Приказ об изменениях в кодах <Приказ ФНС от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@> вступил в силу 26.12.2016. По мнению ФНС, в справках о доходах физлиц за 2016 год следует указать уже новые коды <Информация ФНС «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»>. И если ваша программа позволяет перекодировать НДФЛ-регистры за 2016 год и указать в справках новые коды, то проще именно так и поступить.
Но при этом являющиеся частью оплаты труда премии <ст. 129 ТК>, которые вы выплатили до 26.12.2016 и отразили в регистрах с «зарплатным» кодом 2000, вы вправе не перекодировать и показать в справках 2-НДФЛ с этим же кодом одной суммой с зарплатой. Это не мешает все остальные изменившиеся коды, в т.ч. по «детским» вычетам, заменить новыми.
Обоснование такое. Указывать в регистрах вид дохода и вид вычета в соответствии с утвержденным ФНС кодом – требование НК <п. 1 ст. 230 НК>. Поэтому в регистрах должны быть те наименования видов доходов и вычетов и их коды, которые действовали на дату получения каждого из доходов <ст. 223 НК> и дату применения вычета. Таким образом, формально новые коды следует ставить в регистрах только для доходов, полученных начиная с 26.12.2016, и для предоставленных начиная с этой даты вычетов. А всё, что отражено в регистрах до этой даты, должно остаться со старыми кодами.
Справки 2-НДФЛ следует заполнять именно на основании данных НДФЛ-регистров <раздел I Порядка, приведенного в Приложении № 2 к приказу ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@>. Соответственно, невозможен штраф за старые коды по доходам и вычетам до 26.12.2016 в справках 2-НДФЛ как за недостоверные сведения <п. 1 ст. 126.1 НК>.
--- Примечание. Вместе с тем, нельзя исключить того, что инспекции попытаются штрафовать за старые коды в справках-2016. ФНС в одном из своих писем отнесла неверный код к недостоверным сведениям. Впрочем, там же она указала, что если это не привело к потерям бюджета, то штраф должен быть смягчен <п. 3 Письма ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515>.----
Теперь о ежемесячных премиях за декабрь, которые предусмотрены трудовым и/или коллективным договорами, начислены за отработанное время и/или трудовые результаты и были выплачены начиная с 26.12.2016. Для них код – 2002, а дата получения дохода в целях НДФЛ – последний день месяца. Это объясняется тем, что такие премии являются частью зарплаты, т.е. оплаты труда <ст. 129, 135 ТК>, а дата получения дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который она начислена <п. 2 ст. 223 НК>. В пользу этого подхода есть недавнее письмо ФНС <Письмо ФНС от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@>.
Поэтому премии за декабрь, выплаченные начиная с 26.12.2016, войдут в справку за 2016 год независимо от того, когда они были выплачены – в декабре или в январе.
--- Примечание. Поскольку ежемесячная премия – часть зарплаты, то для нее вполне подходит и "зарплатный" код 2000. Однако его указание для премий может привести к спору с инспекцией о достоверности кодов в справке 2-НДФЛ (а за недостоверные сведения в каждой справке предусмотрен штраф 500 руб. <п. 1 ст. 126.1 НК>).---
В форме 6-НДФЛ такая ежемесячная премия отражается так же, как и оклад за тот же месяц (в разделе 2 – единым блоком строк 100 – 140). То есть зарплата делится на оклад и регулярную премию только в целях отражениях их с разными кодами в регистрах и в справке 2-НДФЛ.
--- Примечание. Раньше Минфин и ФНС настаивали, что все премии – отдельный от зарплаты доход с датой получения, приходящейся на день выплаты <подп. 1 п. 1 ст. 223 НК, Письма ФНС от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 N 03-04-07/17028>.
Если в отношении ежемесячных премий вы следовали этому подходу и исходя из него заполняли в 2016 году форму 6-НДФЛ, то штрафа 500 руб. за недостоверные сведения быть не должно. Вы руководствовались разъяснениями Минфина и ФНС, а это исключает привлечение к ответственности <п. 1 ст. 126.1, подп. 3 п. 1 ст. 111, подп. 2 п. 1 ст. 109 НК, Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10>. К тому же когда есть противоположные разъяснения контролирующих органов, все неясности и сомнения должны трактоваться в пользу налогового агента <п. 7 ст. 3 НК РФ>.---
Теперь о районном коэффициенте и северной надбавке.
В соответствии с ТК премия является частью заработной платы <ст. 129 ТК> и вместе с окладом входит в базу, от которой рассчитывается сумма районного коэффициента (далее – РК) <ст. 315 ТК>. При этом сами суммы РК выделены Трудовым кодексом как отдельная от премий часть зарплаты <ст. 129 ТК>.
Поэтому у РК и СН «зарплатный» код дохода 2000 – в том числе и в той сумме, в которой они приходятся на ежемесячную премию. Соответственно, в приведенном вами примере по коду 2002 будет отражаться только ежемесячная премия в сумме 1000 руб., т.е. без учета приходящейся на нее части РК и СН. Остальная часть зарплаты (оклад + все суммы РК и СН) отражается с кодом 2000.
С этим согласны и в ФНС, подробности – в ближайших номерах ГК.
Это верно и в том случае, если доход в виде ежемесячных премий вы в 2016 году отражали по дате их выплаты.
