45 ФСБУ 6/2020; п. 11 ПБУ 4/99). Новую строку бухбаланса можно назвать «Инвестиционная недвижимость».

Какими документами подтвердить нулевую ликвидационную стоимость основных средств?

По правилам ФСБУ 6/2020 для каждого основного средства надо рассчитывать ликвидационную стоимость. Мы хотим установить нулевую ликвидационную стоимость. Какими документами это оформить?

— Ликвидационная стоимость объекта ОС определяется как сумма, которую вы получили бы на текущий момент от выбытия объекта (включая стоимость оставшихся от выбытия материальных ценностей), за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. При этом предполагается, что объект ОС находится в состоянии, характерном для момента окончания его срока полезного использования (СПИ) (п. 30 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

ФСБУ 6/2020 оставляет бухгалтеру простор для выбора документа, которым можно оформить установление нулевой ликвидационной стоимости ОС

Минфин разъяснял, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости (Письмо Минфина от 05.04.2022 № 07-01-09/28453).

Какими конкретно документами оформлять ликвидационную стоимость, в ФСБУ 6/2020 не зафиксировано. Поэтому вы можете составить любой документ. К примеру, бухгалтерскую справку-расчет. Или акт определения ликвидационной стоимости. Минфин не против, если ликвидационную стоимость вы зафиксируете также и в ОС-1 (Письмо Минфина от 02.02.2022 № 07-01-09/6894).

Главное — чтобы в документе были зафиксированы причины, почему вы устанавливаете нулевую ликвидационную стоимость для каждого объекта ОС (п. 31 ФСБУ 6/2020):

•или вы не ожидаете поступлений от выбытия объекта ОС по окончании СПИ, в том числе от продажи извлеченных из него материальных ценностей;

•или ожидаемая сумма поступлений не является существенной;

•или ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена.

Если речь идет о недвижимости, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости, то устанавливать нулевую ликвидационную стоимость не рекомендуем. Это может привлечь пристальное внимание инспекторов при проверке. Ведь в этом случае среднегодовая стоимость будет убывать быстрее, чем нужно, а бюджет — терять налог на имущество. Либо заранее готовьте аргументы в защиту нулевой стоимости своей недвижимости.

Резерв под обесценение запасов нужен не всегда

Организации, применяющие ФСБУ 5/2019, должны ежегодно создавать резерв в случае обесценения запасов. Если запасы не обесцениваются, то есть нет превышения фактической себестоимости над чистой продажной стоимостью, можно ли не создавать резерв под обесценение?

— Если обесценения нет, можно не создавать этот резерв — даже если вы не имеете права на упрощенный бухучет (пп. 28, 29, 32—35 ФСБУ 5/2019).

Однако то, что обесценения запасов нет, надо зафиксировать. Для этого имеет смысл либо закрепить в учетной политике признаки обесценения запасов, либо прописать механизм их проверки на обесценение. Более подробно об этом резерве мы рассказывали в статье «Резерв под обесценение запасов по новым правилам» (, 2021, № 2).

Ликвидационная стоимость предмета лизинга

Какую ликвидационную стоимость лизингового автомобиля необходимо нам учитывать, делая расчет процентов по аренде в связи с применением нового ФСБУ 25/2018? Автомобиль получили в лизинг на 3 года, есть выкупная стоимость, был перечислен аванс, выкупная стоимость перечисляется отдельным платежом.
И где нам надо брать ставку дисконтирования для приведенных платежей по лизинговому договору?

— Негарантированная ликвидационная стоимость — это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих оплате в связи с гарантиями выкупа предмета лизинга, учтенных в составе арендных платежей (п. 15, подп. «е» п. 7 ФСБУ 25/2018).

Внимание

При выкупном лизинге для целей ФСБУ 25/2018 лизингополучатель определяет ставку дисконтирования расчетным путем.

То есть негарантированная ликвидационная стоимость представляет собой часть стоимости предмета лизинга, которая не возмещается лизингодателю лизингополучателем по окончании договора лизинга. Такое может быть, если предмет лизинга не выкупается.

В случае выкупного лизинга — когда продавцу все возмещается при выкупе предмета лизинга и имущество к арендодателю не возвращается после окончания договора аренды — негарантированной ликвидационной стоимости у предмета аренды нет. Так что она равна нулю.

При выкупном лизинге величина первоначального обязательства по аренде рассчитывается прямым путем (без дисконтирования будущих платежей) (пп. 3, 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования» Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 11.09.2015). Ведь, как мы уже разобрались, негарантированная ликвидационная стоимость равна нулю. А справедливая стоимость лизингового имущества известна — это стоимость его покупки лизингодателем у поставщика. Так что значение первоначального обязательства по аренде равно стоимости приобретения предмета лизинга лизингодателем (без НДС) за вычетом авансовых платежей (также без НДС).

Но без дисконтирования все равно не обойтись. В дальнейшем лизингополучатель должен ежемесячно определять две суммы: сумму уменьшения обязательств перед лизингодателем и процентный расход. Для этого и понадобится ставка дисконтирования.

Однако такая ставка в конкретном случае рассчитывается с помощью финансовых функций — опираясь на условия вашего договора и исходные данные по стоимости предмета лизинга. То есть вам не надо искать ставку дисконтирования «на стороне» или ориентироваться на свои какие-либо иные договоры.

Решить эту задачу поможет наш калькулятор расчета обязательств при лизинге по ФСБУ 25/2018. С его помощью вы также сможете составить расчет обязательств по аренде и процентов сразу на весь срок действия договора лизинга.

Порядок отражения в учете арендатора досрочного прекращения договора аренды

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете досрочное прекращение договора аренды у арендатора (договор прекращен в середине месяца), если по нему при переходе на ФСБУ 25/2018 сформировано право пользования активом?

— И в бухгалтерском, и в налоговом учете надо определить сумму расхода, связанного с арендой, за истекшую половину месяца.

То есть в налоговом учете признаем расходы в виде уплаченного арендного платежа за половину месяца, а в бухучете делаем проводки по начислению процентных расходов и амортизацию права пользования активом (ППА). В целом — как в обычном месяце, только количество дней берем меньшее (пропорционально им и определяем суммы в обоих учетах).

После этого в бухучете надо списать накопленную по ППА амортизацию на счет 01-«ППА», а затем списать балансовую стоимость ППА (со счета 01-«ППА») и оставшееся обязательство по аренде — к примеру, отраженные на субсчете 76-«Арендные обязательства». Если суммы на счетах не равны, делаем проводку на меньшую сумму. Разницу относим на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: либо как прочий доход, либо как прочий расход. Это зависит от того, что больше: обязательство по аренде или балансовая стоимость ППА.

Так, если величина обязательства превышает балансовую стоимость ППА, образовавшаяся разница признается в качестве прочего дохода. Проводки могут быть такие:

•дебет субсчета 76-«Арендные платежи» – кредит субсчета 01-«ППА» — списана балансовая стоимость ППА и уменьшено обязательство по аренде;

•дебет субсчета 76-«Арендные платежи» – кредит субсчета 91-1 — признан прочий доход. Он равен разнице между обязательством по аренде и балансовой стоимостью ППА.

На этот момент надо списать и временные разницы (если они были отражены в рамках договора аренды и еще не погашены). Ведь у вас выбывает и актив, и соответствующее обязательство.

Если ваша программа (вопреки рекомендациям Минфина) отражала НДС по всем арендным платежам «заблаговременно», то потребуются и проводки по сторнированию ранее отраженного НДС. Посмотрите в своей программе, если такой НДС был начислен у вас в учете, то надо сделать обратную (сторнировочную) проводку на сумму остатка налога. ■

Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?

Нюансы налогового учета курсовых разниц в 2022 г. по правилам НК РФ

Курсовые разницы, возникшие в 2022 г. по валютным требованиям или обязательствам, в том числе банковским вкладам и депозитам, признаются в налоговом учете (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):

•во внереализационных доходах (положительные разницы) — по временным правилам: только на дату погашения соответствующей задолженности;

•во внереализационных расходах (отрицательные разницы) — в обычном порядке: на последнее число текущего месяца и/или на дату прекращения (исполнения) требования или обязательства в зависимости от того, что произошло раньше.

Однако для отрицательных разниц, которые возникли в 2022 г. по тем валютным требованиям или обязательствам, которые по состоянию на 31.12.2022 не были погашены, законодатели предусмотрели особый порядок учета. Так, компания в 2022 г. может отказаться от обычного ежемесячного признания в расходах отрицательных курсовых разниц и учесть их позже — на дату прекращения задолженности (по аналогии с положительными разницами, и тогда все изменения курса валюты по требованию или обязательству будут отражены в «прибыльной» базе единовременно) (подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В результате отказа от ежемесячного учета отрицательных разниц увеличатся авансы за отчетные периоды 2022 г., но пени не начислят, если вовремя уплатить налог за год.

Применение этого спецпорядка — дело добровольное. Если вы решите его применять, вам нужно (подп. 6.2 п. 7 ст. 272, ст. 313 НК РФ):

•направить в ИФНС уведомление, составленное в произвольной форме, не позднее срока сдачи «прибыльной» декларации за 2022 г. (или при подаче уточненки за последний отчетный период 2022 г.);

•закрепить в налоговой учетной политике выбранный вариант учета отрицательных разниц в 2022 г.

Изменить свое решение после подачи уведомления компания уже не сможет.

Мы уточнили у специалиста Минфина, достаточно ли для применения новой спецнормы уведомить ИФНС или, помимо этого, придется исключать учтенные ранее отрицательные разницы из «прибыльных» расходов и сдавать уточненки за соответствующие периоды.

Применение новых правил НК РФ об учете отрицательных курсовых разниц, возникших в 2022 г.

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Если организация решит применять новый подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ, то, помимо своевременного уведомления ИФНС, ей не нужно представлять уточненные декларации за прошедшие отчетные периоды при условии, что налог по итогам 2022 г. будет уплачен полностью, то есть без учета начисленных в течение года отрицательных разниц. Для этого организации не нужно показывать в декларации за 2022 г. такие отрицательные разницы.

В случае если условие выполнено не будет, то для определения соответствующих обязательств плательщика перед бюджетом потребуется представление уточненных деклараций.

Очевидно, что желающих перейти на предложенный особый режим учета отрицательных курсовых разниц и тем самым увеличить налоговые платежи за 2022 г. найдется немного. Если вы собираетесь оставить обычный ежемесячный механизм признания отрицательных разниц, то сообщать об этом в ИФНС не нужно. Однако таким компаниям все равно не удастся учесть по итогам 2022 г. всю сумму рассчитанных отрицательных разниц. И все из-за кардинальной смены позиции Минфина.

Новый подход Минфина к ежемесячному учету отрицательных разниц в 2022 г.

В течение прошлого года, когда заработал новый временный порядок признания курсовых разниц по валютным требованиям или обязательствам, Минфин выпустил не один десяток писем с разъяснениями о его применении. Изначально позиция ведомства в отношении учета разниц в 2022 г. была такой (Письма Минфина от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959, от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82027, от 27.09.2022 № 03-03-06/1/93287, от 25.11.2022 № 03-03-06/1/115642; ФНС от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@):

•курсовая разница по валютным требованиям или обязательствам определяется на последнее число текущего месяца по правилам гл. 25 НК РФ. Если получена:

— отрицательная разница, то ее учитывают во внереализационных расходах на последнее число этого месяца;

— положительная разница, то во внереализационные доходы на последнее число месяца ее не включают, а просто суммируют (накапливают) до момента, когда требование или обязательство будет исполнено или прекращено;

•накопленная сумма положительных курсовых разниц учитывается во внереализационных доходах на дату погашения задолженности;

•в НК РФ нет правил, по которым в 2022 г. можно было бы уменьшить признанные в «прибыльных» расходах отрицательные разницы на исчисленные положительные разницы, по которым момент признания в доходах еще не наступил (как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и совокупно между месяцами внутри отчетного/налогового периода).

При определении курсовых разниц используется официальный курс инвалюты к рублю, установленный ЦБ РФ. С 18.01.2023 Центробанк начал определять официальные курсы еще для 9 валют

Однако в конце декабря 2022 г. чиновники свое мнение изменили и сделали следующие выводы (Письмо Минфина от 22.12.2022 № 03-03-10/126074).

Переоценка валютного требования или обязательства влечет значимый для целей налогообложения один экономический результат, поэтому учитывать при расчете налога только отрицательные курсовые разницы, возникшие на конец одних месяцев 2022 г., без их корректировки на положительные разницы, возникшие по итогам других месяцев 2022 г., неправильно, ведь это приведет к увеличению внереализационных расходов в размере большем, чем действительное изменение требования (обязательства), и сформирует искусственный несуществующий убыток.

А значит, показателем, влияющим на реальный финансовый результат по итогам 2022 г., является изменение стоимости непрекращенного валютного требования (обязательства) в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю на конец года по сравнению с 01.01.2022 либо с датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 г.

Следовательно, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по не прекращенному по состоянию на 31.12.2022 валютному требованию (обязательству), нужно сравнить между собой. И при исчислении «прибыльной» базы за 2022 г. учитывается только превышение отрицательных курсовых разниц над положительными.

Если положительные разницы превысили отрицательные, их нужно будет учесть в налоговом периоде, в котором требование (обязательство) будет погашено.

Следуя такому подходу, должна ли компания внести изменения в «прибыльный» учет прошлых отчетных периодов, исключить из расходов ранее признанные отрицательные курсовые разницы и подать за соответствующие отчетные периоды уточненки? Если да, то будут ли в таком случае пени, ведь в исправленных отчетных периодах увеличатся «прибыльные» авансы? На эти вопросы нам ответил специалист Минфина.

Учет курсовых разниц для целей расчета налога на прибыль за 2022 г.

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— В 2022 г. в НК РФ были введены положения в отношении учета курсовых разниц, не позволяющие экономически обоснованно определить финансовый результат. Поэтому для целей расчета налога на прибыль за 2022 г. необходимо сравнить между собой накопленные в 2022 г. положительные разницы и отрицательные разницы, в том числе и те, которые уже были отражены в расходах за 9 месяцев 2022 г.

Если отрицательные разницы будут больше положительных, начисленных на одни и те же обязательства, то превышение может быть учтено в составе расходов налоговой базы 2022 г. (может быть — потому что в НК РФ появилась новая норма: подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом никаких уточненок за прошедшие отчетные периоды подавать не надо. То, что отрицательные разницы ранее были учтены в декларации за 9 месяцев 2022 г. в большей сумме, чем в годовой отчетности, значения не имеет. Соответственно, накопленные положительные разницы за 2022 г. при погашении обязательства учитываться уже не будут.

Если в результате сравнения положительные разницы превысят отрицательные, то в «прибыльной» базе 2022 г. расходов в виде отрицательных курсовых разниц не будет. При этом сумму превышения положительных разниц над отрицательными надо включить во внереализационные доходы на дату погашения задолженности. Уточнять прошлые периоды 2022 г. в этом случае также не нужно.

Замечу, что в 2023 г. как положительные, так и отрицательные курсовые разницы по валютным требованиям или обязательствам признаются одинаково — на дату погашения задолженности.

Для наглядности покажем «курсовые» расчеты на примере.

* * *

Напомним, что в «прибыльной» декларации курсовые разницы не сворачиваются и отражаются отдельно:

•положительные — в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 приложения № 1 к листу 02 (п. 11 ст. 250 НК РФ; п. 6.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@);

•отрицательные — в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 приложения № 2 к листу 02 (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ; п. 7.9 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

Не беспокойтесь, такой порядок отражения курсовых разниц в отчетности все равно позволит соблюсти новые правила Минфина. Ведь, по сути, для годовой декларации вы рассчитаете итоговую курсовую разницу от переоценки непрекращенного валютного требования (обязательства) на 31.12.2022 по сравнению с 01.01.2022 или с датой возникновения этого требования (обязательства) в течение 2022 г. И она будет либо положительной, либо отрицательной. ■

Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН

В цене ювелирного лома, приобретенного у физлиц, НДС нет

ИП закупает у физлиц лом ювелирных изделий и передает его на переработку заводу, который возвращает ИП готовые ювелирные изделия. Эти ювелирные изделия ИП продает через свой магазин. На какой стадии у ИП возникает исходящий НДС при такой схеме работы? Можно ли выделять НДС из стоимости приобретенного у физлиц лома, чтобы поставить налог в вычет?

— Физлица не являются плательщиками НДС. И при покупке лома ювелирных изделий у физлиц у предпринимателя не возникает обязанностей налогового агента по НДС (Письма Минфина от 15.02.2018 № 03-07-08/9498; ФНС от 20.03.2018 № СД-4-3/5112@). Так что выделять НДС из стоимости ювелирного лома, приобретенного у физлиц, у ИП оснований нет.

Передача давальческого сырья подрядчику на переработку — не реализация, поскольку собственником материалов по-прежнему остается заказчик. Поэтому объекта обложения НДС при передаче материалов подрядчику не возникает (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2013 № 03-07-11/1594). Исходящий НДС здесь у ИП может возникнуть только в том случае, если неиспользованные материалы остаются у подрядчика, то есть по сути реализуются ему заказчиком. Тогда НДС на стоимость таких материалов ИП должен начислить в обычном порядке.

В общем же случае исходящий НДС у ИП возникнет лишь на стадии реализации покупателям полученных от завода-подрядчика готовых ювелирных изделий (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). А к вычету по этим операциям ИП сможет принимать только НДС, предъявленный ему подрядчиком в отношении самих услуг по переработке давальческого сырья в готовую продукцию.

Для перехода с патента на ОСН уведомления не нужны

Нужно ли ИП подать уведомление о переходе на ОСН, если раньше он торговал ювелирными изделиями на ПСН? На упрощенку ИП не переходил.

— Если ИП не подавал уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1), то он по умолчанию совмещал ПСН с общим режимом. И по окончании срока действия полученного патента остается плательщиком на ОСН. Так что никаких уведомлений подавать не нужно.

НДС по не проданным на УСН товарам можно принять к вычету

До 2023 г. компания вела торговлю ювелирными изделиями на «доходно-расходной» упрощенке. У нас в товарных остатках на складе значительная часть ювелирных украшений, приобретенных без НДС. Вправе ли мы продавать их также без НДС при условии раздельного учета их реализации?

— К сожалению, нет. Никакого переходного периода и никаких особенностей исчисления НДС для компаний и ИП, занимающихся производством и продажей ювелирных изделий и утративших с 01.01.2023 право на применение спецрежимов, не предусмотрено. Поэтому независимо от того, приобретали вы ювелирные изделия с НДС или без НДС, при их реализации вы должны начислить на их стоимость налог в обычном порядке (п. 1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2022 № 03-07-11/114489).

Отметим, что по приобретенным с НДС и не реализованным на момент перехода на ОСН товарам, стоимость которых и, соответственно, НДС по которым вы не учитывали в составе УСН-расходов, вы вправе принять НДС к вычету в I квартале. Причем не имеет значения, как давно вы приобрели эти товары (п. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письмо ФНС от 26.12.2022 № СД-4-3/17565@). Но для вычета нужны входящие счета-фактуры.

Ювелирная комиссионка тоже должна перейти на ОСН

У нас ювелирная комиссионка на УСН. Мы тоже должны перейти на общий режим? Если мы будем плательщиками НДС, надо ли нам предъявлять налог покупателям тех товаров, которые мы приняли на комиссию в прошлом году, в том числе от физлиц?

— По нашему мнению, запрет на применение спецрежимов распространяется на любую торговлю ювелирными изделиями, в том числе и комиссионную. Так что все верно: с 1 января вы не вправе применять УСН в отношении комиссионной торговли ювелирными изделиями (подп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Введенный с 01.01.2023 запрет на применение УСН и ПСН распространяется на всех торговцев изделиями из драгметаллов, в том числе на ювелирные комиссионки

Теперь что касается НДС. Если вашими комитентами являются физлица — не ИП, то товары, переданные ими на комиссию, продавайте без НДС. Ведь физлица не являются плательщиками НДС и не выставляют счета-фактуры при продаже своего имущества (п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/028233). НДС вы начисляете только на ваше вознаграждение и только его указываете в счетах-фактурах (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Причем, поскольку физлицам счета-фактуры не нужны (налог к вычету они принять не могут), можно составлять их в одном экземпляре либо делать сводные счета-фактуры сразу на несколько операций. Например, на все операции за месяц или за квартал (Письмо Минфина от 18.11.2020 № 03-07-09/100514).

Если же ваши комитенты — организации и ИП, занимающиеся изготовлением или продажей ювелирных изделий, то они с 1 января в любом случае применяют ОСН и тоже являются плательщиками НДС. Так что их товары продавайте с НДС.

Счета-фактуры, выставленные покупателям — организациям и ИП, регистрируйте только в журнале учета счетов-фактур. В книге продаж их регистрировать не нужно (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)). Покупателям-физлицам счета-фактуры можно не выставлять и журнал учета счетов-фактур по этим операциям не вести (п. 7 ст. 168 НК РФ; п. 1(3) Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 06.04.2016 № 03-07-09/19563).

Уплачивать в бюджет НДС, предъявленный покупателям комиссионных товаров, вы не должны. Это сделает сам комитент. Вы должны передать комитенту копию счета-фактуры, выставленного вами покупателю (организации или ИП), или данные по операции. На основе этой копии или полученных данных комитент выставит вам счет-фактуру с теми же показателями (подп. «и»—«л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Его нужно зарегистрировать в ч. 2 журнала учета счетов-фактур. В книге покупок счет-фактуру комитента не регистрируйте (подп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Счет-фактуру на сумму своего вознаграждения выставляйте в обычном порядке и регистрируйте в книге продаж. В журнале учета счетов-фактур его регистрировать не нужно (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж, п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

Справка

Как разъяснила ФНС, производители и продавцы ювелирных изделий на УСН должны не позднее 17 апреля представить в налоговый орган сообщение об утрате права на применение спецрежима (форма № 26.2-2) с 01.01.2023 (пп. 4, 5 ст. 346.13, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.01.2023 № СД-4-3/11@). Полагаем, что не надо сообщать об утрате права на упрощенку тем плательщикам, которые в январе подали уведомление о добровольном отказе от УСН (форма № 26.2-3) (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

ИП, переходящий на ОСН с патента, вправе претендовать на НДС-освобождение

ИП в 2022 г. работал на патенте, торговал одеждой и ювелирными изделиями. Может ли он получить освобождение от НДС с 1 января, если его выручка за октябрь — декабрь 2022 г. не превысила 2 млн руб.?

— По общему правилу организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ)

Для ИП, применявших ПСН, в ст. 145 НК РФ нет специальных положений о том, как им подтверждать выполнение условий получения освобождения от НДС. Такие нормы прописаны только для переходящих на общий режим плательщиков УСН и ЕСХН.

То есть, если читать НК буквально, ИП, который переходит на общий режим с патентной системы, должен проработать на ОСН 3 месяца, чтобы претендовать на освобождение от НДС. Однако такой подход явно нарушает принцип равенства налогообложения, поскольку ставит ИП в неравные условия по сравнению с плательщиками, переходящими на ОСН с иных режимов.

Поэтому вы вправе получить освобождение с начала 2023 г. Вам нужно направить в ИФНС уведомление (приложение 1 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н) и выписку из книги учета доходов по ПСН, подтверждающую, что выручка не превысила лимит. Инспекция должна учесть ваше заявление о праве на НДС-освобождение, несмотря на то что до использования этого права вы не отработали 3 месяца на ОСН (Письмо ФНС от 14.09.2015 № ГД-3-3/3436@).

Формально уведомление на НДС-освобождение с 01.01.2023 нужно было успеть подать не позднее 20 января (п. 3 ст. 145 НК РФ). Но нарушение этого срока не лишает вас права на освобождение с начала года (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@).

Отметим, что, на наш взгляд, вы вправе получить патент на розницу в части торговли одеждой — при условии ведения раздельного учета.

Подобной логики Минфин придерживается, к примеру, в вопросе о возможности применять ПСН при одновременной торговле некоторыми маркируемыми товарами, выведенной из-под понятия ПСН-розницы, и иными товарами, на торговлю которыми получить патент можно (Письмо Минфина от 12.02.2021 № 03-11-11/9791). Причем, по мнению Минфина, продавать товары на разных налоговых режимах можно даже в одном магазине (Письмо Минфина от 04.03.2021 № 03-11-11/15434).

Правда, в вашей ситуации есть одно но: торговля ювелирными изделиями не выведена из-под понятия ПСН-розницы. Просто по ней с 2023 г. запрещено применять патентную систему. Так что до подачи заявления на патент на всякий случай напишите запрос в Минфин или в ФНС. ■

«Расходные» вопросы упрощенцев и не только

В каком порядке учитывать стоимость кондиционера и кофемашины

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает сервисные услуги клиентам. Для офиса были куплены кофемашина за 94 600 руб. и кондиционер за 61 000 руб. А также оплачены дополнительные запчасти для установки кондиционера в размере 14 500 руб. и услуги монтажа — 32 000 руб. Как правильно принять кондиционер и кофемашину к бухучету и списать в налоговые расходы?

— Перечень «упрощенных» расходов закрыт. И в нем нет, в частности, такого вида расхода, как затраты, связанные с обеспечением нормальных условий труда сотрудников (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). На этом основании налоговики, скорее всего, откажут при расчете налога в признании расходов на приобретение кофемашины, на покупку и установку кондиционера.

Если включить в состав УСН-расходов затраты на покупку в офис кофемашины, скорее всего, придется доказывать, что она необходима для бизнеса, а не прихоть гурмана-директора

Вместе с тем, если эту технику вы используете для оказания услуг клиентам или для управленческих нужд, можете учесть ее в качестве:

•или основных средств — если стоимость превышает 100 000 руб. (подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 257 НК РФ) В вашей ситуации это применимо к кондиционеру, поскольку общая сумма затрат на него — 107 500 руб. (61 000 руб. + 14 500 руб. + 32 000 руб.);

•или материальных затрат — если стоимость 100 000 руб. и менее, как другое неамортизируемое имущество (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В вашем случае так можно учесть кофемашину стоимостью 94 600 руб.

Для отстаивания такой позиции придется позаботиться об обосновании того, что техника, установленная, например, в кабинете руководителя, в переговорной комнате или в зале обслуживания клиентов, используется в предпринимательской деятельности для оказания услуг или для управленческих целей. В приказе, служебной записке или другом внутреннем документе организации можно указать, в частности, на то, что приобретение такой техники — это проявление внимания и заботы о клиентах. Таким образом организация создает доброжелательную атмосферу, располагает клиентов к дальнейшему сотрудничеству и способствует увеличению количества заключенных договоров (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В бухучете техника, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, в общем случае к запасам не относится, независимо от стоимости (п. 3 ФСБУ 5/2019). Вместе с тем в зависимости от существенности информации для пользователей бухотчетности вы можете самостоятельно установить лимиты для длительно используемых малоценных активов в целях отнесения их (п. 7.4 ПБУ 1/2008; п. 5 ФСБУ 6/2020; пп. 2, 6, 8 Рекомендации НРБУ БМЦ от 29.03.2021 Р-126/2021-КпР):

•или к основным средствам;

•или к запасам.

О том, как создать уютный офис без доначислений налогов и штрафов, читайте:

2020, № 20

Порядок учета надо закрепить в учетной политике. Если купленную технику вы будете учитывать в составе запасов, не забудьте обеспечить контроль за ее сохранностью и движением (п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этих целей можно организовать учет на забалансовом счете. В бухгалтерских программах для контроля за движением малоценных ОС часто используется забалансовый счет МЦ.04: по дебету отражается передача в эксплуатацию, по кредиту — выбытие.

Можно ли учесть в расходах затраты на аренду и обслуживание сервера

Мы работаем на УСН с объектом «доходы минус расходы» и ведем деятельность в области оказания услуг страховых агентов и брокеров, а также рекламных услуг в сети Интернет. Для этого арендуем выделенный сервер и оплачиваем затраты на его ежемесячное обслуживание — администрирование, поддержку взаимодействия с техническими службами, обеспечение резервного копирования, предотвращение потери данных, несанкционированного доступа и др. Можем ли мы учесть эти затраты в расходах? И если да, то по какой статье?

— Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в расходах только те затраты, которые перечислены в закрытом перечне (п. 1 ст. 252, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ). И эти расходы должны быть документально обоснованы и направлены на получение доходов. Некоторые из них можно принимать по правилам, установленным для учета «прибыльных» расходов.

Так, расходы на аренду выделенного сервера вы можете учесть в составе «упрощенных» расходов по статье «арендные платежи за арендованное имущество» (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы прямо поименованы в закрытом перечне.

А затраты на обслуживание интернет-сервера можно учесть как материальные расходы. Они принимаются в порядке, предусмотренном для учета «прибыльных» расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, например на техническое обслуживание ОС и другие подобные работы.

Как учесть в расходах оплату привлеченным психологам-предпринимателям

ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает физлицам услуги по социально-психологическому консультированию. Для этого заключает договоры с психологами-предпринимателями, которые дистанционно консультируют клиентов ООО. Оплата от клиентов поступает на расчетный счет (в кассу) ООО, а общество рассчитывается с ИП. Может ли ООО учесть плату предпринимателям за консультации при расчете налога?

— Оплата психологам-предпринимателям психологического консультирования клиентов организации в списке расходов на УСН прямо не поименована (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но поскольку такие затраты напрямую связаны с видом деятельности, который ведет организация, то их можно учесть в составе материальных расходов как затраты на оплату услуг соисполнителей. Разумеется, эти расходы должны быть подтверждены документами. Например, актами, отчетами с указанием даты и времени консультации, ф. и. о. людей, которым ИП оказывал услуги (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 252 НК РФ). Для большей убедительности приведите перечень материальных расходов и документов, которыми они подтверждаются, в учетной политике.

Кто должен заплатить НДС за образовательные услуги в сделке с иностранным ИП

У ООО — резидента РФ на УСН в I квартале прошлого года заключен договор на оказание образовательных услуг с предпринимателем из Казахстана на патенте. И весь год оказывались услуги. Должны ли стороны платить со стоимости услуг НДС и сдавать налоговую декларацию? И если должны, нужно ли уплачивать налог за прошлые периоды? Стороны договора НДС с оказанных услуг не платили и налоговую декларацию не сдавали.

— Поскольку в вопросе не указано, какая из сторон договора является исполнителем, а какая — заказчиком, рассмотрим порядок уплаты НДС для обеих сторон.

НДС со стоимости оказанных услуг в сделках с иностранным контрагентом уплачивается по месту их реализации. Место реализации образовательных услуг — страна, на территории которой эти услуги фактически оказаны (подп. 3 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — приложение № 18 к Договору о ЕАЭС)). То есть если образовательные услуги оказаны в России, то уплатить НДС надо в бюджет РФ. Если образовательные услуги оказаны в Казахстане — в бюджет Казахстана. Документами, подтверждающими место оказания образовательных услуг, являются (п. 30 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

•договор, заключенный сторонами — членами ЕАЭС. В нем должно быть указано место фактического оказания услуг;

•акт, подтверждающий факт оказания услуг.

Если образовательные услуги фактически оказаны на территории РФ российским ООО (общество является исполнителем), платить НДС не придется. Потому что ООО применяет УСН и не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

А вот если ООО является заказчиком образовательных услуг, которые казахстанский ИП оказывает в РФ, то ООО должно удержать НДС со стоимости услуг и уплатить его в российский бюджет как налоговый агент (подп. 3 п. 1 ст. 148, ст. 161 НК РФ). До 2023 г. НДС уплачивался в бюджет одновременно с выплатой денег иностранному исполнителю. С этого года налог перечисляется по общим правилам: тремя равными частями и не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев следующего квартала (п. 4 ст. 174 НК РФ). То, что казахстанский ИП применяет ПСН, не важно (Письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-08/78163).

За неудержание (неперечисление) НДС налогового агента могут оштрафовать на 20% от суммы перечисления. За несвоевременное удержание (перечисление) налога начислят пени (пп. 1, 2, 7 ст. 75, п. 1 ст. 123 НК РФ).

Кроме того, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налоговый агент должен представить в ИФНС по месту своего учета декларацию по НДС. В ней нужно заполнить титульный лист, разделы 1, 9 и включить специальный агентский раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». За непредставление декларации в срок налоговому агенту грозит штраф в размере 5% от суммы налога, который нужно было уплатить по этой декларации, за каждый полный и неполный месяц просрочки. Максимальная сумма штрафа — 30% от суммы недоплаченного по декларации налога, а минимальная — 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) Если опоздать с декларацией больше чем на 20 рабочих дней, могут заблокировать счета в банке (подп. 1 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ). Директору грозит предупреждение или штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ)

Но если ООО подаст налоговые декларации по НДС за прошлые кварталы, а на момент их представления и до того, как инспекция сама найдет ошибку и сообщит о ней либо назначит выездную проверку, ООО будет иметь положительное сальдо единого налогового счета в размере долга и пеней, то штрафа за неуплату налога можно избежать (подп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ).

Если образовательные услуги были оказаны на территории Казахстана, российское ООО платить НДС не должно. Обязанность по уплате НДС в бюджет Казахстана возложена на казахстанского предпринимателя в порядке, установленном законодательством Казахстана (п. 28 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Совет

В сделках с иностранными партнерами место реализации услуг для уплаты НДС по общему правилу определяется по месту нахождения их исполнителя (подп. 3 п. 1, подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ; подп. 5 п. 29, п. 30 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Но из этого правила есть исключения. Чтобы правильно определить место реализации услуг и избежать споров с проверяющими, проверьте формулировки наименований услуг и место их фактического оказания, указанные в документах (в договоре, акте и др.).

Проблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Какой механизм расчета установлен НК

В 2022 г. повышенная ставка налога при УСН применяется, если превышен хотя бы один из следующих лимитов (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ):

•облагаемые доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысили 164,4 млн руб. (150 млн руб. х 1,096), но остались в пределах 219,2 млн руб. (200 млн руб. х 1,096) (Приказ Минэкономразвития от 28.10.2021 № 654);

•средняя численность работников превысила 100 человек, но осталась в пределах 130 человек.

Справка

Если среднесписочная численность работников за 2022 г. больше 100 человек, декларацию по УСН вы обязаны сдать в электронном виде по ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Размер повышенной ставки: 20% при объекте «доходы минус расходы» и 8% при объекте «доходы». В НК заложен такой механизм ее применения.

Шаг 1. На конец того квартала, в котором превышен лимит, налоговую базу нужно определить как обычно — нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Применять упрощенку не так уж и просто. Чтобы определить, по какой ставке рассчитывать налог, приходится постоянно следить за соблюдением лимитов по численности работников и по доходам

Шаг 2. Вычесть из нее налоговую базу за предыдущий отчетный период (I квартал, полугодие или 9 месяцев).

Шаг 3. Полученную разницу умножить на повышенную ставку (8% или 20%).

Шаг 4. Базу за предшествующий превышению лимита отчетный период умножить на основную ставку — федеральную (15% или 6%) либо региональную, если в вашем субъекте РФ установлена меньшая ставка.

Шаг 5. Сложить две полученные суммы. Получится авансовый платеж за период, в котором превышен лимит, либо налог за год, если превышение было в IV квартале.

Шаг 6. На УСН с объектом «доходы минус расходы» налог за год нужно еще сравнить с минимальным налогом — 1% от годового дохода. Уплате по итогам года подлежит тот, который окажется больше (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Возьмем для примера случай превышения лимита в IV квартале 2022 г.

Когда механизм работает

У организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» в 2022 г. налоговая база за год больше, чем за 9 месяцев:

•налоговая база за 9 месяцев — 20 млн руб. (доходы 140 млн руб. – расходы 120 млн руб.);

•налоговая база за год — 30 млн руб. (доходы 170 млн руб. – расходы 140 млн руб.).

Рассчитаем налог за год: 5 млн руб. ((30 млн руб. – 20 млн руб.) х 20% + 20 млн руб. х 15%). Сравниваем с минимальным налогом 1,7 млн руб. (170 млн руб. х 1%) и видим, что тот меньше. Значит, заплатить по итогам 2022 г. нужно исчисленные 5 млн руб.

Как видим, налог по повышенной ставке взят с прироста годовой налоговой базы за тот квартал, в котором превышен лимит доходов. Что, собственно, и является целью такого механизма расчета налога.

Однако в жизни бывает не прирост, а уменьшение исчисленной нарастающим итогом налоговой базы, причем на УСН с любым объектом.

Когда механизм дает сбой

УСН с объектом «доходы минус расходы». Доходы и расходы не всегда растут в течение года одинаково. Часто они распределены по году неравномерно. Например, у кого-то в квартале превышения лимита доходы упали, а текущие расходы остаются теми же. У других скакнули расходы — например, купили дорогостоящее ОС. У третьих сложились оба фактора. Получается, что налоговая база, то есть доходы за вычетом расходов, за год меньше, чем за 9 месяцев.

Совет

Если скачок расходов связан с приобретением ОС в конце года, обратите внимание на дату его ввода в эксплуатацию. Если эта дата приходится на 2023 г., то расходы на приобретение ОС следует учесть при определении налоговой базы в 2023 г., несмотря на то что оплачено ОС в 2022 г. (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)

УСН с объектом «доходы». Такая ситуация возможна, если в квартале превышения лимита пришлось отдать покупателю ранее полученный от него аванс или вернуть покупателю деньги за возвращенный им товар. Эта сумма уменьшает доходы на дату возврата денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2021 № 03-11-11/24213, от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478). Например, на IV квартал выпали два события: средняя численность работников превысила 100 человек и возвращен заказчику аванс в такой сумме, что налоговая база за год стала меньше базы за 9 месяцев.

На такие случаи заложенный в НК механизм применения повышенной ставки явно не рассчитан. Изменим наш пример. Пусть налоговая база:

•за 9 месяцев составляет 20 млн руб. (доходы 140 млн руб. – расходы 120 млн руб.);

•за год — 14 млн руб. (доходы 170 млн руб. – расходы 156 млн руб.).

Разница между базами, к которой нужно применить повышенную ставку 20%, получается отрицательной: –6 млн руб. (14 млн руб. – 20 млн руб.).

Что тут умножить на 20%, как рассчитать налог? Рассмотрим возможные варианты.

Вариант 1. Принять отрицательную разницу за ноль

Поскольку нет прироста базы, к которому можно было бы применить ставку 20%, подставляем вместо него 0. Такой способ был заложен в некоторые бухгалтерские программы для расчета налога за 2021 г. Однако известен случай, когда инспекция сочла его неправильным (подробнее об этом ниже).

Налог за год получается равным авансовому платежу за 9 месяцев. В нашем примере это 3 млн руб. (0 руб. х 20% + 20 млн руб. х 15%), что больше минимального налога (1,7 млн руб.).

Что здесь не так. Во-первых, реальная база за год — 14 млн руб., а налог за год рассчитан от несуществующей базы 20 млн руб. Доходы и расходы IV квартала вообще не учтены при расчете, как будто налоговый период — не год, как установлено НК (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), а 9 месяцев. Это противоречит еще и принципу экономической обоснованности налогов (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Во-вторых, в случае превышения лимита должна применяться повышенная ставка 20%, а при таком способе налог по итогам года рассчитан по одной только ставке 15%. Из-за этого неясно, какие указать ставку налога за год в строках 123/263 и ее признак (1 — основная, 2 — повышенная) в строках 101/201 разделов 2.1.1/2.2 декларации (Приказ ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@). Что ни выбери, возникает противоречие между показателями, ведь сверхлимитные доходы или численность автоматически означают повышенную ставку. Декларация может не пройти контроль. Как минимум инспекция затребует пояснения, а могут быть и проблемы при отправке декларации, если вы сдаете ее по ТКС.

Вариант 2. Умножить повышенную ставку на отрицательную разницу

Буквально следуем указаниям НК и основанной на них формуле, приведенной в официальных разъяснениях ФНС по заполнению декларации (Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@).

Доходы и расходы, сформировавшие отрицательную разницу, появились в IV квартале, когда основная ставка уже не применяется. Получается, что изменение годовых сумм доходов и расходов за IV квартал учитываем при расчете налога с повышенной ставкой.

Правило о том, что в случае превышения расходов над доходами налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года, признается равной нулю (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), здесь не работает. Наша отрицательная величина — это не налоговая база, потому что отдельно за квартал базу не определяют (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). В НК эта разница называется частью базы (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ). Может ли эта часть быть отрицательной? В принципе, может, поскольку базу формируют доходы со знаком «+» и расходы со знаком «–». В нашем примере налог за год составит 1,8 млн руб. (–6 млн руб. х 20% + 20 млн руб. х 15%), что больше минимального налога (1,7 млн руб.).

Что здесь не так. Во-первых, превышение лимита предполагает увеличение налоговой нагрузки, а при таком способе налог меньше, чем если его рассчитать в обычном порядке по основной ставке (см. вариант 3).

Во-вторых, в некоторых случаях такой расчет может дать отрицательный налог. Если бы в нашем примере база за год была существенно меньше базы за 9 месяцев — скажем, не на 6 млн руб., а на 16 млн руб., то налог был бы равен –200 тыс. руб. ((4 млн руб. – 20 млн руб.) х 20% + 20 млн руб. х 15%).

В разъяснениях по заполнению декларации ФНС косвенно признала такую вероятность, указав, что в декларации значения строк с исчисленными авансовыми платежами и налогом принимаются больше либо равными нулю (Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@). Тогда в приведенном случае в декларации налог за год нулевой, а уплате подлежит минимальный налог в размере 1% от годового дохода — 1,7 млн руб. Но при положительной налоговой базе налог не должен быть нулевым. А на УСН с объектом «доходы» минимального налога нет, и получается, что такой вариант расчета вообще освобождает от налога при наличии налоговой базы за год.

Вариант 3. Умножить годовую базу на основную ставку

Сумма, равная годовой налоговой базе, уже подпала под основную ставку в составе базы за 9 месяцев. Базы для применения повышенной ставки налога не возникло, а налог следует рассчитывать от реальной величины базы за год (а не от базы за 9 месяцев, как в варианте 1).

В нашем примере налог за год составит 2,1 млн руб. (14 млн руб. х 15%), что больше минимального налога (1,7 млн руб.).

Что здесь не так. Во-первых, лимит превышен, а ставка 20% не применяется — налог рассчитан так же, как если бы превышения лимита не было. Во-вторых, возникает та же проблема с заполнением декларации, что и в варианте 1.

Вариант 4. Умножить годовую базу на повышенную ставку

Выполняем требование применить повышенную ставку при превышении лимита и применяем ее к реальной годовой налоговой базе.

В нашем примере налог составит 2,8 млн руб. (14 млн руб. х 20%), что больше минимального налога (1,7 млн руб.).

Что здесь не так. Во-первых, с базы за отчетные периоды до превышения лимита налог рассчитан по повышенной ставке, а должен быть рассчитан по основной. Это повышает налоговую нагрузку по сравнению с предусмотренной НК, что особенно чувствительно для тех, у кого основная ставка — не федеральная, а региональная пониженная. Во-вторых, возникает та же проблема с заполнением декларации, что и в варианте 1.

Какой вариант выбрать

Ни один из рассмотренных вариантов нельзя назвать полностью соответствующим НК — либо база не соответствует реальной, либо ставка налога не та, либо и то и другое. Вариант 2, формально соответствующий правилам НК по расчету налога, противоречит цели применения повышенной ставки. Вот выбор специалиста по УСН.

Расчет налога по УСН в случае уменьшения налоговой базы после превышения лимита

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— По моему мнению, исходя из положений пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ, исчислять налог в рассматриваемой ситуации следует по варианту 1. В разделах 2.1.1/2.2 налоговой декларации можно указать в строках 123/263 основную ставку налога (6%/15% либо ставку, установленную законом субъекта РФ) и в строках 101/201 код признака применения налоговой ставки — 1 (основная).

Контрольные соотношения к декларации по УСН для рассматриваемого случая не обнародованы. Можно только предположить, что при проверке деклараций за 2021 г. в систему налоговиков как верный был заложен вариант 4: известен случай, когда инспекция в требовании представить пояснения по декларации (налогоплательщик рассчитал налог по варианту 1) сослалась именно на такой способ расчета и на его соответствие контрольному соотношению.

Сейчас ФНС выпустила Письмо (Письмо ФНС от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@), в нем признала проблему и:

•отвергла вариант 2 как нарушающий принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). По мнению налоговой службы, этот способ нельзя применять, поскольку он дает превысившим лимиты налогоплательщикам экономически необоснованную выгоду от применения предусмотренного НК механизма исчисления налога;

•сообщила, что в рассматриваемом случае к отрицательной разнице между базами следует применять не повышенную, а основную ставку (федеральную 15% или 6% либо региональную). Арифметически итог получится таким же, как в варианте 3.

Как при этом заполнить декларацию, ФНС в Письме не поясняет, но обещает в будущем скорректировать ранее выпущенные алгоритмы построчного исчисления в декларации авансовых платежей и налога (Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@).

Справка

Если какой-либо из лимитов превышен, но на «доходно-расходной» УСН за год вышел убыток, то проблемы нет. Налоговая база равна нулю (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), вы должны заплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Убыток переносится на будущие периоды, его размер от ставки налога не зависит (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Вместе с тем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В теории это позволяет вам выбрать тот вариант, который в вашем случае даст наименьшую исчисленную сумму налога за год (если у вас объект «доходы минус расходы», не забудьте сравнить ее с минимальным налогом). Однако на деле отстаивать такой расчет, вероятнее всего, придется в суде.

Заметим: даже если у вас по любому из вариантов расчета получается, что вы должны заплатить минимальный налог, все равно важно, как вы исчислите сумму налога за год. Ведь разницу между минимальным и исчисленным налогами можно учесть в расходах при расчете налога за будущие годы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

* * *

Справедливым для УСН с объектом «доходы минус расходы» был бы такой расчет налога:

•посчитать долю разницы между доходами и расходами в сумме доходов по итогам года;

•такую же долю от доходов за период с начала квартала превышения лимита до конца года обложить по повышенной ставке;

•остальную часть годовой налоговой базы обложить по основной ставке.

Это позволило бы нивелировать неравномерное распределение расходов по кварталам в течение года и сделало бы налогообложение равным для всех. В нашем примере лимит превышен в IV квартале, доходы за который составили 30 млн руб. (170 млн руб. – 140 млн руб.), и расчет получается таким.

Разница между доходами и расходами по итогам года — 14 млн руб.

Доля этой разницы в годовом доходе равна 8,24% (14 млн руб. / 170 млн руб. х 100%).

Величина такой же доли от доходов IV квартала — 2,47 млн руб. (30 млн руб. х 8,24%).

Налог по итогам года — 2,2235 млн руб. (2,47 млн руб. х 20% + (14 млн руб. – 2,47 млн руб.) х 15%), что больше минимального налога (1,7 млн руб.).

Однако действующие нормы НК не дают никаких оснований для такого расчета — чтобы его применять, необходимы соответствующие поправки в НК. ■

Как заполнить отчет о прослеживаемых товарах, если монитор в комплекте неисправен

Монитор, входящий в состав «прослеживаемого» комплекта, оказался бракованным, и обслуживающая организация забрала его для замены на новый. ФНС рассказала, как в такой ситуации заполняется отчет об операциях с прослеживаемыми товарами (Письмо ФНС от 09.12.2022 № ЕА-4-15/16720@).

Так, в случае замены неисправного монитора на новый обслуживающей организацией в рамках договора техобслуживания участник оборота прослеживаемых товаров подает отчет, заполненный следующим образом:

•в графе 3 «Код вида операции» указывается код «01» — «Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и/или на переработку»;

•в графе 4 отражается код «5» — иной первичный учетный документ;

•в графах 5 и 6 указываются номер и дата первичного документа, составленного обслуживающей организацией;

•в графе 7 «Наименование контрагента» — наименование обслуживающей организации.

Если же обслуживающая организация забирает неисправные мониторы для дальнейшей утилизации, отчет заполняется так:

•в графе 3 указывается код вида операции «02» — «Захоронение, обезвреживание, утилизация или уничтожение товара, подлежащего прослеживаемости»;

•в графе 4 отражается код вида сопроводительного документа «5» — иной первичный учетный документ;

•в графах 5 и 6 — номер и дата первичного документа, составленного обслуживающей организацией;

•а в графе 7 — наименование обслуживающей организации. ■

Когда у МСП возникает право на пониженные тарифы взносов

Право на применение тарифа страховых взносов 15% возникает у организации/ИП при включении в реестр МСП и утрачивается при исключении из реестра (Письмо Минфина от 08.12.2022 № 03-15-05/120508).

Напомним, что совокупный тариф взносов 15% применяется организациями и ИП, относящимися к МСП, к части выплат в пользу каждого конкретного физлица, превышающей по итогам месяца величину федерального МРОТ. С 01.01.2023 МРОТ равен 16 242 руб.

Так вот, Минфин напомнил, что плательщик взносов вправе применять этот пониженный тариф с 1-го числа месяца, в котором сведения о нем внесли в единый реестр субъектов МСП (но не ранее 01.04.2020). А в случае исключения из реестра плательщик утрачивает право на 15%-й тариф с 1-го числа месяца, в котором он вылетел из реестра. ■

Упорядочение отчетности в органы занятости: что это означает для работодателя

Упомянутый в статье Приказ Минтруда от 26.01.2022 № 24 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что нового в отчетности по занятости

Кардинально формы такой отчетности не изменились — внесены технические и уточняющие правки в отчетные документы. Например, изменены наименования форм: то, что было «Сведения о...», превратилось в «Отчеты о...» (Приказ Минтруда от 26.01.2022 № 24 (далее — Приказ № 24)). В некоторых формах поменялся порядок сведений и количество граф для информации о работодателе, а в некоторых запрашиваются сведения, которые раньше не надо было указывать. К примеру, в информации о наличии рабочих мест для инвалидов нужно указывать персональные данные каждого работника-инвалида — от его ф. и. о. до категории инвалидности (приложение № 7 к Приказу № 24).

Распределены по разным отчетам сведения о введении в компании простоя, неполного рабочего времени и об организации дистанционки, которые раньше находились в одном документе. Поэтому сейчас вместо одной формы стало три. Это отчеты:

•о введении режима неполного рабочего дня или неполной рабочей недели;

•о введении режима простоя;

•об организации дистанционной работы.

С 01.01.2023 вместо 5 форм отчетности в службу занятости стало 8. Правда, за единичным исключением, это все те же сведения, что и раньше, но перераспределенные по разным отчетам

Введена новая форма — отчет об отпусках без сохранения заработной платы. Таким образом, количество форм увеличилось на три, но содержание представляемой работодателем информации расширилось в сравнении с подаваемым до 2023 г. объемом только за счет сведений об отпусках без содержания. Ранее о них в орган занятости вообще не докладывали.

Рекомендованы сроки подачи отчетов работодателями:

•при изменении сведений, размещенных на ЕЦП «Работа в России», с целью их актуализации представлять соответствующую информацию в течение 1 рабочего дня с момента принятия решения, повлекшего изменение сведений, размещенных на ЕЦП;

•представлять информацию о наличии созданных или выделенных рабочих мест для трудоустройства инвалидов до 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Разъяснено, как заполнять отчеты в ЦЗН построчно (приложения № 10—17 к Приказу № 24). Раньше, напомним, никаких рекомендаций по заполнению отчетности в органы занятости Минтруд не давал.

Разделено по регионам представление отчетов и информации в зависимости от места нахождения работодателя и места нахождения рабочего места сотрудника. Это актуально при наличии дистанционных работников, трудящихся в регионах, отличных от региона места нахождения работодателя. Например, если в вашей подмосковной компании введен простой в отношении дистанционщика, работающего, как указано в трудовом договоре, в Липецкой области, то отчет о таком простое надо подать в ЦЗН Липецкой области (п. 13 приложения № 3 к Приказу № 24). Вполне логично, что о простаивающем работнике лучше знать региону, где он живет и трудится. Допустим, там ему смогут предложить временный перевод к другому работодателю. Но работодателю придется подавать больше отчетов о простое, если у него дистанционщики в разных регионах. Кстати, возникают вопросы с подачей форм по удаленщикам, которые трудятся за границей или в трудовом договоре с которыми указано, что они сами определяют себе месторасположение рабочего места (предположим, сегодня работник в Липецке, а завтра — в Сочи). Видимо, такие неясности представления новых форм будут устранены позднее разъяснениями трудовых ведомств, а возможно, и поправками в законодательство.

Формы подаются в регионе, где находится работодатель

Представляются ежемесячно, по мнению Минтруда (п. 3 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1)):

•не позднее 10 рабочих дней, следующих за отчетным месяцем (Письмо Минтруда от 04.05.2022 № 16-1/В-378):

— отчет о применении в отношении работодателя процедур о несостоятельности (банкротстве) (приложение № 6 к Приказу № 24). Его сдают организации и ИП после введения в отношении них какой-либо процедуры в процессе банкротства;

— информация, необходимая для организации профессиональной реабилитации и содействия занятости инвалидов (приложение № 8 к Приказу № 24);

•не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, или в срок, предусмотренный региональным законодательством, — информация о наличии созданных или выделенных рабочих мест для трудоустройства инвалидов в соответствии с установленной квотой для приема на работу инвалидов (приложение № 7 к Приказу № 24).

Информацию по инвалидам (приложения № 7 и 8 к Приказу № 24) вы обязаны подавать, если у вас в компании (ст. 13.2 Закона № 1032-1):

•35—100 человек и региональное законодательство устанавливает обязанность при такой численности квотировать места для инвалидов;

•свыше 100 человек.

Рассмотренные три отчета (приложения № 6—8 к Приказу № 24) подавайте с учетом численности компании (пп. 3, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2021 № 2576):

•если среднесписочная численность свыше 25 человек — то исключительно через платформу «Работа в России», в том числе с использованием портала госуслуг;

•если среднесписочная численность 25 и менее человек, то можете выбирать способ подачи — через указанную платформу или почтой, при личной явке, в электронном виде в органы службы занятости.

В Роструде обратили наше внимание на такой момент.

Рекомендуемые сроки представления отчетности в службу занятости

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Работодатели обязаны ежемесячно представлять (п. 3 ст. 25 Закона № 1032-1; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2021 № 2576):

•отчет о применении в отношении работодателя процедур о несостоятельности (банкротстве) (приложение № 6 к Приказу № 24);

•информацию о наличии созданных или выделенных рабочих мест для трудоустройства инвалидов по квоте (приложение № 7 к Приказу № 24);

•информацию, необходимую для организации профессиональной реабилитации и содействия занятости инвалидов (приложение № 8 к Приказу № 24).

При этом в законодательстве не закреплен конкретный срок, когда отчетность необходимо сдать. Есть лишь рекомендуемые Минтрудом сроки: не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, или не позднее 10 рабочих дней, следующих за отчетным месяцем (п. 4.1 Приказа № 24; Письмо Минтруда от 04.05.2022 № 16-1/В-378). Также рекомендован срок для подачи отчета при изменении сведений, размещенных на ЕЦП «Работа в России», с целью их актуализации — в течение 1 рабочего дня с момента принятия решения, повлекшего изменение размещенных ранее сведений (п. 4.1 Приказа № 24).

Нарушение рекомендуемого срока представления сведений и информации при отсутствии закрепленных в нормативных правовых актах в качестве обязательных требований конкретных сроков представления сведений и информации не может являться основанием для привлечения к ответственности.

Таким образом, поскольку указанные сроки рекомендованы ведомством, их нарушение не должно повлечь ответственности при их несоблюдении. То есть работодатель может подавать ежемесячные отчеты в любой день месяца, следующего за отчетным, если специального срока для этого не установлено в законодательстве региона.

Формы подаются в регионе, где трудится работник

Отчет о принятии решения о ликвидации организации либо прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем, сокращении численности или штата (приложение № 1 к Приказу № 24) представляют (п. 2 ст. 25 Закона № 1032-1):

•работодатель-организация — не позднее чем за 2 месяца до названного события. А если такие мероприятия приведут к массовому увольнению работников, то не позднее чем за 3 месяца до начала закрытия компании, сокращения ее численности или штата работников. То есть если планируется, к примеру, закрыть компанию с численностью работающих 15 и более человек, сократить численность или штат на 50 и более человек в течение 30 календарных дней или на 200 и более человек в течение 60 календарных дней (п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 05.02.1993 № 99);

•работодатель-ИП — не позднее чем за 2 недели до начала проведения мероприятий по прекращению своей деятельности, сокращению численности или штата.

Отчеты о введении режима неполного рабочего времени или простоя (приложения № 2, 3 к Приказу № 24) подавайте в течение 3 рабочих дней после издания приказа (п. 2 ст. 25 Закона № 1032-1):

•или о приостановлении деятельности компании;

•или о введении режима неполного рабочего времени в отношении отдельных сотрудников или всех работников компании. Речь идет об установлении неполного рабочего времени по инициативе работодателя. Если вы договорились о неполном рабочем времени с сотрудником по взаимному соглашению с ним, оформив дополнительное соглашение к трудовому договору, отчитываться в ЦЗН не надо (ст. 93 ТК РФ).

Введение для работодателей обязанности сдавать отчетность в службу занятости — часть госпрограммы по борьбе с безработицей

Отчеты об организации дистанционной (удаленной) работы и об отпусках без сохранения заработной платы (приложения № 4, 5 к Приказу № 24). В таких отчетах Минтруд просит указывать, сколько удаленщиков или отпускников у организации в регионе, когда начало и окончание периодов дистанционной работы или вынужденных отпусков без содержания. Сроки представления таких форм не установлены.

Более того, подача отчетов по приложениям № 4 и 5 не предусмотрена законодательством. А приказ Минтруда, которым введены их формы, не регистрировался в Минюсте. Хотя подзаконный нормативный акт, устанавливающий какие-либо обязанности работодателей, должен проходить такую регистрацию (п. 10 Указа Президента от 23.05.1996 № 763; п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.08.1997 № 1009). Поэтому пока, до внесения поправок в законодательство, представлять такие отчеты работодатель вправе по своему усмотрению. Штрафовать за их неподачу не должны.

Все пять форм (приложения № 1—5 к Приказу № 24), подаваемых в регион по месту нахождения работника, работодатели, независимо от своей численности, вправе представлять как через портал «Работа в России», так и иным способом (в электронном формате, в бумажном виде по почте или при личной явке в орган занятости).

Кроме того, в заполнении указанных форм есть нюанс для компании, в которой работают дистанционщики из разных регионов и, допустим, простой или сокращение касается их. Дело в том, что во всех формах необходимо указывать:

•списочную численность работников отчитывающейся организации в регионе на дату представления отчета. Если отчитывается филиал, представительство или обособленное подразделение, то указывается списочная численность их работников в регионе, в который подается отчет. Напомним, что приложения № 1—5 подаются в регионе «по месту фактического осуществления трудовой деятельности работниками». То есть, по-видимому, по тому месту, которое может быть указано в договоре удаленщика как место нахождения его рабочего места;

•численность работников, которых предполагается уволить, перевести в режим неполного рабочего времени, отправить в простой, на удаленку или в отпуск без сохранения зарплаты. Причем во всех формах указано, что это численность «всего чел.», а не «в регионе по месту фактического осуществления трудовой деятельности...».

Вот что на примере с филиалами нам разъяснили в Роструде.

Рекомендуемые сроки представления отчетности в службу занятости

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Предположим, компания находится в Москве, имеет два филиала в Туле и Рязани. Списочная численность работников компании всего 400 человек, в том числе в Москве — 310, в Туле — 40, в Рязани — 50. Филиалы имеют право заключать с работниками трудовые договоры.

На дистанционный режим труда направлено 50 человек, в том числе «московских» работников — 30; «тульских» работников — 10; «рязанских» работников — 10. Во всех трудовых договорах с дистанционными работниками не указан регион фактического осуществления трудовой деятельности, а указано только место работы, соответственно Москва, Тула и Рязань (по ТК РФ это допустимо).

В этом случае в службу занятости (на ЕЦП «Работа в России) направляется три отчета по форме приложения № 4 — головная компания и два филиала:

•московская компания в отчете, направляемом в службу занятости г. Москвы, указывает в строке 9 — 310 человек, в строке 14 — 30;

•тульский филиал в отчете, направляемом в службу занятости г. Тулы, указывает в строке 9 — 40 человек, в строке 14 — 10 человек;

•рязанский филиал в отчете, направляемом в службу занятости г. Рязани, указывает в строке 9 — 50 человек, в строке 14 — 10.

Если у вас нет филиалов, то численность, например, простаивающих удаленщиков, видимо, надо указать именно из того региона, куда направляется отчет. Предположим, из шести дистанционщиков, трудящихся в Саратовской области, подмосковный работодатель одного отправляет в простой. В строке 9 приложения 3 впишите «6», а в строке 17 — «1». Ведь нет смысла для отчета в Саратовскую область указывать «всего чел.», простаивающих во всей компании.

* * *

Организацию могут оштрафовать на 3000—5000 руб., а ее директора или индивидуального предпринимателя на 300—500 руб., если не подать в органы занятости (приложения № 1—3, 6—8 к Приказу № 24) (ст. 19.7 КоАП РФ):

•отчет о принятии решения о ликвидации организации (прекращении деятельности ИП), сокращении численности или штата;

•отчет о введении режима неполного рабочего времени;

•отчет о введении простоя;

•отчет о применении в отношении работодателя процедур о несостоятельности (банкротстве);

•информацию о наличии рабочих мест для трудоустройства инвалидов и информацию, необходимую для организации профреабилитации инвалидов.

Если в региональном законодательстве установлена обязанность представлять в определенные сроки отчеты об организации дистанционки и отпусков без содержания (приложения № 4 и 5 к Приказу № 24), то оштрафовать могут и за их несвоевременную подачу. ■

Что нужно знать для организации суммированного учета рабочего времени

Есть ли какие-то ограничения или, наоборот, требования на введение суммированного учета?

Обязательным суммированный учет является только у тех работодателей, у которых сотрудники работают вахтами (ст. 300 ТК РФ). Все остальные вправе вводить суммированный учет по своему усмотрению.

При суммированном учете рабочего времени надбавку за работу в выходной или праздник выплатить нужно в обычный зарплатный срок, не дожидаясь окончания учетного периода

Сделать это нужно тем работодателям, у которых не может постоянно соблюдаться нормальная продолжительность рабочего времени — 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Допустим, в одну неделю сотрудник-сменщик со скользящим графиком отработал 37 часов, в другую — 43 часа. Поденный или понедельный учет приведет к тому, что у человека будет или недоработка, или переработка. При их наличии нужно вычитать из зарплаты или добавлять к ней оплату сверхурочной работы, соблюдая при этом правила привлечения к сверхурочке.

Избежать лишних оформительских и расчетных действий поможет суммированный учет рабочего времени, когда соблюсти норму рабочего времени нужно в среднем за более длительный учетный период. Такой период может быть продолжительностью от месяца до года, когда в его пределах переработка на одной неделе будет компенсироваться недоработкой на другой неделе (ст. 104 ТК РФ).

Какие документы нужны работодателю для введения суммированного учета?

Условия о суммированном учете должны быть (статьи 57, 104 ТК РФ):

•в ЛНА компании. Прежде всего пропишите в ПВТР, что устанавливаете суммированный учет. Там же или в другом ЛНА закрепите продолжительность учетного периода и перечень должностей работников с суммированным учетом рабочего времени. Например, в ПВТР может быть написано так.

Для должностей, указанных в приложении № 1 к настоящим Правилам, устанавливается суммированный учет рабочего времени с учетным периодом квартал.

•в трудовых договорах с работниками, должности которых указаны в ЛНА в перечне должностей, по которым применяется суммированный учет.

Работнику устанавливается суммированный учет рабочего времени, учетный период — 6 месяцев. Норма рабочих часов за каждую неделю учетного периода — 40 часов. Продолжительность рабочей смены — 12 часов.

Работа может вестись в первую (05.00—17.00) или во вторую смену (17.00—05.00).

Время начала и окончания работы, перерывы для питания и отдыха, выходные дни устанавливаются графиком работы, который Работодатель доводит до сведения Работника не позднее чем за месяц до введения графика в действие.

Подобные условия должны быть в трудовом договоре при приеме человека на работу или в дополнительном соглашении к первоначальному трудовом договору, если вы вводите суммированный учет для уже работающих сотрудников и они на него согласились.

Как составлять график сменности и нужно ли в нем указывать отпуск работника?

График сменности — локальный нормативный акт, регулирующий режим рабочего времени и времени отдыха работника-сменщика (статьи 100, 103 ТК РФ). То есть из такого графика должно быть видно, как для каждого сотрудника распределяются:

•смены и выходные дни по дням недели. Продолжительность смены может быть любая, но еженедельный непрерывный отдых предусматривайте не менее 42 часов. А междусменный отдых, включая обеденный перерыв, должен быть не менее двойной продолжительности смены, предшествующей отдыху (скажем, 16 часов при 8-ча­совом рабочем дне) (Доклад Роструда о профилактике нарушений за II квартал 2022 г.).

Также отдых между сменами может регулироваться и специальными нормами. Например, для водителей установлен еженедельный отдых не менее 45 часов и ежедневный отдых при суммированном учете рабочего времени не менее 11 часов (пп. 18, 19 Приложения, утв. Приказом Минтранса от 16.10.2020 № 424);

•число смен в сутки, продолжительность каждой смены, время ее начала и окончания и перерыв на обед. Ставить в графике две смены подряд одному работнику запрещено. Например, нельзя предусмотреть, что человек работает и в первую смену с 08.00 до 16.00, и во вторую с 16.00 до 24.00.

График сменности составляйте исходя из установленной нормы рабочего времени за учетный период. Предположим, учетный период квартал. Тогда на II квартал 2023 г. нужно в графике распределить смены исходя из нормы 488 часов ((40 раб. ч / 5 раб. дн. х 20 раб. дн. в апреле) + (40 раб. ч / 5 раб. дн. х 20 раб. дн. в мае) + (40 раб. ч / 5 раб. дн. х 21 раб. д. в июне)) (п. 1 Порядка исчисления нормы рабочего времени, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 13.08.2009 № 588н).

Нормативно утвержденной формы графика сменности нет, поэтому составляйте его в произвольной форме. После составления:

•пусть график утвердит руководитель организации;

•пусть все работники, которых он касается, не менее чем за месяц до введения его в действие распишутся, что ознакомлены с графиком (ст. 103 ТК РФ).

Кстати, микропредприятиям график можно не утверждать, если все условия о сменности записаны в трудовых договорах с сотрудниками (ст. 309.2 ТК РФ). Также график сменности можете не делать, если рабочие и выходные дни в течение недели не скользящие, а фиксированные и закреплены в трудовом договоре с работником (ст. 57 ТК РФ).

Для утверждения периодов отпусков есть график отпусков. Указывать ежегодный отпуск в графике сменности необязательно. Ведь в действующем законодательстве нет ни запрета на это, ни прямого указания на необходимость отмечать период отпуска в графике сменности. Но если вам так удобно, вы можете это делать.

Нужно ли уменьшать оклад сотруднику, который не отработал полностью месяц?

При суммированном учете работник может получать оклад либо оплату по часовой тарифной ставке. Если у сотрудника тарифная ставка, то зарплата рассчитывается за отработанные часы в каждом конкретном месяце.

А вот оклад он получает, если выполнил норму за учетный период. И при недоработке до нормы выплата оклада полностью или в уменьшенном размере зависит от ситуации.

Ситуация 1. График сменности составлен так, что заведомо сотрудник отработает месяц с недоработкой. То есть сотрудник меньше отработал из-за работодателя, который неверно рассчитал рабочее время. Если ЛНА установлено, что работнику выплачивается фиксированный оклад, тогда работнику, который выполнил норму времени, предусмотренную таким «неправильным» графиком, выплатите полный оклад независимо от проработанных человеком часов в конкретном месяце (Письмо Минтруда от 01.09.2021 № 14-6/ООГ-8378).

Доплачивать окладнику что-то сверх оклада из-за недоработки, возникшей по вине работодателя, не нужно.

Ситуация 2. Работник не отработал свою норму часов, предусмотренную графиком на конкретный месяц. Например, он прогулял, то есть имеется неуважительная причина недоработки, — вы учитываете при оплате только отработанное время:

•определите часовую тарифную ставку по формуле:

•определите оплату за не полностью отработанный месяц:

Как считать доплату работнику-почасовику за недоработку по вине работодателя?

За недоработанные до нормы часы, например из-за того, что был неправильно составлен график сменности, платите не менее среднего часового заработка сотрудника. Напомним, такой размер доплаты установлен ТК РФ, а работодатель вправе в своем ЛНА предусмотреть более высокую доплату (статьи 102, 155 ТК РФ).

Предположим, у сотрудника с учетным периодом квартал недоработка в I квартале 2023 г. 6 часов: 2 часа в январе и 4 часа в марте:

•посчитайте средний часовой заработок для января и для марта по формуле (п. 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)):

Напомним, что при расчете среднего часового заработка нужно исключить время и оплату за него, когда сотрудник был в отпуске, в командировке или не трудился в нерабочие дни, установленные Указами Президента РФ (п. 5 Положения № 922; Письмо Минтруда от 18.05.2020 № 14-1/В-585);

•посчитайте доплаты за январь и за март и суммируйте их:

Может ли при суммированном учете получиться переработка?

Может. Но об этом вы узнаете только по итогам учетного периода. Например, учетный период квартал. Норма рабочего времени в I квартале 2023 г. при 40-ча­совой рабочей неделе 454 часа, а ваш сотрудник отработает 460 часов. Переработка составит 6 часов (460 ч – 454 ч).

Кстати, не забудьте еще, что норму рабочего времени нужно уменьшать на время отпуска, болезни (Письмо Минтруда от 01.09.2021 № 14-6/ООГ-8378).

Получившуюся по итогам учетного периода переработку оплачивайте как сверхурочную работу, то есть не менее чем (ст. 152 ТК РФ) в полуторном размере за первые 2 часа сверхурочной работы в учетном периоде и в двойном размере — за каждый следующий час.

В нашем примере сотрудник переработал 6 часов. Предположим, часовая ставка у него 300 руб. Одинарную часовую ставку за каждый отработанный час он получал вместе с зарплатой за месяц, поэтому ее вычитаем при подсчете. И тогда доплата за сверхурочку по итогам квартала составит 1500 руб.:

•за первые 2 часа — 300 руб. (300 руб/ч х (1,5 – 1) х 2 ч);

•за остальные 4 часа — 1200 руб. (300 руб/ч х (2 – 1) х 4 ч).

Кстати, при выплате зарплаты увольняющемуся сотруднику нужно проверить, не возникла ли у него переработка в отработанном им периоде. Сравните нормальную продолжительность рабочего времени за отработанную увольняющимся сотрудником часть учетного периода с количеством отработанных им в этот период часов. Если отработанных часов больше нормы, нужно оплатить их как сверхурочные (Письмо Минтруда от 21.05.2019 № 14-2/ООГ-3606).

Когда выплачивать деньги за работу в выходной или праздничный день?

Выплачивайте доплату за работу в праздник или в выходной вместе с зарплатой за тот месяц, в котором сотрудник отработал в свой выходной день или в праздник. То есть откладывать такую доплату на окончание учетного периода, превышающего месяц, нельзя.

Как оплачивать месяц, в котором работника перевели на другую работу в компании с другой зарплатой, но тоже с суммированным учетом?

Посчитайте заработок:

•за часть месяца, отработанную на старом месте;

•за часть месяца, отработанную на новом месте.

Сложите полученные суммы.

Как рассчитать выходное пособие увольняющемуся сотруднику?

Средний заработок, выплачиваемый в качестве выходного пособия, посчитайте так:

•рассчитайте средний часовой заработок, как рассказано выше;

•умножьте средний часовой заработок на количество рабочих часов, которые отработал бы работник по своему графику за период, за который ему положено выходное пособие (Постановление АС УО от 27.02.2020 № Ф09-10190/19). Допустим, сотрудник увольняется 3 февраля в связи с сокращением штата. Ему полагается выходное пособие за период с 4 февраля по 3 марта. Поэтому его средний часовой заработок нужно умножить на количество часов, которые он отработал бы по своему графику в указанный период (п. 13 Положения № 922). ■

Можно ли продлить испытательный срок нового работника

Работодатель не вправе по своей инициативе увеличить продолжительность испытательного срока сотрудника, установленную трудовым законодательством (телеграм-канал Минтруда (информация от 17.01.2023)).

Напомним, что период испытательного срока не может превышать:

•3 месяцев — в общем случае;

•6 месяцев — для руководителей организаций (их заместителей), главных бухгалтеров (их заместителей), руководителей филиалов, представительств;

•2 недель — для работников, с которыми работодатель заключил трудовые договоры на срок от 2 до 6 месяцев.

Установленную трудовым договором продолжительность испытательного срока работодатель может сократить. Например, если уже очевидно, что новый сотрудник идеально подходит для этой работы.

А вот увеличить испытательный срок работодатель может, только если в период испытания сотрудник отсутствовал на работе, например был на больничном. Дело в том, что период временной нетрудоспособности и другие периоды, когда работник фактически отсутствовал, в испытательный срок не засчитываются. Соответственно, если проходящий испытание сотрудник болел, работодатель вправе продлить его испытательный срок на число дней временной нетрудоспособности.

Также имейте в виду, что, если условие об испытательном сроке не прописано в трудовом договоре, считается, что новый работник принят на работу без него. ■

Утверждены требования к подтверждению уничтожения персональных данных

Согласно установленным требованиям операторы персональных данных (коими в том числе являются и работодатели), которые обрабатывают такие данные без использования средств автоматизации, должны подтверждать уничтожение персональных данных соответствующим актом.

Если же оператор обрабатывает персональные данные с использованием средств автоматизации, то факт уничтожения данных должен быть подтвержден актом и выгрузкой из журнала регистрации событий в информационной системе персональных данных.

Кроме требований к подтверждению уничтожения данных, Роскомнадзор утвердил требования к оценке вреда, который может быть причинен субъектам персональных данных в случае нарушения Закона о персональных данных.

И требования к подтверждению уничтожения персональных данных, и требования к оценке вреда будут действовать с 01.03.2023 по 01.03.2029 (Приказы Роскомнадзора от 28.10.2022 № 179, от 27.10.2022 № 178). ■

ФНС начнет взыскивать налоги с граждан во внесудебном порядке

Прежние правила

До 1 января 2023 г. налоговые долги физлиц инспекторы могли взыскать только через суд двумя способами (пп. 1, 2 ст. 48 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)):

•в приказном (упрощенном) порядке;

•в судебном порядке.

Справка

Для суммы долга меньше 10 000 руб. первые 6 месяцев для обращения в суд считались так (п. 2 ст. 48 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)):

•если в течение 3 лет общая сумма требований превысила 10 000 руб. — то со дня превышения (то есть истечения срока исполнения последнего требования);

•если не превысила — то от даты истечения этих 3 лет.

В обоих случаях срок на обращение в суд составлял 6 месяцев с момента истечения срока уплаты налога, указанного в требовании (пп. 2, 3 ст. 48 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

В первом случае ИФНС подавала мировому судье заявление о вынесении судебного приказа. Спустя 5 дней судья выносил судебный приказ о взыскании задолженности. Если в течение 20 дней приказ не был оспорен, его передавали приставам для исполнения. А приставы, в свою очередь, направляли исполнительный лист в банки.

Если гражданин в течение 20 дней успевал оспорить судебный приказ (подать возражения), то приказ отменяли и ИФНС обращалась с иском в районный (городской) суд общей юрисдикции (ч. 3.1 ст. 1, ч. 1 ст. 123.1, ч. 1 ст. 123.5, ч. 1, 2 ст. 123.7, ч. 1 ст. 286 КАС РФ).

Во втором случае ИФНС сразу обращалась в районный (городской) суд общей юрисдикции, пропустив стадию судебного приказа.

Какие правила действуют с 1 января 2023 г.

Задолженность, которую физлицо не погасило добровольно, инспекция теперь может взыскать с его банковских счетов самостоятельно, не подавая заявление в суд. Новое правило распространяется также и на физлиц — бывших ИП, которые перестали быть предпринимателями, но оставили долги по налогам (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Теперь взыскание налогового долга с граждан будет проходить в следующем порядке.

Шаг 1. Выставление требования. Если баланс единого налогового счета физлица уйдет в минус, то налоговая направит ему требование об уплате задолженности с соблюдением следующих сроков (пп. 1, 2 ст. 70 НК РФ):

•не позднее 3 месяцев с момента, когда отрицательное сальдо превысит 3000 руб.;

•не позднее 1 года со дня, когда появилось отрицательное сальдо менее 3000 руб.

У гражданина есть на погашение долга 8 рабочих дней с момента получения требования, если иной срок не укажут в самом требовании (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Шаг 2. Вынесение решения о взыскании. Если требование не исполнить добровольно, ИФНС вынесет решение о взыскании задолженности и разместит его в реестре решений о взыскании задолженности. На принятие решения у ИФНС есть 2 месяца после окончания срока уплаты, указанного в требовании (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Копию решения о взыскании ИФНС направит в личный кабинет налогоплательщика — физического лица, а при отсутствии личного кабинета — по почте. На отправку отведено 6 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 48 НК РФ).

Несмотря на изменение процедуры взыскания налоговых задолженностей с частных лиц, принудительно «запирать» деньги на счетах обычных граждан за долги ИФНС по-прежнему не вправе

Шаг 3. Взыскание денег с банковских счетов. Взыскание налогового долга за счет денежных средств (драгметаллов), электронных денег происходит в следующем порядке (пп. 3, 4 ст. 46, п. 7 ст. 48 НК РФ):

1) ИФНС выносит решение о взыскании и оформляет поручения кредитным организациям на списание и перечисление задолженности в бюджет;

2) размещает решение о взыскании и поручения в реестре решений о взыскании задолженности;

3) кредитная организация исполняет поручение налогового органа и перечисляет деньги в бюджет.

Взысканные денежные средства налоговики отражают на едином налоговом счете физлица в качестве единого налогового платежа (п. 9 ст. 48 НК РФ).

Как только задолженность будет погашена, то есть на едином налоговом счете физлица сформируется положительное или нулевое сальдо, взыскание задолженности прекратят (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Если ИФНС пропустит 2-ме­сячный срок на бесспорное взыскание налога, в течение следующих 4 месяцев она имеет право обратиться в суд. Тогда в реестре решений о взыскании задолженности вместе с поручением на перечисление суммы задолженности разместят судебный акт (пп. 1, 4 ст. 46 НК РФ).

Взыскание долга за счет иного имущества

Также налоговики пойдут в суд в случае, если на счетах налогоплательщика — физического лица так и не появится денег для оплаты задолженности или их суммы будет недостаточно для погашения долга.

Как и прежде, ИФНС доступно два способа взыскания налоговых долгов через суд (статьи 123.5, 286 КАС РФ):

•приказной порядок;

•исковой порядок.

Вариант 1. Задолженность свыше 10 000 руб. налоговики взыщут, подав мировому судье заявление о вынесении судебного приказа. На это у них есть 6 месяцев со дня окончания срока, указанного в требовании об уплате задолженности (подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Задолженность меньше 10 000 руб. взыщут не позднее 6 месяцев после года (подп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ):

•или в котором ранее взыскиваемая через суд задолженность превысила 10 000 руб.;

•или на 1 января которого задолженность превысила 10 000 руб.;

•или на 1 января которого прошло 3 года с момента окончания срока исполнения требования об уплате;

•или на 1 января которого прошло 3 года с момента подачи ИФНС в суд заявления о взыскании задолженности и сумма задолженности увеличилась.

Вариант 2. Инспекторы сразу пойдут с иском в суд общей юрисдикции, пропуская стадию судебного приказа. На обращение у них есть 6 месяцев со дня истечения срока оплаты требования (п. 4 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

Пропущенный 6-ме­сячный срок может быть восстановлен, если налоговики подадут в суд заявление о его восстановлении и укажут в нем уважительную причину пропуска, подтвердив ее документами (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Справка

Налоговые долги ИП, утратившего этот статус, налоговая сможет взыскать через суд (п. 3 ст. 48 НК РФ):

•либо в течение 6 месяцев со дня исключения физлица из ЕГРИП;

•либо в течение 6 месяцев со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки, если такое решение вступило в силу после утраты физлицом статуса ИП.

Работа судебных приставов

Получив судебное решение или приказ, налоговики в электронном виде направят документ судебным приставам для исполнения. При этом направить приставам вступивший в законную силу судебный акт налоговики могут в течение 3 лет со дня вступления решения суда в законную силу (п. 8 ст. 48 НК РФ).

Получив судебное решение или судебный приказ, приставы будут взыскивать налоговую задолженность последовательно за счет (п. 6 ст. 48 НК РФ):

•денег на счетах в банке (персонифицированных электронных денег);

•наличных денег;

•имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности;

•другого имущества.

* * *

Несмотря на то что процесс взыскания налоговых долгов с граждан по своей сути приблизился к процессу взыскания долгов с организаций и ИП, одно отличие по-прежнему остается. Налоговики не вправе приостанавливать операции по счетам физических лиц — должников по налогам (п. 11 ст. 76 НК РФ). ■

Налоговое резидентство и НДФЛ-доходы с точки зрения вычета по ИИС

Вернуть НПД за счет инвестиционного вычета не получится

Я плачу НПД, в прошлом году открыл ИИС и внес на него 150 000 руб. Из доходов, облагаемых НДФЛ, у меня в 2022 г. был только доход от сделок на обычном брокерском счете. Могу ли я по итогам 2022 г. заявить вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, по доходам от торговли ценными бумагами и по доходам, с которых я уплатил НПД?

— Если у вас в прошлом году не было иных доходов, облагаемых НДФЛ, то получить вычет в сумме средств, внесенных на ИИС (вычет типа «А»), вы не сможете. Дело в том, что начиная с доходов 2021 г. вычет типа «А» можно применять только к доходам, относящимся к основной налоговой базе. А доходы по операциям с ценными бумагами (как и доходы по операциям с ценными бумагами, учтенными на ИИС) образуют самостоятельную налоговую базу (подп. 3, 7 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). И к этим доходам вычет типа «А» больше не применяется (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2021 № 03-04-05/44895).

Нельзя получить инвестиционный вычет и по доходам от деятельности в качестве самозанятого. Ведь доходы от нее у вас облагаются НПД. И вы не платите НДФЛ с этих доходов. А значит, и получить по ним какие-либо НДФЛ-вычеты, включая инвестиционные, невозможно (Письмо Минфина от 20.11.2020 № 03-11-11/101167).

Если у вас и в дальнейшем не будет НДФЛ-доходов, относящихся к основной налоговой базе, то вы можете воспользоваться вычетом в сумме положительного финансового результата от операций, учитываемых на ИИС, при закрытии счета (вычет типа «Б») (подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ). Но учтите, что для этого ваш ИИС должен просуществовать как минимум 3 года (подп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ).

Доходы от операций с ценными бумагами, учтенными на обычном брокерском счете, можно уменьшить на вычет в размере положительного финансового результата, полученного от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, при условии что они принадлежали вам более 3 лет (п. 2.3 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Заменить уже полученный имущественный вычет инвестиционным нельзя

В 2021 г. на основании подтверждения из ИФНС о предоставлении имущественного вычета по покупке жилья работодатель не удерживал с меня НДФЛ. В прошлом году я подал декларацию за 2021 г. с расчетом вычета в сумме взносов на ИИС (в декабре внес на счет 100 000 руб.). Налоговая отказала в вычете. Правомерен ли отказ?

Одно из главных условий для получения НДФЛ-вычетов, в том числе инвестиционного, — наличие «правильных» доходов, облагаемых НДФЛ

— Да, налоговая права. Ведь вы уже получили у работодателя вычет на всю сумму НДФЛ, исчисленного с вашей зарплаты. То есть предоставить вам инвестиционный вычет в сумме взносов на ИИС инспекции просто не из чего: «свободного» дохода, который можно было бы уменьшить на этот вычет, нет. Отказаться от части уже предоставленного имущественного вычета, чтобы заменить ее другим вычетом, нельзя (Письма Минфина от 20.04.2020 № 03-04-05/31568, от 09.12.2013 № 03-04-07/53635). В том числе и в случае, когда имущественный вычет предоставлен работодателем (Письмо Минфина от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229). Аналогичные разъяснения есть в справке к программе ФНС «Декларация». Все эти разъяснения касаются соцвычетов, но они применимы и к инвестиционному вычету по ИИС типа «А».

Отметим, что как социальные вычеты, так и инвестиционный вычет по ИИС типа «А» не переносятся на следующий год, в отличие от имущественного вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ). Их можно получить только за тот год, в котором произведены соответствующие расходы. Так что вычет в сумме взносов на ИИС за 2021 г. для вас фактически потерян. На будущее в подобных ситуациях рекомендуем получать вычеты по декларации по итогам года. Ведь инвестиционный вычет предоставляется только по декларации (либо в упрощенном порядке через личный кабинет на сайте ФНС), его нельзя получить через работодателя (подп. 2, 6 п. 3 ст. 219.1 НК РФ). В декларации налогооблагаемый доход можно сначала уменьшить на социальные вычеты, а только потом на имущественный вычет по приобретенному жилью, неиспользованный остаток по которому можно перенести на следующий год.

Вы можете попытаться отстоять право на корректировку налоговой базы через суд, но перспективы неоднозначны. Известны только очень давние решения в пользу как налогоплательщиков, так и ИФНС.

Совет

Что делать, если в текущем году вы также получаете остаток имущественного вычета у работодателя и предполагается, что вычет будет на всю сумму годового дохода, а вы опять планируете пополнить ИИС? Можно подать работодателю заявление о приостановлении предоставления вычета (п. 2 ст. 56 НК РФ). ФНС считает, что работодатель вправе приостановить предоставление работнику имущественного вычета, чтобы предоставить социальный вычет, например на обучение или лечение (Письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12466@). Инвестиционный вычет, как мы уже говорили, работодатель не предоставляет. Но ничто не мешает ему на основании вашего заявления начать удерживать с вас НДФЛ, чтобы по окончании года вы могли получить вычеты по декларации.

Вычеты по ИИС — только для резидентов

Могу ли я получать вычеты по ИИС, если у меня не будет статуса налогового резидента РФ? На какую дату определяется этот статус для получения инвестиционных вычетов?

— Получать инвестиционные вычеты могут только налоговые резиденты РФ (пп. 2.1, 2.3, 3 ст. 210 НК РФ). Налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для вычета в сумме средств, внесенных на ИИС (вычет типа «А»), статус налогового резидента определяется на конец налогового периода, то есть на 31 декабря года, в котором вы пополняли счет и за который хотите получить вычет (п. 3 ст. 210, подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2018 № 03-04-06/1290).

Теперь что касается вычета в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС (вычет типа «Б»). Напомним, что этот вычет плательщик может получить только при закрытии ИИС — при условии, что счет действовал не менее 3 лет и что за это время гражданин ни разу не воспользовался вычетом типа «А» (подп. 1, 2 п. 4 ст. 219.1 НК РФ).

НДФЛ с дохода от операций на ИИС исчисляется налоговым агентом (банком или брокером) на дату (п. 3 ст. 214.9 НК РФ):

•выплаты дохода — в случае, если доход выплачивается не на ИИС, а на другой банковский счет клиента (Письмо Минфина от 29.04.2016 № 03-04-06/25311);

•на дату прекращения договора на ведение ИИС — за исключением случая прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на этом ИИС, на другой инвестиционный счет.

Статус налогового резидента РФ определяется на дату каждой такой выплаты (Письма Минфина от 06.04.2018 № 03-04-06/22652, от 31.01.2018 № 03-04-06/5322). То есть если все доходы от операций на ИИС вы получали на инвестиционный счет (самая распространенная ситуация), то для получения вычета типа «Б» у брокера статус налогового резидента у вас должен быть на дату закрытия ИИС.

Бывает, что при закрытии ИИС статус налогового резидента у физлица был, брокер предоставил вычет, а потом человек надолго уехал из России и на конец года этот статус утратил. Сохранится ли право на вычет? Мы попросили прокомментировать ситуацию специалиста ФНС.

Если на конец года статус налогового резидента утрачен, плательщик теряет право на вычет типа «Б»

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Если на дату прекращения договора на ведение ИИС физическое лицо являлось налоговым резидентом РФ, то полагаю, что при условии соблюдения иных требований ст. 219.1 НК РФ инвестиционный вычет брокер предоставил ему правомерно.

Вместе с тем инвестиционный вычет типа «Б» нельзя применить в отношении налоговой базы по операциям, учитываемым на ИИС, если доход получен физлицом — нерезидентом РФ. Напомню, что НДФЛ с таких доходов исчисляется по ставке 30% (подп. 6 п. 2.2 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, если на момент прекращения договора на ведение ИИС гражданин являлся налоговым резидентом РФ и правомерно получил инвестиционный вычет типа «Б», а по итогам года статус налогового резидента утратил, то утрачивается и право на вычет. В такой ситуации налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить НДФЛ, исчисленный с дохода от операций на ИИС без учета инвестиционного вычета по ставке 30%. Кроме того, в отношении такого дохода необходимо представить декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам года, в котором закрыт ИИС.

Когда ИП может получить инвестиционный вычет

Я ИП на УСН, в прошлом году продал личную квартиру, которая не использовалась в бизнесе и была в собственности меньше минимального срока. Могу ли я, помимо уменьшения дохода от продажи жилья на расходы по его приобретению, уменьшить такой доход и на инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС?

— Нет. ИП может получать инвестиционный вычет в сумме взноса на ИИС наравне с обычными физлицами. Но при условии, что у него есть доход, облагаемый НДФЛ и относящийся к основной налоговой базе. У ИП на ОСН доходы от предпринимательской деятельности относятся к основной налоговой базе по НДФЛ, а значит, к таким доходам можно применить инвестиционный вычет (Письмо Минфина от 18.02.2021 № 03-04-06/11087). Но у ИП на упрощенке эти доходы облагаются налогом при УСН, и понятно, что к ним НДФЛ-вычеты применить невозможно.

Доходы от продажи личного имущества, которое не использовалось в бизнесе, у ИП на УСН облагаются НДФЛ (Письмо Минфина от 17.12.2021 № 03-04-05/103144). Если такое имущество было в собственности меньше минимального срока, то доход от продажи не освобождается от НДФЛ, но гражданин вправе уменьшить его на НДФЛ-вычеты в сумме расходов на приобретение имущества или в фиксированном размере.

Однако доходы от продажи имущества не относятся к основной налоговой базе, они выделены в самостоятельную налоговую базу, к которой не применяется прогрессивная ставка НДФЛ. И значит, к доходам от продажи имущества инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, не применяется (Письмо ФНС от 10.03.2021 № СД-4-11/3063@). ■

Как родителям уплатить налоги за детей

Перечислять в бюджет личные имущественные налоги за отчетный год граждане должны не позднее 1 декабря следующего года. При этом, если собственником налогооблагаемой недвижимости числится несовершеннолетний ребенок, налог за него могут уплатить родители.

ФНС разъяснила, что перечислить налог на имущество и/или земельный налог за своего несовершеннолетнего ребенка родители могут, в частности, через онлайн-сервисы.

Помимо этого, уплатить налоги за ребенка можно через личный кабинет (ЛК) на сайте ФНС. Для этого там есть специальная функция «Семейный доступ».

Соответствующая вкладка находится в разделе «Профиль» ЛК. Через нее ЛК ребенка можно связать с ЛК родителя. Делается это так:

•во вкладке «Семейный доступ» нужно нажать кнопку «Добавить пользователя»;

•ввести логин (ИНН) ЛК несовершеннолетнего ребенка и нажать кнопку «Отправить запрос»;

•зайти в ЛК ребенка и подтвердить запрос.

После этого в родительском ЛК в разделе «Налоги» появится всплывающий список добавленных несовершеннолетних детей. Переключаясь между пользователями, можно уплатить налоги за каждого из них удобным для вас способом: банковской картой, через онлайн-банк или распечатав квитанцию.

Добавленные таким образом в ЛК родителя несовершеннолетние дети удалятся оттуда автоматически по достижении 18 лет (Информация ФНС). ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Форматы электронных счета на оплату и путевого листа

■ Проекты Приказов ФНС (ID: 01/02/01-23/00134902, 01/02/12-22/00134776)

Формат счета на оплату не будет обязательным. Однако электронный счет, составленный по иному формату, придется распечатать и сдать на бумаге, если инспекция затребует его в рамках налоговой проверки (Письмо ФНС от 09.12.2022 № ЗГ-3-26/13861).

Электронные путевые листы вводятся с 01.03.2023, и составлять их нужно будет по установленному ФНС формату (подп. «д» п. 1, п. 3 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 06.03.2022 № 39-ФЗ). Соответственно, и представлять по запросу налоговиков их можно будет без распечатки.

Индексация детских и других пособий и соцвыплат в 2023 году

После запланированной на 01.02.2023 индексации единовременное пособие при рождении ребенка должно увеличиться на 11,9%, то есть чуть менее чем на 2500 руб.

■ Проект Постановления Правительства (ID: 01/01/01-23/00134975)

С 01.02.2023 на 11,9% увеличиваются пособия, социальные выплаты и компенсации. Например, сумма минимального ежемесячного детского пособия составит 8591,47 руб. (без учета регионального повышающего коэффициента в тех субъектах, где он установлен), а единовременного пособия при рождении ребенка — 22 909,03 руб. Сумма материнского капитала на первого ребенка увеличится до 586 946,72 руб., а на второго — до 775 628,24 руб. В том же размере будут проиндексированы максимальные суммы выплат при травме на производстве, пособия на погребение и другие.

В перспективе

Уведомления на уплату личных налогов можно будет получать через госуслуги

■ Проект Закона № 246186-8

■ Принят Госдумой в I чтении 18.01.2023

Сейчас уведомления приходят людям через личный кабинет налогоплательщика либо обычной почтой. С 01.01.2024 их можно будет получать через личный кабинет на госуслугах, для этого придется направить специальную заявку. По данным внесшего законопроект Правительства РФ, порталом госуслуг пользуется существенно больше людей, чем ЛКН.

Анонсированы большие поправки в НК и в Закон о ККТ

■ Проекты Законов (ID: 02/04/01-23/00134916, 02/04/01-23/00134976)

■ Готовятся Минфином для внесения Правительством в Госдуму

Налоговые поправки затронут обе части НК, будут касаться как организаций и ИП, так и физлиц: планируется уточнить нормы по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ, имущественным налогам, спецрежимам. Одна из заявленных целей — устранить проблемы, выявленные в результате анализа действующих налоговых норм. Другая — реализация мер, перечисленных в Основных направлениях бюджетной и налоговой политики на 2023—2025 гг. (приложение 2 к Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов, утв. Минфином 27.10.2022)

Это уже второй вариант проекта. Предыдущий был обнародован для общественного обсуждения в прошлом году (проект Закона (ID: 02/04/01-22/00124239)) и предполагал среди прочего повышение лимита стоимости не облагаемых НДС рекламных подарков до 300 руб. за единицу, освобождение от взносов и НДФЛ компенсации удаленным и дистанционным работникам в пределах 35 руб. в день, введение не облагаемого взносами и НДФЛ лимита суточных при разъездном характере работы в размере 700 руб., упрощенный порядок получения социального вычета по НДФЛ. С учетом поступивших тогда предложений, видимо, и будет разрабатываться новый проект.

Изменения по ККТ должны исключить возможность появления в реестре вредоносных фискальных накопителей, которые не позволяют налоговикам проверить достоверность передаваемых фискальных данных. Также заявлены поддержка обязанных применять ККТ организаций и ИП и изменения, учитывающие сложившуюся судебную практику. Вступление в силу — в июне 2023 г.

Точное содержание предполагаемых новшеств пока неизвестно, сейчас Правительство РФ только уведомило о начале их разработки.

Под вопросом

Назначение 31 декабря нерабочим днем

■ Проект Закона № 1070437-7

■ Внесен в Госдуму 08.12.2020 группой депутатов

Госдума включила в весеннюю сессию 2023 г. давний проект Закона, который с 01.01.2024 добавляет к нерабочим праздничным дням новогодних каникул 31 декабря и исключает из них 8 января. В связи с этим Правительство РФ 18.01.2023 представило свой отзыв: оно проект не поддерживает и считает поправку избыточной. Во-первых, 31 декабря по календарю нередко выпадает на обычные выходные, во-вторых, ежегодно Правительство РФ само определяет целесообразный порядок использования нерабочих дней (ст. 112 ТК РФ) и при необходимости может перенести какой-то выходной на 31 декабря. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 04, 2023 г.

Жизнь ИП на ПСН в свете ЕНП

ЕНП стал обязательным для всех организаций и ИП с 2023 г. А повлиял ли этот факт на жизнь предпринимателей на ПСН? Нужно ли им подавать уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов? Влияет ли как-то единый налоговый платеж на возможность уменьшения налога на суммы страховых взносов? Подробности — в следующем номере.

«Имущественная» памятка

Плательщикам налога на имущество организаций при доплате налога по итогам 2022 г., а также при сдаче отчетности за этот период нужно иметь в виду несколько важных моментов. В том числе изменение сроков уплаты налога и представления декларации, утверждение новой формы «имущественной» отчетности, а также «кадастровые» нововведения.

Новшества для НДС-агентов

НК в последнее время претерпел большие изменения. Своим вниманием законодатели не обошли и агентов по НДС, о чем свидетельствуют недавние поправки. В частности, скорректирован порядок принятия к вычету агентского НДС, причем в хорошую для плательщиков сторону.

«Опасные» реквизиты акта по услугам

В связи с тем, что унифицированная форма акта об оказании услуг законодательно не утверждена, у заказчика и исполнителя порой возникают вопросы по оформлению этого документа. Можно условно выделить «опасные» и «безопасные» реквизиты в акте.

Бухгалтерский учет субаренды

Самым сложным из новых бухучетных стандартов является арендный ФСБУ 25/2018. Им предусмотрены правила и для отражения операций по договорам субаренды. Мы расскажем, как арендатору, сдавшему арендованное имущество в субаренду, определить, какая именно у него субаренда — операционная или финансовая. Ведь от этого зависит правильность отражения операций в бухучете. ■