Новый учет НМА по ФСБУ 14/2022 и учетная политика — 2024
Чего не должно быть в учетной политике (УП)
Нет объекта учета — нет записей в УП
В УП должны быть только правила учета по тем объектам и операциям, которые у вас уже есть. Не надо заранее описывать способы учета объектов и операций, которых у вас нет и не предвидится. Примеры:
•компания не работает и не собирается работать с ценными бумагами — значит, бессмысленно описывать правила их оценки
•у фирмы нет НМА — не надо выбирать способ их амортизации
Не дублируйте безальтернативные правила НПА
В УП включайте только те способы учета, которые надо установить самим или выбрать из нескольких допустимых вариантов. Не переписывайте в политику единственно возможные способы учета или те, которые применять не обязаны. Примеры:
| Включить в УП:
•лимит первоначальной стоимости ОС в бухучет •МПЗ для управленческих нужд сразу списываются в расход •создаем резерв по сомнительным долгам в налоговом учет •арендная плата по договорам на срок до 12 месяцев списывается в расход •используем кассовый метод при расчете налога на прибыл |
Не включать в УП:
•лимит первоначальной стоимости ОС в налоговом учет •запасы для управленческих нужд учитываются так же, как остальные МПЗ •не создаем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете •при аренде по договорам на срок от 12 месяцев учитываются право пользования активом и обязательство по аренд •используем кассовый метод при расчете налога при |
Как изменить учетную политику
Надо ли менять УП с 2024 года
Если законодательство не изменилось и в ранее утвержденной УП вас все устраивает, с ней можно работать годами, пока не возникнет нужда внести в нее изменения.
Применять измененные способы бухгалтерского и налогового учета можно только с начала нового года. Проверьте по схеме, надо ли вносить такие изменения в вашу учетную политик
| Условия деятельности организации значительно изменились (реорганизация, смена собственника и т. п.)? | ||||||||
| Да | ↓ | ↓ | Нет | |||||
| Внесите изменения в УП | Объект или операция, требующие учета, уже были в вашей деятельности? | |||||||
| Да | ↓ | ↓ | Нет | |||||
| Да ← |
Нормативные правила учета объекта или операции изменились и ваша УП им не соответствует? | Дополните УП правилами учета новых объектов или операций с даты их появлени |
||||||
| Нет | ↓ | |||||||
| Да ← |
Новый способ учета повышает качество информации и эффективнее прежнего? | |||||||
| Нет | ↓ | |||||||
| Изменять учетную политику не надо | ||||||||
Примеры дополнений учетной политики
•в дополнение к оптовой торговле открыто розничное направление: надо выбрать способ оценки товаров — по покупным или продажным цена
Как утвердить изменения
Изменения или дополнения УП утверждают приказом руководителя.
В приказе о внесении изменений в УП приведите только пункты учетной политики, которые добавляете, меняете или удаляете.
Утверждать на каждый год новую учетную политику или издавать приказ о ее продлении не надо
Изменения в учете НМА по ФСБУ 14/2022
ФСБУ
Не требующие изменения учетной политики
Эти нововведения хоть и влекут изменения в учете НМА, но на учетную политику влияния не оказывают.
| Новшество | Что делать |
| Созданные самостоятельно товарные знаки, логотипы и другие средства индивидуализации — не |
Затраты на эти объекты списывают в расходы единовременно. Приобретенные товарные знаки по-прежнему относят к НМА |
| В первоначальную стоимость НМА включают госпошлину, затраты на флешки и другие устройства хранения, а также стоимость улучшений |
Эти затраты сначала отражают по дебету счета 08.05 |
| Ежемесячная сумма амортизации НМА = (первоначальная стоимость – накопленная амортизация – ликвидационная стоимость) / оставшийся срок полезного использовани |
Ликвидационная стоимость — стоимость, по которой НМА можно продать по завершении СПИ. У большинства НМА она будет нулево В итоге ежемесячная амортизация НМА по новым правилам будет такой же, как по старым: из первоначальной стоимости и полного |
| Проверять НМА на обесценение надо минимум раз в год по правилам |
На обесценение проверяют НМА с признаками снижения реальной стоимости. Эти признаки фирма определяет сама в зависимости от специфики использования актива — например, при значительном снижении цены возможной продажи. Если на 31 декабря таких признаков нет, НМА на обесценение можно не проверять |
| Нельзя переоцениват •лицензии, товарные знаки и другие средства индивидуализации •любые другие НМА, для которых нет активного рынка |
Активный рынок НМА — редкость. Поэтому большинство НМА никогда не переоцениваю |
| Финансовый результат продажи или иного выбытия НМА показывают свернут |
Прибыль от продажи НМА — стр. 2340 ОФР. Убыток от выбытия НМА — стр. 2350 ОФР |
Требующие изменения учетной политики
Вот изменения, последствия которых нужно отразить в бухгалтерской учетной политике.
| Новшество | Что делать |
| Неисключительные права на лицензионное ПО, лицензии на отдельные виды деятельности и любые успешные НИОКР — это |
Исключить нормы об учете соответствующих затрат в составе расходов будущих периодов на счете 97. Аннулировать раздел о НИОКР |
| Лимит первоначальной стоимости НМА для единовременного списания затрат можно установить сами |
Указать в УП лимит (например, 100 000 руб., как в налоговом учете) и забалансовый счет для учета малоценных НМА |
| Амортизацию НМА начисляе •или с месяца принятия к учету по месяц выбытия •или с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, по месяц, следующий за месяцем выбытия |
Выбрать момент начала и окончания начисления амортизации |
Образец приказа об изменении учетной политики
Как перейти на учет НМА по новым правилам
По умолчанию переход на ФСБУ
Другой способ — сформировать в учете входящее сальдо на 01.01.2024 корректировочными проводками, данные баланса на 31.12.2023 не трогат
Выбранный способ перехода отразите в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2024 г., фиксировать его в УП не нужн
Проводки при переходе на ФСБУ
| Суть операции | Д | К |
| Списана амортизация малоценных НМА и созданных самостоятельно товарных знаков | 05 | 84 |
| Списана первоначальная стоимость малоценных НМА и созданных самостоятельно товарных знаков | 84 | 04.01 |
| Лицензионное ПО признано НМА | 04.01 | 97 |
| НИОКР переведены в НМА | 04.01 | 04.02 |
| Списано малоценное лицензионное ПО | 84 | 97 |
| Малоценные НМА приняты на забалансовый учет | 013 |
Льготы для малых предприятий
Малые предприятия, применяющие упрощенный бухучет, могут:
•или сразу списывать в расходы любые затраты на
•или перейти на ФСБУ
| Выбранный способ учета | Формулировка УП |
| НМА сразу списываются в расходы | Затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к учету в качестве НМА, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления |
| НМА учитываются упрощенно | Организация не применяет п. 43, подп. «б», «в», «д», |
Проверь себя: мини-тест
Надо ли утверждать новую учетную политику на 2024 г.?
Согласно учетной политике лицензионное ПО учитывается на счете 97. На 31.12.2023 там числится несписанная стоимость ПО. Нужно ли фирме вносить изменения в УП на 2024 г.?
В бухгалтерской учетной политике малого предприятия ничего не написано о НМА, так как их у него нет. Надо ли с 01.01.2024 вносить изменения в УП, прописав, как компания будет признавать расходы на НМА: единовременно или через амортизацию?
А что делать с бухгалтерским лимитом первоначальной стоимости НМА с 2024 г.:
Надо ли указывать лимит первоначальной стоимости НМА в учетной политике для целей налогообложения?
