Что нужно сделать

5 августа

Подать уведомление в отношении НДФЛ

Налоговые агенты должны представить уведомление об НДФЛ, исчисленном и удержанном за период с 23 по 31 июля.

Кстати, случается, что взаимоотношения с самозанятыми оборачиваются в том числе доначислением НДФЛ. Как избежать проблем при сотрудничестве с самозанятыми, мы рассказали в , 2024, № 14.

Если вы оплачиваете путевки работникам, рекомендуем пройти наш обучающий тест. Благодаря ему вы, в числе прочего, узнаете, надо ли облагать НДФЛ стоимость турпутевки, оплаченной работнику и его супруге.

Заплатить НДФЛ

Перечислите агентский НДФЛ, исчисленный и удержанный с 23 по 31 июля.

Зафиксировать АУСН-доходы

Организациям и ИП, применяющим этот спецрежим, необходимо отразить в своих личных налоговых кабинетах доходы за июль, подлежащие самостоятельной фиксации.

7 августа

Проверить сделанное банком распределение при АУСН

Если банк верно распределил доходы и расходы за июль на те, которые учитываются, и те, которые не учитываются при расчете АУСН-налога, подтвердите это распределение. В противном случае — скорректируйте его.

11 августа

Сходить в лес

Прогулка по лесу в этот день будет не только полезной для здоровья (хотя она полезна и в любой другой день), но и познавательной. Так, согласно народной примете, если ягоды и орехи уродились, а грибов, наоборот, немного, зима будет снежной и холодной.

15 августа

Уплатить «несчастные» взносы

Работодателям (кроме тех, кто применяет АУСН) надо уплатить взносы на травматизм с выплат работникам за июль. А организациям и ИП, применяющим АУСН, не позднее этой даты необходимо внести очередную часть фиксированного взноса.

Налоговые и бухгалтерские новости

Закон о налоговой реформе — 2025 подписан

Подписан и опубликован Закон с масштабными поправками в НК. Изменения коснулись налога на прибыль, НДФЛ, «упрощенного» налога, НДС и не только.

■ Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Так, в частности, с 2025 г.:

•ставка налога на прибыль повышается с 20% до 25%;

•вводится пятиступенчатая шкала НДФЛ — с 13% до 22% в зависимости от суммы доходов физлица;

•упрощенцы будут платить НДС (кроме тех, кто зарабатывает за год менее 60 млн руб.);

•повышаются УСН-лимиты по доходам, стоимости ОС и численности работников;

•отменяются повышенные ставки по УСН-налогу. Остаются только стандартные 6% либо 15%;

•увеличиваются размеры стандартных НДФЛ-вычетов на второго и третьего ребенка, а также лимит годового дохода, к которому применяют детские вычеты.

Все подробности — в ближайших номерах журнала.

Как расследовать несчастный случай, если мало работников

В комиссию по расследованию несчастного случая на производстве должно входить как минимум 3 человека, один из которых специалист по охране труда (ответственный за охрану труда). А что делать, если в компании в принципе работает менее 3 человек?

■ Письмо Роструда от 03.07.2024 № ПГ/14029-3-1

Роструд разъяснил: к расследованию несчастного случая могут быть привлечены представители работодателя по доверенности. А специалист по охране труда (если его нет у этого работодателя) может привлекаться к расследованию НС по гражданско-правовому договору.

После реорганизации изменились наименования должностей: что с ЕФС-1

Если при реорганизации юрлиц в форме слияния изменились наименования нескольких должностей работников, в СФР нужно представить ЕФС-1 с подразделом 1.1 по двум кадровым мероприятиям.

■ Письмо СФР от 25.06.2024 № 19-20/28627

Во-первых, в связи с реорганизацией сдается подраздел 1.1 по кадровому мероприятию «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ» с указанием прежнего и нового регистрационных номеров страхователя в СФР. Отчет представляется в отношении всех застрахованных лиц, принявших решение работать у нового страхователя. Подать форму может как предыдущий, так и новый работодатель.

Во-вторых, в связи с изменением трудовой функции работника дополнительно представляется подраздел 1.1 с кадровым мероприятием «ПЕРЕВОД». В графе 5 «Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение» указывается новая должность или наименование структурного подразделения. Сведения с кадровым мероприятием «ПЕРЕВОД» представляются обоими страхователями.

Также нужно помнить, что если сотрудник отказался от продолжения работы в связи с реорганизацией работодателя, то до завершения процедуры реорганизации необходимо представить на этого работника форму ЕФС-1 с кадровым мероприятием «УВОЛЬНЕНИЕ».

Как правильно заполнить платежку при уплате налога за другое лицо

Региональные налоговики проанализировали распространенные ошибки, допускаемые при заполнении платежного поручения на уплату налогов за иное лицо, и рассказали, что нужно учесть при заполнении платежки, чтобы перечисленная сумма не попала в разряд «Невыясненные платежи».

■ Информация УФНС по Кабардино-Балкарской Республике

Так, при уплате налогов за третье лицо в платежке необходимо указывать следующие реквизиты:

•в поле 60 «ИНН плательщика» — ИНН плательщика, обязанность которого исполняется;

•в поле 102 «КПП плательщика» — КПП плательщика, обязанность которого исполняется. При уплате налога за физлицо (в том числе ИП) в этом поле указывается 0;

•в поле 8 «Плательщик» — наименование плательщика, фактически перечисляющего деньги.

В выходной можно работать и без обеда

По ТК, если рабочий день сотрудника длится более 4 часов, перерыв на обед обязателен. Но московские трудинспекторы считают, что на работу в выходные и праздники эти обеденные правила не распространяются.

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 18.06.2024 № ПГ/12287/10-19329-ОБ/593

Государственная трудинспекция в г. Москве заявила: работодатель не обязан предоставлять сотруднику перерыв для питания и отдыха при его привлечении к работе в выходной и/или нерабочий праздничный день. Однако работодатель вправе предоставить работающему в выходной сотруднику обеденный перерыв по своему усмотрению.

Кроме того, если сотрудника вызвали на работу в его выходной для предотвращения катастрофы, производственной аварии и прочего, то предоставление перерыва на обед может быть невозможно.

Как оформить перевод основного работника в совместители

Основной работник просит перевести его на работу по совместительству, чтобы выйти на работу к другому работодателю как на основное место работы. Как оформить такой перевод?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Единственный способ — через увольнение. То есть работника нужно уволить в общем порядке. При этом в его трудовой книжке делается обычная увольнительная запись, например «По собственному желанию». Затем уволенный сотрудник должен устроиться к другому работодателю на основную работу. И лишь при наличии основной работы его можно будет оформить как совместителя.

Перенести учет «иностранного» налога на период после убыточного нельзя

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, российская организация может зачесть при уплате налога на прибыль в РФ. Но есть нюанс.

■ Письмо Минфина от 11.06.2024 № 03-03-06/2/53863

Минфин разъяснил: зачесть «иностранный» налог можно только в периоде, в котором при исчислении «прибыльной» базы были учтены соответствующие доходы, полученные на территории иностранного государства. Перенести зачет уплаченного за рубежом налога на иные налоговые периоды нельзя. Следовательно, если в отчетном (налоговом) периоде организация получила убыток, то зачесть сумму уплаченного за границей налога не выйдет ни в этом периоде, ни в ином.

Заработал новый НДС-порядок для продаж на маркетплейсах товаров из ЕАЭС

С 01.07.2024 вступили в силу поправки в НК, согласно которым организации из стран ЕАЭС при реализации в РФ товаров ЕАЭС через электронные торговые площадки (маркетплейсы) должны уплачивать НДС в России (см. , 2024, № 12).

■ Информация ФНС

В связи с этим ФНС сообщила: организации, зарегистрированные в странах ЕАЭС (в том числе посредники — комиссионеры, агенты, поверенные), реализующие товары россиянам через онлайн-площадки, обязаны встать на учет в российском налоговом органе и исчислять НДС с этих продаж в РФ. Для таких налогоплательщиков доступны онлайн-сервисы «НДС-офис иностранной интернет-компании» и «Личный кабинет налогоплательщика иностранной организации», через которые можно заполнить заявление о постановке на учет, подать НДС-декларацию, уплатить налог и взаимодействовать с налоговым органом.

Как медорганизациям заполнить справку об оплате медуслуг

С 2024 г. для получения «лечебного» НДФЛ-вычета вместо подтверждающих расходы документов представляется справка об оплате медицинских услуг. ФНС уточнила, как в этой справке медорганизация должна указывать стоимость оказанных услуг.

■ Письмо ФНС от 28.06.2024 № ЗГ-2-11/9605@

Сообщается, что при заполнении полей, предназначенных для чисел, допускается выравнивание числовых показателей и по правому (последнему) знакоместу, и слева направо начиная с первого (левого) знакоместа.

При втором варианте (при указании показателей слева направо начиная с первого (левого) знакоместа), в случае если знакомест для указания целой части больше, чем цифр, в свободных знакоместах поля ставятся прочерки.

В распечатанной на принтере бумажной справке допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. При этом расположение и размеры справки не должны изменяться.

Уведомлять ли СФР о досрочном выходе сотрудника из детского отпуска

О том, что сотрудник, у которого есть ребенок в возрасте до полутора лет, прерывает детский отпуск и выходит на работу, сообщать в СФР не требуется. Ведь с 01.01.2024 выход на работу не лишает сотрудника права на пособие по уходу за ребенком.

■ Письмо СФР от 24.06.2024 № 19-02/84476л

То есть СФР совершенно неважно, находится получатель пособия в детском отпуске или уже работает. Необходимость уведомлять страховщика о факте досрочного выхода сотрудника из отпуска по уходу за ребенком (в том числе на условиях неполного рабочего времени, работы на дому или дистанционной работы) с 01.01.2024 у страхователя отсутствует.

Но есть нюанс. В СФР необходимо сообщать об установлении работнику режима неполного рабочего времени, а также о переводе на дистанционную работу. Поэтому, если после детского отпуска сотрудник будет работать на условиях, отличающихся от тех, что были раньше, сдать на него в СФР форму ЕФС-1 с подразделом 1.1 все же придется.

Сотрудник не обязан стирать рабочую спецодежду

Обязанность по уходу за выданными работникам средствами индивидуальной защиты (СИЗ) лежит на работодателе. Это прямо указано в Правилах обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами (п. 67 Приказа Минтруда от 29.10.2021 № 766н).

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 15.07.2024)

Установлено, что работодатель обязан обеспечивать уход за СИЗ: химчистку, стирку, дезинфекцию, сушку, ремонт и замену СИЗ, утративших защитные свойства. Следовательно, сотрудник не обязан сам ухаживать за выданными ему СИЗ.

Авансовые СФ по длящимся услугам можно выставлять раз в месяц

При непрерывном долгосрочном оказании услуг можно выставлять общий счет-фактуру на авансы по итогам месяца. Главное — делать это не позднее 5-го числа следующего месяца.

■ Письмо Минфина от 27.04.2024 № 03-07-09/40301

Авансовый счет-фактуру можно выставить только на сумму «чистого» аванса, не закрытого отгрузкой. То есть если в течение месяца в счет полученной предоплаты услуги были оказаны не полностью, счет-фактуру можно оформить на разницу между суммой полученного аванса и стоимостью оказанных услуг. В частности, такой порядок применим при непрерывном долгосрочном оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг.

Коротко

ФНС сообщила, что сформирован актуальный реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

■ Информация ФНС

В рамках НПД можно продавать металлолом, который образовался либо в процессе собственного производства самозанятого, либо при использовании в быту металлических изделий, принадлежащих самозанятому на праве собственности.

■ Письмо Минфина от 20.03.2024 № 03-11-11/25007

С 19.07.2024 обновлена форма справки о среднем заработке, которая используется для назначения пособия по безработице.

■ Приказ Минтруда от 27.04.2024 № 239н

Предоставление отпуска перед увольнением вне графика — это не обязанность работодателя, а право. Если работодатель откажет сотруднику в предоставлении отпуска с последующим увольнением, при увольнении нужно будет выплатить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск.

■ Письмо Роструда от 21.05.2024 № ПГ/09778-6-1

ФНС утвердила новые контрольные соотношения к декларации по налогу на прибыль.

■ Письмо ФНС от 01.07.2024 № СД-4-3/7429@

Перечень молочной продукции, при реализации которой применяется пониженная ставка НДС 10%, с 01.10.2024 дополнен новой позицией «Жир молочный» (код ОКПД 2 — 10.51.30.400).

■ Постановление Правительства от 03.07.2024 № 904

С 01.01.2025 обновлена форма уведомления о выборе инспекции для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее ОП, находящихся в одном МО или городе федерального значения, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

■ Приказ ФНС от 15.04.2024 № ЕД-7-14/306@ ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С каждым годом все больше тех, кто использует для выдачи денег под отчет не наличные средства, а корпоративные карты. Оно и понятно: безналичный порядок намного удобнее. Однако работа с картами порой вызывает вопросы. Ответы на несколько таких вопросов от ваших коллег — в нашей статье.

Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с ними

Работник перепутал свою карту с корпоративной: что делать?

У некоторых наших сотрудников есть именные корпоративные карты. То есть карты при них 24/7. На днях один из работников случайно расплатился этой картой в магазине за личные покупки. Как исправить эту оплошность?

— В случае подобной ошибки попросите работника перевести потраченную сумму со своей карты на корпоративную карту или вернуть деньги в кассу. Долг работника по возврату денег отразите на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Авансовый отчет не составляйте, так как на личные расходы он не нужен. Однако зафиксировать документально факт траты денег организации и их возврат все же нужно (мало ли, вдруг транзакция заинтересует проверяющих). Для этих целей подойдет служебная записка. Составить ее можно в произвольной форме, к примеру так.

Служебная записка об оплате расходов с корпоративной карты

Я, Квашникова Ирина Львовна, 9 июня 2024 г. ошибочно оплатила личные покупки в магазине «Все для дома» на сумму 15 650 руб. корпоративной картой № 1234 5678 9012 3456. В счет компенсации потраченных средств 11 июня 2024 г. я перевела с личного счета на корпоративную карту денежные средства в размере 15 650 руб. Чек о переводе прилагаю.

11.06.2024

И.Л. Квашникова

Если работник вернул деньги в кассу, внесите их на расчетный счет. Давать ход этим деньгам, к примеру выдавать их под отчет другим сотрудникам, нельзя (п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У; Письмо ЦБ от 09.07.2020 № 29-1-1-ОЭ/10561).

Есть еще вариант — при согласии работника можете удержать долг из его зарплаты (в пределах 20% от начисленной суммы за минусом НДФЛ) (ст. 138 ТК РФ).

Если же сотрудник отказывается возвращать деньги, то признайте сумму долга его доходом и обложите его НДФЛ и взносами (Письма Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341, от 01.02.2018 № 03-04-06/5808).

Справка

Если ваш директор путает деньги компании со своим кошельком и периодически оплачивает личные покупки с корпоративной карты, объясните ему, что деньги компании — это не его личные деньги и что все подотчетные траты увидят налоговики. Поэтому необходимо деньги вернуть — это безопаснее и дешевле (когда траты обнаружат налоговики, придется еще и пени со штрафом платить). Без возврата придется считать долг выплатой в пользу физлица на дату платежа со всеми вытекающими (начислением НДФЛ и взносов).

Как выдавать сотрудникам корпоративную карту, если она одна на всех?

Наша компания оформила корпоративную карту на предъявителя, то есть пользоваться ею могут любые работники организации, получившие разрешение на это. Как правильно организовать учет выдачи и возврата карты работникам?

— Для осуществления учета и контроля движения корпоративных карт вам потребуются следующие документы.

Если работник перепутал корпоративную карту с личной и купил что-то для себя, в идеале он должен вернуть потраченную сумму и письменно сообщить о своей оплошности и ее исправлении

Документ о правилах работы с корпоративной картой. В качестве этого документа можно оформить положение о порядке использования карты. Смысл документа — обрисовать работникам общую картину работы с картой. Из него должно быть понятно, в частности:

•кто имеет право пользоваться картой;

•как получить/пользоваться (в том числе какие разрешены операции)/вернуть корпоративную карту;

•какой установлен лимит на ежемесячные расходы для каждого отдельного работника в зависимости от его должностных обязанностей;

•как отчитываться за траты по карте;

•какая последует ответственность за нарушение правил положения.

Документ о движении корпоративной карты. Это может быть журнал (ведомость) учета карты. Смысл документа — зафиксировать выдачу карты работнику и ее возврат. А потому он должен содержать в себе, в частности:

•информацию о том, кому карта вручается;

•номер карты;

•даты выдачи/возврата.

Факты получения и возврата карты должны подтверждаться работником, ее получившим/вернувшим, и лицом, ответственным за ведение учета данных карт.

Кешбэк по корпоративной карте — это налогооблагаемый доход?

На расчетный счет компании поступила сумма в размере 2 000 руб. от банка. В назначении платежа указано: «Конвертация баллов в рубли по запросу из СББОЛ». Уточнили, что это. Оказалось — кешбэк от СберБизнес Онлайн с операций по бизнес-картам. Является ли этот кешбэк налогооблагаемым доходом? Если да, то чьим: компании или работника (карты именные)?

— У работников, которые расплачиваются корпоративной картой, открытой к расчетному счету компании, налогооблагаемого дохода в виде кешбэка по такой карте не возникает. Причем даже если на карте указаны ф. и. о. конкретного физлица. Это доход организации-работодателя, поскольку именно она является фактическим владельцем карт.

В налоговом учете в зависимости от метода учета доходов и расходов полученный деньгами кешбэк учитывайте во внереализационных доходах на дату (п. 1 ст. 41, п. 6 ст. 250 НК РФ):

•документа, которым оформлено предоставление кешбэка (например, уведомления о сумме начисленного кешбэка) при методе начисления (п. 1, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ);

•поступления денежных средств на расчетный счет при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Корпоративной картой одного сотрудника оплачиваем траты другого: так можно?

У нашей организации есть корпоративная карта, выпущенная на имя конкретного работника (не директора). Можно ли этой картой оплатить командировочные расходы других сотрудников (а точнее, покупку им ж/д билетов)? Сам сотрудник, на которого оформлена карта, в командировку не направляется.

— Формально именной корпоративной картой имеет возможность пользоваться лишь один сотрудник — тот, на кого эта карта оформлена. Он же и отчитывается о всех тратах, произведенных с ее помощью. При этом по поручению работодателя этот работник вправе оплачивать картой любые производственные расходы (и неважно, связаны они как-то конкретно с этим работником или нет), ведь деньги на карте принадлежат организации и только она вправе решать, на что их тратить.

Учитывая вышесказанное, в вашей ситуации лучше поступить так: дать письменное распоряжение держателю карты приобрести билеты для командированных сотрудников. Для этих целей можно оформить соответствующий приказ. Выглядеть он может так.

В связи с приказом о направлении работников в командировку от 14.06.2024 № 12 в г. Сочи сроком на 4 календарных дня с 17.06.2024 по 20.06.2024

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Возложить на Прохорова Ю.В. обязанность по приобретению железнодорожных билетов к месту командирования и обратно для следующих сотрудников:
— Смирнов А.С.
— Петров И.Б.

Учтите, что и отчитаться за произведенные расходы необходимо тому сотруднику, на которого оформлена банковская карта. То есть именно он должен составить авансовый отчет и приложить к нему распечатки электронных билетов (Письмо Минфина от 14.04.2014 № 03-03-07/16777).

А теперь пару слов о том, почему передавать именную карту другим работникам — плохая идея. То есть почему держатель карты не может просто отдать ее командированным сотрудникам, чтобы те сами занимались покупкой билетов. Ответ прост: в этом нет смысла. Даже если билеты купит кто-то другой, отчитаться за покупку все равно должен держатель карты, так как формально деньги потратил именно он. При этом вопросы в связи с возможными злоупотреблениями по карте все равно возникнут к тому, на кого карта оформлена. А потому лучше так не делать.

Оплата по корпоративной карте: что делать, если даты в чеке и в выписке не совпадают?

У директора есть корпоративная карта (привязана к счету компании), которой он оплачивает закупку товара (овощи). В день покупки товар передается на склад для дальнейшей реализации (овощи выставляются на продажу в тот же день). Директор приносит чеки, в которых указана дата покупки, однако с выпиской банка эта дата, как правило, не совпадает — в ней даты на день, а то и на два отстают. Можем ли мы в качестве даты авансового отчета указать дату выдачи чека, а в таблице по авансам указать, что товар оплачен корпоративной картой № 1234 5678 9123 4567, и дату по банковской выписке? Какие сделать проводки и когда?

— Авансовый отчет составляется на дату, когда документ фактически заполняется. Если это день покупки товара, значит, его дата совпадет с датой, указанной на чеке. К слову, эта же дата отразится и на оборотной стороне отчета в графе про подтверждающие документы.

Таблицу с информацией о выданном авансе, полагаем, можно заполнить без конкретизации. Достаточно указать способ выдачи (корпоративная карта) и сумму.

Что касается бухучета, то списание со счета денежных средств в счет оплаты товара придется растянуть. Так как оплата по корпоративной карте отражена в банковской выписке с опозданием, надо использовать счет 57 «Переводы в пути», к которому можно открыть отдельный субсчет «Операции по корпоративной карте».

Проводки будут выглядеть так.

Если вас смущает, что после использования счета 57 «Переводы в пути» так, как указано выше, его сальдо станет кредитовым, то можете заменить его счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв на нем аналогичный субсчет.

Можно ли обойтись без авансовых отчетов при расчетах по корпоративной карте?

У ООО есть корпоративные карты, привязанные к счету компании. Когда работники что-то оплачивают такой картой, бухгалтер видит оплату. Можно ли суммы покупок сразу отражать в учете и не плодить авансовые отчеты?

— Для подтверждения понесенных расходов, в том числе произведенных при помощи корпоративной карты, работники должны представлять первичные документы на приобретение товаров (работ, услуг), а также документы, подтверждающие их оплату (ст. 252 НК РФ; ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Для принятия НДС к вычету с покупок представляются еще и счета-фактуры (напомним, продавцы вправе не выдавать подотчетному лицу счет-фактуру, если у того нет доверенности от вашей организации) (приложение к Письму МНС от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@). А вот что касается авансового отчета самого по себе, то законодательно обязанность работников представлять его работодателю закреплена только в двух случаях:

•для отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах (п. 26 Положения о командировках, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749);

•для отчета по подотчетным суммам, полученным наличными (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

В отличие от наемного работника (даже директора), ИП может совершать с бизнес-карты личные покупки. Если, конечно, траты на жизнь не съедают деньги, необходимые для уплаты налогов

В остальных случаях отчет по форме № АО-1 составлять необязательно. Однако все равно необходимо письменно зафиксировать, что работник отчитался за каждую потраченную сумму, передав подтверждающие документы, а организация приняла эти документы и одобрила или не одобрила траты. Это важно:

•для работника, который несет материальную ответственность за имущество работодателя в виде полученных под отчет денег (ведь если работник рассчитался корпоративной картой или снял с нее деньги через банкомат, списанные суммы считаются выданными ему под отчет) (статьи 233, 238 ТК РФ);

•для работодателя, хотя бы потому, что иначе есть риск, что налоговики поставят под сомнение то, что работник потратил те или иные суммы с корпоративной карты на нужды компании. Тот факт, что именно авансовые отчеты являются основополагающими и обязательными документами бухучета, по которым можно отследить движение денег и расходование их на нужды организации, подтверждают и суды (Постановления АС МО от 05.03.2023 № Ф05-1467/2023, от 31.10.2022 № Ф05-1374/2022). По их мнению, первичные документы лишь прилагаются к отчету и не заменяют таковой.

Для этих целей можно использовать специальную форму авансового отчета № АО-1 или разработанную самостоятельно.

Не будем забывать и о том, что в налоговом учете по дате утверждения авансового отчета определяется момент признания некоторых расходов (например, на командировки или представительских), а также определяется момент начисления НДФЛ по сверхнормативным суточным и другим облагаемым командировочным выплатам (подп. 6 п. 1 ст. 223, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, запросить авансовые отчеты может и банк, чтобы проверить обоснованность операций по счетам. И если вы ему ничего не представите, то рискуете остаться без «Клиент-Банка» (Решение АС Пензенской области от 17.06.2021 № А49-10656/2020).

Таким образом, требуйте от работников представления отчетов по всем операциям, совершенным по корпоративным картам, вместе с подтверждающими документами.

Считается ли расчетом наличными оплата корпоративной картой?

Организация (а точнее, ее сотрудник) расплачивается с поставщиками корпоративной картой. Приравнивается ли такая оплата к расчетам наличными и следует ли соблюдать лимит расчетов в рамках одного договора?

— Наличный платеж осуществляется находящимися в обращении купюрами и монетой. Только они являются средством наличного платежа. А расчеты с использованием платежных карт представляют собой одну из форм безналичных расчетов, при которых оплата ведется с использованием электронного средства платежа в виде платежной карты банка (п. 19 ст. 3 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ). Следовательно, ограничение 100 000 руб. на расчеты с использованием корпоративной карты не распространяется.

Может ли ИП оплачивать личные покупки с бизнес-карты?

У ИП есть бизнес-карта, привязанная к его расчетному счету. Вправе ли предприниматель оплачивать ею не только производственные покупки, но и личные? Не последует ли претензий от налоговиков?

— Индивидуальный предприниматель вправе распоряжаться оставшимися на расчетном счете после уплаты налогов деньгами по своему усмотрению, в том числе приобретать что-то лично для себя. При этом НДФЛ с таких трат платить не нужно. Дело в том, что имущество ИП юридически не разграничено на предпринимательское и личное. А потому если личные траты никак не влияют на исполнение ваших налоговых обязательств как ИП, то претензий у проверяющих возникнуть не должно (Письма ФНС от 05.09.2018 № БС-3-11/6210@; УФНС по г. Москве от 31.05.2021 № 20-21/079863@). ■

АКТУАЛЬНО

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как организации правильно рассчитать налог за недвижимость, если кадастровая стоимость изменилась в середине года? Этот вопрос актуален не только для текущего года, но и для прошлого, ведь компании продолжают получать из ИФНС сообщения о налоге за 2023 г. Мы рассмотрим несколько ситуаций на эту тему, а также разберем другие имущественные вопросы ваших коллег.

7 вопросов о налоге на имущество организаций

Может ли застройщик не платить налог на имущество с внешних сетей

Компания-застройщик на ОСН строит многоквартирный дом по Закону № 214-ФЗ. В этом году были зарегистрированы в ЕГРН наружные сети канализации и водоснабжения как объекты недвижимости, они используются для выполнения работ. Дом будет сдан в конце года, сети будут переданы водоснабжающей организации. Имеет ли право застройщик не платить налог на имущество, учитывая использование менее 12 месяцев и учет стоимости сетей не на счете 01, а в составе счета 20 вместе с общими затратами на строительство дома?

— Налог на имущество по среднегодовой стоимости следует уплачивать с недвижимости, которая является налогооблагаемым объектом и при этом не относится к «кадастровой». В общем случае объектом налогообложения признается недвижимость, которая учитывается на балансе организации как ОС в порядке, установленном для бухучета (подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ). Внешние сети канализации и водоснабжения, подведенные к зданиям, не входят в их состав и являются отдельными объектами недвижимости, на которые зарегистрировано право собственности. Такие сети не относятся к объектам, облагаемым налогом на имущество по кадастровой стоимости, и должны облагаться по среднегодовой стоимости, если включены в состав ОС. В вашем случае стоимость внешних сетей учтена не на счете 01, а в составе счета 20 вместе с общими затратами на строительство дома — в таком случае эти объекты налогом на имущество не облагаются.

Вместе с тем полагаем, что вам нужно подготовить для проверяющих аргументы, обосновывающие такой порядок учета.

Закон № 214-ФЗ разрешает застройщику за счет денег дольщиков строить в границах земельного участка, правообладателем которого является застройщик, внешние инженерные сети, необходимые для подключения многоквартирного дома к сетям инженерно-технического обеспечения, если это предусмотрено проектной документацией на строительство дома (п. 4 ч. 1 ст. 18 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ). Если условия Закона № 214-ФЗ в отношении строительства внешних сетей выполняются, то застройщик может учитывать их стоимость в составе затрат на строительство дома (на счете 20).

В противном случае у организации есть риск судебных споров с налоговиками о том, что недвижимость неправомерно не учтена в составе ОС и на нее не начислен налог на имущество (в случае, если имущество будет находиться в собственности застройщика более года). Впрочем, шанс на победу есть, если внешние сети изначально создавались для передачи в собственность третьего лица и компания не вправе распоряжаться ими по своему усмотрению для извлечения прибыли (Постановления АС МО от 12.05.2021 № Ф05-6621/2021, от 09.06.2021 № Ф05-6654/2021).

Кадастровую стоимость приравняли к рыночной в середине года: как теперь считать налог

Компания на УСН уплачивает «кадастровый» налог. 30.04.2024 бюджетным учреждением принято решение об изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости в сторону уменьшения. Дата определения рыночной стоимости объекта — 10.04.2024. По какой стоимости рассчитывать налог: начислять его по новой рыночной стоимости с 10.04.2024 или сделать перерасчет авансовых платежей с 01.01.2024? Или же эту рыночную кадастровую стоимость надо применять с 1 января следующего года?

— Как мы понимаем, кадастровая стоимость в размере рыночной стоимости установлена бюджетным учреждением по заявлению компании в соответствии со ст. 22.1 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ.

При изменении кадастровой стоимости здания в середине года на порядок расчета налога на имущество организаций за этот год влияет причина пересмотра стоимости недвижимости

По общему правилу изменение кадастровой стоимости объекта в течение года не учитывается при определении базы по налогу на имущество в этом и предыдущих периодах (новую стоимость используют при расчете налога только с 1 января следующего года). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены законодательством, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и НК РФ (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

Так, по правилам Закона о кадастровой оценке, если кадастровая стоимость изменилась (увеличилась или уменьшилась) после того, как ее приравняли к рыночной, новая кадастровая стоимость применяется с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение подано заявление о таком ее установлении (п. 6 ч. 2 ст. 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ (далее — Закон № 237-ФЗ)).

Однако для целей расчета налога на имущество организаций в НК РФ установлен особый порядок. Так, если изменение кадастровой стоимости объекта связано с установлением его рыночной стоимости, то обновленная кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, учитывается при расчете налога начиная с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2021 № БС-4-21/17449@).

Таким образом, в текущем году налог считайте уже по новой кадастровой стоимости (после того, как ее внесут в ЕГРН). Это значит, вы можете пересчитать авансы с 01.01.2024. Кроме того, по новой кадастровой стоимости можно пересчитать налог на имущество за все прошлые годы, в которых применялась оспоренная стоимость.

В сообщении ИФНС о налоге на имущество сумма больше, чем уплачено за 2023 г.

Организация за свою недвижимость уплачивает налог на имущество по кадастру. В марте 2022 г. нам повысили кадастровую стоимость (и с этого же месяца начали брать увеличенный налог). Получается, что на 01.01.2023 кадастровая стоимость была больше, чем на 01.01.2022. Поэтому мы воспользовались «льготным» положением п. 2 ст. 375 НК РФ и заплатили налог за 2023 г. исходя из стоимости на 01.01.2022. Однако из налоговой пришел отказ. Нам доначислили налог и пени. Правомерен ли отказ и как действовать?

— Как мы понимаем, кадастровая стоимость на 01.01.2023 в ЕГРН не изменилась, она осталась такой же, как в марте 2022 г. Чтобы разобраться с правомерностью отказа, нужно выяснить, по какой причине была повышена кадастровая стоимость в марте 2022 г.

Измененная кадастровая стоимость применяется с конкретной даты в середине года, если это, в частности, предусмотрено Законом о кадастровой оценке (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Это возможно только в двух ситуациях.

Ситуация 1. В ЕГРН внесли данные об объекте, из-за которых скорректирована кадастровая стоимость (п. 4 ч. 2 ст. 18 Закона № 237-ФЗ). К примеру, стоимость здания (помещения) может быть пересчитана в связи с изменением его характеристик: площади, вида разрешенного использования и даже сведений о дате постройки (п. 18 ч. 4 ст. 8 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; ч. 2 ст. 14 Закона № 237-ФЗ; Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-05-05-01/50619). Если ваша кадастровая стоимость выросла по этой причине, то у вас не было оснований платить налог за 2023 г. исходя из стоимости на 01.01.2022. Поскольку мораторий на повышение кадастровой стоимости в 2023 г. в целях налогообложения не действовал, если стоимость объекта увеличилась из-за изменения его характеристик. То есть в этом случае отказ инспекции правомерен. Налог за 2023 г. нужно было считать по стоимости на 01.01.2023, а значит, вам придется доплатить недоимку и пени.

Ситуация 2. При увеличении кадастровой стоимости из-за исправления ошибки, допущенной при ее определении. В этом случае бюджетное учреждение заново определяет кадастровую стоимость, составляет акт и направляет его в Росреестр для внесения сведений о новой стоимости в ЕГРН (п. 5 ч. 2 ст. 18, ч. 19, п. 2 ч. 20 ст. 21 Закона № 237-ФЗ). Эта стоимость применяется в качестве базы по налогу на имущество с даты начала ее применения, указанной в ЕГРН (налог при этом рассчитывается с применением специальных коэффициентов, то есть в том же порядке, что и при изменении характеристик объекта) (Письмо ФНС от 14.09.2021 № БС-4-21/13025@; пп. 26, 28, 40 Порядка ведения ЕГРН, утв. Приказом Росреестра от 07.12.2023 № П/0514; пп. 5, 5.1 ст. 382 НК РФ). Такая ситуация в «льготной» норме п. 2 ст. 375 НК РФ в качестве исключения ее применения не указана. Получается, что компания могла бы использовать в 2023 г. в качестве базы стоимость на 01.01.2022. Однако кадастровая стоимость на 01.01.2022 определена с ошибкой. А применять неверную стоимость при расчете налога нет оснований. Полагаем, что воспользоваться «льготой» п. 2 ст. 375 НК РФ вы все-таки не могли, а значит, действовать вам нужно, как в ситуации 1.

Купленное помещение не введено в эксплуатацию: нужно ли фирме на УСН платить за него налог

Предприятие на УСН приобрело нежилое помещение в многоквартирном доме, оно стоит на кадастровом учете и кадастровая стоимость определена. Пока помещение не введено в эксплуатацию, делаем ремонт. Нужно ли платить за него налог на недвижимость, сдавать декларацию, подавать уведомления?

— Компании на УСН не нужно сдавать декларацию по налогу на имущество. Поскольку по правилам НК РФ недвижимость, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, в «имущественной» декларации не отражают (п. 6 ст. 386 НК РФ). Об исчисленных авансах/налоге на имущество по «кадастровой» недвижимости нужно подавать ЕНП-уведомление (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Уплачивать налог на имущество следует с того момента, как у компании на УСН появился соответствующий объект налогообложения — «кадастровая» недвижимость (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ; Письмо ФНС от 23.06.2021 № БС-4-21/8805@). Нежилое помещение в многоквартирном доме облагается налогом по кадастру при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 375, подп. 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ):

•помещение принадлежит компании на праве собственности;

•помещение включено в региональный «кадастровый» перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января 2024 г. (если говорить о налоговых обязательствах за 2024 г.);

•его кадастровая стоимость определена и внесена в ЕГРН.

Если ваше помещение удовлетворяет перечисленным условиям, то компания должна платить налог на имущество по кадастровой стоимости, даже если это помещение не используется (не готово к эксплуатации из-за проведения ремонта).

Когда платить налог на имущество за построенное здание

Построили здание (не «кадастрового» назначения), дата завершения строительства была в 2023 г., а сейчас (в июне 2024 г.) собрали документы и будем подавать их в Росреестр для регистрации. Соответственно, ввода в эксплуатацию здания еще не было, в состав ОС оно не вошло. Правильно ли мы понимаем, что начислять налог на имущество (исходя из среднегодовой стоимости) нам надо с момента получения документов о госрегистрации и разрешения на ввод в эксплуатацию, на основании которых оно войдет в состав ОС?

— Налогом на имущество по среднегодовой стоимости облагается недвижимость, которая учитывается на балансе в качестве ОС по правилам бухучета (подп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Завершение строительства здания подтверждается разрешением на его ввод в эксплуатацию. Этот документ, в свою очередь, является основанием для госрегистрации прав на созданный объект недвижимости (п. 10 ст. 1, пп. 1, 10 ст. 55 ГрК РФ; ч. 10 ст. 40 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

При этом по правилам бухучета капвложения по их завершении считаются основным средством, когда объект находится в месте и в состоянии, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях (п. 18 ФСБУ 26/2020; п. 4 ФСБУ 6/2020). То есть для принятия объекта в состав ОС в бухучете не важно:

•введен ли он фактически в эксплуатацию;

•используется ли по назначению;

•зарегистрировано ли на него право собственности.

Таким образом, с момента завершения строительства здания, который зафиксирован разрешением на ввод в эксплуатацию, вам следовало включить здание в состав ОС и начинать уплачивать налог на имущество по среднегодовой стоимости, даже если право собственности на него еще не зарегистрировано.

Получили требование о сдаче «имущественной» декларации за 2023 г.: как заполнить отчетность

Компания 15.12.2023 приобрела здание для кафе (организация общественного питания) за 6 000 000 руб., его кадастровая стоимость — 8 091 397,5 руб. Получили требование из налоговой о представлении декларации по налогу на имущество за 2023 г. (мы не сдавали). Как ее заполнить?

— Если купленное здание под общепит относится к недвижимости, облагаемой налогом на имущество по кадастровой стоимости (оно есть в специальном региональном перечне на 01.01.2023), то в «имущественной» декларации за 2023 г. его отражать не надо (подп. 1, 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2, п. 6 ст. 386 НК РФ).

Если здание не «кадастровое», то налог за него следует платить с бухгалтерской среднегодовой стоимости. Расчет суммы налога показывают в разделе 2 декларации. Среднегодовую стоимость объекта за год нужно отразить в строке 150. Она рассчитывается как среднее арифметическое значений в строках 020—140 графы 3, в которых записывают остаточную (балансовую) стоимость объекта на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря текущего года (п. 4 ст. 376 НК РФ; подп. 4, 5 п. 21 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@). Если на 1-е число месяца объект не учитывался в качестве ОС, его остаточная (балансовая) стоимость на 1-е число будет равна нулю.

При этом балансовая стоимость ОС представляет собой его первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму накопленной на отчетную дату амортизации и на сумму обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).

Можно ли применять «имущественную» льготу в 2024 г. без уведомления ИФНС

У компании есть недвижимое имущество (офисные центры) в Санкт-Петербурге. Наша деятельность — сдача помещений в аренду. С этого года сильно вырос налог на имущество из-за увеличившейся кадастровой стоимости. В Закон СПб от 22.11.2023 внесли дополнение о налоговой льготе, предусматривающей уменьшение суммы налога. Можем ли мы применять льготу уже c 2024 г. без уведомления ИФНС?

— НК РФ не обязывает организацию, имеющую право на льготу, представлять в ИФНС соответствующее заявление. Льгота предоставляется и без вашего заявления на основании сведений, имеющихся у инспекции (п. 8 ст. 382 НК РФ). ФНС разъясняла, что авансовые платежи также можно перечислять с учетом льготы, даже если заявление на льготу не представлено (п. 4 приложения к Письму ФНС от 02.09.2021 № БС-4-21/12421@). Учтут ли проверяющие положенную льготу, вы узнаете только из сообщения об исчисленных суммах налогов. А если в льготе будет отказано, то у компании могут наступить последствия неуплаты авансовых платежей по налогу, включая пени (Письмо ФНС от 02.06.2022 № БС-3-21/5779). Таким образом, для исключения риска такого развития событий рекомендуем все же направить в ИФНС заявление о льготе. Поскольку по результатам рассмотрения заявления налоговики уведомят вас о том, может ли компания применять льготу или нет (если нет, то проверяющие должны указать мотивированные основания для отказа).

Отметим, что сроков для подачи заявления о льготе в Налоговом кодексе не установлено, его можно направить в любое время по своему усмотрению. ■

ПРОВЕРЬ СЕБЯ

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Нередко компании в качестве мер соцподдержки оплачивают путевки для своих работников и членов их семей или компенсируют их стоимость. Если «путевочная» тема для вашей фирмы актуальна, проверьте свои знания о начислении налогов и взносов в отношении таких трат.

Тест: решите 10 задачек про путевки для работников

Пройти тест в режиме онлайн ■

НДС-последствия импортной недопоставки

Документальное оформление недопоставки

Документы, оформленные сторонами договора при выявлении недопоставки, должны подтверждать факт поставки товаров в меньшем количестве. Только в этом случае импортеру удастся обосновать действительную величину своих НДС-обязательств. Поэтому уделите оформлению таких документов особое внимание.

Порядок оформления документов для случая обнаружения недопоставки лучше заранее предусмотреть в контракте с иностранным продавцом и строго ему следовать.

Итак, при обнаружении недопоставки импортеру нужно оформить (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

•первичный документ, предусмотренный контрактом, например акт (протокол, извещение, сообщение) об установленном расхождении по количеству товаров (за основу может быть взята форма ТОРГ-3);

•внутренний первичный документ, например акт частичной приемки товаров, подтверждающий количество и стоимость фактически поставленных и принятых на учет товаров;

•претензионное письмо в адрес иностранного продавца с описанием ситуации и требованиями по устранению недопоставки (например, по допоставке товаров).

От продавца нужно получить:

•письмо о признании факта недопоставки и готовности предпринять конкретные действия по ее устранению;

•исправленные коммерческие документы по сделке (в частности, счета-фактуры и инвойсы), которые также будут подтверждать факт недопоставки и реальную величину импортной налоговой базы (в частности, таможенную стоимость товаров) и, если нужно, обосновывать ее корректировку (подп. 15 п. 1 ст. 2, подп. 1, 10 п. 1 ст. 108 ТК ЕАЭС).

Далее действия импортера будут зависеть от того, откуда ввезены товары — из страны ЕАЭС или страны, не входящей в ЕАЭС.

Если товары ввезены из страны, не входящей в ЕАЭС

Корректировка НДС-обязательств. Товары, ввозимые из стран, не входящих в ЕАЭС, подлежат обязательному таможенному декларированию. При этом условием для их выпуска для внутреннего потребления в России является уплата таможенных платежей, в том числе НДС (подп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). Поэтому, если импортер обнаружит недопоставку на своем складе после растаможки всей партии товаров, НДС и по поставленным, и по недопоставленным товарам уже будет уплачен в бюджет.

Справка

Импортер должен уплатить НДС при ввозе товаров в Россию, даже если применяет спецрежим — УСН, ПСН, ЕСХН и АУСН. Применение спецрежимов не освобождает от уплаты ввозного НДС. Откуда ввозятся товары — из стран ЕАЭС или стран, не входящих в ЕАЭС, — неважно (п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

В такой ситуации НДС и другие таможенные платежи по фактически не ввезенным в Россию товарам можно вернуть. Но только в том случае, если они будут признаны излишне уплаченными, и при условии внесения изменений в декларацию на товары (далее — ДТ) (ст. 66, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 67 ТК ЕАЭС).

В этих целях импортер вправе обратиться в таможенный орган для внесения в ДТ изменений в сведения о количестве, цене и таможенной стоимости товаров, а также величине таможенных платежей (ч. 7 ст. 23 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (далее — Закон № 289-ФЗ); пп. 3—5 ст. 112 ТК ЕАЭС; подп. «б» п. 11, п. 11.1 Порядка внесения изменений (дополнений) в ДТ, утв. Решением ЕАЭК от 10.12.2013 № 289 (далее — Порядок); Постановление АС УО от 25.06.2021 № Ф09-4011/21).

Для этого нужно подать в таможенный орган (пп. 4, 5 ст. 112 ТК ЕАЭС; пп. 2, 11.1, 12, 13, 15 Порядка):

•обращение в произвольной форме о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ. В нем нужно указать регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений и обоснование необходимости их внесения;

•корректировку ДТ (КДТ), ее электронный вид;

•декларацию таможенной стоимости (ДТС) для изменения таможенной стоимости товаров;

•документы, подтверждающие вносимые в ДТ изменения. Это документы по сделке, которые стороны оформили в рамках поставки товаров, а затем — при выявлении и признании недопоставки. Дополнительно можно приложить документы, косвенно подтверждающие недопоставку, например ввозную ДТ на допоставленные товары.

Таможенный орган должен рассмотреть поданные документы в течение 30 календарных дней со дня их регистрации, провести таможенный контроль и (пп. 16, 17, 18, 19 Порядка):

•либо разрешить внесение изменений и зарегистрировать КТД;

•либо письменно проинформировать декларанта об отказе во внесении изменений в ДТ.

Справка

Таможенные органы возвращают излишне уплаченные таможенные платежи, в том числе НДС, путем их зачета в счет авансовых платежей. Эти денежные средства могут быть использованы для уплаты платежей при последующем проведении таможенных операций. А для их возврата юрлицу нужно подать заявление о возврате авансовых платежей в таможенный орган в соответствии с местом налогового учета. Перечень таких таможенных органов утвержден ФТС (ст. 36, ч. 3, 4 ст. 67 Закона № 289-ФЗ; приложение № 2 к Приказу ФТС от 29.04.2019 № 727; сайт ФТС).

Вычет ввозного НДС. Вычет НДС по недопоставленным товарам заявлять не следует. Ведь условиями для вычета являются принятие товаров на учет и их использование в облагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В отношении недопоставленных товаров эти условия не выполняются.

По фактически полученным товарам вычет можно заявить в общем порядке при выполнении общих условий. Для этого зарегистрируйте в книге покупок ДТ (и платежку, если не используете единый лицевой счет) на сумму НДС, относящуюся к фактически поставленным товарам (подп. «е», «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 22.02.2019 № СД-4-3/3108@).

Если недопоставка обнаружена после принятия НДС к вычету. Недопоставка может быть обнаружена не при приемке товаров на складе, а позднее — даже в следующих налоговых периодах. Например, это возможно, если есть недовложение товаров в коробки, которые не вскрывались при приемке. В этом случае на момент ее обнаружения НДС по недопоставленным товарам может быть уже принят к вычету.

Самый безопасный вариант в такой ситуации — скорректировать вычет в периоде обнаружения и документального оформления недопоставки:

•или путем его восстановления в этом же квартале;

•или путем подачи уточненной НДС-декларации за квартал применения вычета.

На наш взгляд, подавать в такой ситуации НДС-уточненку не обязательно. Ведь обнаружение недопоставки — новое обстоятельство, а не выявление ошибки. И правила исправления налоговых ошибок могут не применяться (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Но ничто не мешает скорректировать вычет и таким путем — запретов на это нет.

Вместе с тем порядок корректировки такого вычета Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому мы обратились к специалисту ФНС, чтобы узнать, как правильно его скорректировать, если таможенный орган внес изменения в ДТ. Вот что нам ответили.

Корректировка НДС в случае, если при обнаружении импортной недопоставки внесены изменения в ДТ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров в РФ, возникает у импортера при наличии документов, подтверждающих его фактическую уплату, в том налоговом периоде, в котором товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае внесения изменений в документы, подтверждающие поставку товаров в меньшем количестве, и в ДТ с соответствующим изменением их таможенной стоимости сумма НДС по такой импортной поставке подлежит корректировке.

При этом такая корректировка не является исправлением ошибки или уточнением недостоверных сведений, поэтому не требует подачи уточненной декларации по НДС за период применения вычета (п. 1 ст. 81 НК РФ).

В этом случае у импортера возникает обязанность по восстановлению суммы НДС, ранее уплаченной таможенному органу в отношении недопоставленных товаров, в том квартале, в котором одновременно выполнены следующие условия (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 67, п. 3 ст. 112 ТК ЕАЭС; ч. 7 ст. 23 Закона № 289-ФЗ):

•скорректированы таможенная стоимость товаров и сумма НДС по импортной поставке в сторону уменьшения путем внесения изменений в ДТ;

•сумма НДС, уплаченная по недопоставленным товарам, возвращена импортеру таможенным органом.

Как видим, если следовать позиции специалиста ФНС, при внесении изменений в ДТ восстановить НДС по недопоставке нужно только после возврата НДС. Например, если в июне 2024 г. таможенный орган принял решение о корректировке ДТ, а НДС возвращен в июле, то восстановить налог по недопоставке нужно в III квартале 2024 г.

Вместе с тем нельзя исключать, что ИФНС может придерживаться другой позиции. Например, что НДС нужно восстановить в периоде обнаружения недопоставки. Или даже настаивать на подаче уточненной НДС-декларации для корректировки вычета.

Кроме того, как сказано выше, импортеру может быть и отказано во внесении изменений в ДТ. В этом случае решать вопрос, возможно, придется в суде. Но спор может затянуться, а ИФНС, если обнаружит такой вычет, вполне вероятно, предъявит претензии.

Во избежание претензий налогового органа импортеру стоит обратиться за письменными разъяснениями по вопросу о корректировке вычета в его конкретной ситуации в Минфин или свою ИФНС.

Если товары ввезены из страны ЕАЭС

Таможенное декларирование при торговле между странами ЕАЭС не применяется (подп. 5 п. 1 ст. 25 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). И в такой ситуации все зависит от того, когда обнаружена недопоставка — до уплаты ввозного налога (например, в момент приемки товаров на складе) или после уплаты.

О возможности недопоставки импортного товара лучше подумать заранее и предусмотреть в контракте порядок оформления документов для случая поставки товаров в меньшем количестве

Ситуация 1. Недопоставка обнаружена до уплаты НДС. Платить налог при ввозе товаров из стран ЕАЭС нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет (п. 19 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол о косвенных налогах)). И если к этому моменту импортер уже будет знать о недопоставке, проблем с НДС быть не должно. Но при условии, что стороны договора своевременно и надлежащим образом документально оформят выявление и признание недопоставки.

При импорте из стран ЕАЭС налог уплачивается только в отношении принятых на учет товаров. Поэтому уплатите НДС исходя из стоимости фактически поставленных и принятых на учет товаров (пп. 14, 19 Протокола о косвенных налогах; Письмо Минфина от 13.07.2016 № 03-07-13/1/41057). Если недопоставка обнаружена после приемки товаров, внесите корректировки в бухучет.

Пакет документов, установленный для ЕАЭС-импортеров (декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и уплате косвенных налогов и пр.), нужно подать в ИФНС также в общий срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров (п. 20 Протокола о косвенных налогах). Приложите к нему документы, оформленные вами и ЕАЭС-продавцом, подтверждающие поставку товаров в меньшем количестве и реальную величину налоговой базы.

При заполнении раздела 1 заявления о ввозе укажите (пп. 4.5, 4.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@; п. 3 Правил (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009)):

•в графах 5 и 6 — количество и стоимость фактически полученных и принятых к учету товаров;

•в графе 15 — налоговую базу, определенную исходя из стоимости фактически полученных и принятых к учету товаров;

•в графе 20 — сумму НДС, исчисленную исходя из реальной налоговой базы — стоимости фактически полученных и принятых к учету товаров. Эту же сумму налога заявите в строках 030 и 031 раздела 1 декларации по косвенным налогам.

Вычет уплаченного НДС заявите в общем порядке после того, как ИФНС проверит документы и проставит отметку на заявлении о ввозе.

Ситуация 2. Недопоставка обнаружена после уплаты НДС и подачи документов в ИФНС. Договором о ЕАЭС прямо не предусмотрено ни возможности корректировки НДС-обязательств при уменьшении стоимости импортированных товаров, ни запретов на такую корректировку.

В этой ситуации вычет НДС по недопоставленным товарам, скорее всего, вызовет претензии ИФНС. И если импортер не уменьшит налоговую базу и сумму налога к уплате, то просто потеряет этот НДС. Поскольку прямого запрета на корректировку НДС-обязательств нет, импортер вправе уменьшить налоговую базу и сумму налога к уплате с учетом недопоставки. Подтверждает это и специалист ФНС.

Импортер вправе скорректировать налоговую базу при выявлении недопоставки товаров из стран ЕАЭС после представления декларации по косвенным налогам и уплаты НДС

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— Нормами Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) не предусмотрена корректировка налоговой базы по НДС при уменьшении стоимости импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, в случае, когда количество товара, принятого к учету, не изменяется. Вместе с тем в случае, если после принятия товара на учет и уплаты ввозного НДС установлен факт недопоставки товаров (например, недовложение товара в коробки, с чем согласился поставщик товаров), импортер не будет иметь права на вычет сумм НДС, уплаченных по недопоставленным товарам. Поскольку не будут выполняться условия для вычета, предусматривающие, в частности, использование приобретенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В такой ситуации импортеру следует уменьшить налоговую базу и сумму НДС к уплате, представив в налоговый орган уточненные декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 1 ст. 81 НК РФ; п. 21 Протокола о косвенных налогах).

К уточненным декларации и заявлению приложите:

•письмо, поясняющее обстоятельства такой корректировки;

•документы, оформленные сторонами при обнаружении недопоставки, подтверждающие величину налоговой базы и сумму НДС.

После этого можно обратиться в ИФНС за возвратом (зачетом) излишне уплаченного НДС (статьи 78, 79 НК РФ).

Удобно, если недопоставка из ЕАЭС обнаружена и оформлена до срока уплаты ввозного НДС. Ведь при импорте из стран ЕАЭС налог уплачивается только по принятым на учет товарам

Вычет налога, относящегося к фактически поставленным товарам, заявите в общем порядке при выполнении общих условий. Для этого зарегистрируйте заявление о ввозе с отметкой ИФНС в книге покупок на сумму НДС, относящуюся к фактически поставленным товарам (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

По недопоставленным товарам к вычету НДС не заявляйте, а если уже заявили, восстановите. При ЕАЭС-импорте, на наш взгляд, это лучше сделать сразу — в периоде оформления сторонами недопоставки и подачи уточненной отчетности (декларации по косвенным налогам и заявления о ввозе). Ведь, получив эти документы, ИФНС, скорее всего, заинтересуется и тем, не заявлен ли вычет по недопоставленным товарам. То обстоятельство, что вы не принимали к вычету (или восстановили) этот НДС, отразите в пояснительном письме. Это послужит дополнительным подтверждением вашей добросовестности и отсутствия намерений неправомерно занизить налоговую базу.

Учет НДС по недопоставленным товарам

Учет не принятого к вычету (восстановленного) НДС по недопоставленным товарам в налоговых расходах (как на общей системе, так и на УСН) наверняка вызовет претензии ИФНС. Такие расходы не будут вполне соответствовать требованиям к их обоснованности. Ведь они понесены в связи с ввозом товаров, которые фактически ввезены не были (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если не готовы спорить с ИФНС, лучше не учитывать этот НДС для целей налогообложения. Или же предварительно узнайте позицию Минфина или своей ИФНС по этому вопросу.

Если впоследствии этот налог вам вернут из бюджета, его не нужно включать в налоговые доходы ни на ОСН, ни на УСН. Возвращенные суммы излишне уплаченных налогов не являются доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2022 № 03-11-11/6404).

А вот если этот НДС вам компенсирует иностранный продавец путем уплаты договорного штрафа или возмещения ущерба, учесть его в доходах придется и на ОСН, и на УСН (п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

* * *

Может получиться и так, что иностранный продавец откажется признавать недопоставку. В этом случае у импортера не будет на руках документов, необходимых для корректировки своих НДС-обязательств. Документов, оформленных им в одностороннем порядке, скорее всего, будет недостаточно для таможенного органа или ИФНС. Тогда недопоставленные товары можно списать как недостачу на складе. Восстанавливать ввозной НДС не придется, и у ИФНС не должно быть претензий к вычету ввозного НДС по списанным товарам. Но только правильно оформите недостачу. Иначе налоговики могут посчитать, что товары были переданы третьим лицам, и доначислить НДС как с безвозмездной реализации (Письмо Минфина от 14.03.2022 № 03-03-06/1/18445; п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). ■

Деньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?

Какие денежные поступления от контрагентов включаются в НДС-базу

В общем случае налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров, работ или услуг (далее будем называть все это товарами) либо, если товары оплачены раньше их отгрузки, сумма полученной предоплаты. В обоих случаях источником формирования НДС-базы является договорная цена товаров (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Вместе с тем, если вы получаете от контрагента деньги, выплаченные сверх цены договора, но при этом связанные с оплатой реализованных вами товаров, их тоже нужно включить в налоговую базу по НДС. Речь в таких ситуациях идет о дополнительных выплатах, которые, не являясь непосредственно оплатой товаров, все же с ней связаны. Связь эта зачастую не прямая и не всегда очевидная. Но если она есть, с поступлений надо исчислить НДС в момент их получения (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 06.02.2017 № 03-07-11/6186).

Например, поставщик, который привлек перевозчика для доставки товаров покупателю, получает от покупателя возмещение своих расходов на доставку сверх цены договора. В такой ситуации возмещение не включается в договорную цену товаров, но, поскольку оно связано с их оплатой, его нужно обложить НДС. Мы писали об этом ранее на страницах нашего журнала (см. , 2022, № 19).

Кроме того, поступления считаются связанными с оплатой товаров, если исходя из условий договора они (Письма Минфина от 31.01.2024 № 03-07-11/7529, от 12.08.2022 № 03-07-11/78840):

•относятся к элементу ценообразования. Например, посредник получает от комитента (принципала, поверенного) поощрительную выплату за совершение сделки на определенных условиях. Такая выплата признается дополнительным вознаграждением посредника за оказанные услуги, поэтому он должен включить ее в НДС-базу (Письма Минфина от 16.03.2018 № 03-07-11/16393, от 24.01.2017 № 03-07-11/3075);

•являются компенсацией недополученной выручки от реализации. Например, если комитент (принципал, доверитель) получает от посредника доплату за реализацию его товара со скидкой, сумму доплаты ему нужно обложить НДС (Письмо Минфина от 16.12.2022 № 03-07-11/122611).

Если же вы получаете суммы, не связанные с оплатой реализованных вами товаров, включать их в налоговую базу не нужно. Например, в общем случае не облагается НДС страховое возмещение, полученное от страховой компании в связи с наступлением страхового случая. Страховые выплаты могут облагаться НДС, но в исключительных случаях, установленных НК РФ (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81905).

Как правило, не надо облагать полученные выплаты НДС в ситуациях, когда вы являетесь стороной договора, приобретающей товары: покупателем или заказчиком. Поскольку в рамках этого договора вы ничего не реализуете, получаемые суммы не могут признаваться связанными с реализацией. Но это не всегда работает именно так. Договоры бывают разные, и нужно учитывать их условия в каждой конкретной ситуации.

НДС-обложение сумм, связанных с оплатой товаров (работ, услуг)

При налогообложении выплат, связанных с оплатой реализованных товаров, нужно учитывать следующие особенности.

Особенность 1. Поступления не включаются в налоговую базу, если связаны с товарами, которые освобождены от обложения НДС или местом реализации которых не является Россия (статьи 147, 148, 149, п. 2 ст. 162 НК РФ).

Так, например, не включаются в НДС-базу платежи, получаемые заимодавцем от заемщика, связанные с оплатой не облагаемых НДС услуг по предоставлению денежного займа: комиссии за снижение процентной ставки, отсрочку платежей, изменение срока возврата займа и пр. (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-07-07/46197)

Если реализация товаров облагается НДС по ставке 0%, то связанные с оплатой таких товаров дополнительные денежные поступления также включаются в НДС-базу, облагаемую по нулевой ставке

Особенность 2. Если поступления связаны с оплатой товаров, облагаемых по нулевой ставке, они также включаются в НДС-базу, облагаемую по ставке 0%. При условии, что в отношении реализации товаров эта ставка подтверждена. Если она подтверждена не будет, поступления нужно включить в базу, облагаемую по ставке 10% или 20% (Письмо Минфина от 22.03.2018 № 03-07-08/18217).

Особенность 3. Включать в налоговую базу поступления, связанные с оплатой реализованных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% или 20%, должен их получатель. Для этого ему нужно (п. 4 ст. 164 НК РФ; пп. 3, 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 01.09.2023 № 03-07-11/83443):

•рассчитать НДС исходя из суммы выплаты и расчетной ставки — 20/120 или 10/110 (в зависимости от того, по какой ставке облагаются товары);

•оформить счет-фактуру в одном экземпляре для себя и зарегистрировать его в книге продаж в том квартале, в котором выплата фактически получена.

Права на вычет исчисленного налога у стороны-получателя не возникнет, ведь такие поступления — не аванс, который потом закрывается реализацией. Однако эту сумму НДС можно учесть в «прибыльных» расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 05.06.2023 № 03-03-06/1/51617, от 20.01.2017 № 03-03-06/1/3257).

Сторона, перечислившая деньги, вычет НДС также не заявляет, поскольку счет-фактура ей не передается (Письма Минфина от 25.08.2023 № 03-07-11/81032, от 06.02.2013 № 03-07-11/2568). И это справедливо, ведь НДС не начисляется ей сверх выплаты: получатель, применяя расчетную ставку, «вытаскивает» налог из самой суммы выплаты. И даже если сторона-покупатель получит счет-фактуру по такой операции, ИФНС, скорее всего, откажет ей в вычете на том основании, что ее экземпляр счета-фактуры оформлен неправомерно (Постановление АС МО от 28.02.2024 № Ф05-32882/2023).

К примеру, поставщик привлекает перевозчика для доставки товаров покупателю. Стоимость перевозки — 150 000 руб. Покупатель возмещает такие расходы поставщику сверх цены договора. Эта сумма включается в налоговую базу поставщика, исчисленный с нее НДС составит 25 000 руб. (150 000 руб. х 20/120). У покупателя никаких НДС-последствий в связи с этой выплатой не возникает.

Особенность 4. При перечислении выплат, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), вы можете стать налоговым агентом по НДС. Например, при выплате контрагенту-иностранцу, не состоящему на учете в России, сумм, связанных с оплатой реализованных им услуг. Если такая реализация услуг облагается НДС в России, то агентский НДС нужно удержать также и при перечислении выплат, связанных с их оплатой (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2017 № 03-07-08/44239).

Теперь поговорим об особенностях НДС-обложения конкретных выплат.

Премии (бонусы) контрагентам сверх цены договора

Квалификация подобных вознаграждений для целей НДС зависит от особенностей конкретной ситуации и условий заключенного договора (Письмо Минфина от 23.12.2021 № 03-07-11/105058). Можно выделить две основные ситуации.

Ситуация 1. Премия (бонус) выплачивается стороне, реализующей товары, — продавцу, подрядчику или исполнителю. Это могут быть, например, премии за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в установленный срок или за их надлежащее качество. Такие суммы, по мнению Минфина, связаны с оплатой реализованных товаров и должны включаться у получателя в налоговую базу по НДС (Письма Минфина от 05.04.2019 № 03-07-11/23881, от 24.01.2017 № 03-07-11/3075). При получении таких премий (бонусов) исчислите НДС по расчетной ставке и оформите счет-фактуру в одном экземпляре.

Ситуация 2. Премия (бонус) выплачивается стороне, приобретающей товары, — покупателю или заказчику. Такие суммы также могут выплачиваться покупателю (заказчику) за выполнение определенных условий договора. Например, за достижение определенного объема закупок товаров, выполнение условий бонусных программ, досрочную оплату товаров. И чаще всего они являются лишь мерой его стимулирования. Поскольку в рамках договора покупатель (заказчик) ничего не реализует, в его налоговую базу они не включаются (Письма Минфина от 17.07.2020 № 03-07-11/62477, от 16.08.2017 № 03-07-11/52516).

Иная ситуация, если продавец (подрядчик, исполнитель) выплачивает покупателю (заказчику) премию за действия, которые можно квалифицировать как оказание услуг. Например, договор поставки может включать соглашение о продвижении покупателем товаров продавца на рынке за вознаграждение. В этом случае услуги исполнителя (покупателя товаров) в общем порядке облагаются НДС, а поощрительная выплата фактически является их ценой и формирует налоговую базу (Письма Минфина от 17.07.2020 № 03-07-11/62477; УФНС по г. Москве от 06.08.2008 № 19-11/73653).

Особое внимание заслуживают премии, выплачиваемые поставщиками дилерам за предоставление покупателям скидок, предусмотренных дилерскими соглашениями. Но об этом мы поговорим в одном из следующих номеров журнала.

Компенсация расходов контрагента сверх цены договора

При получении таких сумм все зависит от особенностей ситуации и условий конкретного договора. И также можно выделить две основные ситуации.

Ситуация 1. Расходы возмещаются стороне, реализующей товары. Обычно такие суммы связаны с реализацией товаров и включаются в налоговую базу продавца (подрядчика, исполнителя). Это, например, компенсации, выплачиваемые:

•заказчиком подрядчику (исполнителю) — его расходов на выполнение работ (оказание услуг) (Письма Минфина от 27.06.2023 № 03-07-11/59331, от 17.02.2022 № 03-07-11/11013). В частности, на проезд, проживание и питание его командированных работников и работников-вахтовиков (Письма Минфина от 23.11.2015 № 03-07-11/67917, от 22.04.2015 № 03-07-11/22989);

•покупателем поставщику — его расходов на услуги перевозчика, привлеченного для доставки товаров. Поскольку сам поставщик эти услуги не оказывает, объекта обложения НДС у него не возникает. Однако суммы возмещения связаны с оплатой реализованных им товаров, поэтому он должен включить их в налоговую базу (Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-09/44156; Постановления АС СЗО от 18.09.2018 № Ф07-10147/2018, от 29.03.2018 № Ф07-1778/2018);

•арендатором участка арендодателю — суммы земельного налога за участок, являющийся предметом договора аренды (п. 9 Обзора (приложение к Письму ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@)).

При получении таких сумм нужно исчислить НДС и оформить счет-фактуру в одном экземпляре.

Особая ситуация — перевыставление арендодателем арендатору коммунальных услуг для возмещения (сверх арендной платы, без включения в ее постоянную или переменную часть). Об этом мы поговорим в одном из следующих номеров.

Ситуация 2. Расходы возмещаются стороне, приобретающей товары. Как правило, такая компенсация расходов в налоговую базу покупателя (заказчика) не включается. Ведь он ничего не реализует своему контрагенту. Так, например, не облагается НДС компенсация поставщиком:

•расходов покупателя по оплате банковской гарантии (Письма Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35114, от 21.05.2018 № 03-07-11/33956);

•операционных расходов розничного продавца на выполнение условий дистрибьюторского соглашения (Письмо Минфина от 06.02.2020 № 03-07-11/7717).

Однако суммы возмещения расходов в зависимости от конкретных условий договора могут и облагаться НДС. Например, если поставщик компенсирует розничному продавцу, реализующему его товары, сумму скидок, предоставленных конечным покупателям, такая выплата, по мнению Минфина, является компенсацией недополученной выручки и должна включаться в НДС-базу (Письмо Минфина от 09.09.2021 № 03-07-11/73056).

Неустойки, полученные от контрагентов

Неустойки (штрафы, пени) за ненадлежащее исполнение договорных обязательств не облагаются НДС у их получателя. Причем независимо от того, какая сторона договора их получает — поставщик (подрядчик, исполнитель) или покупатель (заказчик). Ведь такие выплаты являются мерой гражданско-правовой ответственности и не связаны с оплатой реализованных товаров (Письма Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311, от 26.10.2020 № 03-07-11/93098; Постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07).

Поэтому, если, например, продавец получает от покупателя пени за просрочку платежа или покупатель получает от продавца штраф за поставку товара позже установленного договором срока, эти суммы включать в налоговую базу не нужно.

Оформите неустойку в общем порядке — условие о ней прямо отразите в договоре. По факту ненадлежащего исполнения контрагентом своих обязательств выставьте ему претензию. В этом случае претензий ИФНС, связанных с переквалификацией неустойки в какую-либо иную выплату, облагаемую НДС, быть не должно.

Возмещение ущерба и убытков

Компенсации убытков, возникающих при исполнении договора, как правило, не связаны с оплатой реализованных товаров и в налоговую базу по НДС не включаются. Какая из сторон договора (реализующая или приобретающая товары) их получает — неважно (Письма Минфина от 06.02.2020 № 03-07-11/7717, от 22.02.2018 № 03-07-11/11149). Так, например, не включаются в НДС-базу:

•у арендодателя — компенсация расходов по оплате штрафов за нарушение арендатором автомобиля ПДД, поскольку не связана с оплатой услуг по аренде (Письмо Минфина от 11.10.2012 № 03-07-11/408);

•у подрядчика (исполнителя) — возмещение ущерба, нанесенного его оборудованию по вине заказчика (Письма Минфина от 27.10.2017 № 03-07-11/70530, от 29.07.2013 № 03-07-11/30128).

Факт причинения ущерба (несения убытков) надо оформить документально, выставить контрагенту претензию.

Компенсация за досрочное расторжение договора (односторонний отказ от договора)

В общем случае компенсации за досрочное расторжение договора (односторонний отказ от договора) не включаются в налоговую базу по НДС. Обычно это касается и компенсаций, полученных поставщиками (подрядчиками, исполнителями) от покупателей (заказчиков). Ведь факта реализации товаров (работ, услуг) не было, поэтому эти суммы не могут быть связаны с их оплатой (Письма Минфина от 22.02.2023 № 03-07-07/15317, от 26.12.2019 № 03-07-14/102114, от 07.02.2017 № 03-07-08/6476).

Однако, по мнению Минфина, если из условий договора следует, что такая выплата фактически является компенсацией недополученной выручки, она включается в налоговую базу по НДС. Например, если арендатор в связи с досрочным расторжением договора аренды компенсирует арендодателю недополученную выручку до конца срока аренды, арендодатель должен обложить эту компенсацию НДС (Письма Минфина от 25.08.2023 № 03-07-11/81032, от 12.08.2022 № 03-07-11/78840).

Неосновательное обогащение

При получении возмещения неосновательного обогащения НДС-обложение зависит от конкретной ситуации.

По мнению Минфина, неосновательное обогащение облагается НДС, если связано с оплатой реализованных вами товаров (Письма Минфина от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798, от 22.03.2016 № 03-07-14/15769). Так, например, включаются в налоговую базу платежи, выплачиваемые лизингодателю лизингополучателем в случае невозврата (несвоевременного возврата) предмета лизинга, поскольку являются платой за пользование предметом лизинга (Письмо Минфина от 27.11.2017 № 03-07-11/78179).

Судебная практика по налоговым спорам, касающимся НДС-обложения неосновательного обогащения, в том числе при бездоговорном использовании имущества (в отсутствие действующего договора), неоднозначна. Встречается позиция, что неосновательное обогащение за пользование имуществом без правовых оснований является компенсацией особого рода и НДС не облагается. Эта позиция даже была поддержана ВС (Определение ВС от 09.03.2016 № 305-КГ15-18119). Однако велика вероятность, что отстаивать ее придется в суде.

Поэтому, если не готовы спорить с ИФНС, при получении неосновательного обогащения, которое может быть признано связанным с реализацией, безопаснее исчислить НДС и оформить счет-фактуру в одном экземпляре. Например, если обогащение по своей экономической сущности представляет собой плату за пользование имуществом. При этом в каждом случае вопрос о том, связано ли оно с реализацией, должен решаться с учетом особенностей конкретной ситуации.

Если же возмещение неосновательного обогащения не связано с оплатой реализованных ее получателем товаров, включать его в налоговую базу не нужно (Письма Минфина от 07.04.2016 № 03-07-11/19709, от 25.10.2013 № 03-07-11/45200). Например, если оно получено от контрагента, который неправомерно удерживал аванс по расторгнутому договору. В такой ситуации претензий ИФНС к получателю возмещения (стороне, выплатившей аванс, — покупателю или заказчику) в связи с тем, что эта сумма связана с оплатой реализации и облагается НДС, быть не должно.

Отражение облагаемых поступлений в НДС-декларации

В декларации по НДС суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в общем случае отражаются так (пп. 38.1, 47, 47.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@; подп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Перечень кодов видов операций по НДС, утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@):

•по строкам 030 и 040 в графах 3 и 5 раздела 3 нужно указать суммы поступлений, увеличивающих налоговую базу, и суммы исчисленного по расчетной ставке (20/120 или 10/110) налога;

•в раздел 9 перенесите данные из книги продаж. В строке 010 укажите код вида операции «1». Этот же код нужно указать в графе 2 книги продаж при регистрации в ней счета-фактуры.

* * *

Как видим, вопрос обложения рассмотренных сумм НДС должен решаться с учетом особенностей каждой конкретной ситуации. Облагать НДС нужно, в частности, выплаты, которые исходя из условий договора могут быть отнесены к элементу ценообразования или к компенсации недополученной выручки от реализации.

При квалификации выплат можно сверяться с «прибыльным» учетом. Так, облагаемые НДС поступления для целей налогообложения прибыли, как правило, будут доходами от реализации товаров. Вместе с тем суммы, не включаемые в НДС-базу, — всегда ваши внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

В одном из следующих номеров мы поговорим об НДС-обложении различных видов процентов, в частности законных процентов, процентов по коммерческому кредиту и за пользование чужими деньгами. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Плательщикам НДС при получении бюджетных субсидий важно найти правильные ответы на два вопроса. Первый: надо ли включать саму субсидию в базу по НДС? Второй: можно ли принимать вычет входного НДС, если за счет субсидии приобретены какие-то товары, работы, услуги и прочее? Ответим на эти вопросы, а также посмотрим, что делать с входным/ввозным НДС, который нельзя принять к вычету из-за получения субсидии.

Субсидии: учет у плательщиков НДС

НДС с полученных субсидий: когда будет, а когда — нет

Нет единого универсального правила в отношении НДС-обложения субсидий. Но кое-какие закономерности все-таки можно вывести. В первую очередь все зависит от вида полученной субсидии.

Поясним вышеприведенную таблицу. Если вы получаете субсидию на компенсацию недополученных доходов из-за того, что отдельным категориям лиц коммунальные услуги предоставляются по льготным тарифам, то не надо платить с нее НДС, если сама субсидия тоже определена без НДС. И конечно, если цена на услугу точно льготируется (подлежит государственному регулированию) в соответствии с законодательством. В НДС-базу в таком случае надо включать только стоимость товаров, которую оплачивает покупатель, без субсидии. Цена товара в этом случае признается рыночной (пп. 1, 2 ст. 154 НК РФ; Письма Минфина от 24.12.2021 № 03-07-11/106270, от 16.03.2021 № 03-07-11/18341, от 15.05.2019 № 03-07-11/34601).

Решая вопрос, включать или нет в НДС-базу полученные субсидии, в первую очередь нужно обратить внимание на вид субсидии, то есть уяснить, на какие цели она выделяется

Если указанные условия не выполняются, то НДС надо начислить. Посмотрим на один судебный спор. Лизинговая компания получала субсидии из Федерального бюджета на возмещение скидки, предоставленной лизингополучателю по уплате авансового платежа по договору лизинга транспортных средств и строительной техники. Вид деятельности лизинговой компании не относится к виду, при котором применяются государственные регулируемые цены. При реализации товаров, облагаемых НДС, размер предоставленной лизингополучателю скидки также включает в себя сумму НДС.

Организация не начислила НДС с полученной субсидии, с чем проверяющие не согласились. Суд решил, что если субсидия из бюджета предоставлена в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением компанией отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий (Определение ВС от 31.03.2021 № 306-ЭС21-2276).

Решаем судьбу входного НДС при получении субсидий

По общему правилу от того, заложен НДС в субсидию или нет, зависит, можно ли принять к вычету НДС по приобретенным за счет нее товарам, работам, услугам, имущественным правам, ОС, НМА (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Исключения есть — они приведены в таблице выше.

Входной НДС (либо ввозной, который заплачен при ввозе товара в РФ — правила одинаковые) можно принять к вычету, когда в субсидию не заложен НДС. И соответственно, вычет невозможен, если НДС включен в субсидию. Однако иногда вычет входного НДС возможен, даже если в субсидию на обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), НДС все же включен. Правда, частично — в случае, когда расходы на приобретение лишь частично оплачены за счет субсидии. Тогда входной НДС можно принять к вычету пропорционально самостоятельно оплаченной доле (п. 2.1 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 09.08.2023 № 02-12-13/74630; ФНС от 18.07.2022 № СД-4-3/9165).

Соответственно, оставшуюся часть входного НДС к вычету принимать нельзя.

К примеру, организация получила субсидию из бюджета в размере 240 000 руб. на приобретение основного средства. В том же месяце приобретено ОС стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.), субсидия израсходована на оплату части этой стоимости. По приобретенному ОС организация может заявить к вычету входной НДС в сумме только 20 000 руб. (60 000 руб. х (360 000 руб. – 240 000 руб.) / 360 000 руб.).

Входной или ввозной НДС, который плательщик НДС не имеет права принять к вычету из-за получения субсидии, можно сразу (единовременно) учесть в составе прочих расходов в налоговом учете (п. 2.1 ст. 170, ст. 264 НК РФ). В том числе это касается входного НДС не только по товарам (работам, услугам), но и по основным средствам, нематериальным активам и по имущественным правам.

В рассмотренном выше примере входной НДС, который нельзя принять к вычету при приобретении ОС за счет субсидии, в оставшейся сумме 40 000 руб. можно сразу признать прочим расходом в налоговом учете.

Если по рассмотренным правилам получатель субсидии не имеет права на вычет входного НДС, но принял такой налог к вычету еще до получения субсидии, то такой налог придется восстановить (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). К примеру, организация за счет собственных средств приобрела ОС или НМА, законно приняла к вычету НДС с их суммы. А после была получена субсидия, в которую входит сумма НДС, на компенсацию стоимости приобретенных конкретных товаров (работ, услуг), основных средств или НМА. В периоде получения субсидии НДС надо восстановить. Сумму восстановленного НДС можно учесть в налоговом учете как прочие расходы (подп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Особенности раздельного НДС-учета у получателя субсидии

По общим правилам раздельный учет нужен, когда у организации есть облагаемые и необлагаемые НДС-операции. Однако это правило не полностью применимо к субсидиям.

В некоторых случаях получение субсидии влечет за собой необходимость вести раздельный НДС-учет

Раздельный НДС-учет потребуется, когда получатель субсидии, являющийся НДС-плательщиком, не имеет права на вычет входного НДС по приобретениям, которые финансируются за счет субсидии.

Так, придется вести раздельный учет расходов (и входного НДС по ним), если при предоставлении субсидии не определены конкретные товары, работы, услуги, имущественные права, ОС, НМА, на приобретение которых она выдается. В такой ситуации затраты, компенсированные субсидией, нужно учитывать отдельно от других затрат (п. 2.1, подп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если же субсидия выделена на приобретение конкретных товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС, НМА и полностью на них израсходована, то раздельный учет расходов для целей НДС вести не нужно. В таком случае и без раздельного учета понятно, по каким приобретениям вы не имели права на НДС-вычет либо должны были его восстановить после получения субсидии.

При частичном финансировании конкретных приобретений за счет бюджетной субсидии тоже можно разобраться, какую сумму входного НДС налогоплательщик имеет право принять к вычету. Однако для этого потребуется вести раздельный учет затрат для целей НДС.

Обратите еще внимание на следующую ситуацию. Когда за счет субсидии был сформирован уставный капитал организации и на эти средства совершена ею покупка, то входной НДС по этой операции нельзя принять к вычету (Письмо Минфина от 26.08.2022 № 03-07-11/83410).

* * *

Итак, получение различных видов субсидий по-разному влияет на решение НДС-вопросов. Поэтому надо очень внимательно определять, с какой конкретно субсидией вы имеете дело. Это позволит верно решить, надо ли включать субсидию в базу по НДС и имеете ли вы право на вычеты входного НДС.

Есть еще один НДС-вопрос, который придется решить получателям субсидии, если ее надо включить в базу по НДС. Надо ли при включении полученной субсидии в «прибыльные» доходы уменьшать ее на сумму исчисленного НДС? Ответ — в статье, которая посвящена учету субсидий для целей налога на прибыль. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Мы разобрались с бухучетом субсидий, с НДС-учетом. Теперь пришло время разобраться с налогом на прибыль. При получении бюджетной субсидии важно определить, облагается ли она этим налогом. И можно ли учесть в налоговых расходах затраты, покрываемые за счет бюджетных средств. Обо всем этом читайте в нашей статье.

Субсидии: учет у плательщиков налога на прибыль

Общее правило: включаем в налоговые доходы

Общее правило следующее: субсидию надо учесть в налоговых доходах. Ведь в подавляющем большинстве случаев получаемые коммерческими организациями субсидии не поименованы в ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина от 27.04.2024 № 01-06-13/03-40321). Когда это надо сделать — зависит от целей, на которые она выделена (п. 4.1 ст. 271 НК РФ). При этом расходы за счет субсидии учитывайте в обычном порядке: начисляйте амортизацию по ОС, которое приобрели за счет субсидии, и т. д. (Письмо Минфина от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60538)

Лишь иногда предоставляемые коммерческим организациям бюджетные субсидии и инвестиции признаются целевым финансированием (ЦФ) в целях налогообложения прибыли. Если это прямо предусмотрено в НК. А по общему правилу субсидия не относится к ЦФ. Даже в том случае, когда она целевая (выделена под четкую задачу или покупку чего-либо) и в бухучете учитывается на счете 86.

Но, как это часто бывает, из правил есть исключения.

Исключение 1. Не должны включаться в налоговые доходы субсидии, для которых есть специальная «освобождающая» норма в НК. К примеру, которые были предоставлены в связи с распространением коронавируса организациям, включенным в реестр СМСП (кроме субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам) (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом расходы, произведенные за счет субсидий, не включаемых в налоговые доходы, нельзя учесть в налоговых расходах (п. 48.26 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2020 № 03-03-05/42838).

Исключение 2. Не должны включаться в налоговые доходы субсидии, которые относятся к средствам целевого финансирования. Это те субсидии, которые получены на возмещение расходов, указанных в ст. 270 НК «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» (за исключением расходов из п. 5 ст. 270 НК — на приобретение и создание амортизируемого имущества, его модернизацию и прочее).

Так, субсидии, полученные на выдачу займов, НЕ учитываются при определении базы по налогу на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2021 № 03-03-06/1/103799). Ведь при определении базы по прибыли не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Справка

Целевым финансированием, не облагаемым налогом на прибыль, признают ограниченный перечень поступлений. В частности (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ):

•некоторые гранты, которые предоставляются безвозмездно и безвозвратно (российскими физлицами, НКО; иностранными/международными организациями из правительственного перечня на конкретные программы образования, искусства, культуры, науки, физкультуры и спорта; институтами инновационного развития и другими организациями на поддержку госпрограмм в сфере IT за счет субсидий, предоставленных Минцифры; Президентом РФ);

•средства на капремонт МКД, полученные из фонда капремонта;

•средства, полученные застройщиками от дольщиков, инвесторов;

•средства из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности на конкретные НИОКР и инновационные проекты.

Целевое финансирование не учитывают в налоговых доходах (если есть раздельный учет), а затраты за счет него — в расходах. В декларации по налогу на прибыль целевое финансирование надо отражать в листе 07.

Правила для учета полученных субсидий в налоговых доходах

Если вы получили субсидию, которая не является целевым финансированием (для целей налога на прибыль) и не имеет индивидуальной «прибыльной» льготы, то важно разобраться, когда ее надо включить в налоговые доходы (при методе начисления) и какой это будет доход. Поможет разобраться в этом таблица ниже.

Рассмотрим особенности признания в налоговых доходах субсидий, которые получены в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам. ВАС РФ подтвердил, что полученные бюджетные деньги — это часть выручки за оказанные услуги (Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Определение ВАС от 25.02.2011 № ВАС-16814/10). Такие средства не подлежат отдельному учету, могут использоваться получателем по своему усмотрению. Поэтому их надо включить в выручку по следующим правилам:

•если субсидия выделена в качестве недополученной выручки от оказания населению услуг по регулируемому тарифу (то есть когда компенсируется разница между базовой ценой (тарифом) и фактической ценой реализации), то субсидия включается в налогооблагаемую выручку на дату оказания этих услуг (Письмо Минфина от 24.06.2022 № 03-03-06/1/60329);

•если субсидия предоставлена в качестве компенсации убытка, полученного организацией от оказания населению услуг по регулируемому тарифу, то субсидия учитывается на дату поступления денег на расчетный счет (Письмо Минфина от 07.04.2022 № 07-01-09/29364).

Уменьшать ли доход в виде субсидии на НДС

Как известно, по общему правилу выручка включается в налоговые доходы за вычетом НДС. Но есть особенность: такой НДС должен быть предъявлен покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). Когда речь идет о получении субсидии, НДС покупателю с нее не предъявляется. А это значит, что общее правило тут не работает.

Итак, рассмотрим ситуацию, когда с субсидии, полученной коммерческой организацией, надо заплатить и налог на прибыль, и НДС (чтобы определиться с этим налогом, читайте здесь). Для целей НДС в налоговую базу такая субсидия должна включаться в том квартале, в котором получены суммы субсидий (подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 09.08.2023 № 02-12-13/74630; Определение ВС от 31.03.2021 № 306-ЭС21-2276).

Какую сумму надо учесть в качестве налогового дохода (п. 4.1 ст. 271 НК РФ):

•или за вычетом НДС — чтобы не было двойного налогообложения (иначе с суммы НДС, уплаченного в бюджет с субсидии, фактически придется заплатить и налог на прибыль);

•или полную сумму (без уменьшения на НДС, который надо заплатить в бюджет) — основываясь на формальной норме, что этот налог не был предъявлен покупателю?

Помочь разобраться в этом вопросе мы попросили специалиста Минфина.

Включение в базу по налогу на прибыль субсидии, которая облагается НДС

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— В случае если коммерческая организация получила из бюджета субсидию для возмещения недополученных доходов с учетом НДС и по правилам гл. 21 НК РФ эта субсидия облагается НДС, то:

•если такой НДС не был предъявлен налогоплательщиком покупателям и субсидия была включена в базу по НДС, не имеется оснований уменьшать доходы в виде полученной субсидии на сумму НДС с нее для целей определения доходов при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ);

•НДС, исчисленный в связи с возникновением объекта налогообложения у организации как плательщика НДС, она может учесть в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как видим, не надо опасаться двойного налогообложения: да, всю сумму субсидии (без уменьшения на исчисленный НДС) придется включить в налоговый доход. Однако при получении субсидии можно учесть в налоговых расходах сумму НДС. Такое решение не противоречит экономике вопроса и должно устроить как налогоплательщиков, так и проверяющих.

К примеру, лизинговая компания получила субсидию на возмещение скидки, предоставленной лизингополучателю по уплате авансового платежа по договору лизинга транспортных средств. Сумма субсидии — 1,2 млн руб. С этой субсидии она исчисляет НДС по расчетной ставке — 200 тыс. руб. (1,2 млн руб. х 20/120) (Определение ВС от 31.03.2021 № 306-ЭС21-2276). В базу по налогу на прибыль лизингодатель включает 1,2 млн руб., а НДС (200 тыс. руб.) признает в расходах. Итого налогом на прибыль фактически облагается лишь 1 млн руб.

Поэтому даже неправильное определение суммы дохода в виде субсидии не должно привести к доначислениям у налогоплательщиков. Разумеется, если периоды признания расхода в виде НДС и дохода в виде полной суммы субсидии совпадают. В таком случае даже если вы включили в доходы субсидию за вычетом НДС и проверяющие предъявили претензию по этому поводу, надо с ними согласиться. Но при этом нужно указать, что и в налоговые расходы требуется включить НДС, исчисленный с той же самой субсидии.

* * *

Здесь разберем сквозной пример, показывающий, как учесть субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС. А затем обратим внимание на особенности учета субсидий у упрощенцев, плательщиков ЕСХН и ИП на общем режиме. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Разберемся на сквозном примере, как связать бухучетные правила, правила по налогу на прибыль и НДС при получении конкретной субсидии. Рассмотрим субсидии на НИОКР, поскольку часто именно по ним возникают вопросы (в том числе из-за различий в учете самих результатов НИОКР для целей бухучета и налога на прибыль). Понятно, что этот пример не универсальный, однако алгоритм проверки поможет разобраться и в случае, когда вы получили иную субсидию.

Учет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС

Определяемся с вводными условиями

Рассмотрим такую ситуацию. Получена субсидия из бюджета на компенсацию расходов на выполнение НИОКР, которые дали положительный результат, не требующий правовой охраны. Он учитывается в бухучете как нематериальный актив (НМА).

Стоимость выполненных НИОКР (рассматриваем стадию разработок) — 1 260 000 руб. (НДС не облагается). В феврале завершены работы, подписан акт приемки-сдачи, организация рассчиталась с исполнителем. Признан НМА в производственных целях. Амортизация по НМА начисляется линейным способом начиная с марта.

Для целей бухучета срок полезного использования НМА установлен как 3 года (36 месяцев), ликвидационная стоимость — 0 руб.

В мае организации выделена субсидия в размере понесенных затрат (подписано соглашение о ее предоставлении). Деньги поступили в июне.

Алгоритм учета полученной субсидии

Шаг 1. НДС-учет. Субсидия, полученная на возмещение расходов, не облагается НДС, так же как и субсидия, полученная на финансовое обеспечение (авансирование) предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, ОС, НМА) (Письмо Минфина от 20.10.2023 № 03-07-11/99947; п. 32 Обзора судебной практики ВС № 4 (2019)).

При этом входной НДС к вычету принимать нельзя, а если ранее он был принят к вычету, то его надо восстановить, если субсидия выдана с НДС (или ничего о нем не сказано).

В нашем примере НИОКР не облагаются НДС. И полученная субсидия тоже не облагается этим налогом. Поэтому при получении субсидии не будет проводок по исчислению НДС.

Различия в отражении результатов НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета усложняют и учет субсидий, полученных на компенсацию расходов по НИОКР

Шаг 2. Учет для налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыли результат работ не является НМА, поскольку не является объектом правовой охраны (исключительным правом) (п. 3 ст. 257 НК РФ). Как видим, правила бухгалтерского и налогового учета здесь разные.

В периоде завершения НИОКР и подписания акта учитываем расходы, связанные с производством и реализацией: прямые или косвенные. Предположим, что они в конкретной ситуации косвенные (подп. 5 п. 2, п. 4 ст. 262, подп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование НИОКР, не освобождены от налога на прибыль по ст. 251 НК РФ. Их надо включить во внереализационные доходы по правилам п. 4.1 ст. 271 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 04.07.2016 № 07-01-09/38825).

Поскольку субсидия получена на компенсацию расходов, которые по налоговым правилам не связаны с приобретением амортизируемого имущества, то ее надо единовременно включить в доходы на дату зачисления (абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание: то, что результаты НИОКР являются НМА в бухучете, не дает права растягивать признание субсидии в налоговых расходах. При решении налоговых задач в данном случае мы смотрим только на налоговый учет.

Шаг 3. Составляем схему проводок в бухучете. Завершенные капитальные вложения (стадии разработок) считаются в бухучете НМА и формируют его первоначальную стоимость (п. 18 ФСБУ 26/2020; п. 13 ФСБУ 14/2022). По НМА начисляется амортизация (п. 32 ФСБУ 14/2022).

Так, сумма амортизации за март — 35 000 руб. ((1 260 000 руб. – 0 руб.) / 36 мес.). За апрель и последующие месяцы сумма амортизации будет такая же.

Субсидия получена для компенсации расходов по НИОКР, в результате которых признан НМА. Следовательно, она учитывается в бухучете как средства, полученные на финансирование капитальных затрат (п. 4 ПБУ 13/2000).

Соглашение о предоставлении субсидии подписано и условия ее предоставления выполнены раньше, чем получены деньги. Следовательно, субсидия отражается в бухучете изначально как возникновение целевого финансирования и возникновение задолженности по нему (п. 7 ПБУ 13/2000). При получении денег задолженность погашается.

Проводки могут быть следующие.

* * *

Итак, в каждом из учетов (в бухучете, НДС-учете и учете для целей налога на прибыль) есть несколько вариантов учета полученных субсидий. Чтобы не допустить ошибок, надо четко соотносить их с условиями именно вашей субсидии.

Отметим, что об учете зарплатных субсидий из СФР в 2024 г. мы уже рассказывали в , 2024, № 10. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Упрощенцы при получении субсидий пока что не должны беспокоиться об НДС. Но надо решить вопрос, включается ли такая субсидия в УСН-доходы и если да, то когда. Наша статья поможет определиться с этим. Разберемся также и с особенностями учета субсидий у плательщиков ЕСХН. Не обойдем вниманием и предпринимателей, которые работают на ОСН.

Тонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН

УСН-особенности учета субсидий

Особенность 1. На УСН полученную субсидию в общем случае надо учитывать в доходах на дату получения. Но только если такие субсидии включаются в доходы по правилам гл. 25 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Особенность 2. Для упрощенцев есть исключения из общих правил, касающихся момента включения субсидии в доходы (абз. 4, 6, 8 п. 1, абз. 1 п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ):

•субсидии малому и среднему бизнесу упрощенцы учитывают в доходах постепенно, пропорционально понесенным за счет таких субсидий расходам, — в течение 2 календарных лет;

•субсидии на содействие самозанятости и на привлечение трудовых ресурсов — в течение 3 календарных лет.

При этом даже на «доходной» УСН при получении субсидий, которые не должны сразу же облагаться УСН-налогом, придется вести учет выплат (учет расходов из сумм субсидий). Ведь такие субсидии надо учитывать в составе доходов в течение нескольких лет с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов. То есть сколько потратили из субсидии, столько в доходы и включаем, но при этом уменьшаем эти доходы на расходы (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Дальше поговорим об этом чуть подробнее.

Особенность 3. При объекте «доходы минус расходы» можно учесть расходы за счет субсидии в общем порядке — в зависимости от того, что купили (ОС, материалы и т. д.) (п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.04.2015 № 03-11-11/24751).

А вот на УСН с объектом «доходы» не получится учесть расходы, на которые потрачена субсидия (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если только это не субсидии, которые рассмотрены выше в особенности 2. Как видим, для них установлены свои исключительные правила.

Особенность 4. При возврате субсидий ранее признанный доход можно уменьшить. Причем независимо от выбранного УСН-объекта.

Особенность 5. В ситуации, когда сначала были расходы, которые потом возмещаются выданной субсидией (пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2017 № 03-03-07/54271, от 02.09.2015 № 03-04-07/50654):

•расходы учитываются как обычно (если выбран объект «доходы минус расходы»);

•субсидия учитывается в налоговых доходах на дату ее получения.

Тонкости УСН-учета субсидий малому и среднему бизнесу

Такую субсидию дают, как правило, на приобретение дорогостоящего ОС или на возмещение расходов по производству товаров, работ, услуг. Как уже было сказано выше, ее надо учитывать в УСН-доходах постепенно, пропорционально расходам, на которые ее потратили, — на дату оплаты расхода и в той же сумме в течение 2 календарных лет с года получения субсидии (абз. 6, 7 п. 1, абз. 1 п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

Бюджетные субсидии — хорошее подспорье для малого и среднего бизнеса. Но получить такую помощь — это только полдела. Выделенные суммы еще нужно правильно учесть в налоговых целях

При этом надо учитывать, что на УСН затраты на приобретение (создание) ОС признаются в расходах с момента его ввода в эксплуатацию равными долями на последнее число квартала и на конец года в пределах уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если к окончанию второго года сумма полученной субсидии превысит признанные расходы, фактически произведенные за ее счет, превышение надо полностью включить в доход этого года.

Порядок УСН-учета субсидий малому и среднему бизнесу не зависит от объекта по УСН, несмотря на то что на «доходной» УСН в общем случае расходы не отражают (Письмо Минфина от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62961). И для правильного признания доходов даже на «доходной» УСН надо вести учет сумм полученных средств и произведенных за их счет расходов в книге учета доходов и расходов. Если такого учета не будет, налоговая служба включит субсидию в доход полностью.

Тонкости УСН-учета субсидий на содействие самозанятости и на привлечение трудовых ресурсов

Эти субсидии отражаются так же, как и рассмотренные выше субсидии малому и среднему бизнесу, только в течение 3 календарных лет с года получения (п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Независимо от УСН-объекта. Правила такие:

•если потратить такую субсидию в течение 3 лет (первый год — это год ее получения), то налог платить с нее не придется;

•если к концу третьего года останется неизрасходованная часть субсидии, ее надо признать в доходах в конце третьего года;

•если нарушить условия получения этих субсидий, то в доходах придется признать всю сумму субсидий в том периоде, когда произошло нарушение;

•поскольку суммы субсидий отражаются в составе внереализационных доходов, то по мере включения их в доходы они учитываются при расчете предельной величины дохода упрощенца (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Целевое финансирование у упрощенцев

Перечень средств целевого финансирования (ЦФ) для УСН такой же, как и для налога на прибыль (некоторые гранты, поступления от дольщиков застройщику и др.). Об этом мы говорили в статье, посвященной учету субсидий у плательщиков налога на прибыль (см. здесь).

Упрощенцы не должны учитывать ЦФ в доходах, если они (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

•ведут раздельный учет доходов и расходов в рамках такого финансирования (поступлений). Иначе ЦФ придется включить в доход на дату получения средств;

•использовали полученные средства по целевому назначению.

Если средства ЦФ не учитывались в УСН-доходах, то и расходы за счет него на УСН также нельзя учитывать (Письмо Минфина от 28.06.2019 № 03-11-06/2/47815).

При получении ЦФ (независимо от УСН-объекта) надо заполнить специальный раздел 3 налоговой декларации по УСН (п. 8.1 Порядка (приложение № 2), утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

Однако большинство субсидий не является целевым финансированием. А это значит, что в таких случаях этот спецраздел 3 УСН-декларации упрощенцы заполнять не должны.

Как облагать ЕСХН полученные субсидии

При ЕСХН субсидии облагаются в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен на УСН:

•полученные средства в общем случае учитывайте в доходах на дату получения (п. 1, подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

•расходы за счет субсидии учитывайте, если они есть в перечне ЕСХН-расходов. Их можно учесть по мере оплаты, если нет особых правил для их учета (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Но есть у плательщиков ЕСХН и исключения из описанного выше порядка (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ):

•субсидии для субъектов МСП учитывают в доходах постепенно, пропорционально понесенным расходам, — в течение 2 календарных лет;

•субсидии на содействие самозанятости и на привлечение трудовых ресурсов — в течение 3 календарных лет.

Для учета средств целевого финансирования плательщики ЕСХН (так же, как и упрощенцы) должны придерживаться особого порядка: такое финансирование не включается в доходы при условии раздельного учета и т. д. (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.5 НК РФ) Правила определения, относится ли конкретная субсидия к целевому финансированию или нет, такие же, как и у плательщиков налога на прибыль, — они закреплены в гл. 25 Налогового кодекса.

Субсидии у ИП на ОСН: особенности НДФЛ-обложения

ИП должен включить полученную бюджетную субсидию в общем случае в облагаемые доходы на дату ее получения (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2015 № 03-04-07/50654). При этом расходы за счет субсидии можно учесть в составе профессионального вычета в обычном порядке (п. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Но есть несколько особенностей в учете таких субсидий.

Особенность 1. Предприниматель должен учитывать, что не облагаются НДФЛ поступления, которые перечислены в ст. 217 НК РФ. Это, например, субсидии для ИП — субъектов МСП, предоставленные в связи с распространением коронавируса. Но в таком случае и затраты, профинансированные за счет такой субсидии, нельзя учитывать в расходах ИП (п. 82 ст. 217, п. 1 ст. 221, подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

Особенность 2. Есть несколько случаев, когда полученные субсидии должны признаваться в доходах, но в особом порядке (пп. 3—5 ст. 223 НК РФ):

•субсидии для субъектов МСП учитывают в доходах постепенно, пропорционально понесенным расходам, — в течение 2 календарных лет. Но если за счет субсидии приобретено амортизируемое имущество, то ограничения по сроку учета выплат нет: учитывать в доходах надо постепенно по мере отражения амортизации (п. 4 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 14.01.2019 № 03-04-05/879);

•субсидии на содействие самозанятости и на привлечение трудовых ресурсов — в течение 3 календарных лет. Такие выплаты нужно отражать в доходах постепенно — в суммах, равных расходам, на которые эти средства потрачены (пп. 3, 5 ст. 223 НК РФ). Если на конец третьего года останутся неизрасходованные средства, то их надо включить в доходы (ст. 216, пп. 3, 5 ст. 223 НК РФ).

Если же предприниматель нарушил условия получения субсидии, то ее полностью нужно отразить в доходах в том году, когда произошло нарушение.

* * *

Подведем итог. Часто налогоплательщики допускают ошибки именно из-за того, что неправильно понимают, какую именно субсидию они получили. И соответственно, применяют неверные правила ее налогового учета. ■

ОТПУСКА

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

Работник может трудиться в свой выходной день, находясь в командировке. Может регулярно отказываться идти в отпуск или собраться в отпуск неожиданно. А случается, что сотрудница на весь месяц оформила выходные по уходу за ребенком-инвалидом. Какие еще обстоятельства и каким образом могут влиять на предоставление отпуска и расчет отпускных? Отвечаем на вопросы читателей.

Отпускные расчеты в обстоятельствах командировок или выходных по уходу

Работа в выходной в командировке оплачивается не по правилам командировки

В период командировки выходные у сотрудника были рабочими. Оплатили в двойном размере как зарплату. Надо ли в дальнейшем учитывать оплату этих дней в расчете отпускных и средней зарплаты по командировкам?

— За дни работы в командировке работнику выплачивается средний заработок. Если сотрудник трудился в день, который у него должен был быть по графику выходным, то ему оплачивают этот день в повышенном размере как работу в выходной. Средний заработок за такой день не выплачивается (ст. 153 ТК РФ; пп. 5, 9 Особенностей, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749).

По мнению Минтруда, оплата в командировке за работу в выходной день не должна включаться в расчет среднего заработка (Письмо Минтруда от 13.08.2015 № 14-1/В-608). Но позиция не бесспорна. Ведь при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). А при оплате работы в выходной день средний заработок за сотрудником не сохраняется.

За разъяснением мы обратились к представителю Роструда.

Учет в среднем заработке оплаты работы в выходной день во время командировки

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В случае привлечения работника, направленного в служебную командировку, к работе в выходной день в месте командирования оплата производится ему в повышенном размере по правилам ст. 153 ТК РФ.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат, в том числе оплата работы в выходные дни. В перечне периодов времени, а также сумм, исключаемых из расчетного периода при исчислении среднего заработка, оплата работы в выходной день не значится (п. 5 Положения).

Таким образом, периоды работы в выходные дни в служебной командировке и суммы оплаты за работу в такие дни учитываются при исчислении среднего заработка.

Итак, следует исходить именно из того, что оплата работы в выходной день в период нахождения в командировке — это оплата труда по ТК РФ, а не сохранение среднего заработка за сотрудником. Поэтому отработанные в командировке выходные дни и оплату за них учитывайте при расчете среднего заработка для оплаты отпусков и командировок.

Не забудьте, во-первых, правильно отразить отработанный в командировке выходной день в табеле учета рабочего времени. Ведь по сведениям из него вам надо и командировочные учесть, и оплатить работу в выходной день. Поставьте в табеле два кода за отработанные выходные:

•«К» или «06» — без указания количества отработанных часов;

•«РВ» или «03» — с указанием количества отработанных часов.

Во-вторых, возьмите у работника письменное согласие на привлечение к работе в выходной день в командировке.

Не учтенный в графике дополнительный отпуск не влечет автоматически его замену деньгами

У сотрудника есть дополнительные дни к отпуску за работу в режиме ненормированного рабочего дня. Если их не учли в графике, можно ли не давать работнику такой допотпуск, а заменить его деньгами?

— Заменить дополнительный отпуск денежной компенсацией можно только по желанию работника, которое он должен выразить в своем письменном заявлении (ст. 126 ТК РФ). На основании такого заявления издайте приказ о замене дополнительного отпуска денежной компенсацией, посчитайте ее в таком же порядке, как компенсацию за неиспользованный отпуск, выплачиваемую при увольнении.

Если дополнительный отпуск не учтен в графике отпусков, это не означает, что сотрудник не имеет права на отдых. Поэтому если он не хочет компенсацию, то по его заявлению вы обязаны предоставить такой отпуск. При этом конкретное время его предоставления вы вправе урегулировать совместно с сотрудником, если он не относится к категории работников, которым отпуск дается в удобное для них время.

Напомним, что ТК РФ не устанавливает правило о предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день пропорционально отработанному в рабочем году времени. Поэтому за рабочий год у сотрудника, включенного в перечень должностей работников организации с ненормированным рабочим днем, возникает право на допотпуск предусмотренной в трудовом договоре или ЛНА продолжительности, независимо от продолжительности работы в условиях ненормированного рабочего дня.

Работников лучше научить планировать отпуск вне графика за 4 дня до его начала

Работник принес заявление на отпуск с завтрашнего дня и сказал, что имеет право на отпуск в любое время как льготник (у него трое маленьких детей). Отправлять ли в такой неожиданный отпуск, ведь выплатить отпускные в срок никак не выйдет?

— Вы не вправе отказать льготнику в предоставлении отпуска. Для такого отпуска вне графика действительно достаточно заявления работника. А если не отпустить его, то через суд сотрудник может взыскать компенсацию морального вреда (Определение 4 КСОЮ от 09.02.2023 № 88-3499/2023).

Оплатить отпуск нужно как минимум за 3 дня до его начала. Чтобы избежать нарушений из-за отпусков «с завтрашнего дня», можно прописать в ЛНА разумный срок для подачи отпускных заявлений

Но при предоставлении отпуска «уже завтра» вы рискуете попасть на штраф за несвоевременную выплату отпускных. Поэтому попробуйте договориться с работником об отпуске с более поздней даты, чтобы вы смогли за 3 календарных дня до его начала выплатить отпускные.

Если для него это неприемлемо, составьте акт о приеме заявления от работника. Выплатите отпускные вместе с компенсацией за задержку их выплаты. Возможно, это поможет избежать штрафа, так как будет видно, что выплатить отпускные в срок у вас не было возможности, то есть в правонарушении нет вашей вины (ч. 1, 2 ст. 2.1, ст. 2.2 КоАП РФ).

Кстати, Минтруд рекомендует работодателю в своих внутренних документах установить разумный срок для подачи льготниками заявлений о предоставлении им отпуска в удобное для них время (Письмо Минтруда от 27.02.2020 № 14-2/ООГ-1439). Например, за 4 календарных дня до желаемой даты ухода в отпуск. Тогда вы сможете своевременно выплачивать отпускные даже в подобных неожиданных случаях переноса отпуска. А если работник все-таки нарушит срок подачи заявления на отпуск — применить к нему дисциплинарное взыскание, например замечание или выговор (ст. 192 ТК РФ).

При расчете среднего заработка может оказаться, что выплат нет, а учитываемые дни есть

С 1 августа работница пойдет в ежегодный оплачиваемый отпуск (у нее обычная пятидневка). В июле она оформила сразу 23 выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом и вообще не выходила на работу. Как учитывать июль при расчете ей отпускных?

— Делайте так:

•средний заработок за время ухода за ребенком и 23 рабочих дня, за которые он начислен, в расчете отпускных в среднем заработке не учитывайте;

•выходные дни июля (4 субботы и 4 воскресенья) учтите при расчете отпускных в количестве 7,6 дня (29,3 дн. / 31 д. х 8 дн.). Такое число календарных дней у вашей работницы приходится на время, считающееся отработанным ею в июле (п. 10 Положения).

Ежегодно отказывающегося от отпуска работника можно отправить отдыхать принудительно

У нас есть сотрудник, который несколько лет не уходил в отпуск и накопил более 100 дней отдыха. Можем ли мы отправить его в отпуск принудительно, расписав ему отпуска в графике?

— Можете. Ведь у вас как у работодателя есть обязанность предоставлять отпуска работникам не менее 28 календарных дней за рабочий год. Но при этом нет законодательно установленной обязанности учитывать мнение работника при составлении графика отпусков. Напомним, график составляется с учетом мнения профсоюза, если он есть в организации.

Поэтому если вы внесли работнику в график накопленные им отпуска, ознакомили его с таким графиком, своевременно выслали ему уведомление о начале отпуска, выплатили отпускные, то он обязан соблюдать график и отдыхать по нему (Определение 3 КСОЮ от 11.05.2022 № 88-8007/2022). А если сотрудник явится на работу, то платить зарплату за эти дни вы не обязаны, так как:

•они уже учтены как дни отпуска;

•никаких иных распоряжений по поводу этих дней вы не издавали и с работником не согласовывали. К примеру, у вас нет приказа об отзыве работника из отпуска и его согласия на выход на работу (Определение 9 КСОЮ от 24.08.2023 № 88-7066/2023).

Кстати, за предоставление отпуска по графику или недопуск человека на работу в отпускные дни вас не привлекут к административной ответственности. А вот если трудинспектор при контрольном мероприятии обнаружит, что хотя бы один сотрудник у вас годами не был в отпуске, вероятен штраф за нарушение трудового законодательства для ИП, компании или ее руководства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). ■

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

Иногда работник не возвращается из отпуска вовремя. Можно ли уволить его за это? А иногда работница уходит в отпуск с последующим увольнением сразу из отпуска по уходу за ребенком. Как ей считать отпускные? У каждого увольнения, связанного с отпуском, свои оформительско-расчетные «можно» и «как».

Увольнительно-отпускные задачки

Неполное использование отпуска в связи со смертью работника нужно отразить в приказе

Работник ушел в отпуск, там заболел и умер. Он не отгулял 3 дня отпуска. Как нам все это оформить и что делать с излишне выплаченными отпускными за эти 3 дня?

— Действуйте так.

Шаг 1. Издайте приказ об изменении приказа о предоставлении отпуска и укажите в нем:

•если работник не оформлял больничный — что отпуск продлился по день смерти включительно;

•если работник оформлял больничный — что отпуск продлился по день, предшествующий первому дню больничного.

Шаг 2. В табеле учета рабочего времени отразите период нахождения работника на больничном с назначением пособия по временной нетрудоспособности, включая дату смерти, буквенным кодом «Б» или цифровым «19».

Шаг 3. Оформите увольнение в связи со смертью. Дата увольнения умершего работника — день его смерти. Укажите эту дату в трудовой книжке и в приказе об увольнении. Формулировка: «Трудовой договор прекращен в связи со смертью работника, пункт 6 части первой статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации». Сам приказ издайте и датируйте тем числом, когда получите копию свидетельства о смерти и оформите увольнение. Не позднее следующего рабочего дня после издания приказа об увольнении сдайте в СФР подраздел 1.1 ЕФС-1.

Трудовую книжку выдайте одному из членов семьи работника под расписку (п. 38 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н). Напомним, что члены семьи — это только супруг, родители и дети (ст. 2 СК РФ).

Шаг 4. Рассчитайте полагающиеся в вашем случае умершему обычные выплаты при увольнении:

•зарплату;

•оплату первых 3 дней больничного, если работник его оформлял. В СФР не забудьте передать сведения, необходимые для оплаты больничного из бюджета Фонда;

•компенсацию за неиспользованный отпуск. Посчитайте все неиспользованные умершим сотрудником дни отпуска без учета оплаченного ему отпуска, из которого он не вернулся (ст. 121 ТК РФ). При этом дни такого отпуска до дня, с которого был оформлен больничный, или до дня смерти сотрудника включаются в отпускной стаж для расчета компенсации за неиспользованные отпуска. А удержать выплаченные отпускные за 3 дня отпуска, которые работник не успел догулять, вы не вправе, потому что в ТК РФ (ст. 137, п. 6 ст. 83 ТК РФ):

— нет основания для удержания из зарплаты переплаченных отпускных по заработанному отпуску. Это можно сделать только с согласия работника;

— есть прямой запрет на удержание отпускных за предоставленный авансом отпуск при увольнении работника в связи со смертью.

Шаг 5. Выплатите полагающиеся работнику суммы члену его семьи по его заявлению о выплате. Пусть он предъявит свидетельство о смерти и документ, подтверждающий родство с умершим работником. Срок для выплаты — неделя со дня получения заявления. По истечении 4 месяцев со дня смерти причитающиеся умершему деньги вы можете выплатить только его наследнику на основании свидетельства о праве на наследство (ст. 1183 ГК РФ).

Опоздание из отпуска — не повод для увольнения

Сотрудник опоздал на рейс и вернулся из отпуска позже положенного. Он смог договориться с коллегами, чтобы его подменили на 3 дня отсутствия. Можно ли уволить опоздавшего отпускника за прогул?

— Лучше этого не делать, особенно если (Определение 2 КСОЮ от 12.03.2024 № 88-4025/2024):

•у работника нет иных дисциплинарных взысканий в течение последнего года;

•он приложил усилия к тому, чтобы свести к минимуму негативные последствия своего отсутствия на рабочем месте;

•предупредил непосредственного руководителя о своем отсутствии;

•не допускал нарушений трудовой дисциплины до этого случая.

При явке отпускника на работу запросите у него письменные объяснения опоздания. Если руководитель посчитает причину опоздания неуважительной (допустим, работник просто проспал свой рейс), то привлеките сотрудника к дисциплинарному взысканию за прогул — сделайте замечание или выговор. Не применяйте такую крайнюю меру дисциплинарного воздействия, как увольнение.

Если причина уважительная (например, человек опоздал из-за ДТП, случившегося не по его вине), то можно не фиксировать отсутствие на работе как прогул и не наказывать сотрудника.

И вообще помните, что выбор дисциплинарного взыскания должен быть обоснован не только соразмерностью наказания тяжести проступка, но и «иными обстоятельствами», в частности наступлением негативных последствий для работодателя, отношением работника к труду.

Читайте о правилах привлечения к дисциплинарной ответственности в , 2024, № 7.

Отпуск с последующим увольнением в отпускном стаже не учитывается

Какой расчетный период брать для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудницы, которая, находясь в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, сразу после него оформила ежегодный отпуск на 28 календарных дней с последующим увольнением?

— В вашей ситуации для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск нужно иметь в виду такие основные особенности:

•расчет с работником при отпуске с последующим увольнением надо произвести в день, предшествующий первому дню отпуска. Хотя день увольнения при этом, указываемый в приказе об увольнении, — последний день отпуска (статьи 84.1, 127, 140 ТК РФ; Определение КС от 25.01.2007 № 131-О-О; Письма Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1, от 25.05.2011 № 1449-6-1);

•период отпуска с последующим увольнением не входит в отпускной стаж для расчета компенсации за неиспользованный отпуск. Поэтому считайте ее исходя из продолжительности отпускного стажа, имеющегося у работницы на последний день работы, то есть на день, предшествующий дню начала ее отпуска с последующим увольнением (Письмо Роструда от 04.04.2024 № ПГ/05329-6-1);

•отпуск по беременности и родам входит в отпускной стаж и не удлиняет рабочий год;

•отпуск по уходу за ребенком не входит в отпускной стаж.

Недавно Роструд заявил, что работодатель вправе отказать сотруднику в отпуске с последующим увольнением. Поскольку предоставление такого отпуска — это право работодателя, а не обязанность

Таким образом, при расчете отпускных для ежегодного оплачиваемого отпуска после отпуска по уходу за ребенком и компенсации за неиспользованные отпуска замените расчетный период, целиком состоящий из детских отпусков, на 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в декрет (п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; Письмо Минтруда от 25.11.2015 № 14-1/В-972).

Не забудьте, что:

•отпускные надо выплатить за 3 календарных дня до начала оплачиваемого отпуска сотрудницы;

•рассчитать сотрудницу и выплатить полагающиеся при увольнении суммы (в том числе компенсацию за отпуск) в день, предшествующий первому дню отпуска. Кстати, в этот же день вы должны вручить ей трудовую книжку или СТД-Р и приказ об увольнении, чтобы она поставила свою подпись в знак ознакомления с ним.

Если ваша работница лично не явится, то (статьи 84.1, 140 ТК РФ):

•в приказе об увольнении сделайте отметку о том, что уволенный работник с приказом не ознакомлен;

•письменно уведомите сотрудницу о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправку ее по почте или направьте работнице СТД-Р по почте заказным письмом с уведомлением;

•выплатите причитающиеся суммы не позднее следующего дня после предъявления работницей требования о расчете.

Уйти в оставшуюся после отзыва часть отпуска можно без согласия работодателя

Работника отозвали из отпуска, он вышел на работу. Позже подал заявление об использовании оставшихся дней отпуска, но шеф их не согласовал. Сотрудник в указанные им в заявлении дни не вышел на работу. Руководитель говорит, что это прогул, за который надо уволить. Так ли это?

— ТК РФ не содержит право работодателя на отказ в предоставлении отпуска по выбору работника, который он наметил вместо дней отзыва из отпуска по производственной необходимости. По мнению некоторых судов, именно работодатель грубо нарушает гарантированное трудовым законодательством право на отдых работника, отказывая в предоставлении положенных в связи с отзывом дней отпуска. Поэтому использование работником дней отдыха, положенных ему в связи с отзывом из первоначального отпуска, — это уважительная причина отсутствия сотрудника на рабочем месте, поскольку его право реализовать такой отпуск не зависит от усмотрения работодателя (Определение 4 КСОЮ от 15.11.2023 № 88-36100/2023; подп. «д» п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Таким образом, увольнять за прогул в вашей ситуации не нужно. Кстати, есть суды, которые соглашаются с тем, что использование работником «отозванных» дней отпуска без согласования с руководством является прогулом. Но они считают, что даже выговор за такое нарушение — это чрезмерное наказание (Апелляционное определение Челябинского облсуда от 13.01.2022 № 11-361/2022). Поэтому, если вы все же оформите своему работнику прогул, ограничьтесь пока такой мерой дисциплинарного воздействия, как замечание. ■

Бывший работник тоже имеет право на оплачиваемый больничный

Если гражданин открыл больничный в течение 30 календарных дней с даты увольнения, оплатить первые 3 дня болезни обязан его бывший работодатель. А пособие за остальные дни выплатит СФР.

Такой больничный оплачивается в размере 60% от среднего заработка. Продолжительность страхового стажа в указанном случае значения не имеет.

Причем этот порядок действует независимо от того, по какому основанию был уволен работник (по собственному желанию, сокращению штата, соглашению сторон и т. д.). Главное — чтобы человек еще не устроился на новую работу.

Но нужно иметь в виду, что оплачивать больничный бывшему сотруднику работодатель должен лишь в случае, когда листок временной нетрудоспособности оформлен в связи с болезнью или травмой самого работника. Больничный по уходу за ребенком, открытый после увольнения, не оплачивается (телеграм-канал Минтруда (информация от 16.07.2024)). ■

Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНС

Площадка реструктуризации долга

Чтобы помочь компаниям и ИП, оказавшимся в сложной финансовой ситуации, в 2022 г. ФНС запустила новый сервис «Площадка реструктуризации долга» (сервис «Площадка реструктуризации долга»).

Сервис функционирует на базе Межрегиональной ИФНС по управлению долгом, она одобряет решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате налогов на сумму долга свыше 50 млн руб., но не более 1 млрд руб., курирует дела о банкротстве и т. д. (п. 3 приложения № 9 к Приказу Минфина от 17.07.2014 № 61н; Приказ ФНС от 23.01.2023 № ЕД-7-4/43@; п. 2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@)

Внимание

В мае вступили в силу поправки, которые изменили минимальный порог для начала процедуры банкротства юридического лица — теперь это 2 млн руб. (Закон от 29.05.2024 № 107-ФЗ)

Организации и ИП могут обратиться за помощью в урегулировании долга, подав заявку на сервисе «Площадка реструктуризации долга». Налоговая проанализирует деятельность налогоплательщика и его финансовое состояние при помощи специальной информационной Системы комплексного управления и администрирования долга (СКУАД).

Есть несколько способов реструктурировать долг (п. 2 ст. 64 НК РФ; гл. 15 АПК РФ; ст. 137.3 КАС РФ; Письмо ФНС от 17.08.2023 № БВ-4-7/10590):

•мировое соглашение — если компания уже пошла в суд оспаривать решение или действия ИФНС по взысканию налогового долга. В рамках мирового соглашения можно, например, запросить рассрочку по уплате налогов, начисленных по результатам проверки. Ограничения в виде 10-днев­ного срока подачи заявки на ее одобрение в таком случае не будут действовать (абз. 8 п. 5 ст. 64 НК РФ; Письмо ФНС от 17.08.2023 № БВ-4-7/10590@ (п. 3.3));

•рассрочка или отсрочка по уплате налогов — если компания или ИП соответствуют критериям для ее одобрения;

•отлагательные меры взыскания — когда ИФНС сдвигает сроки выставления требований об уплате, принудительного взыскания налогов до пределов, установленных НК РФ;

•координация действий в банкротстве.

Фонд содействия реструктуризации долга

Если же у компании долги перед другими кредиторами (не перед бюджетом) и их сложно погасить, можно обратиться в Фонд содействия реструктуризации долга.

По образу и подобию проекта ФНС бизнес-сообщества инициировали основание Фонда содействия реструктуризации долга (далее — Фонд) — некоммерческой организации, которая бесплатно помогает бизнесу урегулировать долги не только перед бюджетом, но и перед иными кредиторами (банками и контрагентами).

Справка

Фонд содействия реструктуризации долга учрежден Торгово-промышленной палатой и Фондом поддержки правовых исследований и правового образования.

Меры поддержки подбирают индивидуально после анализа всех обстоятельств, связанных с долгом. Также Фонд помогает проводить переговоры с кредиторами при участии независимых экспертов. Все эти услуги Фонд оказывает бесплатно.

Фонд тесно сотрудничает с ФНС — в его наблюдательный совет входит представитель налоговой службы. В числе партнеров Фонда — крупная консалтинговая компания (сайт Группы компаний Б1).

Чтобы стать клиентом Фонда, нужно подать заявку на сайте и быть готовым представить документы (Фонд содействия реструктуризации долга):

•анкету;

•согласие на привлечение к участию третьих лиц;

•согласие на обработку персональных данных;

•карту финансового состояния (она же оценочная карта налогоплательщика), в которой нужно изложить (приложение № 2 к Письму ФНС от 17.08.2023 № БВ-4-7/10590@):

— общие сведения: о пяти крупнейших кредиторах, о размере задолженности, о периоде ее возникновения, о возможности обеспечить ее залогом, поручительством или банковской гарантией, о наличии дебиторской задолженности, а также информацию о причинах ухудшения финансового состояния;

— сведения об основных прошлых, текущих и прогнозных доходах и расходах;

— сведения из промежуточной бухгалтерской отчетности для расчета коэффициента платежеспособности;

— сведения из промежуточной бухгалтерской отчетности для расчета степени платежеспособности и коэффициента текущей ликвидности — показателей, которые раньше налоговая анализировала перед тем, как принять решение о предоставлении налоговой отсрочки или рассрочки.

Фонд проанализирует финансовую ситуацию заявителя, его коммерческую деятельность, текущие бизнес-процессы и организует переговоры с основными кредиторами для того, чтобы найти возможность для выхода из кризисной ситуации.

Обычно кредиторам проще обратиться в суд, чем пытаться войти в положение должника и поискать способ не только получить долг, но и сохранить бизнес контрагента на плаву. Чтобы повысить степень доверия кредиторов во время переговоров, ФНС предлагает с согласия должника раскрыть перед кредиторами сведения, составляющие налоговую тайну, и тем самым сделать его деятельность абсолютно прозрачной.

Как раскрыть кредиторам налоговую тайну

Для этого нужно подать в свою ИФНС согласие на раскрытие налоговой тайны (далее — согласие) (приложение № 4 к Приказу ФНС от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@ (далее — Приказ № ЕД-7-19/1085@)). Всю информацию о компании раскрывать необязательно, а необходимые сведения можно сделать как общедоступными, так и открытыми только для кредиторов (пп. 11, 20—22 Порядка (приложение № 2), утв. Приказом № ЕД-7-19/1085@ (далее — Порядок)).

В последнем случае на титульном листе согласия нужно указать:

•в поле «Признак представления сведений» — цифру 2;

•ф. и. о. и контактный номер телефона лица (его представителя), сведения для которого станут открытыми.

На третьей странице согласия нужно указать (п. 25 Порядка):

•код комплекта сведений из Классификатора сведений, составляющих налоговую тайну, — для того, чтобы налоговая знала, какие именно сведения вы хотите раскрыть. Раскрытию сведений для кредиторов соответствует код 21002 «Сведения о платежеспособности и риски ее утраты (выписка из Системы комплексного управления и администрирования долга (СКУАД))»;

•ИНН компании-кредитора и ее наименование (или ф. и. о. и паспортные данные/ИНН кредитора-физлица).

Если вы захотите представить сведения нескольким кредиторам, нужно будет заполнить отдельное согласие на каждого из них (п. 27 Порядка). В таком случае каждый из них должен подписать согласие и передать его вашей компании для того, чтобы она направила документ в ИФНС для раскрытия сведений (пп. 29, 30 Порядка).

Можно не подавать отдельное согласие на каждого кредитора, а просто сделать сведения общедоступными. Тогда на титульном листе согласия нужно указать (пп. 11, 23, 24 Порядка):

•в поле «Признак представления сведений» — цифру 1 (признание сведений общедоступными);

•код комплекта сведений 21002 — на второй странице согласия.

«Рассекреченные» сведения не разместят в открытом доступе, но их смогут получить любые заинтересованные третьи лица по запросу (приложение № 4 к Приказу № ЕД-7-19/1085@; п. 1 Порядка (приложение № 3), утв. Приказом № ЕД-7-19/1085@).

* * *

После раскрытия информации кредиторам станут доступны сведения (Справочник сведений, составляющих налоговую тайну):

•о текущей налоговой задолженности, о принятых ИФНС мерах взыскания;

•о наличии/отсутствии расчетных счетов, о расчетах через третьих лиц;

•о дисквалифицированных лицах, иностранных руководителях (участниках);

•о выручке, стоимости имущества, залоговом имуществе;

•о проведении налоговой проверки;

•о численности сотрудников;

•о перечисленных налогах в бюджет, вычетах по НДС, налоговых разрывах;

•о прибыли, уровне налоговой нагрузки/платежеспособности;

•о сравнении налоговой и финансовой отчетности;

•о рисках привлечения к субсидиарной ответственности, оспаривания сделок. ■

ШПАРГАЛКА

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Обязательные к применению нормы расхода ГСМ не установлены. Однако компании вправе установить собственные нормы расхода горючего. Для чего это делать и как — в нашей статье.

Устанавливаем нормы расхода ГСМ для легковушек

Зачем нужны нормы ГСМ

По общему правилу организации, у которых есть автомобили, для целей налога на прибыль расходы на ГСМ не нормируют и учитывают в размере фактических затрат, если автомобиль используется в деятельности организации, расход топлива документально подтвержден и экономически обоснован (Письма Минфина от 26.09.2019 № 03-03-07/74189, от 22.03.2019 № 03-03-07/19283). Однако в добровольном порядке организации имеют право устанавливать собственные нормы расхода горючего. Для чего это делать? На это есть как минимум три причины.

Причина 1. Подтвердить экономическую обоснованность расходов. При учете «топливных» трат в пределах установленных норм претензий касательно налогового учета от налоговиков не будет. Однако все, что компания спишет сверх норм, надо дополнительно обосновать (Письмо УМНС по г. Москве от 05.02.2003 № 26-12/7430).

Справка

Если нормы ГСМ установлены, а обосновать перерасход не получается, то можно:

•или учесть перерасход во внереализационных расходах после того, как в доходах будет признана сумма возмещения ущерба лицом, виновным в перерасходе топлива (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2018 № 03-03-06/2/14611);

•или учесть перерасход во внереализационных расходах, если виновное лицо не установлено, что подтверждено документально (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 20.08.2019 № 03-03-06/1/63646);

•или не учитывать вообще, если отсутствие виновного лица не подтверждено.

В любом случае для учета расходов одних норм мало — нужны документы, подтверждающие:

•приобретение ГСМ. Например, чек АЗС и авансовый отчет водителя;

•расход топлива и служебный характер поездок. Например, путевые листы, оформленные в соответствии с законодательством. Важно: не помогут подтвердить связь расходов с деятельностью организации путевые листы, оформленные на ТС, находящееся в собственности физлиц, без каких-либо документов, на основании которых автомобили используются в перевозках (без договоров аренды, безвозмездного пользования и других) (Постановление 20 ААС от 20.10.2021 № 20АП-3699/2020).

Причина 2. Планировать расходы на ГСМ. Установление норм ГСМ позволяет определить, сколько топлива и средств на его покупку необходимо тратить для каждого автомобиля в отдельности и всего автотранспорта компании в целом. Это позволяет планировать бюджет.

Причина 3. Контролировать расход бензина водителями. Нормы ГСМ дадут понять, сколько топлива реально тратится на служебные поездки и сколько уходит налево.

Расчет нормативного расхода ГСМ

Чтобы рассчитать норму расхода ГСМ для легкового автомобиля, нужно знать следующее.

Нормы расхода ГСМ нужны не только для того, чтобы избежать проблем с налоговиками, но и для контроля за добросовестностью работников-водителей

Базовые нормы расхода топлива. Под таким расходом понимается расход горючего в литрах на километр пробега без груза в идеальных условиях (прямая дорога, без пробок, теплое время года и т. п.).

Базовую норму на 100 км пробега можно взять из Методических рекомендаций Минтранса (Методические рекомендации, утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р (далее — Методические рекомендации)) или из документов завода-изготовителя. Еще вариант — рассчитать ее на основании самостоятельных контрольных замеров. Однако этим, очевидно, должна заниматься не бухгалтерия, а сотрудники, ответственные за транспорт, например работники транспортного отдела.

Пробег за месяц. Определить его не составит труда, если в автомобиле установлена электронная система контроля, которая позволяет следить за маршрутом автомобиля. Если ее нет, единственный источник сведений о пробеге — путевые листы и показания одометра.

Коэффициенты, учитывающие условия эксплуатации. Их, как и данные о базовой норме расхода ГСМ, можно взять из Методических рекомендаций Минтранса. Вот несколько наиболее востребованных повышающих коэффициентов (п. 5 Методических рекомендаций).

Обращаем внимание, что базовая норма расхода топлива может быть не только увеличена, но и снижена. Скажем, за работу за пределами пригородной зоны снижение возможно до 15% (п. 6 Методических рекомендаций).

Использовать приведенные коэффициенты можно и тогда, когда базовый норматив вы разработали сами. Однако в этом случае прежде нужно оценить, насколько это оправданно. Очевидно, что если контрольный замер расхода топлива был сделан зимой, то зимний коэффициент использовать уже некорректно.

Справка

Если по каким-то причинам значения коэффициентов, приведенных Минтрансом, вас не устраивают, можете сделать самостоятельные замеры расхода топлива при движении автомобиля в различных условиях.

Итак, базовый норматив есть, общий пробег подсчитали, коэффициенты выбрали. Можно переходить к исчислению нормативного расхода ГСМ. Формула расчета такая (п. 7 Методических рекомендаций):

В жизни расчет нормативного расхода топлива выглядит так.

Облегчить расчет в случае, если за базовую норму расхода вы берете значения, рекомендованные Минтрансом, вам поможет калькулятор на нашем сайте.

Расчеты зафиксируйте в бухгалтерской справке.

Финальный штрих

Итак, как уже отмечалось, итогом расчетов будет составление приказа об утверждении норм расхода ГСМ. Приказ подписывает руководитель или иное уполномоченное лицо. Приведем образец такого приказа (по данным из примера).

Приказ об утверждении норм расхода ГСМ

С целью контроля сохранности ГСМ и подтверждения обоснованности расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на основании Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р (далее — Рекомендации), и ввести в действие с 01.07.2024 по 30.06.2025 следующие нормы расхода топлива.

№	Автомобиль	Госномер	Вид топлива	Норма расхода ГСМ, л/100 км
				в летний период	в зимний период
1	Audi A6 2.0 FSI quattro	Р123ВА777	Бензин АИ-95	13,23	13,50
...

В соответствии с приложением № 2 к Рекомендациям устанавливается, что летний период длится с 1 апреля по 31 октября 2024 г., а зимний — с 1 ноября 2024 г. по 31 марта 2025 г.

2. Руководителю транспортного отдела Давыдову О.И. довести до водителей установленные нормы расхода ГСМ и обеспечить контроль за их соблюдением.

О том, как рассчитать нормативный расход ГСМ для грузовиков, читайте:

2024, № 15

Форма приказа об утверждении норм произвольная, однако рекомендуем указать в нем, в частности:

•данные о ТС, в отношении которых рассчитаны нормы;

•сами нормы (в летний и зимний периоды);

•период действия этих норм (рекомендуем устанавливать их максимум на год).

Нормы расхода ГСМ определяют не фактический, а максимальный размер расходов на топливо с учетом усредненных условий эксплуатации автомобилей. Если работа ваших автомобилей более-менее стабильна, рассчитывать нормы каждый месяц не нужно. Достаточно определить их для летнего и зимнего периодов в л/100 км (как показано выше), а после утвердить соответствующим приказом.

В дальнейшем, если вдруг произойдет какое-то глобальное изменение, норму надо пересчитать. К примеру, если «городской» автомобиль начнет использоваться в основном для поездок по трассе. Пересчитывать норму не нужно, если автомобиль с городской надбавкой два-три раза в месяц съездит за город, так как это не сильно снизит общий расход горючего.

* * *

Таким образом, рассчитывая сумму затрат на топливо в целях учета, целесообразно руководствоваться следующим подходом: учитывать в расходах сумму фактических затрат (подтвержденную документально), но в размерах, не превышающих суммы, рассчитанные исходя из норм, установленных приказом руководителя. При наличии превышения нужно разбираться в его причинах и в зависимости от них учитывать или не учитывать излишние ГСМ-траты. При этом систематические отклонения фактического расхода от нормативного — повод для проверки правильности установленных норм. ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Здесь мы рассказали о том, что компании вправе в добровольном порядке устанавливать собственные нормы расхода горюче-смазочных материалов, а также раскрыли причины, по которым это стоит делать. Сказанное справедливо и для грузовых транспортных средств. Однако расчет норматива для таких авто сложнее, чем для легковых. Давайте в нем разбираться.

Как рассчитать расход ГСМ по нормам для грузовиков

Расчет норм ГСМ для грузовиков отличается от расчета норм для легковушек тем, что для них дополнительно нужно определить, сколько литров сверх базового расхода необходимо «набросить» за каждую перевезенную тонну.

Считать придется в три этапа (п. 9 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р (далее — Методические рекомендации)).

Шаг 1. Определяем норму расхода топлива на пробег автомобиля в снаряженном состоянии без груза (л/100 км):

Шаг 2. Рассчитываем объем транспортной работы (т. км):

Шаг 3. Подставляем полученные значения в общую формулу расчета нормативного расхода топлива:

На практике нормы ГСМ для грузовиков считаются так.

* * *

Зафиксируйте расчеты в бухгалтерской справке, а после утвердите нормы расхода ГСМ соответствующим приказом. В общем, действуйте так же, как и в случае с легковыми ТС. ■

Что в сотрудничестве с самозанятыми налоговики считают подозрительным

Как известно, самозанятые не вправе в рамках НПД оказывать услуги своим действующим работодателям, а также компаниям и ИП, которые были их работодателями менее 2 лет назад. При этом ФНС считает, что сам по себе наем в качестве штатных работников самозанятых, которые ранее сотрудничали с этим работодателем, не является риском налоговой оптимизации и подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.

Контролеры оценивают взаимоотношения работодателей и самозанятых не по одному критерию, а в комплексе. Организации, сотрудничающие с плательщиками НПД, проверяются более чем по 20 параметрам. Ключевых критериев три:

•продолжительность и постоянство работы самозанятых с организациями/ИП;

•периодичность и размер выплат;

•наличие/отсутствие иных источников доходов у самозанятых.

Например, если компания регулярно платит самозанятому одну и ту же сумму, которая похожа на ежемесячную зарплату, — это один из показателей рисковых отношений (Информация ФНС).

Подробнее о рисках работы с плательщиками НПД вы можете узнать из вебинара «Работа с самозанятыми: плюсы и минусы, риски и как их избежать». Вебинар прошел 29 мая и доступен в записи на нашем сайте. ■

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Не всегда родители, покупающие совместное с несовершеннолетними детьми жилье, состоят в зарегистрированном браке. Может ли в таком случае воспользоваться имущественным вычетом на покупку жилья тот родитель, который формально не платил за жилье? Либо, напротив, оплатил расходы на покупку квартиры в пользу неформальной супруги и ребенка полностью или частично?

Детали получения НДФЛ-вычета на покупку жилья в неформальном браке

В гражданском браке «налоговых прав» меньше, чем в официальном

«Квартира приобретена в собственность матери и несовершеннолетнего ребенка, у матери 19/20 в праве собственности на квартиру, у ребенка — 1/20. Стоимость квартиры 4 млн руб., из них 0,4 млн руб. оплачено маткапиталом. Все документы, связанные с покупкой, оформлены на мать, она получила вычет по покупке с 2 млн руб. Может ли отец ребенка получить вычет, если он не состоит в браке с матерью ребенка?» — подобные вопросы мы уже не однажды получали от наших подписчиков.

Расскажем, в каком случае и в каких пределах отец или мать ребенка, не состоящие в зарегистрированном браке, могут получить вычет.

При покупке жилья в официально зарегистрированном браке сэкономить за счет имущественных НДФЛ-вычетов проще

Напомним, что по общему правилу имущество, приобретенное в браке, признается общей собственностью обоих супругов. Так что при покупке жилой недвижимости получить имущественный вычет могут оба супруга независимо от того, на имя кого из них оформлено право собственности на жилье и кто оплачивал эту покупку. Вычет предоставят в размере фактических расходов, понесенных каждым супругом, но не более 2 млн руб. каждому. Либо супруги могут распределить эти расходы между собой, но тоже не более чем по 2 млн руб. на каждого (п. 2 ст. 34 СК РФ; п. 1 ст. 256 ГК РФ; подп. 1 п. 3, подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ; п. 18 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письма ФНС от 11.05.2023 № БС-4-11/5880@, от 14.11.2017 № ГД-4-11/23003@).

Например, семья купила квартиру за 3,2 млн руб. Вся сумма перечислена с банковского счета мужа. Супруги подали в ИФНС заявление, уведомив налоговиков о том, что они договорились распределить затраты поровну, по 1,6 млн руб. То есть каждый из супругов заявит вычет в сумме 1,6 млн руб. по этой квартире и при покупке в дальнейшем другого жилья сможет воспользоваться вычетом в сумме неиспользованного остатка — 0,4 млн руб. (2 млн руб. – 1,6 млн руб.).

Супруги могут поделить расходы и как-то иначе, например супруг использует полностью вычет в сумме 2 млн руб., а супруга — только 1,2 млн руб. Тогда муж больше никогда не сможет воспользоваться вычетом на покупку жилья, а вот у жены сохранится право заявить вычет на оставшуюся сумму в размере 0,8 млн руб. (2 млн руб. – 1,2 млн руб.) при покупке в будущем другого объекта жилой недвижимости (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Но если жилье покупают люди, живущие в так называемом гражданском браке, то у них с точки зрения закона никакого совместно нажитого имущества нет. И деньги, потраченные на жилье, тоже не общие. Поэтому для целей НК каждый из гражданских супругов — самостоятельный плательщик, который может получить вычет, только покупая жилье в свою собственность и за свои деньги.

К примеру, вы купили квартиру в собственность своей гражданской жене. Платежные документы оформлены на вас, а квартира — на нее. Вычет получить не сможет никто: вы — поскольку не являетесь собственником квартиры, ваша подруга — потому что она не тратила свои деньги на приобретение этой квартиры. Если вы хотите, чтобы у вашей гражданской жены была возможность получить вычет по квартире, позаботьтесь о том, чтобы платежные документы тоже были оформлены на нее.

А вот если жилье приобретено в долях, каждый сособственник может получить вычет на покупку самостоятельно. Только, в отличие от официальных супругов, супруги в неформальном браке не могут распределить между собой расходы — вычет в пределах 2 млн руб. получит каждый, но только в части своих собственных затрат, подтвержденных платежными документами, и только в пределах стоимости своей доли (Письмо ФНС от 11.05.2023 № БС-4-11/5880@).

Например, гражданские супруги купили квартиру стоимостью 5 млн руб. По договору купли-продажи квартиры доля «мужа» — 1/4, доля «жены» — 3/4, но при этом первый потратил на жилье 4 млн руб., а вторая — всего 1 млн руб. Затраты «мужа» больше стоимости его доли в праве собственности на квартиру, однако он может получить вычет в размере лишь 1,25 млн руб. (5 млн руб. х 1/4). У «жены» обратная ситуация: ее доле в квартире соответствуют расходы в сумме 3,75 млн руб. (5 млн руб. х 3/4), но она может претендовать на вычет только в пределах своих фактических расходов на покупку жилья — 1 млн руб.

Отец ребенка может получить вычет, даже если он не муж его матери

Итак, в общем случае покупка жилья в собственность третьего лица не дает плательщику права на получение имущественных НДФЛ-вычетов. Но есть исключение — приобретение жилья в собственность своих несовершеннолетних детей. Родитель вправе получить вычет по расходам на покупку жилья в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, если он фактически понес расходы на такую покупку (п. 6 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 29.04.2022 № 03-04-05/40063, от 23.12.2021 № 03-04-05/105296).

При этом вычет предоставляется именно родителю, а не ребенку — то есть ребенок сможет получить вычет впоследствии, когда купит жилье сам, с появлением собственного источника доходов (п. 2.2 Постановления КC от 01.03.2012 № 6-П). Родитель же не сможет получить вычет по расходам на покупку доли в собственность ребенка, если уже воспользовался вычетом на покупку жилья ранее. Ведь это будет означать повторное предоставление вычета, что прямо запрещено НК (п. 11 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 29.04.2022 № 03-04-05/40063).

Если родители состоят в зарегистрированном браке, то, опять же, не играет роли, кто из них заплатил за жилье, на кого оформлена долевая собственность, помимо ребенка, и т. д. Участвующими в расходах будут считаться оба супруга, и заявить вычет по расходам на покупку жилья в собственность ребенка вправе каждый из них, даже если, скажем, квартира оформлена в собственность только матери и ребенка. Либо вычет получит кто-то один, например если второй супруг пока не хочет заявлять вычет или ранее воспользовался им.

А если родители — не супруги и расходы понес только один?

Вот какие ситуации с родителями, не состоящими в официальном браке, рассматривал Минфин:

•доли в квартире в собственность несовершеннолетних детей приобрела мать. Значит, у отца нет права на вычет (Письмо Минфина от 23.03.2020 № 03-04-05/22551). По сути, это ответ на вопрос в начале статьи: если отец не понес расходов на покупку квартиры, то никаких оснований для получения вычета у него нет. Если все платежные документы оформлены на имя матери, то она и вправе заявить вычет. В том числе в случае, если для покупки квартиры она оформляла ипотеку. Допустим, она использовала свое право на вычет в полном размере (2 млн руб.). Тогда получить вычет в оставшейся части расходов в сумме 1,6 млн руб. (4 млн руб. – 0,4 млн руб. – 2 млн руб.) не может никто;

•долю в квартире в собственность несовершеннолетнего ребенка приобрел отец. Следовательно, права на вычет в отношении доли ребенка нет у матери (Письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-04-05/65065).

Получается, что во втором случае право на вычет у отца есть. Но в какой сумме он сможет получить вычет, если ситуация по размеру долей аналогична описанной в вопросе в начале статьи?

Справка

Вычет на покупку жилья нельзя получить по расходам, покрываемым за счет маткапитала. В таком случае воспользоваться вычетом плательщик может в части, оплаченной собственными деньгами (п. 5 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2021 № 03-04-05/93346). Скажем, если супруги приобрели в собственность свою и своих несовершеннолетних детей квартиру за 3,2 млн руб., 0,8 млн руб. из которых было оплачено маткапиталом, у них есть право на вычет в общей сумме 2,4 млн руб. (3,2 млн руб. – 0,8 млн руб.). Расходы можно распределить как угодно, но не более 2 млн руб. каждому супругу.

Стоит ли родителю — не супругу заявлять вычет по доле ребенка в принципе

Если отец участвовал в оплате расходов на покупку квартиры в собственность матери и ребенка, то у него нет права на вычет в части расходов по доле, приобретенной в собственность матери — не жены, как мы выяснили выше, эти затраты каждый несет самостоятельно. Вычет можно заявить только по расходам на покупку доли в собственность несовершеннолетнего ребенка. То есть если в собственности ребенка 1/20 квартиры, только на пропорциональную этой доле сумму из общей стоимости жилья отец и сможет получить вычет, и не больше.

Таким образом, при доле ребенка в размере 1/20 и стоимости квартиры 4 млн руб. отец, даже если бы он полностью оплатил покупку жилья (без учета маткапитала), мог бы претендовать на вычет в размере не более 0,2 млн руб. (4 млн руб. х 1/20).

На наш взгляд, если в подобной ситуации вы планируете когда-либо приобрести другое жилье — в свою собственность или в собственность своего ребенка, проще полностью использовать право на вычет при покупке этого другого жилья. Тогда не придется доказывать налоговикам, что вы имеете право на вычет по доле в квартире ребенка, брак с матерью которого не зарегистрирован.

И однозначно не стоит заявлять вычет по ипотечным процентам, если вы являетесь должником по ипотеке: вы точно не сможете использовать вычет в полном размере, потому что получать его будете также лишь в сумме, пропорциональной доле ребенка в общей сумме процентных расходов. А кроме того, лишитесь права воспользоваться им при покупке в ипотеку другого объекта. Ведь процентный вычет гражданин может получить в отношении только одного объекта жилой недвижимости, перенести остаток на другой, как в случае с вычетом по покупке жилья, невозможно (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Смысл в получении вычета по квартире для несовершеннолетнего может быть, если недвижимость дорогая или доля ребенка по соглашению определена в размере большем, чем минимальная доля, требуемая законом. Так, если в квартире стоимостью 8 млн руб. ребенку выделена доля в размере 1/4, вычет можно использовать полностью (8 млн руб. х 1/4 = 2 млн руб.).

Обратите внимание: при добровольном установлении отцовства отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке с его матерью, имеет право на вычет по расходам на покупку доли в собственность ребенка, даже если свидетельство об установлении отцовства получено уже после покупки жилья (Письмо ФНС от 02.04.2014 № БС-4-11/6019).

Справка

Размер долей в праве собственности на жилье, приобретаемое за маткапитал, определяется по соглашению, исходя из равенства прав родителей и детей на средства маткапитала, а не на все деньги, за счет которых жилье было приобретено. То есть если мать с несовершеннолетним ребенком покупает квартиру и средствами маткапитала оплачена 1/5 ее стоимости, минимальная доля ребенка в праве собственности — 1/10. При этом в соглашении размер долей детей может быть увеличен. А вот для уменьшения доли несовершеннолетнего потребуется предварительное разрешение органа опеки (п. 2 ст. 37 ГК РФ; п. 3 ст. 60 СК РФ; Письмо ФНП от 01.07.2016 № 2305/03-16-3; п. 13 Обзора практики, утв. Президиумом ВC 22.06.2016).

* * *

Если один из супругов приобрел жилье до вступления в брак, то второй не может получить вычет ни в отношении расходов на покупку этой недвижимости, ни по процентам по кредиту, израсходованному на ее приобретение (Письмо ФНС от 18.12.2020 № БС-4-11/20950@). ■

Продажа автомобиля физлицом и НДФЛ: что нужно учесть

Если человек продает автомобиль, владельцем которого он стал менее 3 лет назад, с полученного от продажи дохода придется заплатить НДФЛ. Впрочем, налогооблагаемый доход можно уменьшить.

Есть два способа:

•воспользоваться имущественным вычетом;

•вычесть из дохода, полученного от продажи машины, расходы на ее покупку.

Максимальная сумма имущественного НДФЛ-вычета при продаже автомобиля — 250 тыс. руб.

Например: человек продал автомобиль за 1 млн руб. и заявил имущественный вычет. Тогда сумма НДФЛ к уплате составит 97,5 тыс. руб. ((1 млн руб. – 250 тыс. руб.) х 13%).

Чтобы воспользоваться вторым способом уменьшения своих налоговых обязательств, необходимо иметь на руках документы, подтверждающие расходы на покупку автомобиля.

Но нужно иметь в виду, что речь идет именно о сумме, которую вы в свое время заплатили при приобретении ныне проданного автомобиля. Даже если для покупки машины вы оформляли кредит.

ФНС считает, что расходы гражданина на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным им на приобретение транспортного средства, не относятся к расходам, за счет которых можно уменьшить налогооблагаемый доход от продажи автомобиля (Письмо ФНС от 28.06.2024 № БС-4-11/7351@). ■

Популярное на форуме

Вопросы от подписчиков,
отвечают эксперты

Строительство здания для продажи и аренды

— Фирма строит здание, впоследствии собирались сдавать его помещения в аренду. В балансах 2023 г. и 2022 г. затраты на стройку отражены по строке 1150. Но в 2024 г. руководство решило, что будет продавать помещения ООО и ИП, которые уже будут сдавать их в аренду. То есть на 31.12.2024 накопленные затраты будут отражены в балансе как товар. Нужно ли в балансе за 2024 г. менять входные остатки на 31.12.2023?

— Отразить объект в качестве активов, предназначенных для продажи, отдельной статьей в составе оборотных активов («Внеоборотные (долгосрочные) активы, предназначенные для продажи») в бухгалтерском балансе надо с момента их признания таковыми. При этом организации не должны реклассифицировать или корректировать остатки, представленные по внеоборотным активам, классифицированным как предназначенные для продажи, в отчетности за предыдущие периоды с целью отразить классификацию в соответствии с последним представленным периодом (п. 40 МСФО (IFRS) 5).

Таким образом, если в 2024 г. вы классифицировали объект как актив, предназначенный для продажи, переносить остатки (графы «На 31.12.2022» и «На 31.12.2023») из строки 1150 в строку «Внеоборотные (долгосрочные) активы, предназначенные для продажи» в составе оборотных активов бухбаланса за 2024 г. не надо.

Капитальные расходы по арендуемому помещению

— ООО (УСН с объектом «доходы») арендует на 11 месяцев производственное помещение и взяло в субаренду участок земли под этим помещением. Планируется газифицировать этот объект с согласия арендодателя и без возмещения расходов со его стороны. Интересует налог при УСН и бухучет.

— Поскольку речь идет о газификации взятого в аренду производственного помещения, то для ООО это наверняка будут неотделимые улучшения арендованного имущества, которые в итоге станут собственностью арендодателя. Ведь неотделимые улучшения — это капвложения в объект аренды, которые нельзя отделить без причинения вреда арендованному имуществу. Причем капвложения достанутся арендодателю бесплатно, ведь он их ООО не возмещает (пп. 2—4 ст. 623, ст. 133, п. 2 ст. 218 ГК РФ). Но так как ООО применяет УСН с объектом «доходы», то эти неотделимые улучшения (затраты по газификации) при расчете налога при УСН нельзя учесть в принципе.

Теперь что касается бухучета. В общем случае затраты на неотделимые улучшения в арендованном помещении в бухучете можно учесть (п. 7.1 ПБУ 1/2008):

•или в качестве ППА (право пользования активом), поскольку улучшения — это часть предмета аренды;

•или в качестве объекта ОС.

Выбранный порядок надо закрепить в учетной политике. Правда, затраты должны удовлетворять определенным условиям, в частности объект должен быть предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев (п. 11 ФСБУ 25/2018; п. 4 ФСБУ 6/2020; п. 6 ФСБУ 26/2020).

У вас же срок аренды 11 месяцев. Поскольку ООО вкладывает немалые средства в помещение, которое арендует на срок менее года, скорее всего, предполагается пролонгация договора. И тогда нельзя формально учитывать лишь срок действующего договора. Вам нужно определиться с реальным сроком аренды. И вероятнее всего, вам придется отражать ППА по предмету аренды, так как Минфин разъяснил, что по правилам ФСБУ 25/2018 срок аренды определяют исходя из сроков и условий договора. При этом надо учитывать, есть ли у сторон возможность и намерения изменять эти сроки и условия. В том числе есть ли уверенность, что аренду продлят или прервут (Письмо Минфина от 04.10.2021 № 07-01-09/80036). Аналогичные правила есть и в МСФО «Аренда».

Поэтому если вы планируете арендовать производственное помещение несколько лет, то и при определении объекта учета аренды надо ориентироваться на реальный планируемый срок аренды. А это означает, что вы должны были отразить в учете ППА и амортизировать его в течение реального срока аренды помещения.

НДС для упрощенцев с 2025 года

— С 01.01.2025 готовится налоговая реформа для упрощенцев. При превышении порога 60 млн руб. будем платить НДС 20% — с правом вычета и 5% (7%) — без права вычета. При работе с НДС при получении аванса придется начислить НДС. Потом при реализации выставить окончательный счет-фактуру с зачетом НДС, который выставлен по авансу. А как быть упрощенцу, работающему с НДС 5% (7%) без права вычета? Получается, придется два раза НДС платить?

— Конечно, такого не должно быть. Дважды платить один налог с одной реализации вряд ли придется. Текст закона уже известен, но прямого ответа на ваш вопрос в законе нет. Весьма вероятно, что в случае выбора варианта «НДС без права вычета» авансовый НДС все равно будет зачитываться.

Кстати, в итоговой версии принятого закона уже нет предполагавшегося ранее нового п. 5.2 ст. 170 НК РФ. Но даже в первой версии проекта данный пункт не запрещал прямо вычет авансового НДС. Речь шла лишь о запрете на вычет входного НДС, предъявленного поставщиками, ввозного НДС, а также агентского налога. Будем следить за официальными разъяснениями Минфина и ФНС. В следующем номере журнала рассмотрим этот вопрос подробнее. ■

Проекты

Уже скоро

Дополнение к налоговой реформе — 2025

■ Проект Закона № 577665-8

■ Рассмотрение Госдумой во II чтении планируется 23.07.2024

Проект, содержащий многочисленные поправки в НК РФ и другие законы, был значительно дополнен ко второму чтению. В частности, планируется освобождать от штрафа за неуплату налогов в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога суммы. Освобождать от ответственности будут в части, соответствующей такому положительному сальдо и (или) сумме зачета по конкретному налогу.

Кроме этого:

•повысят со 100 до 300 руб. сумму исчисленных налоговым органом налогов, по которой налогоплательщику не направляется налоговое уведомление;

•уточнят, что от НДФЛ будет освобождаться связанная с увольнением работника выплата в части, превышающей трехкратный (для северян шестикратный) размер среднего месячного заработка, исчисляемого в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

•разрешат упрощенцам, местом нахождения/жительства которых на дату регистрации ККТ была территория ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области, уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению одного экземпляра ККТ в размере не более 28 000 руб. Уменьшить налог можно за налоговый период 2024 г. или 2025 г. по выбору налогоплательщика, если касса зарегистрирована по адресу ее установки и применения, находящемуся на указанных территориях, до 31 декабря 2025 г. включительно.

В перспективе

Превращение самозанятых в МСП

■ Проект Закона № 8-600

■ Готовится к рассмотрению Госдумой

Планируется отнести самозанятых к субъектам малого и среднего предпринимательства, приравняв их к категории микропредприятий. В связи с этим необходимо будет внести людей, применяющих НПД, в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Предполагается, что так самозанятым будут доступны меры поддержки малого бизнеса и даже участие в госзакупках с производимыми ими товарами или оказываемыми услугами.

Поправки в ТК РФ

■ Проекты Законов № 575296-8, 417035-8, 625769-8

■ Готовятся к рассмотрению Госдумой в I и во II чтении

Во-первых, в ТК РФ прямо пропишут, что:

•трудинспекция при проведении контрольных мероприятий должна будет отслеживать соблюдение работодателем положений коллективных соглашений с применением санкций по результатам контроля. Из действующих норм ТК РФ пока следует, что полномочия инспекции — это лишь выявление ухудшающих положение работников по сравнению с трудовым законодательством условий коллективного соглашения при его регистрации (ст. 50 ТК РФ);

•за наставничество полагается доплата как за увеличение объема работ. Пока доплата за наставничество не установлена законодательно, она является необязательной выплатой, ведь работодатель может включить ее в систему оплаты у себя в компании, а может и не включать. С принятием поправки наставничество будет оформляться и оплачиваться как дополнительная работа по совмещению (ст. 60.2 ТК РФ).

Во-вторых, установят льготы для работников, трудящихся на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей. Им будут предоставлять дополнительный отпуск продолжительностью не менее 8 календарных дней и выплачивать районный коэффициент наподобие северного в порядке и в размерах, которые установит Правительство РФ.

Повышение размера страхового возмещения по европротоколам

■ Проект Закона № 378475-8

■ Принят Госдумой в I чтении 10.07.2024

Потерпевшему в счет возмещения причиненного его транспортному средству вреда в случае оформления документов о ДТП без участия уполномоченных на то сотрудников полиции при наличии разногласий участников ДТП относительно обстоятельств причинения вреда будет выплачиваться страховое возмещение в размере не 100 000 руб., а 200 000 руб.

Смягчение требований к тонировке стекол в авто

■ Проект Закона № 617571-8

■ Готовится к рассмотрению Госдумой

Предлагается разрешить водителям ездить с тонировкой на передних боковых стеклах авто, светопропускание которых не менее половины от показателя светопропускания по техрегламенту о безопасности колесных транспортных средств. Этим регламентом определено, что светопропускание должно составлять не менее 70% (п. 4.3 Требований (приложение № 8 к Техническому регламенту, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877)). Таким образом, штрафовать будут за тонировку передних боковых стекол, если их светопропускание менее 35%.

Под вопросом

Изменение праздничного календаря в ТК РФ

■ Проект Закона № 477860-8

■ Внесен в Госдуму депутатами

Предложено исключить из перечня нерабочих праздничных дней дату «12 июня — День России» и дополнить перечень праздников датой «7 ноября — День Октябрьской Социалистической революции». ■

Анонс журнала «Главная книга» № 16, 2024 г.

Знакомство с поправками в НК РФ

Президент России В.В. Путин подписал Закон с масштабными поправками в Налоговый кодекс. И уже в следующем номере мы начнем знакомить вас с этими изменениями. В частности, вы узнаете о нововведениях по НДФЛ, страховым взносам и налогу на прибыль, а также о новшествах по НДС для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

У вас ПСН-вопрос? У нас — ответ!

Для предпринимателей на ПСН мы подготовили очередную подборку ответов эксперта на вопросы, поступившие в адрес редакции. Среди прочего наш эксперт рассказал, переносится ли неучтенный остаток страховых взносов на следующий год, а также считать ли за работников в целях расчета стоимости патента привлекаемых по ГПД самозанятых.

«Коммунальный» НДС

При возмещении арендатором арендодателю стоимости коммунальных услуг действуют особые НДС-правила. Причем надо ли арендодателю начислять НДС по коммуналке и есть ли у арендатора право на вычет, зависит от того, как именно производится возмещение стоимости коммуналки.

Новое в оплате сверхурочки

Из-за отсутствия в ТК РФ запрета на оплату сверхурочки исходя из голого оклада порой выходило, что часы такой работы «стоили» меньше, чем часы обычной работы, за которые работнику были положены стимулирующие или компенсационные выплаты к окладу. Но эту несправедливость устранили.

6-НДФЛ: проверьте себя

Недавно мы спросили у наших читателей, заполнение какой работодательской отчетности вызывает у них больше всего затруднений. Большинство респондентов назвали лидером по сложности 6-НДФЛ. Правда, 27% респондентов сообщили, что всю отчетность, включая 6-НДФЛ, они заполняют без проблем. А к какому лагерю относитесь вы? Оценить уровень ваших знаний в заполнении этого расчета поможет наш тест. ■