Учет в расходах остаточной стоимости ОС, приобретенных на ЕСХН

Отвечает Олег Давыдович Хороший, Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России:

Стоимость ОС вы могли полностью учесть в расходах в период применения ЕСХН – в течение первого календарного года с момента оплаты и ввода ОС в эксплуатацию <подп. 1 п. 2, п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ>.
При применении ЕСХН амортизация не начисляется, за исключением случаев «досрочной» продажи ОС <п. 4 ст. 346.5 НК РФ>.
Таким образом, основные средства, приобретённые, оплаченные и введённые в эксплуатацию в период применения спецрежима, остаточной стоимости как таковой при переходе с ЕСХН на ОСН не имеют (она равна нулю).
Аналогичный подход у ФНС к определению остаточной стоимости ОС, приобретенных во время применения упрощенки, при переходе с УСН на ОСН <п. 1.1. Письма ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6>.
Исправить ошибку в расчете сельхозналога можно было бы, подав уточненные декларации по ЕСХН за год покупки и ввода спорных ОС в эксплуатацию. Однако трехлетний срок возврата налога в порядке ст. 78 НК РФ пропущен, и потому подача уточненок не имеет практического смысла: излишне уплаченный сельхозналог ИФНС все равно возвращать не будет.
Оспорить же исключение из «прибыльных» расходов остаточной стоимости ОС, приобретенных в период применения ЕСХН, в такой ситуации, на мой взгляд, маловероятно. Несмотря на то, что ВС РФ признал право упрощенцев, перешедших на ОСН, определять остаточную стоимость на момент перехода на ОСН, фактически применить это право компании могут лишь в случае, если начали применять ОСН в том же году, когда купили основное средство <п. 15 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018>.
Как видно из вопроса, у ИФНС не возникло претензий к включению в 2018-2020 гг. в состав расходов амортизации, начисленной на остаточную стоимость ОС, которые вы купили в период применения ЕСХН и продолжали амортизировать после перехода на ОСН. То есть налоговики не согласились только с включением в расходы за 2020 год остаточной стоимости таких ОС, сформированной на момент их продажи. Если это нарушение выявлено в ходе камеральной проверки, при этом налоговики не считают неправомерным начисление амортизации по спорным ОС после перехода на ОСН, рекомендуем с ними согласиться.
Если же есть вероятность назначения ВНП за 2019-2020 гг. (провести в 2022 г. проверку за 2018 г. налоговики уже не вправе), то рекомендую подумать о сдаче уточненок за 2019-2020 гг., с исключенными из расходов суммами амортизации ОС, приобретенных в период применения сельхозналога.