Что нужно сделать

31 июля

Подать уточненную бухотчетность за 2022 г.

Если в подписанной, но еще не утвержденной бухгалтерской отчетности за прошлый год обнаружены существенные ошибки, следует подать уточненку.

Вам может быть полезна наша статья «Бухотчетность: вопросы после сдачи» (, 2023, № 10).

Представить заявление для возмещения расходов на предупредительные меры

При желании возместить расходы на предупредительные меры по сокращению травматизма за счет средств СФР необходимо подать заявление с приложением к нему соответствующего пакета документов. Подробности — в нашей статье.

7 августа

Исполнить АУСН-обязанности

Не позднее этой даты организациям и ИП на АУСН нужно:

— отразить в личном кабинете данные об июльских доходах, подлежащих самостоятельному отражению (к примеру, о доходах, полученных без применения ККТ);

— скорректировать или подтвердить сведения о доходах и/или расходах за июль, которые уполномоченный банк передаст в ИФНС для расчета налога.

8 августа

Накупить вкусностей

Как отметить День рождения холодильника? Можно купить любимых продуктов и заполнить ими холодильник. Так и припасы вы пополните, и праздник не пройдет незамеченным.

15 августа

Уплатить взносы на травматизм

Работодателям, кроме тех, кто применяет АУСН, необходимо перечислить взносы на травматизм с выплат работникам за июль. А работодатели, являющиеся плательщиками налога при АУСН, должны пополнить бюджет 1/12 суммы фиксированного взноса.

Налоговые и бухгалтерские новости

Выплачивать зарплату в последний день месяца нельзя

Работодатель хочет установить такие даты выплаты зарплаты: аванс — 15-го числа, окончательный расчет за месяц — 30-го числа. Вправе ли он это сделать?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

По ТК зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Причем установленные работодателем в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре зарплатные даты должны быть не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена зарплата.

По мнению специалистов Роструда, эту норму следует понимать в том смысле, что зарплата выплачивается по окончании того периода, за который она начислена.

То есть окончательный расчет, например за июнь, сотрудники должны получать в июле, а не в последний день июня. И установление в качестве даты выплаты зарплаты последнего дня месяца чревато штрафом за нарушение трудового законодательства.

Запущен онлайн-сервис по урегулированию трудовых разногласий

Роструд сообщил о запуске нового онлайн-сервиса по урегулированию разногласий между работником и работодателем. Он размещен на портале Онлайнинспекция.рф.

■ Информация Роструда

Этот онлайн-сервис позволяет гражданину, который считает, что его трудовые права нарушены, для начала направить претензию напрямую своему работодателю. У работодателя будет 10 рабочих дней, чтобы урегулировать с работником возникшие разногласия. Если в течение этого срока проблема мирно решена не будет, сервис поможет переслать обращение уже в трудинспекцию.

Чтобы направить обращение через сервис, сотруднику нужно указать ИНН и адрес электронный почты работодателя. Работодатель получит уведомление о поступлении обращения от недовольного сотрудника и сможет ответить на него через личный кабинет на портале Онлайнинспекция.рф.

Что входит в нормированную компенсацию за использование личного авто

Компенсация за использование личного автомобиля сотрудника для служебных поездок учитывается в расходах только в пределах установленных лимитов. Минфин напоминает: в этот лимит входят все возможные «автомобильные» затраты.

■ Письмо Минфина от 29.06.2023 № 03-03-06/2/60502

Компенсация за использование личного транспорта сотрудников для рабочих целей составляет (Постановление Правительства от 08.02.2002 № 92):

•1 200 руб. в месяц — для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно;

•1 500 руб. в месяц — для машин с объемом двигателя свыше 2 000 куб. см;

•600 руб. в месяц — для мотоциклов.

В этот норматив входят в том числе затраты, возникающие в процессе эксплуатации автомобилей (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт). Так что сверхлимитную оплату бензина и ремонта учесть в составе «прибыльных» расходов не выйдет.

Положительное сальдо ЕНС можно вернуть в любой момент

ФНС напомнила: срок на распоряжение сальдо ЕНС не ограничен. Налогоплательщик может вернуть переплату в любой момент вне зависимости от даты образования положительного сальдо.

■ Письмо ФНС от 17.05.2023 № БС-4-11/6167@

Но, как обычно, есть нюанс: по общему правилу переплата по налогам, сборам, взносам, образовавшаяся в связи со сдачей уточненки, не учитывается при определении размера совокупной обязанности, если прошло больше 3 лет со срока уплаты. Поэтому такие суммы в положительное сальдо не войдут.

При этом, если речь идет об имущественных НДФЛ-вычетах, вернуть средства, формирующие положительное сальдо ЕНС физлица, возможно в общем случае за три, а пенсионерам в отношении имущественных вычетов по приобретению жилья — за четыре предшествующих налоговых периода.

Как долго хранить первичку, подтверждающую стоимость ОС

Срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, начинает течь с момента завершения начисления амортизации по этому ОС.

■ Письмо Минфина от 13.06.2023 № 03-03-06/1/54118

Хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, следует в течение 5 лет. В состав «прибыльных» расходов включаются и суммы ежемесячно начисляемой амортизации, рассчитываемой исходя из первоначальной стоимости ОС и СПИ. Следовательно, пятилетний срок хранения первички с данными о первоначальной стоимости ОС исчисляется с момента завершения амортизации в налоговом учете.

Обещанное при увольнении выходное пособие должно быть выплачено

Если сотрудник увольняется по соглашению сторон, которое предусматривает выплату выходного пособия в определенном размере, работодатель обязан выплатить сотруднику обещанную сумму.

■ Постановление КС от 13.07.2023 № 40-П

Конституционный суд заявил, что, даже если работодатель включил в трудовой договор и/или соглашение о его расторжении условия о выплате работнику при увольнении выходного пособия в размере, который в конкретных обстоятельствах не отвечает критериям разумности и обоснованности, бремя последствий за это должен нести исключительно руководитель юрлица. В то время как работник, соглашаясь на увольнение по соглашению сторон на определенных условиях, вправе рассчитывать на добросовестность работодателя при выполнении взятых им на себя обязательств. То есть работодатель не может в одностороннем порядке отказаться выплачивать сотруднику, уволенному по соглашению сторон, выходное пособие, предусмотренное трудовым договором и/или соглашением о его расторжении. Отметим, что ранее суды по-разному толковали норму ст. 178 ТК РФ о дополнительных выходных пособиях.

Не каждому работнику со справкой-вызовом положен учебный отпуск

Если сотрудник уже получил диплом вуза как специалист, отпускать его на сессию в магистратуре работодатель не обязан.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 10.07.2023)

Роструд разъяснил, что специалитет и магистратура относятся к одному уровню образования — высшее профессиональное. А учебный отпуск положен только работникам, получающим образование соответствующего уровня впервые.

При этом никто не запрещает работодателю пойти такому сотруднику навстречу и предоставить ему учебный отпуск по доброй воле.

Какой продолжительности может быть первый отпуск

По общему правилу новый сотрудник вправе просить предоставить ему ежегодный оплачиваемый отпуск после 6 месяцев работы. Сколько отпускных дней можно взять через полгода работы — 28 или только 14?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, стандартная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска — 28 календарных дней. И логично предположить, что после полугода работы сотруднику положена только половина годового лимита отпускных дней. Но нет!

Специалисты Роструда разъяснили: по истечении 6 месяцев непрерывной работы сотрудник вправе использовать отпуск в полном размере, то есть продолжительностью не менее 28 календарных дней. Разделение оплачиваемого отпуска возможно только по взаимному согласию работника и работодателя. Ни одна из сторон навязывать свои «отпускные» условия не вправе.

Может ли ИП на ПСН торговать со склада

Розничная торговля на не оборудованном для этого складе не относится к видам деятельности, которые можно перевести на патент.

■ Письмо Минфина от 08.06.2023 № 03-11-11/53038

Применять ПСН можно при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, как имеющие, так и не имеющие торговые залы, а также через объекты нестационарной сети.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — это магазины и павильоны. Торговая сеть без торговых залов — это розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. По мнению Минфина, склады ни в одну из этих категорий не попадают. Соответственно, в отношении розничной торговли со склада применять ПСН нельзя.

Отметим, что пару лет назад ФНС высказалась по этому вопросу более мягко (Письмо ФНС от 25.02.2021 № СД-4-3/2355@). Налоговики считают, что если торговля ведется через торговый объект, расположенный в здании склада, то помех для применения ПСН нет.

Болезнь увольняющегося сотрудника не продлевает период отработки

Работник написал заявление об увольнении, а после этого сразу открыл больничный. Придется ли ему отрабатывать 2 недели после выхода с больничного?

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 13.07.2023)

Предупредить о предстоящем увольнении сотрудник должен не позднее чем за 2 недели до даты увольнения. По истечении 2 недель работодатель обязан уволить сотрудника, даже если в день увольнения работник болеет. То есть период отработки на время болезни не увеличивается.

Сокрытие инвалидности — не повод для увольнения

При устройстве на работу новая сотрудница не сообщила работодателю о своей инвалидности. Когда впоследствии об этом стало известно, работодатель вознамерился уволить ее по причине сокрытия этих данных. Правомерно ли такое увольнение?

■ Письмо Минтруда от 21.06.2023 № 14-6/ООГ-4208

Минтруд напомнил, что перечень документов, предъявляемых при заключении трудового договора, определен ст. 65 ТК РФ. При этом справка об установлении работнику инвалидности в этом списке не поименована. Впрочем, в некоторых случаях, когда это обусловлено спецификой работы компании, от нового работника при трудоустройстве могут потребовать предъявить дополнительные документы.

Однако требовать от принимаемого на работу сотрудника какие-либо документы, помимо предусмотренных ТК, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, работодатель не вправе.

Кроме того, все возможные основания для увольнения сотрудника по инициативе работодателя четко прописаны в Трудовом кодексе РФ. И такого основания для расторжения трудового договора, как сокрытие работником инвалидности при трудоустройстве, в нем нет.

Расширен перечень признаков ККТ-нарушений

Минфин утвердил новый перечень индикаторов риска нарушений обязательных требований в целях ККТ-контроля.

■ Приказ Минфина от 06.06.2023 № 88н

Предыдущий перечень состоял только из одного пункта: отсутствие в течение 60 календарных дней фискальных документов в АИС налоговиков при наличии зарегистрированной ККТ. С 17 июля этот список дополняется еще двумя пунктами:

•за 30 календарных дней доля фискальных документов, в которых указан признак расчета «Возврат прихода», составляет 30% и более от общего количества фискальных документов с признаком «Приход». Исключение: фискальные документы сформированы ломбардом;

•доля кассовых чеков коррекции (БСО коррекции) составляет 30% и более от общего количества фискальных документов, сформированных за 30 календарных дней.

Может ли ИП делегировать подписание трудовых договоров кадровику

Минтруд считает, что ИП-работодатель вправе поручить подписывать за него трудовые договоры кому-либо из сотрудников. Например, бухгалтеру или кадровику.

■ Письмо Минтруда от 26.06.2023 № 14-6/ООГ-4285

Работодатель — это физическое либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником. А в случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры. Права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются физлицом-работодателем, органами управления юрлица или уполномоченными ими лицами. Исходя из этого Минтруд делает вывод, что работодатель вправе передать часть своих «трудовых» полномочий на основании доверенности.

Отметим, что ранее аналогичное мнение высказали специалисты Роструда на портале Онлайнинспекция.рф и дополнительно уточнили, что нотариально заверять доверенность в таком случае не требуется.

Коротко

Если самозанятый получает доход от реализации исключительного права на результат своей интеллектуальной деятельности, налог с такого дохода он вправе платить в рамках НПД.

■ Письмо Минфина от 09.06.2023 № 03-11-11/53431

СФР утвердил формы документов, используемых при зачете/возврате взносов на травматизм (акта совместной сверки, заявления о зачете (возврате) и т. д.). Новые формы применяются с 23.07.2023.

■ Приказ СФР от 07.06.2023 № 1027

С 01.09.2023 самозанятые, не зарегистрированные в качестве ИП, должны будут указывать сведения о себе (ф. и. о. и ИНН) в рекламе при дистанционной продаже товаров.

■ Закон от 10.07.2023 № 302-ФЗ

Уведомить сотрудника о времени начала отпуска нужно не позднее чем за 2 недели. При переносе отпуска повторно извещать работника под подпись не требуется.

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 22.06.2023 № 77/7-18497-23-ОБ/10-21479-ОБ/1450

Роструд откорректировал формы проверочных листов, используемых при проведении контроля (надзора) за соблюдением трудового законодательства. Добавлены вопросы, по которым контролеры будут определять, соблюдаются ли трудовые права мобилизованных граждан и контрактников.

■ Приказ Роструда от 12.04.2023 № 80

Расходы по доставке имущества физлицам, проходящим военную службу по мобилизации (в частности, на ГСМ, суточные, оплату жилья и труда водителей), не могут быть учтены организацией при определении базы по налогу на прибыль.

■ Письмо Минфина от 10.04.2023 № 03-03-06/1/31624

Утверждены новые формы документов для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате взносов на травматизм, а также документов, применяемых при выявлении недоимки и обеспечении исполнения обязанности по уплате взносов.

■ Приказы СФР от 05.06.2023 № 980, от 06.06.2023 № 1000

Ключевая ставка ЦБ с 24 июля повышена до 8,5%. Следующее заседание Совета директоров Банка России запланировано на 15.09.2023.

■ Информация Банка России от 21.07.2023

Предприниматель, который подал уведомление о переходе на УСН, а затем перевел один или несколько видов деятельности на ПСН, после отказа от патента возвращается к упрощенке автоматически. Конечно, при условии, что с момента подачи уведомления о переходе на УСН он не нарушил условия применения упрощенки.

■ Письмо Минфина от 02.06.2023 № 03-11-11/51011

Установлен особый порядок включения юрлиц из новых регионов (ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей) в реестр МСП.

■ Закон от 10.07.2023 № 292-ФЗ

ФНС подтвердила: в Москве налоговые сроки, пришедшиеся на 26.06.2023, переносятся на следующий рабочий день.

■ Письмо ФНС от 28.06.2023 № ЕА-4-15/8183 ■

КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В отличие от дивидендов, выплаченных резидентам, в отношении дивидендов нерезидентам Налоговый кодекс не предусматривает различных налоговых ставок в зависимости от величины налоговой базы (до 5 млн руб. включительно либо более) и раздельной уплаты налога. НДФЛ с таких доходов рассчитывается по единой ставке 15%, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7, п. 3 ст. 224 НК РФ).

В связи с этим ФНС в Письме ранее сообщала, что в уведомлении об исчисленной сумме налогов, в том числе в виде платежного поручения со статусом «02», в отношении НДФЛ с доходов в виде дивидендов, выплаченных нерезидентам, в том числе и в случае, когда сумма налога превышает 650 тыс. руб., необходимо указывать КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 (Письмо ФНС от 04.04.2023 № ЗГ-3-11/4649@). Поясним, этот КБК называется «Налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб.) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному))». Но это, по мнению ФНС, значения не имеет.

Аналогичное мнение еще до выхода официального Письма нам озвучивал и специалист ФНС (, 2023, № 4).

Однако позднее Минфин высказался на этот счет иначе (Письмо Минфина от 26.04.2023 № 02-05-06/38487). Ведомство считает, что НДФЛ с дивидендов, выплаченных нерезидентам, в случае если сумма налога превышает 650 тыс. руб., нужно платить на отдельный КБК. То есть использовать два КБК в зависимости от суммы налога к уплате:

•сумма НДФЛ, не превышающая 650 тыс. руб., уплачивается на КБК 182 1 01 02130 01 1000 110;

•все, что сверху, — на КБК 182 1 01 02140 01 1000 110.

Полагаем, что такой подход связан с введением для уплаты НДФЛ с дивидендов новых отдельных КБК, однако его применение противоречит тому, что до их появления налог с дивидендов, выплаченных нерезидентам, уплачивался одним платежом, без разбивки (Письмо Минфина от 03.08.2022 № 02-05-06/74915).

В общем, очевидно, ситуация неоднозначная. Что же в итоге делать налогоплательщикам, мы уточнили у специалиста ФНС.

Про КБК с дивидендов, выплаченных нерезидентам

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Ставка НДФЛ устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением, в частности, доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых ставка устанавливается в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом применение указанной налоговой ставки (15%) не зависит от размера налоговой базы по доходам в виде дивидендов, полученных нерезидентами.

Доходы от НДФЛ, уплачиваемого в отношении доходов в виде дивидендов, полученных физлицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, подлежат зачислению по нормативу 85% в бюджеты субъектов РФ, 15% — в местные бюджеты (статьи 56, 61—61.3, 61.5, 61.6 БК РФ).

Поэтому в условиях отсутствия отдельного КБК для отражения НДФЛ в отношении дивидендов, полученных нерезидентами, считаю наиболее корректным применение к этим суммам НДФЛ (вне зависимости от величины налоговой базы) КБК 182 1 01 02130 01 1000 110. При этом отражение таких сумм НДФЛ с КБК 182 1 01 02140 01 1000 110 повлечет за собой применение к этим поступлениям налога тарифного распределения по иным нормативам, установленным БК РФ.

* * *

Если вдруг вы указали не тот КБК в уведомлении об исчисленной сумме налогов или в платежке со статусом «02», то для исправления ситуации нужно подать в ИФНС уточняющее уведомление. В нем заполните два блока: в первом повторите ошибочный КБК и другие данные из ранее поданного уведомления, но в сумме поставьте «0», а во втором блоке отразите верные реквизиты и сумму (Письмо ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@). Подробнее см. , 2023, № 6.

Важно: если вы исправите таким образом ошибку в платежке со статусом «02», после вам придется перейти на платежки по ЕНП со статусом «01» и формировать уведомления об исчисленных суммах постоянно. Альтернатива: повторить платеж с правильным КБК, а потом сумму положительного сальдо ЕНС (если, конечно, платеж его образовал) вернуть на расчетный счет.

К слову, некорректное заполнение уведомления, в том числе в виде платежки со статусом «02», к начислению пеней до конца 2023 г. не приведет, но только в случае, если в период с даты окончания срока уплаты налога по дату подачи уточненного уведомления у вас сальдо ЕНС было положительным (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500). ■

Как исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компании

Форму налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

С каких доходов нужно удерживать налог

При выплате дохода иностранной компании нужно удерживать налог, если доход (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 246, п. 3 ст. 247, п. 4 ст. 286, пп. 1, 1.1 ст. 309, п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ):

•получен от источников в РФ иностранной компанией, не имеющей здесь постоянного представительства, или не связан с деятельностью такого представительства;

•не связан с предпринимательской деятельностью иностранной компании в России и прямо указан в качестве облагаемого дохода в НК или относится к иным аналогичным «пассивным» доходам от источников в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 29.04.2021 № 03-08-05/32988);

•облагается в России в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения, заключенным со страной, где находится иностранная компания. Налог также нужно будет удержать, если такой договор отсутствует, не ратифицирован, приостановлен или прекратил свое действие.

Если указанным условиям доход не соответствует, налог удерживать не надо. Например, не нужно удерживать налог, если вы уведомлены о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной компании в России, а также располагаете документом, подтверждающим постановку получателя дохода на учет в налоговых органах (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2021 № 03-08-05/79946).

Справка

Список международных договоров России об избежании двойного налогообложения опубликован Минфином (Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами (на 10.01.2023)). Ознакомиться с ним можно также на сайте ведомства.

В частности, может возникнуть обязанность по удержанию налога при выплате дивидендов, процентов по долговым обязательствам, доходов от реализации акций (долей), недвижимости на территории РФ и от международных перевозок (подп. 1, 3, 5, 6, 8 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом перечень доходов от источников в РФ, облагаемых у источника выплаты, является открытым. К ним относятся любые иные аналогичные доходы иностранной компании от источников в России, то есть доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью в РФ («пассивные» виды доходов) (Письма Минфина от 29.04.2021 № 03-08-05/32988, от 13.10.2020 № 03-08-13/89405).

Кто признается налоговым агентом

Обязанности агента по налогу на прибыль могут возникнуть у российской организации, например, при покупке у иностранной компании недвижимости в РФ

Налоговыми агентами признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также иностранные компании, работающие в России через постоянные представительства, которые выплачивают вышеуказанные доходы иностранцам-юрлицам (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Спецрежимники на УСН, АУСН, ПСН и ЕСХН от обязанностей налогового агента не освобождены и должны исполнять их в общем порядке (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ; ч. 3 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Применение норм международных договоров

Применять международный договор нужно, если выплачиваемые иностранной компании доходы облагаются в России в соответствии с НК. Ведь договор может только улучшить положение налогоплательщика. И если налогообложение какого-либо дохода не предусмотрено НК, договор не дает налоговикам дополнительных оснований для его налогообложения (Письмо ФНС от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@ (п. 2)).

Согласно нормам международных договоров выплачиваемый иностранной компании доход может не облагаться в РФ налогом на прибыль или облагаться по пониженной налоговой ставке. Для применения льготных норм у налогового агента на момент выплаты дохода должны быть письменные подтверждения того, что иностранная компания (подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ; Письма Минфина от 07.02.2023 № 03-08-05/9528, от 13.12.2022 № 03-08-05/122122):

•является резидентом страны, с которой заключен договор;

•имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Если на момент выплаты дохода иностранец не предоставил указанные подтверждения, налог придется удержать без учета норм договора (Письма Минфина от 20.02.2023 № 03-07-08/14292; ФНС от 04.08.2022 № ШЮ-4-13/10104@). В этом случае иностранная компания сможет самостоятельно вернуть излишне удержанный налог из бюджета, подав в ИФНС по месту учета налогового агента установленный НК пакет документов. В том числе подтверждение своего резидентства на момент выплаты дохода (пп. 2, 3 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 13.12.2022 № 03-08-05/122122).

Расчет, удержание и уплата налога в бюджет

В общем случае налог рассчитывается как произведение суммы выплачиваемого дохода и ставки налога, установленной НК или международным договором. Ставка налога зависит от вида выплачиваемого дохода (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 247, п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК РФ). Формула расчета выглядит так:

Если доходы облагаются НДС в России, налог на прибыль нужно исчислять с суммы дохода за вычетом НДС при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением НДС (Письмо Минфина от 17.01.2022 № 03-08-05/1946).

Удерживать налог нужно при каждой выплате доходов независимо от формы, в которой они получены, в частности в натуральной или иной неденежной форме (пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ; Письмо ФНС от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@ (п. 2)).

Удержанный налог надо уплачивать в бюджет в составе ЕНП не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (получения) дохода (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58, пп. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Если доход выплачивается в иностранной валюте, пересчитывать в рубли сам доход не нужно. Налог исчисляется и удерживается в валюте выплаты дохода, а затем пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на дату уплаты (пп. 14, 16 ст. 45, п. 5 ст. 309 НК РФ). Однако в совокупной обязанности, исходя из действующих норм НК, удержанный в иностранной валюте налог будет учтен только на 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. И учтен он будет в рублях по курсу Банка России на эту дату (подп. 1, 5 п. 5 ст. 11.3, подп. 1 п. 7, пп. 14, 16 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2023 № СД-4-3/3570@). Поэтому, если вы уплатите налог заранее (до 28-го числа следующего месяца), позаботьтесь о том, чтобы на 28-е число на ЕНС было положительное сальдо в сумме, достаточной для списания в счет уплаты налога с учетом изменения валютного курса. Лучше платить налог с запасом (пп. 1, 9 ст. 75, п. 2 ст. 123 НК РФ). Или же непосредственно 28-го числа, пересчитав его в рубли по курсу на эту дату.

Подаем в ИФНС налоговый расчет

Сумму выплаченного иностранцу дохода, а также исчисленного и удержанного налога нужно отразить в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Расчет) (п. 4 ст. 310 НК РФ).

При выплате иностранной организации доходов в инвалюте «прибыльный» агент может представить налоговый расчет попозже — после 25-го, но до 28-го числа (включительно). ФНС разрешила

В нем отражаются все доходы иностранных компаний от источников в РФ, в том числе не облагаемые в соответствии с НК или международными договорами. В Расчет можно не включать только не облагаемые в РФ доходы, которые не являются доходами от источников в РФ. Это, например, доходы от выполнения работ (оказания услуг) на территории иностранного государства и от импорта товаров в Россию (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@).

Если доход иностранной компании является доходом от источников в РФ, но не облагается в России в соответствии с НК или с международным договором, в подразделе 3.2 раздела 3 нужно указать, в частности (пп. 8.3, 8.4, 8.7 Порядка заполнения налогового расчета, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ (далее — Порядок заполнения расчета), приложение № 2 к Порядку заполнения расчета):

•по строке 020 — код дохода;

•по строке 040 — сумму дохода в валюте выплаты;

•по строке 070 — значение «99.99».

В строках 080—140 подраздела 3.2 в такой ситуации нужно проставить нули (п. 8.7 Порядка заполнения расчета; Письма ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@, от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@).

По общему правилу Расчет надо подать в ИФНС (п. 3 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):

•за отчетный период — не позднее 25 календарных дней со дня его окончания;

•за год — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим годом.

В случае когда уплатить налог нужно до подачи Расчета (при выплате доходов в первые 2 месяца квартала или в декабре), в ИФНС нужно подать уведомление об исчисленных суммах налогов (далее — Уведомление) (п. 9 ст. 58 НК РФ). В 2023 г. при соблюдении ряда условий вместо подачи Уведомления можно заполнять отдельные платежки на перечисление налога (ч. 12, 14, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Если доходы выплачиваются в иностранной валюте, к моменту окончания срока для подачи Расчета (Уведомления) определить сумму налога в рублях невозможно. В такой ситуации ФНС разрешает подавать Расчеты (Уведомления) после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца. Нарушением срока подачи и основанием для штрафа это не будет (Письмо ФНС от 24.03.2023 № СД-4-3/3570@). Подавать Расчет (Уведомление) в ИФНС удобнее непосредственно 28-го числа с указанием суммы налога, пересчитанной в рубли по курсу на эту дату. Если уплатить налог и подать Расчет (Уведомление) заранее, то на 28-е число его придется уточнять. Ведь сумма налога к уплате, отраженная в первичном Расчете (Уведомлении), при пересчете в рубли на 28-е число может измениться из-за изменения валютного курса (п. 6 ст. 81 НК РФ; п. 1.3 Порядка заполнения расчета; Письмо ФНС от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@).

Справка

Во II чтении Госдума приняла законопроект, который уточнит порядок пересчета налога при выплате иностранным компаниям дохода в иностранной валюте. Пересчитывать сумму налога в рубли нужно будет на дату выплаты дохода иностранной компании, а не на дату уплаты налога, как сейчас (подп. «а» п. 67 ст. 2 проекта Закона № 369931-8 (Внимание! DOCX-формат)). Если эти поправки примут, сложностей с пересчетом и уплатой налога, а также с подачей Расчетов (Уведомлений) не будет (сайт СОЗД ГАС «Законотворчество»).

Внимание

В декларации по налогу на прибыль в общем случае не нужно отражать информацию о доходах иностранных компаний, в отношении которых вы являетесь налоговым агентом. Исключение — выплата дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Для этих случаев в составе декларации предусмотрен Расчет, состоящий из подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03. Поэтому при выплате иностранным компаниям дивидендов организация на ОСН должна включить в декларацию подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03. А организациям-спецрежимникам нужно подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль в составе титульного листа, подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03 (пп. 1.16, 4.9.1, 4.9.2 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

* * *

Если не удержать и не уплатить налог, ИФНС может взыскать его с вас, а также начислить штраф и пени (пп. 1, 9 ст. 75, п. 1 ст. 123 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда доход иностранной компании выплачивается в неденежной (натуральной) форме (Определение ВС от 30.09.2015 № 305-КГ15-11372; Постановления 9 ААС от 10.04.2023 № 09АП-14093/2023; АС УО от 30.11.2022 № Ф09-8051/22; 2 ААС от 14.01.2021 № 02АП-9621/2020). ■

Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнес

Выход из ООО участника-нерезидента

Участник (физлицо — резидент Кипра) выходит из ООО и получает действительную стоимость своей доли в уставном капитале. Как ООО определить величину облагаемого НДФЛ дохода и исполнить обязанности налогового агента?

— Участник может выйти из общества с ограниченной ответственностью, получив действительную стоимость своей доли в уставном капитале (деньгами или имуществом) (ст. 94 ГК РФ; п. 6.1 ст. 23, п. 1 ст. 26 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)).

В этом случае его налогооблагаемым доходом в зависимости от формы выплаты доли будет являться (п. 1 ст. 41, подп. 1, 10 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ):

•сумма полученных денежных средств;

•стоимость иного полученного имущества или имущественных прав. Имущество (имущественные права) для определения величины дохода нужно оценивать по их рыночной стоимости (п. 1, подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Дату фактического получения дохода нужно определять как (подп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ):

•день выплаты денег, в том числе перечисления на банковский счет участника либо по его поручению на счета третьих лиц, — при выплате доли в денежной форме;

•день передачи имущества (имущественных прав) — при выплате доли в натуральной форме.

ООО признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы дохода участника (пп. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Доход участника-нерезидента освобождается от налогообложения, если на дату выхода доля в ООО непрерывно принадлежала ему на праве собственности более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 14.07.2022 № 03-04-05/67709, от 25.11.2020 № 03-04-06/102649). Если в течение срока владения размер доли менялся, от налогообложения освобождается лишь доход в части доли, которой участник владел более 5 лет (Письмо Минфина от 15.02.2022 № 03-04-05/10399).

Если доля в уставном капитале ООО непрерывно принадлежала участнику более 5 лет, при выходе из общества облагаемого НДФЛ-дохода у него не возникает

Если срок владения долей меньше 5 лет, доход облагается НДФЛ. Налог нужно исчислить и удержать с полной суммы полученного участником дохода. Уменьшить доход участника на его расходы на приобретение доли ООО не вправе: НК это не предусмотрено (Письмо Минфина от 02.10.2020 № 03-04-06/86502).

Нормы НК, приравнивающие часть дохода, пот источников за пределами РФ. Порядок определения налоговой базы они не устанавливают. Поэтому всю сумму дохода участника-нерезидента нужно облагать НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Такие разъяснения давал на страницах нашего журнала советник государственной гражданской службы РФ 1 класса Н.Н. Стельмах (см. , 2019, № 5). В более поздних разъяснениях Минфин также исходит из того, что вся сумма дохода нерезидента при выходе из ООО облагается по ставке 30% (Письма Минфина от 17.02.2023 № 03-04-06/13848, от 02.10.2020 № 03-04-06/86502).

При налогообложении таких доходов нужно учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 7 НК РФ). Минфин в разъяснениях по вопросам налогообложения доходов нерезидентов — участников (акционеров) российских организаций ссылается на Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР, на основе которой заключаются международные договоры (Письма Минфина от 07.06.2022 № 03-04-06/53887, от 13.09.2021 № 03-04-06/74127). Исходя из этих Комментариев, полагаем, что для целей применения договоров такие доходы следует квалифицировать как дивиденды. Но только в части, превышающей вклад участника в уставный капитал.

Доход в части, не превышающей вклад, представляет собой возврат капитала и не рассматривается как дивиденды. К нему, на наш взгляд, следует применять нормы договора о налогообложении «других доходов», не поименованных в статьях договора.

Компетентным органом по применению международных договоров об избежании двойного налогообложения является Минфин. Поэтому перед выходом участника-нерезидента рекомендуем получить от Минфина персональные письменные разъяснения касательно налогообложения дохода участника с учетом норм конкретного международного договора, применяемого в вашем случае (подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 34.2 НК РФ; Письма Минфина от 04.05.2021 № 03-08-19/35189; ФНС от 30.07.2021 № БС-4-11/10830@).

Так, дивиденды, выплачиваемые российской компанией резиденту Кипра, облагаются налогом в России по ставке 15%. При этом «другие доходы» резидента Кипра, независимо от источника их возникновения, подлежат налогообложению только на Кипре (пп. 1, 2 ст. 10, п. 1 ст. 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998).

Для применения норм Соглашения обществу на момент выплаты дохода нужно располагать подтверждением того, что участник является налоговым резидентом Кипра. Это подтвердит (пп. 5, 6 ст. 232 НК РФ):

•или паспорт иностранного гражданина;

•или иной документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина;

•или официальное подтверждение статуса налогового резидента государства, с которым у России заключен международный договор (если вышеуказанные документы не позволяют подтвердить резидентство физлица).

Кроме того, если на основании договора доходы не облагаются в России, ООО нужно подать в свою ИФНС сведения об участнике-нерезиденте и выплаченных ему доходах, с которых не нужно удерживать налог. Срок для подачи — 30 дней с даты выплаты дохода. Сведения подаются в свободной форме, однако должны позволять идентифицировать физлицо, а также вид, сумму и дату выплаты доходов (п. 8 ст. 232 НК РФ).

Налог нужно удержать при выплате стоимости доли денежными средствами. Если стоимость доли выплачивается в натуральной форме, удержать НДФЛ нужно из любых других денежных доходов участника с учетом ограничения — не более 50% от выплаты. Если в течение года удержать налог не получилось, сообщите об этом участнику и своей ИФНС. Для этого не позднее 25 февраля следующего года подайте в ИФНС справку о доходах с заполненным разделом 4 в составе годового 6-НДФЛ и направьте эту справку физлицу (пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ; п. 5.7 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

Ликвидация АО или ООО

Как дочернему АО или ООО исполнить обязанности налогового агента в случае его ликвидации и распределения имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, в пользу участника (акционера) — физлица, не являющегося налоговым резидентом России?

— Общее собрание участников ООО (акционеров АО) может принять решение о ликвидации общества (п. 2 ст. 33, ст. 39 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 47, подп. 3 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ)). При ликвидации ООО или АО участники (акционеры) имеют право на получение имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами (п. 8 ст. 63; п. 1 ст. 67 ГК РФ; п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 23 Закона № 208-ФЗ). Порядок исполнения обязанностей налогового агента ликвидируемым АО или ООО будет таким же, как и при выходе участника из ООО.

Даже у ликвидируемой компании возникают обязанности НДФЛ-агента при распределении ее имущества между участниками

Так, доходом участника-нерезидента будет являться сумма полученных денежных средств или стоимость полученного имущества (имущественных прав) (п. 1 ст. 41, п. 3 ст. 105.3, подп. 1, 10 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Ликвидируемое общество признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы полученного участником дохода (пп. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Исчислять налог нужно по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Но в ситуации, когда АО или ООО ликвидируется, есть один нюанс. Освобождение ликвидационных выплат от налогообложения в зависимости от срока владения акциями (долями) НК не предусмотрено (Письмо Минфина от 15.10.2018 № 03-04-05/73905).

Также учитывайте нормы международного договора, применяемого в вашем случае. Согласно Комментариям к Модельной конвенции ОЭСР ликвидационные выплаты нужно рассматривать в качестве дивидендов. При этом такие выплаты в пределах вклада, по нашему мнению, можно квалифицировать в качестве «других доходов», не поименованных в статьях договора. Лучше всего до начала процедуры ликвидации получить от Минфина письменные разъяснения по вашему конкретному случаю.

Выкуп акций АО у акционера — физлица, нерезидента России

Акционером АО является физическое лицо — резидент Швеции. АО выкупает у акционера свои акции, размещенные в РФ. Как исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ?

— Закон об АО не содержит положений о выходе акционеров, поэтому прекращение участия в АО происходит посредством выкупа обществом своих акций у акционеров (статьи 72, 75 Закона № 208-ФЗ).

Выкуп АО своих акций для целей НДФЛ следует рассматривать как реализацию ценных бумаг (Письма Минфина от 08.04.2020 № 03-04-06/27870, от 06.05.2016 № 03-04-06/26446). Доход нерезидента от продажи в РФ акций российского АО облагается по ставке 30% (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налогообложению будет подлежать положительный финансовый результат от реализации акций. Рассчитывается он как разница между полученными доходами (стоимостью проданных акций) и документально подтвержденными расходами акционера, связанными с приобретением, хранением и реализацией акций (пп. 7, 10, 12, 14 ст. 214.1 НК РФ; Письмо Минфина от 22.10.2014 № 03-04-05/53351).

АО, выкупающее собственные акции по договору купли-продажи, признается налоговым агентом и должно исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. В том числе при выплате дохода через номинального держателя (пп. 1—4 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2020 № 03-04-06/3369; ФНС от 17.01.2020 № БС-4-11/561@). Однако, если доход выплачивается через посредника, НДФЛ-агентом может признаваться этот посредник. Но только, если он поименован в НК и участвует в выплате дохода в рамках деятельности, позволяющей признать его налоговым агентом в отношении таких доходов физлица (абз. 3 п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ). В частности, если он является брокером, действующим в интересах акционера на основании договора на брокерское обслуживание (подп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Доход акционера-нерезидента от реализации акций освобождается от налогообложения, если (п. 17.2 ст. 217, п. 2 ст. 284.2 НК РФ; Письмо Минфина от 24.01.2023 № 03-04-05/5197):

•на дату выкупа акций они непрерывно принадлежали акционеру на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет;

•не более 50% активов АО, по данным финотчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу выкупа, прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории России.

Если эти условия не выполняются, по общему правилу финансовый результат от продажи акций облагается НДФЛ (Письмо Минфина от 20.04.2020 № 03-04-05/31567).

При налогообложении таких доходов также учитывайте положения соответствующих международных договоров.

В силу Конвенции между Россией и Швецией доходы лица с постоянным местопребыванием в Швеции от отчуждения акций, более 50% стоимости которых прямо или косвенно состоит из недвижимости, расположенной в России, облагаются налогом в России (п. 4 ст. 13 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993).

Таким образом, у АО возникает обязанность по удержанию НДФЛ из дохода участника, только если более 50% активов АО состоит из российской недвижимости.

Если российская недвижимость отсутствует в активах АО или составляет менее 50% его активов, доходы акционера не облагаются НДФЛ в России (Письмо Минфина от 10.03.2023 № 03-08-09/19951).

Не все международные договоры содержат условие о доле российской недвижимости в активах при налогообложении доходов от продажи акций.

Договор может предусматривать налогообложение таких доходов в стране, резидентом которой является лицо, отчуждающее акции, независимо от структуры активов источника выплаты. В этом случае АО не нужно удерживать налог независимо от доли российской недвижимости в его активах (п. 1 ст. 7 НК РФ). Но при наличии на момент выплаты дохода письменного подтверждения того, что участник является налоговым резидентом этого государства (пп. 5, 6 ст. 232 НК РФ). Примером такого договора является Конвенция между Россией и Португалией (п. 4 ст. 13 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29.05.2000; Письмо Минфина от 18.03.2022 № 03-04-05/21177).

* * *

Сам участник (акционер), не являющийся налоговым резидентом России, при получении рассматриваемых доходов никакими НДФЛ-вычетами воспользоваться не сможет. Ведь они предусмотрены только для доходов физлиц-резидентов, относящихся к основной налоговой базе и облагаемых по ставке 13% (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 07.10.2022 № 03-04-05/96973).

Также обращаем внимание, что в настоящее время для совершения ряда сделок (операций) с долями и акциями российских организаций нужно получать разрешение Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ. Разрешение необходимо, если стороной сделки являются иностранные лица недружественных государств или лица, находящиеся под контролем таких иностранных лиц (подп. «а», «б» п. 1 Указа Президента от 01.03.2022 № 81; пп. 1, 2 Указа Президента от 08.09.2022 № 618; пп. 1, 2, 5 Указа Президента от 15.10.2022 № 737). Это касается, в частности, выхода участника из ООО путем отчуждения своей доли обществу, а также сделок по отчуждению ценных бумаг (Письмо Минфина от 13.10.2022 № 05-06-14РМ/99138 (п. 10); п. 1.7 Официального разъяснения ЦБ от 18.03.2022 № 2-ОР). Перечень иностранных государств, признанных недружественными, утвержден Правительством РФ (Распоряжение Правительства от 05.03.2022 № 430-р). ■

Как участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него

Кто должен уплатить налог с доходов участника при выходе из ООО

При выходе участника из ООО ему выплачивается действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия выдается в натуре имущество, стоимость которого равна действительной стоимости доли (п. 2 ст. 94 ГК РФ; п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Налоговой базой будет являться положительная разница между рыночной стоимостью полученного имущества (денежными средствами) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) им стоимостью доли (а также денежными вкладами в имущество ООО, которые не были возвращены участнику). Эта разница для целей налогообложения признается дивидендами и подлежит налогообложению по ставкам, предусмотренным для дивидендов (0% или 13%) (подп. 1 п. 2 ст. 43, п. 1 ст. 250, подп. 4, 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277, п. 3 ст. 284 НК РФ; Письма Минфина от 10.02.2023 № 03-03-06/1/10911, от 22.11.2022 № 03-03-07/113972, от 07.12.2020 № 03-03-06/1/106522; Информация ФНС «О признании с 1 января 2019 года дивидендами имущества, полученного участником при выходе из общества или его ликвидации»).

При выходе участника-юрлица и выплате ему действительной стоимости доли ООО признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Поэтому должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с таких доходов (п. 3 ст. 275 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2023 № 03-03-06/1/10911).

Между тем у ООО может не быть возможности удержать налог с таких доходов, если действительная стоимость доли выплачивается в натуре и доходы в денежной форме участнику не выплачиваются. Рассмотрим, что нужно сделать участнику в ситуации, когда ООО удержало налог с дивидендов и когда удержать налог невозможно.

Ситуация 1. Действительная стоимость доли (ее часть) выплачивается в денежной форме (или выплачиваются иные денежные доходы, с которых можно удержать налог). В такой ситуации налог с доходов должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет ООО (если условия для применения ставки 0% не выполняются и дивиденды облагаются по ставке 13%). Если часть доли выплачивается деньгами, а часть — в натуре, всю сумму налога ООО должно удержать из доходов, выплачиваемых деньгами (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; Письмо ФНС от 07.09.2021 № СД-4-3/12722@).

НК не содержит специальных правил расчета налога с дивидендов при выходе участника из ООО. Вправе ли в такой ситуации налоговый агент применить общую формулу исчисления налога с дивидендов и учесть при расчете дивиденды, полученные им самим от других организаций? (п. 5 ст. 275 НК РФ) Мы задали этот вопрос специалисту Минфина.

При расчете налога с доходов участника при выходе из ООО нельзя учесть дивиденды, полученные ООО

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— По смыслу п. 5 ст. 275 НК РФ формула расчета налога, установленная этой нормой, применяется при распределении дивидендов между акционерами (участниками) организации. В этом случае сумма налога определяется налоговым агентом на дату принятия решения о распределении (выплате) дивидендов (Письмо Минфина от 16.05.2022 № 03-03-06/1/44691).

При выходе участника из ООО общество производит с ним расчеты, но распределения дивидендов между участниками не происходит. Поскольку в такой ситуации общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей, отсутствует, эта формула неприменима, расчет по ней произвести невозможно. Таким образом, сумму дивидендов, полученных самим ООО, при исчислении налога с доходов участника при его выходе учесть нельзя.

Порядок расчета налога для такой ситуации ст. 275 НК РФ не установлен, в отличие, например, от ситуации с ликвидацией организации (п. 2 ст. 275 НК РФ). Поэтому налог нужно рассчитать как произведение полученного дохода (разницы между рыночной стоимостью полученного имущества и оплаченной стоимостью доли, а также невозвращенными денежными вкладами в имущество ООО) и дивидендной налоговой ставки (п. 1 ст. 250, подп. 4, 11.1 п. 1 ст. 251, п. 3 ст. 275, п. 2 ст. 277, п. 3 ст. 284 НК РФ).

Такой позиции вполне может придерживаться и налоговый орган. И хотя все неустранимые неясности НК должны толковаться в пользу налогоплательщика (налогового агента) (п. 7 ст. 3 НК РФ), вполне вероятно, что налоговый агент (ООО) не согласится рассчитать и удержать налог с учетом полученных им дивидендов. Ведь в этом случае для него возможен спор с ИФНС, и приведенный ответ Минфина подтверждает наличие таких рисков.

Участнику нужно отразить полученные дивиденды, с которых ООО удержало налог, в декларации по налогу на прибыль в общем порядке, то есть (пп. 5.2, 5.3, 6.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации)):

•по строке 020 листа 02 и строке 100 приложения № 1 к листу 02 — в общей сумме внереализационных доходов;

•по строке 070 листа 02 — в доходах, исключаемых из прибыли.

Тем самым участник задекларирует полученные доходы и одновременно исключит их из налоговой базы (п. 5.4 Порядка заполнения декларации).

Ситуация 2. Действительная стоимость доли выплачивается в неденежной форме (иные денежные доходы не выплачиваются). В этом случае удержать налог не представляется возможным, и ООО должно будет письменно сообщить об этом и о сумме задолженности налогоплательщика в свою ИФНС (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; Письмо Минфина от 17.11.2021 № 03-03-07/92921).

ООО, выплатившее вышедшему из него участнику–юрлицу долю исключительно в неденежной форме, как налоговый агент должно сообщить в ИФНС о невозможности удержания налога

А участнику придется рассчитать налог в вышеуказанном порядке и самостоятельно перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 45, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Сумму налога и ее расчет можно запросить и у ООО, ведь оно должно было исчислить ее для того, чтобы отчитаться о невозможности удержать налог.

Датой получения доходов в виде дивидендов при выходе из ООО будет признаваться (подп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ):

•дата получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу, — если доходы получены недвижимым имуществом;

•дата перехода права собственности на имущество — в ином случае.

Налог нужно уплатить в составе ЕНП в общие сроки (п. 1 ст. 58, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Специального порядка отражения в декларации таких доходов и самостоятельно исчисленного налога не предусмотрено. Поэтому можно использовать алгоритм, установленный для отражения налога с дивидендов, полученных от иностранных компаний. Ведь в этом случае также предполагается самостоятельная уплата налога. Это подтверждают и в Минфине.

Как участнику отразить в декларации полученный при выходе из ООО доход и налог, не удержанный ООО

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Порядком заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, не установлен алгоритм отражения таких доходов и самостоятельно исчисленного налога.

По моему мнению, самым подходящим вариантом их отражения является порядок, предусмотренный для дивидендов, полученных от иностранных организаций. То есть в такой ситуации нужно заполнить лист 04 с кодом «04» или «05» по реквизиту «Вид дохода» в зависимости от того, какая ставка к ним применяется — 0% или 13%. Сумму дивидендов (разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и стоимостью доли, а также не возвращенными участнику денежными вкладами в имущество ООО) нужно указать по строке 010 листа 04 (пп. 15.1, 15.1.4, 15.2 Порядка заполнения декларации).

В случае исчисления налога по ставке 13% его сумму нужно отразить по строке 040 подраздела 1.3 раздела 1. Код вида платежа «1» в общем случае предусмотрен для налоговых агентов. Поэтому для единообразия отражения таких доходов и суммы налога в декларации участнику лучше использовать код вида платежа «4» (пп. 4.9.1, 4.9.4 Порядка заполнения декларации).

Итак, в общем случае при самостоятельной уплате налога доходы и сумму исчисленного налога участнику нужно отразить в декларации за квартал (месяц) получения дохода (пп. 1.1, 4.9.4, 5.2, 5.3, 6.3, 15.1, 15.1.4, 15.2, 15.3 Порядка заполнения декларации):

•в листе 04 с кодом «04» или «05» по реквизиту «Вид дохода» (в зависимости от применяемой к дивидендам налоговой ставки — 0% или 13%). По строке 010 нужно указать сумму полученных дивидендов (разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и оплаченной стоимостью доли, а также невозвращенными вкладами), по строке 030 — ставку налога (0% или 13%), по строкам 040 и 080 — сумму исчисленного налога;

•по строкам 020, 070 листа 02 и строке 100 приложения № 1 к листу 02 — сумму полученных дивидендов;

•по строке 040 подраздела 1.3 раздела 1 с кодом вида платежа «4» — сумму исчисленного по ставке 13% налога с указанием последнего дня срока уплаты налога.

Как учесть доходы при ликвидации ООО

При ликвидации ООО участник имеет право на получение имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, в порядке его распределения между участниками (п. 8 ст. 63, п. 1 ст. 67 ГК РФ; абз. 7 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Расчет величины дохода участника-юрлица в этой ситуации будет таким же, как и при выходе из ООО: доходом будет признаваться положительная разница между рыночной стоимостью полученного имущества (денежными средствами) и фактически оплаченной стоимостью доли (а также денежными вкладами в имущество ООО, которые не были возвращены участнику). Эта разница также признается дивидендами (подп. 1 п. 2 ст. 43, п. 1 ст. 250, подп. 4, 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 275, п. 2 ст. 277 НК РФ; Письмо Минфина от 07.11.2022 № 03-03-06/1/107900).

Однако при получении имущества, распределяемого при ликвидации, участник должен самостоятельно исчислить и уплатить налог с полученных доходов. При расчете налога нужно применять налоговые ставки, установленные для дивидендов (0% или 13%) (п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 284 НК РФ; Письма Минфина от 10.11.2022 № 03-03-06/3/109472, от 08.08.2022 № 03-03-06/2/76612, от 21.05.2021 № 03-03-06/1/39210).

Исчисленный налог перечисляется в составе ЕНП в общие сроки (п. 1 ст. 58, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Эти доходы и исчисленный налог участнику нужно отразить в декларации (пп. 1.1, 4.9.1, 5.2, 5.3, 6.3, 15.1, 15.1.4, 15.2, 15.3 Порядка заполнения декларации):

•в листе 04 с кодом «09» (доходы, полученные участником при распределении имущества ликвидируемой организации) по реквизиту «Вид дохода». По строке 010 нужно указать сумму полученных дивидендов (разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и оплаченной стоимостью доли, а также невозвращенными денежными вкладами в имущество ООО), по строке 030 — ставку налога (0% или 13%), по строкам 040 и 080 — сумму исчисленного налога;

•по строкам 020, 070 листа 02 и строке 100 приложения № 1 к листу 02 — сумму полученных дивидендов;

•по строке 040 подраздела 1.3 раздела 1 с кодом вида платежа «1» — сумму исчисленного по ставке 13% налога с указанием срока уплаты.

Если при ликвидации ООО (выходе из него) образовался убыток

В результате ликвидации ООО (выхода из него) в налоговом учете участника может образоваться не прибыль, а убыток.

Этот убыток определяется как отрицательная разница между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) стоимостью доли. Дополнительные денежные взносы при этом учесть нельзя. Убыток можно учесть в составе внереализационных расходов в отчетном (налоговом) периоде ликвидации ООО (выхода из него) (подп. 8 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 03.06.2022 № 03-03-06/1/52500).

В общем случае в декларации по налогу на прибыль этот убыток нужно отразить (пп. 1.1, 5.2, 21.1 Порядка заполнения декларации, приложение № 4 к Порядку заполнения декларации):

•по строке 300 приложения № 2 к листу 02 (тем самым полученный убыток будет включен в общую сумму внереализационных расходов, отражаемую по строке 040 листа 02);

•в приложении № 1 к декларации, указав в графе 3 код «951», в графе 4 — сумму полученного убытка.

Позаботьтесь о документальном подтверждении суммы убытка, уменьшающего налоговую базу (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 08.05.2019 № 03-03-06/1/33703).

Однако учитывать такой убыток для целей налогообложения не безопасно, если речь идет о долях, доходы от выбытия которых облагаются по нулевой ставке. Ставка 0% применяется, если (п. 4.1 ст. 284, пп. 1, 2 ст. 284.2 НК РФ):

•на дату выбытия доли она непрерывно принадлежит участнику на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет;

•не более 50% активов ООО, по данным финотчетности, прямо или косвенно состоят из недвижимости, которая находится на территории России.

При выходе из организации или при ее ликвидации в целях налога на прибыль у участника может образоваться не доход, а убыток

По мнению чиновников, если в отношении доходов от выбытия долей (акций) выполняются условия для применения ставки 0%, то при получении убытка от их выбытия его нельзя учитывать в налоговой базе, облагаемой по ставке 20%. Учитывать его можно только в базе, облагаемой по нулевой ставке (п. 2 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 04.02.2022 № 03-03-06/2/7549 (п. 2)).

Такие разъяснения Минфин и ФНС давали в отношении убытка от выбытия акций и долей в случае ликвидации организации (Письма Минфина от 17.04.2023 № 03-03-06/1/34243, от 10.11.2022 № 03-03-06/3/109472, от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27591; ФНС от 19.02.2020 № СД-4-3/2897). С учетом общности норм НК для этих ситуаций полагаем, что применение такого подхода подразумевается и в отношении убытка, полученного от выбытия доли в ООО в связи с выходом участника.

Поэтому, если указанные условия выполняются, убыток от выбытия доли в ООО, следуя позиции чиновников, нельзя учитывать в налоговой базе, облагаемой по ставке 20%, а нужно учитывать в налоговой базе, облагаемой по ставке 0% для операций с долями (акциями) текущего периода (периода ликвидации ООО или выхода из него). Если, кроме этого убытка, вам нечего учесть в «нулевой» базе по операциям с акциями и долями, то налоговая база будет равна 0. На будущие периоды этот убыток перенести нельзя (пп. 2, 8 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ). Фактически это означает, что такой убыток никак не повлияет на налог на прибыль.

В декларации налоговая база по таким операциям, облагаемая по ставке 0%, отражается в листе 04 с кодом вида дохода «7». Если в текущем периоде облагаемых по нулевой ставке доходов получено не будет, то в строке 010 «Налоговая база» нужно указать «0» (пп. 15.1, 15.2 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 19.02.2020 № СД-4-3/2897).

* * *

Приведенный порядок расчета и уплаты налога на прибыль при ликвидации ООО (выходе из него) действует и в том случае, если участник ООО — упрощенец. Ведь УСН на дивиденды не распространяется, и доходы упрощенцев в виде дивидендов в общем порядке облагаются налогом на прибыль (п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В случаях, когда налог с таких доходов участнику-упрощенцу придется уплачивать самостоятельно (при ликвидации ООО или при выходе из него и невозможности удержать налог), ему также нужно будет подать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль.

Если при выходе из ООО или при его ликвидации получен убыток, участник на УСН учесть его не сможет: НК это не предусмотрено. ■

В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Откуда мнение, что расходы на ремонт любых ОС — косвенные

Напомним, в налоговом учете на прямые и косвенные нужно делить расходы, связанные с производством и реализацией. Прямые — те, что относятся к конкретной продукции (товарам, работам, услугам, далее — продукция), их разрешено учитывать для расчета налога только в момент ее реализации. Косвенные — остальные, их можно списать сразу, в том же периоде, в котором они осуществлены (пп. 1, 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

Почему возможен вывод, что расходы на ремонт любых ОС относятся к косвенным? Очень просто. В НК прямо написано, что расходы на ремонт ОС должны признаваться в составе прочих в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены (пп. 1, 2 ст. 260, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 253, п. 5 ст. 272, п. 1 ст. 324 НК РФ). А это, как видим, полностью соответствует определению косвенных расходов. Момент осуществления тоже закреплен в НК: запчасти и расходные материалы для ремонта — это материальные расходы, они считаются осуществленными уже в момент передачи для проведения ремонта (п. 2 ст. 272 НК РФ). Сторонние работы и услуги по ремонту — тоже материальные — осуществлены на дату акта (п. 2 ст. 272 НК РФ). Зарплата занятых в ремонте работников — расходы на оплату труда, они считаются осуществленными ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Справка

Неправомерное отнесение в состав косвенных отдельных расходов, относящихся к прямым, включено ФНС в специальный перечень частых нарушений (Перечень частых нарушений обязательных требований по налоговому контролю).

Казалось бы, это подтверждает, что расходы на ремонт любых ОС должны признаваться для расчета налога на прибыль сразу, без привязки к реализации продукции. Такой подход можно встретить и в отдельных разъяснениях Минфина (Письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/223).

Но слепо следовать этим разъяснениям нельзя. Как показывает судебная практика, это может привести к доначислению налога на прибыль, пеней и штрафа в результате переквалификации расходов на ремонт в прямые.

В каких случаях расходы на ремонт ОС следует отнести к прямым

Учитывать для налога на прибыль как прямые нужно расходы на ремонт тех ОС, которые напрямую используются в создании продукции. При этом если какой-то объект ОС занят в создании нескольких видов продукции, то затраты на его ремонт нужно распределять между ними «с применением экономически обоснованных показателей» (механизм распределения расписать в учетной политике) (п. 3 ст. 319 НК РФ; Письмо Минфина от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225).

Эту позицию налоговики успешно отстаивают в судах вплоть до ВС РФ (см., например, Определения ВС от 23.12.2021 № 307-ЭС21-24536, от 30.09.2021 № 307-ЭС21-13032, от 12.05.2020 № 304-ЭС20-6538, от 01.06.2020 № 304-ЭС20-6510). На чем она основана, почему поверяющие и суды не принимают во внимание прямое указание ст. 260 НК об учете ремонтных расходов сразу в периоде осуществления? Считается, что важнее общий заложенный в статьях 318, 319 НК РФ принцип распределения расходов на прямые и косвенные, который заключается в следующем (п. 1 ст. 318 НК РФ; Определение КС от 25.04.2019 № 876-О; Письма Минфина от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225, от 26.06.2020 № 03-03-07/55268):

•налогоплательщик делает распределение хотя и самостоятельно, но не как захочется, а обоснованно — на базе экономических показателей, характерных для его процесса создания продукции;

•при этом как прямые расходы следует учитывать не только те, которые перечислены в качестве таковых в п. 1 ст. 318 НК РФ, но и все остальные, непосредственно связанные с процессом создания продукции в конкретной организации. И если с учетом специфики деятельности какие-то расходы по сути прямые, то именно так их и следует признавать. Даже если в НК сказано учитывать их в периоде осуществления (как в случае с расходами на ремонт ОС).

Иными словами, то, что в НК расходы на ремонт ОС названы прочими и указан момент их признания, вовсе не означает, что они не могут быть прямыми. Определять, косвенные они или прямые, нужно на основании статей 318 и 319 НК РФ.

Иногда суды дополнительно отмечают, что затраты на ремонт ОС обеспечивают поступление экономических выгод в будущем в течение нескольких отчетных периодов, поэтому признавать их единовременно — неправильно и с экономической точки зрения, и с точки зрения заложенного в ст. 252 НК РФ принципа соответствия расходов доходам (Определение ВС от 30.09.2021 № 307-ЭС21-13032; Постановление АС СЗО от 31.01.2022 № Ф07-18731/2021).

Внимание

Налоговики переквалифицируют расходы на ремонт производственных ОС из косвенных в прямые и в том случае, если по налоговому учету выходит убыток. Он переносится на будущее, а значит, его величина может влиять на уменьшение налога к уплате в следующие годы (Постановление АС ЗСО от 31.01.2020 № Ф04-7329/2019).

Какой аргумент налогоплательщиков суды не принимают

Налогоплательщики не раз пытались доказать, что:

•при отнесении затрат к прямым важна связь не с производством вообще, а с предметом труда (в частности, с сырьем) как с материальной основой продукции;

•процесс создания продукции не включает в себя ремонт ОС, поэтому затраты на такой ремонт не составляют материальную основу выпускаемой продукции и относятся к общепроизводственным, то есть к косвенным.

Проще говоря, сама по себе необходимость ремонта означает, что до его окончания объект ОС нельзя использовать полноценно либо вообще никак нельзя использовать. Соответственно, во время ремонта объект не участвует в создании конкретной продукции, а все, что используется для его ремонта, непосредственно с создаваемой продукцией не взаимодействует. И прямым счетом затраты на ремонт на единицу продукции отнести нельзя.

Но суды не принимают этот аргумент. По их мнению, достаточно того, что само ОС участвует в технологическом процессе, а без ремонта делать этого не сможет, и значит, налицо непосредственная связь с созданием продукции (Определение ВС от 30.09.2021 № 307-ЭС21-13032; Постановления АС СЗО от 31.01.2022 № Ф07-18731/2021, от 11.02.2020 № Ф04-7407/2019, АС ЗСО от 31.01.2020 № Ф04-7329/2019). То, что во время ремонта ОС на нем ничего не производится, не препятствие — если к конкретной продукции прямые расходы отнести невозможно, нужно определить в учетной политике экономически обоснованный механизм их распределения (Постановления АС СЗО от 01.12.2022 № Ф07-18353/2022, от 15.04.2021 № Ф07-2962/2021).

Есть исключения. Расходы на ремонт ОС, как и другие прямые расходы, можно учитывать как внереализационные во время:

•простоя по внутрипроизводственным или внешним причинам, в том числе и из-за поломки самого ОС, — в составе убытков от простоев (если простой по внешним причинам, то учитываются только не компенсируемые виновником убытки) (подп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2018 № 03-07-07/11012);

•консервации ОС — в качестве затрат на содержание законсервированного объекта (п. 3 ст. 256, подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590 (п. 2)). Во время консервации продолжительностью более 3 месяцев амортизация по объекту ОС не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Вокруг чего теперь идут судебные споры

КС в одном из Определений подчеркнул, что признать связанные с производством продукции расходы косвенными можно, только если нет реальной возможности отнести их к прямым, используя экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Определение КС от 25.04.2019 № 876-О). И в последнее время применительно к расходам на ремонт ОС судебные споры ведутся только о наличии либо отсутствии такой возможности. В случае спора отсутствие должен доказать налогоплательщик (так как именно он делит свои расходы на прямые и косвенные и должен делать это обоснованно) (Постановление АС СЗО от 31.01.2022 № Ф07-18731/2021). Налоговики же при проверках, наоборот, ищут и обосновывают возможность отнести расходы на ремонт конкретных ОС к прямым. Вот как им это удается сделать:

•используя тот механизм, который организация применяет в бухучете, правила которого требуют включать расходы на ремонт занятых в создании продукции ОС в себестоимость — как прямые или общепроизводственные затраты (Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247). Проще говоря, если инспекторы видят, что в бухучете себестоимость формируется с учетом расходов на ремонт ОС (или должна формироваться с их учетом в соответствии с правилами бухучета либо отраслевыми стандартами), то автоматически считают, что в налоговом учете это должны быть прямые расходы, и суды их часто поддерживают (Постановления АС СЗО от 31.01.2022 № Ф07-18731/2021, от 30.08.2021 № Ф07-11217/2021; АС ЗСО от 31.01.2020 № Ф04-7329/2019). Заметим, что сейчас в бухучете расходы на некоторые виды ремонта ОС капитализируются, формируя отдельный объект ОС, и списываются через его амортизацию (п. 10 ФСБУ 6/2020). Соответственно, инспекция будет смотреть, как по правилам бухучета должна учитываться амортизация этого отдельного ОС;

•проверив, как в налоговом учете организации квалифицирована амортизация этого ОС. Если амортизация включается в прямые расходы, налоговики и суды считают, что и расходы на ремонт этого ОС должны быть прямыми (Постановление 14 ААС от 24.12.2020 № 14АП-7084/2020 (оставлено без изменения Постановлением АС СЗО от 15.04.2021 № Ф07-2962/2021)). Это также позволяет и отклонить аргумент налогоплательщиков о том, что невозможно достоверно определить стоимость и объем ремонта ОС на единицу выпущенной с использованием этого ОС продукции. Налоговики поясняют в судах, что отнести расходы на ремонт можно так же, как и амортизацию этого объекта, начисленную за время ремонта: включить в налоговую себестоимость продукции, произведенной в этом отчетном (налоговом) периоде, и признавать по мере ее реализации (Определение ВС от 20.09.2021 № 307-ЭС21-15639; Постановление АС СЗО от 01.12.2022 № Ф07-18353/2022).

Прежде чем отнести расходы на ремонт ОС к косвенным или прямым, необходимо разобраться, что это за ОС и какую роль оно играет в деятельности компании

Вместе с тем иногда компаниям удается оспорить эти доводы налоговиков и обосновать квалификацию расходов на ремонт производственных ОС как косвенные расходы.

Так, в одном деле инспекция оспаривала отнесение расходов на ремонт съемного оборудования к косвенным, ссылаясь как раз на то, что в бухучете организация списывала их на счет 20 в состав затрат производства на выпуск продукции. Организация же настаивала, что в налоговом учете эти расходы на ремонт невозможно было отнести к конкретной продукции, поскольку на даты подписания актов на ремонтные работы еще не было известно, на какие именно объекты ОС будет установлено отремонтированное оборудование. Было представлено экономическое обоснование того, что налоговый учет расходов на его ремонт в составе косвенных исказил бы оценку НЗП. Важно, что расходы на ремонт самих объектов ОС в организации учитывались как прямые. Суд поддержал организацию: инспекция не доказала, что ремонт съемного оборудования был частью технологического процесса производства продукции. И подчеркнул, что не все учтенные на счете 20 расходы следует в налоговом учете относить к прямым (Постановление АС СКО от 01.06.2022 № Ф08-3293/2022).

Другой компании удалось отстоять отнесение к косвенным не то что ремонта, а амортизации производственного объекта ОС — оборудования, на котором изготавливались лекарства. Она доказала, что в силу производственной специфики объект участвует в создании широкой номенклатуры продукции и нельзя определить, сколько по времени он работает для производства конкретного изделия. При этом в налоговой учетной политике был предусмотрен позаказный метод распределения прямых расходов на НЗП и готовую продукцию — по каждому номенклатурному номеру отдельно (Постановление АС МО от 10.03.2020 № Ф05-1547/2020). Соответственно, косвенными будут и расходы на ремонт таких объектов ОС.

Если вы создаете резерв на ремонт ОС

Тогда в течение года в расходы включаются не реальные затраты на ремонт ОС, а отчисления в резерв — равными частями на конец каждого отчетного квартала (месяца). На конец года сумму резерва сравнивают с фактическими расходами на ремонт ОС за весь год и разницу признают на 31 декабря в составе (п. 7 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 3 ст. 260, подп. 5 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 324 НК РФ):

•прочих расходов, если фактические расходы больше резерва;

•внереализационных доходов, если меньше.

На наш взгляд, отчисления в резерв — это как раз такие расходы, которые невозможно отнести к прямым и следует учитывать в составе косвенных, потому что:

•сумма отчислений — расчетная величина, не связанная с размером и составом реальных расходов на ремонт ОС. Резерв равен либо запланированным на год расходам на ремонт ОС (по смете), либо вообще средней величине расходов на ремонт ОС за последние 3 года — берется меньшая из них. За счет резерва списываются расходы на любой ремонт любых ОС организации, в том числе и приобретенных после его создания в течение года (Письмо Минфина от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849; Постановление Президиума ВАС от 05.04.2005 № 14184/04);

•по закрепленной в НК формуле в расчете величины отчислений в резерв участвует совокупная стоимость всех введенных в эксплуатацию на 1 января текущего года ОС. На итог она не влияет (так составлена формула), но это доказывает, что резерв относится к расходам на ремонт всех ОС в целом без деления на непосредственно участвующие в создании продукции и остальные;

•отчисления в резерв учитываются в расходах даже в тех месяцах/кварталах, когда ремонт не проводили и реальных расходов на него не было;

•если реальные затраты больше резерва, то разница учитывается в прочих расходах на 31 декабря. Это показывает, что и отчисления в резерв, и его корректировка на конец года рассматриваются вне связи с реализацией продукции.

Вот мнение специалиста Минфина.

Квалификация в налоговом учете расходов в виде отчислений в резерв на ремонт ОС

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Официальных писем Минфина по данному вопросу нет. Полагаю, что если организация в налоговом учете создает резерв на ремонт ОС (п. 2 ст. 324 НК РФ), то отчисления в резерв учитываются в составе косвенных расходов. Действительно, поскольку сумма отчислений — расчетная величина, то ее, в отличие от реальных затрат на ремонт конкретных производственных ОС в течение года, невозможно экономически и технологически отнести к прямым расходам (Определение КС от 25.04.2019 № 876-О). Соответственно, нет необходимости каким-либо образом (в том числе, например, в зависимости от структуры ОС, ремонт которых осуществляется за счет резерва) делить суммы отчислений в резерв на прямые и косвенные расходы.

Расходы на ремонт арендованных ОС тоже могут относиться к прямым

Как мы сказали, когда речь идет о расходах на ремонт своего ОС, налоговики ориентируются на то, как у конкретной организации должна учитываться его амортизация — в составе прямых или косвенных. В случае с арендованными объектами инспекторы, вероятно, первым делом будут смотреть на арендную плату. И если придут к выводу, что она относится к прямым расходам, то, скорее всего, квалифицируют как прямые и расходы на ремонт этого арендованного ОС. А с арендной платой дело обстоит так: она относится к прямым расходам, если арендованное имущество непосредственно участвует в создании продукции. Такие решения принимают суды (Определение ВС от 09.09.2020 № 307-ЭС20-11875; Постановление АС ЦО от 27.10.2022 № Ф10-3457/2022).

При этом расходы на ремонт арендованного объекта тоже относятся к прочим: либо как собственно ремонтные расходы, либо как другие прочие (п. 2 ст. 260, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Внимание

Учесть для налога на прибыль расходы на ремонт арендованного имущества можно, только если по условиям договора арендодатель стоимость ремонта не возмещает (п. 2 ст. 260 НК РФ).

* * *

Как видим, безопаснее считать расходы на ремонт собственных и арендованных ОС, непосредственно занятых в создании вашей продукции, прямыми. Если же из-за специфики технологического процесса их невозможно отнести к прямым, то обоснование этого должно быть детально расписано в вашей налоговой учетной политике. При его отсутствии суд вас точно не поддержит (Постановление АС СЗО от 01.12.2022 № Ф07-18353/2022). ■

5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторке

Можно ли создать резерв по сомнительным долгам по агентскому договору

ООО сдает в аренду помещения (основная деятельность) и создает в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам арендаторов. Платежи за свет, газ и воду ООО принимает от арендаторов по агентскому договору и перечисляет коммунальным службам. Можно ли задолженность арендаторов по платежам за коммуналку включать в «прибыльный» резерв по сомнительным долгам? Задолженность не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухучете — обязанность организации. Причем она распространяется даже на компании, имеющие право вести бухучет упрощенным способом

— В налоговом учете сомнительные долги — это дебиторская задолженность, возникшая исключительно в связи с реализацией товаров, работ, услуг и просроченная на 45 дней и более (ст. 266 НК РФ). Если ожидаемые платежи не связаны с реализацией товаров, работ, услуг, то по ним резерв создавать нельзя.

Затраты на приобретенные для арендаторов коммунальные услуги и электроэнергию, которые они вам не возместили в оговоренный срок, нельзя признать задолженностью, связанной с реализацией услуг. Ведь при «агентской» схеме долг арендаторов по оплате коммунальных платежей не связан с получением арендодателем дохода в «прибыльных» целях, поскольку поставщиками света, газа и воды выступают сторонние организации. Поэтому на такую задолженность резерв создавать нельзя.

В вашем случае в части агентских взаимоотношений можно признать в качестве сомнительной задолженности лишь не полученное в срок агентское вознаграждение (если оно предусмотрено договором).

Можно ли создать резерв, если клиент не оплачивает старый счет, но оплачивает новые

У клиента висит внушительный долг перед нашей компанией начиная с января, уже полгода. При этом текущие счета клиент оплачивает (договор рамочный), а старый долг уплатить пока не может: говорит, потому что товар еще не продал. Можно ли этот большой счет признать сомнительной задолженностью и включить в расходы по налогу на прибыль текущего периода за счет резерва?
Или тот факт, что клиент платит по другим счетам (и возможно, заплатит по старому счету), его долг из состава сомнительных исключает?

— Для целей создания резерва в налоговом учете сомнительной можно признать только ту задолженность перед организацией, которая удовлетворяет трем условиям (п. 1 ст. 266 НК РФ):

•возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

•не погашена в установленные договором сроки;

•не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Указанных условий достаточно, чтобы признать дебиторскую задолженность сомнительной и включить в состав резерва (Письмо Минфина от 01.08.2022 № 03-03-06/1/74074). То есть вы можете создать резерв по старому долгу, несмотря на то что клиент платит по текущим поставкам (при условии, что создание резерва предусмотрено налоговой учетной политикой).

В бухгалтерском учете величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если ваша компания уверена в том, что задолженность будет погашена, то в бухучете сомнительной такую задолженность признавать не надо, равно как и создавать по ней резерв (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; Письма Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01, от 29.01.2009 № 07-02-18/01).

Обязательно ли оформлять инвентаризационные акты и приказы при списании дебиторки

Компания (коллекторское агентство) на ОСН часто списывает выкупленную просроченную дебиторскую задолженность по причине невозможности взыскания или признания должника банкротом. Заключение об этом юристы дают в виде комментариев в нашей учетной системе.
Обязательно ли собирать комиссию по списанию дебиторской задолженности и документально оформлять каждое списание долга приказом? Если все моменты отразить в положении о работе с дебиторской задолженностью, достаточно будет только этого документа для списания долгов в бухгалтерском и налоговом учете?

— Документами, подтверждающими списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете, являются (п. 1 ст. 252 НК РФ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; Постановление Госкомстата от 18.08.1998 № 88):

•акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 или по самостоятельно разработанной форме;

•приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.

Если специфика деятельности такова, что безнадежные долги возникают постоянно (коллекторское агентство), то можно составлять один приказ на несколько безнадежных долгов, подлежащих списанию. В приказе укажите долги в таблице, выделив такие графы:

•наименование контрагента;

•документы, подтверждающие возникновение долга;

•дата возникновения долга;

•сумма долга (всего, в том числе НДС);

•причина признания долга безнадежным.

С образцом приказа о списании дебиторской задолженности можно ознакомиться:

2022, № 13

Кроме этого, компания обязательно должна иметь на руках документы, подтверждающие основание для признания долга безнадежным (например, постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания) (Письмо Минфина от 21.01.2022 № 03-03-07/3676). Ведь налоговики не принимают в качестве единственного основания и достаточного документального подтверждения для отнесения долга к безнадежным даже документы и скриншоты, выгруженные из государственных информсистем, поскольку они не отвечают требованиям к первичке (Письмо Минфина от 03.11.2022 № 03-03-06/2/107386). Поэтому полагаем, что разработанное компанией положение о работе с дебиторской задолженностью и комментарии юристов в учетной системе могут не устроить инспекторов.

Что будет, если не создать резерв по сомнительным долгам в бухучете

Подскажите, есть ли ответственность за неформирование в бухучете резерва по сомнительным долгам?

— О том, почему формирование резерва по сомнительным долгам — не право, а обязанность организаций, мы писали в , 2021, № 5.

Внимание

Под грубым нарушением требований бухучета в КоАП понимается в том числе искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%.

Если указанное нарушение правил ведения бухгалтерского учета будет признано грубым нарушением, то за его совершение могут наказать административным штрафом должностных лиц компании в размере (ст. 15.11 КоАП РФ):

•от 5 000 до 10 000 руб. за первое нарушение;

•от 10 000 до 20 000 руб. за повторное нарушение.

Однако маловероятно, что налоговики захотят самостоятельно рассчитать суммы, которые вам надо было зарезервировать, а затем пойти в суд ради штрафа в незначительном размере (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ). Во всяком случае судебных споров об оспаривании штрафов налоговых органов за отсутствие резерва в бухучете мы не нашли.

Справка

Компания может застраховать риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами. Если контрагент не погасил свой долг, страховая компания выплатит возмещение. Оно облагается налогом на прибыль. Полученное от страховой компании по договору страхования дебиторской задолженности страховое возмещение включают во внереализационные доходы (Письмо Минфина от 05.10.2022 № 03-03-06/1/96152). То есть сумма долга покрывается за счет страхового возмещения. А значит, учитывать такую задолженность в составе резерва по сомнительным долгам нельзя.

Как соблюсти норматив при создании резерва по сомнительным долгам

Нужно создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете по итогам полугодия 2023 г. Вся задолженность — со сроком более 90 дней. Сумма долгов больше, чем 10% от выручки за прошедший год. Правильно ли мы понимаем, что нужно взять 10% от выручки за 2022 г. (которая отражена в декларации за 2022 г.) и на эти 10% (не более) создать резерв?

— Ограничений больше. Сумма резерва по итогам года не может превышать 10% от выручки (без НДС) этого года, а резерв по итогам отчетного периода не может превышать наибольшую из двух величин (п. 4 ст. 266, пп. 1, 2 ст. 285 НК РФ):

•либо 10% прошлогодней выручки;

•либо 10% выручки текущего отчетного периода.

То есть рассчитывать сумму отчислений, которую можно включить в резерв на последнее число отчетного периода, вам нужно так (п. 5 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 14.04.2022 № 03-03-06/1/32850, от 08.02.2021 № 03-03-06/1/8003).

1. Определите размер сомнительных долгов на 30 июня 2023 г. В резерв включают сомнительные долги: с просрочкой более 90 дней — полностью, от 45 до 90 дней — в размере половины долга. Долги учитывают с НДС (п. 4 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315).

2. Рассчитанную сумму сравните с большей из величин: с 10%-м лимитом от выручки за 2022 г. и от выручки за полугодие 2023 г. Выберите минимум.

Если вы рассчитываете резерв впервые, то после сравнения с 10%-м лимитом включите его полностью в расходы (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2022 № 03-03-06/1/32850).

3. Если резерв в налоговом учете ранее создавался, то получившуюся (скорректированную) сумму резерва сравните с остатком резерва предыдущего отчетного периода. Остаток резерва определяют по формуле:

4. Если сумма рассчитанного на отчетную дату резерва оказалась меньше остатка резерва, то разница пойдет во внереализационные доходы в текущем периоде. Если больше остатка — разницу включите в состав внереализационных расходов в текущем периоде (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При расчете суммы резерва на отчетные даты нужно обязательно вновь созданный резерв сначала ограничить 10% выручки и лишь после этого корректировать на остаток резерва предыдущего периода (Определение ВС от 28.01.2019 № 306-КГ18-23780).

Нужно ли восстанавливать резерв, если в итоге покупатель погасил долг

Покупатель погасил долги, которые мы списали в налоговые расходы за счет резерва. Какие наши действия? Нужно ли что-то корректировать, отражать эту сумму в «прибыльных» доходах?

— Если должник погасит долг, который фирма признала сомнительным и списала в расходы за счет резерва, то корректировать резерв не нужно. Но надо учесть это обстоятельство при инвентаризации дебиторки и расчете резерва на следующую отчетную дату (Письмо Минфина от 03.06.2022 № 03-03-06/1/52716).

Резерв, рассчитанный на следующую отчетную дату, сравните с остатком резерва предыдущего периода (п. 5 ст. 266 НК РФ). Если новый резерв окажется меньше, восстановите резерв, включив разницу в доходы. Если больше — спишите разницу в расходы. ■

АКТУАЛЬНОУСН

art_aut_id="119"

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Как упрощенцу еще до сдачи декларации вернуть излишек денег в положительное сальдо ЕНС и им распорядиться, если по итогам отчетного периода (например, полугодия) получился аванс к уменьшению? Этот вопрос мы задавали специалисту ФНС в предыдущем номере (, 2023, № 14). И вот в связи со все еще возникающими по этому поводу вопросами ФНС выпустила официальное Письмо с разъяснениями.

Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняет

Комментируемое в статье Письмо ФНС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Показатель «аванс к уменьшению» в декларации и в уведомлении

Если сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде (например, за полугодие) меньше размера аванса в предшествующих отчетных периодах (к примеру, за I квартал), то при отражении суммы аванса к уменьшению в налоговой декларации сложностей, как правило, не возникает.

В декларации для этого предусмотрены специальные строки — 050 и 080 раздела 1.1 при УСН с объектом «доходы» или 050 и 080 раздела 1.2 при УСН с объектом «доходы минус расходы» (пп. 3.5, 3.7, 4.5, 4.7 приложения № 2 к Приказу ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@; Письмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@). Они заполняются, если разница между суммой исчисленного аванса за текущий отчетный период и суммой ранее исчисленных авансов имеет отрицательные значения.

А вот форма уведомления об исчисленных суммах налогов показателя «к уменьшению» не содержит. И если за отчетный период совокупная обязанность по УСН должна учитываться на ЕНС в меньшем размере, чем за предыдущий, то, по разъяснениям ФНС, в строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» уведомления для КБК по УСН нужно указать разницу с минусовым значением. При этом она не должна превышать суммы платежей за предыдущие отчетные периоды (Приказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@; Письмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@).

Аванс к уменьшению в налоговом уведомлении на примере

Рассмотрим на примере, как заполнить налоговое уведомление, если за полугодие у вас аванс к уменьшению.

Со дня представления упрощенцем уведомления за полугодие 2023 г. с указанием суммы аванса к уменьшению (но не ранее 28.07.2023 и при условии, что остальные поля уведомления заполнены без ошибок) на основании полученных сведений ИФНС уменьшит сумму совокупной обязанности, и, если нет недоимок, будет сформировано положительное сальдо ЕНС. После этого упрощенец сможет им распорядиться, например подать заявление о распоряжении положительным сальдо путем возврата на расчетный счет (ст. 79 НК РФ). Платить, если у вас сумма аванса к уменьшению, вам ничего не придется, независимо от того, подали вы уведомление с минусовым значением или нет.

* * *

Обращаем внимание, что описанный порядок могут применять и те, кто платит налоги платежкой со статусом «02». Вместе с тем, подав такое уведомление, вы потеряете возможность обходиться и дальше без подачи уведомлений. Но иначе вернуть сумму аванса к уменьшению в положительное сальдо ЕНС до подачи декларации не получится. ■

ИП на ПСН снова спрашивают

Когда по продажам в Интернете можно применять ПСН

У ИП небольшой магазин по продаже тканей, работает на патенте. Часть товаров продается через интернет-сайт. Нужно ли отчитываться по таким продажам по ОСН (заявление на упрощенку не подавал), так как розница через Интернет не подпадает под ПСН? Или достаточно патента, если ИП ведет офлайн-торговлю из магазина?

— Если ИП ведет торговлю на ПСН через магазин и одновременно использует эту торговую точку для дистанционной розничной продажи товаров (выдает в магазине заказы, оформленные через интернет-сайт), то такая интернет-торговля не выходит за рамки «патентной» деятельности. Соответствующие разъяснения дал Минфин (Письма Минфина от 01.12.2021 № 03-11-11/97432, от 22.05.2020 № 03-11-11/43120). В этом случае отчитываться по торговле через Интернет по ОСН предпринимателю не нужно.

Если же ИП просто продает товары через Интернет параллельно с розницей в магазине (отправляет покупателям товары, заказанные через сайт, и никак не задействует при этом торговую точку, не выдает в ней заказы), то возможны претензии налоговой. Ведь в общем случае интернет-торговля не относится к рознице для целей ПСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ; Письма Минфина от 12.04.2021 № 03-11-11/27582, от 17.03.2021 № 03-11-11/19095). Так что в этом варианте безопаснее отчитываться по интернет-торговле по ОСН.

Совет

Даже если у ИП пока нет никакой деятельности, кроме «патентной», целесообразно иметь упрощенку в запасе. Ведь иначе любые операции, не подпадающие под ПСН (например, продажа коммерческого помещения), будут облагаться налогами по ОСН: НДФЛ и НДС. Номинальное совмещение УСН и патента при отсутствии доходов, облагаемых «упрощенным» налогом, не обязывает ИП ни к чему, кроме подачи нулевой декларации по УСН по итогам года (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2021 № 20-21/021912@).

Мнимое прекращение ПСН-бизнеса не спасет от пересчета налогов при слете с патента

В прошлом году у ИП было два патента на два магазина со сроком действия с 01.01.2022 по 31.12.2022 каждый. В одном из патентов обнаружили ошибку (занизили метраж торгового зала), в сентябре подали заявление о прекращении деятельности по нему и получили новый патент с верными данными. А в ноябре доход ИП превысил 60 млн руб., и ИП слетел с ПСН с начала года. Налоги за «патентный» период мы пересчитали по ОСН без учета закрытого патента, то есть без учета выручки по спорному магазину за январь — август. Но налоговики доначислили НДФЛ и НДС, говорят, что оснований не учитывать часть дохода при пересчете обязательств нет. Кто прав?

— При слете с ПСН пересчитывать налоги по иному режиму в отношении патента, срок действия которого истек на дату наступления обстоятельства, послужившего причиной утраты права на применение ПСН, в самом деле не нужно (Письмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@). Полагаем, что в общем случае это можно отнести и к ситуации, когда срок действия патента закончился досрочно, в связи с прекращением ИП деятельности, на которую этот патент был получен. Ведь налоговый период по такому патенту считается с даты начала его действия до даты, указанной предпринимателем в заявлении о прекращении «патентного» бизнеса (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).

Но подходит ли это к вашему спору? По нашему мнению, нет. ИП фактически не сворачивал торговлю в спорном магазине и заявление о прекращении деятельности подал в нарушение норм НК. «Исправление ошибки» в патенте подобным способом нельзя считать правомерным. Если бы ИП не утратил право на применение ПСН, инспекция, вероятно, доначислила бы ему налог по первоначальному патенту. А сейчас налоговики могут рассматривать подачу заявления о мнимом прекращении деятельности как попытку вывести из-под налогообложения по ОСН часть дохода: в сентябре ИП уже мог предполагать, что доход скоро превысит лимит. На наш взгляд, если налоговый спор дойдет до суда, то шансов на положительный вердикт у ИП немного.

Справка

Истечение срока действия патента в течение года не препятствует ИП сразу же получить новый патент на тот же вид деятельности (к примеру, на тот же магазин). Дожидаться конца года в этом случае не нужно (Письма Минфина от 10.06.2021 № 03-11-11/45650, от 08.02.2021 № 03-11-11/7852).

Кстати, в этом случае инспекция и сама нарушила закон: в выдаче нового патента на магазин, в котором ИП свою деятельность только что прекратил, должны были отказать. Перейти на ПСН по виду деятельности, которым ИП перестал заниматься до истечения срока действия патента (в связи с чем «патентный» налог ему пересчитали), можно лишь со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Если патент выдан на конкретный магазин, то торговля в нем и рассматривается как самостоятельный вид деятельности, даже если у ИП есть другие торговые объекты на ПСН (Постановление АС МО от 06.11.2020 № Ф05-17835/2020).

Если в ПСН-бизнесе есть работники, налог по всем патентам можно уменьшить лишь наполовину

Я ИП, совмещаю ПСН и УСН, на 2023 г. оформил патент без наемных работников. Первый платеж по патенту уменьшил на взносы за себя до нуля. С сентября хочу взять патент на другой вид деятельности, и там будут работники. В инспекции сказали, что в таком случае стоимость первого патента тоже нельзя будет уменьшить на взносы более чем на 50%. Так ли это?

— Да, налоговики правы. Ограничение на уменьшение налога при ПСН на взносы для ИП-работодателя применяется ко всем патентам, в период действия которых он использовал труд работников. Даже если работники привлекались в деятельности лишь по одному из патентов (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 3)). То есть если сроки действия патентов, на которых наемный труд используется и на которых не используется, пересекаются, 50%-е ограничение на уменьшение налога действует для всех патентов.

Поэтому в новом уведомлении на уменьшение «патентного» налога на взносы (приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@) при заполнении строки 030 листа А вы должны проставить признак «1» (налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), даже если будете подавать уведомление только в отношении первого патента.

В патенте указывают среднюю численность персонала, а не количество работающих

У нас есть патент на деятельность с работниками, на два человека. Принято четыре работника, все на полставки. В налоговой говорят, что считать сотрудников для целей применения ПСН необходимо «по головам», то есть патент по «лишним» единицам мы применяем неправомерно. Верно ли, что условия работы на полученном патенте мы не нарушаем?

В заявлении на получение патента указывается не «поголовная», а средняя численность сотрудников, которые заняты в деятельности, переводимой на ПСН

— Налоговая неправа. Это можно подтвердить ссылкой даже на Порядок заполнения формы заявления на патент, где сказано следующее: «...в поле, состоящем из двух знакомест, указывается средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики в соответствии с пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса» (п. 18 Порядка, утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@). А лица, работающие на неполную ставку, включаются в расчет средней численности как раз с учетом отработанного времени (п. 77.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872). Иными словами, два человека на полставки, отработавшие целый месяц, считаются за одного полностью занятого.

Минфин также разъяснял, что в заявлении на патент надо указывать среднюю численность наемных работников, привлекаемых для ведения деятельности, в отношении которой ИП планирует применять ПСН (Письма Минфина от 08.12.2020 № 03-11-11/107028, от 16.09.2020 № 03-11-11/81280).

Контролируемым показателем для применения ПСН является именно средняя численность наемных работников, а не их количество, что называется, пофамильно. И даже если средняя численность работников ИП вышла за рамки численности, на которую получен патент, но осталась в пределах 15 человек, об утрате права на применение ПСН речь не идет (Письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-11-12/44303). Правда, в таком случае ИП желательно заблаговременно приобрести патент на новые показатели бизнеса (если стоимость патента по виду деятельности поставлена в зависимость от количества работников) (Письмо Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670). Но у вас такой проблемы нет: количество работников находится в пределах средней численности, на которую вы получили патент.

Получать патент по грузоперевозкам без собственных ТС рискованно

ИП на ПСН по грузоперевозкам, патент на три авто. Занимаюсь перепродажей транспортных услуг, оказанных сторонними организациями. Подпадает ли такая деятельность под патент? Правильно ли я не включаю доходы от нее в базу по налогу при УСН?

— Из вопроса не совсем понятно, получен ли у вас патент на собственные (арендованные) автомобили или же на автомобили третьих лиц, привлекаемых для выполнения договоров с заказчиком.

Если вы совмещаете ПСН и УСН и, помимо грузоперевозок своими (либо арендованными) автомобилями, на которые получен патент, привлекаете для выполнения договоров с заказчиками третьих лиц, то однозначно должны уплачивать налог при УСН с доходов по таким договорам. Патент действует исключительно в отношении автомобилей, в нем названных.

Внимание

Налоговый кодекс не запрещает применять патент в отношении арендованных автотранспортных средств (Письмо Минфина от 31.12.2020 № 03-11-11/117026).

Кроме того, если для грузоперевозок привлекаются третьи лица со своим автотранспортом, то высок риск налоговых претензий, так как под вопросом правомерность применения ПСН в отношении таких услуг в принципе. Даже если автомобили сторонних перевозчиков вписаны в патент.

Позиция Минфина по этому вопросу такова. Определения понятия «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов» в НК нет. А в гражданском законодательстве договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются нормами гл. 40 «Перевозка» ГК РФ. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется оплатить перевозку (ст. 785 ГК РФ). Все, что выходит за рамки таких правоотношений, не подпадает под ПСН (Письмо Минфина от 24.07.2020 № 03-11-11/65400).

По этой же логике не признавалось за предпринимателями право на применение ЕНВД (и вероятно, не признают налоговики правомерным применение ПСН) по услугам транспортной экспедиции (Постановления АС ЗСО от 17.11.2022 № Ф04-6124/2022; АС МО от 08.10.2018 № Ф05-14270/2018). Претензии могут быть и к ИП, который привлекает третьих лиц со своим транспортом по договорам субподряда: в таком случае речь идет об организации перевозок, а не об оказании услуг перевозки грузов по смыслу положений ГК (Определение ВС от 01.07.2016 № 303-КГ16-7108). К тому же сейчас Минфин считает, что ИП на ПСН вообще не вправе привлекать субподрядчиков (Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562).

Иными словами, претензии налоговиков возможны в любой ситуации, когда сам ИП на патенте не имеет автомобилей в собственности или в пользовании и не исполняет свои обязательства перед заказчиком самостоятельно, а привлекает для этого третьих лиц. В одном из налоговых споров, решенных в пользу ИФНС, судьи отметили, что ИП ежегодно получал патент на грузоперевозки на одно авто и уплачивал мизерную в соотношении с масштабами бизнеса сумму «патентного» налога. При этом в период действия патентов ИП привлекал для оказания услуг перевозки до 90 водителей со своим транспортом в обход ограничения по количеству наемных работников на ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК РФ; Решение Нефтекамского горсуда Республики Башкортостан от 15.02.2022 № 2а-103/2022 (оставлено в силе Кассационным определением 6 КСОЮ от 15.12.2022 № 88а-26625/2022)).

Справка

В давних разъяснениях Минфин допускал возможность привлечения вмененщиком субподрядчиков со своим транспортом — при условии, что автомобили субподрядчиков учитываются в расчете ЕНВД и общее количество ТС не превышает 20 (максимум ТС для транспортных услуг и на канувшем в Лету ЕНВД, и на ПСН) (Письмо Минфина от 10.10.2012 № 03-11-06/3/69). Но это очень спорный подход, и применять его по аналогии к ПСН точно не стоит: по договору субподряда ИП не приобретает права пользования, владения или распоряжения автотранспортом субподрядчика и у него нет никаких правовых оснований получать патент на такие авто.

На несколько авто можно получить как один патент, так и разные

Хочу открыть ИП, грузоперевозки на двух машинах. Патент нужно оформить один на две машины или должен быть отдельный патент на каждое авто?

— Нормами НК вопрос с количеством патентов не урегулирован. Поэтому в общем случае можно и так, и так. То есть если в вашем регионе потенциальный доход установлен на единицу ТС, вы можете подать два заявления и получить, соответственно, два патента либо подать одно заявление и получить один патент на обе машины.

Но нужно смотреть условия регионального закона: региональные власти вправе установить потенциальный доход по грузовым перевозкам не только на единицу автотранспорта, но и на 1 тонну грузоподъемности (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). К примеру, в Хабаровском крае для грузоперевозок размер потенциального дохода определяется в зависимости от грузоподъемности авто (ст. 10.2 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308):

•до 3 т включительно;

•от 3 до 5 т включительно;

•от 5 до 8 т включительно;

•от 8 до 25 т включительно;

•свыше 25 т.

То есть если в этом регионе авто попадают в разные градации, то на каждое без вариантов потребуется свой патент. Если в одну — то патент может быть и один на несколько автомобилей.

По автотранспортным услугам можно совмещать ПСН и УСН

У меня несколько грузовых машин. Могу я совмещать по грузоперевозкам ПСН и УСН с объектом «доходы минус расходы»?

— Да, нет никаких препятствий для совмещения спецрежимов по грузоперевозкам. Применять ПСН вы будете только по тем авто, которые вписаны в патент, а по перевозкам остальными нужно будет отчитываться по УСН. Не забудьте о том, что учет нужно вести раздельно по разным налоговым режимам, а право на применение ПСН вы утратите, если общие доходы от реализации на обоих спецрежимах превысят 60 млн руб. (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.45 НК РФ) ■

Наем на сезон: лучше временные работники или самозанятые?

Упомянутые в статье «сезонные» перечни можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что такое сезонная работа

Привлечение сезонного сотрудника возможно только по определенным видам работ, признаваемым сезонными. Поэтому напомним, что сезонная работа из-за климатических или иных природных условий может выполняться только в течение определенного периода (сезона) (ст. 293 ТК РФ). Например, строго в определенное время можно сеять и собирать урожай с учетом климатических условий, ловить рыбу с учетом погодных условий и периодов ее нереста. Какие отрасли и какая именно работа относятся к сезонной, можно посмотреть:

•в нормативных правовых актах (например, сплавные работы, рыболовные и зверобойные работы, маслосыродельная и молочная промышленность, растениеводство) (пп. 8, 12 Перечня, утв. Постановлением НКТ СССР от 11.10.1932 № 185; п. 5 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 04.07.2002 № 498; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 06.04.1999 № 382);

•в отраслевых федеральных соглашениях (например, работы в лесном хозяйстве) (п. 5.1 Отраслевого соглашения по лесному хозяйству РФ на 2022—2024 гг., утв. Рослесхозом, Профессиональным союзом работников лесных отраслей 04.04.2022).

Продолжительность сезона для каждого вида деятельности законодательством не установлена, но указывается, что сезонная работа не может превышать 6 месяцев, если более длительная ее продолжительность не предусмотрена в отраслевом соглашении.

Обращаем внимание, что работодатели сами в своих локальных нормативных актах не вправе предусматривать дополнительные виды сезонных работ. Если они хотят принять временного сотрудника на работу, которая не числится в «сезонных» списках, то срочный договор следует оформлять не на выполнение сезонных работ, а, например (ст. 59 ТК РФ):

•на время выполнения временных (до 2 месяцев) работ;

•для выполнения заведомо определенной работы, завершение которой не может быть определено конкретной датой.

Срочный трудовой договор с сезонным работником

При оформлении трудовых отношений с сезонным работником действуйте так.

Шаг 1. Оформите срочный трудовой договор на выполнение сезонных работ. Особенности «сезонных» трудовых отношений нужно отразить в таких формулировках.

1.2. Работа по настоящему договору является сезонной.Обязательно укажите не только вид срочного договора (как сезонный), но и основание сезонности договора. В том числе НПА, в котором конкретный вид работ отмечен как сезонный

1.3. Настоящий договор заключен на основании абз. 4 ч. 1 ст. 59 Трудового кодекса РФ, Перечня сезонных отраслей, утв. Постановлением Правительства от 06.04.1999 № 382, на срокОбязательно укажите не только вид срочного договора (как сезонный), но и основание сезонности договора. В том числе НПА, в котором конкретный вид работ отмечен как сезонный с 3 июля 2023 г. по 30 сентября 2023 г.Поскольку законодательно точная продолжительность сезонов в различных отраслях не установлена, безопаснее во избежание споров с работником договариваться:
•или о точной дате прекращения трудового договора;
•или о событии, указывающем на окончание сезона у конкретного работодателя, к примеру полная уборка всего урожая, для сбора которого нанимались временные работники для выполнения сезонных работ по сбору урожая абрикосов, груш и яблок.

...

2.3. Испытательный срок составляет 2 недели.При заключении трудового договора на срок от 2 до 6 месяцев испытание не может превышать 2 недели. А если сезонного работника вы берете на срок до 2 месяцев, то устанавливать испытание в принципе нельзя (статьи 57, 70, ч. 1 ст. 294, ст. 289 ТК РФ; п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 27.04.2022)

...

3.2. Работнику предоставляется оплачиваемый отпуск из расчета 2 рабочих дня за каждый месяц работы.

По общему правилу приказ о приеме на работу можно не издавать. Если вы решите выпустить такой приказ, то укажите в нем период работы так, как он установлен в трудовом договоре с работником (конкретные даты или период «до окончания сезона»).

Шаг 2. Подайте в СФР подраздел 1.1 раздела 1 ЕФС-1 с указанием мероприятия «ПРИЕМ» не позднее следующего рабочего дня после оформления трудового договора с сезонником (подп. 2 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Шаг 3. Заполните трудовую книжку о приеме сотрудника на работу, если человек явился с книжкой, а не с формой СТД-Р. Запись о приеме оформляется по общим правилам. Указывать в графе «Сведения о работе...», что работник принят на сезонную работу по срочному договору, не нужно.

Шаг 4. Проведите спецоценку вновь организованных рабочих мест, даже если они не просуществуют более одного сезона (п. 1 ч. 1 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ; Письмо Минтруда от 28.08.2017 № 15-1/ООГ-2410).

Как спецоценку проводят микропредприятия, читайте:

2023, № 9

Шаг 5. Уведомите сотрудника не менее чем за 3 календарных дня до увольнения о прекращении трудового договора в связи с истечением срока его действия (ст. 79 ТК РФ):

•если в договоре не указана точная дата прекращения договора, то за 3 дня до окончания сезона, предусмотренного отраслевым соглашением;

•если в трудовом договоре указана точная дата прекращения договора, то за 3 дня до этой даты.

Кстати, сезонный сотрудник, как и любой другой, вправе уволиться по собственному желанию. И сообщить об этом в письменной форме он должен не в двухнедельный срок до увольнения, а за 3 календарных дня (ст. 296 ТК РФ).

Шаг 6. По окончании срока трудового договора при увольнении сезонного работника:

•оформите приказ о прекращении трудового договора. В качестве основания укажите «Истечение срока трудового договора, пункт 2 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации»;

•рассчитайте сотрудника: выплатите полагающуюся зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск из расчета 2 рабочих дня за каждый месяц работы (ст. 295 ТК РФ). При определении положенного сотруднику отпуска, за который требуется компенсация, остаток дней меньше половины месяца не учитывайте, больше половины — округляйте до полного месяца. Например, если человек отработал 3 месяца и 16 дней, то мы считаем, что он отработал 4 полных месяца, а значит, ему положен отпуск 8 рабочих дней (2 раб. дн. х 4 мес.). Компенсацию считайте исходя из среднего дневного заработка, для расчета которого зарплату за расчетный период разделите на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; п. 35 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169);

•выдайте сезоннику на руки трудовую книжку с записью об увольнении или форму СТД-Р.

Шаг 7. Подайте в СФР подраздел 1.1 раздела 1 ЕФС-1 с указанием мероприятия «УВОЛЬНЕНИЕ» не позднее следующего рабочего дня после издания приказа об увольнении сезонника (подп. 2 п. 5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Гражданско-правовой договор с самозанятым

Оформление ГПД с самозанятым намного проще и выгоднее в налоговом плане. Ведь не надо:

•сверяться со списками сезонных работ, заключить договор можно с кем угодно и для любых работ;

•вести кадровый документооборот и кадровую отчетность, то есть издавать приказ о приеме или об увольнении, заполнять трудовую книжку или СТД-Р, сдавать в СФР подраздел 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1 в связи с приемом и увольнением работника (пп. 1.4, 1.5 Порядка заполнения ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п);

•исчислять с вознаграждения самозанятому страховые взносы и удерживать НДФЛ. Напомним, что самозанятый сам за себя платит 6% от своего дохода, полученного по договору с компанией или ИП (ст. 10 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ));

•предоставлять положенные по ТК РФ гарантии, например давать отпуск и оплачивать его, выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, проводить СОУТ, так как создания новых рабочих мест не происходит.

В преддверии летнего сезона — 2023 на портале «Работа России» появилось более 22 тысяч сезонных вакансий. Работа на лето предлагается в том числе трактористам

Но помните следующее. Неправильное оформление гражданско-правовых отношений может обернуться признанием их трудовыми, а это чревато (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ):

•административным штрафом за заключение ГПД, в реальности регулирующего трудовые отношения. Это для предпринимателя 5 000—10 000 руб., для компании 50 000—100 000 руб., а для ее руководителя 10 000—20 000 руб.;

•доначислением НДФЛ, страховых взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ, пеней по ним и штрафов за неисполнение обязанностей налогового агента (статьи 122, 123, подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420, ст. 226 НК РФ).

При этом налоговая инспекция вправе запрашивать у вас информацию по вашим контрагентам, в том числе если это самозанятые. Будьте готовы представить договоры, акты выполненных работ, платежные документы и даже явиться на беседу по вызову инспектора (подп. 4 п. 1, п. 2.1 ст. 31 НК РФ).

Чтобы минимизировать риски, в отношениях с самозанятым действуйте следующим образом.

Шаг 1. Установите, допустимо ли заключение ГПД с самозанятым. То есть человек (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 15.07.2019 № 03-11-11/52382):

•не числится у вас работником по трудовому договору в настоящий момент;

•не состоял с вами в трудовых отношениях в течение последних 2 лет. Если вы были работодателем самозанятого менее 2 лет назад, то ГПД с ним можно заключить лишь как с обычным физическим лицом, то есть с его дохода по договору придется и удержать НДФЛ, и исчислить взносы (статьи 223, 226, 255, 420 НК РФ; ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 21.02.2020 № 03-15-06/12725).

Шаг 2. Проверьте, актуален ли статус самозанятого. Это можно сделать так:

•или воспользоваться специальным сервисом налоговой службы на официальном сайте. Там достаточно ввести ИНН человека, с которым вы планируете оформить ГПД. Можно распечатать скрин страницы с информацией на запрашиваемую вами дату, к примеру на дату подписания договора;

•или запросить у самозанятого справку, подтверждающую его действующий статус. Такая справка формируется у него автоматически при регистрации гражданина в мобильном приложении «Мой налог».

Если статус самозанятого не подтверждается, то вы также вправе оформить с человеком договор как с обычным физлицом.

Шаг 3. Оформите договор с самозанятым в простой письменной форме с учетом таких особенностей.

Договор
о выполнении работ по сбору урожаяИз названия договора, наименования сторон, указания предмета договора и ссылки на нормы ГК РФ должно быть четко видно, что это гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Стороны будут называться, соответственно, «заказчик» — «подрядчик» или «заказчик» — «исполнитель»

г. Краснодар

24.07.2023

Общество с ограниченной ответственностью «Южный фрукт» (далее — Заказчик)Из названия договора, наименования сторон, указания предмета договора и ссылки на нормы ГК РФ должно быть четко видно, что это гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Стороны будут называться, соответственно, «заказчик» — «подрядчик» или «заказчик» — «исполнитель» в лице директора Александрова Ильи Петровича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Тонева Тамара Алексеевна (далее — Подрядчик),Из названия договора, наименования сторон, указания предмета договора и ссылки на нормы ГК РФ должно быть четко видно, что это гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Стороны будут называться, соответственно, «заказчик» — «подрядчик» или «заказчик» — «исполнитель» применяющая специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход»,Укажите на наличие у вашего контрагента статуса самозанятого и на его обязанность подтверждать такой статус и сообщать о его прекращении. В реквизитах сторон при подписании договора пусть самозанятый укажет свой ИНН с другой стороны, далее совместно именуемые «Стороны», в соответствии со ст. 702 ГК РФ заключили настоящий договор о следующем:

1. Предмет договора

1.1. Подрядчик обязуется выполнить работы по уборке урожая Заказчика: сбор и сортировка по качеству плодов груши, а Заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы.Из названия договора, наименования сторон, указания предмета договора и ссылки на нормы ГК РФ должно быть четко видно, что это гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Стороны будут называться, соответственно, «заказчик» — «подрядчик» или «заказчик» — «исполнитель»

1.2. Грушевые деревья, с которых требуется собрать урожай, находятся на территории земельного участка Заказчика, расположенного по адресу: с. Светлогорское, ул. Центральная, общей площадью 110 га.

2. Права и обязанности Сторон

2.1. Заказчик обязан:
— обеспечить Подрядчику доступ на территорию по адресу, указанному в п. 1.2 настоящего договора, в любое удобное для Подрядчика время в течение светового дня с 5 часов до 21 часа, в том числе в субботу и воскресенье;Подрядчик не состоит в штате заказчика. Отношения между подрядчиком и заказчиком не регулируются нормами ТК РФ. То есть на подрядчика не распространяются трудовые гарантии, а также правила локальных актов заказчика, в том числе ПВТР. Подрядчик вправе выполнять работу по договору, когда ему удобно, не обязан следовать режиму работы заказчика. Если доступ на какую-то территорию заказчика в определенное время невозможен, об этом надо отдельно сказать в договоре с указанием причины
— предоставить Подрядчику средства для уборки урожая.По ГК РФ работы выполняются средствами подрядчика. Но стороны вправе договориться, что средства для уборки урожая предоставляет заказчик (ч. 1 ст. 704 ГК РФ)

2.2. Подрядчик обязан:
— обеспечить сбор урожая в период с 7 по 17 августа 2023 г.;
— сортировать урожай по качеству плодов, раскладывая поврежденные и неповрежденные плоды в разные ящики емкостью 10 кг;Из договора должно быть видно, что работа имеет разовый характер, у нее есть конечный результат и сроки исполнения
— в подтверждение своего статуса самозанятого в день заключения настоящего договора направить на электронную почту Заказчика справку о постановке на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход;
— не позднее 1 рабочего дня с даты снятия его с учета в качестве самозанятого по электронной почте уведомить об этом Заказчика.Укажите на наличие у вашего контрагента статуса самозанятого и на его обязанность подтверждать такой статус и сообщать о его прекращении. В реквизитах сторон при подписании договора пусть самозанятый укажет свой ИНН

2.3. Стороны подтверждают, что Подрядчик не является работником Заказчика в настоящий момент и не состоял с ним в трудовых отношениях менее 2 лет назад.

3. Цена работы и порядок расчетов

3.1. Цена работы по настоящему договору составляет 1 500 руб. за каждые 100 кг плодов, рассортированных по качеству.

3.2. Стороны расписываются в акте о выполнении работы после приема-передачи каждых 100 кг плодов.

Привязывайте сроки оплаты к окончанию выполнения работ или оказания услуг. Не устанавливайте оплату по итогу месяца или два раза в месяц в даты выплаты зарплаты сотрудникам

3.3. Заказчик оплачивает работу после ее завершения исходя из количества собранного Подрядчиком урожая. Стоимость работы рассчитывается с учетом цены работы, указанной в п. 3.1 настоящего договора.

3.4. Подрядчик не позднее 2 календарных дней со дня оплаты работы передает Заказчику чек из приложения «Мой налог», подтверждающий исполнение Заказчиком обязанности по оплате работы.

В период действия договора с самозанятым отслеживайте, чтобы:

•имя самозанятого не фигурировало в кадровых документах компании. Он не должен значиться у вас ни в табеле учета рабочего времени, ни в графике отпусков, ни в ведомости начисления зарплаты;

•самозанятый передавал вам чек из приложения «Мой налог» после каждой оплаты его работы. Такой чек, во-первых, это подтверждение ваших расходов и основание для их учета. Во-вторых — доказательство того, что работы выполнены самозанятым. А значит, у вас отсутствует обязанность удерживать НДФЛ и исчислять взносы с его вознаграждения. Если ваш подрядчик (исполнитель) откажется предоставить вам чек, вы вправе сообщить об этом в налоговую инспекцию, например через сервис «Обратиться в ФНС России» на официальном сайте (ч. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ; Письмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (п. 7)).

* * *

Внимание

За неуведомление МВД о заключении или расторжении ГПД или трудового договора с иностранным гражданином, уведомление с нарушением срока или не по форме заказчика работ (услуг) или работодателя (ИП или организацию) могут оштрафовать на 400 000—800 000 руб. (примечание к ст. 18.1, ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ)

Уведомите территориальный орган МВД об оформлении трудового договора с любым иностранцем или о заключении ГПД с самозанятым, если он гражданин Украины или страны — участницы ЕАЭС (статус самозанятого может быть только у иностранцев из указанных стран). В срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты заключения любого из договоров, подайте уведомление установленной формы (ст. 2, п. 8 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; пп. 2, 7 Порядка (приложение 9), утв. Приказом МВД от 30.07.2020 № 536 (далее — Приказ № 536), приложение 7 к Приказу № 536). О расторжении договоров с иностранцем в такой же срок надо будет подать уведомление по другой установленной форме (приложение 8 к Приказу № 536). ■

Вводим дресс-код для работников с оглядкой на судебную практику

Как работник пытался правила по дресс-коду обойти

Работнику объявили выговор за то, что тот появился на работе без форменной одежды. Считая наказание чрезмерным, работник обратился в суд, где пытался оспорить приказ о привлечении к дисциплинарной ответственности (Определение 9 КСОЮ от 22.10.2020 № 88-7604/2020).

В обоснование своих требований работник указал, что выданные ему работодателем форменные брюки не подходили по размеру, поэтому он надел другие. Причем эти другие, по его мнению, «выполняли» требования кодекса делового поведения и внешнего вида сотрудников, установленного в компании и распространяющего свое действие на всех сотрудников. Документ допускает возможность ношения на работе джинсов (однотонных, темных оттенков). Однако победить в суде эти аргументы не помогли.

Суд отметил, что для сотрудников производственных служб (а истец к таковым относится) в компании установлены специальные правила.

Согласно ТК РФ требования соблюдать трудовую дисциплину предъявляются ко всем работникам без исключения. Установленные требования могут конкретизироваться в локальных нормативных актах работодателя, должностных инструкциях работника.

Согласно должностной инструкции работник обязан находиться на рабочем месте в форменной одежде. И согласно тому же кодексу находиться в форме работник обязан в течение всего рабочего дня. Обусловлено это спецификой работы. Выход на смену в брюках, которые не соответствуют форменной одежде, — это прямое нарушение трудовой дисциплины. А значит, у работодателя были все основания для объявления выговора.

Внимание

Дресс-код можно установить в отношении всего персонала или его части (например, для отдельного отдела или для отдельных работников), если это обусловлено спецификой работы.

Чему учит история. Для разных категорий работников можно устанавливать разные требования к одежде, если это обусловлено спецификой их работы. В таком случае специальные правила будут иметь приоритет над общими. Главное — закрепить их в трудовом договоре или в должностной инструкции. Тогда работник будет обязан одеваться так, как установлено для его должности. А если речь идет про форменную одежду, выданную работодателем, то и подавно.

Как работодатель дресс-код только для одного работника установил

Сотрудник обратился в суд с целью признать незаконными свое увольнение и ряд приказов о наложении дисциплинарных взысканий, среди которых был и приказ об объявлении выговора за нахождение на рабочем месте в неподобающем виде (Определение 2 КСОЮ от 29.06.2021 № 88-15458/2021).

В ходе разбирательств конкретно по этому вопросу выяснилось, что ни в ПВТР компании, ни в должностной инструкции сотрудника требования к внешнему виду, одежде и обуви установлены не были. Их прописали в отдельном приказе, причем речь в нем шла только об одном работнике — истце.

По мнению суда, подобная ситуация свидетельствует лишь об одном — о создании работодателем искусственных условий для применения в отношении работника дисциплинарных взысканий.

Чему учит история. Устанавливать дресс-код только для одного работника, даже если он единственный, кто приходит в неподобающем виде, нельзя. Дресс-код не должен быть дискриминационным.

Как сотрудник от ношения спортивной одежды на работе отказываться не хотел

Работник систематически находился на рабочем месте в спортивной одежде, за что неоднократно получал устные замечания. Однако полагая, что такой стиль допустим при выполнении его работы, претензии к своему внешнему виду он игнорировал. В итоге устные замечания превратились в письменные — работника за нарушение трудовой дисциплины привлекли к дисциплинарной ответственности. Оспаривать приказ о применении взыскания в виде замечания работник пошел в суд (Определение 7 КСОЮ от 01.12.2020 № 88-18312/2020).

Суд первой инстанции встал на сторону работодателя, ссылаясь, в частности, на то, что обязанность соблюдать этические нормы и правила служебного поведения возложена на работника кодексом этики и служебного поведения работников, с которым сотрудник был ознакомлен.

Однако суд апелляционной инстанции это решение отменил, и кассация решение апелляционного суда поддержала. А все потому, что работодатель не представил в суде локальный акт, устанавливающий требования к внешнему виду, стилю или форме одежды работников. Кодекс этики и служебного поведения работников, по мнению суда, не может быть признан таким актом, поскольку конкретных требований (например, о запрете ношения спортивной или джинсовой одежды) не содержит.

Чему учит история. «Одежные» требования должны быть прописаны в трудовом договоре или локальном акте (ПВТР, должностной инструкции и т. п.), с которым работник должен быть ознакомлен под подпись. Как формулировать правила по внешнему виду, каждый работодатель решает сам. Но лучше описать требования более детально. Без конкретики сложнее доказать нарушение.

Однако не стоит в условиях дресс-кода заходить слишком далеко. Например, не стоит устанавливать требования, согласно которым сотрудники должны носить одежду определенного производителя, ценовой категории или размера. Отстоять в суде в случае чего такой дресс-код вряд ли удастся.

Как сотрудница подписать ЛНА о дресс-коде отказалась

Менеджер по продажам неоднократно появлялась на рабочем месте в одежде, которая нарушала правила по дресс-коду, установленные в компании. Так, например, в один из дней она явилась на работу в короткой кожаной юбке с металлическими застежками, с поясом с крупными металлическими элементами, в полупрозрачной блузке и с золотым кольцом в носу. Хотя по правилам ее внешний вид должен соответствовать следующим требованиям: белая рубашка oversize, серые брюки в клетку, серый кардиган, кеды белые, допускается минимум украшений.

О том, что ежедневно во внешнем виде нужно соответствовать стандартам компании, указано в должностной инструкции сотрудницы. Она с инструкцией ознакомлена, однако от подписи работница отказалась, о чем составлен соответствующий акт. В итоге игнорирование замечаний руководителя по поводу внешнего вида и правил дресс-кода привело к тому, что сотруднице вынесли выговор. Дело дошло до суда (Определение 8 КСОЮ от 21.12.2021 № 88-21149/2021).

В суде сотрудница пыталась доказать, что наказали ее незаконно, ссылаясь, в частности, на то, что с должностной инструкцией ее не ознакомили, что фирменная одежда должна быть ей выдана и так далее, однако никакие аргументы не помогли ей выиграть дело.

Суд установил, что сотрудница действительно неоднократно нарушала требования к внешнему виду, установленные в актах организации, а потому счел выговор оправданным.

Чему учит история. Если вы официально ввели дресс-код и ознакомили работников с требованиями к внешнему виду, то привлечение к «дисциплинарке» непокорных сотрудников суд поддержит. Причем даже при отсутствии их подписи в листе ознакомления с документом, в котором закреплен дресс-код, но при условии, что «одежные» правила озвучены работникам устно и это зафиксировано в акте.

Как сотрудница чувство меры во внешнем виде не смогла соблюсти

Преподаватель московского колледжа пришла на занятия в джинсах с низкой талией и с оголенным животом. Такой нетривиальный образ, по всей видимости, поразил студентов так, что один из них заснял учительницу на мобильный телефон, а после продемонстрировал кадры матери. Та молчать не стала и по телефону рассказала о случившемся директору колледжа. В результате преподаватель получила выговор, оспаривать который она пошла в суд, однако суды обеих инстанций полностью встали на сторону работодателя (Апелляционное определение Мосгорсуда от 04.03.2019 № 33-9770/2019).

Изучив фотографию преподавателя во время занятий, судьи сочли, что ее внешний вид нельзя оценить иначе, как полное отсутствие делового стиля одежды, официальности, сдержанности, чувства меры.

При этом суды не стали учитывать довод о том, что в остальном сотрудница трудовую дисциплину соблюдала и добросовестно, на высоком профессиональном уровне выполняла трудовые обязанности. По их мнению, заключая трудовой договор, сотрудница взяла на себя не только обязательство «работать хорошо», но еще и обязательство соблюдать в числе прочего правила внутреннего трудового распорядка. В ПВТР и в положении о нормах профессиональной этики педагогических работников прописано требование соблюдать деловой стиль одежды. Указанное требование сотрудница нарушила, а значит, работодатель имел полное право наказать за несоблюдение дресс-кода.

Чему учит история. Трудовые заслуги работника — это хорошо, но это не отменяет выполнение требований к дресс-коду.

Если требования к внешнему виду установлены в локальных актах организации, то их несоблюдение можно приравнять к нарушению трудовой дисциплины и, как следствие, объявить работнику замечание или выговор. Какое именно из этих двух взысканий выбрать, решает работодатель. Главное — наказание должно быть соразмерно проступку.

Кстати, за несоблюдение корпоративного дресс-кода работника нельзя ни отстранить от работы, ни оштрафовать (ст. 76 ТК РФ).

Как сотруднице, нарушившей дресс-код, удалось сухой из воды выйти

Администратор спорткомплекса, согласно своей должностной инструкции, должна была носить на работе бейджик, светлую блузку или белую футболку и черный низ. Однако вместо этого сотрудница приходила на работу в чем хотела. За неподобающий внешний вид сотрудники кадровой службы не раз делали ей замечания, но толку от них было ноль. Тогда кадровик составила докладную о несоответствии внешнего вида администратора установленному дресс-коду: девушка была на работе в светлых джинсах, в балахоне спортивного покроя и белой футболке с черным рисунком. Это послужило основанием для объявления замечания, которое суд впоследствии признал незаконным (Решение Мильковского райсуда Камчатского края от 15.11.2022 № 2-302/2022).

Суд установил, что порядок привлечения работника к дисциплинарной ответственности был нарушен:

•объяснения о том, почему сотрудница не соблюдает дресс-код, не были запрошены;

•в приказе нет описания того, в чем конкретно состоит нарушение;

•работодатель не учел небольшую тяжесть проступка и предшествующее поведение работника.

Чему учит история. Чтобы суды не признали замечание или выговор неправомерными, важно соблюсти порядок привлечения работника к дисциплинарной ответственности:

•зафиксировать нарушение (например, служебной запиской);

•проверить соблюдение сроков привлечения к ответственности;

•запросить у работника объяснения о том, почему он не соблюдает дресс-код. На объяснение работнику дается 2 рабочих дня. Если он проигнорирует ваш запрос и по истечении указанного срока не представит объяснение, составьте акт об этом (ч. 1 ст. 193 ТК РФ);

•проанализировать полученные документы и оценить тяжесть совершенного проступка, сопутствующие ему обстоятельства и последствия, а также личность работника-нарушителя;

•при наличии оснований — оформить взыскание.

Как сотрудник кодекс этики намеренно игнорировал

Сотруднику объявили выговор. Основанием для привлечения к ответственности послужило заключение служебной проверки, в ходе которой было установлено, что сотрудник не раз находился на рабочем месте в спортивной одежде. Работник, посчитав, что проверка была проведена с нарушениями, обратился в суд (Определение 7 КСОЮ от 11.02.2021 № 88-1532/2021).

Как показало недавнее исследование, 60% опрошенных, получив замечание от руководства относительно их внешнего вида, стали одеваться на работу в соответствии с требованиями работодателя

В ходе судебных разбирательств выяснилось, что в компании требования к стилю одежды были утверждены локальным актом (кодексом этики). Согласно документу работники при выборе одежды должны придерживаться таких критериев делового стиля, как официальность, сдержанность, традиционность, аккуратность.

Сотрудник о введенном дресс-коде знал (был ознакомлен с ЛНА под подпись). Более того, он не раз получал замечания в свой адрес о несоответствии его внешнего вида деловому стилю и даже уже привлекался к дисциплинарной ответственности за несоблюдение дресс-кода. Однако, несмотря на это, работник продолжал игнорировать требования кодекса этики. При этом никаких уважительных причин, препятствующих соблюдению дресс-кода, у него не было.

К делу приложены фотографии, на которых отчетливо видно, в чем работник приходил на работу: жилет спортивного стиля, штаны свободного покроя, спортивная обувь. Очевидно, что такой стиль в одежде официальным, сдержанным и традиционным не назовешь.

Учитывая вышесказанное, а также отсутствие убедительных аргументов нарушения правил проведения служебной проверки, судьи поддержали выговор сотруднику за внешний вид.

Чему учит история. Применяя дисциплинарное взыскание, работодатель обязан учитывать, как уже отмечалось, в том числе и тяжесть совершенного проступка (ч. 5 ст. 192 ТК РФ; п. 53 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Неоднократное несоблюдение дресс-кода — одно из доказательств тяжести. Поэтому можно объявить не замечание, а выговор.

К слову, если работник привлекается к ответственности повторно за нарушение дресс-кода, то неснятое замечание или выговор формально можно положить в основу увольнения по п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ — за неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он уже имеет дисциплинарное взыскание. Однако на практике вероятность признания такого увольнения соразмерным нарушению очень мала. Поэтому не рискуйте.

* * *

В заключение отметим, что камнем преткновения между работодателем и работниками может стать не только несоблюдение последними дресс-кода, но и траты на него. Так, нередко споры возникают из-за того, что работодатель берет на себя обязательство обеспечить работника форменной одеждой, а тот, в свою очередь, при увольнении забирает ее себе и обязуется возместить остаточную стоимость одежды. Однако когда доходит до дела — работник прячется в кусты.

Суды, как правило, в подобных спорах поддерживают работодателя — при условии, что изначально работник был согласен на такие условия и это зафиксировано документально (Определения 3 КСОЮ от 15.03.2021 № 88-3166/2021, от 29.09.2021 № 88-13775/2021). ■

Как возместить расходы на предупредительные меры за счет средств СФР

Упомянутые в статье Правила финансового обеспечения можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Какие расходы и в каком размере можно возместить из Фонда

Страхователь финансирует предупредительные меры из собственных средств, а затем вправе возместить их из СФР в пределах согласованной с Фондом суммы. Так, за счет средств Фонда можно компенсировать, в частности, расходы (п. 3 Правил финансового обеспечения, утв. Приказом Минтруда от 14.07.2021 № 467н (далее — Правила)):

•на проведение спецоценки условий труда;

•на обучение по охране труда работников определенных категорий;

•на приобретение средств индивидуальной защиты для работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Финансовое обеспечение можно получить, если СИЗ изготовлены в странах — членах ЕАЭС;

•на санаторно-курортное лечение работников-«вредников», а также предпенсионеров;

•на проведение обязательных медицинских осмотров работников-«вредников»;

•на приобретение медизделий, предназначенных для выявления алкоголя или психоактивных веществ, для работников, которые обязательно должны проходить предрейсовые и/или предсменные медосмотры;

•на приобретение аптечек для оказания первой помощи;

•на выдачу молока за вредность.

На финансовое обеспечение предупредительных мер можно направить не более 20% от суммы взносов на травматизм, начисленных за предшествующий календарный год (например, в этом году считаем по данным за 2022 г.), за минусом ряда расходов, произведенных в том же году. Это расходы (п. 2 Правил):

•на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профзаболеваниями;

•на оплату отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно сверх ежегодно оплачиваемых.

Размер возмещения можно увеличить до 30% от указанной разницы, если были дополнительные расходы на санаторно-курортное лечение предпенсионеров (п. 2 Правил).

Если же у работодателя численность работников составляет менее 100 человек и в предыдущие 2 года он не обращался за финансовым обеспечением предупредительных мер, то максимальная сумма возмещения рассчитывается исходя из отчетных данных за 3 предшествующих года. При этом она не может превышать сумму взносов на травматизм, начисленных в текущем году, за вычетом расходов на выплату пособий и оплату отпусков на период лечения (п. 2 Правил).

Что нужно сделать, чтобы получить возмещение расходов на охрану труда

Если кратко: сначала необходимо согласовать с СФР виды расходов и возмещаемые суммы, затем все оплатить, а после одобрения — обратиться в Фонд с подтверждающими документами за их возмещением и получить деньги. На практике это происходит следующим образом.

Шаг 1. Проверьте, нет ли у вас недоимок, задолженности по пеням или штрафам по взносам на травматизм. Если есть — погасите их, иначе расходы не возместят (подп. «а» п. 12 Правил).

Внимание

С 11 июля 2023 г. из списка документов, прилагаемых к заявлению о финансировании предупредительных мер, исключена копия перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, разработанного по результатам проведения спецоценки условий труда (Приказ Минтруда от 27.02.2023 № 101н).

Шаг 2. Соберите необходимый пакет документов для согласования трат с Фондом. Вам понадобятся (пп. 4 —6 Правил):

•заявление о финансировании по установленной форме (приложение № 1 к Административному регламенту, утв. Приказом ФСС от 07.05.2019 № 237). В нем указывается, в частности, информация о страхователе и территориальном органе СФР, а также то, каким способом вы хотите получить решение о финансовом обеспечении (на личном приеме, по почте или в форме электронного документа);

•план финансового обеспечения предупредительных мер по установленной форме (приложение к Правилам). В нем указываются мероприятия, запланированные на текущий год, даты их проведения и суммы расходов;

•копия или выписка из коллективного договора/соглашения по охране труда и (или) копия или выписка из локального акта о реализуемых мероприятиях по улучшению условий и охраны труда;

•другие обосновывающие документы. Их список зависит от характера мероприятий и приведен в п. 6 Правил, утвержденных Минтрудом (Правила). Так, например, в случае включения в план финансового обеспечения мер по проведению медосмотров, кроме прочего, в Фонд нужно будет представить копию договора с медорганизацией на проведение медосмотров, расчет стоимости услуг и список работников, подлежащих прохождению медосмотров (подп. «е» п. 6 Правил). Внимательно изучайте список подтверждающих документов перед тем, как включить меры в план, ибо за финансовым обеспечением некоторых из них можно обратиться только после их выполнения. К примеру, это касается трат на выдачу работникам лечебно-профилактического питания.

Никакие иные документы, помимо тех, что поименованы в Правилах, специалисты СФР у вас требовать не вправе.

Шаг 3. Подайте документы в орган СФР по месту регистрации. Сделать это нужно в срок до 1 августа 2023 г. (31 июля — последний день) любым удобным для вас способом (пп. 4, 5 Правил; пп. 15, 17 Административного регламента, утв. Приказом ФСС от 07.05.2019 № 237):

•или в электронной форме — через Единый портал госуслуг. Для этого потребуется их подписать усиленной квалифицированной электронной подписью;

•или на бумаге — обратиться лично в свое отделение СФР, подать через МФЦ либо направить по почте способом, позволяющим подтвердить факт и дату отправления.

Шаг 4. Ожидайте ответ от Фонда. Получив от вас документы, Фонд рассмотрит их и примет решение о предоставлении финансирования или об отказе в нем. Срок, в течение которого это произойдет, зависит от суммы взносов на травматизм, начисленных за предшествующий год (п. 10 Правил). Если она составляет:

•до 25 млн руб. включительно, то решение должно быть принято в течение 10 рабочих дней с даты получения комплекта документов органом СФР;

•более 25 млн руб. — в течение 18 рабочих дней. Срок увеличивается в связи с согласованием решения непосредственно с центральным аппаратом Фонда. В аналогичный срок принимается решение о финансовом обеспечении в отношении страхователей, включивших в план финансового обеспечения расходы на приобретение приборов, устройств, оборудования для безопасного ведения горных работ.

Решение оформляется приказом и в течение 3 рабочих дней с даты его подписания направляется страхователю (п. 11 Правил). Информацию о результате рассмотрения заявления также можно найти на сайте территориального органа СФР (п. 9 Правил).

Три года подряд, с 2020 по 2022 г., за счет взносов на травматизм можно было покрыть в числе прочего и «коронавирусные» затраты. В 2023 г. эта норма больше не действует

Шаг 5. Узнав результаты рассмотрения документов, действуйте по ситуации. Возможны следующие варианты.

Вариант 1. Вам отказали в финансировании. Произойти это может по одной из следующих причин (п. 12 Правил):

•представлен неполный комплект документов или в документах есть недостоверные сведения;

•на день подачи заявления у вас имеется «травматичная» задолженность перед бюджетом;

•средства, предназначенные для финансового обеспечения предупредительных мер на текущий год, просто-напросто закончились.

Отказ в финансовом обеспечении по другим основаниям не допускается. Что не так конкретно в вашем случае — ищите в приказе Фонда. Если дело не в том, что средства на финансовое обеспечение предупредительных мер полностью распределены, то вы вправе снова подать заявление, устранив недочеты. Правда, сделать это можно только до истечения срока его подачи (п. 12 Правил).

Если же вы считаете, что все сделали правильно и Фонд отказал вам неправомерно, можете обжаловать его решение в вышестоящем органе территориального органа СФР или в суде (п. 15 Правил). К слову, в случае выигрыша вы можете рассчитывать не только на выделение финансирования, но и на уплату процентов за его задержку (Постановление АС УО от 20.01.2021 № Ф09-984/20).

Вариант 2. Вам одобрили финансирование. В таком случае после выполнения предупредительных мер, предусмотренных планом, не позднее 15 декабря 2023 г. вам необходимо обратиться за возмещением. Для этого подайте в СФР (п. 17 Правил):

•заявление о возмещении расходов. Рекомендуемая форма заявления размещена на сайте СФР. В нем указываются, в частности, сумма к возмещению, реквизиты счета, на который хотите получить деньги, и список подтверждающих документов.

При этом заявление можно представить и в произвольной форме. Региональные отделения Фонда не вправе отказать в его приеме (Письмо ФСС от 06.12.2022 № 02-08-01/06-10-16703л);

•отчет о произведенных расходах. Рекомендуемую форму отчета можно найти там же, где и заявление о возмещении расходов;

•документы, подтверждающие произведенные расходы (платежные поручения, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры и др.).

СФР в течение 5 рабочих дней со дня приема документов примет решение о возмещении расходов и перечислит деньги на ваш расчетный счет (п. 17 Правил).

Внимание

Расходы, фактически произведенные страхователем, но не подтвержденные документами о целевом использовании средств, не возмещаются (п. 19 Правил).

Полученное возмещение учитывайте:

•в бухучете — как целевое финансирование в прочих доходах (пп. 1, 4, 7—10 ПБУ 13/2000);

•в налоговом учете при расчете налога на прибыль — как внереализационный доход (Письмо Минфина от 15.06.2021 № 03-03-06/1/46643). Что касается налога при УСН, полагаем, что при его расчете возмещение также нужно отражать в доходах, причем независимо от объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

Затраты на предупредительные меры включаются в расходы в бухучете и для налогообложения в общем порядке. То есть по итогам страхователь должен выйти в ноль.

И не забываем про НДС: если СФР компенсировал расходы на предупредительные меры с учетом НДС, восстановите налог, принятый к вычету с этих расходов, в том квартале, в котором получена компенсация (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; ст. 10 БК РФ; Письма Минфина от 20.06.2018 № 03-07-11/42124, от 15.12.2017 № 03-07-11/84162). Если возмещение покрыло ваши расходы не полностью, то принятый к вычету НДС нужно восстановить в соответствующей доле (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). А вот если в документах СФР прямо указано, что расходы вам будут возмещены без учета входного НДС, то восстанавливать налог необходимости нет (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 07.05.2021 № 03-03-06/3/35405, от 24.02.2021 № 03-03-06/1/12530).

* * *

В заключение отметим, что порядок возмещения расходов на финансирование предупредительных мер не зависит от применяемого страхователем налогового режима. То есть упрощенцы возмещают свои расходы из СФР так же, как и налогоплательщики на общем режиме. ■

Как действовать, чтобы получить долг с контрагента

Этапы взыскания дебиторской задолженности

Процесс взыскания долга с контрагента можно разделить на три этапа (ч. 5 ст. 4 АПК РФ; п. 3 ст. 132 ГПК РФ; ч. 3 ст. 4 КАС РФ; ч. 1 ст. 33 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)):

•досудебный (претензионный) — когда вы пытаетесь договориться с контрагентом погасить долг без возбуждения судебного производства;

•судебное взыскание — когда вы обращаетесь в суд, если досудебная работа не принесла своих результатов;

•исполнительное производство — когда после положительного решения суда вы взаимодействуете с судебными приставами и контролируете их работу.

Досудебный (претензионный) этап взыскания долга

Вы должны собрать все документы, подтверждающие наличие задолженности контрагента (договоры, накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, счета-фактуры и пр.).

Для понимания возможностей контрагента по погашению долга проанализируйте его текущее финансовое состояние (показатели доходности, наличие активов и др.). Это позволит наиболее эффективно провести переговоры по урегулированию долга и найти выход из создавшейся ситуации. Например, вы можете частично отказаться от штрафных санкций или увеличить срок погашения долга. Можно договориться с должником о реструктуризации задолженности, предложить оплатить не весь долг сразу, а частями — по графику платежей. Это может быть быстрее и выгоднее, чем судебное разбирательство.

Справка

Проверить контрагента можно с помощью сервисов:

•«Прозрачный бизнес» на сайте ФНС. Можно бесплатно скачать выписку из ЕГРЮЛ (она потребуется при обращении в суд), карточку контрагента и его бухотчетность из ГИР БО (из анализа бухотчетности можно понять, стоит ли обращаться в суд);

•«Мой арбитр». Для входа потребуется учетная запись в ЕСИА. Здесь можно узнать, часто ли контрагент судится и по каким вопросам;

•ФССП — банк данных исполнительных производств. Можно проверить, есть ли долги по исполнительным документам.

Если переговоры прошли успешно, письменно зафиксируйте в соглашении достигнутые договоренности о новых условиях погашения долга.

Если должник не выходит на связь или во время переговоров стороны не пришли к единому решению, направьте контрагенту письменную претензию, составленную в произвольной форме, и приложите к ней подтверждающие долг документы. Этого будет достаточно для соблюдения досудебного порядка.

Суть претензии может быть сформулирована так.

Между ООО «А» (Покупатель) и ООО «Б» (Поставщик) был заключен договор поставки от 01.03.2023 № 154/23 (далее — Договор).

Согласно п. 2.1 Договора Поставщиком был поставлен товар на сумму 600 000 (шестьсот тысяч) руб. 00 коп., в том числе НДС 100 000 руб. (товарная накладная от 03.03.2023 № 196). В соответствии с п. 3.2 Договора Покупатель обязан оплатить поставленный товар в срок до 10.03.2023 включительно. Однако по состоянию на 02.06.2023 в нарушение сроков, установленных Договором, плата за поставленный товар от Покупателя не поступила.

На основании изложенного Поставщик предлагает в течение 30 календарных дней с момента получения претензии погасить задолженность в размере 600 000 (шестьсот тысяч) руб. 00 коп., в том числе НДС 100 000 руб., и выплатить неустойку в размере 17 500 руб. (расчет прилагается).

В противном случае Поставщик будет вынужден обратиться с иском в суд.

Претензию следует предъявить в пределах срока исковой давности. Напомним, что общий срок исковой давности составляет 3 года, но для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности (статьи 196, 197, 200 ГК РФ).

Направьте претензию по почте ценным письмом с описью вложения или курьером под подпись получателя по адресу должника, который указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, либо по адресу, указанному в договоре с контрагентом (п. 4 Обзора, утв. Президиумом ВС 22.07.2020).

О порядке отражения в учете судебного разбирательства с контрагентом мы писали:

2022, № 14

Отправить претензию на email контрагента можно, только если в договоре прямо сказано, что такой способ отправки претензии контрагенту допустим (п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 22.07.2020). Документы, подтверждающие факт отправки и доставки претензии, потом потребуется приложить к исковому заявлению для доказательства соблюдения обязательного досудебного порядка (ч. 1, 5 ст. 4, п. 7 ч. 1 ст. 126 АПК РФ).

Срок для ответа на претензию устанавливается в договоре. Обычно это 30 календарных дней. Пока срок для ответа на претензию не истечет, обращаться в суд нет смысла (п. 5 ч. 1 ст. 129 АПК РФ). Иск рассматривать не будут.

Порядок взыскания дебиторской задолженности через суд

Если деньги по претензии вернуть не получилось — подавайте в суд исковое заявление. Образец искового заявления можно найти на сайте арбитражного суда.

К заявлению приложите документы, подтверждающие сведения о месте вашего нахождения и месте нахождения должника (копию свидетельства о вашей госрегистрации, распечатки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП с сайта ФНС) (ч. 2 ст. 125, п. 9 ч. 1 ст. 126 АПК РФ). А также заверенные руководителем копии документов, подтверждающих задолженность контрагента.

Совет

Вы можете подать ходатайство об обеспечении иска. В нем укажите, какую обеспечительную меру хотите применить: арест денег на банковских счетах должника, запрет совершать определенные действия с имуществом.

Исковое заявление с копиями документов отправьте должнику заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения или в электронном виде в форме электронного документа (ч. 3 ст. 125 АПК РФ). Отправлять надо только те документы, которых у него нет. К иску при подаче в суд приложите копию почтовой квитанции о направлении должнику искового заявления с описью вложения, а также платежный документ об оплате госпошлины (ч. 1 ст. 126 АПК РФ).

Госпошлина рассчитывается исходя из цены иска, в которую включается сумма задолженности за товары и сумма рассчитанных договорных санкций или процентов (ст. 395 ГК РФ). Размер госпошлины посмотрите в НК (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). А реквизиты для ее уплаты и образец заполнения платежки — на сайте соответствующего арбитражного суда. Рассчитать госпошлину можно с помощью электронных сервисов, имеющихся на сайтах арбитражных судов.

По общему правилу иск нужно подать в арбитражный суд по месту нахождения ответчика (ст. 35 АПК РФ). Если в договоре предусмотрено, что возникшие споры подлежат рассмотрению в арбитражном суде по месту вашего нахождения, то обращайтесь в свой суд (статьи 36, 37 АПК РФ). Или по соглашению установить другую подсудность рассмотрения спора в России.

Подать документы можно лично в канцелярию суда, отправить по почте или в электронном виде через сайт арбитражного суда вашего или другого региона. Например, через сайт Арбитражного суда г. Москвы.

На сайте арбитражного суда можно отслеживать движение по рассматриваемому делу (ч. 1, 6 ст. 121 АПК РФ).

Чтобы взыскать с должника еще и свои судебные расходы (расходы на услуги почты, на получение выписок из ЕГРЮЛ и др.), представьте в суд заявление на их возмещение. Заявление можно подать сразу при обращении в суд (обычно так и делают) или не позднее 3 месяцев со дня вступления в силу решения (а в случае его обжалования — последнего судебного акта по делу) (ч. 2 ст. 112 АПК РФ).

Во время рассмотрения дела вы можете также заявить об увеличении своих исковых требований в связи с перерасчетом пеней или процентов (ст. 395 ГК РФ; ч. 1 ст. 49 АПК РФ).

После того как суд вынесет решение об удовлетворении ваших исковых требований, оно будет отправлено вам по почте или через информационную систему «Мой арбитр» (ч. 1 ст. 177 АПК РФ). Решение вступит в силу по истечении месяца со дня его принятия, если должник не подаст апелляционную жалобу (ч. 1 ст. 180 АПК РФ). Или со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Возбуждение исполнительного производства и взаимодействие с приставами

Если к моменту вступления решения в силу деньги должник вам так и не перечислил, получите в суде исполнительный лист (ч. 1, 3 ст. 319 АПК РФ). Форма заявления (ходатайства) о выдаче исполнительного листа произвольная. Ее можно найти на сервисе «Мой арбитр».

Исполнительный лист предъявите для взыскания, пока он не утратил свою силу — в течение 3 лет со дня вступления в законную силу судебного решения. Его можно направить в банк должника. А если денег на банковском счете должника нет — в подразделение службы судебных приставов по месту нахождения должника или его имущества (ст. 8, ч. 3 ст. 30, ч. 2 ст. 33 Закона № 229-ФЗ). Вместе с исполнительным листом подайте заявление, в котором укажите свои банковские реквизиты для перечисления денег. Также вы можете попросить суд отправить исполнительный лист приставам напрямую. Суд направит его в электронном виде (ч. 1.1, 3 ст. 12, ч. 2.1 ст. 14 Закона № 229-ФЗ).

В течение 3 календарных дней с момента подачи заявления пристав должен возбудить исполнительное производство (ч. 8 ст. 30 Закона № 229-ФЗ).

Справка

Найти нужный отдел судебных приставов можно на сайте ФССП. Для этого введите адрес должника, и появится нужное отделение с контактными данными. Ф. И. О. конкретного пристава, который будет вести ваше исполнительное производство, можно узнать из постановления о возбуждении исполнительного производства или по справочному телефону отдела судебных приставов.

Но это еще не все. Чтобы ускорить исполнение решения суда, важно контролировать работу судебных приставов и проверять выполнение процедур по взысканию долга.

Кроме того, вы можете попросить пристава (например, включить в текст заявления ряд ходатайств), чтобы он применил к должнику конкретные обеспечительные меры, в частности (ч. 2 ст. 30, ч. 1 ст. 64 Закона № 229-ФЗ; п. 42 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50; Письмо ФССП от 26.07.2019 № 00073/19/159524-ОП):

•наложить арест на имущество должника. Это актуально, если должник обязан передать вам имущество или уплатить деньги, которых у него недостаточно. О том, как учесть взыскание задолженности за счет арестованного имущества, мы писали в , 2022, № 10;

•запретить должнику продавать свою недвижимость. Получив от вас заявление, возможно, пристав вынесет постановление о запрете на регистрационные действия в отношении недвижимости должника и направит его в Росреестр по местонахождению объекта недвижимости. В течение 3 рабочих дней Росреестр ограничит право должника продавать имущество (п. 3.2.2 Соглашения ФССП № 0007/20, Росреестра № 25 от 10.07.2015). При этом за должником останется право пользоваться имуществом самому или сдавать его в аренду.

В заявлении надо указать информацию об объекте недвижимости, в отношении которого нужно ввести запрет.

Прошу принять меры по обеспечению исполнения судебного решения по делу № А40-72346/2023 в виде запрета на распоряжение должником следующим имуществом:
— нежилое здание по адресу: г. Москва, ул. Панфилова, д. 14, стр. 2 (77:09:0005001:4077)

•запретить должнику вносить изменения в ЕГРЮЛ (подп. «м» п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Судебный пристав может вынести постановление о запрете налоговому органу совершать регистрационные действия относительно должника, которые позволят ему не отдавать долг, — о смене директора, об изменении состава учредителей, о ликвидации, реорганизации и исключении должника из ЕГРЮЛ. Налоговая возражать не будет (Письмо ФНС от 29.10.2021 № КВ-4-14/15313). Но чтобы должник не оспорил действия пристава в суде, вам нужно запастись аргументами об отсутствии намерения у должника с вами расплатиться (например, что он бросил свою компанию и перестал вести деятельность). Срок, в течение которого заработает запрет на регистрационные действия, уточните у вашего пристава по телефону.

В заявлении сформулируйте это так.

Прошу принять меры по обеспечению исполнения судебного решения по делу № А40-72346/2023 в виде запрета для ИФНС № 46 по г. Москве проводить государственную регистрацию и вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении юридического адреса, единоличного исполнительного органа, состава участников, а также о ликвидации, реорганизации и об исключении должника из ЕГРЮЛ до момента, пока он не исполнит обязательства по исполнительному производству № 3476/23-77032-ИП.

•запретить должнику — индивидуальному предпринимателю выезжать за границу (ч. 1 ст. 67 Закона № 229-ФЗ; подп. 5 ст. 15 Закона от 15.08.1996 № 114-ФЗ). Это можно сделать, если сумма требования по исполнительному листу не менее 30 000 руб. или требование неимущественное. А вот директора или работника должника-организации ограничить в выезде нельзя (п. 47 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50). Удовлетворить это ходатайство пристав сможет, когда истечет срок для добровольного исполнения должником требований и будут получены сведения о том, что должник знает о возбуждении исполнительного производства и уклоняется от добровольного исполнения.

Формулировка может быть, например, такая.

Согласно Законам «Об исполнительном производстве» и «О порядке выезда из РФ и въезда в РФ» прошу установить временное ограничение на выезд из РФ Иванова Ивана Ивановича, дата рождения 01.01.1980, до исполнения требований исполнительного документа.

Напомним, что, если пристав бездействует или возвращает исполнительный лист из-за того, что не смог найти имущество должника или самого должника, вы можете оспорить его действия (бездействие) и постановления в суде (ст. 121 Закона № 229-ФЗ).

* * *

Получение долга с контрагента — дело длительное и кропотливое. Поэтому, начиная работу с новым контрагентом, проверьте данные о нем в доступных источниках информации. И если контрагент сомнительный, лучше с ним не работать. ■

Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеру

Проведите ряд кадровых мероприятий

Шаг 1. Попросите директора принести копии документов, подтверждающих смену фамилии (например, свидетельства о регистрации брака и паспорта), и составьте приказ о внесении изменений в кадровые документы.

Шаг 2. Обновите трудовой договор. Из-за смены фамилии работником он не перестанет действовать, но ведь ф. и. о. и паспортные данные сотрудника — это его обязательные сведения (ст. 57 ТК РФ). Роструд советует вносить актуальные данные в текст уже заключенного трудового договора (Письмо Роструда от 20.07.2021 № ПГ/19821-6-1). Однако по сути заверение сторонами трудового договора новых данных равносильно заключению дополнительного соглашения. Поэтому, на наш взгляд, проще оформить именно его.

По данным Минюста, в России за 10 лет число записей актов о перемене имени — фамилии, собственно имени и/или отчества — увеличилось на 46 тысяч

Шаг 3. Исправьте трудовую книжку директора (если вы ведете ее на бумаге). Изменения вносите на первую страницу (титульный лист). Сделайте это так: одной чертой зачеркните прежнюю фамилию и запишите новую. Ссылки на документ, подтверждающий изменение фамилии, укажите на внутренней стороне обложки трудовой книжки и заверьте подписью уполномоченного сотрудника и печатью организации (кадровой службы) (при наличии печати). Если в трудовой книжке есть вкладыш, исправьте фамилию и на обложке книжки, и на обложке вкладыша (п. 7 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н; Онлайнинспекция.рф).

Шаг 4. О новой фамилии директора надо уведомить СФР, ведь фамилия в форме ЕФС-1 должна соответствовать данным в СНИЛС (п. 3.5 приложения № 2 к Постановлению Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п). Для этого в Фонд надо подать заявление по форме АДВ-2 (директор может сделать это лично, а может через вас как работодателя) (пп. 1, 2, 3 ст. 9, ст. 14 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; пп. 19, 20 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 03.04.2023 № 256н). Если подавать будете вы, на заявлении все равно должна быть подпись директора. Форму нужно направить вместе с описью АДВ-6-1 (пп. 17, 20 приложения № 7, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 243п).

Нужно ли уведомить ИФНС

Сообщать в ИФНС о смене фамилии и паспортных данных директора не нужно. Эту информацию налоговики получат из МВД и самостоятельно внесут в ЕГРЮЛ изменения (п. 8 ст. 85 НК РФ; п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 08.07.1997 № 828; п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Исключение: если генеральный директор — иностранец. Тогда в регистрирующую ИФНС подайте заявление по форме Р13014 в течение 7 рабочих дней со дня смены фамилии (п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ; приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). В заявлении заполните титульный лист, лист П и один экземпляр листа И — с прежней и новой фамилией директора (пп. 95, 99 Требований, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@ (далее — Требования)).

Заявление заполняется так:

•на титульном листе укажите ОГРН и ИНН компании, а в графе «Причина представления заявления» проставьте значение «2». Остальные поля остаются пустыми (п. 76 Требований);

•заполните лист «И»:

— на первой странице в пункте 1 «Причина представления заявления» проставьте значение «3» — «изменение сведений о лице»;

— в пункте 2 укажите ф. и. о. руководителя с прежней фамилией;

— в пункте 3 пропишите ф. и. о. руководителя с новой фамилией.

На второй странице укажите ИНН руководителя, его пол, сведения о рождении и гражданстве, новые паспортные данные (серию и номер документа следует указывать с пробелами — так же, как и в самом паспорте) и должность («директор»). При заполнении текстовых полей руководствуйтесь правилом: если текст не помещается на одной строке, его можно перенести на следующую, оставив несколько клеток пустыми, а можно в конце строки указать часть слова (сколько поместится), а вторую часть перенести на следующую строку без дефиса;

•в лист П внесите сведения о заявителе. Им, скорее всего, будет выступать сам директор. Разумеется, в листе П будет указана его новая фамилия.

Внимание

Форма должна быть нотариально заверена, если только она не подается в ИФНС в форме электронного документа, подписанного УКЭП компании (п. 1.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; подп. 1 п. 99 Требований).

Налоговая зарегистрирует изменения в ЕГРЮЛ в течение 5 рабочих дней со дня (п. 4 ст. 5 Закона № 129-ФЗ):

•или получения сведений о смене фамилии из органов МВД;

•или получения заявления Р13014 от компании.

От даты выдачи паспорта до внесения измененных паспортных данных директора в государственный реестр может пройти существенное время (зависит от скорости документооборота между службами ФНС и МВД). Чтобы в ЕГРЮЛ не висела неактуальная фамилия директора, можете подстраховаться и направить заявление по форме Р13014 на директора-россиянина. Убедиться в том, что передача информации между ведомствами состоялась и данные корректны, можно, запросив выписку из ЕГРЮЛ.

Что еще нужно сделать и чего делать не нужно

Что еще делаем:

•сообщаем о смене паспортных данных и фамилии директора в банк, в котором у компании открыт счет. Там оформляем новую карточку с образцом подписи руководителя (пп. 4.2, 5.3, 5.8 Инструкции ЦБ от 30.06.2021 № 204-И). Если организация использует интернет-банкинг, необходимо также заменить электронный ключ;

•уведомляем контрагентов, сотрудничать с которыми начали ранее. Вносить изменения в ранее заключенные договоры не нужно. Однако из-за расхождения ф. и. о. в документах у налоговиков могут возникнуть вопросы.

Чего делать НЕ нужно:

•переоформлять согласие на обработку персональных данных. Оно продолжит действовать до его отзыва самим директором или до истечения срока его действия (ч. 2, 4 ст. 9 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ);

•менять ЭП в ФНС. Квалифицированный сертификат юрлица содержит следующие сведения о компании: наименование, место нахождения и ОГРН (п. 2 ч. 2 ст. 17, подп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 18 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Смена фамилии генерального директора не является основанием для его аннулирования;

•подавать форму ЕФС-1 с подразделом 1.1. СФР узнает о новой фамилии директора из формы АДВ-2 «Заявление об обмене страхового свидетельства» (п. 17 приложения 7, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 243п);

•корректировать и пересдавать какую-либо отчетность с персональными данными — расчет РСВ, ПСВ или справку о доходах физлица (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@);

•менять уже выданные за подписью директора доверенности (п. 1 ст. 188 ГК РФ).

* * *

Не забудьте указывать новую, а не старую фамилию при заполнении:

•подраздела 3.1 раздела 3 РСВ (приложение № 1, пп. 13.6—13.9 приложения № 3 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@);

•отчета «Персонифицированные сведения о физических лицах» (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@);

•справки о доходах физлица, которая входит в состав годового 6-НДФЛ (приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). ■

Темный ЛесЕГАИС, или Как не получить штраф за покупку древесины

Кого касается ЛесЕГАИС

ЛесЕГАИС касается всех организаций и ИП, которые совершают сделки с древесиной из специального перечня (в него входят в том числе бревна, пиломатериалы, дрова из разных пород деревьев) (Распоряжение Правительства от 13.06.2014 № 1047-р). Под сделками понимают не только продажу, но и закупку или обмен. При этом цель, периодичность закупки, а также объемы закупаемой древесины не имеют никакого значения (ч. 1 ст. 50.5 Лесного кодекса; п. 4 приложения к Письму Рослесхоза от 03.06.2014 № ВЛ-03-54/6399).

Продавая или покупая древесину, компании и ИП обязаны передавать данные в единую государственную информационную систему учета древесины и сделок с ней (ЛесЕГАИС) (сайт Федерального агентства лесного хозяйства).

Электронную декларацию о сделках с древесиной нужно подать в ЛесЕГАИС в течение 5 рабочих дней со дня заключения, изменения или прекращения действия договора купли-продажи, но не позднее 1 дня до транспортировки. Срок на представление декларации считают с даты заключения (изменения или прекращения действия) договора (п. 27 Обзора, утв. Президиумом ВС 24.06.2022). Декларацию подает каждая из сторон сделки. Если договор рамочный, в течение срока его действия ежемесячно нужно вносить изменения о фактическом объеме отгруженной продукции (ч. 3 ст. 50.6 Лесного кодекса; пп. 2, 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 06.01.2015 № 11).

Штраф за неисполнение этой обязанности может быть внушительным и часто бывает для компаний и ИП неожиданностью.

Какая ответственность предусмотрена за несоблюдение закона

Для тех, кто пренебрег указанными выше обязанностями, установлена административная ответственность. Непредставление или несвоевременное представление деклараций о сделках с древесиной, равно как и подача заведомо ложной информации, наказывается штрафом (ч. 1 ст. 8.28.1 КоАП РФ):

•для должностных лиц фирмы — от 5 000 до 20 000 руб.;

•для ИП — от 7 000 до 25 000 руб.;

•для фирмы — от 100 000 до 200 000 руб. (ст. 8.28.1 КоАП РФ)

Срок давности привлечения к административной ответственности за представление с опозданием информации о сделке с древесиной — 1 год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Транспортировка материалов из древесины, которые куплены не на розничном рынке или не в розничном магазине, без правильно оформленного электронного сопроводительного документа приведет к штрафу (ч. 1 ст. 50.4 Лесного кодекса; ч. 5 ст. 8.28.1 КоАП РФ; Постановление Правительства от 06.12.2021 № 2214):

•для должностных лиц и ИП — от 30 000 до 50 000 руб.;

•для организаций — от 500 000 до 700 000 руб. Плюс к этому инспекторы вправе конфисковать как древесину, так и транспортное средство, на котором ее перевозили.

Что может последовать, если не отчитаться в ЛесЕГАИС о покупке древесины из перечня, хорошо показывает судебная практика.

Как после покупки на строительном рынке не оказаться в суде

Ситуация 1. Компания закупает стройматериалы, в число которых попадает продукция из перечня (например, бруски, пиломатериалы или дрова). Договор в ЛесЕГАИС не регистрируется, а спустя месяц Департамент лесного хозяйства составляет протокол об административном правонарушении. Суды следуют букве закона и оставляют штрафы в силе, даже если количество закупленного материала небольшое (Постановления ВС от 22.05.2019 № 58-АД19-5; 7 КСОЮ от 08.04.2022 № 16-2290/2022).

Например, компания купила в сетевом строительном магазине пиломатериалы, входящие в перечень. Декларацию в ЛесЕГАИС подала с опозданием на 4 дня. Суд снизил штраф до 50 000 руб. (ниже низшего предела), но оставил наказание в силе (Постановление 1 КСОЮ от 05.08.2022 № 16-4768/2022).

Внимание

От штрафа за неподачу декларации о сделке с древесиной не освободят, даже если фактически древесина не доедет до покупателя. Для штрафа достаточно факта заключения сделки купли-продажи (п. 28 Обзора, утв. Президиумом ВС 24.06.2022).

Ситуация 2. Компания заключает рамочный договор поставки древесины, отгрузка по которому происходит по заявкам покупателя. Покупатель регистрирует договор в системе, но забывает, что обязан ежемесячно вносить в поданную декларацию изменения — указывать сведения о поставках за месяц. Если поставки по договору отсутствуют, все равно необходимо подавать сведения о нулевом движении дерева.

Например, договор заключен 1 июня на полгода, декларация сдана в ЕГАИС в тот же день. Теперь с июля по декабрь не позднее 2-го числа месяца компания должна вносить в такую декларацию изменения и указывать в декларации информацию о фактически поставленной за месяц древесине.

Суды в таких случаях иногда входят в положение и могут заменить наказание предупреждением или снизить размер штрафа ниже низшего предела, однако сам факт привлечения к административной ответственности оставляют в силе (ст. 4.1.1, ч. 3.3 ст. 4.1, ч. 1 ст. 4.1.2 КоАП РФ; Постановления ВС от 21.09.2021 № 64-АД21-7-К9; 8 КСОЮ от 02.12.2022 № 16-8758/2022; 3 КСОЮ от 09.07.2021 № 16-1455/2021).

Можно ли обойтись без регистрации в ЛесЕГАИС при разовой покупке дерева?

Чтобы получить доступ на ЛесЕГАИС, покупателю древесины необходимо зарегистрироваться в системе (получить логин и пароль). После регистрации на портале появляется возможность подавать декларации и регистрировать сделку.

Первый цикл государственной инвентаризации лесов, проведенной Рослесинфоргом, показал, что общая площадь российских лесов составляет 1 187,6 млн га

Несмотря на это, регистрироваться в системе ЛесЕГАИС и разбираться в ней ради разовой покупки многим может показаться излишним. Альтернативой может быть следующий способ.

Требования о транспортировке древесины и об учете сделок с ней не распространяются на следующие ее виды (п. 2 приложения к Письму Рослесхоза от 16.06.2017 № МК-02-46/8243):

•пиломатериалы профилированные;

•клееные изделия из древесины;

•столярные изделия;

•окрашенные, протравленные, обработанные креозотом или другими консервантами лесоматериалы, шпалы, брусья;

•сборные деревянные конструкции;

•фанера;

•плиты древесноволокнистые из древесины;

•плиты древесно-стружечные;

•тара деревянная;

•щепа, стружка;

•шерсть, мука деревянная.

После обработки антисептиком (консервантом) изменится код товарной продукции ОКПД 2 и получится другая товарная подгруппа ОКПД 2 16.10.3 (например, 16.10.31.110), на которую требования законодательства об учете сделок с ней в ЛесЕГАИС не распространяются.

Возможно, при разовой покупке стройматериалов, которые включены в перечень, проще будет приобрести обработанные (пропитанные морилкой или антисептиком), обрезные или профилированные (с бороздой по всей длине) бревна или доски. При покупке таких товаров у вас не будет обязанности регистрировать договор в системе ЛесЕГАИС.

* * *

На перевозку древесины нужно оформлять в системе ЕГАИС электронный сопроводительный документ (ч. 1 ст. 50.4 Лесного кодекса; Постановление Правительства от 06.12.2021 № 2214). Это правило не относится к случаям покупки древесины в розницу. Тогда (ч. 3, 5 ст. 50.4 Лесного кодекса; Письмо Рослесхоза от 02.02.2022 № ВС-04-54/2235):

•если объем закупки меньше 10 куб. м, вообще не нужен такой документ (но надо иметь на руках чек);

•если объем закупки 10 куб. м и более, такой документ оформит продавец и предоставит вам экземпляр или просто даст его реквизиты в ЛесЕГАИС. ■

Как налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых

УФНС по Забайкальскому краю назвала основные признаки, которые заставляют контролеров заподозрить подмену трудовых отношений сотрудничеством с самозанятыми (Информация УФНС по Забайкальскому краю).

Сигнальными звоночками такого нарушения являются:

•продолжительность или постоянство работы самозанятого с организацией. Подозрительным сроком считается использование труда плательщика НПД 3 и более месяцев подряд;

•единственный источник дохода и признаки зарплаты. Эти показатели оцениваются исходя из сформированных самозанятыми чеков с одним и тем же заказчиком-работодателем на протяжении всего времени работы самозанятого;

•массовая постановка на учет и массовые регистрации дохода. Это может указывать на то, что заказчик работ (а по сути работодатель) организовал регистрацию работников в качестве самозанятых. Особенно подозрительно, если при регистрации был использован один адрес электронной почты для всех работников, а для формирования чеков применяется одно техническое средство;

•наличие групповых переходов. Этот признак сигнализирует о фактах перехода работников из одной организации в другую, но уже в качестве самозанятых. При этом одна компания подконтрольна другой;

•периодичность выплат. Например, если выплаты самозанятому ежемесячные и компания-заказчик утверждает, что эти переводы средств правомерно производятся в рамках ГПД, это нужно подтвердить соответствующими актами на выполненные работы. Иначе налицо подмена трудовых отношений;

•прямое нарушение правил для самозанятых. Напомним, что плательщики НПД не могут в рамках спецрежима для самозанятых сотрудничать со своими действующими работодателями, а также с компаниями и ИП, трудовые отношения с которыми прекратились менее 2 лет назад.

На появление системных рисков указывают:

•намеренный перевод работников на НПД с оказанием услуг взаимозависимому лицу;

•минимальное количество штатных сотрудников при значительном количестве привлеченных самозанятых, доход которых максимально приближен к доходному НПД-лимиту. ■

Как оформить ККТ-чек при покупке через автомат с постоплатой

Покупатель забирает товар в автоматическом устройстве без участия уполномоченного лица продавца, а оплачивает свою покупку позже в кредит. Налоговая служба разъяснила, как и когда в этом случае формируется кассовый чек (Письмо ФНС от 12.07.2023 № АБ-4-20/8841@).

Сообщается, что в такой ситуации продавец обязан применять контрольно-кассовую технику в составе автоматического устройства расчетов для выдачи товаров. Кассовый чек нужно выдать не позднее момента передачи товара покупателю. При этом в чеке указывается признак способа расчета «6» — передача товара без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит.

Если оплачивать товар покупатель в дальнейшем будет не через автомат, а, например, через Интернет, продавец должен сформировать второй кассовый чек.

ККТ-чек формируется в момент совершения безналичного расчета с покупателем. В нем следует указать признак способа расчета «7» — оплата товара после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита). ■

Получаем НДФЛ-вычеты в ИФНС

Нерезидент может получить имущественный вычет, когда снова станет резидентом

В 2021 г. я купил квартиру и получил имущественный вычет по декларации 3-НДФЛ за 2021 г. В мае 2022 г. я уволился с работы, уехал из России и до конца года жил за границей. Могу ли я получить вычет за 2022 г. с зарплаты за январь — май? Или, раз я утратил статус налогового резидента РФ в 2022 г., мне уже не дадут остаток вычета?

— Вы не сможете получить остаток имущественного вычета по доходам 2022 г. Но это не значит, что вы лишаетесь права на вычет в принципе. Поясним.

Нерезиденты не могут воспользоваться НДФЛ-вычетами. Ведь вычеты по общему правилу не применяются к доходам, которые не относятся к основной налоговой базе. А основная налоговая база есть только у резидентов РФ (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ).

Окончательный налоговый статус физлица, определяющий налогообложение его доходов за прошедший год, определяется по итогам этого года (п. 2 ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 29.07.2022 № 03-04-05/73519).

Таким образом, вы не можете получить остаток имущественного вычета по доходам 2022 г., поскольку на 31.12.2022 признавались нерезидентом России. Но право на вычет вы не утрачиваете. И можете получить его, например, по доходам 2023 г., если на 31.12.2023 будете являться налоговым резидентом (то есть в 2023 г. проживете в РФ как минимум 183 дня) и у вас будет доход, относящийся к основной базе (зарплата, доходы от аренды и пр.).

Заменить имущественный вычет социальным можно до возврата НДФЛ

Подал через личный кабинет на сайте ФНС декларацию 3-НДФЛ за 2022 г. с расчетом имущественного вычета. Остаток вычета переходит на 2023 г. Но я забыл заявить расходы на лечение. Пока в ЛК нет информации о том, что камеральная проверка моей декларации завершена. Могу ли я подать новую декларацию, заявив в ней соцвычет на лечение и уменьшив имущественный вычет?

— Да, в вашем случае это возможно. Но подавать уточненную декларацию в таких ситуациях надо оперативно. Поясним.

До возврата НДФЛ в связи с предоставлением вычета в декларацию можно внести исправления, то есть, проще говоря, подать уточненку. В уточненке вы можете заявить социальный вычет и, соответственно, пересчитать в сторону увеличения переходящий на следующий год остаток по имущественному вычету. А вот если положительное решение по результатам камеральной проверки принято и налог возвращен, перераспределить доход между вычетами не выйдет: отказ от уже предоставленного НДФЛ-вычета не предусмотрен нормами НК. Такой позиции Минфин и ФНС придерживаются давно, и в прошлогоднем Письме налоговики подтвердили, что она актуальна (Письмо ФНС от 18.10.2022 № БС-4-11/13937).

Недавно депутаты ЛДПР предложили ввести новый НДФЛ-вычет: на покупку отечественного автомобиля семьей с двумя и более детьми. Правда, Правительство РФ эту идею не поддержало

Но как это будет работать в условиях перехода на ЕНП и ЕНС?

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, должна быть учтена на ЕНС в день принятия ИФНС решения о предоставлении вычета и сформировать положительное сальдо на ЕНС (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 11.3 НК РФ). Если заявление о возврате налога подано в составе декларации, ИФНС должна направить в орган Федерального казначейства поручение на возврат денег не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения, но в любом случае не позднее чем через 3 месяца + 10 рабочих дней со дня представления декларации. Притом это может произойти заметно быстрее, если налоговики не нашли в декларации ошибок и/или противоречий и вы представили все документы, необходимые для получения вычетов (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ).

Если же у вас есть задолженность по налогам, то возврат может и не состояться: высвободившуюся после предоставления вычета сумму сразу направят на ее погашение, а вам в возврате налога откажут по причине отсутствия переплаты (положительного сальдо ЕНС) (п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 79 НК РФ).

Значит ли это, что подать уточненную декларацию с перерасчетом вычетов гражданин может до дня, когда по итогам камеральной проверки первоначального отчета сумма налога, подлежащая возврату, будет учтена на ЕНС (то есть на день принятия решения о предоставлении вычета), в том числе и в случае, когда возврат налога не будет произведен фактически? Вот как прокомментировал это специалист ФНС.

Подать уточненную 3-НДФЛ с перерасчетом вычетов можно до возврата денег с ЕНС

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— В своих разъяснениях (см., например, Письмо Минфина от 31.10.2017 № 03-04-07/71600) Минфин указывает на момент именно возврата налога как на событие, после наступления которого перерасчет вычетов становится невозможным, а не просто на завершение камеральной проверки. Положительное сальдо ЕНС, сформированное в случае завершения камеральной проверки декларации 3-НДФЛ с подтверждением вычета, может быть возвращено гражданину на основании его заявления. Если же на ЕНС на дату учета в качестве ЕНП суммы, высвободившейся в связи с предоставлением вычета, имеется недоимка, деньги будут сразу же распределены на нее. С этого дня недоимка будет считаться погашенной (подп. 1 п. 7, п. 8 ст. 45 НК РФ).

Поэтому, с учетом позиции, изложенной в Письмах Минфина, полагаю, что представление уточненной декларации в целях отказа от заявленного ранее имущественного вычета допустимо до момента, когда налоговый орган направит поручение о возврате суммы, формирующей положительное сальдо ЕНС физического лица, в территориальный орган Федерального казначейства. Если же на день, когда ИФНС вынесла решение о предоставлении вычета и соответствующая сумма была учтена на ЕНС в качестве ЕНП, у физлица имелась задолженность, то уточнить обязательства можно до вынесения такого решения. Ведь тогда деньги будут сразу распределены (полностью или частично) на погашение задолженности в очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.

В уточненке вычет указывают целиком, а не только в незаявленной части

Я подал 3-НДФЛ за прошлый год, чтобы получить вычет на лечение. Часть расходов я не учел в декларации: на тот момент у меня не было справки об оплате из медучреждения. Налог мне уже вернули. Но я же могу подать уточненную декларацию, чтобы получить вычет по расходам, не заявленным первоначально? Верно ли, что в уточненной декларации мне не нужно показывать те расходы, которые я заявил в первичной и по которым НДФЛ мне уже вернули?

— Конечно, вы можете подать уточненную декларацию, чтобы получить вычет по незаявленным в первоначальном отчете расходам на лечение. Но показать в декларации нужно общую сумму вычета, включая расходы, заявленные первоначально. Дело в том, что уточненная декларация вносит изменения в первоначальную, то есть обнуляет ее, а не дополняет (п. 1 ст. 81 НК РФ). И если включите в декларацию только новые расходы, то получится, что вы отказываетесь от вычета в части, заявленной в первоначальной декларации.

В уточненной декларации у вас будет рассчитан НДФЛ к возврату в полной сумме с учетом уже возвращенной вам суммы. И это правильно. А вот в заявлении на возврат денег с ЕНС (приложение к разделу 1 декларации 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@) вы укажете только сумму НДФЛ, приходящуюся на «забытые» медуслуги.

Подтверждающие право на вычет документы, которые вы прилагали к первоначальной декларации, повторно можно в ИФНС не представлять. Понадобится лишь справка об оплате медицинских услуг, не включенных в первичную декларацию (п. 5 ст. 93 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2022 № БС-4-11/3605).

НДФЛ вернут только в пределах положительного ЕНС-сальдо

Подал 3-НДФЛ за 2022 г., чтобы получить вычеты на лечение и обучение, и заявление на возврат НДФЛ вместе с декларацией. Пришел отказ в возврате со ссылкой на ст. 79 НК РФ: отсутствует положительное сальдо ЕНС. Это правомерно? У меня есть долг по транспортному налогу, но я не думал, что это влияет на возможность возврата НДФЛ по вычетам.

— Да, отказ правомерен. С 2023 г. возврат налога производится только в том случае, если на ЕНС в связи с предоставлением НДФЛ-вычета сформировалось положительное сальдо. Если у вас была задолженность (то есть сальдо ЕНС было отрицательным), то налоговая могла вернуть деньги только в сумме, превышающей сумму задолженности (п. 2 ст. 79 НК РФ). У вас же, очевидно, вся сумма НДФЛ, подлежащая возврату в связи с предоставлением вычета, ушла на погашение долга.

Когда имущественный вычет можно получить у бывшего работодателя

В мае я вышел на новую работу, в июне получил уведомление из ИФНС об имущественном вычете по ипотеке на 2023 г. на нового работодателя. Он пересчитает НДФЛ с момента приема на работу. А можно как-то вернуть в текущем году НДФЛ, удержанный за январь — апрель предыдущим работодателем? Нужно получить для этого еще одно уведомление или налог за предыдущего работодателя может вернуть нынешний?

— НДФЛ, удержанный с начала года предыдущим работодателем, вам теперь может вернуть только ИФНС после подачи декларации 3-НДФЛ за 2023 г.

Уведомление о подтверждении права физлица на имущественный вычет инспекция направляет тому налоговому агенту, которого гражданин указал в разделе 2 соответствующего заявления (приложение № 5 к Приказу ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@). Если вы не извещали налоговиков о том, что планируете получать вычет у предыдущего работодателя, во время работы у него, то сейчас это делать уже поздно. По мнению Минфина и ФНС, организация/ИП может предоставить имущественный вычет бывшему работнику. Но при условии, что заявления работодателю (о предоставлении вычета) и в ИФНС (о подтверждении права на вычет) сотрудник подал в период трудоустройства у этого налогового агента (то есть еще до увольнения) (Письма Минфина от 28.11.2022 № 03-04-06/116193; ФНС от 17.10.2022 № БС-4-11/13833@).

Вы же, как можно понять из вопроса, на предыдущей работе за вычетом не обращались. Так что оснований предоставлять его вам у бывшего работодателя нет.

3-НДФЛ на вычет по-прежнему можно подать только за 3 года

Читал, что с этого года, после введения ЕНП и ЕНС, нет трехлетнего ограничения на возврат налога. Так ли это? Могу ли я в связи с этим в 2023 г. подать декларации за 2018—2019 гг., чтобы получить соцвычет по расходам на лечение, который я раньше не заявлял?

Далеко не все граждане заявляют положенные им НДФЛ-вычеты. Кто-то не хочет возиться из-за незначительности суммы, а кому-то трудно самостоятельно разобраться с процедурой получения вычета

— В самом деле в действующей редакции ст. 79 НК РФ, которая с 2023 г. регулирует возврат денег, формирующих положительное сальдо ЕНС, нет ограничений по срокам распоряжения таким положительным остатком. То есть вернуть деньги с ЕНС можно независимо от того, когда образовалось положительное сальдо.

Но для того, чтобы положительное ЕНС-сальдо сформировалось, инспекция должна подтвердить ваше право на соцвычет. А для этого вам необходимо подать декларацию за соответствующий год. В НК же сказано, что по общему правилу при определении размера совокупной обязанности на ЕНС не учитываются суммы налогов, заявленных к уменьшению по декларациям «на уменьшение», если со дня истечения срока уплаты налога прошло больше 3 лет. Либо плательщику нужно в суде доказать, что этот срок пропущен по уважительной причине (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Из этого Минфин и ФНС делают вывод, что по сути для возврата налога по НДФЛ-вычетам все осталось как было: подать декларации на вычет можно в любое время в течение 3 лет по окончании года, в котором были произведены соответствующие расходы (Письма Минфина от 31.03.2023 № 03-04-05/28837, ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@). То есть, например, в 2023 г. можно подать декларации за 2020—2022 гг. Налог за 2018—2019 гг. вам уже не вернут.

Неиспользованный остаток имущественного вычета можно получить в любое время

В 2021 г. я купил квартиру в ипотеку, подал 3-НДФЛ с вычетом на покупку, остаток перешел на 2022 г. Но в декларации за 2022 г. я по ошибке заявил только вычет по процентам, уплаченным банку в 2021—2022 гг. Налог мне уже вернули. Смогу ли я воспользоваться остатком вычета на приобретение жилья по итогам 2023 г. или считается, что я от него отказался, перестав заявлять вычет? Можно ли подать уточненную декларацию за 2022 г., чтобы заменить один вычет другим?

— Подавать уточненную декларацию, чтобы поменять вычет по процентам на вычет на покупку жилья, поздно: деньги вам уже вернули, а отказ от вычета не предусмотрен НК. Да это и не нужно. Подать уточненку есть смысл только в том случае, если вы получили процентный вычет не на всю сумму годового дохода. Допустим, ваш доход за 2022 г. — 900 000 руб., а ипотечных процентов за 2 года вы заплатили 600 000 руб. Тогда доход в 300 000 руб. «свободен» для получения иных вычетов, в том числе и остатка по вычету на покупку жилья. То есть можно подать уточненную декларацию, показав в ней и вычет по процентам, и вычет на покупку жилья в пределах оставшейся суммы дохода.

То, что вы заявили за 2022 г. только вычет по процентам, а остаток вычета на покупку жилья не заявляли, не помешает вам использовать этот остаток в дальнейшем, в том числе и по доходам 2023 г. Ведь имущественный вычет является разновидностью налоговой льготы, использование которой можно приостановить (п. 2 ст. 56 НК РФ). О том, что плательщик вправе не заявлять остаток имущественного вычета по итогам какого-либо года, а потом может продолжить его получать, говорил в давних разъяснениях и Минфин (Письмо Минфина от 28.07.2005 № 03-05-01-04/252).

Заявив вычет на покупку жилья от имени ребенка, родитель может лишить его права на вычет в будущем

В 2012 г. мы с мамой продали за 1,3 млн руб. квартиру, приватизированную в 2011 г. в долях (по 1/2), при декларировании заявили вычет по продаже 1 млн руб. В том же году купили другую квартиру в долевую собственность (также по 1/2) за 1,5 млн руб. Мне тогда было 17 лет, поэтому декларацию с доходом и с вычетами по продаже и покупке жилья от моего имени подала мама. В прошлом году я сам купил квартиру в ипотеку, подал 3-НДФЛ на вычет, но пришел отказ. Говорят, что я уже использовал свое право на вычет при покупке первой квартиры и сейчас могу получить только остаток вычета в сумме 0,6 млн руб. Но я читал, что у несовершеннолетнего сохраняется право на вычет, если вычет за него получили родители. Значит, отказ неправомерен?

— Вашу ситуацию мы поняли так: в 2013 г. мама подала от вашего имени 3-НДФЛ за 2012 г., чтобы задекларировать вашу часть дохода от продажи квартиры, которая была в собственности меньше 3 лет, — 650 000 руб. (1 300 000 руб. х 1/2). Этот доход она уменьшила на фиксированный вычет при продаже жилой недвижимости пропорционально вашей доле, то есть на 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 1/2) (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). И в этой же декларации заявила за вас имущественный вычет на покупку новой квартиры, также пропорционально вашей доле, в сумме 750 000 руб. (1 500 000 руб. х 1/2). Налоговая база по вашей 3-НДФЛ за 2012 г. равна нулю, на следующий год перешел остаток вычета в сумме 600 000 руб. (строка 260 листа И применявшейся тогда формы декларации) (утв. Приказом ФНС от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@). Этот остаток вы в последующие годы не заявляли. Его инспекция и предлагает вам получить.

Что здесь нужно понимать? На момент покупки вами в долях с мамой квартиры возможность родителей получить вычет за жилье, приобретенное в собственность ребенка, не была прямо прописана в НК, как сейчас (п. 6 ст. 220 НК РФ). Но это право было признано за родителями Конституционным судом (Постановления КС от 01.03.2012 № 6-П, от 13.03.2008 № 5-П). ФНС и Минфин, разумеется, руководствовались этой позицией (Письма Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43645, от 01.04.2019 № 03-04-05/22418).

Важно: как правило, в такой ситуации у ребенка еще нет собственных доходов и вычет фактически получает родитель, а не ребенок. Родитель тратит свои деньги на покупку жилья и возвращает из бюджета НДФЛ, уплаченный ранее с его доходов. У ребенка же при покупке впоследствии нового жилья уже на собственные деньги в самом деле сохраняется право на вычет (Письма Минфина от 21.01.2022 № 03-04-05/3340, от 29.08.2014 № 03-04-05/43425, от 10.04.2013 № 03-04-05/5-362).

У вас же доход был — от продажи доли в квартире. Именно к вашему доходу, а не к доходу мамы был применен вычет на покупку нового жилья в части доли, оформленной в вашу собственность. Если бы ваша мама заявила вычет на покупку квартиры в своей декларации в полной сумме, то есть в отношении и вашей доли, на что имела полное право, то вы могли бы сейчас получить вычет при покупке другой квартиры. С дохода от продажи в 2012 г. доли в приватизированной квартире вам (или маме в качестве вашего законного представителя) пришлось бы тогда заплатить НДФЛ в сумме 19 500 руб. ((650 000 руб. – 500 000 руб.) х 13%).

До 2014 г. нормы НК не предусматривали перенос остатка имущественного вычета на покупку жилья на другой объект недвижимости. То есть вычет был привязан к объекту, а не к человеку — плательщику НДФЛ. Поэтому, если плательщик купил квартиру до 01.01.2014, заявил вычет, но не использовал его в полном размере (2 млн руб.), он не может получить вычет в неиспользованной части по другому жилью (Письма Минфина от 18.08.2022 № 03-04-05/80711, от 01.04.2022 № 03-04-05/27166). Так что инспекция права: вы сейчас можете получить вычет только в части неиспользованного остатка по первой квартире, перешедшего с 2012 г. Повторно вычет на покупку жилья не предоставляется (п. 11 ст. 220 НК РФ).

Кстати, у вас есть право получать вычет в размере до 3 млн руб. по ипотечным процентам в отношении новой квартиры (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Вычеты по процентам и по покупке жилья — самостоятельные и могут применяться по разным объектам недвижимости (Письма Минфина от 27.05.2022 № 03-04-05/49923, от 14.05.2015 № 03-04-07/27582).

Справка

При покупке квартиры в собственность несовершеннолетнего ребенка вычет на покупку жилья предоставляется родителю, а не ребенку. Поэтому если раньше родитель уже воспользовался своим правом на получение жилищного вычета, то получить его повторно при покупке квартиры в собственность ребенка нельзя (Письмо Минфина от 29.04.2022 № 03-04-05/40063).

Физлицам сообщат, если на них зарегистрировали фирму

Информация ФНС от 13.07.2023

Благодаря недавнему обновлению функционала личного кабинета физлица (ЛК ФЛ) граждане, на которых без их ведома зарегистрировали юрлицо, смогут оперативно предотвратить возникновение нежелательных последствий.

Гражданину, который, сам того не зная, стал руководителем или учредителем (участником) юрлица, ФНС рекомендует незамедлительно представить заявление в произвольной форме в регистрирующую ИФНС по месту нахождения этой организации. Информация о такой инспекции содержится в разделе «Сведения о регистрирующем органе по месту нахождения юрлица» выписки из ЕГРЮЛ, которую можно получить бесплатно на сайте налоговой службы через сервис «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде».

В заявлении нужно указать реквизиты организации (наименование, ИНН, КПП, ОГРН) и написать, что вы:

•не учреждали это юрлицо;

•не подписывали документы для его регистрации (в том числе электронной подписью и в электронном виде);

•не получали сертификат ключа электронной подписи.

Также потребуется указать все возможные обстоятельства, свидетельствующие о непричастности к созданию и деятельности этой организации.

Внимание

Проверить, не висит ли на вас чужая фирма, также можно в разделе «Профиль» личного кабинета налогоплательщика-физлица.

Подать собственноручно подписанное заявление рекомендуется лично при посещении инспекции. Нотариально заверять его не нужно.

Чтобы в дальнейшем обратиться в правоохранительные органы с заявлением о совершении в отношении вас противоправных деяний, запросите в регистрирующей ИФНС сведения об удостоверяющем центре, изготовившем сертификат ключа проверки ЭП.

После получения ответа от налоговиков подайте в удостоверяющий центр, выдавший сертификат ключа ЭП, заявление об отзыве электронной подписи. Одновременно с этим следует запросить копии документов, на основании которых ЭП была оформлена. Эти документы нужно будет приложить к заявлению в полицию.

Чтобы внести в ЕГРЮЛ информацию о недостоверности данных о вас как о руководителе и/или учредителе (участнике) юрлица, в регистрирующую ИФНС необходимо представить заявление по форме № Р34001 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 28.12.2022 № ЕД-7-14/1268@). Такое заявление можно направить:

•или в электронном виде с ЭП заявителя через сайт ФНС;

•или на бумаге заказным письмом с объявленной ценностью и описью вложения. В этом случае подлинность подписи заявителя должна быть заверена нотариально;

•или на бумаге непосредственно в инспекцию.

* * *

Кстати, налоговики будут направлять физлицам уведомления не только в случае приобретения последними статуса участника/руководителя организации, но и в случае регистрации в качестве ИП. ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Штрафы за нарушение правил прослеживаемости товаров

■ Проект Закона (ID: 140083)

■ Предложен Минфином. Готовится к обсуждению в Правительстве

Как отмечала ФНС, нарушения в сфере прослеживаемости товаров не относятся к налоговым нарушениям (Письмо ФНС от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14005@). Поэтому поправки запланированы в КоАП РФ. Так, с 1 января 2024 г. введут штрафы:

•за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган отчета об операциях с прослеживаемыми товарами;

•за неполное отражение или искажение реквизитов прослеживаемости в поданных в инспекцию счетах-фактурах или в УПД;

•за искажение реквизитов прослеживаемости в отчете об операциях с товарами;

•за несоблюдение способа выставления счетов-фактур и передачи УПД, содержащих реквизиты прослеживаемости.

Предполагается, что штрафы составят: для ИП — от 200 до 30 000 руб., для компаний — от 200 до 100 000 руб.

Льготы по страховым взносам для плательщиков из новых регионов

■ Проект Закона № 379441-8

■ Принят Госдумой в III чтении 19.07.2023

Поправки в НК РФ предусматривают, в частности, пониженные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование для некоторых страхователей, которые поставлены на учет в налоговых органах и ведут деятельность на территории Донецкой или Луганской Республик, Запорожской или Херсонской областей. Так, ИП, адвокаты, медиаторы, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные должны будут уплачивать страховые взносы на ОПС и ОМС только в совокупном фиксированном размере:

•14 400 руб. за расчетный период 2023 г.;

•25 200 руб. за расчетный период 2024 г.;

•36 000 руб. за расчетный период 2025 г.

Начиная с 2026 г. взносы у этих плательщиков будут такими же, как на всей территории РФ для страхователей, не нанимающих работников. Напомним, что за 2023 г. это 45 842 руб., если величина дохода плательщика за год не превысила 300 000 руб. (подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ)

В перспективе

Поддержка участников СВО

■ Проекты Законов № 398709-8, № 403125-8

■ Внесены в Госдуму в июле 2023 г. группой депутатов и Тамбовской областной думой

Предложено установить:

•отдельные квоты для приема на обучение за счет бюджета по образовательным программам среднего профессионального образования людей, участвовавших в спецоперации, в частности, в составе нацгвардии, в качестве мобилизованных или добровольцев, а также их детей. Сейчас квоты для таких участников СВО и их детей уже предусмотрены при приеме на обучение по образовательным программам бакалавриата и специалитета (ч. 5.1 ст. 71 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ);

•возможность сдачи гражданами — участниками спецоперации экзамена на право управления транспортными средствами категорий «А» и «В» по результатам самоподготовки, то есть без прохождения профессионального обучения. Чтобы они могли оперативно получать водительские права и использовать транспортные средства.

Расширение оснований для отпуска в удобное для работника время

■ Проект Закона № 402736-8

■ Внесен в Госдуму 17.07.2023 группой депутатов

Поправка в ТК РФ предлагает предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное время одиноким родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, до достижения младшим из детей 14 лет. Пока, напомним, в удобное время по «детским» основаниям вправе уходить в отпуск (статьи 262.1, 262.2 ТК РФ):

•работники, имеющие трех и более детей в возрасте до 18 лет, до достижения младшим из детей возраста 14 лет;

•один из родителей, воспитывающий ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.

Под вопросом

Госрегистрация компаний и ИП по виртуальному адресу

■ Проекты Законов № 399525-8, № 399538-8

■ Внесены в Госдуму 11.07.2023 группой депутатов

Поправки в ГК РФ и в Закон о госрегистрации юридических лиц и предпринимателей предлагают установить возможность регистрации ИП и компаний по электронному адресу. Он будет формироваться в специальной государственной информационной системе при создании их учетной записи (личного кабинета), а сама информсистема будет обеспечивать техническую возможность:

•получения компанией и предпринимателем юридически значимых сообщений, которые будут поступать как через личный кабинет, так и по адресу электронной почты;

•определения места нахождения ИП и органа или представителя юридического лица. Без указания в системе места жительства ИП и места нахождения представителя или органа компании их регистрация по электронному адресу будет невозможна.

Предполагается, что такие нововведения будут способствовать сокращению издержек малого и среднего бизнеса на содержание офисных помещений, которые многим компаниям в связи с популярностью удаленной работы просто не нужны. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 16, 2023 г.

Следим за сроками для вычета по НДС

Как показывает практика, одной из распространенных НДС-ошибок является пропуск срока на заявление налога к вычету. По общему правилу этот срок составляет 3 года, но применим он не всегда. Чтобы не остаться без вычета по НДС, рекомендуем ознакомиться с нашей статьей, в которой мы расскажем, какой срок для принятия налога к вычету действует в той или иной ситуации.

Подборка «спиртных» ответов

К нам поступает немало вопросов по ЕГАИС, в том числе от тех организаций, которые не являются участниками алкогольного рынка. Нужно ли регистрироваться в ЕГАИС тому, кто закупает спиртосодержащие хозтовары для перепродажи? Подпадают ли под нормы «алкогольного» Закона духи? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в следующем номере .

ЭДО, УКЭП и МЧД

Эти три аббревиатуры имеют непосредственное отношение к электронному взаимодействию внутри компании, с контролирующими органами и контрагентами. Кому-то эти понятия хорошо знакомы, а кто-то с ними только начинает знакомиться. Наши статьи о тонкостях электронного документооборота будут полезны и тем и другим.

Маркетплейсные подсказки

Торговля через маркетплейсы сейчас очень популярна. И она имеет свои нюансы. Некоторыми из них мы поделимся с вами в следующий раз. Так, вы узнаете, как показать выручку на ОСН при продаже товара в формате FBO, а также какую сумму включить в УСН-доходы при продаже товара через маркетплейс.

Опасная налоговая оптимизация

Бывает, что в погоне за уменьшением налогового бремени руководство компании принимает не самые мудрые решения. Итогом может стать обвинение организации в получении необоснованной налоговой выгоды и, соответственно, доначисление налогов, пеней, штрафов. Наши советы помогут донести до руководства, что лучшая налоговая оптимизация — следование установленным законом правилам. ■