Вся проблема в том, что за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждую дефектную форму (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Если таких форм четыре (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год), то максимальная сумма штрафа – 2000 руб.
А вот что такое недостоверные сведения ФНС разъяснила в Письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515. Это любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов. В частности это (п. 3 Письма ФНС):
- неправильные суммы доходов и вычетов из-за арифметической ошибки,
- иные ошибки, повлекшие неблагоприятные последствия для бюджета – неисчисление и/или неполное исчисление, неперечисление НДФЛ в бюджет, а также непредоставление налоговых вычетов физлицам (что привело к нарушению их прав).
Действительно, в письме ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677 сказано, что НДФЛ с зарплаты за декабрь 2015, выплаченной в январе 2016 г., должен быть отражен в строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. Ведь он удержан в январе 2016 при выплате этой зарплаты. А поскольку раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года, то эта сумма должна быть отражена и во всех расчетах 2016 года – за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Отразить ее в расчете за какой-то один период не получится, сразу будут нестыковки.
В принципе НДФЛ с декабрьской зарплаты 2015 года в строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ можно и не отражать. Ведь были разъяснения ФНС о том, что если неверное отражение операций по выплате зарплаты не привело к занижению или завышению суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, то уточненные расчеты 6-НДФЛ можно не представлять (Письма ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24065@, от 15.12.2016 № БС-4-11/24134).
Но безопаснее уточненки за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2016 г. с указанной в них по строкам 070 суммой НДФЛ за декабрь 2015 все-таки представить. Тогда у налоговиков точно не будет оснований для 500-рублевого штрафа (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). Ну и, разумеется, эту сумму укажите и в годовом расчете 6-НДФЛ по строке 070.
2. Несмотря на то, что отпускные и больничные за декабрь 2016 года выплачены в декабре 2016 г. и НДФЛ с этих сумм перечислен в бюджет также в декабре 2016 г., отражать их в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год не следует.
Ведь крайний срок перечисления НДФЛ с выплаченных в месяце отпускных и пособий – последнее число месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но 31.12.2016 – суббота и срок переносится на 09.01.2017 г. (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@).
А ФНС считает, что если операция начата в одном отчетном периоде, а завершается в другом отчетном периоде, то она отражается расчете в периоде завершения. А завершается она в I квартале 2017 года только потому, что срок перечисления НДФЛ приходится на следующий год. Поэтому показать эти суммы надо в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.
Такую позицию ФНС высказывала не только в письме от 15.12.16 № БС-4-11/24063, но и в других письмах (Письма ФНС от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10,11,12)).
Кстати, не забудьте отразить эти отпускные и больничные в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10,11,12)):
– по строке 020 – сумму выплаченных отпускных;
– по строке 040 – НДФЛ, исчисленный с отпускных;
– по строке 070 – НДФЛ, удержанный из выплаченных отпускных.
