НДФЛ с оплаты билета и гостиницы для исполнителя - ИП из ЕАЭС

В ответ на ваш предыдущий вопрос мы уже писали, что доходы иностранных ИП облагаются российским НДФЛ, а организация-источник их выплаты признается налоговым агентом. Поэтому в данном случае статус ИП значения не имеет, и иностранца надо рассматривать просто как физлицо.

Оплата за ИП билета и гостиницы в данной ситуации НДФЛ не облагаются. Но есть нюансы. Можно выделить 2 подхода к налогообложению этих сумм.

Подход № 1. Оплата билета и гостиницы не является доходом ИП, если произведена в интересах организации. Если оплата билета и гостиницы обусловлена, прежде всего, собственными интересами организации, а не целью удовлетворения нужд ИП, такая оплата не образует у ИП налогооблагаемого дохода, а у организации обязанностей НДФЛ-агента (п. 1 ст. 41 НК РФ; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письма ФНС от 23.06.2022 N БС-15-11/71@ (п. 1), от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926). Подтвердить то обстоятельство, что расходы понесены в интересах организации, могут, например, приказ руководителя на оплату расходов и протокол встречи с ИП. В такой ситуации Конвенция об устранении двойного налогообложения между РФ и Казахстаном от 18.10.1996 (далее - Конвенция) к налогообложению этих сумм не применяется (Письмо ФНС от 09.03.2023 N ШЮ-4-13/2691@ (п. 2)).

Подход № 2. Оплата билета и гостиницы - доход ИП, но необлагаемый в РФ. ИФНС, вероятно, будет исходить из того, что оплата за физлицо-нерезидента билета и гостиницы, связанная с его приездом в РФ для заключения договора, произведена в его интересах и является его налогооблагаемым доходом в натуральной форме (подп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина от 26.07.2021 N 03-04-05/59664, от 27.12.2019 N 03-04-05/102579). Аргументом для налоговиков может послужить то обстоятельство, что на момент оплаты договор на оказание услуг не заключен, и юридически ИП пока не действует в интересах организации, поэтому и оплата его расходов не может рассматриваться как произведенная в ее интересах (Письма ФНС от 23.06.2022 N БС-15-11/71@ (п. 2)). Более того, ИП, скорей всего, тоже заинтересован в заключении договора, а, значит, посредством такой оплаты удовлетворяются и его интересы. Однако, и в этом случае эти суммы оплаты не должны облагаться российским НДФЛ в силу норм Конвенции (п. 1 ст. 7, ст. 21 Конвенции, п. 1 ст. 7 НК РФ). При условии наличия у организации на момент выплаты дохода подтверждения его резидентства в Казахстане. О порядке такого подтверждения мы уже отвечали ранее.

С учетом указанных рисков полагаем, что безопасней было включить стоимость билетов и гостиницы в качестве издержек исполнителя в вознаграждение ИП за оказанные услуги (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ, Письмо ФНС от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926). То есть не оплачивать их за него, а возместить их стоимость в составе стоимости услуг. О том, что в общем случае такое вознаграждение не облагается НДФЛ, мы уже отвечали ранее. Или же получить у ИП на момент оплаты билета и гостиницы письменное подтверждение его резидентства в Казахстане, что позволит освободить эти суммы от НДФЛ на основании норм Конвенции независимо от их квалификации налоговым органом.