Компания выдала заем — разбираем учетные и налоговые последствия
Налоговый учет заемных доходов
Заимодавец вне зависимости от применяемого режима налогообложения операции по выдаче и погашению займа в налоговом учете не отражает. То есть саму сумму займа не нужно включать ни в расходы при передаче заемщику денег, ни в доходы при их возвратеподп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В налоговых целях заимодавец (на ОСН или УСН) должен признать доход в виде причитающихся процентовп. 1 ст. 269 НК РФ. Проценты учитывают:
•на ОСН (при методе начисления) — во внереализационных доходах на последнее число каждого месяца в течение срока действия договора займа, а также на дату погашения обязательства. При этом неважно, как в договоре займа будет прописано условие о сроках фактической выплаты процентовп. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, пп. 3, 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2024 № 03-03-07/7038. То есть даже при наличии графика платежей, где рассчитаны ежемесячные проценты к уплате на конкретную дату (и это не последнее число месяца), для «прибыльных» целей проценты придется распределять между месяцами (поскольку часть процентных доходов будет приходиться на один месяц, а часть — на другой);
•на УСН и ОСН (при кассовом методе) — в доходах на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации либо на момент погашения задолженности другим способомп. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 273, п. 3 ст. 328 НК РФ.
Как правило, в доходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договореп. 1 ст. 269 НК РФ. Сумму процентов определите по формулеп. 4 ст. 328 НК РФ:
Если иное не предусмотрено договором, проценты начисляют со дня, следующего за днем предоставления займа, до дня его возврата включительност. 191, п. 3 ст. 809 ГК РФ.
Условие. Компания выдала заем 08.04.2024 (в день заключения договора) в размере 3 000 000 руб. под 15% годовых. Заемщик выплатит проценты вместе с основной суммой долга 08.04.2025 (в день возврата займа).
Решение. Несмотря на то что вся сумма процентов выплачивается единовременно на дату прекращения договора, заимодавцу на ОСН их нужно учитывать в «прибыльных» целях ежемесячно:
•30.04.2024 проценты начисляют за 22 дня (с 9 по 30 апреля) в сумме 27 049,18 руб. (3 000 000 руб. х 15% / 366 дн. х 22 дн.);
•с мая 2024 г. по март 2025 г. на последнее число каждого месяца проценты начисляются за весь месяц. Поскольку период пользования займом приходится как на високосный, так и на обычный календарный год, то проценты за дни, приходящиеся на 2024 г., начисляют из расчета 366 дней в году, а за дни, приходящиеся на 2025 г., — из расчета 365 дней в году (если в договоре займа не установлен иной порядок расчета). К примеру, 31.05.2024 сумма процентов составит 38 114,75 руб. (3 000 000 руб. х 15% / 366 дн. х 31 д.), а 31.03.2025 сумма процентов — 38 219,18 руб. (3 000 000 руб. х 15% / 365 дн. х 31 д.);
•08.04.2025 (на дату возврата займа) проценты начисляют за 8 дней (с 1 по 8 апреля включительно) в сумме 9 863,01 руб. (3 000 000 руб. х 15% / 365 дн. х 8 дн.).
А вот заимодавец на УСН 08.04.2025 единовременно отразит в доходах всю сумму фактически уплаченных заемщиком процентов.
Однако если заем относится к контролируемой сделке, то при расчете процентов есть нюансы.
