Как отразить в 6-НДФЛ недоудержанный налог

ИП выдает зарплату в последний день месяца, в котором она была начислена. Соответственно НДФЛ платит в этот же день. 30 декабря 2016 года ИП выдал зарплату за декабрь и уплатил НДФЛ в бюджет. Но уже 9 января 2017 года обнаружил что не удержал с сотрудника 2 рубля и соответственно не доплатил в бюджет 2 рубля. Вследствие этого ИП 9 января доплатил в бюджет 2 рубля (из собственного кармана), но с сотрудника эти деньги не удержал. Вопрос: 1.правильно ли сделал ИП доплатив 2 рубля в бюджет? 2. Надо ли удерживать с сотрудника эти 2 рубля и если надо, то как их потом отразить в 6-НДФЛ? 3. Как показать эти 2 рубля (не уплаченные в декабре и уплаченные в январе) в 6-НДФЛ? 4. Какой штраф за это грозит?

1. ИП неправильно поступил, уплатив налог за счет собственных средств. Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента прямо запрещена НК (п. 9 ст. 226 НК РФ). Но обнаружить это налоговики могут:

- либо на выездной проверке;

- либо на камеральной проверке расчета 6-НДФЛ. Они запросят у вас пояснения, если  удержанная сумма НДФЛ, указанная в расчете, не будет совпадать с суммой перечисленного в бюджет налога (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

2. Эти 2 рубля надо удержать с работника. Как мы поняли из вопроса, у вас сумма дохода у работника и сумма исчисленного с этого дохода НДФЛ были правильные. Они указываются в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год по строкам 020 и 040. А вот сумма удержанного НДФЛ оказалась неверной. Но НДФЛ с декабрьской зарплаты в расчете за 2016 год не отражается, он показывается в расчете за I квартал 2017 года. 

Недоудержанный декабрьский налог вы можете удержать из январской зарплаты, уменьшив выплату работнику на 2 рубля. В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. вы указываете:

- в разделе 1 по строке 070 – правильную сумму удержанного НДФЛ;

- в разделе 2 по строке 130 правильную сумму декабрьского дохода, а по строке 140 правильную сумму удержанного налога. 

3. В расчете 6-НДФЛ не указываются ни сумма перечисленного налога, ни фактическая дата его перечисления. Как в разделе 1, так и в разделе 2 расчета показываются только исчисленная и удержанная суммы налога и срок перечисления налога по НК. 

Перечисление налога инспекторы отражают только в вашей карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ (КРСБ). В ней они отразят суммы налога, указанные в строках 140 раздела 2, по датам, зафиксированным в строках 120 раздела 2 расчета. А потом уже сравнят удержанные суммы налога по вашему расчету с уплаченными суммами (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

4. Вообще за неполное удержание и (или) неполное перечисление в бюджет НДФЛ грозит штраф в размере 20% от суммы от не вовремя удержанной/перечисленной суммы налога (ст. 123 НК РФ).

Но в вашем случае сумма налога настолько мала, что штраф составит всего лишь 40 копеек (2 руб. х 20%). 

Кроме того, за несвоевременное перечисление налога нужно перечислить пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки ЦБ РФ от суммы нудоудержанного налога (п. 4 ст. 75 НК РФ). 

Но и эта сумма у вас тоже будет очень мала. Если предположить, что вы удержите НДФЛ у работника из январской зарплаты при ее выплате 31.01.2017 и перечислите налог в бюджет 1 февраля 2017г., то сумма пени составит 1 коп. (2 руб. х 1/300 х 10% х 22 дн.).

Так что санкции в вашем случае будут минимальны.