Что нужно сделать

1 марта

Сдать СЗВ-СТАЖ за 2022 г.

Работодателям нужно в последний раз представить сведения о стаже по этой форме. При заполнении отчета вам пригодятся наши статьи:

— «2 новшества в Порядке заполнения СЗВ-СТАЖ за 2022 год» (, 2023, № 4);

— «6 вопросов о заполнении СЗВ-СТАЖ за 2022 год» (, 2023, № 4).

Перечислить плату за НВОС за 2022 г.

Напомним, что эту плату налоговики не администрируют. А значит, в рамках ЕНП она не уплачивается.

6 марта

Отразить АУСН-доходы

Не позднее этой даты плательщикам налога при АУСН нужно отразить в своем личном кабинете те доходы за февраль, которые автоупрощенцы обязаны фиксировать самостоятельно.

7 марта

Проверить операции при АУСН

Перепроверьте, правильно ли банк разделил ваши доходы и расходы за февраль на те, которые учитываются, и те, которые не учитываются при расчете налога. При необходимости скорректируйте данные.

Кстати, скорректирован перечень кодов выплат, не признаваемых объектом обложения или не подлежащих обложению страховыми взносами (Приказ ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-11/1192@).

Уйти домой пораньше

Во вторник, 7 марта, мы будем трудиться на час меньше в связи с тем, что этот день непосредственно предшествует нерабочему праздничному дню.

8 марта

Отметить весенний праздник

От всей души поздравляем всех женщин с их праздником! Желаем, чтобы у вас было больше поводов для радости, улыбок и прекрасного настроения!

10 марта

Отчитаться по плате за НВОС за 2022 г.

Обратите внимание, что с 1 марта действует обновленная форма декларации. Однако Минприроды разрешило отчитаться по итогам 2022 г. по старой форме, даже если декларацию вы подадите 1 марта и позднее (Письмо Минприроды от 03.02.2023 № 19-44/4100).

15 марта

Уплатить взносы на травматизм

Перечислите в СФР «несчастные» взносы с выплат работникам за февраль. А работодателям на АУСН необходимо заплатить 1/12 часть фиксированной суммы взноса.

Налоговые и бухгалтерские новости

Еще немного о ЕНП и платежках

ФНС выпустила Письмо, где осветила три отдельных момента, которые касаются нового порядка перечисления платежей в бюджет.

■ Письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@

Во-первых, налоговики напомнили, что в платежках на уплату ЕНП в поле «ОКТМО» можно указывать или значение «0», или любое действующее значение ОКТМО, состоящее из 8 знаков.

Деньги в любом случае будут учтены на едином налоговом счете.

Во-вторых, сообщается, что действующей редакцией НК уточнение платежей не предусмотрено. Если в платежке указан правильный ИНН налогоплательщика, деньги будут отражены на его ЕНС и далее перераспределены по налогам и бюджетам, соответствующим месту его регистрации или ведения деятельности.

В-третьих, разъясняется, что, даже если компания/ИП продолжает перечислять налоги/взносы отдельными платежками на отдельные КБК, эти средства все равно признаются ЕНП и участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу/взносу.

Как определяется мощность двигателя электромобиля или гибрида

В отношении автомобиля база по транспортному налогу определяется как мощность его двигателя в лошадиных силах. Разъяснено, как эта норма работает с электромобилями и авто, у которых более одного двигателя.

■ Письмо Минфина от 02.02.2023 № 03-05-04-04/8694

Сообщается, что при исчислении транспортного налога при определении мощности электродвигателя транспортного средства (ТС) учитывается максимальная 30-ми­нутная мощность. Если в авто одновременно и двигатель внутреннего сгорания, и электрический двигатель, указанные в технической документации на ТС максимальная 30-ми­нутная мощность и мощность двигателя внутреннего сгорания учитываются суммарно.

А если в ТС два электродвигателя, в расчет берется суммарная максимальная 30-ми­нутная мощность двух электродвигателей.

Что делать, если сотрудник продолжал работать во время больничного

Работодатель получил электронный больничный по уходу за ребенком на сотрудника, который все это время не прекращал работать. Может ли сотрудник написать заявление, что пособие ему не нужно, а нужна зарплата?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Законом не предусмотрены случаи неоплаты рабочего времени сотрудника. Соответственно, за дни работы во время больничного работнику нужно выплатить зарплату. Одновременно получать и больничное пособие, и зарплату нельзя. Выплата пособия призвана возместить утраченный заработок, а никакой утраты доходов в указанном случае не было.

Поэтому, по мнению специалистов Роструда, работник может написать заявление о том, чтобы работодатель не принимал к учету оформленный на него больничный.

Но это только половина проблемы. Ведь нужно еще как-то сообщить Фонду, что больничное пособие сотруднику не положено. О том, как это сделать в разных ситуациях, читайте в нашей статье в , 2022, № 14.

Штрафовать работников нельзя

Роструд в очередной раз напомнил: работодатель не вправе оштрафовать сотрудника за дисциплинарный проступок.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 30.12.2022)

Дело в том, что ТК предусматривает только три вида дисциплинарных взысканий:

•замечание;

•выговор;

•увольнение по соответствующим основаниям.

Правда, есть отдельные категории работников (например, госслужащие, работники рыбопромыслового флота, морского и железнодорожного транспорта и т. д.), в отношении которых могут быть применены другие виды дисциплинарных взысканий: строгий выговор, предупреждение, понижение в классном чине и др. Но это внутриотраслевые особенности.

А вот применять к работнику дисциплинарные взыскания, не предусмотренные законодательством, запрещено. Денежный штраф — как раз такое незаконное наказание.

Можно ли бумажные документы хранить в электронном виде

Если бухгалтерский документ изначально оформлен на бумаге, то и хранить его нужно в первозданном бумажном виде.

■ Письмо Минфина от 28.12.2022 № 07-01-10/128798

Минфин напомнил, что требования к документам и документообороту в бухгалтерском учете определены ФСБУ 27/2021. А этим стандартом прямо установлено, что документы бухучета должны храниться в том виде, в котором они были составлены. В частности, перевод документов, составленных на бумажном носителе, в электронный вид с целью последующего хранения не допускается.

Такси для работников: платить ли НДФЛ и взносы

Работодатель оплачивает сотрудникам проезд на такси на работу и обратно. Но только в ночное время, когда общественный транспорт уже не ходит. Нужно ли начислять с сумм такой оплаты НДФЛ и страховые взносы?

■ Письмо Минфина от 22.12.2022 № 03-04-07/125960

По мнению Минфина, не нужно. Но лишь при соблюдении двух условий:

•оплата работодателем проезда своих сотрудников в ночное время до места работы и обратно обусловлена производственной необходимостью и отсутствием у работников возможности воспользоваться общественным транспортом;

•оплата производится в пользу транспортной организации, осуществляющей такие перевозки.

Вернуть положительное сальдо ЕНС можно когда угодно

Налоговый кодекс не ограничивает срок распоряжения средствами, формирующими положительное сальдо ЕНС.

■ Письмо ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@

ФНС напомнила, что налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на свой банковский счет. Для возврата переплаты необходимо представить в ИФНС соответствующее заявление. Причем сделать это можно в любое время, вне зависимости от даты образования положительного сальдо. То есть 3-лет­ний срок для возврата налоговой переплаты больше не действует.

Но нужно иметь в виду, что переплата, образовавшаяся в связи со сдачей уточненки, не учитывается при определении совокупной обязанности, если со дня истечения срока уплаты соответствующего налога/взноса прошло более 3 лет. Соответственно, такие суммы в положительное сальдо ЕНС не входят.

Записи в трудовой книжке — всегда рукописные?

Внести в трудовую книжку работника очередную запись (например, о переименовании организации-работодателя) можно при помощи штампа.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

В действующей редакции Правил ведения и хранения трудовых книжек указано, что записи в трудовую книжку могут быть полностью или частично внесены с использованием технических средств путем переноса красителей или в виде оттиска штампа (печати). При этом специалисты Роструда уточняют, что оттиск штампа должен быть выполнен световодостойкими чернилами (пастой, краской, гелем) черного, синего или фиолетового цвета.

Не забудьте зарегистрировать корпоративную сим-карту

Компании и ИП, которые используют сим-карты в оборудовании (в частности, в ККТ), должны не позднее 1 марта внести сведения о них в Единую систему идентификации и аутентификации.

■ Постановление Правительства от 31.05.2021 № 844

Это касается организаций (ИП), до сих не исполнивших эту обязанность в отношении сим-карт, которыми начали пользоваться до 01.06.2021. Если не внести сведения о таких сим-картах в установленный срок, их заблокируют.

Перевести дистанционщика на ЭКДО в одностороннем порядке нельзя

Для перевода дистанционного работника на электронный кадровый документооборот требуется его согласие.

■ Письмо Минтруда от 03.02.2023 № 14-6/ООГ-771

Минтруд напомнил, что переход на взаимодействие между работником и работодателем посредством ЭКДО производится с письменного согласия работника. Исключение из этого правила только одно: сотрудник принят на работу после 31.12.2021 и по состоянию на 31.12.2021 у него нет трудового стажа. В отношении таких работников автоматически применяется ЭКДО, если он ведется у работодателя.

А вот насчет дистанционных работников никаких оговорок в ТК нет. Соответственно, от них тоже нужно получать согласие на переход на электронный кадровый документооборот.

При этом уточняется, что отсутствие согласия работника на взаимодействие с работодателем посредством ЭКДО либо отсутствие у работника электронной подписи не может являться основанием для увольнения.

Можно ли отозвать заявление об увольнении по электронке

Заявление об отзыве заявления об увольнении передумавший уходить работник может отправить в электронном виде. Но только если работодатель применяет ЭКДО.

■ Письмо Минтруда от 01.02.2023 № 14-6/ООГ-728

По общему правилу сотрудник должен предупредить работодателя о своем увольнении минимум за 2 недели до ухода, подав соответствующее заявление. До дня увольнения сотрудник может передумать и отозвать «увольнительное» заявление.

Так вот, Минтруд разъяснил, что направить отзыв заявления об увольнении в электронном виде работник может, только если соблюдены два условия:

•работодатель применяет ЭКДО с таким работником;

•отзыв заявления об увольнении включен в перечень электронных документов, в отношении которых применяется ЭКДО у этого работодателя.

При замене фискального накопителя нужно перерегистрировать ККТ

При замене фискального накопителя пользователь должен представить заявление о перерегистрации ККТ.

■ Информация УФНС по Республике Мордовия

Подать такое заявление можно в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или на бумаге в любую ИФНС. К заявлению нужно приложить:

•отчет о закрытии предыдущего фискального накопителя;

•отчет об изменении параметров регистрации ККТ.

Например, ККТ зарегистрирована 01.01.2022 и срок действия ключа фискального признака в фискальном накопителе, установленном в этой кассе, составляет 13 месяцев. В такой ситуации заменить фискальный накопитель и подать заявление о перерегистрации ККТ нужно не позднее 31.01.2023.

Имейте в виду, что истечение срока действия ключа фискального признака в фискальном накопителе — это основание для снятия ККТ с учета инспекцией в одностороннем порядке, без заявления пользователя.

Как исправить ошибку в уведомлении по агентскому НДФЛ

Если налоговый агент допустил ошибку в уведомлении об исчисленных суммах налога, представленном в отношении агентского НДФЛ, ему следует направить в инспекцию новое уведомление. В нем нужно указать верные данные только по обязанности, по которой сделали ошибку.

■ Письма ФНС от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@, от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@

Если ошибка была допущена в сумме НДФЛ, подлежащей уплате, в новом уведомлении следует повторить данные ошибочной строки, а сумму указать новую — правильную. Если же, наоборот, сумма правильная, а ошибка в иных данных, в новом уведомлении нужно повторить данные ошибочной строки с указанием в сумме «0», а в новой строке указать верные данные.

Например, если налоговый агент ошибся в поле «ОКТМО», ему нужно представить уведомление, в котором будет два обязательства:

•в обязательстве с неверным ОКТМО указывается сумма «0»;

•в обязательстве с верным ОКТМО — сумма налога.

Для обучения охране труда работодателю не нужна образовательная лицензия

Если работодатель проводит обучение по охране труда своих работников собственными силами, ему не нужно получать для этого лицензию на ведение образовательной деятельности.

■ Письмо Минтруда от 10.02.2023 № 15-2/ООГ-344

Как известно, обучение требованиям охраны труда может проводиться как в организации или у индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по проведению такого обучения, так и у работодателя.

Обучение по охране труда и проверка знаний требований охраны труда относятся к профилактическим мероприятиям, они направлены на предотвращение случаев производственного травматизма и профессиональных заболеваний, снижение их последствий. То есть, по мнению Минтруда, обучение по охране труда и проверка знаний требований охраны труда — это не образовательная деятельность, а специализированный процесс получения знаний, умений и навыков.

И если такое обучение проводит сам работодатель, то образовательная лицензия ему не нужна.

А если «трудоохранное» обучение проводит сторонняя организация или предприниматель, то такие компании (ИП) должны быть аккредитованы и соответствовать требованиям, установленным Постановлением Правительства от 16.12.2021 № 2334.

Страховые взносы с премий к профпраздникам уменьшают налог на прибыль

Даже если сама выплата работнику не учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль, начисленные с нее страховые взносы можно списать в «прибыльные» расходы.

■ Письма Минфина от 24.01.2023 № 03-03-06/2/4937, от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121

Минфин напомнил, что выплаты в связи с профессиональными праздниками и/или юбилейными, праздничными датами не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. А вот расходы в виде страховых взносов, исчисленных с таких выплат, организация вправе учесть в составе прочих расходов.

Данные в 6-НДФЛ и РСВ не совпадают — теперь это норма

ФНС предупредила, что с 2023 г. порядок признания зарплатных доходов в целях НДФЛ и страховых взносов различается. Соответственно, данные в 6-НДФЛ и РСВ не совпадут.

■ Информация ФНС

Теперь в 6-НДФЛ зарплатные выплаты попадают по дате фактической выплаты, а в РСВ — по дате начисления зарплаты. Например, зарплата за вторую половину декабря 2022 г., выплаченная в январе 2023 г., будет указана в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 г., а в РСВ — за 2022 г.

Для приема на работу достаточно подписать трудовой договор

Заявление о приеме на работу — не обязательный этап оформления нового сотрудника.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда напомнили, что по действующим правилам прием на работу оформляется трудовым договором. То есть просить нового работника написать заявление о приеме можно, но необязательно. Также с 22.11.2021 необязательно даже издавать приказ о приеме на работу. Теперь это право, а не обязанность работодателя. Кстати, если работодатель решил отказаться от издания «приемных» приказов, при внесении записи о приеме в трудовую книжку нового сотрудника в графе 4 «Наименование, дата и номер документа, на основании которого внесена запись» указываются реквизиты трудового договора.

Когда сдавать ЕФС-1 при заключении договора подряда

Сведения по форме ЕФС-1, аналогичные тем, что ранее представлялись по форме СЗВ-ТД, нужно направлять в СФР, в том числе при заключении договора подряда. Фонд уточнил сроки направления таких сведений.

■ Письмо СФР от 07.02.2023 № 19-02/11195л

При заключении ГПД форму ЕФС-1 с подразделом 1.1 нужно сдать не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора. Фонд рассмотрел следующую ситуацию: договор подряда заключен 10.01.2023. При этом дата начала действия договора — 01.02.2023. В какой срок нужно сдать ЕФС-1: не позднее 11 января или 2 февраля?

Так вот, в таком случае ориентироваться нужно на дату заключения договора. То есть представить ЕФС-1 следует не позднее 11.01.2023.

Коротко

ИП, перешедший с УСН на спецрежим для самозанятых, должен представить УСН-декларацию за «упрощенный» период в обычный срок — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим годом.

■ Письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-11-09/10633

При оформлении работнику, сменившему фамилию, дубликата трудовой книжки сначала надо вписать старую фамилию, а потом внести запись о ее перемене (как и в обычной трудовой книжке).

■ Письмо Минтруда от 01.02.2023 № 14-6/ООГ-726

ФНС актуализировала формы документов, используемых для контрольных мероприятий (акт налоговой проверки, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и т. д.).

■ Приказ ФНС от 09.01.2023 № ЕД-7-2/1@

У организации, которая арендует у физлица — не ИП складское помещение, возникают обязанности НДФЛ-агента.

■ Письмо Минфина от 30.12.2022 № 03-04-05/130427

Если участок был включен в состав другого муниципального образования, где ставка земельного налога иная, налог рассчитывается в том же порядке, что и при возникновении/прекращении права собственности на участок в течение года.

■ Письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-05-04-02/10562

При получении оплаты через СБП ККТ применяется в том же порядке, что при безналичных расчетах.

■ Письмо Минфина от 02.12.2022 № 30-01-15/118261

Несчастный случай на производстве, расследованный и оформленный актом Н-1, нужно отразить в статформе 7-травматизм, даже если Фонд признал случай нестраховым.

■ Письмо Росстата от 31.01.2023 № 209/ОГ

Если оснований для списания дебиторской задолженности несколько (к примеру, истечение срока исковой давности и банкротство), задолженность признается безнадежной в том периоде, в котором возникло первое по времени основание.

■ Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648

НДС, принятый к вычету по материалам, использованным при производстве продукции в период применения ОСН, нужно восстановить, если произведенная из них продукция будет реализовываться уже в УСН-периоде.

■ Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-07-11/703

ФНС разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ произведенные в 2022 г. операции с ценными бумагами, НДФЛ с которых был удержан в 2023 г.

■ Письмо ФНС от 03.02.2023 № БС-4-11/1239@

Для подтверждения льготной ставки НДС 0% гостиницам нужно сдавать в ИФНС отчет о доходах, форма которого разрабатывается самостоятельно.

■ Письмо Минфина от 09.12.2022 № 03-07-11/121016

Обратиться в инспекцию за предоставлением вычета по НДФЛ (в частности, по расходам на покупку жилья) граждане по-прежнему могут лишь в течение 3 лет.

■ Письмо ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@

Организации и ИП, которые занимаются ремонтом ювелирных изделий, как и в 2022 г., могут применять УСН и ПСН.

■ Письмо Минфина от 26.12.2022 № 03-11-10/127504

Вне зависимости от того, сколько самозанятых ИП на ПСН наймет по договорам ГПД, право на патент он не потеряет.

■ Информация ФНС

Организации и ИП, перешедшие на АУСН, должны использовать в работе только те счета, которые открыты в уполномоченных банках.

■ Информация ФНС

Мобилизованным бизнесменам продлили период отсрочки по арендным платежам за федеральное имущество.

■ Распоряжение Правительства от 01.02.2023 № 222-р

Обновлены заявления о внесении сведений в ЕГРЮЛ № Р18003, Р18004, а также формы, используемые в целях контроля достоверности сведений в ЕГРЮЛ № Р38001, Р34001.

■ Приказы ФНС от 29.12.2022 № ЕД-7-14/1277@, от 28.12.2022 № ЕД-7-14/1268@

Обновлена форма заявления о подтверждении права на социальный вычет по НДФЛ. Это заявление представляют в ИФНС граждане, желающие получить соцвычет у своего работодателя.

■ Приказ ФНС от 27.12.2022 № ЕД-7-11/1264@

Если ИП имеет патент на оказание услуг общепита и собирается доставлять готовые блюда клиентам через сервис «Яндекс.Еда», он может делать это в рамках патента.

■ Письмо Минфина от 29.12.2022 № 03-11-11/129359

Внесены изменения в форму декларации по УСН. В первый раз сдать обновленную декларацию нужно будет за 2023 г.

■ Приказ ФНС от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@

Российские юрлица-экспортеры при определенных условиях могут переводить инвалюту, поступившую от нерезидентов, на счета российских поставщиков в уполномоченных банках без обязательной продажи валюты.

■ Указ Президента от 06.02.2023 № 72 ■

Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносам

Правила расчета пеней

Размер пеней зависит от суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней (пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Как видим, составляющие расчета остались прежними, однако порядок определения некоторых из них теперь иной.

Сумма недоимки. Согласно информации, размещенной на промостранице ФНС, пени с нового года начисляются на отрицательное сальдо ЕНС (промостраница ФНС). Однако такая формулировка может вызвать вопросы, учитывая, что отрицательное сальдо ЕНС состоит не только из недоимки, но и из пеней и штрафов за разные налоговые правонарушения. Смутить может и фраза в п. 3 ст. 75 НК РФ, согласно которой пени начисляются по день исполнения совокупной обязанности, которая также включает в себя, помимо недоимки, и другие суммы. Неужели теперь пени начисляются на пени и на штрафы? Спешим обрадовать — нет.

В п. 4 ст. 75 НК РФ говорится, что пени определяются в процентах от суммы недоимки. Да и чиновники уверяют, что пени начисляются только на тело недоимки, входящей в отрицательное сальдо ЕНС. Правда, не всякая недоимка влечет начисление пеней, но об этом чуть позже.

Таким образом, базой для расчета пеней теперь является общая задолженность плательщика по уплате налогов и взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, а не задолженность по конкретным налогам или взносам, как раньше.

Если раньше к начислению пеней могла привести лишь просрочка уплаты налога/взноса, то теперь пени, по мнению налоговиков, могут образоваться и из-за несвоевременно сданной отчетности

Итак, когда же недоимка может возникнуть? Очевидно, что это произойдет в случае, если уведомление об исчисленных суммах, декларация или расчет поданы, а ЕНС пополнен несвоевременно.

Также, судя по информации на сайте ФНС, недоимка может возникнуть в случае, если на ЕНС лежат средства в размере, достаточном для исполнения обязательств, а уведомление об исчисленных суммах, декларация или расчет поданы после установленного срока уплаты (промостраница ФНС). Однако в устных разъяснениях некоторые специалисты ведомства высказывают мнение, что пени в подобной ситуации начисляться не будут.

А ведь действительно, по логике вещей получается, что если на ЕНС достаточно денег, то после подачи уведомления, декларации или расчета (пусть даже с нарушением срока) ИФНС сделает начисление обязанности, которое тут же должно перекрыться положительным сальдо. То есть отрицательного сальдо, на которое могли бы начисляться пени, в принципе не возникает — тогда откуда им взяться?

Прояснить ситуацию мы попросили специалиста ФНС.

Возникает ли недоимка, если на ЕНС есть положительное сальдо, но отчетность подана позже срока уплаты

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— ЕНС — это виртуальный кошелек налогоплательщика. На нем учитываются начисления и поступления налогов и взносов. Пополняется кошелек с помощью единого налогового платежа до срока уплаты налогов. Перечисления автоматически распределяются для погашения обязательств. Однако без отчетности распределения не произойдет. Соответственно, деньги останутся в кошельке и не смогут быть распределены по бюджетам.

Обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денег в качестве ЕНП в бюджет или со дня признания денег в качестве ЕНП.

Получается, наличие положительного сальдо на ЕНС не равно исполнению обязанности перед бюджетом, в связи с чем могут возникнуть пени.

Количество дней просрочки платежа. При расчете пеней по налогам и взносам количество дней просрочки считается со дня возникновения на ЕНС недоимки — это день, следующий за сроком уплаты. Заканчивается отсчет периода задолженности в день исполнения совокупной обязанности, а точнее — в день погашения недоимки (включительно) (пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Этим днем в зависимости от ситуации, по которой у вас образовалась недоимка, может быть как день перечисления ЕНП, так и день сдачи соответствующей отчетности.

Например, 30 января 2023 г. вы пополнили ЕНС суммой, достаточной для погашения всех ваших обязательств перед бюджетом. Однако расчет по страховым взносам за 2022 г. подали с опозданием — только 1 февраля. Всю остальную отчетность — в срок. Недоимка в этом случае возникает только со следующего дня после истечения срока уплаты. Так что пени начислят за два дня: 31 января и 1 февраля.

Для расчета пеней воспользуйтесь калькулятором:

сайт «Издательства "Главная книга"»

Ставка для расчета пеней. За просрочку сроком до 30 календарных дней включительно пени организации рассчитываются исходя из 1/300 ключевой ставки, а начиная с 31-го дня просрочки — исходя из 1/150. Правда, на период с 09.03.2022 по 31.12.2023 установлена пониженная ставка пеней в размере 1/300 ключевой ставки за весь период просрочки (пп. 4, 5 ст. 75 НК РФ).

У ИП пени начисляются исходя из 1/300 ключевой ставки в течение всего периода просрочки.

Таким образом, до конца 2023 г. пени для организации и ИП рассчитываются по одной и той же формуле:

Для наглядности приведем примеры расчета пеней. Сначала самый простой — когда просрочка погашена до наступления следующего срока уплаты.

А если компания так и не погасит долг — наступит следующий срок уплаты, а денег на ЕНС также внесено не будет или будет, но в размере, недостаточном для погашения долга. Как тогда считать пени?

Обращаем внимание, что пени начисляются не только за несвоевременную уплату налога, но и за несвоевременное перечисление авансовых платежей по нему. Авансовые платежи, не уплаченные в срок, включаются в общую сумму недоимки.

Размер ключевой ставки с 19.09.2022 держится на уровне 7,5% годовых. Следующее заседание Совета директоров ЦБ РФ, где будет рассматриваться вопрос о размере этой ставки, запланировано на 17 марта

К слову об авансах: если по итогам года окажется, что налог меньше исчисленных авансовых платежей, то налоговики пересчитают сумму пеней в сторону уменьшения (ст. 75 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15).

В общем-то с расчетом пеней по авансовым платежам, срок уплаты которых наступает после 1 января 2023 г., вопросов не возникает. Чего не скажешь о ситуации, когда задолженность образовалась еще в прошлом году и до сих пор не погашена. Например, если упрощенец не заплатил авансовый платеж за 9 месяцев 2022 г.

До 2023 г. программа ФНС брала сумму авансов из декларации по УСН и сверяла, сколько денег нужно заплатить на конкретную дату и сколько фактически уплачено. На разницу начислялись пени.

С 2023 г., как уже отмечалось, пени начисляются на отрицательное сальдо. Отрицательное сальдо ЕНС в случае с налогом за год (в том числе за 2022 г.) возникает со дня представления декларации в ИФНС, но не ранее наступления срока уплаты конкретного налога/взноса. А вот когда образуется отрицательное сальдо ЕНС в случае с прошлогодними авансами — вопрос. Уточнить этот момент мы решили у специалиста ФНС.

Как в 2023 г. считать пени по прошлогодним авансовым платежам

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— К сожалению, алгоритм расчета пеней в подобной ситуации официально не определен, а потому на данный момент можно выдвинуть лишь предположения.

О задолженности по авансовому платежу, к примеру, за 9 месяцев 2022 г. налоговики узнают, как и прежде, только после получения декларации по налогу при УСН за год (крайний срок ее подачи — 27 марта 2023 г.). Ведь только с нового года введена обязанность уведомлять ИФНС об исчисленных суммах авансов с помощью специальных уведомлений. Учитывая это, полагаю, что расчет пеней в случае с задолженностью по прошлогодним авансовым платежам будет осуществлен в два этапа.

Сначала ИФНС рассчитает пени по старым правилам. То есть компании начислят пени за период с 26 октября по 31 декабря исходя из суммы неуплаченного аванса. Затем задолженность должна быть учтена в совокупной обязанности. На мой взгляд, сальдо ЕНС на 1 января 2023 г. должно быть скорректировано задним числом в день представления отчетности за год, ведь задолженность продолжает тянуться с прошлого года и во времени не разрывается.

Предположим, 27 марта компания подала декларацию по УСН по итогам года с доплатой, в этот же день погасила общую задолженность. Тогда пени при условии отсутствия иных задолженностей будут начислены на отрицательное сальдо ЕНС (в нашем случае равное сумме неуплаченного аванса) за каждый календарный день просрочки уплаты платежа начиная с 1 января по 27 марта включительно.

Как уплачивать пени

Пени по налогам и взносам гасятся за счет денег, учтенных на ЕНС. Поэтому, чтобы погасить задолженность по пеням, следует пополнить счет, если средств на нем недостаточно.

Ввиду отсутствия официальных разъяснений вопрос относительно указания КБК при перечислении пеней, если плательщик платит налоги/взносы отдельными платежками, пока остается открытым

Вот здесь может возникнуть загвоздка у тех, кто решил платить налоги и взносы в 2023 г. по старинке: отдельными платежками. Дело в том, что в новой редакции Приказа Минфина от 17.05.2022 № 75н отдельных КБК для пеней нет, а применять ранее действующие КБК уже нельзя. Как быть? Официальных разъяснений на этот счет пока нет, но смеем предположить, что для целей уплаты пеней можно использовать как КБК тех налогов/взносов, по которым они начислены, так и КБК ЕНП. Платеж в любом случае попадет в общий котел на ЕНС.

У тех же, кто перечисляет платежи в бюджет в рамках ЕНП, вопросов с пополнением счета возникнуть не должно: указывайте в платежке КБК ЕНП — 182 0 10 61201 01 0000 510. Никакие уведомления на пени подавать не нужно.

При наличии положительного сальдо ЕНС инспекция самостоятельно списывает средства в установленной НК РФ очередности. Пени, как уже отмечалось, уплачиваются в третью очередь — после недоимок и текущих платежей, а потому пополняйте ЕНС с учетом этого (п. 8 ст. 45 НК РФ). Пени не погасятся, если у вас есть задолженность по каким-либо налогам/взносам.

В общем-то итог такой: главное — следить за тем, чтобы на счету денег было достаточно, а дальше налоговики сделают все за вас.

Когда пени не начисляются

Пени по налогам и взносам не начисляют на сумму недоимки в следующих ситуациях (пп. 3, 7 ст. 75 НК РФ):

•если плательщик не мог погасить недоимку из-за того, что по решению ИФНС на его имущество был наложен арест. Или из-за того, что суд приостановил операции по его счетам, наложил арест на его деньги (имущество). Пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств;

•если недоимка возникла из-за самостоятельной корректировки плательщиком налоговой базы и суммы налога (убытка) по сделке с взаимозависимым лицом. Речь идет о ситуации, когда по таким сделкам применялись нерыночные цены. Чтобы избежать занижения налогов (завышения убытка), плательщикам разрешено добровольно проводить корректировку (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Так вот, если такая корректировка была произведена, то со дня возникновения недоимки до срока уплаты налога за соответствующий налоговый период пени не начисляются;

•если недоимка возникла из-за обратной корректировки плательщиком — участником контролируемой сделки налоговой базы и суммы налога (убытков), произведенной в соответствии с п. 12 ст. 105.18 НК РФ;

•если недоимка возникла в результате того, что при расчете обязательств плательщик руководствовался письменными разъяснениями контролирующих органов (Письмо ФНС от 24.10.2022 № 7-8-04/0005@ (п. 8); Определение Судебной коллегии ВС от 23.05.2022 № 306-ЭС21-26423). Или в результате выполнения мотивированного мнения ИФНС, направленного при проведении налогового мониторинга.

То есть плательщик не отвечает за ошибки налоговиков, но только если разъяснения (мнение) были даны на основании полной и достоверной информации плательщика. Иначе пени начислят;

•если в отношении недоимки принято решение о предоставлении отсрочки или рассрочки. Начисление пеней приостанавливается со дня, следующего за днем принятия соответствующего решения. Если же это решение в силу так и не вступит, то пени начислят задним числом — со дня, следующего за днем принятия решения о предоставлении отсрочки, рассрочки.

Также имейте в виду следующее. Глава ФНС на совещании с Президентом РФ заявил, что до тех пор, пока сальдо ЕНС с налогоплательщиками окончательно не будет выверено и налоговики не будут уверены на 100% в расчетах каждого, пени начисляться не должны. В связи с этим до завершения сверок, которые продлятся ориентировочно до марта — апреля, введен мораторий на начисление пеней на отрицательное сальдо ЕНС (Информация с сайта Президента РФ).

* * *

Пени по платежам, не учитываемым на ЕНС, считайте и платите по старым правилам отдельно.

Например, пени по взносам на травматизм, как и прежде, считают со дня, следующего за сроком уплаты взносов, по день фактической уплаты включительно. За каждый день начисляют 1/300 ставки ЦБ от суммы недоимки независимо от того, кто просрочил платеж (организация или ИП-работодатель) (пп. 3, 5, 6 ст. 26.11 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Взносы на травматизм с выплат работникам на ЕНС не перечисляются. Они уплачиваются отдельно в Социальный фонд России (СФР). Соответственно, и пени по ним уплачиваются туда же. Для уплаты оформляется отдельное платежное поручение с указанием всех реквизитов (п. 3 приложения № 4 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). Найти нужные реквизиты можно на сайте вашего регионального отделения СФР. КБК для уплаты пеней по взносам на травматизм — 797 1 02 12000 06 2100 160. ■

Что запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП

Какие справки должна выдать ФНС

Чтобы быть в курсе расчетов с бюджетом, у налоговиков можно запросить следующие три справки (п. 6 ст. 6.1, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Подайте в свою инспекцию заявление (запрос). Если справка нужна в бумажном виде, заявление подайте по утвержденной форме на бумаге (лично, по почте или через МФЦ) (приложение № 1 к Приказу ФНС от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@). Если нужна электронная справка, запрос направьте в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (приложение № 1 к Методическим рекомендациям, утв. Приказом ФНС от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@). Заявление (запрос) зарегистрируют не позже следующего рабочего дня после его поступления.

На бумаге заявление оформляется в двух экземплярах. На одном инспекция поставит штамп о приеме и вернет.

В заявлении нужно отметить вид справки, которую вы просите вам выдать:

•или «1» — о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета;

•или «2» — об исполнении обязанности по уплате;

•или «3» — о принадлежности сумм ЕНП, перечисленного за определенный период, например с 01.01.2023 по 01.03.2023.

Если заявление подписывал представитель налогоплательщика по доверенности, требуется приложить оригинал этой доверенности или ее заверенную копию (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС

Это справка о сальдо на ЕНС (приложение № 1 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@). Если сальдо отрицательное, то в справке вы увидите саму сумму сальдо и ее детализацию в разрезе задолженности по уплате налогов (авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов и пр.).

Если на дату формирования справки начислены пени, то к справке будет приложен их расчет. В нем будут приведены сроки уплаты, период недоимки, ключевая ставка Банка России и начисленная сумма пеней.

Фрагмент такой справки выглядит так.

Справка

ФНС собирается отменить выдачу справок о состоянии расчетов по налогам и сборам (форма по КНД 1160082, утв. Приказом ФНС от 06.08.2021 № ЕД-7-19/728) (проект Приказа ФНС).

Справка об исполнении обязанности по уплате налогов и взносов

С 01.01.2023 утверждена новая форма такой справки (Приказ ФНС от 23.11.2022 № ЕД-7-8/1123@). В ней указываются данные о наличии или отсутствии задолженности перед бюджетом.

Справка пригодится, если необходимо подтвердить, что налоговых долгов у вас нет (например, ее нужно представить в составе конкурсной документации на получение субсидии, при заключении госконтракта или получении кредита).

Имейте в виду, что если хоть небольшая задолженность перед бюджетом у вас имеется, то инспекция выдаст справку с записью о наличии долга. Поэтому разумно заказывать такую справку после полной уплаты всех налогов и недоимок. Покажем, как выглядит фрагмент такой справки.

Справка о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП

Эта справка на дату формирования содержит сведения, детализированные в разрезе дат, сумм, налогов, ОКТМО, КПП и документов — оснований операций, обо всех средствах (Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@):

•поступивших на единый налоговый счет в качестве ЕНП или приравненных к ЕНП. Поступившие средства приводятся в разделе I «Поступления» справки. В их числе — и поступления от третьих лиц, и сведения о возвращенных переплатах по налогам, которые не входят в единый налоговый платеж (п. 1 ст. 11.3 НК РФ);

•распределенных в счет конкретных налогов и взносов или по другим основаниям, списанных с единого налогового счета. Все они указываются в разделе II «Списания» справки. Здесь — информация о погашенных суммах налогов, взносов, штрафов, пеней, о зачетах в счет предстоящей уплаты или иному лицу и о возвратах положительного сальдо.

Справку о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП, вы можете получить за период, не превышающий 3 лет, предшествующих дню поступления заявления в ИФНС.

Обратите внимание на то, что эта справка не является подтверждением исполнения обязанности по уплате налогов и взносов.

Вот фрагмент такой справки.

* * *

Чтобы свериться по расчетам с бюджетом в 2023 г., вы по-прежнему можете запросить акт сверки (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). Называется он теперь «Акт сверки принадлежности денег, перечисленных или признаваемых ЕНП, либо денег, перечисленных не как ЕНП». Акт сверки и заявление на его выдачу имеют утвержденную форму (Письмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879@). Акт сверки можно получить по всем КБК, одному КБК или по перечню КБК, который вы укажете в заявлении. Акт будет сформирован не позднее 5 рабочих дней с даты регистрации бумажного заявления (не позднее 3 рабочих дней при подаче электронного заявления). При запросе акта сверки вы можете указать конкретный период, за который нужна информация. А вот выписку операций по расчетам с бюджетом налоговая с 01.01.2023 не выдает (п. 4 Приказа ФНС от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@). ■

ЕНС-шпаргалка по расчетам с бюджетом для компаний с обособками

Какие налоги нужно уплачивать по месту нахождения ОП

По правилам НК РФ по месту нахождения обособки нужно перечислять следующие платежи.

Налог на прибыль. Региональную часть налога (авансов) нужно уплачивать по месту нахождения как головного офиса, так и каждого ОП, исходя из соответствующей доли прибыли. Если у компании на территории одного субъекта РФ есть несколько ОП, «региональный» налог (авансы) за все эти обособки можно уплачивать централизованно через ответственное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ).

НДФЛ. Налог, исчисленный и удержанный с доходов работников обособки (подразделение указано местом работы по трудовому договору) и с вознаграждений физлиц по ГПД, заключенным ОП, нужно перечислять по месту нахождения ОП. Если у ОП нет расчетного счета, то суммы удержанного НДФЛ с доходов работников ОП могут быть перечислены головной организацией. При этом организация, имеющая несколько обособок на территории одного муниципального образования, может выбрать ответственное подразделение, которое по месту своего учета будет платить НДФЛ централизованно (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы. Если обособка имеет счет в банке и сама начисляет и выплачивает вознаграждение своим работникам, то она исчисляет и платит страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ в виде единой суммы по месту своего нахождения (пп. 3, 6, 11 ст. 431 НК РФ).

Имущественные налоги. Платить транспортный налог (кроме воздушного и водного транспорта) надо по месту нахождения ОП, если транспорт зарегистрирован на подразделение (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ). Налог на имущество перечисляют по месту нахождения ОП, если оно совпадает с местом нахождения недвижимости. Если ОП имеет расчетный счет, выделено на отдельный баланс, на который передан объект недвижимости, то подразделение может само уплатить налог (статьи 19, 384, 385 НК РФ).

Так вот, в 2023 г. эти «платежные» правила для обособок не изменились. Новым стал порядок расчетов с бюджетом.

Как рассчитываться с бюджетом с 2023 г.

Раньше компании с обособленными подразделениями вносили деньги в бюджет отдельными платежками по каждому налогу (взносам): по месту учета организации — в части сумм, приходящихся на саму организацию (головное подразделение), по месту учета ОП — в части сумм налогов и взносов, исчисленных по ним.

С 2023 г. все налоги и взносы, попадающие под единый налоговый платеж (ЕНП), включая те, которые должны уплачиваться по месту нахождения обособленных подразделений, компании перечисляют общей суммой, без деления по обособкам. Впрочем, уплатить свои налоги (взносы) в качестве ЕНП может и обособленное подразделение (при наличии у него расчетного счета), указав ИНН компании. Те, кто пока не стал переходить на уплату ЕНП, будут по-прежнему делить суммы между ОП и ГП и оформлять отдельные платежки (ч. 12—14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ; Письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@).

При этом вне зависимости от способа перечисления платежей в бюджет деньги по ИНН компании зачислят на ее ЕНС, а дальше налоговики распределят суммы на едином счете по видам налогов и других платежей, а также по нужным бюджетам (в том числе и в разрезе ОП) на основании самой платежки, отчетности или поданного уведомления (п. 8 ст. 45, п. 9 ст. 58 НК РФ).

Компания перешла на ЕНП

С 11.02.2023 заработали обновленные Правила для заполнения налоговых платежек (Приказ Минфина от 30.12.2022 № 199н). При уплате ЕНП укажите в них (пп. 4—4.11 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; сайт ФНС):

•наименование получателя — «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)»;

•в поле 101 (статус для всех плательщиков) — «01»;

•в поле 60 — ИНН компании;

•в поле 102 (КПП плательщика) — «0»;

•в поле 104 (КБК для ЕНП) — «182 0 10 61201 01 0000 510»;

•в поле 105 (ОКТМО) — «0»;

•в полях 106—109 — «0»;

•в поле 24 (назначение платежа) можно указать — «Единый налоговый платеж»;

•в поле 7 (сумма) — общую сумму платежа, включающую платежи не только по головной компании, но и по всем подразделениям.

Заметим, что по новым Правилам в полях 102 и 105 вместо нулей допускается указывать соответственно КПП того, кто перечисляет деньги (это может быть головная организация или ее ОП/ответственное ОП), и ОКТМО, который относится к территории места нахождения организации (места нахождения ее обособки или имущества). Но поскольку в поле 7 платежки указывается сумма платежа по организации в целом и ЕНС открывается на саму организацию (а не на ее ОП), то нет смысла в полях 102 и 105 указывать КПП и ОКТМО обособки. Чтобы никого не путать, проще вписать «0».

Как мы уже сказали выше, после поступления денег на ЕНС налоговики будут распределять их для погашения обязательств на основании отчетности. Если декларация (расчет) подается позже срока уплаты налога или подача отчетности плательщиком вовсе не предусмотрена НК РФ, то компания перед уплатой ЕНП должна подать в инспекцию уведомление об исчисленных суммах (Приказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ (далее — Приказ № ЕД-7-8/1047@); п. 9 ст. 58 НК РФ).

О том, на какие платежи и в какие сроки подавать ЕНП-уведомления, можно прочитать:

2023, № 2

По налогу на прибыль уведомление не подается, так как декларацию надо сдавать раньше, чем наступает срок уплаты. А вот остальные «обособленные» налоги и взносы должны быть распределены в уведомлениях между подразделениями в разрезе КПП.

По информации на сайте ФНС отправлять уведомления нужно в инспекцию по месту постановки на учет головной организации (а не в ИФНС по месту нахождения ОП), ведь все деньги собираются на ее ЕНС. Поэтому, даже если налоги (взносы) уплачивает сама обособка (ответственное ОП), в титульном листе уведомления укажите (пп. 2.5.1—2.5.4 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом № ЕД-7-8/1047@):

•ИНН и КПП головной организации;

•код инспекции, в которую подается уведомление.

Благодаря ЕНП теперь организации с обособками могут составлять лишь одно платежное поручение на все платежи как по ГП, так и по ОП, а не много разных платежек

Поскольку уведомление многострочное, в одном уведомлении отразите информацию и по обязательствам компании, и по обязательствам обособок. Просто на каждое подразделение и по каждой сумме налога (взносов) надо заполнить отдельный блок строк 1—6. К примеру, в одном блоке покажите данные по НДФЛ за работников ГП, в другом — за работников ОП. Если есть ответственное ОП, которое за работников нескольких подразделений исчисляет и перечисляет НДФЛ по своему месту нахождения, то в уведомлении разбивать уплаченный «ответственный» налог по каждому из этих ОП не нужно. Покажите его общей суммой, ведь именно в этом заключается принцип централизованной уплаты НДФЛ. Получается, что разносить «обособленные» обязательства налогоплательщика по уведомлению будут либо по каждому подразделению (если нет ответственного ОП), либо по ответственному.

Таким образом, в разделе «Данные» уведомления в части ОП укажите (пп. 2.6.1—2.6.4 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом № ЕД-7-8/1047@):

•в строке 1 — КПП, присвоенный ОП/ответственному ОП (как обычно указываете в декларации или расчете) (Письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26751@);

•в строке 2 — код по ОКТМО по месту учета ОП/ответственного ОП;

•в строке 3 — КБК соответствующего налога (взноса);

•в строке 4 — сумму платежа, приходящуюся на конкретное ОП (либо ответственное ОП) по соответствующему сроку уплаты и КБК.

Компания не перешла на ЕНП

Если компания выбрала старый вариант уплаты налогов (взносов) — отдельными платежками, то оформлять их нужно по новым правилам. Ведь эти платежки будут выполнять роль уведомления (до представления деклараций и расчетов на их основании налоговики сформируют ваши начисления). Так, при заполнении платежки-уведомления по ОП укажите в ней (пп. 7—7.13 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н):

•наименование получателя — «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)». Он общий для всех компаний и их подразделений независимо от региона;

•в поле 101 (статус для всех плательщиков) — «02»;

•в поле 60 — ИНН компании;

•в поле 102 — КПП обособленного подразделения, как в декларации или расчете;

•в поле 104 — КБК, соответствующий перечисляемому налогу или взносу;

•в поле 105 — ОКТМО по месту нахождения ОП, как в декларации или расчете;

•в поле 107 — показатель налогового периода, который указывает на периодичность уплаты платежа или конкретную дату его уплаты. Например, при перечислении взносов за февраль впишите «МС.02.2023»;

•в полях 106, 108, 109 — «0»;

•в поле 24 — дополнительную информацию для идентификации назначения платежа;

•в поле 7 — сумму платежа, начисленного по подразделению.

* * *

Введение ЕНП и ЕНС на порядке сдачи отчетности не отразилось. Ведь никаких поправок на этот счет в НК РФ с 2023 г. законодатели не вносили. Поэтому сдавать отчетность в инспекцию по месту учета ОП в этом году нужно в тех же случаях, что и в прошлом. ■

По отсроченным страховым взносам за апрель — сентябрь 2022 года можно получить рассрочку

Постановление Правительства от 17.01.2023 № 28

Срок уплаты отсроченных взносов унифицировали

Напомним, что в прошлом году компаниям и ИП, которые ведут деятельность в определенных сферах, в проактивном порядке была предоставлена отсрочка на 12 месяцев (пп. 1, 2, 4 Постановления Правительства от 29.04.2022 № 776 (ред., действ. с 01.03.2023) (далее — Постановление № 776); п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 06.05.2022 № СД-4-11/5607@):

•для работодателей — по уплате взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ, начисленных с выплат работникам за II и III кварталы 2022 г. (сроки были перенесены на 15.05.2023, 15.06.2023, 17.07.2023, 15.08.2023, 15.09.2023, 16.10.2023);

•для ИП — по уплате взносов на ОПС за 2021 г. с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (срок перенесен до 03.07.2023).

О том, кому дали годовую отсрочку по страховым взносам, читайте:

2022, № 13; 2022, № 11

Для работодателей эти сроки теперь сдвинули на единую дату — вместо 15-го на 28-е число. То есть срок уплаты взносов за апрель 2022 г. — не позднее 29.05.2023 (28 мая — воскресенье), за май — не позднее 28.06.2023, за июнь — не позднее 28.07.2023 и т. д. (пп. 2(1), 3(2) Постановления № 776) Для ИП срок уплаты 1%-х отсроченных взносов на ОПС остался прежним — не позднее 03.07.2023. В эти сроки компании и ИП должны будут уплатить взносы, если не захотят воспользоваться рассрочкой.

По отсроченным взносам можно получить рассрочку

С 1 марта 2023 г. компании и ИП, которые воспользовались отсрочкой, могут получить рассрочку по уплате взносов почти еще на год (п. 2 Постановления Правительства от 17.01.2023 № 28; п. 3(1) Постановления № 776):

•работодатели по взносам за работников — до 28 мая 2024 г.;

•ИП по 1%-м взносам на ОПС — до 1 мая 2024 г.

Для получения рассрочки нужно будет направить в ИФНС заявление в электронной форме по ТКС. Рекомендуемые форма и формат заявления приведены в Письме ФНС от 20.02.2023 (Письмо ФНС от 20.02.2023 № КЧ-4-8/2003@кс). Скоро бланк заявления налоговая служба разместит на своем сайте (п. 3(1) Постановления № 776).

В свое время мы спрашивали наших читателей, воспользовались ли они правом на отсрочку по уплате страховых взносов. Так вот, 50% ответивших, несмотря на это право, решили платить взносы в обычные сроки

Общие нормы НК о рассрочке не будут применяться к рассрочке по страховым взносам за апрель — сентябрь 2022 г. (п. 3(1) Постановления № 776) А это, в частности, означает, что для получения рассрочки по этим взносам не понадобятся залог имущества, поручительство, банковская гарантия, не нужно будет соблюдать различные условия (например, указанные в п. 2 ст. 64 НК РФ), не придется предоставлять в инспекцию дополнительные документы, помимо заявления о рассрочке. Если ИФНС разрешит платить отсроченные взносы в рассрочку, то за это не придется платить проценты в бюджет.

Заявление о рассрочке нужно представить в ИФНС:

•работодателям по взносам за работников — не позднее 28.04.2023. Причем нужно подать два заявления — отдельное по взносам за II квартал 2022 г. и отдельное по взносам за III квартал 2022 г.;

•ИП по 1%-м взносам на ОПС — не позднее 01.06.2023.

Как платить взносы при рассрочке

Если налоговики предоставят рассрочку, тогда порядок будет такой (п. 3(1) Постановления № 776):

•работодатели должны будут платить взносы за II и III кварталы 2022 г. ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты. Если крайний срок уплаты попадает на выходной или праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день. Например, при получении рассрочки по уплате взносов за II квартал 2022 г. первый платеж нужно перечислить не позднее 28 июня 2023 г. При этом дата последнего платежа должна быть не позднее 28 мая 2024 г. Из Постановления Правительства следует, что сумму ежемесячного платежа по отсроченным взносам будут определять так: сумму взносов разделят на количество платежей и их нужно будет платить в равных частях. Допустим, взносы за апрель 2022 г. разделят на 12 и с 28.06.2023 по 28.05.2024 нужно будет уплачивать по 1/12 части. Соответственно, взносы за май 2022 г. разделят уже на 11 и с 28.07.2023 по 28.05.2024 надо будет платить по 1/11 части. Это видно из графика платежей, который ФНС разместила у себя на сайте (сайт ФНС — Продлены сроки уплаты страховых взносов). О своем графике и сумме ежемесячного платежа вы узнаете после одобрения рассрочки (Письмо ФНС от 16.02.2023 № КЧ-4-8/1821@кс);

•ИП должны будут платить 1%-е взносы на ОПС за 2021 г. ежемесячно равными долями не позднее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты. То есть первый платеж надо перечислить не позднее 1 августа 2023 г., последний — не позднее 1 мая 2024 г.

Когда откажут в рассрочке

В Постановлении Правительства указано только три основания, когда налоговики могут отказать в рассрочке (п. 3(1) Постановления № 776):

•сведения, содержащиеся в заявлении, не позволяют установить заинтересованное лицо, в отношении которого запрашивается рассрочка. Похоже, речь идет о неправильном указании ИНН;

•заявление подано неуполномоченным лицом;

•заявление подано с нарушением требований. Например, если его сдали позже срока или не по установленной форме.

* * *

Полный текст комментируемого Постановления вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В заключение заметим, что в Постановлении Правительства не установлен срок, в течение которого налоговики должны рассмотреть заявление о предоставлении отсрочки. А кроме того, сказано, что рассрочку дадут без вынесения решения о ее предоставлении. Тем не менее налоговики каким-то образом должны сообщить о том, дают они рассрочку или нет. Скорее всего, они это будут делать в режиме реального времени в личном кабинете компании или ИП.

Только не забывайте, что за просрочку уплаты взносов грозят пени. И если срок уплаты отсроченных взносов уже близко, а информации о предоставлении рассрочки нет, лучше платите на ЕНС отсроченную сумму. Пусть лучше потом она будет в переплате (образует положительное сальдо на ЕНС). ■

Вопросы по бухотчетности-2022

Упомянутые в статье Письма Минфина и его Информационные сообщения можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Штраф за просрочку со сдачей бухотчетности в ИФНС

У нас ООО. Боюсь, что не смогу сдать вовремя бухотчетность за 2022 г. Какой грозит штраф? Правильно я помню, что в статистику мы не сдаем бухотчетность — и в 2023 г. ничего не поменялось в этом?

— Если у вас обычная организация, то ее бухотчетность должна размещаться в ГИР БО (государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности). Его ведет налоговая служба.

Так что свою бухотчетность вы (как и в прошлом году) должны сдавать только в ИФНС. Сделать это надо не позднее 31.03.2023.

В этом случае штраф за просрочку с представлением бухотчетности в инспекцию такой (статьи 4.1.2, 19.7 КоАП РФ):

•для организации — от 3000 до 5000 руб. (но для малых и микропредприятий штраф меньше — от 1500 до 2500 руб.);

•для должностных лиц организации — от 300 до 500 руб.

В органы статистики бухотчетность обычным организациям не надо сдавать. В 2023 г. в этом отношении нет никаких изменений.

Отражение в балансе авансов под материалы, предназначенные для создания внеоборотных активов

Где в балансе показываются авансы, связанные с дальнейшим формированием внеоборотного актива? Зависит ли это от того, какой конкретно актив приобретается? К примеру, недорогие материалы приобретаются для дальнейшего создания основного средства. Под них перечисляется аванс. В каком разделе баланса его показать?

— Такие авансы надо показать в разделе I «Внеоборотные активы» (Письма Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01, от 11.04.2011 № 07-02-06/42).

Причем не имеет значения, под какие именно материальные ценности, работы либо услуги перечисляется конкретный аванс. Главное — что он будет использоваться при формировании стоимости внеоборотного актива.

Если же материалы (иные ценности), под которые выданы авансы поставщикам, не будут использоваться при создании (приобретении) внеоборотных активов, то в балансе суммы таких авансов в общем случае надо отражать по отдельной строке, детализирующей показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность» (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Как видим, актив в виде дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением аванса, надо классифицировать в балансе как оборотный или внеоборотный аналогично классификации приобретаемого (создаваемого) в конечном счете актива (п. 1 Рекомендации Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных» Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 09.08.2013).

Как скорректировать стоимость запасов на полученную премию от поставщика

В 2022 г. один поставщик несколько раз давал нам премии за выкупленный объем материалов. Они использовались при оказании услуг. В бухучете относились на счет 91-1 как прочие доходы. Ошибку нашла при составлении баланса за 2022 г. Как теперь ее исправить?

— Поскольку ошибка обнаружена при составлении бухотчетности за 2022 г., то прежде всего надо сделать сторнировочные проводки: СТОРНО Дт 60 – Кт 91-1 на сумму ранее признанных премий от поставщика. Так вы уберете из прочих доходов премии (ретроскидки), которые непосредственно связаны с приобретением запасов. В вашем случае — материалов.

Далее важно определить, к каким конкретно материалам относятся полученные от поставщика премии и ретроскидки (п. 12 ФСБУ 5/2019; Рекомендация Р-35/2013-КпР «Ретроспективные скидки» Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 25.01.2013).

Возможно, часть полученных премий связана с покупкой материалов, которые находятся на складе (еще не использованы при оказании услуг). В этом случае на сумму таких скидок надо скорректировать (уменьшить) стоимость материалов в бухучете. Для этого нужно сделать проводку: СТОРНО Дт 10 – Кт 60.

Если премии (ретроскидки) связаны с приобретением материалов, которые уже были учтены при выполнении услуг, то надо уменьшить себестоимость таких услуг. Для этого нужно сделать сторнировочную проводку: СТОРНО Дт 90-2 – Кт 60.

Поскольку у вас услуги, предполагаем, что нет незавершенного производства (НЗП). А это значит, что если не было никаких нештатных ситуаций, то вышеуказанными проводками вы сможете распределить все полученные от поставщика премии.

Если бы у вас было НЗП, то надо было бы дополнительно анализировать, приходятся ли премии (ретроскидки) от поставщика на материалы, стоимость которых была учтена при формировании себестоимости НЗП. И на сумму таких скидок сторнировать дебет счета 20 (СТОРНО Дт 20 – Кт 60).

Проверяем ликвидационную стоимость ОС на актуальность

При переходе на ФСБУ 6/2020 мы сочли, что невозможно достоверно определить ликвидационную стоимость каких-либо наших основных средств, так как не знаем, какова будет их стоимость через 10—20 лет. И приняли решение, что она равна нулю, в том числе и по зданиям. Сейчас засомневались — может быть, надо исходить из текущих цен? И что будет, если ситуация изменится в дальнейшем?

— Невозможно достоверно определить ликвидационную стоимость таких основных средств, для которых, к примеру, нет активного рынка. В том числе если ваши ОС уникальны и аналогов им нет. Либо они недоступны к свободной продаже по каким-то причинам. Или — если предполагается, что объект ОС будет продаваться по окончании СПИ «по частям» и «годным остаткам», нет данных по продажным ценам таких годных частей и остатков, а затраты, которые вы понесете на выбытие, тоже не поддаются точной оценке.

В остальных случаях, как правило, можно определить ликвидационную стоимость объекта ОС (пп. 30, 31 ФСБУ 6/2020):

•или по аналогичному ОС, которое находится в таком же состоянии, в котором будет находиться ваш объект после окончания его СПИ. Такую стоимость надо уменьшить на предполагаемые затраты по продаже;

•или как сумму, за которую можно в настоящий момент реализовать остатки этого ОС, но при условии, что ОС находится в состоянии, характерном для объекта после окончания его срока использования. В эту сумму включается, в частности, стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия ОС. Это могут быть и какие-то годные запчасти, и металлолом, и прочее. Такую сумму надо уменьшить на предполагаемые затраты на выбытие (в том числе на реализацию) ОС.

Если чистая сумма (за вычетом расходов), которую организация в состоянии получить по операциям, связанным с выбытием ОС после окончания установленного срока их использования, существенна, то ликвидационная стоимость у ОС должна быть.

В дальнейшем, если ситуация на рынке изменится, вы просто пересмотрите ликвидационную стоимость. Это будет отражено как изменение оценочного значения, менять данные прошлых периодов не придется. Не зря проверять элементы амортизации нужно не реже одного раза в год (п. 37 ФСБУ 6/2020; Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

После изменения ликвидационной стоимости ее новое значение просто надо будет учитывать в дальнейшем при расчете суммы амортизационных отчислений. Делать какие-либо ретроспективные пересчеты не придется (пп. 2, 3 ПБУ 21/2008). В том числе не нужно корректировать ранее начисленную амортизацию по ОС.

НДС с выданных авансов: отражение в балансе особое

Как отражать в бухучете входной НДС по выданным поставщикам авансам? Вряд ли можно использовать счет 19, поскольку там должен быть только НДС по приобретенным материальным ценностям (а авансы ими пока что не являются). И где в годовом балансе должен быть НДС с авансов, если к вычету его решено не заявлять?

— Если на конец года организация не воспользовалась вычетом авансового НДС (или не имела права на него, поскольку не получен авансовый счет-фактура от поставщика), то такой НДС надо отразить на счете 19. В балансе эта сумма будет отражена по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Так считают Минфин и Фонд БМЦ (Письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203; п. 1 разд. «Решение» Рекомендации Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных» Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 09.08.2013). Так что название балансового счета 19 не должно вас смущать. Получается, что оно не совсем актуально. Ведь план счетов был принят довольно давно.

Суммы самих авансов, перечисленных поставщикам, надо отражать в балансе без учета НДС: как подлежащего вычету, так и принятого к вычету.

Определяем строку баланса для отражения обязательства по аренде

По какой строке баланса отражать сальдо субсчета 76-«АО», на котором у нашей организации-арендатора отражается обязательство по аренде? Мы склоняемся к строке «Прочие обязательства». И если, к примеру, договор аренды на 5 лет, надо ли в балансе на конец 2022 г. делить сумму обязательства между строками 1450 раздела 4 баланса и 1550 раздела 5 баланса: величину, которая закроется в 2023 г., отразить как краткосрочное обязательство, а остальную сумму — как долгосрочное обязательство?
И где в отчете о движении денежных средств показывать выплаты в счет погашения обязательства по аренде?

— Ваш подход обоснован, арендные обязательства (АО) у арендатора логично отражать именно как прочие обязательства.

Теперь перейдем к вопросу деления одного АО (в рамках одного договора аренды) на краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Уже известны случаи, когда аудиторы рекомендовали делать именно так. Например, в 2023 г. вы должны выплатить 1 млн руб. арендной платы — это краткосрочное обязательство, а 3 млн руб., которые вы уплатите в следующих годах, — это уже ваши долгосрочные обязательства.

Через год сумма краткосрочных обязательств будет, к примеру, 1,2 млн руб., а долгосрочных — 1,8 млн руб. и т. д.

Но некоторые считают, что раз договор аренды долгосрочный, то в его рамках не требуется делить платежи на краткосрочные и долгосрочные.

В целом при решении этого вопроса бухгалтерская логика должна быть такая же, как при отражении в балансе долгосрочных займов и кредитов, которые надо погашать ежемесячно (ежеквартально). Посмотрим, какие разъяснения давал Минфин по этому вопросу:

•если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-заемщиком по строке 1510 «Заемные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства» (Письмо Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01);

•причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в балансе как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01);

•в случае если срок погашения заемных средств, ранее представленных в балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, Минфин рекомендует указанные обязательства представлять как краткосрочные (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Так что наиболее безопасно — разделять краткосрочные и долгосрочные обязательства. В том числе и в ситуации, если речь идет об арендных обязательствах. Но итоговое решение, как всегда, за вами. В любом случае в пояснениях к отчетности надо отразить принятое решение, чтобы ее пользователи знали, как сформированы показатели баланса вашей организации.

По вопросу отражения выплат в счет погашения обязательств по аренде разъяснения дал Минфин. Сославшись на МСФО (IAS) 7, он пояснил, что их надо отражать как денежные потоки от финансовой деятельности (разд. «Отражение арендных платежей в Отчете о движении денежных средств арендатором» Рекомендаций аудиторским организациям... за 2022 год (приложение к Письму Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779)). В то же время IFRS 16 говорит о том, что проценты в составе платежа по аренде нужно относить на текущую деятельность (подп. «е» п. 17 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»; п. 50 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»). И лучше учитывать эту особенность.

Что делать с НДС по будущим арендным платежам

В нашей бухгалтерской программе схема проводок предполагает, что при принятии к учету ППА и обязательства по аренде начисляются также все будущие проценты по договору аренды, а также весь НДС по арендным платежам. Сделано это на отдельных субсчетах к счету 76. Как нам отражать проценты и указанный НДС в балансе? Обособленно или нет?

— Ваша программа использует довольно сложную схему проводок. В ней задействовано много технических субсчетов, не отражающих текущие экономические операции. В более простой и понятной схеме проводок не предусмотрено начисление всех процентов по договору и НДС по всем арендным платежам на дату принятия к учету ППА и обязательства по аренде. Это не требуется по правилам ФСБУ 25/2018.

Как арендатору отразить операции по аренде, мы разбирали:

2022, № 5; 2022, № 5

Кстати, Минфин разъяснял, что входной НДС не должен учитываться при формировании арендных платежей. А с учетом поправок, которые внесены в 2022 г. в ФСБУ 25/2018, это отнюдь не рекомендация, а правило, которого надо строго придерживаться (Приказ Минфина от 29.06.2022 № 101н).

Однако наверняка ваша программа предусмотрела алгоритм, который позволяет получить в бухотчетности верные суммы, то есть суммы обязательства по аренде, очищенные от будущих процентных платежей и будущих сумм НДС на арендные платежи. Это может быть достигнуто за счет того, что в баланс будут идти данные не отдельно по каждому субсчету, а свернуто.

То есть в качестве обязательства по аренде в балансе будет отражена разность между суммой всех будущих платежей по договору аренды (оставшихся не выплаченными в соответствии с утвержденным графиком) за вычетом НДС по будущим платежам и будущих процентов. Так и надо поступать. Ведь только в таком случае отчетность будет соответствовать ФСБУ 25/2018. ■

Учет у лизингополучателя

Стандарт 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» распространяется как на простые договоры аренды, так и на договоры лизинга. Причем даже организации, имеющие право на ведение бухучета упрощенными способами, не могут полностью отказаться от ФСБУ 25/2018 (пп. 3, 4 ФСБУ 25/2018).

Лизингополучателю важно обратить внимание на следующее:

•для бухучета не имеет значения, указано ли в договоре лизинга, у кого на балансе учитывается предмет лизинга. Даже если в договоре прописано, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, это не освобождает лизингополучателя от применения ФСБУ 25/2018;

•по договорам, исполнение которых началось до 2022 г., лизингополучатель может не руководствоваться ФСБУ 25/2018, только когда лизингополучатель вправе применять упрощенные способы бухучета (п. 52 ФСБУ 25/2018).

Основной способ учета лизинговых операций у лизингополучателя предполагает отражение:

•права пользования активом (ППА);

•обязательства по аренде (ОА) — как правило, в приведенной сумме будущих арендных платежей.

Упрощенный способ учета арендных операций (когда лизинговые платежи просто учитываются в расходах, а ППА и ОА не отражаются) редко применим при лизинге ввиду особенностей самих лизинговых договоров.

* * *

Как рассчитать ППА и ОА, а также отразить их в бухучете?

Как сделать расчет суммы признаваемых процентов по договору лизинга?

Как амортизировать ППА?

От чего зависит налоговый учет лизингополучателя?

Какие есть особенности принятия к вычету входного НДС при лизинге?

Если лизингополучатель применяет «доходно-расходную» УСН, то как учесть лизинговые платежи?

Кто и как платит при лизинге налог на имущество и транспортный налог?

Ответы на все эти вопросы вы найдете в нашем спецвыпуске «Лизинг для лизингополучателя». ■

Проводки межотчетного периода резко увеличили активы: аудит обязателен?

В редакцию нашего журнала обратилась организация с просьбой рассмотреть интересную ситуацию. В бухотчетности ООО за 2021 г. было отражено: выручка — 300 млн руб., активы — 200 млн руб. В налоговом учете сумма доходов ненамного больше бухгалтерской — 302 млн руб. На основании этих данных выходит, что проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2022 г. необязательно.

Однако в 2022 г. организация стала применять ФСБУ 25/2018. После оформления переходных проводок в межотчетном периоде активы увеличились: на конец 2021 г. они стали более 400 млн руб. (за счет включения в строку «Основные средства» арендованного имущества в межотчетный период). И по состоянию на конец 2022 г. величина активов также превышает 400 млн руб.

Скажется ли такой пересчет на необходимости проведения обязательного аудита бухотчетности? Необходим ли обязательный аудит за 2022 и 2023 гг.?

Давайте разбираться по порядку. Обычная организация (если она не является эмитентом ценных бумаг, профессиональным участником рынка ценных бумаг и нет иных исключительных особенностей) подлежит обязательному аудиту, если (ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ):

•или ее доход, полученный от предпринимательской деятельности (определяется по правилам законодательства о налогах и сборах), за год, непосредственно предшествовавший отчетному году, составляет более 800 млн руб.;

•или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 млн руб.

Найти ответ на вопрос, нужен ли аудит бухотчетности за 2023 г., несложно: да, он нужен. Ведь сумма активов баланса в отчетности за 2022 г. превысила 400 млн руб. С этим не поспоришь.

А вот с необходимостью аудита бухотчетности за 2022 г. все не так просто. Как верно отмечено бухгалтером организации, задавшим вопрос: если ориентироваться лишь на бухотчетность 2021 г. и сумму доходов в налоговом учете за этот год, то организация не обязана проходить аудит бухотчетности за 2022 г. И интрига, в общем-то, лишь в том, надо ли считать изменения показателей данных бухотчетности 2021 г., которые отражены в балансе за 2022 г., поводом для обязательного аудита бухотчетности за 2022 г. За разъяснениями мы обратились к практикующему аудитору.

Проводки, связанные с переходом на новый ФСБУ, не меняют бухотчетность за предыдущий год

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор АКГ «Вектор развития», аттестованный аудитор, аккредитованный преподаватель ИПБ России, аккредитованный лектор, член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов

— Рассмотрим ситуацию с корректировкой отчетности в связи с переходом на новую учетную политику, соответствующую нормам ФСБУ 25/2018.

Если переход происходит с 1 января 2022 г., то отчетность за 2021 г. формировалась по старым правилам, то есть без учета норм ФСБУ 25/2018. Далее эта отчетность была утверждена общим собранием акционеров, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. На этом же собрании должен быть утвержден аудитор общества (подп. 10, 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Аналогичные нормы содержит и Закон об ООО (пп. 6, 10 ст. 33 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Таким образом, общее собрание рассматривало отчетность за 2021 г. без корректировок, связанных с переходом на применение ФСБУ 25/2018, и обязано было утвердить аудитора по аудиту отчетности за 2022 г. только в случае, если именно в этой утвержденной отчетности за 2021 г. был превышен критерий стоимости активов. В рассматриваемой ситуации этого нет.

Позже, уже в 2022 г., при формировании «входящих» остатков организация сделала необходимые корректировки по признанию права пользования арендованными активами и обязательства по их оплате. Эти корректировки отражены хоть и по состоянию на 31.12.2021, но уже в отчетности за 2022 г. (в соответствующем столбце баланса). Выполнение этих корректировок нужно исключительно для того, чтобы обеспечить в отчетности за 2022 г. сопоставимость показателей по состоянию на 31.12.2022 и на 31.12.2021 (если этого требует ФСБУ 25/2018). Без таких корректировок невозможно говорить о динамике соответствующих показателей за 2022 г., так как их рост или падение по сравнению с данными отчетности за 2021 г. могут быть обусловлены как изменениями в финансово-хозяйственной деятельности, так и изменениями в порядке расчета соответствующих показателей, — пользователь отчетности будет введен в заблуждение (п. 10 ПБУ 4/99).

Таким образом, корректировка показателей отчетности за 2021 г. в балансе за 2022 г. не является ни исправлением ошибки, ни изменением фактических показателей отчетности за 2021 г. — она нужна исключительно для обеспечения сопоставимости показателей отчетности по отчетным годам в связи с изменением методики расчета этих показателей. Откорректированные показатели отчетности на 31.12.2021 в отчетности за 2022 г. не означают изменения показателей самой утвержденной отчетности за 2021 г. и поэтому не приводят к необходимости обязательного аудита отчетности за 2022 г. в рассматриваемой ситуации.

* * *

Итак, переходные проводки по правилам ФСБУ 25/2018, сделанные по состоянию на 31.12.2021, никак не влияют на бухотчетность 2021 г. Об этом мы не раз говорили на страницах нашего журнала.

И как видно, если в результате проводок межотчетного периода бухгалтерские активы стали более 400 млн руб., это не обязывает организацию делать аудит бухотчетности за 2022 г.

Однако такой аудит наверняка будет обязателен для бухотчетности за 2023 г. — если активы на конец 2022 г. превышают «безаудитный лимит». Как это и произошло у нашего читателя в рассмотренной ситуации. ■

Декларация с разделом 4: сдавать ли владельцам «кадастровой» недвижимости

Действительно, по новым правилам НК РФ, действующим с 2023 г., отечественным фирмам не нужно отражать в «имущественной» декларации объекты, которые облагаются налогом по кадастру, а если фирма владеет только «кадастровой» недвижимостью, то декларацию представлять не надо (п. 6 ст. 386 НК РФ).

В то же время если у организации, помимо недвижимости, есть движимое имущество, которое учтено на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета, то в декларации по налогу на имущество организации нужно заполнить раздел 4. В нем отражают сведения о среднегодовой стоимости таких объектов (п. 1 ст. 386 НК РФ; п. 29 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@). Не заполнять раздел 4 разрешается тем организациям, у которых отсутствуют налогооблагаемые объекты недвижимости.

Из буквального прочтения норм получается, что «имущественную» декларацию с разделом 4 придется сдавать, ведь объект налогообложения — «кадастровая» недвижимость — имеется. Однако специалист ФНС считает, что в такой ситуации декларация не нужна, это касается как организаций на ОСН, так и на УСН.

Раздел 4 в «имущественной» декларации за 2022 г.

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Положения п. 29 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество (утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@), согласно которым раздел 4 о движимых основных средствах не заполняется, касаются ситуации, когда у организации отсутствуют объекты налогообложения, подлежащие отражению в декларации. Такой же порядок действовал и раньше. Таким образом, если у организации отсутствует обязанность по представлению декларации, например в случае, когда все объекты недвижимости в 2022 г. облагаются по кадастровой стоимости, то у нее нет и обязанности по заполнению и представлению раздела 4 декларации. Этот порядок распространяется и на организации на УСН, которые с 1 января 2023 г. в отношении налоговых периодов 2022 г. и позже налоговые декларации по налогу на имущество организаций не представляют.

* * *

Таким образом, заполнять в декларации раздел 4 со сведениями о движимых ОС нужно только тем, кто должен сдавать «имущественную» отчетность. К примеру, это фирмы, у которых, помимо «кадастровых», есть объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости. ■

Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как определить стоимость финансового вложения в бухучете

Вклад в уставный капитал другой компании — это не расход организации (п. 3 ПБУ 10/99). Его нужно учитывать как финансовое вложение. В его первоначальную стоимость надо включить (пп. 2, 3, 8, 9, 14 ПБУ 19/02; п. 1 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-8/2010-КпР; п. 8 Толкования Р101 Комитета по толкованиям; Письма Минфина от 28.04.2016 № 07-01-09/24880, от 17.12.2010 № 03-07-11/491):

•стоимость передаваемого имущества по данным оценщика. Если рыночная стоимость в отчете определена с НДС, налог нужно выделить и вычесть из нее. Поскольку ценообразующим фактором он не является (Кассационные определения ВС от 27.05.2020 № 5-КА20-16, от 03.06.2020 № 5-КА20-6, от 19.02.2020 № 5-КА19-54). Отражать этот НДС в учете не нужно;

•иные затраты, связанные с внесением вклада. Например, расходы на проведение оценки стоимости передаваемого ОС независимым оценщиком. Проведение такой оценки — требование законодательства (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). И как правило, эти расходы несет участник, поскольку на момент проведения оценки имущество еще не передано и он является его собственником (п. 3 ст. 213 ГК РФ). Кроме того, участник может взять на себя расходы по доставке ОС до местонахождения принимающей стороны. Все эти расходы связаны с получением финансового вложения, поэтому их нужно включать в его первоначальную стоимость.

Передаваемое в качестве вклада ОС списывается с учета (подп. «б» п. 40 ФСБУ 6/2020).

Восстановление НДС

При передаче ОС в качестве вклада в УК участник должен восстановить входной НДС, ранее принятый по нему к вычету. Сумма НДС, которую нужно восстановить, рассчитывается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС по данным бухучета без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2021 № 03-07-11/82455).

При передаче имущества в качестве вклада в УК без независимого оценщика не обойтись

Этот порядок применяется и в случае передачи в УК недвижимости (Письмо Минфина от 30.03.2021 № 03-07-10/22958).

Восстановленную сумму НДС надо указать отдельной строкой в акте приема-передачи или ином документе, которым оформлена передача ОС. Этот документ нужно зарегистрировать в книге продаж в том квартале, в котором передаете ОС (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письма Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3137; ФНС от 06.12.2013 № ГД-4-3/22017@).

В бухучете НДС, восстановленный при передаче вклада, нужно (п. 9 ПБУ 19/02; п. 11 ПБУ 10/99; пп. 2, 4 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-7/2009-КпР; Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302):

•включить в первоначальную стоимость финансового вложения, если рыночная стоимость ОС определена оценщиком без НДС;

•учесть в составе прочих расходов, если рыночная стоимость определена оценщиком с НДС. Однако если участник, опираясь на экономическую природу оценки, «очистил» рыночную стоимость передаваемого в качестве вклада ОС от заложенного в нее налога, то восстановленный НДС следует учесть в стоимости финансового вложения. И это будет отражать экономическую сущность такой операции.

Для целей налогообложения восстановленный НДС в расходах учесть нельзя (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@).

Как учесть расходы по внесению вклада в налоговом учете

У участника при внесении имущественного вклада не возникает ни налоговой прибыли, ни убытка. В частности, в составе расходов не учитывается стоимость передаваемого ОС (п. 3 ст. 270, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов не влечет возникновения дохода (Письмо ФНС от 28.05.2019 № СД-4-3/10220@).

Остаточная стоимость ОС и дополнительные расходы по внесению вклада формируют стоимость доли, которая впоследствии может уменьшить доход от ее продажи (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 277 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2020 № 03-03-06/1/74050; ФНС от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@).

Справка

Если организация по передаваемому в виде вклада ОС ранее применила амортизационную премию, восстанавливать ее не нужно. Ведь такая обязанность возникает только в случае продажи ОС. А внесение имущества в качестве вклада в УК реализацией не является (подп. 4 п. 3 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 15.12.2011 № 03-03-06/1/827).

А можно ли участнику учесть в расходах текущего периода затраты на проведение оценки ОС, вносимого в качестве вклада? Запретов на это НК не содержит, ведь это не расходы в виде вклада в УК (п. 3 ст. 270 НК РФ). Проведение оценки стоимости вклада с привлечением независимого оценщика — обязанность, установленная ГК, поэтому расходы на оценку являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 14.06.2018 № 03-03-06/1/40689). Однако специалист Минфина высказал несколько иное мнение.

Учет расходов участника на оценку и доставку ОС, передаваемого в качестве вклада в УК

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Все дополнительные расходы участника, связанные с внесением имущества в УК, учитываются при формировании стоимости его доли в УК принимающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Поэтому учесть расходы на оценку и доставку передаваемого в качестве вклада ОС в текущем периоде нельзя.

Но если впоследствии участник решит продать долю, доход от ее продажи можно уменьшить на ее стоимость, сформированную из остаточной стоимости ОС и расходов на оценку и доставку переданного ОС (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 277 НК РФ).

Как учесть расходы по внесению вклада для целей УСН

При УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть в расходах стоимость имущества, переданного в качестве вклада в УК, нельзя. Не получится учесть и сопутствующие такой передаче расходы (например, на доставку и оценку передаваемого ОС). Ведь расходы на приобретение доли в УК не поименованы в закрытом перечне расходов, учитываемых упрощенцами (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.04.2018 № 03-11-06/2/25967). Кроме того, для целей УСН расходы на проведение оценки учитываются только в том случае, если оценка является обязательной в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы (подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При УСН с объектом «доходы» все эти расходы также не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

В качестве вклада в уставный капитал участник может передать ООО, к примеру, транспортное средство

При внесении вклада у упрощенца с объектом «доходы минус расходы» может появиться необходимость скорректировать налоговую базу прошлых периодов. А именно — за период с момента начала учета стоимости объекта ОС в расходах до даты его передачи в УК. Сделать это нужно с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Пересчитать базу по УСН придется в случае передачи в УК (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51):

•ОС со сроком полезного использования 15 лет и меньше — в случае передачи до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах;

•ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — в случае передачи до истечения 10 лет с момента его приобретения (создания).

Также нужно будет уплатить дополнительную сумму налога и пени. А после этого подать уточненные декларации по УСН за периоды, в которых стоимость ОС была учтена в расходах (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

Имущественные налоги

Имейте в виду, что после фактической передачи имущества и до внесения записи о переходе права собственности в ЕГРН участник будет являться плательщиком (ст. 131 ГК РФ; ч. 5 ст. 1 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 374, п. 5 ст. 382, п. 1 ст. 388 НК РФ; Письма Минфина от 15.03.2021 № 03-05-06-02/18102; ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1375@):

•земельного налога — если он передал в УК земельный участок;

•налога на имущество (когда налоговой базой является кадастровая стоимость) — если передал в УК другую недвижимость.

А если передавался автомобиль, то плательщиком транспортного налога он будет до даты снятия с учета в ГИБДД (ст. 357 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2018 № БС-4-21/6042@).

Поэтому следите за тем, чтобы регистрационные процедуры прошли как можно скорее. Иначе придется дольше платить налоги.

* * *

А есть ли какие-либо особенности при передаче в качестве вклада ОС с нулевой остаточной стоимостью? В налоговом учете — нет. В этом случае стоимость вашей доли в уставном капитале другой организации составят лишь ваши дополнительные расходы по внесению вклада (например, по оценке и доставке ОС).

А в бухучете у вас не должно быть полностью самортизированных ОС. О том, как организациям учитывать полностью самортизированные основные средства при переходе на ФСБУ 6/2020, читайте в , 2022, № 8.

Если участник в нарушение требований ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не пересмотрел СПИ (пп. 37, 48, 49 ФСБУ 6/2020) и на момент передачи ОС его остаточная стоимость была равна нулю, формально восстанавливать НДС ему не нужно. Но в такой ситуации нельзя исключать претензий со стороны ИФНС в связи с отсутствием НДС к восстановлению. Проверяющие могут расценить нулевую остаточную стоимость как ошибку бухучета. Если это так, перед передачей ОС в уставный капитал другой организации участнику лучше исправить эту ошибку (пп. 4—14 ПБУ 22/2010). И восстановить НДС пропорционально скорректированной остаточной стоимости. ■

Особенности налогообложения цифровых финансовых активов

Закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ

Знакомимся с цифровыми активами

Цифровые финансовые активы — это не криптовалюта, не цифровая валюта и вообще не средство платежа. Это разновидность обязательств, возникающих путем внесения записей в информационную систему (ст. 141.1 ГК РФ; Законы от 31.07.2020 № 259-ФЗ (далее — Закон № 259), от 02.08.2019 № 259-ФЗ). За цифровыми активами и правами стоят реальные обязательства, и у них есть реальный эмитент (тот, кто это обязательство дал). К примеру, в виде цифровых прав может быть оформлено обязательство заемщика выплатить деньги по облигационному купону, обязательство заемщика поставить металл, выплатить доход от коммерческой недвижимости и прочее. В то же время ЦФА можно рассматривать и как упрощенную форму выпуска и обращения ценных бумаг.

Полный текст комментируемого Закона вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Наличие ЦФА подтверждает запись в определенной информационной системе. Ее функционирование обеспечивает оператор информационных систем (ОИС) — определенная компания, зарегистрированная в специальном реестре.

Реестр операторов информационных систем ведет Центробанк. На сегодняшний день в нем всего четыре компании (сайт ЦБ):

•информационная система ООО «Атомайз» (Atomyze), в состав консорциума ее инвесторов входит компания «Интеррос»;

•информационная система ПАО «Сбербанк»;

•информационная система ООО «Лайтхаус»;

•информационная система АО «Альфа-Банк».

Эти информационные системы созданы как для того, чтобы выпускать цифровые финансовые активы и права, так и для того, чтобы отражать прекращение обязательств по ним. Фактически в рамках такой замкнутой системы возможны различные сделки с ЦФА.

На сайте Центробанка желающие могут ознакомиться с докладом на тему развития рынка цифровых активов в РФ

Изначально предполагалось, что для обмена и купли-продажи цифровых прав нужны будут операторы обмена ЦФА — их список ЦБ должен вести в отдельном реестре (пока там никого нет). Однако заключение сделок с ЦФА, выпущенными в конкретной информационной системе, может проводить и сам ОИС без привлечения оператора обмена ЦФА (ч. 5 ст. 2, ч. 16 ст. 5 Закона № 259-ФЗ).

Так что сейчас уже возможны сделки с ЦФА. Да и сами они стали реальностью — первые сделки были проведены через информационную систему ООО «Лайтхаус». Затем в июле 2022 г. Сбербанк сообщил о первой сделке на своей платформе — ею стал выпуск цифровых финансовых активов «СберФакторинг». А в декабре 2022 г. Сбербанк анонсировал выпуск ЦФА на золото (сайт СберПро Цифровое развитие).

Работа платформ на полную мощность предполагает, что выпускать ЦФА смогут любые организации и ИП, допущенные конкретным оператором к работе на его цифровой платформе в качестве пользователей. Причем операторы ЦФА отмечают надежность сделок с ними. Ведь ЦФА — не что иное, как финансовые права в цифровом формате, учет и обращение которых ведется на основе распределенного реестра (Blockchain). А это гарантирует безопасность данных и невозможность подмены информации.

ЦФА и УЦП — два важных понятия для налогового учета

Под термином «ЦФА» в конкретной информационной системе могут пониматься выпущенные с использованием такой системы как собственно ЦФА (цифровые финансовые активы, удостоверяющие денежные требования), так и цифровые права, включающие в себя одновременно ЦФА и УЦП — утилитарные цифровые права.

И для целей налогообложения важно, с чем именно мы имеем дело: или просто с ЦФА, или с цифровым правом (ЦП), которое включает в себя одновременно и ЦФА, и УЦП.

Основное отличие УЦП состоит в том, что они более приближены к обычным хозяйственным операциям. В их основе — обязательства по предстоящей поставке, выполнению работ, оказанию услуг и прочему.

Примеры утилитарных цифровых прав (п. 10 ч. 1 ст. 2, ст. 8 Закона от 02.08.2019 № 259-ФЗ):

•права требования поставки определенного товара или другой вещи. Исключение — имущество, права на которое подлежат госрегистрации или же сделки с которым подлежат госрегистрации или нотариальному удостоверению;

•права требования выполнения работ;

•права требования оказания услуг;

•права требования имущественных прав. В том числе исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и/или прав их использования.

А чистые ЦФА заточены на финансовую сферу. В их основе или денежные требования, или права по ценным бумагам либо схожие с ними права.

Не надо путать ЦФА с криптовалютой — это абсолютно разные вещи

Примеры ЦФА (ч. 2 ст. 1 Закона № 259-ФЗ):

•право денежных требований: при приобретении ЦФА платят за то, что могут получить деньги в будущем (как правило, покупатель ЦФА рассчитывает на бо´ль­шую сумму, чем заплатил);

•часть прав по эмиссионным ценным бумагам. Владея таким ЦФА, можно получать дивиденды или купонные выплаты по акциям или облигациям, которые принадлежат эмитенту ЦФА;

•право участия в капитале непубличного акционерного общества. Это по сути токенизированные (цифровые) акции;

•право требования передачи эмиссионных ценных бумаг. Но только если такие бумаги предусмотрены решением о выпуске ЦФА и их выпуск, учет и обращение возможны только в информационной системе по выпуску и обращению ЦФА.

Налоговые изменения для цифровых прав

Широкому обращению цифровых прав и активов препятствовало то, что не было особенностей налогообложения операций с этими правами и активами. Так, Минфин в 2021 г. разъяснял, что операции с цифровыми финансовыми активами относятся к имущественным правам (ст. 128 ГК РФ). А потому облагаются НДС по обычным правилам (Письмо Минфина от 07.09.2021 № 03-07-05/72349). Понятно, что вряд ли кто хотел продавать ЦФА в виде цифровой акции непубличного АО и платить при этом НДС.

В июле 2022 г. вступил в силу Закон № 324-ФЗ, внесший изменения в Налоговый кодекс.

НДС-правила по цифровым правам и активам

Прежде всего, от НДС теперь освобождены основные услуги операторов информационных систем, которые есть в специальном Перечне (подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 14.01.2023 № 17).

Другие НДС-правила зависят не только от сути сделки с цифровыми правами, но и от того, что собой представляют сами права.

Ситуация 1. Операции с «чистым» ЦФА (без УЦП).

НДС-обязанностей не возникает: реализация ЦФА освобождена от налога на добавленную стоимость (подп. 38 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Код операции, который надо указывать в НДС-декларации, — 1011215 (Письмо ФНС от 23.08.2022 № СД-4-3/11068@; Приказ ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@).

Ситуация 2. Организация выпускает ЦП, включающее в себя и ЦФА, и УЦП.

Выпуск ЦП признается состоявшимся, как правило, только в случае оплаты инвесторами приобретаемых прав.

Полученная оплата выпущенного ЦП приравнивается к авансу под предстоящую поставку товаров, работ, услуг, имущественных прав — в зависимости от того, что удостоверяет само ЦП (п. 1 ст. 154 НК РФ). Это могут быть в том числе и права требования основных средств, и права на результаты интеллектуальной деятельности.

Авансовый НДС надо начислить в тех же случаях и по тем же правилам, что и при получении обычной предоплаты за товары, работы, услуги, имущественные права (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; абз. 3, 4, 10 подп. «а» п. 2 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ).

Ситуация 3. Российская организация отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права) в счет выкупа ЦП, включающего одновременно ЦФА и УЦП.

По общему правилу поставщик-«эмитент» должен начислить НДС, если сами товары облагаются НДС (п. 6.1 ст. 154 НК РФ). Почти как при обычной отгрузке. Есть некоторые особенности, которые надо учитывать для определения базы по НДС при отклонении цены, установленной решением о выпуске, от рыночной цены передаваемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 105.3 НК РФ).

Если товары, работы, услуги, имущественные права не облагаются НДС (освобождены от НДС или их передача не признается объектом по налогу), то при их отпуске в счет выкупа ЦП не надо начислять НДС.

При этом поставщик может принять к вычету НДС, уплаченный при выпуске такого ЦП (авансовый НДС) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Вычет указанного авансового НДС возможен также, если при выкупе цифрового права за него передаются деньги или же освобожденные от НДС товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Ситуация 4. Организация приобретает у «эмитента» выпущенное им ЦП, включающее в себя и ЦФА, и УЦП.

При перечислении оплаты лицу, выпустившему такое ЦП, уплаченный авансовый НДС нельзя принять к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). А вот при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет выкупа ЦП покупатель в общем порядке принимает НДС к вычету.

Ситуация 5. Организация, не являющаяся «эмитентом» ЦП, включающего в себя и ЦФА, и УЦП, продает такое цифровое право третьему лицу.

В таком случае продавец ЦП начисляет НДС (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ):

•при получении аванса по расчетной ставке 20/120. Но не со всей полученной суммы, а с разницы между суммой предоплаты и расходами на приобретение той части ЦП, под которую получен аванс;

•при непосредственной передаче ЦП. Тогда НДС начисляется с разницы между ценой реализации ЦП и ценой его приобретения (суммы берутся с учетом НДС) по расчетной ставке 20/120 (п. 6 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая база определяется в момент, когда в информационную систему внесена запись о переходе удостоверяемых прав к новому обладателю (п. 8 ст. 167 НК РФ).

При передаче ЦП можно принять к вычету авансовый НДС, уплаченный при получении от покупателя аванса под конкретное ЦП (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Ситуация 6. Организация купила ЦП, включающее одновременно ЦФА и УЦП, у лица, не являющегося «эмитентом».

В таком случае НДС, уплаченный продавцу ЦП, принять к вычету нельзя. Его надо учесть в стоимости такого ЦП (подп. 6 п. 2, п. 2.2 ст. 170 НК РФ).

«Прибыльные» правила по цифровым правам и активам

По общему правилу налоговая база по операциям с ЦФА и/или ЦП, включающими в себя одновременно как ЦФА, так и УЦП, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами — отдельно от общей базы (п. 1 ст. 282.2, ст. 304 НК РФ).

Однако доходы/расходы по операциям с правами, включающими в себя одновременно ЦФА и УЦП, учитываются в общей налоговой базе у «эмитента» таких прав (п. 2 ст. 282.2 НК РФ).

В некоторых случаях выпуск или приобретение цифровых прав надо учитывать как операции хеджирования (дальше мы это рассматривать не будем) (п. 4 ст. 282.2, п. 5 ст. 301 НК РФ).

В остальном правила налогового учета для целей налогообложения прибыли в целом одинаковые как для ЦФА, так и для цифровых прав, включающих в себя одновременно как ЦФА, так и УЦП. Поэтому дальше в статье будем именовать и те и другие просто «ЦФА».

Ситуация 1. Организация-«эмитент» выпускает ЦФА.

Деньги, получаемые в оплату выпущенных прав, надо включить в «прибыльные» доходы (п. 3.1 ст. 271 НК РФ). А вот когда это надо сделать — зависит от того, предполагается выкуп таких цифровых прав (и когда) или не предполагается:

•если выкуп не предполагается, доход надо учитывать на день получения оплаты;

•если выкуп предусмотрен в течение 10 лет или менее, доход надо будет учесть на дату выкупа;

•если срок выкупа составляет более 10 лет или он не определен, то доход надо будет учесть на дату истечения 10 лет со дня выпуска прав.

Ситуация 2. Организация-«эмитент» выкупает свои ЦФА у их обладателей.

В день выкупа ЦФА можно признать в расходах деньги, уплаченные последнему обладателю таких прав (п. 5.3 ст. 272 НК РФ).

Ситуация 3. Организация-«эмитент» выплачивает обладателям своих ЦФА деньги, не связанные с выкупом.

Такие выплаты должны быть предусмотрены решением о выпуске ЦФА. В общем случае суммы таких выплат можно учесть во внереализационных расходах на дату возникновения обязательства (подп. 19.9 п. 1 ст. 265, подп. 14 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Но есть и исключение: в расходы нельзя отнести выплаты обладателю, равные сумме дивидендов, ранее полученных «эмитентом».

Дата признания «прибыльного» дохода в виде оплаты выпущенных цифровых прав у организации-«эмитента» зависит от того, предполагается ли выкуп таких прав или нет

Ситуация 4. Организация приобретает ЦФА у их «эмитента» и становится первым обладателем ЦФА.

В таком случае обладатель ЦФА может включить в «прибыльные» расходы деньги, уплаченные за такие ЦФА (п. 5.3 ст. 272 НК РФ). Дата признания таких расходов зависит от того, предполагается ли выкуп ЦФА, и если да, то когда именно:

•если решением о выпуске ЦФА не предполагается их выкуп, а лишь определен срок, по истечении которого права прекращаются, то расходы надо учитывать равномерно в течение этого срока (либо до перепродажи такого ЦФА — если обладатель продаст их кому-либо);

•если решением о выпуске ЦФА не предполагается выкуп и при этом не определен срок, по истечении которого прекращаются приобретенные права, то обладатель ЦФА признает в расходах уплаченные за них деньги лишь на дату дальнейшей реализации ЦФА;

•если ЦФА подлежат выкупу их «эмитентом», обладатель ЦФА может учесть уплаченную за них сумму в составе расходов:

— или на дату дальнейшей реализации ЦФА — если он их реализует;

— или на дату выкупа ЦФА их эмитентом — если получает деньги.

Ситуация 5. Обладатель ЦФА продает их третьему лицу.

Сумму дохода от реализации ЦФА надо учесть для целей налогообложения прибыли. Такой доход можно уменьшить как на цену приобретения ЦФА, так и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 7 ст. 282.2 НК РФ).

Есть особенности в случаях, когда цена приобретения ЦФА/УЦП ранее частично учтена в расходах: к примеру, первым обладателем. Ведь дважды одни и те же суммы в расходах нельзя учитывать.

Ситуация 6. Организация приобретает ЦФА у их предыдущего обладателя (не являющегося «эмитентом»).

Если выкуп ЦФА не предусмотрен, то обладатель ЦФА может включить в «прибыльные» расходы деньги, уплаченные за такие ЦФА, в следующем порядке (п. 5.3 ст. 272 НК РФ):

•если решением о выпуске ЦФА определен срок, по истечении которого права прекращаются, то расходы надо учитывать равномерно в течение периода с даты приобретения ЦФА до даты прекращения прав (либо до перепродажи ЦФА);

•если решением о выпуске ЦФА не определен срок, по истечении которого прекращаются приобретенные права, то обладатель ЦФА признает в расходах уплаченные за них деньги лишь на дату дальнейшей реализации ЦФА.

Когда выкуп ЦФА предусмотрен, то надо дожидаться либо даты реализации ЦФА, либо даты выкупа (об этом подробнее далее).

Ситуация 7. Обладатель ЦФА получает деньги от их «эмитента».

Суммы, полученные в связи с выкупом ЦФА, надо признать в доходах (п. 3.1 ст. 271 НК РФ). Как мы рассмотрели в ситуациях 4 и 6, на эту дату признаются и расходы на приобретение ЦФА.

Суммы, не связанные с выкупом ЦФА, надо учесть во внереализационных доходах по своим правилам. Они отражаются на дату возникновения у «эмитента» ЦФА соответствующего обязательства (п. 26 ст. 250, подп. 16, 17 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Ситуация 8. Обладатель ЦФА получает от их эмитента (при выкупе) товары (в том числе эмиссионные ценные бумаги), исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или права на их использование либо эмитент выполняет работы или оказывает услуги.

В таком случае у последнего обладателя ЦФА не возникает ни прибыли, ни убытка. При этом стоимость полученных им товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяется исходя из цены приобретения таких ЦФА и сумм НДС, уплаченных при приобретении ЦФА.

* * *

В случае если обладатель (покупатель) ЦФА — обычный гражданин, то при выплате ему дохода придется удержать НДФЛ в качестве налогового агента (ст. 226.2, п. 7 ст. 214.11 НК РФ). Причем это касается выплат, как связанных с выкупом ЦФА, так и не связанных с таким выкупом (ст. 214.11 НК РФ).

Для целей расчета НДФЛ по операциям с ЦФА действуют особые правила. В том числе они предусматривают, что в определенных ситуациях можно признать расходы по операциям с ЦФА (пп. 3, 4 ст. 214.11 НК РФ). ■

Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 год

Новые сроки сдачи декларации и уплаты налога за 2022 г.

В этот раз сдать годовую декларацию по УСН нужно раньше привычного:

•организациям — не позднее 27.03.2023 (с учетом переноса с выходного 25.03.2023) (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

•ИП — не позднее 25.04.2023.

Заполните старую форму декларации (утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@). Недавно утвержденная новая форма (Приказ ФНС от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@) предназначена для отчетности за 2023 г.

В связи с переходом на ЕНП важно не опоздать с подачей декларации.

По переходным правилам уплаченные в 2022 г. авансовые платежи по УСН должны были на 1 января 2023 г. попасть и в вашу совокупную обязанность, и в сальдо ЕНС в качестве зарезервированной переплаты (ч. 6 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)). После того как вы сдадите декларацию за 2022 г., размер совокупной обязанности на 01.01.2023 инспекция скорректирует обратно и начислит сумму годовой обязанности по декларации. В результате все уплаченные в 2022 г. авансы зачтутся в счет ее исполнения.

Если же декларацию в срок не сдать, то по истечении 10 календарных дней инспекция сторнирует обязанность, которую начислила на 01.01.2023 (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ), а уплаченные в 2022 г. суммы авансов учтет как ЕНП и сможет списать в счет других ваших налоговых обязательств. На это обратила внимание ФНС (Письмо ФНС от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@; Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с 01.01.2023).

Перечислить налог по итогам 2022 г. нужно тоже в новые сроки:

•организациям — не позднее 28.03.2023;

•ИП — не позднее 28.04.2023.

Уведомление по налогу за 2022 г. подавать не требуется

Как видим, сроки уплаты годового налога наступают позже срока сдачи декларации. Поэтому уведомление сдавать не нужно (п. 9 ст. 58 НК РФ), независимо от того, как вы платите налог за 2022 г.:

•в качестве ЕНП на общий для всех налогов КБК или по-старому — платежкой с указанием КБК УСН-налога;

•ближе к концу срока или заранее;

•одной суммой или частями в разное время (например, половину в феврале, а половину в марте).

Забегая вперед, скажем, что кардинально форма УСН-декларации, которую нужно будет сдать по итогам 2023 г., не изменилась. Поправки по сути технические, связанные с изменением сроков уплаты налога (авансов) и сдачи отчетности

Деньги попадут на ваш ЕНС. На основании вашей декларации инспекция учтет их как исполнение вашей обязанности по уплате УСН-налога за 2022 г. (п. 9 ст. 58 НК РФ) Но произойдет это только в последний день срока его уплаты — даже если декларацию вы сдали досрочно.

Например, ваша организация в конце февраля перечислила УСН-налог, рассчитанный по итогам 2022 г., и сразу же сдала декларацию. Однако до установленного для юрлиц срока уплаты налога — до 28.03.2023 — эта сумма будет «висеть» на вашем ЕНС. И только 28.03.2023 она будет списана в исполнение вашей обязанности по уплате УСН-налога за 2022 г.

При этом до 28.03.2023 при наличии или появлении просрочки по каким-либо иным платежам в бюджет имеющаяся на ЕНС сумма может быть списана в погашение такой задолженности. И тогда к 28.03.2023 придется перечислить такую же сумму, которая была списана, чтобы не возникло отрицательного сальдо по ЕНС, когда на основании вашей декларации инспекция начислит обязанность по УСН-налогу за 2022 г.

Поэтому если вы заплатили УСН-налог за 2022 г. заранее, то рекомендуем ближе к истечению срока его уплаты удостовериться, что эта сумма не направлена в рамках ЕНП на что-то иное. Для этого можно (подп. 5.1 п. 1 ст. 21, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

•или запросить справку о принадлежности сумм ЕНП (Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@). В разделе II там должны быть данные о списаниях денег с ЕНС. Также можно запросить справку о наличии положительного, отрицательного либо нулевого сальдо ЕНС (Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@). Если сальдо отрицательное, будет указано, по каким налогам оно образовано. Инспекция должна выдать такие справки в течение 5 рабочих дней со дня поступления заявления. Заявление составьте по специальной форме (утв. Приказом ФНС от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@);

•или запросить акт сверки расчетов по ЕНП. Его инспекция должна выдать не позднее чем через 3 рабочих дня с даты регистрации электронного заявления и не позднее чем через 5 рабочих дней с даты регистрации бумажного, срок регистрации — 1 рабочий день со дня поступления заявления в инспекцию. Проще составить его по рекомендованной ФНС форме (Письмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879@).

Не уплачены или недоплачены авансы по УСН за 2022 г.

За неуплату или неполную уплату авансовых платежей за отчетные периоды 2022 г. (I квартал, полугодие, 9 месяцев) инспекция начислит пени (п. 3 ст. 75 НК РФ). Чтобы их уменьшить, многие гасят долги по авансам сейчас, а доплату налога по итогам года планируют перечислить ближе к концу срока. И спрашивают, сдавать ли уведомление на погашение долга по авансу, перечисляемое в рамках ЕНП.

С одной стороны, налоговый период — 2022 г. — окончен, по сути вы сейчас платите часть суммы налога за год, а не авансовый платеж. С этой точки зрения уведомление не нужно.

С другой стороны, как мы сказали выше, сумма в исполнение обязанности по уплате налога за год будет списана с ЕНС только на последний день срока его уплаты — 28.03.2023 у фирм и 28.04.2023 у ИП. И пока неясно, не насчитает ли инспекция пени за просрочку уплаты аванса по эти даты (а не по дату перечисления долга по авансу). И с этой точки зрения лучше сдать уведомление, указав в поле 5 тот отчетный период, за который вы погашаете долг по авансу.

Например, нарастающим итогом с начала 2022 г. исчислены авансы: за I квартал — 600 тыс. руб., за полугодие — 1 млн руб., за 9 месяцев — 1,3 млн руб. Соответственно, аванс к доплате за полугодие — 400 тыс. руб., за 9 месяцев — 300 тыс. руб. В 2022 г. вы заплатили аванс за I квартал, а доплату авансов по итогам полугодия и 9 месяцев делаете только сейчас, в феврале 2023 г., общей суммой 700 тыс. руб. Тогда в уведомлении нужны два блока полей 1—6 с разными суммами и разными кодами в полях 5: на 400 тыс. руб. с кодом «34/02» и на 300 тыс. руб. — с кодом «34/03». В полях 6 — 2022.

Как рассчитаться с бюджетом тем, кто пользуется продлением срока уплаты аванса за I квартал 2022 г.

Весной прошлого года фирмы и ИП из отдельных отраслей получили право перечислять этот аванс частями по 1/6 не позднее последнего числа каждого месяца начиная с 30.11.2022 по 02.05.2023 (с учетом переноса с выходного 30.04.2023) (Постановление Правительства от 30.03.2022 № 512). И сейчас у них есть вопросы.

Вопрос 1. Требуется ли уведомление при перечислении в 2023 г. отсроченных сумм в рамках ЕНП? По общему правилу уведомление требуется по тем платежам, срок уплаты которых наступает раньше срока подачи декларации (п. 9 ст. 58 НК РФ). Это касается нескольких частей аванса за I квартал, сроки уплаты которых приходятся на январь и февраль у организаций и на январь — март у ИП.

Поэтому уведомление лучше сдать. Тогда у инспекции будет информация для правильного отражения этих сумм. В поле 5 поставьте значение «34/01», в поле 6 — 2022.

Какую сумму указать в уведомлении? Во-первых, код «34/01» соответствует авансу за I квартал в целом (помесячных кодов для УСН не предусмотрено). Во-вторых, уведомление предназначено для отражения в нем исчисленной, а не уплачиваемой суммы налога (аванса). Получается, нужно показать всю исчисленную сумму аванса за I квартал 2022 г., а не уплачиваемую 1/6 часть. И достаточно подать уведомление один раз — делать это каждый раз при перечислении очередной 1/6 части не нужно. Ведь сроки их уплаты инспекции известны.

Если в 2023 г. вы перечисляете налоги не в рамках ЕНП, а отдельными платежками с указанием всех бюджетных реквизитов и КБК налога по УСН, то уведомление сдавать не нужно — информацию о назначении денег инспекция возьмет из самой платежки. В поле 101 платежки ставьте статус «02».

Справка

Отсрочка плательщикам УСН из ряда отраслей была предоставлена и по налогу за 2021 г.: разрешено его платить частями по 1/6 не позднее последнего числа каждого месяца: организациям — начиная с 31.10.2022, ИП — начиная с 30.11.2022. На 2023 г. у организаций приходится четыре таких платежа (с учетом переноса с выходного 31.12.2022), у ИП — пять платежей. На них уведомление подавать не нужно, потому что декларация за 2021 г. уже сдана и инспекции известны сумма и продленные сроки уплаты.

Вопрос 2. В какой сумме уплатить годовой налог? По уплате налога за 2022 г. отсрочка не предусмотрена. Означает ли это, что платить аванс за I квартал по 1/6 части можно только до срока уплаты налога за год, а с наступлением этого срока требуется полностью рассчитаться с бюджетом по итогам 2022 г.?

Официальных разъяснений нет. На наш взгляд, в сроки не позднее 28.03.2023 организации и 28.04.2023 ИП должны перечислить только доплату налога по итогам года, а остаток аванса за I квартал 2022 г. могут продолжать вносить по 1/6 ежемесячно. Иначе потерялся бы смысл отсрочки как меры поддержки. Кроме того, по НК РФ подлежащая доплате по итогам года сумма налога рассчитывается как разница между налогом, исчисленным за весь год, и исчисленными (а не уплаченными) авансами (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). Это позволяет вычесть весь аванс за I квартал при расчете суммы, подлежащей перечислению в срок уплаты налога за 2022 г.

Вопрос 3. Сумма налога за год меньше суммы уже уплаченных авансов или равна ей: продолжать ли платить по 1/6 аванса за I квартал? Отложенный аванс за I квартал 2022 г. нужно уплатить только в пределах суммы налога за год. Если рассчитанный по итогам года налог оказался меньше общей суммы уже внесенных на этот момент авансов или равен ей, можно прекратить перечислять оставшиеся части аванса по 1/6 за I квартал 2022 г.

Налоговый период, то есть 2022 г., закончился, определена окончательная сумма налога за год, в нее зачтен и исчисленный аванс (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). Поскольку вся сумма налога за год уже поступила в бюджет, то исполнена налоговая обязанность по итогам года, а значит, по итогам и I квартала (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98).

Вместе с тем нельзя исключить, что инспекция будет ожидать поступления очередных частей аванса по 1/6 за I квартал в положенные сроки — на основании информации из ранее сданного уведомления.

Например, 31.01.2023 заплатили очередную 1/6 аванса за I квартал и сдали уведомление. При этом оказалось, что вся исчисленная за 2022 г. сумма налога уже уплачена авансами в бюджет. Перечислять деньги в размере 1/6 аванса за I квартал в сроки 28.02.2023, 31.03.2023, 02.05.2023 нет смысла. Однако данные декларации о сумме налога за 2022 г. инспекция учтет на ЕНС только в последний день срока его уплаты (28.03.2023 — у организаций и 28.04.2023 — у ИП). А до этого, вполне возможно, обязанность по внесению по 1/6 части на указанные даты станет на основании сданного уведомления отражаться как неисполненная. И начисленные в обязанность суммы могут быть автоматически списаны за счет других имеющихся на вашем ЕНС поступлений.

Такая проблема не должна возникнуть у тех, кто перечисляет отсроченный аванс платежкой с КБК налога по УСН, указывает в назначении платежа, что это 1/6 аванса за I квартал 2022 г., и поэтому не сдает уведомление (ч. 12, 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

* * *

Если вы не стали пользоваться отсрочкой по авансу за I квартал 2022 г. и уплатили его в 2022 г. полностью, то эти деньги на 1 января 2023 г. должны были попасть и в вашу совокупную обязанность, и в сальдо ЕНС (ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Поэтому в счет погашения каких-то иных обязательств указанная сумма пойти не должна. После сдачи декларации за 2022 г. уплаченный аванс зачтется в счет исполнения по уплате налога за 2022 г. ■

УСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставке

Кто должен рассчитать налог по повышенной ставке

О том, какие доходы нужно брать в подсчет при сравнении с лимитом, вы можете прочитать:

2021, № 9

Это те плательщики налога при УСН, у которых в 2022 г. был превышен лимит доходов и/или лимит численности (пп. 1, 2.1 ст. 346.20, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ):

•облагаемые доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, оказались больше 164,4 млн руб. (150 млн руб. х 1,096), но не превысили 219,2 млн руб. (200 млн руб. х 1,096) (Приказ Минэкономразвития от 28.10.2021 № 654). Сравнивать с лимитом нужно сумму доходов на конец каждого квартала и года. Обязанность применить повышенную ставку не возникает, если годовой доход оказался больше лимита на какую-то дату внутри квартала, а на последнее его число не превышает лимит. Такое бывает в случае возврата покупателю аванса либо, при расторжении договора, выручки, которые ранее были учтены в доходах. Полученные обратно деньги нужно учесть в доходах с минусом на день списания с банковского счета или выдачи денег из кассы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, от 02.04.2021 № 03-11-11/24213);

•средняя численность работников превысила 100 человек, но осталась в пределах 130 человек. И здесь уже неважно, на какую дату это произошло — внутри квартала или на конец квартала либо года.

К примеру, если у организации средняя численность на 31.10.2022 составляла 102 человека, а на 31.12.2022 — 99 человек, она все равно подпадает под повышенную ставку.

Справка

Организации и ИП, у которых осенью 2022 г. мобилизовали работников, временно заменили их другими. Само по себе это не должно привести к превышению лимита численности работников у налогоплательщиков на УСН, несмотря на то что трудовые договоры с мобилизованными не прекращены, а приостановлены. В среднюю численность мобилизованные не включаются (пп. 73, 76 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872; Информация Росстата от 05.10.2022).

Если вы обязаны применить повышенную ставку, в декларации в строке 101 раздела 2.1.1 (при объекте «доходы») либо в строке 201 раздела 2.2 (при объекте «доходы минус расходы») поставьте код «2» (повышенная ставка) (пп. 5.2, 7.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

Как рассчитать налог по повышенной ставке

Размер повышенной ставки:

•20% при объекте «доходы минус расходы»;

•8% при объекте «доходы».

На нее нужно умножить разницу между налоговой базой за тот отчетный период, в котором был превышен лимит, и налоговой базой за предшествующий ему отчетный период (все базы при этом считаем нарастающим итогом с начала года) (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Так, если лимит превышен в III квартале, то на повышенную ставку умножаем разницу между базами:

•за 9 месяцев и за полугодие — при исчислении аванса за 9 месяцев в целом;

•за год и за полугодие — при исчислении всего налога за 2022 г.

В 2023 г. повышенную УСН-ставку придется применять тем упрощенцам, чьи доходы превысят 188,55 млн руб., но не выйдут за пределы 251,4 млн руб.

Если лимит превышен в IV квартале, на повышенную ставку умножаем разницу между базой за весь год и базой за 9 месяцев.

Итог умножения на повышенную ставку нужно прибавить к авансовому платежу, исчисленному за весь отчетный период, предшествующий превышению лимита. Получим налог за год. На УСН с объектом «доходы минус расходы» его дополнительно нужно сравнить с минимальным налогом — за год должен быть уплачен тот, который больше (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Например, у организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» в 2022 г. в IV квартале превышен лимит доходов и при этом:

•за 9 месяцев налоговая база равна 20 млн руб. (доходы 140 млн руб. – расходы 120 млн руб.), исчислен авансовый платеж 3 млн руб. (20 млн руб. х 15%);

•за 2022 г. налоговая база равна 30 млн руб. (доходы 170 млн руб. – расходы 140 млн руб.).

Налог за год составит 5 млн руб. ((30 млн руб. – 20 млн руб.) х 20% + 3 млн руб.), что больше минимального налога 1,7 млн руб. (170 млн руб. х 1%).

Сочетается ли повышенная ставка с пониженной региональной и с льготами

Повышение ставки не отменяет пониженную региональную ставку (пп. 2, 3 ст. 346.20 НК РФ) за отчетные периоды до превышения лимита и не заменяет ее на основную федеральную 15% либо 6%.

Пусть в нашем примере организация находится в субъекте РФ, где для всех плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» установлена ставка 7%. По этой ставке у организации исчислены авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Пересчитывать их по федеральной ставке 15% не требуется. Налог за 2022 г. составит 3,4 млн руб. ((30 млн руб. – 20 млн руб.) х 20% + 20 млн руб. х 7%), что больше минимального налога 1,7 млн руб. (170 млн руб. х 1%).

Региональные льготные ставки для отдельных отраслей действуют только за период с начала года до квартала, в котором превышен лимит (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Например, в Московской области для IT-организаций, отвечающих определенным условиям, установлены ставки 1% на «доходной» УСН и 5% на «доходно-расходной» УСН (ст. 2.4 Закона Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ). Если у такой фирмы лимит превышен в IV квартале, то льготную ставку она вправе применять только к базам за I квартал, полугодие и 9 месяцев, а к разнице между базами за 2022 г. и за 9 месяцев применяется ставка 8% либо 20%. Так, при объекте «доходы» и налоговой базе за год 170 млн руб., а за 9 месяцев — 140 млн руб. налог равен 3,8 млн руб. ((170 млн руб. – 140 млн руб.) х 8% + 140 млн руб. х 1%).

Как применить повышенную ставку при уменьшении налоговой базы

По повышенной ставке должен облагаться прирост налоговой базы за квартал, в котором превышен лимит доходов. Но на деле бывает не прирост, а уменьшение. Например, на УСН с объектом «доходы минус расходы» лимит превышен в IV квартале и налоговая база:

•за 9 месяцев равна 20 млн руб. (доходы 140 млн руб. – расходы 120 млн руб.);

•за год составляет 14 млн руб. (доходы 170 млн руб. – расходы 156 млн руб.).

Разница между базами, к которой нужно применить повышенную ставку 20%, получается отрицательной: –6 млн руб. (14 млн руб. – 20 млн руб.). И неясно, как посчитать налог (подробно об этой проблеме см. , 2023, № 3).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В конце прошлого года ФНС сообщила, что решено отрицательную разницу умножать не на повышенную, а на основную ставку (региональную, в том числе льготную, либо, при их отсутствии, федеральную 6% или 15%) (Письмо ФНС от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@).

А в феврале ФНС пояснила, как при этом следует заполнить декларацию (Письмо ФНС от 03.02.2023 № СД-4-3/1226@). Хотя повышенная ставка в расчете не участвует, нужно (напомним, раздел 2.1.1 заполняют на УСН с объектом «доходы», а раздел 2.2 — на УСН с объектом «доходы минус расходы»):

•в строке 101 раздела 2.1.1 и строке 201 раздела 2.2 поставить код «2» (повышенная ставка);

•в строках 120—123 раздела 2.1.1 и строках 260—263 раздела 2.2 указать основную ставку для периодов до превышения лимита и повышенную ставку для периодов начиная с того, в котором лимит был превышен. Например, если при федеральной ставке 15% лимит превышен в IV квартале, то в строках 260, 261, 262 нужно поставить код «15», а в строке 263 — код «20».

В февральском Письме приведены алгоритмы расчета авансовых платежей и налога. Разберем основные формулы на примерах.

Ситуация 1. Лимит превышен в IV квартале, и база за год меньше базы за 9 месяцев.

Вернемся к приведенному выше примеру, где база за 9 месяцев равна 20 млн руб., исчисленный авансовый платеж за 9 месяцев — 3 млн руб. (20 млн руб. х 15%), а база за год — 14 млн руб.

Налог за 2022 г. получается равным 2,1 млн руб. ((14 млн руб. – 20 млн руб.) х 15% + 3 млн руб.). Эту сумму нужно показать в строке 273 раздела 2.2 декларации. А в строке 110 (сумма налога к уменьшению за налоговый период) раздела 1.2 поставить 0,9 млн руб. (3 млн руб. – 2,1 млн руб.).

Как видим, арифметически это то же самое, что 15% от базы за год (14 млн руб. х 15 млн руб.). Но в строке 263 (ставка за налоговый период) раздела 2.2 должно стоять «20», хотя этот показатель и не участвует в расчете суммы налога за год, показываемой по строке 273. Используется только значение «15» из строки 262 (ставка за 9 месяцев) — на него умножается разница между базами за год (а также базы за I квартал, полугодие и 9 месяцев при исчислении авансовых платежей за эти отчетные периоды).

Ситуация 2. Лимит превышен в III квартале, база и за 9 месяцев, и за год меньше базы за полугодие.

Здесь повышенная ставка тоже не участвует в расчете:

Например, на УСН с объектом «доходы минус расходы» налоговая база за полугодие равна 20 млн руб., база за 9 месяцев — 14 млн руб., база за год — 16 млн руб. Тогда:

•исчисленный аванс за полугодие — 3 млн руб. (20 млн руб. х 15%);

•исчисленный аванс за 9 месяцев — 2,1 млн руб. ((14 млн руб. – 20 млн руб.) х 15% + 3 млн руб.). В строке 080 (сумма аванса к уменьшению) раздела 1.2 декларации нужно показать 0,9 млн руб. (3 млн руб. – 2,1 млн руб.);

•налог за год — 2,4 млн руб. ((16 млн руб. – 20 млн руб.) х 15% + 3 млн руб.). В строке 100 (сумма налога к доплате) раздела 1.2 нужно показать 0,3 млн руб. (2,4 млн руб. – (3 млн руб. – 0,9 млн руб.)). Если за I квартал и полугодие в бюджет уже всего было перечислено 3 млн руб. авансов, то сейчас ничего доплачивать не нужно — наоборот, возникает переплата 0,6 млн руб. (2,4 млн руб. – 3 млн руб.).

Ситуация 3. Лимит превышен в III квартале, база за 9 месяцев меньше базы за полугодие, но база за год больше базы за полугодие.

Для аванса за 9 месяцев формула такая же, что и в ситуации 2. А в формуле расчета налога за год используется повышенная ставка:

Например, на УСН с объектом «доходы минус расходы» налоговая база за полугодие равна 20 млн руб., база за 9 месяцев — 14 млн руб., база за год — 22 млн руб. Тогда исчисленные авансы за полугодие и за 9 месяцев такие же, как в примере в ситуации 2. А налог за год равен 3,4 млн руб. ((22 млн руб. – 20 млн руб.) х 20% + 3 млн руб.). В строке 100 (сумма налога к доплате) показываем 1,3 млн руб. (3,4 млн руб. – (3 млн руб. – 0,9 млн руб.)). Если по итогам I квартала и полугодия в бюджет уже всего было перечислено 3 млн руб. авансовых платежей, то в срок уплаты налога за 2022 г. (28.03.2023 — для организаций и 28.04.2023 — для предпринимателей) нужно перечислить 0,4 млн руб. (3,4 млн руб. – 3 млн руб.).

* * *

В 2023 г., пока численность работников и доходы находятся в пределах лимита, используйте основную ставку (Письмо Минфина от 19.03.2021 № 03-11-06/2/20051). ■

УСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей

В декларации нужно показать верные суммы авансов по налогу

Если в декларации указаны неверные суммы исчисленных авансов (а значит, и неправильно отражены уменьшающие налог суммы либо доходы и/или расходы — например, не в том отчетном периоде), плательщика могут оштрафовать на 10 тыс. руб. за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ). Под грубым нарушением понимается в том числе и систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное либо неправильное отражение в КУДиР или в декларации хозяйственных операций и иных объектов учета.

Справка

Затребовать КУДиР инспекция вправе только:

•при выездной проверке (п. 12 ст. 89 НК РФ);

•при камеральной проверке уточненной декларации с уменьшением налога или увеличением убытка, представленной по истечении 2 лет со дня, на который пришелся крайний срок подачи первичной декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

При обычной камеральной проверке декларации налоговики вправе истребовать только пояснения, если обнаружат в ней ошибки, противоречия или расхождения с имеющимися у них данными либо если в декларации заявлен убыток (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Вместе с тем ни штрафа, ни блокировки счета за неуплату или неполную уплату авансов по налогам не предусмотрено (п. 3 ст. 58 НК РФ). Единственное последствие — пени (п. 3 ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

О том, как будут начисляться пени по прошлогодним авансовым платежам, вы можете прочитать:

2023, № 5

Иногда фирмы и ИП специально не платят авансы по УСН или платят их не в полной сумме, зная, что по итогам года возникнет переплата в бюджет. Но и в этом случае в декларации следует показать верные суммы исчисленных авансов. Когда годовой налог меньше общей суммы авансов, инспекция обязана соразмерно снизить пени за их недоплату. А если разница между суммами уплаченных авансов и налогом за год нулевая либо отрицательная, то пеней вообще не должно быть. Это касается и случая, когда по итогам года надо уплатить минимальный налог (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма ФНС от 13.01.2020 № СД-4-3/101@; Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714).

Когда перерасчет авансов не требуется

Это случаи, когда возникли новые обстоятельства, влияющие на сумму расходов или на ставку налога. Общий подход: на момент исчисления авансов все было сделано правильно, перерасчет делать не нужно. Вот несколько таких ситуаций.

Ситуация 1. На конец года получилось, что можно учесть больше нормируемых расходов, чем было учтено при расчете авансовых платежей. Например, в августе 2022 г. оплатили ДМС для работников на год вперед. При расчете аванса по налогу за 9 месяцев удалось учесть только часть стоимости страховки — в пределах норматива (6% от расходов на оплату труда) (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568). По итогам года с учетом добавившихся за IV квартал расходов на оплату труда в норматив укладывается уже вся стоимость страховки. Значит, можно включить в налоговые расходы в IV квартале не учтенный раньше остаток (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Пересчитывать аванс за 9 месяцев не требуется, несмотря на правило о том, что расходы признаются на дату оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если по итогам года расходы на ДМС не уложились в 6%-й лимит полностью, перенести остаток на следующий год нельзя.

Ситуация 2. Переезд в течение года в регион с другой ставкой налога. Ставка, по которой нужно исчислить налог за год в целом, определяется как установленная в том субъекте РФ, в котором зарегистрирован юридический адрес организации/место жительства ИП на конец года (Письма Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037, от 18.07.2012 № 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86).

Например, ИП зарегистрировался по новому месту жительства в регионе с другой ставкой налога в декабре 2022 г. По действующей в этом регионе ставке он должен рассчитать налог за весь 2022 г. Но авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев, исчисленные по ставке региона, где было его прежнее место жительства, пересчитывать не нужно. Они в обычном порядке зачитываются при исчислении налога к доплате по итогам 2022 г.

В декларации в разделах 1.1 и 1.2 (в зависимости от объекта налогообложения) укажите (пп. 3.2, 4.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@):

•ОКТМО по старому адресу — в строке 010;

•ОКТМО по новому адресу — для периода регистрации по новому адресу;

•прочерк — для остальных отчетных периодов.

В нашем примере старый ОКТМО нужно указать в строке 010, а новый — в строке 090. Если бы ИП переехал в сентябре, то новый ОКТМО следовало бы поставить в строку 060.

В строках 120—123 раздела 2.1.1 либо в строках 260—263 раздела 2.2 укажите ставку региона по месту нахождения организации/месту жительства ИП на конец соответствующего периода. Декларацию сдайте в новую ИФНС с указанием нового КПП.

Внимание

Если ИП сменил прописку на регион, где ставка налога ниже, но живет и ведет бизнес там же, где и раньше, то применять пониженную ставку при расчете налога за год рискованно. Налоговики в таких случаях считают, что регистрация на новом месте носила формальный характер и действия ИП направлены исключительно на получение налоговый выгоды. И суд может с ними согласиться (Постановление АС ЦО от 24.05.2022 № Ф10-1544/2022).

Ситуация 3. ИП-одиночка на УСН с объектом «доходы» принял работника в середине года. Даже если до конца года работник был уволен, налог за год ИП может уменьшить на взносы не больше чем наполовину (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2020 № 03-11-11/24497). Авансовые платежи, исчисленные к моменту найма работника и уменьшенные на взносы без учета 50%-го ограничения, пересчитывать не нужно (Письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-11/24966).

Правда, неясно, как это показать в декларации. В разделе 2.1.1 в строке 102 нужно поставить код «1» (налогоплательщик, производящий выплаты физлицам). Этот код предшествует всему блоку исчисленных авансовых платежей и налога за год. А код «2» (ИП, не производящий выплаты физлицам) для авансов за отчетные периоды до найма работника указать негде. Из-за этого в декларации получится противоречие между кодом «1» и способом расчета этих авансов. Скорее всего, инспекция запросит у ИП пояснения, и, по идее, их должно быть достаточно, чтобы не возникло претензий. Если же налоговики все-таки доначислят авансы и насчитают пени, их можно будет оспорить, сославшись на разъяснения Минфина.

Справка

Если ИП без работников в 2022 г. заключил ГПД с физлицом, но работы/услуги по такому договору начались только в 2023 г. и выплат по этому договору в 2022 г. не было, то взносы за себя можно учесть в уменьшение налога за 2022 г. без 50%-го ограничения (Письмо ФНС от 14.09.2022 № СД-4-3/12200@).

* * *

Если оказалось, что вы переплатили авансы в течение 2022 г., то исчисленную к доплате по итогам года сумму налога при перечислении в бюджет можно уменьшить на сумму переплаты. Все перечисленные в 2022 г. авансы по УСН зарезервированы на ЕНС. При получении инспекцией декларации за 2022 г. они будут высвобождены и зачтены в счет исполнения начисленных по декларации сумм (ч. 6 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). ■

«Патентные» вопросы: что волнует читателей

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

ИП без работников может не распределять страховые взносы между спецрежимами

Я ИП без работников, совмещаю ПСН и «доходную» УСН. Знаю, что могу уменьшать на страховые взносы за себя как стоимость патента, так и налог при УСН. Но для этого взносы нужно распределить между спецрежимами. А какой доход на ПСН нужно брать для расчета пропорции: потенциальный или фактический?

— Официальных разъяснений Минфина или ФНС на этот счет нет. По нашему мнению, для распределения уплаченных за себя взносов между спецрежимами надо брать фактический доход по «патентной» деятельности. Иначе показатели будут несопоставимы.

В принципе, в вашей ситуации взносы за себя можно вообще не распределять. А уменьшать на них по своему выбору либо налог при УСН, либо стоимость патента. Можно и перекинуть остаток, не учтенный при уменьшении одного налога, на другой. Такой вывод можно сделать из разъяснений, которые Минфин давал когда-то предпринимателям, совмещавшим ЕНВД и УСН (Письма Минфина от 22.03.2019 № 03-11-11/19212, от 03.10.2014 № 03-11-11/49926). Полагаем, что они применимы и при совмещении ПСН и упрощенки.

ИП сам устанавливает порядок распределения общих для ПСН и УСН расходов

ИП планирует совмещать «доходно-расходную» УСН и ПСН. Основной бизнес на упрощенке, а с апреля хотим перейти на патент по новому виду деятельности. Как распределять расходы, общие для УСН и для бизнеса на патенте? Если пропорционально доходам, то за какой период брать доходы по УСН: нарастающим итогом с начала года или за квартал, если патент будем брать поквартально?

— При совмещении УСН и ПСН доходы и расходы по спецрежимам учитываются отдельно. Если расходы нельзя отнести к какому-то одному режиму, то их нужно распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении каждого спецрежима (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Однако конкретный порядок распределения в НК не прописан. Не установлена и частота распределения расходов.

Поэтому вы можете самостоятельно установить период, за который будет производиться распределение, закрепив выбранную методику в учетной политике. То есть для расчета пропорции можно брать доходы и распределяемые расходы за месяц, за квартал или же нарастающим итогом с начала года. Такие разъяснения Минфин когда-то дал предпринимателю, совмещавшему ОСН и ЕНВД (Письмо Минфина от 26.06.2013 № 03-11-11/24264 (п. 1)).

В то же время при совмещении УСН и вмененки Минфин рекомендовал ежемесячно распределять расходы, не относящиеся к конкретному виду бизнеса. А вот по показателям для расчета пропорции в разных разъяснениях ведомства предлагались разные варианты:

•брать показатели, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, в том числе и доход по «вмененной» деятельности (Письма Минфина от 26.11.2015 № 03-11-11/68786, от 29.03.2013 № 03-11-11/121). Такой подход, на наш взгляд, является наиболее целесообразным и при совмещении УСН и ПСН, но при условии, что ИП ведет деятельность на обоих спецрежимах с начала года.

В вашем же случае доход по УСН за полугодие нарастающим итогом и доход по патенту за апрель — июнь наверняка будут несопоставимы. Так что при выборе этого варианта для адекватного распределения лучше взять доходы за II квартал как по патенту, так и по УСН. И так далее. То есть сопоставлять доходы поквартально;

•брать как доходы, так и расходы за месяц. А потом суммировать получившиеся цифры расходов, принимаемых в расчет налога при УСН, нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (Письма Минфина от 27.08.2014 № 03-11-11/42698, от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35).

Выбор за вами.

На ПСН не возбраняется закупать товары оптом

Запрет на ведение оптовой торговли при применении предпринимателем ПСН не распространяется на случаи, когда этот ИП выступает в качестве покупателя

Зарегистрировал ИП, хочу применять патент по розничной торговле через магазин. Что означает запрет на ведение оптовой торговли на ПСН? Смогу ли я на патенте покупать оптом товар у поставщиков для дальнейшей перепродажи?

— Конечно, сможете. ИП на патенте действительно не вправе заключать оптовые сделки как продавец: в таком случае он утратит право на применение ПСН (подп. 5 п. 6 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Однако это не значит, что на ПСН нельзя приобретать товары у поставщиков оптом для их дальнейшей перепродажи в розницу или для ведения иной «патентной» деятельности. Это абсолютно законно.

Услуги эвакуатора можно перевести на патент

ИП оказывает гражданам услуги по перемещению неисправных автомобилей до автосервиса эвакуатором. Можно ли перевести такие услуги на ПСН как грузоперевозки?

— Разъяснений Минфина или ФНС по этому вопросу нет. Тем не менее полагаем, что такие услуги могут быть переведены на патент. Причем подходят сразу два вида «патентной» деятельности.

Как отметили в Минэкономразвития, в ОКВЭД все виды перевозок грузов специализированным автотранспортом по автодорогам, включая крупногабаритные и/или тяжеловесные грузы, относятся к коду 49.41.1 «Перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами». К этой деятельности можно отнести и услуги по эвакуации легковых автомобилей (Письмо Минэкономразвития от 07.06.2022 № ОГ-Д18-6664). Так что вы можете получить патент на грузоперевозки в отношении таких услуг (подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

В то же время положения гл. 26.5 НК предусматривают возможность применения ПСН в отношении услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспорта (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Согласно разъяснениям ведомств, этому виду деятельности соответствует, в частности, код ОКВЭД 45.2 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (Письма Минфина от 06.12.2016 № 03-11-12/72628; ФНС от 27.10.2017 № СД-4-3/21857@).

Группировка 45.20 ОКВЭД включает деятельность по транспортированию неисправного автотранспорта к месту ремонта или стоянки (код 45.20.4). Следовательно, в отношении услуг по транспортировке неисправных авто в автосервис вы вправе применять ПСН по указанному виду деятельности (при условии, что он поименован и в законе о ПСН вашего региона).

На наш взгляд, при выборе этого варианта меньше вероятность налогового спора по поводу правомерности применения ПСН — все-таки он отражен в разъяснениях профильных ведомств.

Убирать снег на ПСН можно, но не в каждом регионе

У ИП в собственности спецтехника: кран-борт, экскаватор, мини-погрузчик. В основном ИП выполняет земляные работы (как для компаний, так и для физлиц): рытье котлованов, траншей, выравнивание и планировка территории для стройплощадок и ландшафтного дизайна, уборка мусора, зимой — уборка снега экскаватором. Кран-борт используется для доставки и перемещения грузов. Какой код ОКВЭД выбрать основным? Может ли ИП по такой деятельности применять патент в Пермском крае?

Не везде деятельность, например, по подметанию улиц и уборке снега можно перевести на ПСН. Поэтому перед началом ведения какой-либо деятельности и выбором налогового режима важно изучить «патентный» закон субъекта РФ

— Мы рекомендуем вам внести в ЕГРИП следующие коды ОКВЭД:

•код 43.12 — подготовка строительной площадки. Эта группировка включает в том числе расчистку территорий строительной площадки, земляные работы, а также рытье котлованов, удаление мусора, выравнивание и планировку строительных площадок, рытье траншей, удаление камней и т. д.;

•код 81.29.2 — подметание улиц и уборка снега;

•код 49.41.1 — перевозка грузов спецавтотранспортом.

Как правило, основным выбирается код деятельности, от которой предполагается получение наибольшего дохода.

Теперь что касается перевода деятельности ИП на ПСН. Региональные власти вправе включать в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, любые виды деятельности, предусмотренные ОКВЭД и ОКПД, с учетом ограничений, установленных для применения патентной системы (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). К примеру, в Московской области можно получить патент на вид деятельности «Подметание улиц и уборка снега; деятельность по очистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки» (п. 48 ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ).

Однако в списке видов ПСН-деятельности, установленных Законом о ПСН вашего субъекта РФ (Закон Пермского края от 01.04.2015 № 465-ПК), нет деятельности по подготовке стройплощадки, уборке снега. Поэтому в вашем регионе перевести на патент такую деятельность нельзя.

Применять патент, на наш взгляд, вы можете только в отношении деятельности, связанной с перевозкой грузов при помощи кран-борта, и только по тем услугам, на которые заключаются с заказчиками договоры перевозки. Если при этом стоимость услуг по погрузке-разгрузке не выделяется в первичных документах отдельной строкой и на такие услуги не заключается отдельный договор, то их, по нашему мнению, также можно отнести к деятельности в рамках ПСН. Такой подход подтверждается разъяснениями Минфина, которые были даны плательщику ЕНВД (Письмо Минфина от 10.01.2012 № 03-11-11/336). Полагаем, что по аналогии эти разъяснения можно применить и к «патентной» деятельности.

Внимание

Бытовые услуги на ПСН могут оказываться не только гражданам, но и организациям, если в региональном законе о ПСН нет прямого запрета на это. То есть если в наименовании соответствующего вида ПСН-деятельности в НК или в региональном законе о ПСН не оговорено, что услуга оказывается «по индивидуальному заказу населения», то ИП вправе в рамках ПСН оказывать такие услуги и юрлицам (Определения ВС от 16.06.2022 № 305-ЭС22-1659, от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837).

Что будет, если не подать заявление об утрате права на патент

Если я утратил право на применение ПСН (доходы превысили 60 млн руб.) и не сообщу об этом налоговикам, что мне за это будет? Могут ли оштрафовать? И снимут ли меня с учета в качестве плательщика ПСН без заявления об утрате права на патент? Я правильно понимаю, что я автоматом перейду на ОСН?

— Если с начала года доходы ИП от реализации по всем «патентным» видам деятельности превысили 60 млн руб., ИП считается утратившим право на применение ПСН с начала периода, на который был получен патент (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). ИП должен заявить об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня, когда было допущено такое превышение, в ИФНС, выдавшую патент. Если у ИП несколько патентов, выданных разными инспекциями, подать заявление об утрате права на применение ПСН (приложение № 3 к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@) можно в любую из них. В заявлении надо указать реквизиты всех патентов, срок действия которых не истек на дату подачи заявления (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Подать заявление можно и через личный кабинет на сайте ФНС.

С учета в качестве плательщика «патентного» налога инспекция снимает ИП в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления или сообщения налогового органа, принявшего заявление. С даты снятия с учета ИП будет считаться применяющим налоговый режим, с которым он совмещал патент (в вашем случае — ОСН) (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Прежде чем приобретать патент, ИП стоит прикинуть сумму предполагаемых доходов. Если она максимально приближена к ПСН-потолку, возможно, не имеет смысла оформлять патент сразу на длительный срок

Сама по себе неподача заявления об утрате права на применение ПСН наказывается всего лишь штрафом 200 руб. — как за непредставление документа, необходимого ИФНС для налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ). А вот выявление сокрытия самого факта утраты права на применение спецрежима чревато серьезными последствиями. Ведь платить придется уже не только недоимку по иным налогам, но также штрафы и пени (статьи 75, 119, 122 НК РФ). Предприниматели не платят пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансов по ним), подлежащих уплате в соответствии с режимом, на который они переходят с патента, за время, когда они работали на ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). И как когда-то разъяснила ФНС, несвоевременная подача заявления об утрате права на ПСН этого не отменяет (Письмо ФНС от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548). Но на периоды после даты утраты права на ПСН это правило не распространяется.

Если вы не подадите заявление, у налоговиков не будет оснований, чтобы снять вас с учета как плательщика «патентного» налога досрочно. Но позднее применение вами патента могут признать неправомерным по результатам контрольных мероприятий. Маловероятно, что инспекция не узнает о превышении вами «патентного» лимита доходов. Так что лучше на это не рассчитывать.

Если ИФНС вне рамок проверки выявит, что вы нарушили ПСН-ограничения, то вам пришлют сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (приложение № 2 к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@). А в дальнейшем, если вы добровольно не сдадите декларации по НДФЛ и НДС, назначат выездную проверку.

Кроме того, инспекция, выявив неправомерное применение ПСН, может приостановить операции по расчетному счету в связи с непредставлением вами деклараций по НДФЛ и НДС (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Куда подавать заявление, если патент в регионе действует не везде

У ИП два места ведения бизнеса (торговля), отличных от места жительства: один магазин в другом районе областного центра, а второй в области. Место жительства и места осуществления деятельности подведомственны разным ИФНС, регион один — Нижегородская область. Куда подавать заявление на патент?

— По общему правилу, если ИП проживает на территории региона, в котором будет вести деятельность, заявление на патент он подает в ИФНС по месту жительства. Но если законом субъекта РФ территория региона поделена на группы, для каждой из которых установлен свой размер потенциально возможного дохода, и ваши магазины находятся в муниципальных образованиях, входящих в разные группы, то на патенты для них потребуются отдельные заявления. В Нижегородской области три группы. В первую группу входит городской округ — город Нижний Новгород (ч. 2 ст. 2 Закона Нижегородской области от 21.11.2012 № 148-З). Значит, заявления вам нужно подать (п. 2 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 26.01.2015 № ГД-3-15/211):

•в ИФНС по месту жительства — в отношении магазина, расположенного в самом Нижнем Новгороде. Не имеет значения, что магазин находится в районе города, подведомственном другой инспекции;

•в любую ИФНС на территории группы муниципальных образований, где находится второй магазин, независимо от конкретного места его расположения.

Соответственно, у вас будет отдельный патент на каждую торговую точку.

ИП утрачивает право на ПСН по всем действующим патентам

В прошлом году ИП совмещал УСН и патентную систему, получил три патента с разными датами начала срока действия: с 01.01.2022 по 31.12.2022, с 11.06.2022 по 31.12.2022 и с 01.09.2022 по 31.12.2022. В ноябре доход от реализации превысил 60 млн руб. Доход по каким патентам нужно включить в базу по УСН?

— Вы утрачиваете право на применение ПСН по всем вашим патентам, которые действовали на момент превышения ограничения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Соответственно, все ваши доходы за прошлый год, полученные начиная с января, будут облагаться по УСН.

Не надо пересчитывать налог только по тем патентам, срок действия которых истек к моменту нарушения условий применения спецрежима. То есть если бы, скажем, один из ваших патентов был получен на срок с 01.01.2022 по 30.09.2022, то по нему не нужно было бы пересчитывать налог из-за превышения «патентного» лимита доходов в ноябре (Письмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@).

Иногда ИП вправе совмещать УСН и патент по рознице в соседних магазинах

У ИП магазин с торговым залом площадью 200 кв. м, по нему применяется УСН. Открыли вторую небольшую точку в том же муниципальном образовании, хотели перевести ее на патент — пришел отказ. В ИФНС сказали, что ПСН применяется не по конкретному магазину, а по виду деятельности — розничной торговле. У нас превышение по одному торговому объекту, значит, и другие не могут быть на патенте. Права ли налоговая?

— По общему правилу, по мнению Минфина, в отношении одного и того же вида деятельности, который ведется на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, ПСН и УСН одновременно применяться действительно не могут (Письмо Минфина от 12.08.2021 № 03-11-11/64930). Но есть исключения. И в этом конкретном случае налоговая неправа.

В самом деле патент не применяется при торговле через объекты площадью торгового зала свыше 150 кв. м (подп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Но торговля через объект, площадь торгового зала которого превышает лимит по площади, и торговля в магазинах, которые в этот лимит укладываются, — это разные виды деятельности для целей применения ПСН. Такой подход подтверждается разъяснениями Минфина и ФНС (Письма Минфина от 17.02.2017 № 03-11-11/9166, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 (п. 2)).

Таким образом, вы вправе применять ПСН по магазину, площадь зала которого укладывается в «патентные» ограничения. Мы рекомендуем вам обжаловать отказ в выдаче патента в вышестоящий налоговый орган. ■

Как заполнить поле 24 «Назначение платежа» налоговой платежки

С 11 февраля вступили в действие поправки в Правила заполнения платежных поручений. При перечислении налогов и взносов единым налоговым платежом (ЕНП) или отдельными платежками в поле 24 «Назначение платежа» нужно указывать дополнительную информацию для идентификации назначения платежа (пп. 4.11, 5.11 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; приложение 1 к Положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П). Что это за информация, не разъясняется. Но поскольку налоговики идентифицируют платеж по другим реквизитам (ЕНП — по ИНН и КБК, а налоги и взносы, которые перечисляются отдельными платежками, — по ИНН, КБК, ОКТМО, налоговому периоду и сумме), то что именно будет указано в поле 24, значения не имеет. Выходит, что в нем можно привести любой полезный текст. Например, при перечислении авансового платежа по УСН можно указать «Единый налоговый платеж». А можно указать «Единый налоговый платеж. Аванс за I квартал 2023 г. по УСН». Количество символов в этом поле — не более 210.

Но есть исключение. Если налоги и взносы уплачиваются за третье лицо (посредством ЕНП или отдельными платежками), то в поле 24 «Назначение платежа» надо указать ИНН и КПП (если он есть) плательщика через знак «//», затем наименование организации или ф. и. о. предпринимателя (с указанием «ИП» в скобках), за которого перечисляется налог, взносы. После этого через знак «//» — назначение платежа. Например: «7743098760 // 774301001 // ООО «Гамма» // Единый налоговый платеж». В случае ошибки деньги могут не попасть на нужный налоговый счет.

А можно ли поле 24 вообще не заполнять? В своих образцах ФНС оставила его пустым (Письмо ФНС от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@; Информация ФНС от 09.01.2023; сайт ФНС: Куда теперь платить налоги?). Лучше этого не делать. Ведь в случае незаполнения поля «Назначение платежа» банковские программы могут счесть это ошибкой и платеж отклонить (приложение № 2, утв. Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н; приложение 1 к Положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П). ■

Метка доверенного времени: зачем она нужна и кем создается

При обмене по ЭДО электронными документами (ЭД) и их длительном хранении стороны должны иметь возможность не только идентифицировать подписанта, но и определить дату подписания документа. Ведь сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) действителен на момент подписания ЭД (при наличии достоверной информации о моменте его подписания) или на день проверки действительности сертификата (если момент подписания ЭД не определен) (п. 2 ст. 11 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ)).

Установить подписанта ЭД можно по сертификату электронной подписи. Он выдается конкретному лицу. А вот дату и время подписания ЭД электронная подпись по умолчанию не подтверждает. Их фиксирует информационная система. Однако данные информационной системы можно подвергнуть сомнению и оспорить (п. 2 ст. 11 Закона № 63-ФЗ).

Подтвердить точное время и дату подписания электронного документа УКЭП может только метка доверенного времени — достоверная информация в электронной форме о дате и времени подписания ЭД (п. 19 ст. 2 Закона № 63-ФЗ).

Метка доверенного времени создается, проверяется и заверяется электронной подписью доверенной третьей стороной (юрлицом, которое проверяет электронные подписи подписавших ЭД лиц в конкретный момент времени), аккредитованным удостоверяющим центром или оператором информационной системы (Постановление АС ЗСО от 01.11.2021 № Ф04-6204/2020). Метка присоединяется к подписываемому документу или связана с подписываемым документом иным способом. И необходима для повышения доверия к УКЭП (пп. 3, 4 Порядка, утв. Приказом Минцифры от 06.11.2020 № 580). С меткой доверенного времени — даже в тех случаях, когда на момент проверки срок действия сертификата истек, был отозван или выдавший ЭП удостоверяющий центр перестал существовать, — УКЭП будет признаваться (при условии, что сертификат был действителен на момент заверения). ■

«Должен» — «не должен» в работе с персональными данными

Внеплановые проверки Роскомнадзора коснутся не всех

Слышали, что с 14 февраля Роскомнадзор начнет внеплановые проверки соблюдения правил обращения с ПД. В связи с чем может быть назначена такая проверка?

— С 14 февраля 2023 г. отменен мораторий на проверки Роскомнадзора в отношении компаний и ИП, у которых обнаружены утечки в Интернет баз персональных данных. Тогда внеплановую проверку проведут по решению руководителя Роскомнадзора или его зама по согласованию с прокуратурой (Постановление Правительства от 04.02.2023 № 161). Видимо, отмена моратория в этой части связана с участившимися случаями «слива» ПД в сеть.

Если утечек у вас не будет, то в зависимости от степени риска, присвоенной компании, вас может ожидать только плановая проверка либо профилактический визит Роскомнадзора (ч. 4 ст. 52 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ; п. 30 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.06.2021 № 1046).

Повторно подавать уведомление об обработке ПД не надо

Работодатели обязаны уведомлять Роскомнадзор о начале обработки персональных данных своих сотрудников с 01.09.2022. Мы отправили такое уведомление 31.08.2022. Надо ли сейчас в связи с выходом 26.12.2022 новой формы уведомления подавать его повторно по новой форме?

— Проверьте на сайте Роскомнадзора, есть ли ваша организация в реестре операторов персональных данных (Приказ Роскомнадзора от 28.10.2022 № 180; Письмо Роскомнадзора от 06.09.2022 № 08-80975):

•если компанию внесли в реестр операторов ПД — то направьте в Роскомнадзор уведомление об изменении сведений, содержащихся в уведомлении о намерении осуществлять обработку персональных данных (приложение № 2 к Приказу № 180). Потому что по новым правилам для каждой цели обработки нужно отдельно указывать ее способы и правовое основание, категорию сведений и их субъектов, перечень действий с ПД. То есть представить расширенную информацию по сравнению с той, что вы направили по старой форме;

•если вашей компании нет в реестре — то направьте уведомление о намерении осуществлять обработку персональных данных по обновленной форме (приложение № 1 к Приказу № 180).

Кстати, сроки подачи таких уведомлений по-прежнему не предусмотрены. Поэтому пока не может быть ответственности за их несвоевременное представление.

Есть договор с физлицом — должно быть уведомление об обработке ПД

Нужно ли организации уведомлять Роскомнадзор о начале обработки персональных данных при заключении договора об оказании услуг с физическим лицом?

— Нужно, если ранее не подавалось уведомление об обработке ПД при заключении договоров с физическими лицами.

Ранее работодатели вправе были обрабатывать ПД без уведомления Роскомнадзора, если данные были получены в связи с заключением договора с физическим лицом и использовались исключительно для исполнения такого договора или заключения с человеком иных договоров, а не для распространения или передачи третьим лицам. Но с 1 сентября 2022 г. это положение не действует.

Обрабатывать ПД физлица — стороны по договору можно без его согласия

Наша фирма сдает площади в аренду. У нас планирует снимать помещение физлицо. Надо ли брать у него согласие на обработку его ПД при заключении договора?

— Нет, не надо получать согласие на обработку ПД для исполнения договора с гражданином, который является стороной такого договора (п. 5 ч. 1 ст. 6 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (далее — Закон № 152-ФЗ)).

Согласие на обработку ПД не нужно для выполнения обязанностей работодателя

Работник подлежит воинскому учету. Нужно ли брать у него отдельное согласие на обработку его ПД для заполнения карточки гражданина, подлежащего воинскому учету (формы 10), например при внесении в нее сведений о его водительском удостоверении?

— Отдельное согласие на обработку персональных данных работника для заполнения карточки воинского учета (формы 10) не нужно. Потому что все сведения в карточку, в том числе о водительском удостоверении, вы вносите по законодательно установленной форме, а не по своей инициативе. Заполнение такой карточки — также законодательно установленная обязанность работодателя (п. 5 ст. 2 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ; п. 27 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719; пп. 31, 32 Инструкции, утв. Приказом Министра обороны от 22.11.2021 № 700; п. 9 Методических рекомендаций, утв. Генштабом Вооруженных Сил 11.07.2017). А обрабатывать ПД для выполнения обязанности, возложенной на работодателя законом, можно без согласия работника — субъекта ПД (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона № 152-ФЗ).

Кстати, наиболее безопасный вариант, исключающий споры как с проверяющими, так и с работником, — это указывать в перечне сведений, на обработку которых сотрудник дает согласие при трудоустройстве, необходимые для целей воинского учета данные.

О сборе биометрии безопаснее оповещать Роскомнадзор

Директор хочет установить видеонаблюдение в офисе и на производстве. Надо ли из-за этого что-то менять в трудовых договорах и посылать уведомление в Роскомнадзор?

— Видеосъемка — это изображение человека на записи с видеокамеры, характеризующее физиологические и биологические особенности человека. А на их основании можно в некоторых случаях установить его личность. По мнению судов, видеоизображение работника относится к биометрическим персональным данным (Определение 8 КСОЮ от 10.11.2020 № 88-16003/2020; Решения Нижневартовского горсуда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 17.05.2022 № 2-2825/2022; Московского райсуда г. Санкт-Петербурга от 08.10.2020 № 2-4366/2020).

Подробнее о правилах установления видеонаблюдения у работодателя читайте в одном из следующих номеров

Поэтому, если вы вносите в ЛНА положения о введении видеонаблюдения, обозначая его цели, о которых не было ранее заявлено в Роскомнадзор, то направьте туда уведомление. Например, можно указать, что устанавливаете видеонаблюдение, чтобы контролировать рабочий процесс, предотвращать причинение материального ущерба имуществу работодателя или работников, обеспечивать безопасность, а впоследствии при необходимости использовать видео при проведении служебного расследования.

В трудовой договор условие о видеонаблюдении можно не включать. Ведь условие о его наличии либо отсутствии не является обязательным условием договора по ТК РФ (ст. 57 ТК РФ; Определение Мосгорсуда от 26.04.2019 № 4г-4823/2019). Но если вы в связи с установлением видеонаблюдения вводите какие-то новые обязанности работников, то сделать дополнительное соглашение придется. Например, дополнив обязанностью не препятствовать работе видеокамер.

Смена фамилии — не повод для замены согласия на обработку ПД

У работницы поменялась фамилия. Нужно ли с ней переоформить согласие на обработку персональных данных?

— Переоформлять согласие не обязательно. Оно продолжит действовать до его отзыва самим работником или до истечения срока, если согласие давалось на определенный срок. Ведь законом не установлена обязанность работодателя требовать от работника новое согласие при смене его ПД. Потому что содержание в согласии прежних персональных данных не делает его недействительным, не отменяет и не изменяет выраженную в нем волю работника (п. 1 ч. 4 ст. 9 Закона № 152-ФЗ).

В рамках ТК РФ работодатель вправе работать с ПД без согласия сотрудника

Как действовать, если работник отказывается подписывать согласие на обработку его ПД?

— Сделайте следующее.

Шаг 1. Составьте акт за подписями двух свидетелей об отказе сотрудника дать согласие на обработку ПД. Пусть у вас будет подтверждение, что вы пытались получить такое согласие.

Шаг 2. Обрабатывайте ПД работника в порядке и объемах, необходимых для выполнения работодателем условий коллективного договора, ЛНА или трудовых договоров. То есть работайте с ПД для исполнения требований трудового законодательства или договоров, выгодоприобретателем по которым является работник (например, договор ДМС). Без согласия сотрудника (соискателя) вы можете обрабатывать его ПД, в частности, если (Разъяснения Роскомнадзора от 24.12.2012):

•работодатель продолжает вести личные карточки сотрудников, в связи с чем обрабатывает ПД их близких родственников в объеме, необходимом для внесения в такую карточку;

•сведения о состоянии здоровья сотрудника необходимы в связи с возможностью выполнения им трудовых обязанностей;

•ПД передаются в госорганы (в налоговые органы, военные комиссариаты, для целей персонифицированного учета) или в профсоюзные органы;

•законом установлена обязанность размещать в сети Интернет, например, информацию о медицинской деятельности и о медработниках клиники, об уровне их образования и квалификации (п. 7 ч. 1 ст. 79 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ);

•организован пропускной режим по ф. и. о. и паспортным данным на территорию служебных зданий и помещений работодателя.

Если у ИП есть работники — то уведомляем об обработке ПД в общем порядке

Должен ли ИП без наемных работников направлять уведомление в Роскомнадзор о начале обработки персональных данных?

— Не должен. Нет работников, поэтому нет обязанности уведомлять Роскомнадзор об обработке ПД в соответствии с трудовым законодательством.

Но при ведении предпринимательской деятельности ИП наверняка становятся доступны ПД его контрагентов, заказчиков, исполнителей, покупателей, продавцов. Поэтому если ИП обрабатывает их ПД автоматизированным способом, то без уведомления Роскомнадзора о начале обработки таких сведений не обойтись (п. 8 ч. 2 ст. 22 Закона № 152-ФЗ). ■

Возможности совместительства ограничены только временем

Работодатель вправе заключить с сотрудником сколько угодно договоров о работе по внутреннему совместительству. Причем совместительство может быть оформлено как по должности (профессии), аналогичной той, по которой выполняется основная работа у этого работодателя, так и по иной должности (профессии) (Письмо Роструда от 01.02.2023 № ПГ/01303-6-1).

Но определенные ограничения все же есть. А именно: продолжительность рабочего времени при работе по совместительству должна быть не более 4 часов в день. Как ранее разъяснил Минтруд (Письмо Минтруда от 17.05.2022 № 14-6/ООГ-3230), это условие применяется по каждому трудовому договору о работе по совместительству.

В дни, когда по основному месту работы сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). Но и в этом случае в течение 1 месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников. ■

Трудинспекторы почти всегда предупреждают о своем приходе

Роструд рассказал, в каких случаях трудинспекция обязана уведомить работодателя о предстоящем визите контролеров, а в каких нет (Телеграм-канал Роструда (информация от 07.02.2023)).

Так, сообщается, что уведомление о предстоящей плановой трудовой проверке работодателю должны направить не менее чем за 24 часа до ее начала. Такой же срок установлен для уведомления о внеплановой выездной проверке.

О предстоящем профилактическом визите трудинспекция направляет уведомление работодателю за 5 рабочих дней до даты проведения.

Такое уведомление может быть:

•направлено по почте;

•вручено лично;

•передано на официальную электронную почту проверяемого (при наличии);

•направлено через личный кабинет на портале госуслуг (при наличии).

А вот о таких контрольных мероприятиях, как инспекционный визит, рейдовый осмотр, документарная проверка, трудинспекция проверяемого заранее не предупреждает. ■

Единое пособие для семей с детьми и будущих мам

Закон от 21.11.2022 № 455-ФЗ; Постановление Правительства от 16.12.2022 № 2330

Кому положено новое универсальное пособие

Новое единое ежемесячное пособие может быть назначено (ст. 9 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.12.2022 № 2330 (далее — Правила № 2330)):

•женщине со сроком беременности 6 и более недель, если она встала на учет в медорганизации на сроке до 12 недель беременности;

•одному из родителей ребенка в возрасте до 17 лет. Если в семье несколько детей, то пособие дадут на каждого ребенка. Ежемесячную выплату может получать и усыновитель, опекун (попечитель).

Претендовать на пособие могут только граждане России, постоянно проживающие в стране. И у детей, на которых назначается пособие, должен быть такой же статус.

Внимание

Правилами назначения единого пособия для семей с детьми и беременных женщин установлена возможность введения регионами дополнительных условий. Свои правила назначения пособия действуют в Москве.

Пособие будет назначено, если семья пройдет комплексную оценку нуждаемости. То есть не только доходы семьи, но и ее имущество будут соответствовать установленным критериям, а отсутствие доходов у члена семьи будет объяснено объективными причинами.

Размер универсального пособия с 2023 г.

Размер единого пособия зависит от доходов семьи и величины прожиточного минимума в регионе.

Среднедушевой доход семьи сравнивают с прожиточным минимумом на душу населения, установленным на дату обращения за пособием в регионе по месту жительства/пребывания (п. 3 Правил № 2330). СФР поясняет, что если у заявителя есть две регистрации — как по месту жительства, так и по месту временного пребывания, то будет учитываться прожиточный минимум того региона, где будет подано заявление (сайт Социального фонда).

При этом если универсальное пособие назначается беременной женщине, то его сумма рассчитывается в процентах от регионального прожиточного минимума для трудоспособного населения. А при обращении за пособием на ребенка — от регионального прожиточного минимума для детей.

Так, размер универсального пособия может составлять (пп. 5, 7 Правил № 2330):

•50% прожиточного минимума — базовый размер;

•75% прожиточного минимума — повышенный размер, если с учетом базового пособия среднедушевой доход семьи по-прежнему не превышает прожиточный минимум на душу населения;

•100% прожиточного минимума — если и с учетом повышенного пособия среднедушевой доход семьи не превышает прожиточный минимум на душу населения.

Среднедушевой доход семьи

Этот показатель считают так (п. 48 Правил № 2330):

То есть если заявление было подано в январе 2023 г., то будут учтены доходы членов семьи с декабря 2021 г. по ноябрь 2022 г. А при подаче его в марте 2023 г. — доходы с февраля 2022 г. по январь 2023 г. Теперь расчетный период стал гораздо ближе к дате обращения за пособием.

В состав семьи для подсчета среднедушевого дохода входят (пп. 45, 46 Правил № 2330):

•заявитель. Это может быть либо беременная женщина, либо родитель, опекун или попечитель ребенка до 17 лет;

•супруг/супруга заявителя, если брак официально зарегистрирован. Причем неважно, является ли супруг/супруга родителем ребенка. Супруг/супруга, лишенные родительских прав на ребенка, на которого оформляется пособие, не учитываются в составе семьи;

•дети заявителя до 18 лет, включая тех, кто находится под опекой. Или до 23 лет, если они учатся очно. Дети, которые состоят в браке, не учитываются в составе семьи.

В состав семьи не входят бабушки/дедушки, даже если они находятся на иждивении заявителя.

Кроме того, при подсчете среднедушевого дохода не учитываются, в частности, члены семьи, которые:

•находятся на полном гособеспечении, кроме детей под опекой;

•служат по призыву или обучаются в военных училищах без заключения контракта;

•отбывают наказание в виде лишения свободы, находятся в розыске или на принудительном лечении, пропали без вести.

Основные виды доходов, которые учитывают при расчете среднедушевого дохода семьи (п. 47 Правил № 2330), мы привели в таблице.

Все доходы учитываются до налогообложения (п. 54 Правил № 2330).

Правительством определен и перечень выплат, которые не учитываются при подсчете среднедушевого дохода (п. 53 Правил № 2330). Некоторые уже упомянуты в таблице. В основном это те же самые суммы, которые не принимались в расчет при определении права на ежемесячные денежные выплаты на детей в возрасте от 3 до 8 лет и от 8 до 17 лет. Но есть и новые неучитываемые выплаты, в частности:

•единовременная матпомощь за счет бюджетных средств и иных источников на лечение ребенка;

•единовременные выплаты военнослужащим или членам их семьей в возмещение ущерба, причиненного жизни и здоровью в связи с участием в боевых действиях.

Также заметим, если членом семьи является мобилизованный, все его доходы не учитываются при определении среднедушевого дохода семьи. Не учитываются также доходы и суммы единовременной материальной помощи из бюджетных средств и иных источников гражданам, призванным на военную службу по мобилизации (п. 5(1) Постановления Правительства от 29.10.2022 № 1933).

Если среднедушевой доход семьи окажется больше прожиточного минимума, в назначении пособия откажут (подп. «б» п. 31 Правил № 2330).

Еще одно основание для отказа, связанное с доходами, — получение процентов по вкладам или остаткам на счетах в банках в размере, превышающем величину прожиточного минимума на душу населения (подп. «к» п. 31 Правил № 2330). К числу исключений относится ситуация, когда такой доход был получен по вкладу (счету), который был закрыт не позднее чем за 6 месяцев до месяца обращения за пособием.

Правило «нулевого дохода»

Отсутствие доходов у трудоспособных членов семьи — основание для отказа в назначении универсального пособия. Причем независимо от размера среднедушевого дохода семьи (подп. «к» п. 31 Правил № 2330).

Смотрят наличие зарплаты, доходов от предпринимательства, самозанятости, пенсии или стипендии. Эти доходы не обязательно должны быть в течение всего расчетного периода. Если они были, пусть и недолго, то правило «нулевого дохода» не применяется (телеграм-канал Минтруда).

Но вот если подобных доходов (их можно назвать трудовыми) не было вообще, то для назначения пособия нужно, чтобы по меньшей мере для 10 из 12 месяцев отсутствие доходов было объяснено объективными причинами. К ним относятся:

•беременность, приходящаяся на 6 и более месяцев расчетного периода, или беременность сроком 12 недель и более на момент обращения за пособием;

•статус многодетной семьи, позволяющий одному родителю не иметь дохода;

•обращение за пособием единственного родителя;

•уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет;

•уход за инвалидом или пожилым человеком;

•обучение на очной форме;

•срочная служба в армии, а также 3 месяца после демобилизации;

•непрерывное сроком от 3 месяцев и более лечение родителя или ребенка, за которым ухаживал родитель;

•статус безработного в течение не более 6 месяцев в расчетном периоде;

•отбывание наказания, а также 3 месяца после освобождения.

Еще одна объективная причина отсутствия доходов — мобилизация члена семьи (п. 6 Постановления Правительства от 29.10.2022 № 1933).

Имущество

При оценке нуждаемости семьи учитываются жилая и нежилая недвижимость и транспортные средства. Если семье принадлежит имущество сверх допустимого перечня, в назначении пособия будет отказано (подп. «з» п. 31 Правил № 2330).

Этот перечь такой же, как те, что применялись при назначении денежных выплат на детей в возрасте от 3 до 8 лет и от 8 до 17 лет. Так, например, если семье принадлежат одновременно квартира, дом, гараж, автомобиль, дача и земельный участок (участки) площадью до 0,25 га, это не помешает получению универсального пособия. При определенных условиях можно владеть и несколькими квартирами и домами: нужно, чтобы суммарная площадь квартир была менее 24 кв. м на каждого члена семьи, а домов — менее 40 кв. м. Отметим, что если семье принадлежит менее 1/3 площади квартиры или дома, то это имущество не учитывается. А у многодетных семей может быть два гаража и две машины. В расчет берут то имущество, которым семья владеет на момент подачи заявления.

* * *

Подать заявление на пособие можно на портале госуслуг, в клиентской службе СФР или в МФЦ (п. 19 Правил № 2330). В общем случае заявление рассмотрят в течение 10 рабочих дней (п. 34 Правил № 2330). Первый раз пособие будет выплачено в течение 5 рабочих дней после назначения, а в дальнейшем деньги будут поступать в период с 1-го по 25-е число месяца, следующего за тем, за который выплачивается пособие (п. 57 Правил № 2330). При этом для всех детских выплат, перечисляемых на банковский счет, СФР установил единый день доставки — 3-е число следующего месяца (сайт Социального фонда). ■

Единое пособие: особенности переходного периода

Вместо каких выплат будут назначать универсальное пособие с 2023 г.

С 2023 г. универсальное пособие заменит:

•ежемесячное пособие беременной женщине за постановку на учет в ранние сроки беременности (статьи 9, 9.1, 10 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ (ред., действ. до 31.12.2022) (далее — Закон № 81-ФЗ); Постановление Правительства от 06.06.2022 № 1036);

•пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет нетрудоустроенным родителям в фиксированном размере (абз. 6—8 ч. 1 ст. 13, абз. 2 ч. 1 ст. 15 Закона № 81-ФЗ (ред., действ. до 31.12.2022));

•ежемесячную выплату на первого ребенка (ч. 3 ст. 1 Закона от 28.12.2017 № 418-ФЗ (ред., действ. до 31.12.2022) (далее — Закон № 418-ФЗ); Порядок, утв. Приказом Минтруда от 29.12.2017 № 889н). А также выплаты на третьего или последующих детей до 3 лет, которые выплачивались в ряде регионов на различных условиях (п. 2 Указа Президента от 07.05.2012 № 606). Что же касается второго ребенка до 3 лет, то прежде на него можно было получать только выплаты из маткапитала (ч. 4 ст. 1 Закона № 418-ФЗ (ред., действ. до 31.12.2022)). С 2023 г. универсальное пособие, выплачиваемое из бюджета, полагается и на второго ребенка. Но при этом сохраняется возможность оформить на него и выплату за счет маткапитала (ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ);

•ежемесячную выплату на детей от 3 до 8 лет (Указ Президента от 20.03.2020 № 199; Постановление Правительства от 31.03.2020 № 384);

•ежемесячную выплату на детей от 8 до 17 лет (Указ Президента от 31.03.2022 № 175; Постановление Правительства от 09.04.2022 № 630).

Что меняется для беременных

До 2023 г. пособие беременным, которые встали на учет в ранние сроки, назначалось только в размере 50% регионального прожиточного минимума для трудоспособного населения (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 06.06.2022 № 1036 (далее — Правила № 1036)).

Внимание

При обращении за единым пособием уже назначенные выплаты не прекращаются сразу. Они будут остановлены только после назначения нового пособия. Если в едином пособии семье откажут, она продолжит получать прежние выплаты до окончания срока их назначения.

Сумма же универсального пособия для беременных может быть выше — 75% или 100% регионального прожиточного минимума. Это возможно в ситуации, когда среднедушевой доход семьи настолько низкий, что не превышает установленный порог нуждаемости даже с учетом пособия в размере, соответственно, 50% или 75% прожиточного минимума из расчета 8 месяцев получения такой выплаты (пп. 5, 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.12.2022 № 2330 (далее — Правила № 2330)).

Те беременные женщины, которые уже получают ежемесячное пособие за постановку на учет в ранние сроки, могут:

•или обратиться за единым пособием:

— если семья пройдет комплексную оценку нуждаемости — будет назначено новое пособие вместо прежнего;

— если же семья не будет признана нуждающейся — будущей маме продолжат выплачивать ранее назначенное пособие (п. 15 Правил № 2330);

•или просто продолжить получать прежнее пособие для беременных до рождения ребенка. Заметим, что прежний порядок предполагал беззаявительный пересчет пособия с 1 января года, следующего за назначением выплаты, в связи с ростом прожиточного минимума (п. 4 Правил № 1036). Но, как пояснил СФР на своем сайте, индексации прежнего пособия с 01.01.2023 не будет (сайт Социального фонда).

Что меняется для родителей детей до 3 лет

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет для безработных. До 2023 г. один из двух неработающих родителей мог оформить пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Для назначения этой выплаты доходы семьи никакого значения не имели. Пособие по уходу назначалось в фиксированном размере. В 2022 г. и в январе 2023 г. сумма этого пособия составляла 7677,81 руб. (ч. 1 ст. 13, ст. 15 Закона № 81-ФЗ) Для сравнения: прожиточный минимум на ребенка в целом по России с июня 2022 г. был равен 13 501 руб.

Безработный родитель родившегося после 01.01.2023 ребенка, которому еще нет 1,5 лет, может оформить (ч. 8, 9 ст. 13 Закона № 81-ФЗ):

•или универсальное пособие на ребенка до 17 лет в размере, зависящем от степени нуждаемости семьи и величины регионального прожиточного минимума на ребенка. Например, в Приморском крае базовый размер универсального пособия на ребенка составит 9105 руб. (18 210 руб. х 50%), а во Владимирской области — 6763 руб. (13 256 руб. х 50%) (Постановление Правительства Приморского края от 20.12.2022 № 881-пп; Постановление администрации Владимирской области от 14.12.2022 № 850);

•или пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет в фиксированном размере. Его размер с 01.02.2023 составит 8591,47 руб. (Постановление Правительства от 30.01.2023 № 119)

Однако для получения права на каждое из этих пособий семья должна отвечать критериям нуждаемости, применяемым при назначении универсального пособия. То есть может сложиться такая ситуация, когда родитель никакое пособие оформить не сможет.

На ребенка младше 1,5 лет, родившегося до 2022 г., может быть оформлено пособие по старым правилам, без учета нуждаемости.

Те безработные родители, которым пособие по уходу за ребенком было назначено до 2023 г., продолжат получать его до достижения ребенком возраста 1,5 лет или до назначения единого пособия, если они решат за ним обратиться (подп. «а» п. 3 Указа Президента от 13.01.2023 № 12 (далее — Указ № 12)). В случае отказа в назначении новой выплаты им по-прежнему будут платить фиксированное пособие по уходу (п. 15 Правил № 2330).

Пособие для работающих по уходу за ребенком до 1,5 лет. Для трудоустроенных родителей правила не меняются. Если родитель уходит в отпуск по уходу за ребенком, то независимо от того, когда тот родился (до 2023 г. или после), пособие будет назначено в размере 40% среднего заработка за 2 предыдущих года с учетом минимальной и максимальной суммы.

При этом в случае соблюдения условий назначения нового универсального пособия семья сможет получать его дополнительно к страховым выплатам до 1,5 лет. Заявление может подать любой из родителей.

В отличие от пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет в фиксированном размере, универсальное детское пособие зависит от величины регионального прожиточного минимума на ребенка

Ежемесячные выплаты на детей до 3 лет из бюджета. Такие суммы до 2023 г. назначались только:

•на первого ребенка при условии, если среднедушевой доход семьи не превышает 2-крат­ную величину регионального прожиточного минимума трудоспособного населения (ч. 2 ст. 1 Закона № 418-ФЗ (ред., действ. до 31.12.2022)). При этом комплексная оценка нуждаемости с учетом имущества семьи не проводилась. И правило «нулевого дохода» не применялось. Размер выплаты равнялся прожиточному минимуму на ребенка;

•на третьего и последующих детей — в некоторых регионах по определенным ими правилам.

В 2023 г. получить на первого ребенка в возрасте до 3 лет универсальное пособие будет сложнее. Размер допустимого среднедушевого дохода снижен до одного прожиточного минимума на душу населения. Оценивать станут и имущество, принадлежащее семье. К тому же, даже если семья пройдет комплексную оценку нуждаемости, сумма самого пособия может оказаться меньше при назначении не в максимальном размере.

Поэтому семьям, которые уже получают пособие на первого ребенка до 3 лет, возможно, выгоднее будет продлить эту выплату до исполнения ребенку 2 или 3 лет, а не обращаться за универсальным пособием.

Также сохраняется возможность оформить региональные выплаты на третьего и последующих детей, родившихся до 01.01.2023 и не достигших возраста 3 лет, по прежним правилам (подп. «б» п. 3 Указа № 12; п. 2 Указа Президента от 07.05.2012 № 606).

Ежемесячная выплата на детей до 3 лет из маткапитала. До 2023 г. эта выплата назначалась только на второго ребенка (ч. 4 ст. 1 Закона № 418-ФЗ (ред., действ. до 31.12.2022)). Право на ее получение сохраняется и сейчас (п. 1 ст. 3 Закона от 05.12.2022 № 475-ФЗ):

•или до окончания периода, на который она была назначена;

•или до назначения универсального пособия.

Иначе говоря, если родитель решит оформить на второго ребенка универсальное пособие, он перестанет получать выплату из маткапитала.

Однако ее можно будет оформить вновь. Причем не только на этого ребенка. Ведь очередность рождения больше не важна. Теперь маткапитал можно направить на ежемесячные выплаты на любого ребенка в возрасте до 3 лет. Выплата, как и прежде на второго ребенка, назначается без комплексной оценки нуждаемости, при условии что среднедушевой доход семьи не превышает двух региональных прожиточных минимумов на душу населения (ч. 1 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ; Постановление Правительства от 01.02.2023 № 133).

На детей до 3 лет семья может получать одновременно и универсальное пособие, и выплату из маткапитала. Если же в 2023 г. родитель решил продолжить получать ранее назначенные выплаты на детей этого возраста, то оформить дополнительно выплату из маткапитала он не сможет (п. 2 ст. 3 Закона от 05.12.2022 № 475-ФЗ).

Что меняется для родителей детей от 3 до 17 лет

Ранее оформленные выплаты на детей в возрасте от 3 до 8 лет и от 8 до 17 лет переоформлять в связи с введением универсального пособия не требуется. Семья может продолжить их получать в 2023 г. до конца срока, на который они были назначены (подп. «а» п. 3 Указа № 12).

Но возможно, что переоформление пособия по новым правилам приведет к увеличению получаемой суммы, так как период для расчета среднедушевого дохода изменился.

Также стоит учесть такой момент: предположим, что семья уже получает выплаты на детей разных возрастов: одному еще нет 3 лет, а другому больше 8. При подаче сейчас заявления на универсальное пособие только на младшего ребенка при определении среднедушевого дохода будут учитываться выплаты на старшего ребенка. Если же универсальное пособие будет назначаться на обоих детей, то и ранее полученные суммы на ребенка от 8 до 17 лет не войдут в расчет среднедушевого дохода семьи.

* * *

С 01.02.2023 материнский капитал проиндексирован на 11,9%. Его размер составит:

•на первого ребенка — 586 946,72 руб., до февраля эта величина составляла 524 527,90 руб.;

•на второго ребенка — 775 628,25 руб., что больше нынешней величины более чем на 82 000 руб. А семье, которая ранее уже получила маткапитал в связи с рождением первенца, при рождении второго ребенка положена доплата в размере 188 681,53 руб.

Даже если часть материнского капитала уже была потрачена, ежегодной индексации подлежит неизрасходованная сумма. ■

Проекты

В перспективе

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Реформа статистической отчетности МСП

■ Проект Закона (ID: 01/05/02-23/00135955)

■ Подготовлен Минэкономразвития для внесения Правительством в Госдуму

Намечено в 2024 г. упразднить для МСП все формы статотчетности. Отчитываться нужно будет через личный кабинет на специальном аналитическом портале. Туда будет заранее приходить уведомление со списком показателей, по которым нужно передать сведения.

Периодичность отчетности и состав показателей будет определять Правительство РФ. Обещают подбирать показатели так, чтобы они не дублировали друг друга и были универсальными для как можно большего количества отраслей. Исключат те данные, которые уже собраны другими госорганами (в том числе в ходе проверок), в составе бухгалтерской и налоговой отчетности.

Другой законопроект разрешает бизнесу из новых регионов отчитываться на бумаге до 2026 г. (проект Закона № 285554-8, одобрен Советом Федерации 22.02.2023)

Еще один обязательный личный кабинет — по охране труда

Если новую инструкцию по ведению персонального учета примут в нынешнем виде, то страхователи не смогут подавать сведения о трудовой деятельности через МФЦ

■ Проект Закона (ID: 02/04/01-23/00135026)

■ Подготовлен Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

В ТК хотят закрепить обязанность работодателей использовать с 1 сентября 2024 г. личный кабинет на сайте Минтруда для передачи и получения сведений и документов по охране труда. Сейчас, точнее с 01.03.2023, зарегистрироваться в личном кабинете должны только те работодатели, которые сами обучают работников охране труда (п. 99 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2021 № 2464).

Попутно вносятся точечные корректировки в Порядок расследования и учета несчастных случаев на производстве. В частности, будет установлен срок сообщения работодателями в медорганизацию и Роспотребнадзор о случаях острого заболевания или отравления, которые могли быть вызваны производственными факторами, — в течение суток.

Новая инструкция по ведению персонального учета

■ Проект Приказа Минтруда (ID: 01/02/01-23/00135453)

Ничего революционного в проекте, к счастью, нет — переписать инструкцию потребовалось в связи с созданием СФР. Из нового:

•срок сдачи анкеты на работника без СНИЛС — не позднее чем на следующий за заключением трудового договора или ГПД рабочий день;

•отмена возможности подать сведения через МФЦ;

•СФР сможет требовать от работодателей (в том числе через суд) сдать уточненные сведения.

Подсчет срока давности по административным нарушениям

■ Проект Закона № 253855-8

■ Принят Госдумой в I чтении 14.02.2023

Еще в прошлом году КС решил, что срок давности по административным нарушениям нужно считать со дня их совершения (Постановление КС от 17.05.2022 № 19-П). В связи с этим в КоАП пропишут, что при подсчете срока давности не применяются правила о начале отсчета срока со следующего за событием дня и о переносе последнего дня срока с выходного на следующий рабочий день (ст. 4.8 КоАП РФ). Во многих случаях разница в один или несколько дней может быть критичной. Например, по нарушениям порядка ведения кассовых операций срок давности — всего 2 месяца. Если инспекция обнаружит нарушение позже, то оштрафовать не сможет (статьи 4.1.2, 4.5, 15.1 КоАП РФ).

Под вопросом

Подключение средних предприятий к системе страхования банковских вкладов

■ Проект Закона № 1192126-7

■ Внесен в Госдуму 11.06.2021 группой депутатов (новая редакция представлена 09.02.2023)

Сейчас возмещение по вкладам в лопнувших банках могут получать, помимо обычных граждан, также малые предприятия и ИП. Проект распространяет эту систему на средние предприятия, которые включены в реестр МСП, а также на адвокатов и нотариусов — по суммам, связанным с их профессиональной деятельностью.

Еще одно предлагаемое новшество — рассчитывать возмещение по вкладам физлиц, в том числе ИП, без учета встречных требований банка. Сейчас, если у человека кредит в том же банке, из суммы возмещения вычитается долг по кредиту.

Госдума планирует рассмотреть проект в весеннюю сессию 2023 г.

Лимит возмещения — 1,4 млн руб. — не меняется. Другой проект, предусматривающий повышение лимита до 3 млн руб. (проект Закона № 219700-8), профильный комитет Госдумы на заседании 08.02.2023 рекомендовал отклонить.

Отпускать всех работников на диспансеризацию ежегодно

■ Проект Закона № 299037-8

■ Внесен в Госдуму 20.02.2023 группой депутатов

Сейчас оплачиваемый выходной для диспансеризации работодатель обязан предоставлять раз в 3 года, а работникам в возрасте начиная с 40 лет — раз в год. Предлагается раз в год отпускать на день всех независимо от возраста, а для предпенсионеров и работающих пенсионеров — сохранить нынешнее право на 2 дня в год (ст. 185.1 ТК РФ). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 06, 2023 г.

Распоряжаемся положительным ЕНС-сальдо

Если ваше сальдо на ЕНС положительное, то вы можете сумму, формирующую такое сальдо, вернуть на расчетный счет или зачесть. Для этого нужно подать соответствующее заявление. Правильно оформить заявление вам поможет наша инструкция.

ОС как вклад в УК: серия № 2

Продолжаем разбираться в бухучетных и налоговых тонкостях при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал. В частности, вы узнаете, как и кто должен оценивать имущественный вклад, а также о вычете суммы НДС, восстановленной участником при передаче вклада, и об отражении полученного вклада для «прибыльных» целей.

Электронные письма через Почту России

Посредством Почты России можно отправлять не только бумажные заказные письма, но и электронные. Стоит ли пользоваться этим онлайн-сервисом при взаимодействии с налоговиками, например для отправки запросов в ИФНС или для сдачи отчетности? Подробности — в нашей статье.

«Уведомительные» ошибки: исправление

Никто не застрахован от ошибок, в том числе при заполнении уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов. Мы расскажем о том, каким образом исправить допущенную в уведомлении ошибку, и о том, в каких случаях корректировка уведомления не потребуется.

«Дивидендные» подсказки

Надо ли в настоящее время размещать заявление об отказе от моратория на банкротство на Федресурсе? Придется ли менять устав в случае отказа от дивидендов одного участника в пользу другого? По какой ставке НДФЛ облагать дивиденды свыше 5 млн руб., если они выплачены частями в разные налоговые периоды? Это лишь часть «дивидендных» вопросов, ответы на которые вы найдете в следующем номере. ■