Бухгалтерский форум

Грант от Комитета по предпринимательству на развитие собственного бизнеса, по сути, является субсидией, полученной упрощенцем в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства < ст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ >.
Для нее гл. 26 НК предусмотрен льготный порядок налогообложения. Субсидия в течение 2 календарных лет со дня ее получения включается в доходы упрощенца по мере ее расходования < п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ>:
- на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии;
- в сумме этих расходов.
А на дату получения субсидии в доходах ничего отражать не нужно.
Для льготного налогообложения субсидий важен учет израсходованных сумм и их целевое использование < п. 1 ст. 346.17 НК РФ >. Причем неважно, какой объект налогообложения вы применяете – «доходы» или «доходы минус расходы».
ФНС разъясняла, что упрощенцы с объектом «доходы», так же как и упрощенцы с объектом «доходы минус расходы», должны вести учет расходов, произведенных за счет субсидии, в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) < Письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@ (п. 1) >.
Поскольку за счет субсидии вы приобрели дорогостоящее оборудование, то наверняка оно относится к основным средствам (первоначальная стоимость по данным бухучета более 100 000 руб. и срок его полезного использования более 12 месяцев) < подп. 1 п. 1, п. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ >.
Стоимость основных средств при УСН включается в расходы с момента ввода их в эксплуатацию равными долями в течение года. То есть ежеквартально на последнее число каждого отчетного периода < подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ >. Вы оплатили и получили основное средство в 4 квартале 2016 г. Если вы введете в эксплуатацию его в декабре, тогда всю стоимость основного средства 31.12.2016 г. вам надо показать в КУДиР < пп. 2.4, 2.5 Порядка заполнения Книги, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н >:
- в доходах в графе 4
- в расходах в графе 5.
В результате за 2016 год налогооблагаемый доход от полученной субсидии будет равен нулю. Заполняя так КУДиР, упрощенец с объектом «доходы» как раз показывает, что он ведет учет израсходованных сумм. А значит, он вправе не платить налог с полученной субсидии.
Имейте в виду, что хотя вы и показываете в КУДиР субсидию и в доходах, и расходах, в декларацию по УСН за 2016 год вы эти суммы не переносите, так как у вас объект «доходы» < Письма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@ (п. 1), Минфина от 21.03.2014 № 03-11-06/2/12461 >.
И еще один момент. Если к окончанию 2-го календарного года вы потратите не всю сумму субсидии, то именно неизрасходованную часть (а не всю полученную сумму) вам надо будет включить в доходы по состоянию на конец 2-го года < п. 1 ст. 346.16 НК РФ >.
Поскольку речь идет о календарном годе, то если субсидия получена в конце первого года (как у вас в октябре 2016 г.), то фактически на ее расходование вам отводится уже не 2 года, а только год (до конца декабря 2017 г.).