Что нужно сделать

1 июня

Попить молока

Лучший способ отметить Всемирный день молока — выпить стакан этого полезного продукта. Для тех же, кто по каким-то причинам не пьет молоко животного происхождения, существуют различные заменители.

А если обычным молочным продуктам вы предпочитаете кисломолочные, то вам будет полезно ознакомиться с недавним исследованием, посвященным кефиру, на сайте Роскачества.

5 июня

Зафиксировать АУСН-доходы

Плательщикам этого налога нужно отразить в своем личном кабинете те доходы за май, которые они обязаны фиксировать самостоятельно. К таким доходам, в частности, относятся доходы, полученные не через банковский счет и без применения ККТ.

7 июня

Проверить операции при АУСН

Проверьте, правильно ли банк распределил доходы и расходы за май на учитываемые и не учитываемые при расчете налога, и в случае необходимости внесите корректировку.

9 июня

Отработать полный рабочий день

Так как этот день непосредственно не предшествует нерабочему — празднику «День России», его продолжительность не сокращается. Зато потом нас ждут целых 3 дня отдыха: с 10 по 12 июня включительно.

15 июня

Уплатить взносы на травматизм

Работодатели (кроме автоупрощенцев) должны перечислить «несчастные» взносы с выплат работникам за май. Тем же работодателям, которые применяют АУСН, надо внести очередную часть годовой фиксированной суммы взносов.

20 июня

Исполнить НДС-обязанности импортера

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно уплатить ввозной НДС за май, а также представить майскую декларацию по косвенным налогам.

Налоговые и бухгалтерские новости

Как в 2023 году будут проходить кассовые проверки

Налоговая служба поручила УФНС по субъектам РФ организовать проведение ККТ-проверок с учетом особенностей, установленных «проверочным» мораторием. В частности, уделить внимание контролю за полнотой учета выручки в организациях и у ИП.

■ Письмо ФНС от 05.05.2023 № Д-5-20/32@

В 2023 г. возможно проведение внеплановых контрольных (надзорных) мероприятий в виде документарной проверки, а также проверок без взаимодействия с контролируемым лицом в виде выездного обследования. Если в ходе обследования инспектор заметит признаки нарушения, он сразу же проведет контрольную закупку.

Основанием для проведения документарной проверки является, в частности, наличие у контролеров сведений о причинении ущерба охраняемым законом ценностям либо выявление индикаторов риска нарушения обязательных требований. ФНС определила порядок:

•отбора организаций и ИП для ККТ-проверок по итогам рассмотрения сведений о неприменении ККТ из обращений граждан и организаций;

•отбора налогоплательщиков для контрольных (надзорных) мероприятий по результатам проверок без взаимодействия с проверяемым в виде наблюдения;

•рассмотрения мотивированных представлений о проведении документарных проверок и порядок проведения таких проверок;

•проведения контрольных закупок.

Компенсировать опоздание на работу ранним приходом не выйдет

Сотруднику установлен график работы с 08.00 до 17.00. На практике несколько дней в неделю он опаздывает к началу рабочего дня, а в другие приходит раньше. Компенсируют ли ранние приходы опоздания?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда считают, что нет. Поскольку работа за пределами рабочего времени по инициативе сотрудника не считается сверхурочной.

Расходы на корпоративную программу оздоровления для налога на прибыль

Работодатель внедряет в компании программу оздоровления. Может ли он уменьшить «прибыльную» базу за счет расходов на эту корпоративную программу?

■ Письмо Минфина от 28.04.2023 № 03-03-07/39574

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налога на прибыль к прочим расходам относятся в том числе затраты:

•на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством;

•на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ;

•на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на вредных и опасных работах (работах с тяжелыми условиями труда);

•на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

А в п. 29 ст. 270 НК РФ прямо указано, что в «прибыльной» базе не учитываются расходы на оплату:

•путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено ч. 2 п. 24.2 ст. 255 НК РФ;

•занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

•посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий.

Соответственно, если расходы по внедрению в организации корпоративной программы оздоровления работников носят исключительно социальный характер и не соответствуют положениям подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, то такие оздоровительные расходы при определении базы по налогу на прибыль не учитываются.

Два отпуска одновременно взять нельзя

Сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и работающая неполный день, не может параллельно с детским отпуском взять другой. В том числе неоплачиваемый.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда напомнили, что нахождение работника в двух отпусках одновременно действующим законодательством не предусмотрено. Поэтому, чтобы взять отпуск за свой счет даже на 1 день, сотруднице нужно уведомить работодателя о прекращении работы на условиях неполного рабочего дня, а затем — о возобновлении работы. Ну или, если получится, договориться с работодателем об изменении графика работы.

Об отпуске только в рабочие дни нужно договариваться

Если сотрудник просит разбить отпуск таким образом, чтобы отпускные дни приходились только на рабочую неделю (например, со среды по пятницу плюс с понедельника по вторник), работодатель не обязан идти ему навстречу.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда напомнили, что ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части только по взаимному согласию работника и работодателя. То есть ни одна из сторон не вправе диктовать в этом вопросе свои условия. Если договориться о том, на какие части будет разделен отпуск, не удалось — отпуск предоставляется целиком (неделимой частью).

Напомним, что стандартная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска — 28 календарных дней. Если отпуск предоставляется частями, то как минимум одна часть должна быть не менее 14 календарных дней.

УСН-авансы в ЕНП-уведомлениях отражаются не нарастающим итогом

УФНС по Республике Башкортостан напомнило, что в уведомлении об исчисленных налогах сумму авансового платежа по УСН следует указывать за конкретный период (то есть квартал).

■ Информация УФНС по Республике Башкортостан

Например, если сумма аванса за I квартал — 1 000 руб., а за полугодие — 3 000 руб., то в уведомлении за II квартал нужно указать сумму 2 000 руб. (3 000 руб. – 1 000 руб.).

Напомним, что в 2023 г. сроки подачи уведомлений об авансовых платежах по налогу при УСН такие:

•за I квартал — не позднее 25.04.2023 (код периода 34/01);

•за полугодие — не позднее 25.07.2023 (код периода 34/02);

•за 9 месяцев — не позднее 25.10.2023 (код периода 34/03).

В случае когда сумма авансового платежа по «упрощенному» налогу не меняется в течение года, можно оформить одно общее уведомление об исчисленных суммах налога на несколько периодов.

А если сумма аванса к уплате равна нулю, в том числе из-за уменьшения суммы налога на страховые взносы, уведомление представлять не требуется.

Появился новый онлайн-сервис для проверки контрагентов

ФНС запустила онлайн-сервис «Реестр субсидиарных ответчиков». В нем размещены данные о лицах, привлеченных к субсидиарной ответственности в рамках и вне рамок дел о банкротстве, о взыскании убытков, ущерба, долгов с зависимых лиц.

■ Информация ФНС

В реестре размещены сведения по делам с участием налоговых органов. Эта информация поможет организациям и ИП проверить контрагента на наличие связей с лицами, которые намеренно уклонялись от исполнения обязательств или довели компанию до банкротства.

В настоящий момент сервис работает в тестовом режиме.

Срочный договор истекает в выходной: как оформить увольнение

Дата окончания срочного трудового договора приходится на выходной день, а за ним идет нерабочий праздничный день. Какой день в этой ситуации будет днем увольнения работника в связи с истечением срока договора?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда разъяснили, что в этом случае действует общая норма о переносе выпавших на выходной день сроков, установленная ч. 4 ст. 14 ТК РФ. Согласно этой норме, если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Соответственно, расторгнуть трудовой договор и рассчитать работника нужно в ближайший рабочий день, следующий за днем истечения срока действия трудового договора.

Откорректированы правила оформления чеков на маркированные товары

Правительство РФ внесло изменения в правила указания реквизита «код товара» в кассовых чеках и БСО при расчетах за товары, подлежащие маркировке.

■ Постановление Правительства от 19.05.2023 № 786

Теперь установлено, что кассовый чек (БСО) может содержать реквизит «код товара», в котором вместо кода идентификации указан только код товара, входящий в состав кода идентификации, если реализация маркированного товара происходит при оказании услуг общепита, а также в случае, когда покупателем выступает организация или ИП, а товар оплачивается наличными или с предъявлением электронного средства платежа.

Ранее такой порядок заполнения реквизита «код товара» в чеке был предусмотрен только для торговли через вендинговые автоматы.

Изменились реквизиты для уплаты ЕНП

При перечислении ЕНП в платежном поручении теперь нужно указывать другого получателя.

■ Письмо ФНС № ЕД-26-8/8@, Казначейства России № 07-04-05/05-12658 от 15.05.2023

Ранее в поле 16 «Получатель» следовало указывать «Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом)». Теперь в этом поле должно быть «Казначейство России (ФНС России)». Остальные реквизиты остались прежними.

На промостранице ФНС «Единый налоговый счет» в образец платежного поручения уже внесены изменения.

Изменение реквизитов касается и тех, кто перечисляет налоги отдельными платежками со статусом «02».

В резерв по сомнительным долгам штрафы не включаются

Минфин против того, чтобы в Налоговый кодекс вносились поправки, разрешающие включать в состав резерва по сомнительным долгам задолженность по оплате санкций (штрафов, неустойки) за нарушение договорных обязательств.

■ Письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-03-06/1/42725

Финансисты напомнили, что сомнительным долгом признаются только задолженности, которые:

•возникли в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

•не погашены в установленные договором сроки;

•не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией.

Соответственно, резерв по сомнительным долгам формируется исключительно в отношении задолженности перед налогоплательщиком, возникшей в связи с реализацией им товаров (выполнением работ, оказанием услуг). То есть список долгов, которые можно учесть при формировании резерва, — закрытый. При этом долги по уплате признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и/или иных санкций, связанных с такой задолженностью, к сомнительному долгу отнесены быть не могут.

Как самозанятому подтвердить свой статус и доходы

Справку о постановке на учет в качестве плательщика НПД, а также о полученных доходах самозанятый может сформировать самостоятельно.

■ Письмо Минфина от 21.03.2023 № 03-11-11/23713

Сделать это можно в мобильном приложении «Мой налог» и в веб-кабинете «Мой налог», размещенном на сайте ФНС. Такие справки будут подписаны электронной подписью ФНС.

Налоговики сообщили, что сформированные таким способом справки о статусе и доходах самозанятого являются официальным документом и могут быть представлены, например, в банк с целью оформления кредита.

Утвержден порядок предоставления допвыходных для ухода за детьми

С 01.09.2023 заработают поправки в ТК, установившие новые правила предоставления допвыходных для ухода за детьми-инвалидами. В связи с этим Правительство РФ утвердило порядок использования таких дополнительных выходных.

■ Постановление Правительства от 06.05.2023 № 714

По новым правилам родители детей с инвалидностью смогут накапливать дополнительные выходные дни и использовать до 24 допвыходных подряд. Теперь уточнено, что такие допвыходные предоставляются в пределах накопленных одним из родителей дополнительных оплачиваемых выходных дней в текущем календарном году по состоянию на дату, начиная с которой работник будет их использовать.

Если сотрудник использует более 4 допвыходных подряд, график их использования он должен согласовать с работодателем.

Можно ли обязать сотрудников просматривать рабочую почту

Работодатель хочет прописать в правилах внутреннего трудового распорядка, что сотрудники в течение рабочего дня обязаны не менее трех раз просматривать служебную электронную почту и рабочие чаты в мессенджерах. А также своевременно исполнять распоряжения, приказы и поручения, размещенные в таких чатах и почте. Вправе ли он это сделать? Специалисты Роструда считают, что да.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Но при этом уточняют, что исполнять полученные через мессенджеры и почту распоряжения работодателя сотрудник будет обязан, только если выполнение этих распоряжений не выходит за рамки его трудовой функции.

Учитывать ли возмещение за изъятую для госнужд недвижимость для УСН

По мнению Минфина, сумму возмещения, полученную за изъятие недвижимого имущества для государственных нужд, упрощенец должен учесть в доходах. Аргумент простой: такое возмещение не поименовано в перечне доходов, не включаемых в УСН-базу.

■ Письмо Минфина от 24.03.2023 № 03-11-06/2/26040

Отметим, что год назад ФНС, опираясь на Постановление Президиума ВАС, высказала противоположное мнение (Письмо ФНС от 29.07.2022 № СД-4-3/9846@).

В новом Письме также сообщается, что проект основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 г. и на плановый период 2024 и 2025 гг. включает предложение об освобождении от обложения УСН сумм возмещения за изъятие земельных участков и/или расположенной на них недвижимости для государственных и муниципальных нужд.

Поездка внутри родного города — не командировка

По нормам Трудового кодекса командировка — это поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Минтруд уточнил, что считается местом работы в «командировочных» целях.

■ Письмо Минтруда от 28.02.2023 № 28-2/В-578

Сообщается, что под местом работы следует понимать именно населенный пункт, а не административно-территориальные единицы населенного пункта. Соответственно, поездка работника в пределах административно-территориальных границ населенного пункта, в котором он постоянно работает, командировкой не является. Со всеми вытекающими из этого последствиями.

Что грозит работодателю за подписание кадровых документов факсимиле

Законодательство не предусматривает возможность подписания кадровых документов факсимиле. Работодатель должен использовать или «живую» подпись, или, если в компании применяется ЭКДО, электронную. Теперь специалисты Роструда заявили, что подписание, например, трудового договора факсимиле — это нарушение трудового законодательства, подпадающее под ответственность, установленную ст. 5.27 КоАП РФ.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Соответственно, за факсимильную подпись на кадровых документах работодателю грозят следующие штрафы:

от 30 000 до 50 000 руб. — для организаций;

от 1 000 до 5 000 руб. — для индивидуальных предпринимателей.

Коротко

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП для расчета доли прибыли, приходящейся на эту обособку, стоимость земельного участка не учитывается.

■ Письмо Минфина от 25.04.2023 № 03-03-06/1/37874

С 28.07.2023 вносить в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юрлиц информацию о заключении договора лизинга нужно будет в срок не позднее 3 рабочих дней с даты передачи предмета лизинга лизингополучателю. А при изменении опубликованных сведений лизингодатель обязан внести в реестр сведения об этом не позднее 3 рабочих дней с даты внесения изменений в договор лизинга.

■ Закон от 28.04.2023 № 167-ФЗ

Если работодатель пропишет в ЛНА, что работник может использовать отгул за отработанный выходной только в течение 1 года, эта норма работать не будет как не соответствующая ТК.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Инспекция вправе заблокировать счета, на которые внесены вклады (депозиты).

■ Письмо Минфина от 13.04.2023 № 03-02-07/33504

Если компания из ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области исчислит НДС по ставке 10% или 20% (а не по специальной ставке 16,67% или 9,09% с межценовой разницы), покупатель все равно вправе принять налог к вычету.

■ Письмо ФНС от 27.04.2023 № СД-4-3/5460@; Информация ФНС

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, не может по своему желанию приостановить свою деятельность (то есть не исполнять отчетно-платежные обязанности), оставаясь при этом предпринимателем.

■ Письмо Минфина от 13.04.2023 № 03-12-13/33118

Непосредственно перед отпуском по БиР сотрудница может взять ежегодный оплачиваемый отпуск вплоть до 28 календарных дней вне зависимости от стажа работы.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 18.05.2023)

Руководитель вправе поручить другому сотруднику заверять подписью книгу учета движения трудовых книжек.

■ Письмо Роструда от 04.04.2023 № ПГ/05385-6-1

В правилах подсчета и подтверждения страхового стажа для пособий по временной нетрудоспособности и по БиР дописано, что с 01.01.2023 при определении «больничного» стажа нужно учитывать и периоды работы по ГПД.

■ Приказ Минтруда от 12.04.2023 № 307н

Указание в документах на регистрацию организации массового адреса, конечно, повлечет за собой неизбежную проверку, однако запрета на регистрацию компании по такому адресу как такового нет.

■ Письмо ФНС от 28.04.2023 № КВ-26-14/7@

Минцифры запустило специальный чат-бот, при помощи которого IT-организации могут проверить, подавали ли они в ФНС согласие на раскрытие налоговой тайны.

■ Информация Минцифры

Санатории не вправе применять ставку НДС 0% в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания. Но для них есть свои льготы.

■ Письмо Минфина от 16.03.2023 № 03-07-07/22123

Внесены изменения в справку о состоянии расчетов (доходах) по налогу у самозанятых.

■ Письмо ФНС от 05.05.2023 № СД-4-3/5763@

«Доходные» упрощенцы при работе с маркетплейсами не могут уменьшать полученные доходы на сумму агентского вознаграждения, а также на сумму неустоек (штрафов), удерживаемых агентом из выручки от реализации товаров.

■ Письмо ФНС от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@

ФНС обновила процедуру регистрации организаций и ИП через сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса». Теперь для подписания регистрационных документов через приложение «Госключ» необязательно иметь загранпаспорт нового образца.

■ Информация ФНС

Откорректированы условия предоставления IT-организациям льготных кредитов для реализации проектов цифровой трансформации.

■ Постановление Правительства от 06.05.2023 № 707

Если в течение года одному и тому же лицу было предоставлено несколько санаторно-курортных путевок, налогоплательщик сам может выбрать, в отношении которой не будет начисляться НДФЛ.

■ Письмо Минфина от 10.03.2023 № 03-04-05/19822

Если в соответствии с договором место работы дистанционного сотрудника находится за пределами РФ, то в целях НДФЛ выплачиваемое ему пособие по временной нетрудоспособности и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, в любом случае считаются доходом от источников в РФ.

■ Письма Минфина от 14.04.2023 № 03-04-06/33887, от 29.03.2023 № 03-04-05/27467

Организациям начали рассылать сообщения об исчисленных имущественных налогах.

■ Информация ФНС ■

НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь

Проект Закона № 357275-8

Зачем и как изменили очередность списания денег с ЕНС

После введения ЕНП и ЕНС довольно быстро возникла проблема с нехваткой денег в региональных и местных бюджетах. Они основные получатели НДФЛ, и деньги до них просто не доходят. А все потому, что с этого года перечисленный налоговыми агентами НДФЛ сначала попадает в общий котел на ЕНС, откуда его могут списать в погашение недоимок по другим налогам, например по НДС или по налогу на прибыль.

Поэтому изначально предлагали исключить НДФЛ из ЕНС, что сразу решило бы многие проблемы.

Однако законодатели пошли другим путем. В экстренном порядке 17 мая сразу в трех чтениях Госдума одобрила законопроект об изменении очередности списания денег с ЕНС. Новая последовательность определения принадлежности перечисленного ЕНП будет такой (п. 8 ст. 45 НК РФ (в ред. законопроекта № 357275-8); п. 10 ст. 45 НК РФ).

То есть после внесения поправок в случаях, когда срок уплаты налогов и взносов совпадает, а на ЕНС денег не хватает, то в первую очередь с ЕНС на соответствующий КБК спишут НДФЛ. И если после этого деньги на ЕНС останутся, то их уже будут распределять на КБК каждого налога пропорционально суммам обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Положительное сальдо ЕНС зачтут в счет уплаты НДФЛ без заявления

Вводится новая норма о первоочередном зачете НДФЛ. Если у компании на ЕНС есть положительное сальдо, то, как только она подаст уведомление с суммой удержанного НДФЛ, налоговики зачтут положительное сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по перечислению этого налога. Такой зачет ИФНС должна сделать автоматом, без заявления компании, не позднее рабочего дня, следующего за днем получения уведомления (п. 6 ст. 6.1 НК РФ; п. 7 ст. 78 НК РФ (в ред. законопроекта № 357275-8)). Если в уведомлении сумма НДФЛ больше, чем положительное сальдо ЕНС, зачет сделают частично — сальдо просто обнулится, но в минус не уйдет.

Как мы помним, срок подачи уведомления — 25-е число, а срок уплаты налога — 28-е число. И если компания при положительном сальдо ЕНС подаст, например, 23 июня (в пятницу) уведомление, в котором сообщит о предстоящем платеже удержанного НДФЛ, то крайний срок для зачета на КБК по НДФЛ — 26 июня (понедельник). И там деньги будут числиться в резерве до наступления срока уплаты по НК — 28 июня. То есть дата, когда НДФЛ считается уплаченным в бюджет, не меняется (подп. 2 п. 7 ст. 45 НК РФ (в ред. законопроекта № 357275-8)).

Получается интересная ситуация: НДФЛ в бюджет еще не перечислен (только удержан у физлиц), но деньги, которые числятся на ЕНС и считаются деньгами налогоплательщика, уже забирают в счет уплаты НДФЛ. А дальше еще лучше: на ЕНС денег нет, но и уплаченным НДФЛ они еще не считаются. То есть если раньше налогоплательщик мог вернуть положительное сальдо ЕНС когда захочет, вплоть до наступления срока уплаты налогов и взносов, то теперь так сделать уже не получится. Причем и повлиять на этот механизм преждевременного изъятия денег в бюджет налогоплательщик не может. Потому что у него не будет права подать заявление об отмене сделанного налоговиками зачета по НДФЛ (подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 11.3 НК РФ (в ред. законопроекта № 357275-8)).

* * *

Отслеживать официальное опубликование правовых актов (законов) можно:

Официальный интернет-портал правовой информации

Поправки, касающиеся новой очередности списания денег с ЕНС, вступят в силу со дня опубликования Закона. А в части зачета положительного сальдо в счет уплаты НДФЛ — через месяц после опубликования. Законодатели ускоряют процесс, чтобы новшества заработали уже с июня. Учитывая, что сейчас и так полная неразбериха с платежами на ЕНС, как бы эти поправки не привели к еще большей путанице. ■

Списание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В чеке нет обязательного реквизита: можно ли по нему возместить затраты сотруднику

Сотрудник принес два чека из магазина «Леруа Мерлен», в них отсутствует такой обязательный реквизит, как ф. и. о. кассира. Вместо него указан только номер кассира. Сотрудник купил материалы как физлицо. По одному чеку закупка произошла на средства, выданные под отчет, по второму — на свои собственные деньги. Можно ли такой чек приложить к авансовому отчету в качестве документа, подтверждающего расходы, и можно ли по такому чеку возместить работнику деньги по приказу руководителя?

— Расходы подотчетника можно подтверждать чеком ККТ, если в нем содержится информация о купленных товарах (Письма Минфина от 21.02.2020 № 03-03-06/1/12765, от 19.08.2019 № 03-03-06/1/63290). Но если документы (в том числе кассовый чек), приложенные к авансовому отчету, оформлены с нарушением законодательства, то расходы в «прибыльных» целях учесть не получится (Письма Минфина от 05.03.2021 № 03-03-07/15819, от 28.01.2020 № 03-03-06/3/4915).

Отсутствие в кассовом чеке какого-либо обязательного реквизита не должно препятствовать возмещению расходов работнику, потратившемуся на нужды организации

Поскольку в расчетах с подотчетником участвовал кассир продавца, в чеке должны быть указаны должность и фамилия лица, сформировавшего чек (ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; табл. 1, 3, 20, 58, 96 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Эти реквизиты обязательны, и их отсутствие считается нарушением порядка применения ККТ. Так что в случае получения чека с ошибкой безопаснее обратиться к продавцу для ее исправления (кстати, это будет и в его интересах).

Если получить от продавца исправленные чеки коррекции не удастся, то есть риск, что налоговики, следуя формальному подходу, не примут расходы, подтвержденные чеками, в которых нет какого-нибудь обязательного реквизита. Возможно, в споре с инспекцией вам помогут следующие аргументы:

•кассовый чек реальный, данные о нем содержатся на сайте ФНС/сайте ОФД. Сама операция реальная: материалы приобретены подотчетником и оприходованы организацией;

•по имеющимся в чеке сведениям проверяющие могут идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость. Значит, допущенная ошибка несущественная и не является основанием для отказа в принятии соответствующих расходов покупателя в «прибыльных» целях (Письма Минфина от 11.03.2021 № 03-03-06/1/17066, от 18.04.2019 № 03-03-06/1/27940).

Если работник потратил свои деньги на нужды организации, он имеет право на компенсацию своих расходов (ст. 164 ТК РФ). Как правило, руководитель утверждает авансовый отчет или издает приказ о компенсации расходов сотрудника, если у него не возникло сомнений в том, что сотрудник действительно понес соответствующие затраты: товарно-материальные ценности поступили в организацию и их оплата произведена. В дополнение к «дефектному» кассовому чеку попросите сотрудника принести выписку с его банковского счета о совершении транзакции с указанием назначения и получателя платежа, если, конечно, он платил по безналу.

Сгорели все документы: как закрыть подотчет

Сотруднику выданы деньги на командировку, он уехал на машине предприятия. Машина по дороге загорелась, все документы и личные вещи сгорели. Как теперь произвести закрытие (списание) подотчетной суммы?

— Из вашего вопроса непонятно, когда произошел пожар: по пути в командировку или обратно, то есть потратил ли сотрудник подотчетные деньги, какие именно документы сгорели, по какой причине произошло возгорание машины, установлено ли виновное лицо.

Допустим, машина загорелась по пути в командировку и работнику были выданы наличные деньги, они сгорели. Тогда эту сумму можно учесть как потери от аварии/пожара в составе внереализационных расходов в том периоде, в котором «пожарные» убытки документально подтверждены (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 16.09.2022 № 03-03-06/1/89952, от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75493). В связи с этим понадобятся документы, подтверждающие факт пожара (заключение или справка соответствующего госоргана) и нахождение имущества организации (подотчетных денег) в сгоревшем авто, а также объяснительная сотрудника о сложившейся ситуации. Если будет установлено виновное лицо, то вы вправе требовать от него возмещения ущерба (пп. 1, 2 ст. 15, п. 1 ст. 1064, ст. 1082 ГК РФ).

Если командировка состоялась и подотчетные деньги были потрачены, то расходы на командировку можно учесть по общему правилу: на основании утвержденного авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающими расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2022 № 03-03-07/120395). Если сомнений в подотчетных расходах нет, то руководитель может утвердить авансовый отчет (для обоснования отсутствия документов на командировочные траты к авансовому отчету нужно приложить объяснительную сотрудника и справку, подтверждающую факт возгорания автомобиля).

Но вот без первички расходы в командировке в «прибыльных» целях учесть не получится. Однако вы можете попробовать получить дубликаты сгоревших документов (например, дубликат счета из гостиницы), оплату можно подтвердить банковской справкой об операции, если она производилась по безналу, дополнить все это документами о пожаре и служебной запиской работника о том, что оригиналы сгорели. Также можно попытаться найти свои кассовые чеки в электронном виде. Продавец может с этим помочь, например найти чек в личном кабинете ОФД и отправить его электронную версию на указанный email или найти нужный чек во внутренних сервисах и сообщить реквизиты, по которым можно самостоятельно отыскать чек в мобильном приложении ФНС.

Заметим, что суточные за дни нахождения работника в командировке, указанные в приказе, можно включить в расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Только необходимо документально подтвердить фактический срок пребывания работника в командировке (Письма Минфина от 29.03.2021 № 03-03-06/1/22629, от 10.09.2015 № 03-03-06/2/52238). Это можно сделать на основании служебной записки работника с датами выезда в командировку и возвращения, документа о найме жилого помещения в месте командировки, а также документа принимающей стороны о фактическом там нахождении (п. 7 Положения о служебных командировках, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). Полагаем, что последний можно попросить у контрагента. А вот чеки и квитанции, подтверждающие расходование суточных, не нужны (Письмо Минфина от 11.12.2015 № 03-03-06/2/72711).

Зачет взаимных обязательств: можно ли так закрыть подотчетный долг

У нашей компании есть долг перед учредителем (он же директор) по полученному от него займу. При этом за ним, как за работником, числится долг перед организацией по подотчету. Можно ли провести зачет этих взаимных обязательств? Какие документы при этом следует оформить?

— По общим правилам для одностороннего зачета по заявлению необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия: требования сторон встречные, обязательства однородные и срок исполнения по обязательствам наступил (допускается также зачет встречного однородного требования, срок которого еще не наступил) (ст. 410 ГК РФ; пп. 10—12 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6).

На первый взгляд, указанные вами требования — денежные и, стало быть, однородные. Но это не так. Подотчетные деньги, которые работник (директор) не потратил по назначению и вовремя не вернул, можно квалифицировать как ущерб, причиненный работодателю. Обязанность работника возместить работодателю такой ущерб возникает в связи с трудовыми отношениями между ними (п. 1 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52). А требование о выплате долга по займу вытекает из гражданско-правовых отношений. То есть требования по возврату подотчетных и заемных средств — неоднородные и односторонний зачет по ним невозможен.

Свои нюансы есть у покупки через подотчетника прослеживаемого товара, например холодильника. О них мы рассказали в журнале № 11 за 2022 г.

В то же время зачет неоднородных требований разрешается по соглашению сторон (п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16). В таком случае для учредителя зачет требований к компании по возврату предоставленного займа будет являться добровольным возмещением ущерба работодателю и его обязательство (как работника) по подотчету перед компанией полностью или частично прекратится.

Таким образом, для оформления взаимозачета компании и ее участнику нужно подписать соответствующее двустороннее соглашение (ст. 421 ГК РФ).

Кроме того, если работник, виновный в причинении ущерба работодателю, возмещает его добровольно, то, по мнению ВС РФ, сторонам трудового договора следует заключить соглашение, в котором нужно указать размер ущерба и сроки его возмещения (Определение ВС от 27.04.2020 № 19-КГ20-2). Чтобы не плодить несколько документов, нужные условия можно прописать в одном соглашении. Образец такого документа можно посмотреть в , 2020, № 23.

Также нужно иметь в виду, что взаимозачет требований, по которым истек срок исковой давности, не допускается. Поэтому договариваться о зачете можно, только если не прошел срок на взыскание невозвращенного подотчета (ст. 411 ГК РФ; ст. 392 ТК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6).

Обращаем внимание, если подотчетные деньги зачитываются в счет уплаты процентов по займу, полученному от учредителя, у организации возникает обязанность удержать НДФЛ на дату проведения зачета (Постановление АС СКО от 07.10.2019 № Ф08-8419/2019).

Сотрудник потратил свои деньги на авто компании: как оформить возмещение

Сотрудник за свой счет купил запчасти для автомобиля компании. Можно ли эту оплату провести авансовым отчетом на сотрудника и вернуть ему деньги?

— Если сотрудник потратил свои деньги на запчасти для автомобиля организации, он имеет право на возмещение этих расходов (ст. 164 ТК РФ).

В принципе, вы можете оформить такую компенсацию на основании стандартного авансового отчета. Но лучше попросите сотрудника написать на имя руководителя компании заявление (служебную записку или отчет) о возмещении его затрат. Дело в том, что авансовый отчет применяют для учета подотчетных денег, к которым относятся только средства, выданные работникам для целей последующих расходов, связанных с деятельностью организации (подп. 6.3 п. 6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У; Указания по применению формы «Авансовый отчет», утв. Постановлением Госкомстата от 01.08.2001 № 55). В вашем же случае подотчетный аванс сотрудник не получал.

Традиционно к заявлению (служебке или отчету) сотруднику нужно приложить документы, подтверждающие понесенные затраты. Если он платил своей банковской картой, то в их числе должны быть квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и другие документы об оплате, в которых в обязательном порядке указана фамилия держателя карты (Письмо Минфина от 06.04.2015 № 03-03-06/2/19106).

Подотчет без подтверждающих документов: можно ли списать долг

Сотрудник нашей фирмы (на ОСН) вовремя не отчитался за деньги, выданные под отчет, поскольку у него отсутствуют закрывающие документы. Удерживать эту сумму из его зарплаты не стали. Можно ли списать его задолженность сразу по истечении срока, на который был выдан подотчет, ведь оправдательных документов все равно нет? Или для списания нужно ждать 3 года?

— О расходовании подотчетных денег сотрудник должен отчитаться в срок, установленный в компании (подп. 6.3 п. 6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Для этого ему нужно предъявить авансовый отчет, приложив к нему подтверждающие документы. Если в отведенный срок сотрудник не отчитался (не представил авансовый отчет с первичкой) и не вернул деньги, то эта сумма признается его задолженностью перед организацией.

Вы можете сразу списать подотчетную задолженность на основании письменного распоряжения руководителя компании. Укажите в нем, что компания не будет взыскивать с должника невозвращенный подотчет (что фактически означает прощение долга и прекращение обязательств сотрудника по возврату средств) (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Тогда в день принятия решения об отказе от взыскания подотчетную сумму:

•в бухучете — включите в прочие расходы;

•в налоговом учете — в расходах учитывать нельзя, поскольку прощение долга равносильно дарению (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма ФНС от 17.08.2022 № СД-4-3/10775@; Минфина от 16.09.2020 № 03-03-06/2/81343);

•в целях НДФЛ и страховых взносов — считайте доходом сотрудника, с которого придется начислить налог и взносы (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма ФНС от 17.08.2022 № СД-4-3/10775@; Минфина от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610; УФНС по Московской области от 14.09.2018 № 16-10/099623@; Определение ВС от 17.03.2023 № 303-ЭС22-29414). Причем начисленные взносы можно учесть в «прибыльных» целях (Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6290).

Как вариант, задолженность можно списать и по истечении трехлетнего срока исковой давности как безнадежную (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2012 № 03-03-07/37). Если к тому моменту должник уволится, то понятно, что удержать деньги с него организация вряд ли сможет, а значит, сумму долга можно без проблем учесть в «прибыльных» расходах. Однако если этот сотрудник будет и дальше у вас трудиться и при этом компания не станет принимать каких-либо мер по возврату его долга, то есть риск, что такое бездействие проверяющие расценят как прощение долга и откажут в признании безнадежных расходов.

Кстати, если вы решите ждать окончания срока давности, имейте в виду, что взносы придется начислить, как только пройдет месяц со дня, когда сотрудник должен был сдать авансовый отчет или вернуть подотчетные деньги. А вот с начислением НДФЛ тогда можно повременить: датой получения дохода в виде невозвращенных подотчетных сумм будет дата, с которой взыскание стало невозможно, то есть день истечения срока исковой давности.

Утраченный бумажный чек заменили электронным: можно ли списать подотчет

Подотчетник приобрел материалы для нужд компании, но потерял выданный ему кассовый чек. Организация, которая продавала материалы, предоставила электронный чек. Можно ли его использовать как подтверждающий документ и списать по нему затраты в налоговом учете?

— Расходы могут быть учтены в «прибыльных» целях, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ. Кассовый чек, полученный в электронной форме и распечатанный на бумаге, по Закону о ККТ приравнивается к бумажному чеку, отпечатанному кассовым аппаратом (п. 4 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Таким образом, сотрудник может сам распечатать электронный чек и приложить его к авансовому отчету в качестве подтверждения понесенных затрат. ■

Ответы на ГСМ-вопросы про учет и оформление

Упомянутые в статье Письма Минфина и УФНС по г. Москве можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как установить нормы расхода топлива

Мы купили новый автомобиль Chery Tiggo 1,5 л, 7.4L, 147 л. с., CTV9, и приняли его к учету. Какую норму расхода топлива для такого автомобиля мы должны установить?

— Сразу скажем, что расходы на ГСМ в налоговом учете нормировать необязательно. Такого требования в НК нет (Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-03-07/74189). Расходы на ГСМ в налоговых целях можно учитывать полностью.

Для внутреннего контроля за использованием ГСМ вы можете самостоятельно установить собственные нормы на топливо. За основу возьмите рекомендации производителя или утвержденные нормы. Они носят рекомендательный характер (Письмо Минфина от 27.11.2019 № 03-03-07/92049). Например, в соответствии с утвержденными нормами базовая норма расхода топлива (л/100 км) для Chery Tiggo 1,8 л, 4L, 132 л. с., составляет 8,9 л/100 км (п. 7.2.1 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р).

Быстро найти нужную минтрансовскую норму по марке автомобиля вам поможет сервис «Калькулятор норм ГСМ онлайн» на нашем сайте.

Какую форму путевого листа оформить на грузовой автомобиль

У нас на балансе есть легковые и грузовые автомобили. Можно ли для оформления поездок использовать одну и ту же форму путевого листа и для легковых, и для грузовых автомобилей? Кто должен подписать путевой лист?

— Да, можно. Обязательная для применения форма путевого листа ни для легкового, ни для грузового автомобиля законодательно не установлена. Форму путевого листа вы можете разработать самостоятельно, взяв за основу, например, унифицированную форму (Постановление Госкомстата от 28.11.1997 № 78). Важно, чтобы она содержала все необходимые реквизиты. Разработанную форму необходимо закрепить в учетной политике.

Подписывать путевые листы должны должностные лица (специалисты), ответственные за их заполнение, в том числе водители. В частности, в путевом листе должны быть подписи работника, уполномоченного на проставление даты, времени и показаний одометра при выезде/заезде автомобиля, медработника, проводившего медосмотры водителей, и должностного лица, ответственного за техническое состояние ТС (пп. 12—14 Состава сведений, утв. Приказом Минтранса от 28.09.2022 № 390 (далее — Состав сведений)).

Как учесть стоимость страхования при перевозке ГСМ

Транспортная компания перевозит ГСМ, которые мы закупаем у поставщиков. В документах, которые она нам передает, отдельной строкой указано страхование груза. Как учесть эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

— При приобретении ГСМ затраты на их страхование в бухучете относятся к транспортно-заготовительным расходам и учитываются в фактической себестоимости материалов (подп. «б», «е» п. 11 ФСБУ 5/2019).

В налоговом учете расходы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат или учитываются в стоимости ГСМ (п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ). Выбранный порядок закрепите в учетной политике.

Кто должен учесть стоимость ГСМ при аренде ТС у ИП

В нашем ООО вместо генерального директора — управляющий-предприниматель. По договору аренды общество арендует у него легковой автомобиль, которым он же пользуется для служебных целей ООО. Бензин для поездок оплачивается с расчетного счета общества. Можно ли учесть расходы на ГСМ для налога на прибыль в такой ситуации?

О том, как оформить поездки работника на служебном автомобиле, читайте:

2020, № 3

— Если договором передачи полномочий единоличного исполнительного органа управляющему не предусмотрена обязанность общества обеспечить управляющего для исполнения его обязанностей по договору автотранспортом, то учесть стоимость ГСМ на арендуемый автомобиль не получится (статьи 704, 783 ГК РФ; пп. 1, 2 ст. 42 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Если такая обязанность у общества есть и договором аренды ТС, заключенным с ИП, не предусмотрено иное, расходы на оплату топлива обычно несет арендатор, то есть общество (статьи 636, 646 ГК РФ).

В этом случае ООО может учесть стоимость ГСМ в «прибыльных» расходах (п. 1 ст. 254, подп. 11, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для признания расходов на ГСМ потребуются надлежаще оформленные документы, подтверждающие служебный характер поездок и расход топлива. Например, путевой или маршрутный листы, акты, справки или отчеты о перемещениях транспортного средства и о пройденном пути, составленные на основании сведений системы спутниковой навигации (Письмо УФНС по г. Москве от 09.07.2019 № 16-15/116577@).

Вместе с тем, чтобы у налоговой инспекции не возникло подозрения в получении обществом необоснованной налоговой выгоды (тем более если управляющий вдруг окажется участником общества или близким родственником участника), необходимо обосновать целесообразность заключения именно с управляющим договора аренды автомобиля, которым он и продолжает единолично пользоваться. Не исключено, что доводы придется нести в суд.

Как учесть расход ГСМ сверх установленных норм

Для производственных целей наша организация использует собственные легковые автомобили. Приказом руководства установлены нормы расхода топлива. Как учесть стоимость ГСМ сверх установленных норм?

— Для налоговых целей расходы на ГСМ можно не нормировать и учитывать их полностью, если есть документы, подтверждающие приобретение и расход топлива, а также служебный характер поездок автомобилей.

Если для контроля сохранности и выявления перерасхода вы установили нормы ГСМ, то сверхнормативный расход можно:

•или включить в расходы, если перерасход обоснован (Письмо УМНС по г. Москве от 05.02.2003 № 26-12/7430);

•или учесть во внереализационных расходах после того, как в доходах вы признаете сумму возмещения ущерба лицом, виновным в перерасходе топлива (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2018 № 03-03-06/2/14611).

Кто оформляет путевые листы при аренде автомобиля

По договору аренды мы передали наш автомобиль арендатору. Правильно ли мы понимаем, что после подписания с арендатором акта приема-передачи путевые листы на автомобиль оформлять мы не должны?

— Путевой лист должен составлять тот, кто фактически использует автомобиль для перевозки пассажиров и грузов. Обычно это собственник или владелец автомобиля.

Если автомобиль предоставляется во временное владение и пользование за плату по договору аренды ТС с экипажем, то путевой лист должен оформить арендодатель. А при аренде без экипажа путевой лист оформляет арендатор (ч. 1 ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 259; п. 10 Состава сведений).

Как организовать бухучет ГСМ, приобретенных по топливным картам

Наша компания приобрела грузовые автомобили и начала заниматься грузоперевозками товаров для наших покупателей. Оплачивать бензин водители будут с помощью топливных карт. Как организовать бухучет ГСМ в таком случае?

— Для учета расходов на ГСМ потребуются подтверждающие документы. Приобретение ГСМ по топливным картам подтверждает накладная поставщика, расход топлива и служебный характер поездок автомобиля — путевые листы.

Если за саму топливную карту предусмотрена оплата, то ее приобретение отражайте по дебету счета 10 и кредиту счета 60. Списание стоимости топливных карт в расходы — по дебету счета 20 и кредиту счета 10. Для контроля за движением топливные карты надо отразить за балансом, например по дебету МЦ.04.

Перечисление денег на пополнение топливных карт учтите по дебету счета 60 и кредиту счета 51. Принять ГСМ к учету надо по дебету счета 10 и кредиту счета 60. Списание в расходы стоимости ГСМ — по дебету счета 20 и кредиту счета 10. Зачет денег с топливных карт в счет оплаты ГСМ — по дебету счета 60.01 и кредиту счета 60.02.

Какие штрафы будут за отсутствие обязательных отметок в путевом листе

Могут ли налоговики при проверке признать недействительным путевой лист и оштрафовать нас за отсутствие отметок о медосмотре водителя и техосмотре ТС в путевом листе?

— За составление путевого листа с нарушениями к ответственности организацию могут привлечь различные ведомства.

Как правило, автопогрузчики не покидают пределов склада, а на внутрискладские перемещения оформлять путевые листы не нужно

Например, за отсутствие отметок о проведении предрейсовых и послерейсовых медосмотров (если их проведение является обязательным), а также предрейсового контроля техсостояния ТС, выявленное сотрудниками ГИБДД, могут оштрафовать (ч. 2, 3 ст. 12.31.1 КоАП РФ; Письмо Минтранса от 02.02.2021 № Д3-194-ПГ):

•водителя — на 3 000 руб.;

•руководителя — на 5 000 руб.;

•организацию — на 30 000 руб.

За отсутствие отметки о прохождении обязательного медосмотра в начале рабочего дня (смены), выявленное сотрудниками Роструда, грозит штраф (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ; пп. 21, 22 Постановления Пленума ВС от 23.12.2021 № 45):

•руководителю — от 15 000 до 25 000 руб.;

•организации — от 110 000 до 130 000 руб.

Оштрафовать могут за каждого работника, которого вы допустили к исполнению обязанностей без обязательного медосмотра.

Отсутствие отметки о прохождении обязательного медицинского осмотра, выявленное Росздравнадзором, грозит штрафом в размере от 2 000 до 3 000 руб. руководителю и в размере от 30 000 до 50 000 руб. организации (ст. 11.32 КоАП РФ).

ИФНС за нарушение порядка оформления путевого листа (если с его помощью нельзя подтвердить фактическое использование транспортного средства), которое привело к неуплате или неполной уплате налога на прибыль, может начислить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ). Затраты на ГСМ и расходы на оплату труда водителей в этом случае отражаются при отсутствии надлежащего документального обоснования.

Напомним, проходить предрейсовые (предсменные) медосмотры должны все водители, а послерейсовые (послесменные) обязательны для водителей, чья работа связана с перевозкой пассажиров или опасных грузов (ч. 1, 3 ст. 220 ТК РФ; п. 1 ст. 20, п. 3 ст. 23 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ).

О требованиях к оформлению путевого листа мы писали в , 2023, № 4.

Чем подтвердить расходы на ГСМ при использовании автопогрузчиков

На балансе организации есть автопогрузчики, которые используются для погрузо-разгрузочных работ в производственных целях на территории склада. Организация наша автотранспортной не является. Можем ли мы стоимость ГСМ списывать в налоговые расходы на основании приказов и актов на списание вместо путевых листов?

— Если автопогрузчики за пределы территории склада не выезжают, то использовать путевые листы необязательно. Учесть ГСМ в расходах можно на основании любых документов (например, актов, справок или отчетов) (п. 1 ст. 252 НК РФ; Постановление Госкомстата от 28.11.1997 № 78). Форму документа вы можете разработать сами и закрепить в учетной политике. За основу можно взять путевой лист и указать нужные реквизиты, в частности (п. 1 Состава сведений): срок действия документа, лицо, оформившее документ, транспортное средство, водителя (водителей). При необходимости вы можете дополнить реквизиты с учетом специфики вашей деятельности.

Как обосновать расход топлива при невыезде автомобиля

По роду нашей деятельности автомобили должны быть готовы мгновенно выехать на вызов. Поэтому требуется готовить и осматривать автомобили каждую смену с включенным двигателем. После осмотра автомобиль может и не выехать. А значит, не будет и пробега.
Как в таком случае обосновать расход топлива на ежедневный техосмотр?

— Если автомобили для перевозок не используются, то путевой лист в такие дни можно и не составлять. Расход ГСМ на техосмотр в таком случае можно подтвердить любым документом (отчетом, актом, справкой или др.) (Письмо УФНС по г. Москве от 09.07.2019 № 16-15/116577@). Форму документа и порядок его составления закрепите в учетной политике.

В приказе или в ЛНА также укажите на необходимость проведения техосмотров и включения в расходы затрат на ежедневный прогрев и диагностику автомобилей. ■

Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году

Довольно много организаций платят НДС отдельными платежками «как раньше» — разумеется, с учетом новых правил заполнения платежек. То есть указывают статус «02» (как для платежек взамен уведомлений по исчисленным налогам и сборам), при этом ставят в них КБК 182 1 03 01000 01 1000 110 — тот, который предусмотрен для НДС в 2023 г.

Другие же организации перечисляют НДС в составе ЕНП — со статусом «01» и на общий КБК для ЕНП (182 01 06 12 01 01 0000 510), хотя уведомления об исчисленных налогах вообще не подают.

Кто из налогоплательщиков прав? И не будет ли у первых проблем из-за указания таких реквизитов в НДС-платежке?

Аналогичные вопросы возникают и при перечислении в бюджет налога на прибыль, когда организация платит его как налогоплательщик отдельной платежкой со статусом «02».

Давайте разбираться. По НДС, как и по налогу на прибыль (если организация выступает в качестве налогоплательщика), уведомления не нужны вне зависимости от того, как уплачивается налог — в составе ЕНП (платежкой со статусом «01») или платежкой со статусом «02» (п. 9 ст. 58 НК РФ; ч. 12 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ); Приказ Минфина от 30.12.2022 № 199н).

В случае заполнения платежки со статусом «02» и указанием КБК НДС либо КБК налога на прибыль инспекция не откажется от приема денег, не завернет платежку, не поместит платеж в разряд невыясненных. Деньги все равно попадут на ЕНС, откуда их потом ИФНС распределит в счет уплаты НДС/налога на прибыль (если нет недоимок по другим налогам). Так что никаких негативных последствий ни для вашей организации, ни для бюджета быть не должно.

Получается, что оба рассмотренных варианта допустимы и жизнеспособны.

Это подтверждает и специалист налоговой службы.

Уплата в 2023 г. НДС и налога на прибыль отдельными платежками

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— По общему правилу налоги надо уплачивать в качестве ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ). В целях распределения ЕНП в счет уплаты НДС и налога на прибыль организаций в качестве налогоплательщика совокупная обязанность на ЕНС учитывается на основе налоговых деклараций, представленных в налоговый орган (подп. 1 п. 5 ст. 11.3, п. 9 ст. 58 НК РФ). Таким образом, в отношении указанных налогов для учета совокупной обязанности на ЕНС не требуется представлять уведомления об исчисленных суммах.

Поэтому налогоплательщикам необязательно делать отдельные платежные поручения на уплату НДС и налога на прибыль (с указанием КБК этих налогов и статуса «02»). Ведь в 2023 г. такие платежные поручения (распоряжения) призваны заменить подачу в ИФНС уведомления об исчисленных суммах (ч. 12 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). А в данном случае, как уже было сказано, уведомление не требуется.

Так что в отношении НДС и налога на прибыль организаций для налогоплательщиков более простым способом перечисления ЕНП является использование платежного поручения с указанием КБК ЕНП — без необходимости заполнения таких дополнительных реквизитов, как ОКТМО, налоговый период и т. д.

Однако в случае, если налогоплательщик все же перечислит указанные налоги отдельными платежными поручениями со статусом «02» и КБК конкретного налога (а не ЕНП), то (при условии своевременного представления налоговых деклараций по указанным налогам для учета совокупной обязанности) проблем не будет. Ведь денежные средства, поступившие по таким распоряжениям, будут учтены в качестве ЕНП (ч. 13 п. 4 Закона № 263-ФЗ). А затем они будут списаны в счет погашения учтенной на ЕНС совокупной обязанности по общим правилам (п. 8 ст. 45 НК РФ).

* * *

Кстати, аналогичная ситуация возникла и с заполнением платежек по страховым взносам за март, июнь, сентябрь 2023 г. — уведомления за эти месяцы не нужны. Однако платежку можно оформлять со статусом «02» и указанием КБК страховых взносов. Или можно проставлять в ней статус «01», указывая при этом КБК ЕНП. ■

Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов

Упомянутые в статье ПБУ и ФСБУ можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

1. Кто обязан применять ПБУ 18/02? Должны ли это делать спецрежимники?

Применять это ПБУ должны плательщики налога на прибыль, кроме кредитных организаций и организаций госсектора (п. 1 ПБУ 18/02).

Если организация имеет право на применение упрощенных способов бухучета, то она может отказаться от применения ПБУ 18/02. К примеру, такое право есть у малых предприятий, не обязанных проходить аудит бухотчетности (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Свой выбор надо закрепить в учетной политике (п. 2 ПБУ 18/02).

Плательщики УСН, АУСН и ЕСХН не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, они не должны применять ПБУ 18/02.

В этом отличие российского ПБУ 18/02 от его международного аналога — IAS 12 «Налоги на прибыль» («INCOME TAXES»), название которого дословно можно перевести как «Налоги на доходы». И под такими налогами понимаются все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемых прибылей.

2. Зачем нужно ПБУ 18/02 и что является предметом его учета?

Прибыль в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве считается по-разному. Правила налогового учета имеют особые нормы и ряд ограничений, которых нет в бухучете. К примеру, особые правила по формированию стоимости активов и резервов, по учету некоторых затрат в налоговых расходах, по учету убытков.

Именно из-за этого и потребовалось ПБУ 18/02: чтобы понять, как деятельность организации в отчетном периоде повлияет на налог на прибыль — в настоящем и в будущем. И какие реально у организации будут обязательства по уплате налога на прибыль в текущем и следующих периодах.

Основной предмет изучения ПБУ 18/02 — это разницы, которые возникают или возникнут в будущем между бухгалтерской и налоговой прибылью.

3. Зачем в бухучете условный налог на прибыль и чем он отличается от текущего налога на прибыль?

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) — это условная величина налога на прибыль, исчисленная с бухгалтерской прибыли путем умножения ее на ставку налога на прибыль. Это как бы условный налог на прибыль, он был бы реальным, если бы правила налогового учета полностью совпадали с правилами бухучета (п. 20 ПБУ 18/02).

В случае получения убытка в бухучете возникает условный доход по налогу на прибыль (УДНП).

Текущий налог на прибыль (ТНП) — это налог на прибыль, исчисленный с прибыли, сформированной по правилам налогового учета. Это и есть реальный налог на прибыль, который должен быть показан в декларации по этому налогу. И его сумма должна отражаться в строке 2411 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах (ОФР).

Предположим, что по итогам отчетного периода бухгалтерская прибыль равна 720 000 руб. Эта сумма соответствует превышению за отчетный период кредитового оборота счета 99 «Прибыли и убытки» (с дебета счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы») над дебетовым оборотом счета 99 в корреспонденции с теми же счетами 90, 91. Тогда УРНП составит 144 000 руб. (720 000 руб. х 20%, где 20% — ставка налога на прибыль).

Между тем в декларации по налогу на прибыль указано, что сумма исчисленного налога равна 200 000 руб. Это и будет ТНП.

Различия между УРНП и ТНП обусловлены постоянными и временными разницами (если не было ошибок).

Есть и еще один показатель с похожим названием — «Расход (доход) по налогу на прибыль». В проводках он никак не отражается. Представляет собой сумму налога на прибыль, которую вы обычно показываете в отчете о финансовых результатах по строке 2410 «Налог на прибыль». Для расчета чистой прибыли (убытка) за отчетный период эту величину вычитают из прибыли до налогообложения. Рассчитывается этот показатель так:

В свою очередь, отложенный налог на прибыль, сформировавшийся за отчетный период, — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периоде, следующем за отчетным (или в последующих отчетных периодах). Забегая вперед, скажем, что де-факто это результат изменения временных разниц, которые повлекли появление/изменение ОНА и ОНО в отчетном периоде.

4. Что такое способ отсрочки и балансовый способ учета разниц?

Изначально ПБУ 18/02 было построено на способе отсрочки, который предполагает пооперационное выявление разниц между налоговым и бухгалтерским учетом. Упор делается на выявлении разниц между доходами/расходами в бухучете и аналогичными показателями в налоговом учете.

Задача бухгалтера при применении способа отсрочки — вывести правильную сумму налога на прибыль, отталкиваясь от УРНП (УДНП). Для этого, как правило, УРНП надо скорректировать:

•на постоянные налоговые расходы (ПНР) и доходы (ПНД) отчетного периода;

•на изменения отложенного налога (ОНА и ОНО) за отчетный период — за исключением тех, которые возникли по операциям, результат которых не включается в бухгалтерскую прибыль/убыток, но включается в капитал организации. Пример таких исключительных разниц — разницы из-за дооценки основных средств в бухучете.

Балансовый способ более простой, массово стал применяться с 2020 г. (после изменения ПБУ 18/02). Основан он на сравнении статических данных бухгалтерского баланса с его налоговыми аналогами. Некоторые программы позволяют формировать «налоговый баланс». Тогда балансовым способом можно посчитать разницы по ПБУ 18/02 самостоятельно — в регистре. Пример такого регистра можно найти здесь.

В тексте самого ПБУ 18/02 не указано, какие его положения относятся к способу отсрочки, а какие — к балансовому способу. Интересно, что в этом ПБУ вообще нет таких терминов. Из-за этого может сложиться впечатление, что одни пункты ПБУ 18/02 противоречат другим. Но это не так. Просто одни пункты применимы для одного способа учета, а другие — для другого.

5. Что такое временные разницы, ОНА и ОНО? Какими проводками они отражаются в бухучете?

При способе отсрочки временная разница возникает, когда какой-либо доход или расход есть в текущем периоде или признан по правилам одного из видов учета (бухгалтерского или налогового), но еще не признан в другом. Она погашается в периоде, когда этот доход или расход будет признан в другом виде учета.

Балансовый способ основывается на том, что стоимость активов или обязательств, рассчитанная для целей бухучета и для целей налогового учета, может не совпадать либо порядок ее учета в расходах/доходах не совпадает в разных учетах — по времени, по суммам. Разница выявляется (корректируется) при сравнении стоимости (балансовой, остаточной) актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учете.

К плюсам спецрежимов среди прочего можно отнести отсутствие обязанности применять «прибыльное» ПБУ — одно из самых сложных положений по бухучету

Независимо от того, какой в организации применяется способ учета разниц по ПБУ 18/02, временные разницы по своему влиянию на налог на прибыль подразделяются:

•на вычитаемые временные разницы (ВВР) — появляются, когда налог на прибыль будет уменьшен в следующих отчетных периодах. К примеру, если в бухучете создается резерв, которого нет в налоговом учете;

•на налогооблагаемые временные разницы (НВР) — появляются, когда в следующих периодах налог на прибыль будет увеличен. К примеру, таможенная пошлина при ввозе товаров учтена для целей налогообложения прибыли в качестве самостоятельного прочего расхода (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). А в бухучете она включена в стоимость ввезенных товаров и повлияет на финансовый результат позже (при продаже таких товаров) (п. 11 ФСБУ 5/2019).

На временные разницы не надо делать какие-либо проводки на балансовых счетах. Разницы можно учитывать в самостоятельно разработанных регистрах (часто бухгалтерские программы содержат такие регистры).

Проводки понадобятся для отражения влияния этих разниц на налог на прибыль:

•отложенных налоговых активов (ОНА) — они являются следствием ВВР и отражаются на счете 09. Считается ОНА путем умножения соответствующей разницы на ставку налога на прибыль: ОНА = ВВР х 20%;

•отложенных налоговых обязательств (ОНО) — они являются следствием НВР, отражаются на счете 77. При обычной ставке налога на прибыль ОНО считается так: ОНО = НВР х 20%.

Соответственно, отложенный налог на прибыль за отчетный период (строка 2412 ОФР), который используется в формуле выше, — это сумма изменений ОНА и ОНО, которые произошли за соответствующий период (к примеру, за последний год). Его можно определить, сопоставив ОНА/ОНО на конец отчетного года (сформированные по обычным временным разницам) с аналогичными показателями на конец предыдущего года.

К примеру, за 2022 г. изменение отложенного налога можно рассчитать так:

Чтобы не запутаться со знаками, расчеты лучше делать в специальном регистре. Его образец вы найдете здесь.

6. Что такое постоянные разницы, ПНР и ПНД? Какими проводками они отражаются в бухучете?

Постоянная разница является следствием доходов и расходов, которые:

•влияют на бухгалтерскую прибыль/убыток отчетного периода, но не учитываются для целей налогообложения прибыли как в отчетном, так и в последующих периодах;

•влияют на расчет базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются в бухучете доходами или расходами (как в отчетном, так и в последующих периодах) (п. 4 ПБУ 18/02).

Если, к примеру, расход признается в бухучете, а в налоговом учете — нет, то возникает постоянная разница, приводящая к появлению постоянного налогового расхода (ПНР). Так, она возникает при отражении в бухучете пеней по НДС, при выплате работникам материальной помощи. Следовательно, ПНР — это сумма налога, которая увеличивает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). Отражается проводкой Дт 99 – Кт 68 (только при способе отсрочки).

В обратных ситуациях, которые встречаются значительно реже, возникает постоянная разница, приводящая к появлению постоянного налогового дохода (ПНД). ПНД — это сумма налога на прибыль, которая уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). К примеру, возникает при отражении в бухучете доходов в виде процентов, полученных из бюджета за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога. Другой пример возникновения ПНД — отражение в налоговом учете расходов в виде госпошлины за регистрацию права собственности на землю (которая в бухучете учитывается в составе первоначальной стоимости участка), приобретенную не для продажи.

Отражаем проводкой Дт 68 – Кт 99 — только при способе отсрочки. В таком случае ПНР (ПНД) рассчитывается как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль.

7. Как учитываются постоянные разницы при балансовом способе?

Это остается на усмотрение самой организации. Но идея балансового способа в том, чтобы вообще не учитывать такие разницы (даже во внутренних регистрах). Кстати, в МСФО вообще нет постоянных разниц. Когда ПБУ 18/02 приближали к МСФО IAS 12, постоянные разницы в нашем ПБУ оставили, чтобы можно было вести учет разниц по-старому: по способу отсрочки.

Потом переделали и форму ОФР: она базируется на балансовом способе расчета разниц.

Однако в пояснениях к отчетности ПБУ 18/02 предписывает отражать ПНР и ПНД — независимо от способа расчета разниц (п. 25 ПБУ 18/02).

При балансовом способе после того, как будут определены временные разницы, отложенный налог на прибыль и заполнен ОФР, сумму ПНР/ПНД можно получить расчетным способом по формуле:

При расчете следите за знаками показателей в формуле. Так, показатели «Расход по налогу на прибыль» и «Условный расход...» берите со знаком «–», а показатели «Доход по налогу на прибыль» и «Условный доход...» берите со знаком «+». Если результат расчета отрицательный, это говорит о появлении ПНР. Если положительный — ПНД.

Разделив полученное значение на ставку налога на прибыль (20%), можно получить общую сальдированную сумму всех постоянных разниц, возникших в текущем периоде.

8. Какая схема проводок используется при разных способах учета разниц для отражения показателей по ПБУ 18/02?

Для отражения разных показателей на счете 99 обычно открывают соответствующие субсчета. К примеру, 99-«ОНА и ОНО», 99-«УРНП и УДНП» или 99-«ТНП».

Если у вас нет специфических операций (таких как переоценка ОС в бухучете, переход на УСН и пр.), то общая схема проводок будет выглядеть так.

Итак, при способе отсрочки УРНП (УДНП), отраженный на субсчете 68-«Расчет налога на прибыль», корректируется (причем заранее, в течение всего года) при отражении ОНО/ОНА и ПНР/ПНД, возникающих по текущим операциям. Так, начисленный впоследствии условный бухгалтерский налог на прибыль будет скорректирован до значения реального налога на прибыль.

Учтите, что в конце года при проведении реформации баланса внутренними проводками закрывают все субсчета к счетам 90, 91 и 99. В том числе и субсчета, где отражались ПНР и ПНД в течение всего года при способе отсрочки.

При балансовом способе по кредиту субсчета 68-«Расчет налога на прибыль» сразу отражается налог на прибыль из декларации. Поэтому далее корректировать этот субсчет не требуется — в том числе и при отражении операций с ОНА и ОНО. При балансовом методе текущий налог на прибыль вместе с суммарным изменением ОНА и ОНО дает расход (доход) по налогу на прибыль, влияющий на чистую прибыль (чистый убыток) отчетного периода, поэтому-то в проводках для отражения ОНА/ОНО используется счет 99, а не 68 (Рекомендация Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» Фонда «НРБУ “БМЦ”»).

9. В чем основные плюсы балансового способа и его минусы?

Самый главный плюс балансового способа — в его простоте. Не нужно следить за разницами между бухгалтерским и налоговым учетом по каждой операции.

Кроме того, при его использовании бухгалтеру не требуется применять профессиональное суждение, определяя, какие перед ним разницы: постоянные или временные. Поскольку:

•когда выявляется разница в стоимости актива или обязательства, ясно, что перед нами временная разница;

•только те разницы, которые формируются помимо этого (не сказываются на стоимости активов и обязательств) — постоянные.

При применении способа отсрочки, выявляя разницы, бухгалтер должен сам решить, какая перед ним разница — постоянная или временная. И велика вероятность ошибок в квалификации разниц: часто временные разницы считают постоянными.

Основной минус балансового способа в том, что под видом ПНР или ПНД могут быть учтены и последствия ошибок. Способ отсрочки обеспечивает своего рода перекрестную проверку между данными налогового и бухгалтерского учета. Что помогает в том числе иногда избежать ошибок в налоговом учете.

10. Для каких целей бухгалтеру вообще надо считать показатели по ПБУ 18/02?

Прежде всего для того, чтобы отчетность была достоверной. Ведь показатели из ПБУ 18/02 нужны, чтобы правильно заполнить бухгалтерскую отчетность, в том числе баланс и ОФР. А это, в свою очередь, защитит вас от штрафов. Помните, что за грубые нарушения в учете предусмотрены как штрафы по Налоговому кодексу, так и административные штрафы.

Инспекция может сравнить изменение сумм отложенных налоговых активов и обязательств, взятых из вашего баланса, с данными о сумме отложенного налога в ОФР (как это сделано в вопросе 5).

Также показатель ТНП, который надо отразить в ОФР, она может сравнить с налогом на прибыль, отраженным в вашей декларации по этому налогу.

Если вышеуказанные данные не сходятся, это все может говорить о низком качестве вашего учета. Причем не только бухгалтерского, но и налогового. Что может привести к повышенному вниманию к вашей организации.

Если же организация обязана проходить аудит, то аудиторы будут проверять более детально, как выполнены требования ПБУ 18/02.

Показатели по ПБУ 18/02 могут быть интересны и другим пользователям вашей отчетности — руководству, собственникам вашей организации и ее инвесторам (в том числе потенциальным).

* * *

В следующей статье мы рассмотрим на примере, как можно в довольно простом регистре определить все необходимые показатели по ПБУ 18/02 балансовым способом. ■

Регистр для расчета показателей по ПБУ 18/02 при балансовом способе

Определяем временные разницы и отложенный налог

Покажем расчет всех показателей на сквозном примере.

Предположим, в организации на конец 2021 г. и на конец 2022 г. были сформированы следующие показатели активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом балансе. ОНА и ОНО не учитываем при таком сравнении.

Применив балансовый метод, определим временные разницы и соответствующие им ОНО/ОНА. Продолжим предыдущую таблицу. Особое внимание обращаем на знаки получившихся значений: положительное число или отрицательное.

Для того чтобы по итогам 2022 г. показать в бухучете сформированный ОНА на сумму 13 000 руб., надо сделать так:

•если в 2021 г. организация применяла балансовый метод, то на счете 77 у нее числится ОНО в сумме 12 000 руб. Его надо погасить проводкой Дт 77 – Кт 99;

•затем надо будет начислить ОНА проводкой Дт 09 – Кт 99 на сумму 13 000 руб.

Обратите внимание: чтобы определить, какая у нас разница (ВВР или НВР) и должны ли возникнуть ОНА или ОНО, не нужно рассуждать о классификации доходов/расходов или активов/обязательств. Надо лишь следить за тем, положительные или отрицательные значения разниц получаются в результате наших расчетов.

То есть все сводится к чистой математике. А это наука точная и беспристрастная.

Как видим, мы узнали:

•какой остаток должен быть на счете 77 или 09. Рассматриваемый способ предполагает сальдированное отражение ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе. Таким образом:

— если должен быть остаток на счете 77, он отражается в балансе по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»;

— если должен быть остаток на счете 09, он отражается по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». У нас в примере именно такая ситуация — остаток ОНА равен 13 000 руб.;

•какова сумма отложенного налога на прибыль. Напомним, что ее надо отразить в одноименной строке 2412 ОФР. В нашем примере она равна 25 000 руб.

Инспекция может проверить, совпадает ли результат изменения ОНА/ОНО за год (это можно выявить, используя данные строк 1420 и 1180 баланса по состоянию на начало и конец года) с суммой, которая отражена в строке 2412 ОФР. Если данные не сходятся, понятно, что в учете допущена ошибка. Более глубоко инспекция обычно «не копает» при проверке отложенных налоговых активов и обязательств.

Определяем ПНР/ПНД и постоянную разницу

Перейдем к определению суммы ПНР/ПНД.

Для этого нам в примере потребуются дополнительные показатели. Предположим, что:

•за 2022 г. прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) составила 720 000 руб.;

•база по налогу на прибыль за 2022 г. составила 1 000 000 руб.

В пояснениях к отчетности можно указать, что сумма ПНР составила 31 000 руб. А соответствующая ей сальдированная постоянная разница за 2022 г. равна 155 000 руб. (31 000 руб. / 20%).

Как было бы без балансового способа

Если наша условная организация применяла бы не балансовый способ, а способ отсрочки, то схема действий в рамках выполнения требований ПБУ 18/02 была бы следующая:

•в течение года по каждой операции отслеживались бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом;

•при необходимости отражения ОНА/ОНО (их уменьшения или увеличения) были бы проводки, в которых счет 09 или счет 77 корреспондировал бы с субсчетом 68-«Расчеты по налогу на прибыль». Сальдированный результат таких проводок за год тогда сформировал бы «Отложенный налог на прибыль за отчетный период» (строка 2412 ОФР). В нашем примере влияние на субчет 68-«Расчеты по налогу на прибыль» этих проводок за весь год должно было быть равно 25 000 руб. (в счет увеличения налога). Это при условии, что все временные разницы были верно классифицированы бухгалтерией именно как временные и своевременно отражены ОНА/ОНО по ним;

•при необходимости отражения ПНР и ПНД по какой-либо отдельной операции в течение года тоже был бы задействован субсчет 68-«Расчеты по налогу на прибыль». Общее влияние за год от всех ПНР/ПНД у нашей условной организации должно было быть равно 31 000 руб. (тоже в счет увеличения налога на прибыль);

•в конце года — когда рассчитана бухгалтерская прибыль, с ее суммы был бы рассчитан УРНП (путем умножения на ставку налога на прибыль — 20%) проводкой Дт 99 – Кт 68-«Расчеты по налогу на прибыль». В нашем примере сумма была бы 144 000 руб. (720 000 руб. х 20%);

•сумма текущего налога на прибыль должна была бы рассчитываться так (без каких-либо проводок):

Итоговая сумма ТНП по такому расчету (если все разницы — постоянные и временные — были рассчитаны верно) должна была совпасть с суммой налога на прибыль, который указан в налоговой декларации. В нашем примере — 200 000 руб. Проверяем:

ТНП = 144 000 руб. + 31 000 руб. + 25 000 руб. = 200 000 руб. (верно).

Если бы у бухгалтера итог расчета по такой формуле не совпал бы с реальным налогом, исчисленным по «прибыльной» декларации, то (при отсутствии особых операций) это бы означало ошибку в учете: бухгалтерском или налоговом. И надо было бы искать такую ошибку и добиваться, чтобы ТНП по последней формуле сравнялся бы с суммой налога по декларации.

* * *

Часто в бухгалтерской программе можно выбрать, кроме способа отсрочки и классического балансового способа, еще один: «балансовый способ с учетом постоянных разниц». Так разработчики бухгалтерских программ подстроились под нужды тех бухгалтеров, которым важно следить за постоянными разницами.

Не забудьте, что выбранный способ учета разниц по ПБУ 18/02 надо отразить в бухгалтерской учетной политике. ■

Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить

Формы декларации по УСН и расчета по страховым взносам можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Что будет, если ничего не менять

Минфин разъяснял, что плательщик — субъект МСП не может произвольно выбирать, по какому тарифу платить страховые взносы за работников. Применение пониженного тарифа — это его обязанность, а не право (Письмо Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471).

Нормами гл. 34 НК для субъектов МСП предусмотрен пониженный тариф 15% с выплат работнику за месяц свыше федерального МРОТ (с 01.01.2022 — свыше 13 890 руб., в 2023 г. — свыше 16 242 руб.) (Законы от 19.12.2022 № 522-ФЗ, от 06.12.2021 № 406-ФЗ; пп. 2, 3 ст. 425, подп. 17 п. 1, пп. 2.1, 2.4 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 06.06.2022 № БС-4-11/6888@).

Если налоговики при проверке будут руководствоваться позицией Минфина, то проблемы у упрощенца будут, несмотря на переплату по взносам. Ведь компания-упрощенец с объектом (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

•«доходы минус расходы» — сумму уплаченных за работников взносов включает в расходы и тем самым уменьшает сумму авансового платежа за отчетный период/налога при УСН, подлежащую уплате в бюджет. Также сумма взносов участвует и при формировании убытка;

•«доходы» — уменьшает исчисленную сумму авансового платежа за отчетный период/налога при УСН на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом отчетном периоде/году. Максимальная сумма уменьшения взносов — 50% от авансового платежа/налога при УСН.

То есть, если применялся неправильный тариф, налоговики при проверке могут исключить лишнюю сумму взносов и доначислить налог при УСН. А вдобавок придется платить еще штраф и пени.

О том, как следует заполнять РСВ субъектам МСП при одновременном применении двух тарифов — 30% и 15%, на цифровом примере показано:

2020, № 14

Чтобы избежать этих последствий, компании лучше самой сделать перерасчеты и исправить отчетность по взносам и налогу при УСН за 2022 г., а также за истекшие периоды 2023 г. Но тут надо учесть изменившиеся с 2023 г. правила уплаты налогов и взносов, а также сдачи обычной и уточненной отчетности. Хотим сразу вас предостеречь от уплаты в бюджет суммы налога при УСН/авансового платежа за минусом переплаты по взносам. Ведь даже если уточненки с суммами взносов к уменьшению и УСН-налога к доплате вы подадите в один день, ИФНС их отразит на ЕНС по-разному. Допустим, пересчет взносов сделали в мае 2023 г. Алгоритм действий будет такой.

Шаг 1. Заполняем уточненные РСВ за 2022 г. и I квартал 2023 г.

Несмотря на то что при перерасчете взносов по тарифу 15% вместо 30% получается сумма взносов к уменьшению (а не к доплате), без подачи уточненок не обойтись. Ведь в расчете по взносам не может быть отрицательных сумм (пп. 1.14, 1.2, 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@; пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ).

Поскольку раньше взносы платили только по тарифу 30%, а теперь нужно сделать перерасчет по двум тарифам (30% и 15%), то в уточненки за прошлые и текущий периоды нужно включить дополнительные приложения и разделы. Они приведены в таблице.

Напомним, уточненный РСВ необходимо заполнить по той же форме (по тому же электронному формату), что и первичный расчет (п. 5 ст. 81 НК РФ):

•за I квартал, полугодие, 9 месяцев и 2022 г. — по форме, утвержденной Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@;

•за I квартал 2023 г. — по форме, утвержденной Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (п. 3 Приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@).

Общие правила заполнения уточненного РСВ такие (пп. 1.2, 2.5, 13.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@; пп. 1.2, 2.5, 17.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@):

•в нем сразу указываете правильные данные;

•раздел 3 заполняете только на тех работников, чьи данные исправляете.

Шаг 2. Заполняем уточненную декларацию по УСН за 2022 г.

Сразу скажем, что из-за перерасчета взносов в меньшую сторону вам, может быть, и не придется подавать уточненку по УСН. Такое возможно, если у упрощенца с объектом «доходы» не вся сумма взносов была учтена при уменьшении налога, учитывая ограничение 50% от суммы налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть если уменьшенные взносы (правильные после перерасчета) также будут превышать 50% от суммы авансовых платежей и налога при УСН за 2022 г., то уточненка не понадобится. Однако учитывая, что все расчеты ведутся нарастающим итогом, изменение одного отчетного периода будет отражаться на следующем. И проверять надо каждый период.

Допустим, за I квартал 2022 г. у компании уплаченные взносы по тарифу 30% — 100 000 руб., исчисленный авансовый платеж — 30 000 руб. Его можно было уменьшить только на 50%, поэтому в уменьшение были приняты взносы — 15 000 руб. И авансовый платеж при УСН был уплачен в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%). После перерасчета сумма взносов стала 70 000 руб. Поскольку она тоже превышает 50% аванса при УСН, то он так и останется 15 000 руб. В следующем отчетном периоде (за полугодие и 9 месяцев) нужно опять считать и выяснять, влияет ли пересчитанная сумма взносов на авансовый платеж. И если в итоге получится, что ни в отчетных периодах, ни за год суммы авансов и налога не меняются, то уточненка по УСН с объектом «доходы» не нужна.

Подача УСН-уточненки раньше уточненного РСВ или вместе с ним убережет упрощенца от штрафа. Конечно, при условии доплаты налога и уплаты пеней

Если же после перерасчета взносов есть суммы к доплате, тогда те, у кого объект «доходы», в уточненную декларацию по УСН должны внести исправления (разд. III, V Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@):

•в раздел 2.1.1 — в строках 140—143 показать меньшие суммы взносов;

•в раздел 1.1 — в строках 020, 040, 070, 100 отразить увеличенные суммы авансовых платежей и налога при УСН.

А те, у кого объект «доходы минус расходы», в уточненную декларацию по УСН должны внести исправления (разд. IV, VII Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@):

•в раздел 2.2 — показать меньшие суммы расходов в строках 220—223 за счет уменьшения сумм взносов, увеличенные суммы налоговой базы в строках 240—243 или уменьшение убытка в строках 250—253, бо´ль­шие суммы авансовых платежей за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налога за год в строках 270—273. Если за счет уменьшения расходов вышли в плюс по налоговой базе, то обнулить строку 280;

•в раздел 1.2 — в строках 020, 040, 070, 100 отразить увеличенные суммы авансовых платежей и налога при УСН. При наличии убытка в отчетном (налоговом) периоде, возможно, потребуется исправлять строки 050, 080, 110. Если вышли в прибыль по итогам года, то обнулить строку 120.

Независимо от объекта налогообложения, в уточненке по УСН на титульном листе укажите порядковый номер корректировки, например «1--», что будет означать подачу уточненки первый раз (п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

Шаг 3. Доплачиваем УСН-налог, считаем и платим пени

Если получается сумма авансов и налога к доплате, то для освобождения от штрафа нужно уплатить и недоимку, и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Об особенностях начисления пеней при подаче уточненок после перехода на ЕНП и ЕНС и об условиях освобождения от штрафа мы рассказывали в , 2023, № 7; 2023, № 8, и здесь уже останавливаться не будем. Рассчитать сумму пеней вам поможет калькулятор на сайте издательства «Главная книга».

Пени нужно уплатить на КБК для ЕНП — 182 0 10 61201 01 0000 510. Только после этого можно подавать уточненку с доплатой в ИФНС, чтобы освободиться от штрафа.

Шаг 4. Подаем в ИФНС уточненку по УСН

Уточненную декларацию по УСН нужно подать в инспекцию до подачи уточненных расчетов по страховым взносам либо сдать сразу все уточненки вместе. Если же представите уточненные РСВ раньше уточненной декларации по УСН, тогда налоговики уже будут знать, что у вас ошибка в расчете налога. И они могут сами потребовать у вас представления корректировочной декларации по УСН. И тогда уже подача УСН-уточненки не освободит вас от штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ).

По правилам 2023 г. уточненка с доплатой увеличивает вашу совокупную обязанность, а соответственно, и уменьшает сальдо на ЕНС в день ее подачи в ИФНС (подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

О новом порядке исправления ошибок в налоговой отчетности в 2023 г. читайте:

2023, № 7

 

Об особых правилах начисления пеней по уточненкам со сроком уплаты в 2022 г. и ранее рассказано:

2023, № 8

То есть в нашем случае при подаче уточненной декларации по УСН за 2022 г. в мае 2023 г. ИФНС сразу отразит на ЕСН доначисленные авансы и налог при УСН как вашу обязанность. В то время как переплата по взносам на ЕНС появится только в августе (см. шаг 5). Вот и получается, что даже при одновременной подаче всех уточненок по УСН-налогу и РСВ вы не сможете воспользоваться переплатой по взносам для покрытия недоимки по упрощенным авансам и налогу.

И если на дату подачи уточненки по УСН у вас нулевое сальдо ЕНС, то вам придется предварительно доплатить всю сумму пересчитанных авансов и налога и уплатить пени. Тогда вас не оштрафуют. А если у вас отрицательное сальдо ЕНС, то для освобождения от штрафа придется сначала погасить все недоимки, пени и штрафы, которые числятся на ЕНС (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если же на дату подачи уточненки по УСН у вас имеется положительное сальдо, которого хватает и на погашение доплаты по УСН-декларации, и на рассчитанные пени, тогда можно ничего не платить (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ) (подробнее читайте в , 2023, № 7; 2023, № 8).

Шаг 5. Подаем в ИФНС уточненки по взносам

Из-за перехода на ЕНП и ЕНС переплата по взносам не появится на ЕНС сразу после подачи уточненок. ИФНС сначала будет проводить камеральную проверку каждого из пяти представленных уточненных расчетов. И только после окончания камералки и подтверждения ваших обязанностей по взносам в меньшей сумме инспекция изменит сумму обязанности, что автоматически изменит и сальдо на ЕНС (п. 7 ст. 11.3 НК РФ). Поскольку уточненки вы сдадите уже после наступления срока уплаты взносов, то вашу совокупную обязанность ИФНС должна уменьшить на наиболее раннюю из дат (подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

•либо в течение 10 рабочих дней со дня окончания установленного НК срока камералки. То есть в лучшем случае через 3 месяца и 10 рабочих дней со дня подачи уточненных РСВ (п. 2 ст. 88 НК РФ). Получается, что при подаче уточненок в середине мая обязанность на ЕНС уменьшат к концу августа;

•либо на день вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки уточненных РСВ (если оно вынесено раньше 3-ме­сячного срока камералки).

И только после уменьшения обязанности по взносам появится положительное сальдо на ЕНС — переплата, которую вы сможете по заявлению вернуть на свой расчетный счет. Но имейте в виду, что положительное сальдо появится только при условии, что у вас нет долгов перед бюджетом: ни по налогам, ни по взносам, ни по пеням, ни по штрафам (пп. 1, 2 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). Или их сумма меньше переплаты. Ведь высвободившаяся сумма переплаты автоматом уйдет на их погашение в установленной НК очередности (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Но вы можете и не писать заявление на распоряжение положительным сальдо ЕНС путем возврата или зачета. Тогда при наступлении сроков уплаты текущих налогов и взносов по НК инспекция будет автоматически списывать деньги с ЕНС (положительное сальдо) на КБК соответствующего налога или взносов.

Шаг 6. Подаем уточненное уведомление по авансовому платежу по УСН за I квартал 2023 г.

Поскольку перерасчет взносов сделали только в мае, то в уведомлении, поданном по сроку 25.04.2023, была занижена сумма авансового платежа по УСН за I квартал 2023 г.

Чтобы это исправить, нужно заполнить новое уведомление с правильной (большей) суммой. Тогда налоговики учтут в совокупной обязанности на ЕНС увеличенную сумму авансового платежа по УСН (Письма ФНС от 11.04.2023 № ЕА-4-15/4380@, от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ (п. 6)). И если на 28.04.2023 нужной суммы не было, то вам начислят пени. Ждать подачи декларации за год не стоит, это только увеличит сумму пеней.

Напомним, что с 2023 г. организации-упрощенцы могут без опасений уменьшить авансовый платеж при УСН за I квартал только на суммы взносов за работников, уплаченные в этом квартале. То есть уплаченные взносы в январе 2023 г. за декабрь 2022 г., в феврале за январь и в марте за февраль.

Перечисленные за январь и февраль страховые взносы должны были быть указаны в уведомлениях и сданы в ИФНС. Суммы из РСВ и уведомлений ИФНС списывает с ЕНС в счет уплаты взносов только в сроки, установленные в НК, — 30.01.2023, 28.02.2023 и 28.03.2023. А поскольку срок уплаты страховых взносов за март — 28.04.2023 — находится за пределами I квартала, то их можно учесть только при расчете авансового платежа при УСН за полугодие (подробнее читайте в , 2023, № 10).

При необходимости уточните также уведомление с суммой взносов за апрель по сроку 25.05.2023.

* * *

Подавать в ИФНС исправленные персонифицированные сведения о физлицах (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@) не придется. Потому что в этой форме не указывается сумма взносов, там есть только сумма выплат каждому работнику. О том, как внести исправления в бухучете при перерасчете взносов, мы рассказали в , 2023, № 10. ■

Заполняем подраздел 1.1 ЕФС-1 по договорам ГПХ

Форму ЕФС-1 можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Сообщаем о заключении ГПД с физлицом

В случае оформления с физлицом договора ГПХ в СФР нужно подать форму ЕФС-1 с подразделом 1.1, где в графе 3 указано мероприятие «Начало договора ГПХ» (п. 1.5 Порядка, утв. Постановлением ПФР от 31.10.2022 № 245п (далее — Порядок заполнения ЕФС-1)). Сведения о физлице-исполнителе нужно подать не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения с ним договора ГПХ (подп. 5 п. 2, п. 6 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)).

При этом в подразделе 1.1 ЕФС-1 указываются (пп. 4.3, 4.10 Порядка заполнения ЕФС-1):

•в графе 2 — дата начала периода работы по договору;

•в графе 9 — дата заключения договора ГПХ.

На практике возможны разные ситуации. Иногда период выполнения работ в договоре вообще не определен. Но даже указание в документе даты начала периода работ не снимает все возможные вопросы.

Ситуация 1. Начало работ позже даты заключения договора ГПХ. В таком случае страхователи обычно обеспокоены двумя вопросами. Первый — могут ли не совпадать даты в графах 2 и 9 подраздела 1.1 ЕФС-1? Второй — что делать, если документ подан, а исполнитель так и не приступит к работам в указанный срок?

Заключив ГПД 9 июня, ЕФС-1 с подразделом 1.1 нужно подать не позднее 13.06.2023. Ведь за счет выходных и праздника (Дня России) именно 13 июня будет первым рабочим днем, следующим за днем заключения договора

Как разъяснил Минтруд, даты в графах 2 и 9 необязательно должны совпадать. Была рассмотрена такая ситуация: договор ГПХ заключен 01.02.2023, а работы по нему будут выполняться с 05.02.2023. В таком случае, говорится в Письме Минтруда, в графе 2 нужно указать 05.02.2023, а в графе 9 — 01.02.2023 (Письмо Минтруда от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784 (вопрос № 1)).

При этом сведения нужно подать не позднее следующего рабочего дня после подписания договора. То есть зачастую до начала работ. Да, есть риск, что работы так и не будут начаты. Но это не повод нарушать сроки подачи сведений. Если исполнитель не приступит к работе вообще — придется представить подраздел 1.1 ЕФС-1 с мероприятием «Начало договора ГПХ», повторив те же самые данные, но поставив знак «X» в графе 11 «Признак отмены записи» (п. 4.12 Порядка заполнения ЕФС-1). Если же сроки начала работ будут перенесены и это найдет отражение в документах, в частности в актах, то нужно будет подать корректировку: в первой строке указать ранее поданные сведения с проставлением отметки об отмене, а в следующей строке привести уточненные данные (п. 4.13 Порядка заполнения ЕФС-1).

Ситуация 2. Дата начала работ ранее подписания договора ГПХ. Такая ситуация тоже стала предметом рассмотрения специалистов Минтруда.

Никакого противоречия нормам ГК РФ тут нет: ведь хотя договор и вступает в силу с момента его заключения, стороны вправе распространить его действие на отношения, возникшие еще до заключения договора (пп. 1, 2 ст. 425 ГК РФ). При этом срок представления подраздела 1.1 ЕФС-1 с мероприятием «Начало договора ГПХ» нужно отсчитывать с даты подписания договора. Эту дату нужно будет указать в графе 9.

А вот в графе 2 нужно проставить предусмотренную договором дату начала работ (Письмо Минтруда от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784 (вопрос № 9)). То, что она окажется более ранней, не считается ошибкой.

Ситуация 3. В договоре не указано начало работ. В этом случае не остается ничего другого, как указывать в подразделе 1.1 ЕФС-1 с данными о мероприятии «Начало договора ГПХ» в графах 2 и 9 одну и ту же дату — дату заключения договора ГПХ. Это подтвердили и специалисты Минтруда (Письмо Минтруда от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784 (вопрос № 1)).

Сообщаем о прекращении ГПД с физлицом

Для этого подают форму ЕФС-1 с подразделом 1.1, где в графе 3 указано мероприятие «Окончание договора ГПХ» (пп. 1.5, 1.11 Порядка заполнения ЕФС-1). Сведения нужно представить в СФР не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения договора ГПХ (подп. 5 п. 2, п. 6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

И тут основные сложности также возникают с заполнением дат. Напомним, в отчете указываются (пп. 4.3, 4.10 Порядка заполнения ЕФС-1):

•в графе 2 — дата окончания периода работы по договору ГПХ;

•в графе 9 — дата прекращения договора ГПХ.

Прежде всего отметим: хоть графа 9 «Дата» — это часть блока «Основание», в который также входят графа 8 «Наименование документа» и графа 10 «Номер», при подаче ЕФС-1 в связи с прекращением договора ГПХ указывать в графе 9 нужно вовсе не дату документа-основания.

Если вы заполнили отчет неверно — указали дату заключения договора, наименование и номер которого привели в графах 8 и 10, СФР направит вам уведомление об устранении ошибок. Чтобы исправить ошибку, вам нужно будет подать новую форму ЕФС-1, где вы отмените прежнюю неверную запись, а в следующей строке укажете правильные данные.

Что считать датой окончания работ и датой прекращения договора, зависит от его условий. Рассмотрим типичные ситуации.

Ситуация 1. Работы уже окончены, но договор действует до окончания расчетов. Довольно часто сроки выполнения работ в договоре прописаны четко, а вот прекращение действия самого договора определено моментом исполнения сторонами всех обязательств по договору. То есть фактически договор действует, пока заказчик не расплатится с исполнителем. Казалось бы, какие тут могут быть сложности, ведь так или иначе обе необходимые даты определены. Дата окончания работ прямо указана в договоре, а датой прекращения договора будет дата оплаты.

Действительно, с датой окончания работ все ясно. Но вот к определению даты прекращения договора в подобной ситуации у Минтруда иной подход.

В своем Письме Минтруд рассмотрел такую ситуацию: в договоре указано, что дата окончания работ — 31.03.2023, при этом действие договора ГПХ прекращается в день окончательного расчета заказчика с исполнителем. Специалисты министерства разъяснили, что в подразделе 1.1 формы ЕФС-1 с мероприятием «Окончание договора ГПХ» и в графе 2, и в графе 9 нужно указать дату 31.03.2023 (Письмо Минтруда от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784 (вопрос № 1)).

Получается, что для целей заполнения формы ЕФС-1 не имеет значения, когда именно заказчик рассчитается с исполнителем за выполненные работы. Хотя по условиям договора дата окончания его действия и привязана к окончанию расчетов.

Как вы помните, срок представления ЕФС-1 зависит от даты, указанной в графе 9. И при таком подходе к определению даты прекращения договора ГПХ отчет придется подать не после завершения расчетов, а после окончания работ.

Заметим, что сведения о договорах ГПХ представляются, в частности, для учета страхового стажа физлица. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа предусматривают, что продолжительность периода работы, включаемого в страховой стаж, определяют согласно сроку действия договора ГПХ, соответствующему периоду уплаты обязательных платежей. А если срок действия договора не установлен — исходя из периода уплаты обязательных платежей (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.10.2014 № 1015). Как быстро заказчик рассчитается с исполнителем после подписания акта, неизвестно, оплата по каким-то причинам может быть перечислена и с нарушением оговоренного срока. Но для уплаты взносов важна не дата оплаты, а дата начисления дохода исполнителю, то есть дата окончания работ и подписания акта. Раз после подписания акта никаких начислений уже не будет, значит, не будет и взносов. Полагаем, что в связи с этим окончание срока действия договора, соответствующего периоду уплаты обязательных платежей, может быть привязано именно к окончанию выполнения работ.

Ситуация 2. Срок действия договора прописан, но период выполнения работ не определен. Получается, что дата, которую нужно привести в графе 2, в договоре не указана. Можно ли считать, что оговоренная дата прекращения договора будет и датой окончания работ? Тут все будет зависеть от того, подпишете вы акт об оказании услуг (акт приема-передачи выполненных работ) или нет.

Минтруд считает, что если до окончания срока действия договора будет составлен акт, то в графе 2 подраздела 1.1 формы ЕФС-1 надо будет указать дату прекращения договора ГПХ в соответствии с актом.

Кстати, Минтруд в своих разъяснениях предлагает при окончании договора ГПХ указывать в подразделе «Основание» акт об оказании услуг (акт о выполненных работах) (Письмо Минтруда от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784 (вопрос № 8)). Такие разъяснения размещены и на сайте СФР (сайт Социального фонда). Но заметим, что в Порядке заполнения ЕФС-1 не сказано о необходимости отражения в подразделе «Основание» наименования и номера акта, а не договора ГПХ, в случае представления сведений о его прекращении. Полагаем, если ваша программа указывает наименование договора, а не акта, это не будет ошибкой.

Если же никакого акта не будет, то в качестве даты окончания работ, которую нужно приводить в графе 2, надо будет указать дату прекращения договора. В ситуации, когда дата прекращения договора известна уже на момент его заключения, сведения об окончании договора ГПХ можно представить одновременно с подачей сведений о начале договора ГПХ (Письмо Минтруда от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784 (вопрос № 12)). В этом случае в подразделе 1.1 ЕФС-1 будет две строки.

Если в ГПД с физлицом прописан срок окончания работ, но при этом договор действует до окончания расчетов, в целях заполнения подраздела 1.1 ЕФС-1 этот факт роли не играет — значение имеет дата окончания работ

Ситуация 3. Работы были завершены раньше, чем было запланировано. Сроки выполнения работ прописаны в договоре, но стороны подписали акт досрочно. Какую дату считать днем окончания работ? Когда сообщить о прекращении договора ГПХ? Полагаем, что в этом случае надо поступать так же, как и в ситуации 1, — ориентироваться на фактическую дату окончания работ по акту. Именно ее нужно указать в графе 2 подраздела 1.1 ЕФС-1. И представить сведения надо будет не позднее следующего рабочего дня после подписания акта.

Ситуация 4. Работы завершены позже, чем запланировано. Если дата фактического выполнения работ окажется позднее даты, указанной в договоре, а возможно, и позднее даты окончания срока действия договора, предусмотренного в этом документе, когда надо будет сообщить в СФР о прекращении договора ГПХ?

В договоре подряда указывают начальный и конечный, а также промежуточный срок выполнения работы. Эти сроки могут быть изменены в случаях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 708 ГК РФ).

То есть в случае задержки стороны могли изменить условия договора. Кроме того, заказчик мог расторгнуть договор на том основании, что подрядчик не выполнил работу в срок (п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 450.1, п. 2 ст. 715 ГК РФ). Но если условия договора не менялись, договор не был расторгнут и позднее заказчик принял выполненные работы, то можно считать, что договор продолжал действовать до подписания акта. То есть получается, что подать сведения о прекращении договора ГПХ нужно, ориентируясь на фактическое окончание выполнения работ, а не на дату, изначально предусмотренную в договоре. Но чтобы однозначно исключить претензии СФР, советуем в подобной ситуации все-таки внести изменения в договор, продлив срок выполнения работ, а при необходимости и срок действия договора.

Как сообщить о договоре ГПХ, если периодов выполнения работ несколько

Ситуация 1. В договоре указаны сроки нескольких периодов выполнения работ. Организация заключила с физлицом один договор, который предусматривает выполнение работ несколько раз в течение срока действия договора, вместо того, чтобы отдельно заключать договор на каждый случай выполнения работ. При этом периоды, когда работы должны быть произведены, заранее известны. То есть речь сейчас не идет о договорах с поэтапным выполнением работ. Например, заключен договор на уборку территории предприятия от снега на 2023 г., при этом указаны два периода выполнения работ: с 01.01.2023 по 30.04.2023 и с 01.11.2023 по 31.12.2023.

Можно ли подать только сведения о начале договора ГПХ с указанием в графе 2 даты 01.01.2023 и сведения об окончании договора с указанием в графе 2 даты 31.12.2023? Или же необходимо сообщить о каждом периоде работ? Какой вариант правильный, мы решили узнать у специалиста СФР.

Подраздел 1.1 ЕФС-1 в отношении договора ГПХ с несколькими периодами выполнения работ

ЗАЙКОВА Наталья Николаевна Заместитель начальника Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц СФР

— Сведения о периодах работы по договору ГПХ представляются по форме ЕФС-1 не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения с застрахованным лицом договора, а в случае прекращения договора — не позднее рабочего дня, следующего за днем его прекращения (подп. 5 п. 2, п. 6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

В случае если в договоре ГПХ предусмотрено несколько периодов выполнения работ, возможно представление сведений о датах начала и окончания периодов выполнения работ одновременно при представлении сведений о начале договора ГПХ. В этом случае сведения обо всех периодах работ по договору ГПХ представляются на следующий день после заключения такого договора.

Получается, что в рассмотренном примере организация может подать одну форму ЕФС-1 с подразделом 1.1, в котором покажет сведения сразу о четырех мероприятиях. Можно представить и несколько отчетов, но в любом случае сообщить надо о начале и окончании каждого периода выполнения работ, предусмотренного в договоре.

Ситуация 2. Заключен рамочный договор с неизвестными периодами выполнения работ. Договор ГПХ с физлицом заключен на год, но вот конкретные сроки выполнения работ (оказания услуг) в договоре не указаны и, главное, заранее неизвестны. То есть в течение года исполнитель выполняет работы (оказывает услуги) по мере возникновения необходимости, скажем, по заявке заказчика. Как правило, в этом случае каждый раз по итогам выполнения работ оформляется отдельный акт. Как быть в такой ситуации? Напрашиваются два возможных варианта.

Вариант 1. Поскольку срок начала выполнения работ на момент заключения договора неизвестен, то подраздел 1.1 с мероприятием «Начало договора ГПХ» надо будет подать не позднее следующего дня после заключения договора. И в графах 2 и 9 указать даты заключения договора. Но так как до момента окончания срока действия договора нельзя быть уверенным, что работы по нему больше не будут выполняться, то подраздел 1.1 с мероприятием «Окончание договора ГПХ» надо будет представить не позднее следующего дня по окончании срока действия договора, указанного в самом документе. Соответственно, в графах 2 и 9 будет указана дата окончания действия договора.

Вариант 2. Другой вариант предполагает представление сведений с мероприятиями «Начало договора ГПХ» и «Окончание договора ГПХ» отдельно в отношении каждого случая выполнения работ в течение срока действия договора. При этом надо будет ориентироваться на заявки и подписанные акты.

Подраздел 1.1 ЕФС-1 в отношении рамочного ГПД с неизвестными заранее периодами выполнения работ

ЗАЙКОВА Наталья Николаевна Заместитель начальника Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц СФР

— Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (ст. 425 ГК РФ). Эта дата при отсутствии в договоре дополнительных условий является датой начала периода работ по договору ГПХ. Договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Если отсутствует такое условие, договор признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

В случае если договор ГПХ заключен на год без указания периода работ, но при этом акт об оказании услуг (выполнении работ) составлен, то следует представить подраздел 1.1 формы ЕФС-1 с указанием даты прекращения договора ГПХ в соответствии с актом о выполненных работах. Если же составление акта о выполненных работах по окончании договора не предусмотрено, необходимо представить сведения подраздела 1.1 формы ЕФС-1 с указанием в графах 8—10 раздела «Основание» даты и наименования документа, в соответствии с которым обязательства по договору ГПХ исполнены.

Часто с подрядчиками заключают рамочный договор (договор с открытыми условиями), который определяет общие условия обязательственных взаимоотношений сторон, а конкретные задания, сроки и периоды выполнения работ описывают при заключении отдельных договоров, подаче заявок, в дополнительных соглашениях и т. п. (ст. 429.1 ГК РФ) Условия рамочного договора являются частью заключенного впоследствии отдельного договора.

В этих случаях ориентироваться надо на даты, которые содержат отдельные договоры. Если отдельные договоры отсутствуют, то датой начала действия рамочного договора будет день его заключения, а датой окончания — день, когда стороны подписали акт выполненных работ или оказанных услуг, иной документ, в соответствии с которым обязательства по договору ГПХ исполнены.

Получается, что даже если в рамочном договоре не прописаны периоды выполнения работ, но при этом каждый из них начинается, скажем, с заявки и завершается актом, то и сведения в СФР надо будет подать в отношении каждого такого периода.

Сведения только о дате начала и дате окончания самого рамочного договора, как следует из разъяснений, представляются при отсутствии отдельных договоров.

Вместе с тем в ситуации 1 и в ситуации 2 у организаций могут возникнуть сложности программного характера с представлением в рамках одного договора ГПХ отдельных сведений о начале и окончании нескольких периодов работ. Если изначально не рассматривать каждый период выполнения работ как отдельный договор. Также заметим, что подписание отдельных актов вовсе не приводит к прекращению действия рамочного договора. Полагаем, каждой организации надо самостоятельно решить, как отчитываться о физлицах, договоры с которыми предусматривают выполнение работ (оказание услуг) несколько раз в течение срока действия договора. Учитывать нужно предмет и условия конкретного договора и установленный сторонами порядок документооборота.

* * *

В заключение напомним, что не требуется сообщать в СФР о договорах ГПХ, которые заключены с самозанятыми или индивидуальными предпринимателями. ■

Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛ

Правила возврата НДФЛ

НДФЛ, излишне удержанный агентом, должен вернуть именно агент. Причиной излишнего удержания налога может быть ошибка. Другая распространенная ситуация — перерасчет налога с начала года в связи с предоставлением работнику имущественного или социального вычета на основании уведомления из ИФНС. В этом случае работнику надо вернуть НДФЛ, который вы уже удержали в начале года, без учета вычета. Независимо от причин излишнего удержания НДФЛ механизм возврата налога таков (п. 1 ст. 231 НК РФ):

•агент сообщает работнику, что налог удержан в большей сумме. Сделать это надо в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения этого факта (п. 6 ст. 6.1 НК РФ);

•работник пишет заявление о возврате;

•агент возвращает налог в течение 3 месяцев со дня получения заявления работника. Деньги нужно перечислить на банковский счет работника, указанный в заявлении о возврате.

Излишне удержанный налог (если его сумма меньше общей суммы НДФЛ, которую по вашим расчетам вы должны будете уплатить в бюджет в ближайшие 3 месяца) возвращают работнику за счет сумм НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет в счет предстоящих платежей. Причем как по этому работнику, так и по другим работникам.

Уведомление об исчисленных суммах налогов при возврате НДФЛ

В НК РФ сказано, что в уведомлении НДФЛ-агенты должны указывать информацию о суммах НДФЛ, «исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено указанное уведомление, по 22-е число текущего месяца» (про декабрьский НДФЛ пока не говорим) (п. 9 ст. 58 НК РФ). А вот про суммы возвращенного НДФЛ в НК РФ ничего не сказано.

О порядке представления уведомлений работодателям и перерасчете НДФЛ с начала года при предоставлении соцвычета работнику читайте:

2022, № 1

Порядком заполнения уведомления вопрос отражения возвращенного НДФЛ тоже не урегулирован — в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» надо указывать «сумму обязательства исчисленного налога» (п. 2.6.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@). Но в примечании к этому полю в самой форме уведомления уточнено, что тут отражается сумма налога «подлежащая уплате (перечислению) по указанным сроку и коду бюджетной классификации» (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

О чем же идет речь — о сумме исчисленного и удержанного налога, который нужно уплатить, или о сумме фактического платежа в бюджет? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно разобраться, зачем вообще подается уведомление.

Перечисленные в бюджет налоги, взносы попадают на единый налоговый счет. На основании данных деклараций (расчетов) и уведомлений ИФНС формирует начисления по конкретным налогам и взносам, которые включаются в совокупную обязанность. Вы посчитали и удержали НДФЛ с доходов сотрудников, но из-за необходимости возврата излишне удержанного налога заплатите меньше. Если же в уведомлении показать сумму без учета возвращенных денег, то ее налоговая и включит в совокупную обязанность.

Получается, чтобы избежать нестыковки сумм уплаченного и включенного в совокупную обязанность НДФЛ, агент должен указать в уведомлении ту сумму налога, которую он должен фактически перечислить. Это нам подтвердили в ФНС.

Заполнение уведомления при возврате НДФЛ работнику

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Излишне удержанную сумму НДФЛ организация — налоговый агент возвращает работнику за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по этому работнику, так и по другим работникам, с доходов которых она удерживает НДФЛ (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

При этом в уведомлении об исчисленных суммах налогов организации необходимо указывать НДФЛ, фактически подлежащий перечислению в бюджет по соответствующему сроку. То есть сумму удержанного налога, уменьшенную на сумму НДФЛ, возвращенного в отчетном периоде по ст. 231 НК РФ.

Возвращенный налог в 6-НДФЛ

Излишне удержанный налог, возвращенный сотруднику, отражают в 6-НДФЛ так (пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок заполнения 6-НДФЛ)):

•в разделе 1 в поле 030 показывают общую сумму налога, возвращенную агентом за последние 3 месяца отчетного периода — I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. А в полях 031 и 032 приводятся даты и суммы перечислений работникам. Например, в полях 031 и 032 раздела 1 расчета за полугодие 2023 г. указываются дата возврата налога и суммы за период с 01.04.2023 по 30.06.2023 (Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@);

•в разделе 2 в поле 190 приводят общую сумму возвращенного налога нарастающим итогом с начала года.

А вот о том, что суммы возвращенного налога нужно учитывать при заполнении каких-то других полей формы 6-НДФЛ, в Порядке ее заполнения ничего не сказано.

В разделе 1 есть поля, где требуется показывать НДФЛ, который нужно уплатить в бюджет. Так, в поле 020 отражают общую сумму удержанного налога, подлежащую перечислению за последние 3 месяца отчетного периода. А ниже в полях 021—023 приводят разбивку этой суммы по срокам уплаты (п. 3.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

В прежней версии отчета в разделе 1 указывали суммы удержанного налога. Теперь же формулировка несколько иная — «суммы удержанного налога, подлежащие перечислению». И эта формулировка, заметим, созвучна тексту примечания из формы уведомления. Означает ли это, что суммы в уведомлениях и в полях 021—024 должны совпадать? Нужно ли при возврате излишне удержанного НДФЛ приводить в этих полях налог за минусом возвращенных сумм?

Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ при возврате налога работнику

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— В разделе 1 расчета 6-НДФЛ предусмотрено указание суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода с распределением сумм НДФЛ по трем срокам перечисления в отчетном квартале. Суммы исчисленного и удержанного налога, подлежащие перечислению по соответствующим срокам уплаты в отчетном периоде, приводятся в полях 021—024 раздела 1 расчета 6-НДФЛ (пп. 3.1, 3.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ).

В этих полях надо указывать суммы удержанного НДФЛ без учета сумм НДФЛ, возвращенных за счет предстоящих платежей по ст. 231 НК РФ. Суммы налога, возвращенные в отчетном периоде физическим лицам, отражают в полях 030 и 032 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.

Как видим, в случае возврата НДФЛ за счет текущих платежей суммы в полях 021—024 раздела 1 расчета 6-НДФЛ не будут совпадать с суммами, указанными в уведомлениях, несмотря на схожесть формулировок. И налоговики не видят в этом проблемы.

Ранее Д.А. Морозов разъяснял, что при расхождении сумм, отражаемых в уведомлениях и в 6-НДФЛ, приоритетными будут последние (см. , 2023, № 9). Но, по всей видимости, и это не приведет к тому, что ИФНС отразит начисления без учета возвращенного НДФЛ. Ведь информацию о возвращенных суммах налога инспекция получит из данных поля 032, а ориентируясь на дату возврата из поля 031, полагаем, сможет соотнести сумму возвращенного налога с тем или иным периодом уплаты.

Условие. Организация в феврале 2023 г. излишне удержала у работника НДФЛ в размере 1 500 руб. (по ошибке налог был удержан с необлагаемого дохода). Ошибка была обнаружена в мае 2023 г. По заявлению работника налог был возвращен ему 12.05.2023 за счет уменьшения суммы предстоящих платежей. НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов сотрудников по срокам уплаты во II квартале 2023 г., составил 81 380 руб., в том числе:

•за период с 23.03.2023 по 22.04.2023 — 26 520 руб.;

•за период с 23.04.2023 по 22.05.2023 — 26 520 руб.;

•за период с 23.05.2023 по 22.06.2023 — 28 340 руб.

Решение. По второму сроку уплаты (не позднее 28.05.2023) организация перечислила в бюджет НДФЛ за минусом налога, возвращенного работнику. Сумма платежа составила 25 020 руб. (26 520 руб. – 1 500 руб.). В уведомлениях в отношении НДФЛ во II квартале 2023 г., организация указала следующие данные.

Поле уведомления	Срок представления уведомления
	Не позднее 25.04.2023	Не позднее 25.05.2023	Не позднее 25.06.2023
4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов	26 520 руб.	25 020 руб.	28 340 руб.
5. Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)	31/01	31/02	31/03

А раздел 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие нужно заполнить так.

Сумму возвращенного налога в размере 1 500 руб. надо показать также в поле 190 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие.

* * *

В пользу того, что в полях 021—024 раздела 1 расчета 6-НДФЛ надо указывать суммы без учета возвращенного налога, говорит и контрольное соотношение, предусмотренное для расчета. Напомним, для периодов с 01.01.2023 сумма показателей полей 021—024 всех разделов 1 не должна быть меньше суммы полей 032 всех разделов 1 (Письмо ФНС от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@ (КС 21)). Очевидно, если суммы НДФЛ, подлежащего уплате, были бы показаны в полях 021—024 в 6-НДФЛ уже за минусом возвращенного налога, то сравнивать их с суммой этого возвращенного НДФЛ было бы бессмысленно. ■

Сверка с ИФНС: версия 2023 года

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как запросить акт сверки

Чтобы быть в курсе расчетов с бюджетом, в любое время вы можете запросить у налоговиков следующие три справки (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

•о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС;

•о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП;

•об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов.

Если, увидев информацию в них, вы с чем-то не согласны, то для более подробного анализа и урегулирования расчетов придется организовать сверку с ИФНС. Хотя когда и зачем проходить сверку — вы решаете по своему усмотрению (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). То есть даже если вы согласны с сальдо ЕНС, но хотите просто получить расширенную информацию о расчетах с бюджетом, вы также вправе запросить акт сверки. Кстати, называется он теперь «Акт сверки принадлежности денег, перечисленных или признаваемых ЕНП, либо денег, перечисленных не как ЕНП».

Подробнее о справках, которые ИФНС выдает для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП, читайте:

2023, № 5

Для получения документа обратитесь в ИФНС, где стоите на учете, с соответствующим заявлением (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ; Письмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879). Сделать это можно в любое время.

Форма заявления на сверку была рекомендована ФНС в Письме от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879. Эту форму используют, чтобы получить акт сверки на бумаге. Она так и называется: «Заявление о представлении на бумажном носителе акта сверки...» Значит ли это, что получить акт сверки в электронном виде нельзя? Можно.

Для этого вместо указанного заявления в ИФНС можно подать электронный запрос на предоставление акта сверки в рамках услуги по информированию налогоплательщиков (п. 1.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@). В ответ на запрос налоговики пришлют электронный акт. Но есть нюанс: этот акт предназначен исключительно для информирования о состоянии расчетов. Устранить разногласия по нему не получится. Для этого нужно будет подавать заявление о представлении бумажного акта сверки. Вернемся к порядку его заполнения.

В заявлении на сверку всего два листа. На первом нужно указать, в частности:

•в отдельном поле код «1», если нужна сверка с налоговой по всем КБК, или код «2» — если по одному или нескольким. К слову, наличие возможности свериться с ИФНС по перечню КБК — главное новшество обновленной формы, ведь раньше это можно было сделать по всем КБК или только по одному;

•период, за который вы просите предоставить акт сверки. Напоминаем, что максимальный период сверки неограничен (Решение ВС от 11.08.2022 № АКПИ22-468);

•способ получения акта на бумажном носителе — в налоговом органе, в МФЦ или по почте.

Второй лист заявления заполняется, только если сверку нужно провести по одному или нескольким КБК. В нем указываются ИНН, КПП, номер страницы 002 и коды, по которым запрашивается сверка. Если одного второго листа не хватит, возьмите еще один.

Готовое заявление можно подать в ИФНС:

•или на бумаге лично либо через доверенное лицо, по почте ценным письмом с описью вложения либо через МФЦ, у которого есть соответствующее соглашение с ИФНС;

•или в форме электронного документа по формату, утвержденному Письмом ФНС от 09.01.2023 № АБ-4-19/7.

Когда вручат акт сверки

Скажем сразу, что отказать в проведении сверки налоговики не имеют права. А все потому, что еще в 2022 г. Верховный суд признал недействующим Временный порядок проведения совместной сверки расчетов (Письмо ФНС от 29.09.2022 № АБ-4-19/12938@). В отсутствие утвержденных правил, по словам ФНС, применяются общие положения налогового законодательства, а в них оснований для отказа в проведении сверки расчетов нет. Так что, запросив акт, ожидайте. Акт сверки формируется (Письмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879):

•в течение 5 рабочих дней с даты регистрации заявления на бумажном носителе;

•в течение 3 рабочих дней, если заявление подано в электронном виде.

Срок регистрации заявления — не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем поступления этого заявления в налоговый орган.

При этом акт не формируется по состоянию на 28-е число каждого месяца. Если это нерабочий день, то по состоянию на ближайший следующий за ним рабочий день. Связано это с проведением работ по актуализации ЕНС. Возобновление формирования актов сверок осуществляется автоматически с 29-го числа текущего месяца (ближайший рабочий день) (Письмо ФНС от 28.04.2023 № АБ-4-19/5479@).

В теории красиво, однако на практике запросы многих компаний о проведении сверки остаются без ответа. Что делать, если у вас так же?

Если срок ответа на заявление прошел, а акта сверки у вас на руках так и нет, рекомендуем обратиться к налоговикам через специальный сервис ФНС. Порядок действий следующий:

•на сайте ФНС найдите нужный сервис «Оперативная помощь»;

•введите в сервисе сведения о себе и контактный номер телефона.

После отправки формы в течение суток с вами свяжется сотрудник налоговых органов для того, чтобы урегулировать вопрос и подсказать дальнейшие действия.

Также может помочь старый добрый личный визит в ИФНС с требованием выдать акт.

Если достучаться до сотрудников своей ИФНС так и не удалось, обращайтесь в вышестоящий налоговый орган с жалобой.

Акт сверки получили — что дальше?

Первым делом сравните свои данные с данными, указанными в акте. Сейчас акт сверки состоит из титульного листа и двух разделов (Письмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879). Раздел I предназначен для сумм, перечисленных и признаваемых в качестве ЕНП, раздел II — для сумм, которые перечислены не в качестве ЕНП. Оба раздела состоят из таблицы, в которой три графы. ИФНС заполняет только первую. Разделы могут быть многостраничными, поскольку акт формируется отдельно по каждому налогу, сбору, страховым взносам и КБК.

Совет

Чтобы вам было проще понять, из чего складываются суммы, указанные в акте сверки, рекомендуем одновременно с ним запрашивать справку о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП, за один и тот же период.

Далее приведем образец заполнения раздела I акта сверки на примере НДС, а также расшифруем некоторые строки, чтобы документ было проще понять.

Раздел I. Акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа
№ 1234 от «05» мая 2023 г.

...

Наименование налога (сбора, страховых взносов):
КБК: 182 1 03 01000 01 1000 110	ОКТМО: 45352000	КПП: 771501001

(рублей)

Наименование сверяемых данных		Данные налогового органа	Данные заинтересованного лица	Расхождения («+»; «–»)
1		2	3	4
1	Начислено (доначислено) (по декларациям (расчетам), решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, по судебным актам):	100 000,00 Отражаются суммы начислений. Начисления по декларации/расчету, в том числе уточненным с суммой к доплате, а также по уведомлениям об исчисленных суммах налогов/взносов появляются в акте в день представления отчетности в ИФНС, но не ранее наступления срока уплаты конкретного налога/взноса (п. 5 ст. 11.3 НК РФ)
1.1	налог (сбор, страховые взносы)	100 000,00 Отражаются суммы начислений. Начисления по декларации/расчету, в том числе уточненным с суммой к доплате, а также по уведомлениям об исчисленных суммах налогов/взносов появляются в акте в день представления отчетности в ИФНС, но не ранее наступления срока уплаты конкретного налога/взноса (п. 5 ст. 11.3 НК РФ)
1.2—1.5	...	0,00
2	Уменьшено (по декларациям (расчетам), решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, по судебным актам):	0,00 Отражаются суммы, уменьшающие начисления. Уменьшение суммы начислений в связи с подачей декларации с суммой налога к возмещению, а также уточненных деклараций и расчетов, в которых по сравнению с ранее сданными уменьшены суммы налогов/взносов к уплате, отражается в акте или со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки этих деклараций (расчетов), или в течение 10 дней со дня окончания камеральной проверки (п. 5 ст. 11.3 НК РФ)
2.1	налог (сбор, страховые взносы)	0,00 Отражаются суммы, уменьшающие начисления. Уменьшение суммы начислений в связи с подачей декларации с суммой налога к возмещению, а также уточненных деклараций и расчетов, в которых по сравнению с ранее сданными уменьшены суммы налогов/взносов к уплате, отражается в акте или со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки этих деклараций (расчетов), или в течение 10 дней со дня окончания камеральной проверки (п. 5 ст. 11.3 НК РФ)
2.2—2.4	...	0,00
3	Поступил единый налоговый платеж (далее — ЕНП)	1 500 000,00 Отражается сумма платежей, которые налоговики зачислили на ваш ЕНС в период, за который запрашивался акт. В отличие от других показателей акта этот относится не к одному отдельному налогу/сбору/взносу, а ко всем сразу. То есть эта сумма будет одинакова на всех листах раздела I акта. Если она не совпадает с суммами по платежкам, значит, часть платежей потерялась
4	Распределено ЕНП по декларациям (расчетам), решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, по судебным актам:	100 000,00 Отражаются суммы, списанные в счет уплаты начислений. Они попадают в акт после наступления срока уплаты. Формула для проверки: строка 1 – строка 2 = строка 4. Если равенство нарушается, значит, пора пополнить ЕНС, так как денег для погашения обязательств не хватило
4.1	налог (сбор, страховые взносы)	100 000,00 Отражаются суммы, списанные в счет уплаты начислений. Они попадают в акт после наступления срока уплаты. Формула для проверки: строка 1 – строка 2 = строка 4. Если равенство нарушается, значит, пора пополнить ЕНС, так как денег для погашения обязательств не хватило
4.2—4.6	...	0,00
5	Передано отрицательное/положительное сальдо	0,00 Отражаются переплата или долг в виде положительного или отрицательного сальдо соответственно, переданные или принятые компанией при реорганизации в форме слияния или поглощения
6	Принято отрицательное/положительное сальдо	0,00 Отражаются переплата или долг в виде положительного или отрицательного сальдо соответственно, переданные или принятые компанией при реорганизации в форме слияния или поглощения
7	Списана реструктуризированная задолженность по пеням в случае выполнения условий реструктуризации	0,00
8	Списана реструктуризированная задолженность по штрафам в случае выполнения условий реструктуризации	0,00
9	Списана задолженность по постановлениям Правительства Российской Федерации	0,00
10	Возвращено из бюджета:	0,00 Отражаются суммы, которые вы вернули из бюджета, как в общем порядке, подав обычное заявление о возврате положительного сальдо ЕНС, так и в заявительном (в частности, по НДС)
10.1	налог (сбор, страховые взносы)	0,00
10.2—10.4.2	...	0,00
11	Отсроченные (рассроченные) платежи	0,00
12	Приостановленные к взысканию платежи в связи с введением процедуры банкротства (в том числе в связи с утверждением мирового соглашения), а также в связи с внесудебным банкротством гражданина	0,00
13	Приостановленные к взысканию платежи по решениям судов и налоговых органов	0,00

После ознакомления с актом возможны две ситуации.

Ситуация 1. Расхождений между данными ИФНС и вашими данными в акте не выявлено. В таком случае подпишите документ в строке «Заинтересованное лицо» и укажите дату подписи, а далее передайте один экземпляр акта обратно в ИФНС. На этом сверка расчетов с налоговым органом завершена.

Много ли бухгалтеру нужно для счастья? Иногда достаточно того, что по итогам сверки расхождений между данными налоговиков и данными компании не обнаружено

Ситуация 2. Вы обнаружили расхождения с данными ИФНС. На этом этапе важно выяснить, кто допустил ошибку.

Отметим, что чаще всего нестыковки происходят из-за зарезервированных сумм (это платежи, которые инспекторы замораживают в счет будущих начислений по конкретным налогам и взносам). Они в сальдо ЕНС не попадают и в акте сверки не отражаются. Проверьте: возможно, причина ваших расхождений в том, что вы ищете в акте суммы, которых там быть не должно. Также бывает, что инспекторы по ошибке резервируют лишние средства или, наоборот, не резервируют те, что должны резервировать. Как итог — сальдо ЕНС некорректное. Исправить ситуацию в первом случае поможет заявление на отмену зачета, а во втором — заявление на зачет суммы с ЕНС в счет конкретного налога или взноса. Образцы заполнения заявлений смотрите в , 2023, № 6.

Если, ознакомившись с актом, вы понимаете, что ошиблись вы, — исправьте оплошность, подав уточненку, доплатив налог и так далее, а в акте на последней странице в строке «Заинтересованное лицо» поставьте подпись и дату. После чего верните документ в инспекцию.

Если же вы считаете, что ошиблись налоговики, действуйте так (Каков порядок действий налогоплательщика в случае выявления расхождений в Акте сверки принадлежности сумм денежных средств... (сайт ФНС)).

Шаг 1. Напишите обращение в свободной форме.

Шаг 2. В акте в графе 3 разделов I и II по строке с суммой, с которой вы не согласны, укажите сумму по вашим данным. А на последней странице акта в строке «Заинтересованное лицо» поставьте подпись и дату. Делать отметки, что сверка согласована с разногласиями, указывать причины разногласий и предложения по их устранению, как было раньше, не нужно.

Шаг 3. Приложите к акту документы, подтверждающие данные вашего учета (например, платежные поручения на уплату налога) и соответствующие пояснения (при наличии).

Шаг 4. Передайте документы вместе с актом в инспекцию.

Максимальных сроков для обращения в инспекцию по поводу расхождений не установлено. То есть даже если вы направите акт с разногласиями спустя, допустим, 2—3 месяца, налоговики все равно должны будут его рассмотреть. Однако с позиции целесообразности рекомендуем так не делать, а отвечать на акт в разумный срок — максимум в течение недели.

Получив документы, ИФНС проверит свои данные по внутренним информационным ресурсам, при наличии ошибок исправит их, а после с учетом скорректированных данных оформит новый акт и направит его вам. Ответ о результатах рассмотрения разногласий налоговый орган направит в течение 30 календарных дней с даты регистрации возвращенного акта сверки. Этот срок могут продлить, но не более чем на 30 календарных дней. Об этом вам должны сообщить и указать причины (п. 54 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@; Письмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879).

Если налоговики отказываются исправлять ошибочное сальдо, подайте в УФНС жалобу, приложив к ней документы, подтверждающие ваши цифры. Оставить ее без ответа УФНС не имеет права (Письмо ФНС от 14.02.2023 № БВ-4-9/1702@).

* * *

На практике получение акта сверки — настоящий квест, пройти который на данный момент смогли не все. Бухгалтеры жалуются, что не во всех инспекциях налоговики проводят сверку в принципе, где-то мягко отказывают, а где-то просто отмалчиваются.

Радует в этой ситуации одно: до тех пор, пока сальдо ЕНС окончательно не выверено, пени не начисляются. Да и взыскивать налоговики могут только верифицированное отрицательное сальдо (Письма ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@, от 28.02.2023 № ЕД-26-8/4@). Так что, если вы с сальдо ЕНС не согласны и заявили об этом, до окончания сверки негативные последствия вас коснуться не должны. Главное — продолжайте требовать акт: рано или поздно ИФНС его предоставит.

В то же время предупреждаем, что даже если вы подписали акт сверки с ИФНС, устранив все разногласия, это не гарантируют, что спустя время вы не увидите неверное сальдо ЕНС вновь. Увы, но программа ФНС все еще не до конца отлажена и такие сбои бывают. Тут нужно только ждать. В любом случае наличие на руках акта сверки с верными данными сыграет вам на руку, если налоговики попытаются взыскать неверные суммы. ■

Пришло сообщение из ИФНС об имущественных налогах: ответ нужен не всегда

Как налоговики формируют сообщение о налогах

Во II квартале текущего года организациям начали рассылать единые сообщения об исчисленных налоговиками имущественных налогах за 2022 г.: за недвижимость, облагаемую налогом на имущество по кадастровой стоимости, а также за транспорт и землю.

Инспекторы рассчитывают эти налоги на основании имеющихся у них в распоряжении сведений о налогооблагаемых объектах имущества. Данные для расчетов налоговики получают от регистрирующих госорганов в рамках межведомственного взаимодействия. В их числе ГИБДД МВД России, ГИМС МЧС России, Росморречфлот, Росавиация, Гостехнадзор субъектов РФ, Росреестр, Россельхознадзор (п. 4 ст. 85, п. 5 ст. 363 НК РФ; сайт ФНС).

Затем до 28.08.2023 ИФНС направит вам или вашей обособке, если на нее зарегистрирован транспорт, сообщение об исчисленных суммах (утв. Приказом ФНС от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@). Его пришлют (п. 5 ст. 363, п. 6 ст. 386, п. 5 ст. 397, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

•или по ТКС через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика;

•или по почте заказным письмом, если передать сообщение в электронном виде невозможно. Тогда письмо считается полученным по прошествии 6 рабочих дней с даты его отправки.

Что делать компании при получении такого сообщения

Все будет зависеть от того, есть ли у вас расхождения с расчетами ИФНС или нет (проверьте не только итоговую сумму, но и сведения, указанные в сообщении: об объекте налогообложения, о налоговой базе, ставке и налоговом периоде). Возможны следующие ситуации.

Ситуация 1. Сумма налога, исчисленная инспекцией, совпадает с вашим расчетом. Значит, вы все сделали верно и отвечать на это сообщение не надо. Если сообщение пришло по ТКС, просто отправьте инспекции квитанцию о его приеме (п. 16 приложения к Приказу ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@).

Ситуация 2. Сумма налога в сообщении отличается от уплаченной (в большую или меньшую сторону) — ошибка ИФНС. Если вы не согласны с расчетом инспекции, тогда в ответ напишите пояснения с вашим вариантом расчета, приведите свои доводы и приложите подтверждающие их документы. Пояснения представьте (Письмо ФНС от 29.04.2022 № БС-4-21/5313):

•либо в электронном виде по утвержденной ФНС форме (утв. Приказом ФНС от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247@). Отправьте их по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;

•либо на бумаге, используя рекомендованную форму (Письмо ФНС от 05.03.2022 № БС-4-21/2688@).

На представление пояснений дается 20 рабочих дней со дня получения сообщения (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386, п. 5 ст. 397 НК РФ). Но даже если вы пропустите этот срок, налоговики все равно должны рассмотреть ваши возражения (Письмо ФНС от 13.05.2021 № БС-4-21/6506@). О результатах их рассмотрения вас проинформируют в течение месяца (п. 7 ст. 363 НК РФ; Письмо ФНС от 11.11.2022 № БС-3-21/12580@; сайт ФНС):

•если ваш расчет признают верным, то проверяющие пересчитают налог и направят вам уточненное сообщение с новой суммой;

•если будет выявлена недоимка, то инспекция выставит вам требование об уплате налога.

Ситуация 3. Сумма налога в сообщении отличается от уплаченной (в большую или меньшую сторону) — ошибка фирмы. Тогда отвечать на сообщение не нужно. Просто внесите исправления в учет, рассчитайте недоплату по налогу и пени и пополните единый налоговый счет (ЕНС). А в случае переплаты налога сумму, формирующую положительное сальдо ЕНС, можно зачесть или вернуть (без заявления на зачет или возврат она будет автоматически использоваться для погашения ваших налоговых обязательств) (статьи 78, 79 НК РФ).

Справка

Если до 28.08.2023 вы так и не получите из инспекции сообщение об исчисленной сумме налогов в отношении транспорта, земли и «кадастровой» недвижимости за 2022 г., тогда до конца 2023 г. (либо в первый рабочий день 2024 г., поскольку 30.12.2023 — выходной) вам нужно будет уведомить налоговиков о наличии у вас соответствующего имущества, но только если вы не применяете льготу в отношении него (п. 2.2 ст. 23, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Информацию об объектах передайте по утвержденной форме (утв. Приказом ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@). К сообщению приложите копии правоустанавливающих документов на имущество. Если сообщение не подать, будет штраф — 20% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 129.1 НК РФ). Хотя если налоги вы платили исправно и просто не заметили отсутствия сообщения от ИФНС, то, по идее, оштрафовать вас не смогут.

Далее ответим на вопросы наших читателей.

ИФНС не учла в сообщении одно ТС: как передать о нем сведения

У компании есть несколько служебных авто. На днях получили сообщение из инспекции об исчисленном транспортном налоге за 2022 г. ИФНС не включила в свой расчет налог за одну из машин. Налоговики о ней сами вспомнят? Или же нам придется передавать в ИФНС информацию о неучтенном авто (и тогда по какой форме: их две, не знаю, какую использовать)?

По данным ФНС, всего в адрес организаций планируется направить около 780 тыс. сообщений по имущественным налогам

— Если налоговики по какой-то причине не учли в расчете одно из ТС, то вам нужно самим напомнить о нем. Больше для этих целей подходит форма сообщения о наличии у организации транспортных средств и/или «кадастровой» недвижимости (утв. Приказом ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@). Компания обязана ее направить, если не получит из ИФНС сообщение об исчисленных налогах в отношении соответствующего объекта (раз один автомобиль пропущен, можно сказать, что в отношении него сообщение не пришло) (п. 2.2 ст. 23 НК РФ).

В то же время вы узнали о расхождениях с инспекцией в расчете транспортного налога, а значит, вам надо представить пояснения в связи с сообщением об исчисленных налогах. Ведь это повлияет на формирование совокупной обязанности на ЕНС (подп. 5, 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Полагаем, вам лучше поступить так.

Передайте сведения о пропущенном ТС, используя утвержденную ФНС форму, которая предназначена для подачи пояснений (утв. Приказом ФНС от 30.03.2022 № ЕД-7-21/247@). Покажите в ней ваш расчет и приложите копии правоустанавливающих документов на не учтенное инспекцией авто. Затем дождитесь результатов рассмотрения пояснений. Если в течение месяца (или 2 месяцев — в случае продления проверяющими срока рассмотрения) уточненное сообщение с полной суммой транспортного налога из инспекции не придет, тогда продублируйте информацию о пропущенном автомобиле по первой форме (утв. Приказом ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@).

Из сообщения ИФНС узнали о недоплате земельного налога: как уплатить пени

Сегодня пришло сообщение от налоговиков об исчисленной сумме земельного налога. Выяснилось, что за 2022 г. мы неверно рассчитали и уплатили налог. Теперь нужно внести недостающую сумму на ЕНС. А пени самим рассчитывать? Как я понимаю, уведомление на налог не сдаем, а как быть с пенями?

— Да, верно, в случае согласия с расчетами налоговой вам нужно доплатить недоимку, при этом направлять в инспекцию уведомление о сумме доплаченного налога не надо.

Правильно рассчитать пени поможет калькулятор на нашем сайте:

сайт издательства «Главная книга»

В общем случае пени по недоимке инспекция начисляет самостоятельно, поэтому ей не требуется ваше дополнительное уведомление. Необходимую сумму в счет уплаты пеней налоговики спишут с ЕНС, когда там появятся деньги. То есть вам нужно просто пополнить ЕНС на недостающую сумму налога с учетом пеней (отправьте ее на КБК для ЕНП).

Однако, чтобы денег на все хватило, вам придется посчитать пени самим. Их считают со дня, следующего за сроком уплаты налога, по день погашения недоимки включительно. Пени за каждый день равны 1/300 ключевой ставки ЦБ от суммы недоимки (пп. 3—5 ст. 75 НК РФ).

Компания переплатила налог на имущество: надо ли подавать исправленное уведомление

Налоговая инспекция прислала сообщение об исчисленном налоге на имущество по кадастровой стоимости за 2022 г. В нем указана сумма налога меньше, чем мы уплатили и отразили в ЕНП-уведомлении. Мы подали пояснения, в которых согласились с расчетом инспекции. Что делать дальше: нужно ли нам направить исправленное ЕНП-уведомление, чтобы в итоге налоговики зачли налог на меньшую сумму?

— Сразу скажем, что если компания согласна с той суммой налога, которую рассчитала инспекция, то пояснения в ответ на ее сообщение направлять не надо (они понадобятся только тем, кто хочет оспорить расчет ИФНС). Впрочем, нет ничего страшного в том, что вы ответили на сообщение, известив налоговиков о своем согласии с их вычислениями. А вот направлять исправленное ЕНП-уведомление точно не нужно, оно только запутает проверяющих. По правилам НК инспекция формирует совокупную обязанность и учитывает ее на ЕНС на основе (подп. 5, 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ):

•уведомления об исчисленных суммах налогов — со дня его представления в ИФНС (но не ранее наступления срока уплаты налогов) и до дня направления ИФНС сообщения об исчисленных суммах налогов;

•сообщения об исчисленных суммах налогов:

— или со дня, следующего за днем информирования компании (ее ОП) о результатах рассмотрения представленных ею пояснений (документов);

— или со дня, следующего за днем истечения 1 месяца, в случае непредставления таких пояснений (документов).

То есть совокупную обязанность, сформированную на основании ранее представленных уведомлений, налоговики скорректируют сами (пп. 6, 7 приложения к Письму ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@).

ИФНС рассчитала налог по кадастровой стоимости для «балансовых» объектов: что делать

У нашего предприятия на балансе в качестве ОС числятся нежилое здание и два гаража (куплены еще в 2020 г.). Налог на имущество по этим объектам мы начисляли и уплачивали по среднегодовой стоимости, декларацию сдали как положено. Сейчас пришло сообщение, и в нем налог за 2022 г. рассчитан по кадастровой стоимости (сумма оказалась больше нашей). Что в этом случае делать?

— Сначала вам нужно убедиться в правильности своих расчетов. Для нежилого здания и гаражей критерии попадания под «кадастровый» налог несколько различаются.

Так, здание облагается налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, только если оно поименовано в соответствующем «кадастровом» перечне вашего региона (пп. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ). Если вашего здания в региональном перечне на 2022 г. нет, тогда налог на имущество вы посчитали правильно — исходя из его среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ; Письмо ФНС от 15.09.2022 № БС-3-21/10024@).

А вот свои гаражи в региональном «кадастровом» спецперечне искать не нужно (он предназначен только для недвижимости, перечисленной в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ) (подп. 4 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Налогообложение гаражей зависит от установленных в вашем регионе особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество. Проверьте, упоминаются ли они в региональном законе о налоге на имущество организаций в качестве объектов, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости. Если нет, то налоговая база по гаражам определяется по среднегодовой стоимости, а значит, налог у вас рассчитан верно.

Дальше действуйте так:

•если вы считаете, что налоговики не правы, — направьте им пояснения с вашими расчетами и их обоснованием;

•если окажется, что вы все-таки ошиблись, — пояснения не пишите, просто пересчитайте и доплатите налог и пени. ■

Что предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС

На что жалуемся?

Если вы считаете, что налоговый орган нарушает ваши права, то вы вправе обжаловать документы или действия (бездействие) налогового органа (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ). Например, когда вы не согласны с решением налоговой по результатам проверки или считаете незаконным требование ИФНС о представлении документов.

Жалоба — это письменное обращение в региональное УФНС (а дальше — и в саму ФНС) по обжалованию уже вступивших в силу актов налогового органа, действий (бездействия) сотрудников инспекции, документов, подписанных руководителем или заместителем руководителя налогового органа. Только после обжалования в вышестоящий налоговый орган решения инспекции могут быть обжалованы в судебном порядке (пп. 1, 2 ст. 138 НК РФ; Постановление АС ПО от 16.08.2022 № А57-28465/2021).

Справка

Обязательный досудебный порядок обжалования не применяется к актам налоговых органов, не связанным с налоговыми правоотношениями (например, к актам об отказе в предоставлении субсидии субъектам МСП). Их можно обжаловать как непосредственно в суде, так и в вышестоящем налоговом органе (Постановление КС от 31.01.2023 № 5-П).

Имейте в виду, если вы не согласны с фактами и выводами инспекции по результатам выездной или камеральной налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля, то еще до вынесения решения вы вправе подать возражения на акт проверки (дополнение к акту проверки) (п. 6 ст. 100, п. 6.2 ст. 101 НК РФ). Обжаловать акт налоговой проверки нельзя, поскольку сам по себе акт не затрагивает права налогоплательщика. По сути, это процессуальный документ, в котором лишь фиксируются результаты проверки (Определение КС от 27.05.2010 № 766-О-О). Если до вынесения решения по результатам проверки вы подадите жалобу на содержание и выводы акта, то такая жалоба все равно будет рассматриваться как возражения. Так вот подача возражений на акт не является досудебным обжалованием акта налогового органа. Поэтому, если хотите впоследствии обжаловать решение ИФНС в суде, обязательно нужно подавать в УФНС жалобу на решение.

А вот если у вас есть претензии к составлению акта (например, в акте нет подписи или отсутствуют приложения), то их можно указать в жалобе на решение по итогам проверки.

Подготовить и представить возражения на акт проверки

Возражать можно как на акт в целом, так и на его отдельные положения. Возражения надо представить в инспекцию, которая составила акт. Документ подается в письменном виде (на бумаге или по ТКС) в течение 1 месяца со дня, когда вы получили акт налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Вы можете воспользоваться рекомендуемой ФНС формой возражений или самостоятельно разработанной (Информация ФНС «Подача возражений на акты налоговых проверок»). Обязательных требований к письменным возражениям нет. Как правило, в документе три части:

•вводная часть. В ней надо указать сведения об ИФНС и вашей организации (ИП), привести реквизиты акта налоговой проверки;

•описательная часть. Здесь надо указать факты и выводы из акта проверки, с которыми вы не согласны и на которые пишете возражения, а также обосновать, почему вы с ними не согласны, и привести ссылки на нормативно-правовые акты, официальные разъяснения, судебную практику, можно перечислить и смягчающие обстоятельства. К возражениям приложите подтверждающие документы (их заверенные копии);

•дополнительные документы, подтверждающие обоснованность возражений, если такие есть.

Возражения должен подписать руководитель организации (ИП) или уполномоченный представитель, приложив доверенность (п. 3 ст. 29 НК РФ; ст. 53, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Рассматривает возражения вместе с материалами проверки должностное лицо инспекции, обычно ее руководитель, в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока на подачу возражений. Этот срок может быть продлен, но не более чем на месяц.

По результатам рассмотрения принимается одно из следующих решений (пп. 1, 6, 7 ст. 101 НК РФ):

•о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

•об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

•о проведении допмероприятий налогового контроля (например, допросить свидетелей, истребовать документы, провести экспертизу).

Подать апелляционную жалобу на решение ИФНС по итогам проверки

Как мы уже сказали, возражения жалобу не заменят. Ее все равно надо подать, если вы не согласны с решением инспекции и даже если возражения на акт проверки уже подавали. Иначе не будет соблюден досудебный порядок и суд может отказать в рассмотрении иска (Постановление АС ПО от 16.08.2022 № А57-28465/2021).

Обжаловать решение по итогам налоговой проверки можно либо в апелляционном (если решение по проверке еще не вступило в силу), либо в общем порядке (если в апелляционном порядке его не обжаловали) (п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).

При обжаловании в апелляционном порядке надо обратиться с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган в течение месяца со дня, когда вам вручили решение.

Совет

Информация о том, в какой налоговый орган нужно адресовать жалобу, должна быть указана в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (приложение № 36 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Если по какой-то причине ее там не окажется, обратитесь за разъяснениями в инспекцию, которая вынесла спорное решение (совершила действие или бездействует).

Направить жалобу надо в бумажном (лично или по почте) или электронном виде (по ТКС или через личный кабинет на сайте ФНС) в ту инспекцию, которая вынесла решение по проверке (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101, п. 1 ст. 139.1, п. 1 ст. 139.2 НК РФ). А уже эта инспекция в течение 3 рабочих дней передаст все материалы по проверке вместе с жалобой в вышестоящий орган ФНС.

Чтобы не допустить ошибок и соблюсти все требования, составить апелляционную жалобу лучше по установленной форме (Приказ ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@).

В поле «Предмет обжалования» апелляционной жалобы выберите значение «1» — решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, а ниже укажите номер и дату решения (п. 2 приложения № 5 к Приказу ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@).

В поле «Основания, по которым лицо, подающее жалобу (апелляционную жалобу), считает, что его (лица, нарушение прав которого обжалуется) права нарушены» отразите пункты решения, с которыми вы не согласны, укажите сумму, взыскание которой вы оспариваете, а также приведите аргументы в свою пользу. Сошлитесь на нормы в редакции, которая действовала в спорный период. Укажите на судебные акты, подтверждающие вашу правоту. Приведите разъяснения Минфина, ФНС и письменные разъяснения вашей инспекции (если такие есть). Вместе с жалобой представьте документы, подтверждающие основания обжалования (регистры, первичные документы).

В поле «Требования лица, подающего жалобу (апелляционную жалобу)» опишите, какое решение должен принять вышестоящий налоговый орган, например отменить решение инспекции в полном объеме или в части отдельных фактов. Если вы не укажете в жалобе какой-либо пункт решения, его потом нельзя будет обжаловать в суде. Поэтому лучше оспаривать все решение. Даже если вы не приведете аргументы по всем пунктам решения, досудебный порядок будет соблюден (п. 67 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Как сообщила ФНС, количество жалоб, поступивших в центральный аппарат службы в I квартале этого года, составило 10% от общего числа обращений

Если вы подаете апелляционную жалобу в электронной форме по ТКС, то имейте в виду, что поля, выделенные под основания обжалования и требования, составляют всего 2 000 символов. И если текст окажется больше, то лучше указать здесь краткую информацию, а полный текст обстоятельств (требований) приложить к жалобе отдельным файлом в виде отсканированного документа.

В поле «Код жалобы (апелляционной жалобы)» укажите значение «2» — апелляционная жалоба.

После того как вы подадите апелляционную жалобу, вступление в силу решения по проверке будет приостановлено. А начисленные налоги, пени и штрафы не будут взыскивать до тех пор, пока (п. 9 ст. 101, статьи 101.2, 101.3 НК РФ):

•или вышестоящий налоговый орган не примет решение по жалобе;

•или не истечет срок на подачу апелляционной жалобы, если вышестоящая инспекция оставила ее без рассмотрения.

Вышестоящий орган ФНС должен рассмотреть апелляционную жалобу в течение месяца со дня ее получения. Если вы подадите дополнительные документы, то срок будет исчисляться со дня, когда вышестоящая инспекция их получит (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Пока рассматривается апелляционная жалоба, решение по проверке не вступит в силу и требование на недоимку не выставят.

Подать жалобу на ИФНС в общем порядке

Если итоговое решение по результатам налоговой проверки вступило в силу, а в апелляционном порядке вы его не обжаловали, то его теперь надо обжаловать в общем порядке (п. 1 ст. 138, пп. 1, 2 ст. 139, п. 1 ст. 139.2 НК РФ). Для этого в течение года со дня принятия решения по проверке надо подать жалобу по той же форме, что и апелляционную жалобу, в инспекцию, которая вынесла решение по проверке, адресовав ее вышестоящему налоговому органу (Приказ ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@).

В поле «Предмет обжалования» жалобы точно так же, как и при подаче апелляционной жалобы, выберите значение «1» — решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, а ниже укажите номер и дату решения (п. 2 приложения № 5 к Приказу ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@).

Справка

Отслеживать статус вашей жалобы вы можете через сервис «Узнать о жалобе» на сайте ФНС. В поле для заполнения надо указать, налоговый орган, которому адресовано обращение.

В поле «Код жалобы (апелляционной жалобы)» укажите значение «1» — жалоба.

При составлении жалобы в общем порядке имейте в виду следующее (п. 2 ст. 139, подп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ; пп. 67, 81 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление АС ПО от 06.02.2023 № А65-6251/2022):

•если вы уже оспорили решение налоговой инспекции в апелляционном порядке полностью и результат оказался отрицательным, то не надо обжаловать его по тем же эпизодам в том же налоговом органе, это бесполезно. Жалобу рассматривать не будут. Но вы можете обжаловать его в ФНС России в течение 3 месяцев после принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе;

•если вы обжаловали решение в апелляционном порядке частично, то можете подать по нему обычную жалобу в части, не оспоренной раньше;

•если какие-то факты в жалобе вы не укажете, то обжаловать их в суде не получится. Лучше попросить вышестоящую инспекцию отменить решение полностью. И даже если вам будет отказано, то в дальнейшем вы сможете обжаловать решение в суде полностью;

•вышестоящая инспекция может изменить или дополнить правовое обоснование взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, исправить арифметические ошибки, опечатки. Главное, чтобы начисленные суммы не стали больше, чем были в решении инспекции. Это будет незаконно.

Жалоба, поданная в общем порядке, не повлияет на приостановление исполнения решения по проверке. И ИФНС будет взыскивать начисленные налоги, пени, штрафы, если вы не уплатите их добровольно или не предоставите банковскую гарантию (п. 5 ст. 138 НК РФ). Срок рассмотрения жалобы тот же, что и апелляционной жалобы, — месяц со дня получения.

* * *

Остальные решения ИФНС (кроме решений по камеральной или выездной налоговой проверкам), а также действия (бездействие) налоговиков (например, связанные с проверкой, когда не вручили документы, которые подтверждают нарушение, или не уведомили о рассмотрении материалов проверки и пр.) можно обжаловать в общем порядке в течение года со дня, когда вы узнали о нарушении своих прав. В апелляционном порядке (до вступления в силу) они не обжалуются.

После обжалования в вышестоящем налоговом органе вы вправе обжаловать решения, действия (бездействие) налоговых органов в арбитражном суде. ■

Нужно ли пробивать кассовый чек — обычный вопрос в необычных ситуациях

Упомянутые в статье Письма ФНС и Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Применение облачной кассы: можно ли на такой ККТ отразить приход наличных

Наша организация подключила облачную кассу, продажа товаров будет происходить через интернет-магазин. Также будет доставка товаров и оплата наличными или картой курьеру. Нужно ли нам покупать какое-нибудь дополнительное оборудование или приложение для курьера? Сможет ли курьер отразить приход наличных в облачной кассе через личный кабинет?

— Облачная касса — это онлайн-касса, которая находится не по адресу расчета (в офисе или торговой точке продавца), а в центре обработки данных у арендодателя (сервисной компании или производителя ККТ). Продавец получает к ней удаленный доступ через облачные сервисы. Облачная касса подключена к системе обработки данных, и при получении информации о том, что деньги поступили на расчетный счет продавца или товар передан покупателю, она формирует чек с соответствующими реквизитами (Информация ФНС).

Интернет-магазин может использовать удаленную кассу при оплате наличными или картой курьеру (подп. 1 п. 5.6 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). У сервисных компаний, предлагающих облачные кассы, есть технические решения для курьерской доставки. Например, после оплаты наличными внести в кассу продажу можно вручную через личный кабинет облачной кассы либо через мобильное приложение курьера.

По вопросу о функционале вашей облачной кассы, а также необходимости приобретения дополнительного оборудования вам нужно обратиться в техподдержку компании, которая предоставила вам облачную кассу.

Взаимозачет между ИП и физлицом: нужно ли применять ККТ

ИП в счет погашения долга по договору займа, полученного от физлица, собирается передать ему свое имущество — нежилое помещение. Оформлять это будем соглашением о зачете взаимных требований. Нужно ли при взаимозачете применять ККТ?

— Сразу скажем, что провести взаимозачет можно, если у сторон есть встречные обязательства друг перед другом (ст. 410 ГК РФ). То есть в вашей ситуации зачет возможен, если у ИП есть долг перед физлицом по договору займа, а физлицо должно этому ИП за приобретенное у него по договору купли-продажи нежилое помещение. А вот передать недвижимость в счет погашения займа и оформить это взаимозачетом (без составления договора купли-продажи) не получится, поскольку здесь нет встречной задолженности физлица перед ИП.

Что касается применения ККТ, то при расчетах с физлицами за товары, работы или услуги продавец (фирма либо ИП) обязан пробить кассовый чек. К расчетам для «кассовых» целей, помимо получения денег, относится предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Зачет взаимных требований, возникших при реализации товаров, оказании услуг или выполнении работ, также считается встречным предоставлением.

Таким образом, ИП как продавец недвижимости на дату проведения взаимозачета с физлицом должен использовать ККТ и пробить чек. Сумму по чеку, на которую проводится взаимозачет, нужно указать «встречным предоставлением», так как расчет за помещение — не денежный. Этот чек сформируйте на «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», если взаимозачет и акт приема-передачи помещения оформляются в один день.

Если недвижимость будет передана раньше проведения взаимозачета, то при ее передаче понадобится чек с признаком способа расчета «ПЕРЕДАЧА В КРЕДИТ». Тогда во «взаимозачетном» чеке признак способа расчета — «ОПЛАТА КРЕДИТА».

Данные по кассе не поступают в налоговую: что нужно предпринять

Выяснили, что целую неделю данные по кассе не поступают в налоговую. Какие наши действия?

— По Закону № 54-ФЗ пользователь ККТ обязан обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных документов, сформированных на ККТ, в налоговый орган через оператора фискальных данных (ОФД) (п. 6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). За невыполнение этого требования предусмотрена ответственность по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.

В то же время если вины пользователя в случившемся нет, то наказания не будет (Письмо ФНС от 05.05.2022 № АБ-4-20/5532@).

К примеру, вы пробивали чеки по кассе при каждом расчете, сформированные чеки сохранялись в фискальном накопителе (ФН), но данные не передавались ОФД. Так касса может работать 30 дней, а потом накопитель блокируется и кассовые операции становятся недоступны. Тогда вам нужно с помощью технических специалистов выяснить причину неисправности и устранить ее. Проблемы могут быть как в самом кассовом аппарате или его настройках, так и на стороне оператора.

Если фискальные данные не передавались из-за проблем со связью, то при ее восстановлении они автоматически попадут ОФД.

Если возникла проблема с фискальным накопителем, то порядок действий в такой ситуации регламентирован положениями п. 8.1 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ (Письмо ФНС от 12.12.2018 № ЕД-4-20/24091@). Кстати, в случае поломки накопителя и его замены на новый придется перерегистрировать ККТ. При этом данные о пробитых за неделю чеках, которые не были переданы ОФД, вам нужно представить в инспекцию в течение 60 календарных дней с даты подачи заявления о перерегистрации, если их, конечно, возможно выгрузить из памяти ФН. Если данные считать нельзя, то на новом ФН следует заново пробить чеки коррекции (Письмо ФНС от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899).

Товар передали на следующий день после его оплаты на расчетный счет: сколько чеков пробивать

Покупатель-физлицо перечислил плату за товар на расчетный счет организации. Товар передан ему в день снятия банковской выписки, следующий за днем произведенной оплаты. Мы не планировали никакой предоплаты, просто должны были удостовериться в получении денег и тут же передать товар, что, собственно, и сделали, пробив один чек «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ». Или это неправильно и в таком случае нужно пробивать два чека: один — на предоплату, а второй — на отгрузку?

— Если оплата товара и его передача покупателю происходят в разные дни, то каждое из этих действий должно сопровождаться формированием отдельного чека с соответствующим признаком способа расчета (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

В то же время при расчетах платежными поручениями, когда покупатель перечисляет деньги за товар по реквизитам расчетного счета продавца, а продавец узнает о поступлении этой безналичной оплаты из банковской выписки, Закон № 54-ФЗ устанавливает специальный порядок применения ККТ. Так, чек следует пробить не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления денежных средств на расчетный счет, и передать его покупателю вместе с товаром (если чек не направляется в электронной форме) (пп. 5.3, 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Благодаря ККТ-отчетам, предоставляемым сервисом ФНС «Платформа поставки данных», региональные власти в числе прочего могут ежедневно мониторить цены и объем потребления основных продуктов питания

Таким образом, исходя из таких кассовых правил, возможны два варианта формирования чеков, которые зависят от момента отгрузки товара.

Вариант 1. Товар передан на следующий день после оплаты на расчетный счет (ваша ситуация). В этом случае в день отгрузки нет необходимости пробивать два чека (на предоплату и ее зачет) и можно обойтись одним чеком с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ». Это не будет нарушением (Письмо ФНС от 15.11.2021 № АБ-3-20/7479@).

Вариант 2. Товар передан не на следующий день после оплаты на расчетный счет, а позже. В этой ситуации понадобятся два чека:

•первый — с признаком способа расчета «ПРЕДОПЛАТА 100%» — пробьете в день получения банковской выписки;

•второй — с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», с суммой по чеку «предварительная оплата» — в день фактической отгрузки.

Оба чека (если они бумажные) передадите покупателю вместе с товаром.

Скидка после полного расчета: как сформировать чек на возврат денег

Покупатель полностью оплатил купленный товар. На следующий день он обратился с претензией к качеству товара, но возвращать его не стал. Мы сделали скидку 10%, и теперь эту сумму надо вернуть покупателю. Как быть с кассовыми чеками?

— Корректировать чек на полученную оплату не надо. Ведь никакой ошибки в момент расчета не было.

Основанием для возврата денег (предоставления скидки) будет письменная претензия покупателя. Однако при выплате денег покупателю обойтись одним кассовым чеком с признаком расчета «возврат прихода» только на возвращаемую сумму не получится. Ведь предмет расчета в вашем случае — товар. И в чеке, помимо наименования, надо указывать еще и его количество, а значит, при частичном возврате стоимости товара невозможно корректно отразить этот реквизит.

Полагаем, что вам нужно сформировать два чека:

•первый — на возврат товара с признаком расчета «возврат прихода» по той цене, которую изначально внес покупатель. Укажите в чеке: признак способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», признак предмета расчета «ТОВАР», наименование товара и количество. При этом сумму, которую вы возвращаете покупателю, покажите в строке «сумма по чеку наличными» или «сумма по чеку безналичными», а по строке «встречным предоставлением» — оставшуюся стоимость товара после предоставленной скидки;

•второй — на продажу этого же товара по новой сниженной стоимости. При этом его оплату отразите «встречным предоставлением».

Продажа недвижимости через нотариуса: нужно ли использовать кассу

ИП заключил с организацией договор купли-продажи недвижимости. Сделка проходит через публичный счет нотариуса (организация-покупатель переводит оплату на депозит нотариуса, а после регистрации прав на объект деньги с этого депозита поступают ИП-продавцу на расчетный счет). Нужен ли чек в этой ситуации? Если нужен, то для кого: для нотариуса или организации-покупателя?

— Все наслышаны, что налоговики настаивают на применении ККТ в ситуации, когда деньги за товары, работы или услуги поступают от физического лица, даже если это третье лицо (Письмо Минфина от 30.11.2018 № 03-01-15/86868; Постановление АС МО от 12.04.2022 № Ф05-6390/2022). А нотариус — это физлицо, не являющееся предпринимателем (ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1). В то же время депозит нотариуса — это не счет физлица. Публичный депозитный счет хоть и принадлежит нотариусу, но деньги на нем — нет (он не распоряжается ими по своему усмотрению). Нотариус принимает деньги от одной стороны договора для последующей передачи их другой стороне при наступлении определенных условий. То есть нотариус просто посредник в передаче денег, а не сторона расчетов за недвижимость. И поскольку сделка заключается между ИП и организацией, то чек не потребуется, если их расчеты будут проходить заочно в безналичной форме (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Специалист ФНС согласен с этим подходом.

Применение кассы при расчетах через нотариуса

ХВОСТОВА Ольга Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В рассматриваемой ситуации расчет по купле-продаже недвижимости происходит между ИП-продавцом и организацией-покупателем в безналичном порядке. Перечисление денежных средств посредством использования публичного счета нотариуса обусловлено спецификой совершения этой сделки. Операция по получению продавцом денег с данного счета не носит характер расчета за товары (работы, услуги) между ИП и физическим лицом (нотариусом). Соответственно, применение ККТ в таком случае не требуется (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Перечисление кешбэка физлицам: надо ли агенту пробивать кассовый чек

Деньги за проживание в гостинице поступают от физических лиц в кассу гостиницы-принципала (на эту оплату принципал пробивает чек). Гостиница перечисляет вознаграждение компании-агенту за поиск клиентов. Агент с целью привлечения клиентов хочет выплачивать из своего вознаграждения кешбэк физлицам на их счет в банке. Надо ли агенту пробивать кассовый чек физическому лицу при перечислении кешбэка?

— В рассматриваемой ситуации у вас нет расчетов с клиентами-физлицами за услуги в понимании Закона о ККТ. Ведь клиенты оплачивают услуги проживания самому принципалу, без вашего участия. Полагаем, что при выплате агентом кешбэка физлицам из своего вознаграждения кассу применять не надо. Кстати, у специалиста ФНС по этому вопросу аналогичное мнение.

Использование ККТ при выплате кешбэка

ХВОСТОВА Ольга Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Перечисление компанией-агентом кешбэка физлицу, которое воспользовалось предложением агента, ведущего поиск клиентов для гостиниц, и произвело оплату гостинице услуг за проживание, не подпадает под понятие расчета, закрепленного в Законе № 54-ФЗ. А значит, у компании-агента в этой ситуации отсутствует обязанность применения ККТ.

НКО оказывает платные услуги физлицам: нужно ли применять ККТ

Общественная организация оказывает услуги физлицам. Плата за услуги поступает на расчетный счет организации через банк. Нужно ли организации применять ККТ?

— По Закону № 54-ФЗ при любых расчетах (в том числе безналичных через банк) с физлицами при оказании платных услуг все организации обязаны применять ККТ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Эти правила распространяются и на некоммерческие организации, включая общественные организации (Письмо Минфина от 24.11.2021 № 30-01-15/94881; ст. 6 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

ККТ можно не использовать в случае, если ваша организация:

•ведет деятельность в отдаленных и труднодоступных местностях (перечень таких местностей утверждают региональные власти) (п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ);

•оказывает услуги, поименованные в ст. 2 Закона о ККТ (пп. 2, 6, 10—15 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Так что проверьте этот список.

Организация расплатилась наличными: нужно ли эти деньги проводить по кассе

Одна организация расплатилась с другой за подрядные работы наличными (всегда работали по безналу). Нужно ли эти средства провести по кассе и выдать кассовый чек?

— Все организации обязаны применять ККТ при расчетах за выполненные работы (п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). ККТ можно не использовать, если расчеты ведутся между организациями в безналичном порядке и без предъявления электронного средства платежа (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Таким образом, при получении платы за работы наличными компании-подрядчику нужно использовать кассу и пробить кассовый чек (Письмо ФНС от 18.11.2020 № АБ-4-20/18887@). При расчетах наличными между юрлицами в чеке (начиная с версии ФФД 1.1) должны быть указаны наименование организации-покупателя и ее ИНН (подп. 1, 2 п. 6.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; примечание 19 к таблице 58, примечание 1 к таблице 115, примечание 17 к таблице 96 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). ■

Основной участник выходит из состава ООО — возможные варианты

Способы выйти из состава участников ООО

Учредитель может прекратить участие в ООО несколькими способами:

•выйти из общества, получив действительную стоимость доли и передав долю обществу;

•продать свою долю другому участнику, самому обществу, третьему лицу;

•подарить свою долю третьему лицу или участнику;

•направить в общество требование о выкупе доли.

Перед принятием решения о том, как покинуть общество, нужно изучить устав компании и корпоративный договор (если он имеется) на наличие разных ограничений или запретов.

Устав или корпоративный договор могут иметь следующие условия (п. 3 ст. 8, п. 3 ст. 14, пп. 2, 10, 18 ст. 21 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)):

•запрет на выход из общества через подачу заявления;

•запрет на передачу доли третьему лицу;

•запрет на продажу доли третьим лицам без одобрения сделки другими участниками;

•ограничение размера долей, принадлежащих участникам ООО, или запрет на изменение соотношения долей участников;

•заранее установленную цену покупки доли другими участниками.

Выход из общества путем подачи заявления

Если устав компании не содержит запретов, участник, желающий покинуть ООО, может составить заявление о выходе из состава участников и заверить его у нотариуса.

Нотариус, в свою очередь (п. 1.1. ст. 26 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ):

•направит в регистрирующую ИФНС заявление по форме Р13014 для внесения изменений в ЕГРЮЛ (на это у него есть 2 рабочих дня с момента удостоверения заявления выбывающего участника ООО);

•направит обществу два документа: нотариально удостоверенное заявление о выходе участника, а также копию заявления в регистрирующий орган (не позднее 1 рабочего дня с момента направления заявления по форме Р13014 в налоговую).

Спустя 5 рабочих дней в ЕГРЮЛ будут внесены изменения, и доля участника перейдет к ООО (подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). С этого момента у общества есть 3 месяца (если иной срок не закреплен уставом), чтобы выплатить участнику действительную стоимость его доли. Она определяется как часть стоимости чистых активов, пропорциональная размеру доли участника (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). Чистые активы смотрят по последнему бухгалтерскому балансу (п. 6.1 ст. 23, п. 2 ст. 30 Закона № 14-ФЗ).

Подробнее о том, на какую дату рассчитывать действительную стоимость доли участника ООО, читайте:

2018, № 18

По договоренности участнику может быть передано равноценное имущество. О налоговых рисках при выплате участнику действительной стоимости доли имуществом мы рассказывали в , 2018, № 11. Но участник может отказаться от получения действительной стоимости доли в пользу общества. Такой подход несет налоговые риски и для участника, и для общества. Подробнее о выходе участника из состава ООО без денег читайте в , 2017, № 6.

Если устав запрещает выход из общества через подачу заявления, участник все равно может покинуть общество, предъявив ему требование о выкупе доли (п. 1 ст. 94 ГК РФ).

Продажа доли одному из участников

Если уставом не предусмотрено иное, по закону у других участников общества есть преимущественное право покупки доли выбывающего участника (п. 2 ст. 93 ГК РФ; п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Участник общества обязан известить других участников и само общество о намерении продать свою долю. Извещают, направив в общество нотариально удостоверенную оферту. Оферта должна содержать цену и другие условия продажи, ее нужно заверить у нотариуса (п. 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Внимание

В момент, когда оферту получает общество, считается, что она получена и его участниками. Оферту можно:

•направить почтой по адресу, указанному в ЕГРЮЛ. При направлении на адрес регистрации сообщение будет считаться доставленным, даже если общество его не получит (п. 3 ст. 54 ГК РФ);

•вручить лично директору ООО или иному лицу, которое вправе получать корреспонденцию от имени общества (п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ; Определение ВС от 28.01.2022 № 431-ПЭК21);

•передать через нотариуса (ст. 86 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1).

С момента получения оферты у участников есть 30 дней, чтобы использовать преимущественное право и выкупить долю по предложенной участником цене или по стоимости, указанной в уставе (п. 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

По истечении 30 дней участники утрачивают право на приобретение доли выбывающего участника, и доля может быть предложена к продаже самому обществу или продана третьему лицу.

Продажа доли обществу

Общество может выкупить долю выбывающего участника, только если такое условие содержит устав компании и только после того, как участники, имея приоритет в покупке, отказались ее покупать или выкупили долю не полностью. В таком случае у общества на покупку есть 7 дней со дня истечения преимущественного права у участников общества (пп. 4, 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Доля участника перейдет к ООО на дату внесения записи о смене владельца доли в ЕГРЮЛ (п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 93 ГК РФ).

Если все участники отказались выкупить долю, а устав при этом запрещает продавать ее третьим лицам, участник может не предложить, а уже требовать от общества выкупить принадлежащую ему долю (ее часть) и выплатить ее действительную стоимость (п. 2 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

С момента получения обществом требования о приобретении его доли обществом (п. 7 ст. 23 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 93 ГК РФ):

•доля переходит к ООО;

•ООО становится обязанным в трехмесячный срок выплатить участнику действительную стоимость доли. А у участника, в свою очередь, возникает право требовать эту сумму у ООО и распоряжаться ею по своему усмотрению. Например, он может поручить обществу перечислить эти деньги третьему лицу либо может вообще простить долг (ст. 415 ГК РФ; Постановление ФАС СЗО от 16.05.2012 № А44-402/2011).

Правда, в уставе может быть указан и иной срок на выплату участнику действительной стоимости доли, но не больше 12 месяцев (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Экс-участник может через суд взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами за дни просрочки (ст. 395 ГК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.1999).

Справка

Независимо от того, как обществу досталась доля, в течение года оно должно (пп. 2, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ):

•или распределить ее между другими участниками пропорционально их долям в уставном капитале;

•или продать долю другим участникам либо, если это не запрещено уставом, третьим лицам;

•или погасить, а уставный капитал ООО уменьшить на величину номинала доли.

После распределения доли, перешедшей обществу от участника, общество самостоятельно подает в регистрирующую ИФНС заявление Р13014 на внесение изменений в ЕГРЮЛ (приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

Продажа доли третьему лицу

Доля может быть продана третьему лицу, если:

•устав не содержит на то запрета (п. 1.2 ст. 26 Закона № 14-ФЗ);

•прошло 30 дней с момента получения обществом оферты о выкупе доли кем-то из участников и участники ее не акцептовали (п. 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Если часть доли в ООО подарена, а часть — продана тому же лицу, то это больше напоминает не подарок, а притворную сделку

Если устав содержит условие об обязательном получении согласия участников и (или) общества на отчуждение доли третьему лицу, участники и (или) общество направляют продавцу доли (п. 10 ст. 21 Закона № 14-ФЗ):

•или заявление о согласии на отчуждение доли третьему лицу;

•или заявление об отказе от дачи согласия на отчуждение доли третьему лицу.

Если в течение 30 дней со дня получения оферты обществом участники и (или) общество не подадут заявление об отказе от дачи согласия, то такое согласие считается полученным (п. 10 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Третье лицо может стать владельцем доли через опцион — нотариально удостоверенную безотзывную оферту (п. 5 ст. 429.2 ГК РФ). Договор продажи доли заключается в таком случае не в виде одного документа, а путем направления оферты и ее последующего акцепта держателем опциона.

Для третьих лиц переход доли приобретает законную силу с момента его государственной регистрации (п. 7.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Выбывающий участник также может подарить долю третьему лицу — физлицу. В этом случае соблюдать преимущественное право других участников не нужно.

Но не стоит думать, что такой способ позволит обойти правила преимущественной продажи доли другим участникам. Если сначала подарить часть своей доли третьему лицу, а затем продать ему остаток доли, такую сделку могут в суде посчитать притворной и отменить (п. 88 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25).

Внимание

Нельзя подарить долю в ООО другой компании. Исключение — ситуация, когда доля передается между дочерним и основным обществом (п. 1 ст. 575 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 04.12.2012 № 8989/12).

* * *

Сделку по отчуждению доли в обществе (договор купли-продажи или договор дарения) нужно заверить у нотариуса (пп. 11, 14, 15 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

После этого нотариус:

•в течение 2 рабочих дней подает документы в налоговую для регистрации изменений в ЕГРЮЛ;

•в течение 3 дней передает обществу копию заявления Р13014. ■

Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузки

На сайте ФНС размещена информация о среднеотраслевых показателях налоговой нагрузки и рентабельности за 2022 г. (Информация ФНС)

В подразделе «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» раздела «Контрольная работа» размещены актуальные данные:

•о среднеотраслевых показателях налоговой нагрузки;

•о рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также рентабельности активов организаций по видам экономической деятельности.

Ознакомившись с этой информацией, можно самостоятельно оценить, насколько велик шанс, что налоговики заинтересуются вашей компанией и включат ее в план выездных проверок. Чем больше показатели деятельности вашего бизнеса отличаются от средних по отрасли, тем выше вероятность прихода к вам ревизоров. ■

Зарплатные субсидии за прием на работу участников СВО

С 10 мая вступили в силу поправки в программу субсидирования найма (Постановление Правительства от 28.04.2023 № 669). Теперь зарплатные субсидии могут получить работодатели, которые трудоустроили:

•ветеранов боевых действий, которые принимали участие (содействовали выполнению задач) в СВО на территориях ДНР, ЛНР и Украины (с 24.02.2022), Запорожской и Херсонской областей (с 30.09.2022) и были уволены с военной службы;

•лиц, которые в соответствии с решениями органов власти ДНР и ЛНР принимали участие в боевых действиях в составе Вооруженных Сил ДНР, Народной милиции ЛНР, воинских формирований и органов ДНР и ЛНР (с 11.05.2014);

•членов семей названных выше лиц, погибших (умерших) при выполнении задач в ходе СВО (боевых действий), а также умерших после увольнения с военной службы, если смерть таких лиц наступила вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных ими при выполнении задач в ходе СВО (боевых действий).

Чтобы претендовать на субсидию, работодатель должен отвечать определенным требованиям. В частности, не иметь задолженности по налогам и взносам, превышающей 10 000 руб., а также не иметь долгов по зарплате.

Сумма субсидии на каждого трудоустроенного равна трем МРОТ, по состоянию на 01.01.2023 (то есть 16 242 руб.) увеличенным на сумму страховых взносов и районный коэффициент.

Выплата производится тремя равными частями: первая треть — по истечении месяца с даты трудоустройства работника, вторая — через 3 месяца, третья — через 6 месяцев.

Чтобы получить субсидию, работодателю нужно обратиться в центр занятости для подбора специалистов под имеющиеся вакансии. Сделать это можно дистанционно через личный кабинет на портале «Работа России». После этого потребуется направить в СФР заявление на субсидию — дистанционно через систему «Соцстрах». ■

Роструд подготовил памятку по обязательным медосмотрам

В своем телеграм-канале Роструд привел общие положения, касающиеся проведения медосмотров работников (телеграм-канал Роструда (информация от 15.05.2023)).

Обязательные медосмотры бывают:

•предварительные (для новых сотрудников, принимаемых на работу);

•периодические (для уже действующих работников);

•внеочередные (по медицинским показаниям);

•постоянные (каждый рабочий день/смену).

Предварительные медосмотры обязательны для сотрудников, поступающих на работу:

•с вредными и опасными условиями труда;

•связанную с движением транспорта;

•в сферу пищевой промышленности, общепита, торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений.

Обязательные периодические медосмотры проводятся в отношении сотрудников, занятых:

•на вредной и/или опасной работе;

•на работе, связанной с движением транспорта;

•в сфере пищевой промышленности, общепита, торговли, водопроводных сооружений, медорганизаций и детских учреждений.

Внеочередные медосмотры по медицинским показаниям должны проходить те, чья работа связана с вредными и опасными условиями труда, а также с движением транспорта.

Ежедневные медосмотры обязательны для работников, занятых на подземных работах, а также управляющих транспортными средствами.

Во всех случаях оплатить обязательный медосмотр должен работодатель. На период прохождения предварительных, периодических и внеочередных обязательных медосмотров сотрудники освобождаются от работы с сохранением зарплаты. ■

В графике отпусков нужно указывать конкретную дату, а не месяц

Роструд в своем телеграм-канале ответил на вопросы, касающиеся оформления и соблюдения графика отпусков (телеграм-канал Роструда (информация от 19.05.2023)). Так, трудинспекторы напомнили, что график отпусков должен быть утвержден не позднее чем за 2 недели до начала нового календарного года. Если в организации есть профсоюз, при составлении графика надо учитывать его мнение. По общему правилу профсоюз вырабатывает свое заключение в течение 5 рабочих дней.

Соблюдение графика отпусков обязательно как для работника, так и для работодателя. Однако по соглашению сторон сотрудник вправе пойти в отпуск и вне очереди. В этом случае нужно написать заявление на имя работодателя и получить его согласие. Обратите внимание: отдельным категориям работников (например, родителям трех и более детей до 18 лет, младшему из которых меньше 14 лет) работодатель обязан предоставить оплачиваемый отпуск в удобное для них время.

Если сотрудник не полностью использовал отпуск за прошедший рабочий год, часть неиспользованного отпуска включается в график на новый год.

В графике нужно указывать не просто месяц, на который запланирован отпуск, а конкретную дату его начала. Иначе между работником и работодателем могут возникнуть разногласия по поводу даты, с которой сотрудник может приступить к отдыху. При этом отпуск может начинаться в любой день, в том числе в праздничный. Но нерабочие праздничные дни в число дней отпуска не включаются. ■

Кто должен отчитаться о зарубежном счете и иностранном электронном кошельке

Калькулятор дней в периоде:

сайт «КонсультантПлюс»

Не позднее 31 мая физлица должны подать в ИФНС отчет о движении денежных средств по иностранным счетам и зарубежным электронным кошелькам (ч. 7 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2015 № 1365).

Правило касается тех, кто провел в прошедшем календарном году в России больше 183 дней. То есть если в 2022 г. человек провел в РФ 183 дня и менее, то представлять в налоговую отчет за 2022 г. не нужно (Информация на сайте ФНС от 16.05.2023).

Внимание

Налоговиков интересует движение денег не только по банковским счетам, но и по счетам в иных организациях финансового рынка. Например, по брокерским, страховым счетам, счетам в фондах пенсионного накопления. Примерный перечень организаций, которые, по мнению налоговиков, относятся к организациям финансового рынка, приведен на сайте ФНС.

Мобилизованные граждане могут сдать отчет в течение 3 месяцев после окончания мобилизации или увольнения со службы (подп. «д» п. 1 Постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874).

О том, по какой форме, какими способами и в какую ИФНС подавать отчет, мы писали:

2022, № 20

Также отчет о движении денег по счету в иностранном банке или по счету в иной организации финансового рынка можно не представлять, если одновременно будет соблюдено выполнение двух условий:

•банк/финансовая организация расположены на территории государства — члена ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия) или на территории государства, с которым проводится автоматический обмен финансовой информацией (85 государств и 11 территорий) (Приказ ФНС от 28.10.2022 № ЕД-7-17/986@);

•оборот по счету за год не превышает 600 000 руб. (эквивалент этой суммы в иностранной валюте по курсу на 31.12.2022) либо на конец года остаток по счету не превышает 600 000 руб. (эквивалент этой суммы в иностранной валюте по курсу на 31.12.2022), если в течение года средства на счет не зачислялись. То есть не больше 8 530,30 долл. США (600 000 руб. / 70,3375 руб/долл. США) или 7 930 евро (600 000 руб. / 75,6553 руб/евро).

Справка

В перечень стран, обменивающихся информацией, не входят такие страны, как: США, Великобритания, Швейцария, Канада, Литва, Черногория, Сербия, Македония, Таиланд, Украина, Грузия, Узбекистан, Таджикистан, Туркменистан, Молдавия, Египет, Филиппины, Шри-Ланка.

Что касается иностранных электронных кошельков, отчеты по ним не надо представлять, если общая сумма зачисленных на них средств за отчетный год не превышает сумму, эквивалентную 600 000 руб. Примерный перечень иностранных платежных систем, которые предоставляют услуги по открытию электронных кошельков, ФНС привела на своем сайте (сайт ФНС).

* * *

Если опоздать с отчетом о движении денег по иностранному банковскому счету или счету в иной организации финансового рынка, то последует штраф, размер которого зависит от срока опоздания, — от 300 до 3 000 руб. (ч. 6—6.3 ст. 15.25 КоАП РФ) Если не представить отчет вовсе или указать в нем недостоверные сведения, штраф составит от 2 000 до 3 000 руб., а при повторном нарушении — 20 000 руб. (ч. 6, 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ; Письмо ФНС от 12.07.2013 № АС-4-2/12519 (п. 2))

А вот за непредставление отчета о движении денег на иностранном электронном кошельке наказание может быть строже — возможен штраф в размере от 20% до 40% суммы средств, зачисленных на иностранный электронный кошелек за прошедший год (ч. 1.1 ст. 15.25 КоАП РФ). ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

МСП без НДС, недвижимости, транспорта и долгов можно будет закрыть быстрее

■ Проект Закона № 164662-8

■ Принят Госдумой 23.05.2023

С 01.07.2023 вводится упрощенный порядок исключения из ЕГРЮЛ фирм — субъектов МСП по заявлению их учредителей/участников либо руководителей. Порядок будет доступен для организаций, которые не являются плательщиками НДС (либо освобождены от НДС по ст. 145 НК РФ) и не имеют недвижимости и транспорта, налоговых долгов, незавершенных расчетов с кредиторами и записей о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ.

На все про все должно уходить около 3,5 месяцев: через 5 рабочих дней после получения заявления ФНС внесет в ЕГРЮЛ запись о предстоящем исключении, затем за 3 рабочих дня сообщит об этом в журнале «Вестник государственной регистрации» и следующие 3 месяца будет ждать, не поступят ли возражения от кредиторов.

В перспективе

Перевод всей недвижимости организаций на «кадастровый» налог на имущество

■ Письмо ФНС от 19.04.2023 № БС-19-21/114@

ФНС напомнила о планах Минфина подвести всю недвижимость организаций под налог по кадастровой стоимости. Это заложено в Основных направлениях налоговой политики на 2023 г. и плановый период 2024—2025 гг.

Сейчас «по кадастру» облагаются торгово-офисные объекты из региональных перечней, а также жилые помещения, гаражи, машино-места и некоторые другие объекты (п. 1 ст. 378.2 НК). Налог с остальной недвижимости рассчитывают исходя из ее среднегодовой стоимости по данным бухучета, а фирмы на УСН налог с таких объектов вообще не платят — и для них планы Минфина означают особенно серьезное повышение налоговой нагрузки.

Недавно пресс-центр Минфина распространил информацию о том, что переход на обложение всех объектов «по кадастру» завершится, когда будет установлено четкое разграничение между движимым и недвижимым имуществом (Информация Минфина от 12.05.2023).

За НДФЛ с выплат удаленным работникам за границей будет отвечать работодатель

■ Информация Минфина от 18.05.2023

Исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог придется при выплате доходов как работающим по трудовым договорам, так и привлекаемым по ГПД физлицам независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент).

Ставка налога будет базовой, то есть 13% (15% — с доходов свыше 5 млн руб. в год). Это заложено в проект поправок в НК, который Минфин подготовил для внесения в Госдуму. С какой даты новшество должно вступить в силу, пока неизвестно — текст законопроекта еще не обнародован.

По действующим правилам если в договоре указано место выполнения работы за границей, то зарплата (вознаграждение по ГПД) от российской организации считается доходом, полученным от источников за пределами РФ. Из таких доходов налоговый агент не должен удерживать налог: работник-резидент за расчет и уплату НДФЛ в этом случае отвечает сам, а у нерезидента (провел за границей РФ более 183 дней за последние 12 месяцев) такие доходы вообще не облагаются российским НДФЛ.

Почва для новых ограничений расчетов наличными

Недавнее исследование показало, что 40% опрошенных согласны на серую и черную зарплату. Интересно, как изменится этот показатель, если доходы свыше 10 млн руб. в год все же начнут облагать НДФЛ по ставке 30%

■ Проект Закона № 365749-8

■ Внесен в Госдуму 24.05.2023 группой сенаторов

Предложено внести поправки в ст. 861 ГК РФ, в которой сейчас закреплено, что расчеты с гражданами можно проводить наличными независимо от суммы. Эта норма мешает властям вводить ограничения на наличные в сферах, требующих особого регулирования, — проще говоря, в тех, где распространен теневой бизнес. Например, 24.05.2023 Совету Федерации пришлось отклонить законопроект, который допускал только безналичные расчеты с физлицами при скупке у них металлолома (проект Закона № 1126562-7), — как раз из-за того, что такой запрет на наличные противоречил бы ст. 861 ГК. Кроме того, как отметили авторы проекта, оплата только в безналичной форме уже предусмотрена в некоторых случаях — например, Законом об участии в долевом строительстве (Закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

Чтобы устранить эти коллизии, в ГК предложено предусмотреть принципиальную возможность ограничивать специальными законами расчеты наличными с физлицами — не ИП.

Под вопросом

Введение 30%-го НДФЛ для доходов свыше 10 млн руб. в год

■ Проект Закона № 363564-8

■ Внесен в Госдуму 24.05.2023 группой депутатов

В подсчет пороговых 10 млн руб., после которых ставка НДФЛ увеличивается до 30%, предложено включать все доходы, которые сейчас подпадают под ставки 13% и 15%. Авторы инициативы подсчитали, что принятие проекта принесет бюджетам дополнительные 650 млрд руб. за год. Но правительство такой оптимизм не разделяет и представило в Госдуму отрицательный отзыв на законопроект, отметив, что его принятие скорее загонит доходы в тень. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 12, 2023 г.

Ответы на бесконечные ЕНС-вопросы

Уже полгода организации и ИП взаимодействуют с налоговиками в законодательном поле ЕНС и ЕНП. Отлажен ли на текущий момент этот механизм? К сожалению, нет. Об этом свидетельствует большое количество поступающих в наш адрес вопросов читателей. Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем на страницах нашего журнала.

Кого включать в ПСВ и раздел 3 РСВ

Некоторые бухгалтеры порой плавают при заполнении раздела 3 расчета по страховым взносам, будучи не всегда уверенными в том, нужно ли отражать сведения о том или ином физлице. А тут еще и новая отчетность была введена — ПСВ. Чтобы вы понимали, кого именно включать в раздел 3 расчета, а также в ПСВ, мы подготовили для вас удобную шпаргалку.

Отправляем работника на сборы

Президент РФ В.В. Путин 10 мая подписал Указ о призыве граждан РФ, пребывающих в запасе, на военные сборы в 2023 г. Разобраться с тем, как действовать работодателю, которому поступило извещение о явке его сотрудника для прохождения военных сборов, поможет наша инструкция.

Агентский НДС при УСН

Такой НДС необходимо уплачивать в бюджет по 1/3 суммы не позднее 28-го числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным кварталом. А на какую дату учитывать в расходах агентский НДС? В отсутствие официальных разъяснений ответ на этот вопрос мы ищем вместе со специалистом ФНС.

Нюансы торговли через маркетплейсы

Все больше и больше продавцов выставляют свои товары на интернет-площадках. И если вы хотите присоединиться к числу таких продавцов, вам будет полезна наша статья. Из нее вы узнаете, в частности, о тонкостях документооборота с маркетплейсом, об особенностях оформления передачи товара маркетплейсу, об учете реализованного товара, а также о том, придется ли применять ККТ. ■