Цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного ему требования. При этом недействительность переданного требования не влечет недействительности соглашения о его уступке <п. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 30.10.2007 № 120>. Если требование на момент его уступки не существовало, цессионарий вправе потребовать от цедента возврата всего переданного по соглашению об уступке, а также возмещения причиненных убытков <пп. 1-3 ст. 390 ГК РФ>.
Если цедент ликвидирован или исключен налоговиками из ЕГРЮЛ как недействующее лицо (с 01.09.2014 г.), то истребовать у него все переданное по соглашению об уступке не получится. В таких случаях убыток в виде покупной стоимости несуществующей задолженности можно списать во внереализационные расходы как безнадежный долг в том периоде, когда в ЕГРЮЛ была внесена соответствующая запись <подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 06.06.2016 № 03-03-06/1/32678, от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721, от 24.07.2015 № 03-01-10/42792>. А если «недействующий» цедент был исключен из ЕГРЮЛ до 01.09.2014, то тогда его безнадежный долг списывается по истечении срока исковой давности <Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556>.
При этом на случай проверки будьте готовы подтвердить, что вы проявили должную осмотрительность при выборе контрагента (у него на момент заключения сделки не было признаков несостоятельности или прекращения деятельности). То есть что покупка несуществующего долга это не искусственно созданная ситуация, цель которой уменьшение налога на прибыль.
Соглашением об уступке требования стороны могут уменьшить размер ответственности цедента <п. 1 ст. 15, п. 4 ст. 421, п. 3 ст. 390 ГК РФ>. В том числе они могут предусмотреть и наступление ответственности лишь при определенном количестве выявленных случаев ничтожности переданных прав. Соответственно, если такой случай единичен, то цедент не должен возмещать убытки цессионарию и возвращать ему все полученное по соглашению. То есть у цедента не возникает задолженности перед цессионарием.
Поэтому затраты в виде стоимости приобретенных несуществующих прав (с учетом того, что наличие таких прав в общей массе покупаемых долгов – стандартный риск) цессионарий может учесть:
- или в прочих внереализационных расходах, если деятельность по приобретению и взысканию долгов не является для него основной <п. 20 ст. 265 НК РФ>.
- или в составе косвенных расходов, если такая деятельность основная <п. 1 ст. 318 НК РФ>.