Сложности применения ККТ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 5 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «ККТ-2019: итоги реформы», актуально на 29 мая 2019 г.

Содержание

Сложности применения ККТ

Когда нужно выдать чек на возврат аванса

До сих пор не все свыклись с тем фактом, что под расчетами теперь понимается не только движение денег, которыми оплачиваются товары, работы или услуги. Зачастую можно услышать мнение: нет передачи денег — нет и чека. Второй вариант: деньги не за товар — чек не нужен. И на таких умозаключениях делают вывод, когда применять кассу, а когда — нет.

Смею заверить, что такой подход уже сейчас может принести массу хлопот. Ведь расчеты в контексте Закона о ККТ включают в себя расчеты наличными и расчеты с использованием электронных средств платежа: карт, интернет-банкинга, электронных кошельков. Еще в 2018 г. к расчетам приравняли не только получение, но и возврат авансов. Правда, до 01.07.2019 чеки на возврат аванса не нужнып. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ.

И сейчас один из самых часто задаваемых вопросов таков: неужели с 01.07.2019 при возврате авансов юрлицам придется пробивать чеки? Как говорится, чтобы правильно задать вопрос, нужно знать половину ответа.

Давайте вспомним, что Закон № 54-ФЗ вменяет юрлицу в обязанность применять кассу во всех случаях проведения расчетов, но с оговоркой: если иное не установлено самим Закономп. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

То есть нужно определить:

1) является ли возврат аванса расчетом;

2) если да, то нет ли исключения, которое позволит не применять ККТ.

С первым пунктом все ясно, возврат аванса приравнен к расчетам. Что до второго, то вспоминаем, когда юрлица при расчетах между собой могут не применять ККТ. Я хочу, чтобы вы все увидели эту норму.

Что из нее вытекает?

Первое — норма распространяется на расчеты, признаваемые таковыми Законом № 54-ФЗ. Как мы уже выяснили, возврат аванса — это расчет.

Второе следствие нормы — расчеты должны быть безналичными.

А третье — норма не распространяется на расчеты корпоративными банковскими картами, если для того, чтобы расплатиться, надо достать карту из кармана и приложить ее к специальному устройству. Будь то pos-терминал продавца или терминал для пополнения транспортной карты.

Теперь складываем все и получаем, что аванс, который юрлицо вернуло через банк платежным поручением или с использованием системы «Клиент-Банк», — это расчет в безналичном порядке, который подпадает под освобождение от ККТ. То есть выбивать чек на такой возврат не нужно.

Верно и обратное. Чек на возврат аванса нужен, если:

1) вы возвращаете аванс обычному физлицу. Причем неважно, в какой форме: наличными, безналичными или вообще ценными бумагами. Например, банковскими векселями;

2) вы возвращаете аванс юрлицу или предпринимателю наличными или с использованием своей корпоративной карты, а также любым имуществом, включая ценные бумаги.

Чек на зачет аванса: общая схема

Зачет аванса в счет переданных товаров, как и его возврат, с 01.07.2019 также приравняют к расчетам. В итоге если покупатель — обычное физлицо, то продавцу придется выбивать два чека: один — при получении аванса, другой — при зачете. Как правило, зачет происходит в день отгрузки товаров.

На словах все выглядит довольно просто. Однако там, где получение предоплаты от физлиц носит массовый характер, это приведет к значительному увеличению нагрузки на бизнес. И дело, конечно, не в возрастающей потребности в кассирах и не в количестве требуемой чековой ленты. Дело в том, что нужно правильно отследить момент, когда нужно зачесть предоплату конкретного лица. То есть следить, когда услуга оказана, и именно в этот день сформировать чек на зачет конкретного аванса.

Исключение, как я уже говорила, сделано для организаций, которые оказывают услугип. 2.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ:

— в сфере культурно-массовых мероприятий;

— перевозки пассажиров и грузов;

— связи;

— в электронной форме.

Законопроект № 628709-7 добавляет к списку услуги в сфере ЖКХ, образования и охраны.

Остальные виды услуг, по которым можно будет пробивать сводный чек на зачет авансов, должно определить Правительство РФ, но пока оно такой перечень не анонсировало.

Так вот, при оказании льготных услуг продавцы смогут делать один кассовый чек на зачет общей суммы всех авансов за расчетный период, который пока определяют сами. Это могут быть сутки, двое и так далее, но в целом расчетный период не может быть больше месяца. Чек нужно сформировать не позднее 1 дня (по законопроекту № 682709-7 — не позднее 10 календарных дней) после окончания расчетного периода. Передавать такой чек покупателям вообще не нужно.

Если вы не относитесь к тем, кого я перечислила, то каждый раз придется формировать индивидуальный чек на зачет каждого аванса. Это нужно делать всегда, когда получение денег и выдача товара, оказание услуги не совпадают во времени. В том числе когда человек расплачивается подарочным сертификатом или подарочной картой.

Чек на зачет нужно передавать покупателю как обычно — вместе с товаром или при оказании услуги, сдаче работ. Если же продавец и покупатель обходятся без встреч, то специально разыскивать человека, чтобы отдать ему чек на зачет аванса, не надо.

Хорошо, если у вас есть его электронный адрес, отправьте чек туда. Если адреса нет, Закон № 54-ФЗ разрешает передать чеки с товаром либо при первом же взаимодействии. В любом случае, если покупатель так и не объявился, бумажный чек остается у продавца. Но есть одна особенность для ситуации, когда расчеты ведутся физлицом удаленно и предоплата — 100%. В этом случае чек отправляйте электронно, печатать его на бумаге не надоп. 2.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Чек на зачет аванса от организации или ИП

Теперь перейдем к зачету авансов в расчетах между юридическими лицами или ИП. Если читать Закон № 54-ФЗ буквально, то прямого исключения для этого случая нет. И можно было бы предположить, что норма, которая разрешает не применять ККТ по безналичной оплате от фирмы или ИП, здесь не сработает. Ведь своего понятия «безналичные расчеты» в Законе № 54-ФЗ нет. А ГК РФ относит к безналичным расчетам только те, что проводятся через банкп. 3 ст. 861, п. 1 ст. 862 ГК РФ.

По этой логике при отгрузке товаров, работ, услуг в счет предоплаты, поступившей от организации или ИП, нужно выдать покупателю чек, в котором показать зачет аванса. Представьте, сколько чеков пришлось бы формировать, допустим, крупной оптовой фирме и как быстро заполнился бы фискальный накопитель!

Но Минфин пошел другим путем. В конце апреля Письмом № 03-01-15/32095 он разрешил не использовать ККТ при зачете аванса в счет стоимости отгруженных товаров организации либо ИП, если аванс был получен безналичным путем и на него чек не оформляли.

Это и понятно. Требование бить чек при зачете аванса логично, когда обязанность пробить кассовый чек была и при получении аванса. Например, когда подотчетное лицо вносит аванс, воспользовавшись корпоративной картой. Тогда кассир сначала пробивает чек на предоплату, а при зачете этой суммы оформляет еще один чек с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» или «ЧАСТИЧНЫЙ РАСЧЕТ И КРЕДИТ». В этом случае оформление расчетов через ККТ доводится до своего логического конца.

И хотя Закон о ККТ не ставит обязанность выбить чек на зачет аванса в зависимость от того, кто является покупателем и каким образом он внес предоплату, спасибо Минфину, освободил бухгалтеров-кассиров от никому не нужной работы.

Справка

Согласно Методическим рекомендациям ФНС если продавец получает от фирмы либо предпринимателя аванс наличными, а затем через какое-то время отгружает товар, то нужно два чека. Первый — в день поступления аванса, второй — в день передачи товаров.

Займы: когда кассовый чек нужен, а когда — нет

Поправки, вступившие в силу в июле 2018 г., отнесли к расчетам, помимо прочего, выдачу займа для покупки товаров, но отсрочили обязанность применять ККТ в этом случае до 01.07.2019. А вот при погашении таких займов чеки нужно было пробивать уже начиная с 03.07.2018. Естественно, возник вопрос, о каких же конкретно займах речь.

Сейчас стало ясно, что в перечень расчетов попадает ситуация, когда продавец предоставляет покупателю — будь то работник, директор, учредитель, стороннее юрлицо или физлицо — отсрочку или рассрочку на оплату товаров продавца.

Все остальные займы и рассрочки под действие Закона № 54-ФЗ не подпадают. Так, не придется пробивать чек при выдаче займа учредителям, работникам, директору, сторонним физлицам и юрлицам, если заемПисьмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@:

— или нецелевой;

— или предоставлен для оплаты товаров, работ, услуг третьих лиц.

Также не нужен кассовый чек, если вы предоставили рассрочку или отсрочку:

— подотчетному лицу для возмещения сумм перерасхода подотчетных средств;

— работнику, сторонним физлицам или организациям для возмещения ущерба и убытков, которые вы понесли, даже если ущерб нанесен вашим же товарам.

Теперь посмотрим, как эту теорию переложить на практику. Начнем с того, что по общему правилу покупатель должен оплатить товар либо до, либо в момент его передачи. Если в ваших договорах срок уплаты оговорен другой, например через 10 дней от даты поставки, это значит, что вы предоставили отсрочку платежа. Под выдачу займа также попадает разделение суммы на несколько частей, для каждой из которых установлен свой срок уплатыпп. 1, 2 ст. 486 ГК РФ; Письмо ФНС от 25.10.2018 № ЕД-3-20/7645@.

Таким образом, продавец должен выбить чек в момент передачи товара, а затем на каждый поступивший платеж. И, строго по Закону № 54-ФЗ, обязанность выбить чек при передаче возникает, даже если покупатель — фирма либо ИП. Однако, по аналогии с чеками на зачет авансов от юрлиц и предпринимателей, я надеюсь, что Минфин выпустит спасительное письмо. В котором скажет: нет, не нужны чеки на отгрузку товаров с последующей безналичной оплатой, если покупатель — компания либо ИП.

В дальнейшем, при получении платежей в счет отгруженных товаров, надо учитывать, от кого и в какой форме поступили деньги.

Если деньги прислала организация либо предприниматель через банк — чек не нужен. При всех других вариантах погашения рассрочки такими покупателями чек понадобится. Это может быть расчет наличными или корпоративной картой, отступное, зачет. Ну а для физлиц чек вообще нужен всегда, как бы они с вами ни рассчитывались.

Взаимозачеты, отступное и мена

Что такое взаимозачет, долго объяснять не надо. Большинство бухгалтеров с этим видом расчетов знакомы не понаслышке. Если два контрагента имеют задолженность по отношению друг к другу, то задолженность считается погашенной полностью или в части после того, как одна из сторон сообщит другой о зачете. Как правило, на практике стороны оформляют акт зачета встречных однородных требованийст. 410 ГК РФ.

На сайте ФНС в разделе «Часто задаваемые вопросы» появилось разъяснение, что при взаимозачете с 01.07.2019 нужно использовать ККТ. Налоговики аргументировали ответ так, цитирую: «ККТ подлежит применению с 01.07.2019 при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги) посредством встречных обязательств».

Правда, откровенно говоря, в Законе № 54-ФЗ ничего нет о встречных обязательствах. Также при зачете нет ни наличных денег, ни безналичных денег, ни встречного предоставления. Значит, формально чек на зачет не нужен. Но после того, как ФНС, пусть и неофициально, озвучила свою позицию, руководствоваться этой логикой рискованно.

Отступное — это когда одна из сторон вместо оплаты предлагает другие варианты погашения задолженности — поставить товар, передать ценные бумаги, предоставить помещение в аренду. Тогда нужно смотреть на задолженность, которая закрывается предоставлением отступного.

Если это долг за товары, работы или услуги, то продавец должен применить ККТ и в чеке показать завершение расчетов встречным предоставлением. Если закрываемая сделка не связана с реализацией, взять хотя бы тот же заем, то у получателя денег нет обязанности применять ККТ.

Покупатель же формирует чек, только если отступное для него — реализация товаров, работ или услуг. В этом случае он выбивает чек, где продавец — он сам, покупатель — тот, кто принимает отступное, а оплата — встречное предоставление.

Расчеты по договору мены с 01.07.2019 тоже придется проводить через кассовую технику. Что здесь важно помнить? Если одна сторона поставила товар раньше другой, то это предоплата. Допустим, организация «А» отгрузила товар раньше организации «Б». Значит, компания «Б» сделает чек на получение аванса, а фирма «А» выбьет чек на продажу в рассрочку.

Когда организация «Б» предоставит свои товары, то у нее будет продажа с зачетом аванса, а организация «А» оформит чек на оплату товаров встречным предоставлением.

Но лучше на схеме. На дату передачи товара от «А» к «Б» будет так.

Расчет на дату передачи товара от «А» к «Б»

А на дату передачи товара от «Б» к «А» так.

Расчет на дату передачи товара от «Б» к «А»

Внимание, риторический вопрос: кому все это нужно и зачем?

Дарение и прощение долга

Дарение вообще не предполагает никаких расчетов. Достаточно лишь согласия одариваемого на принятие подарка. Поэтому при передаче подарков кому бы то ни было — работникам, детям работников, клиентам — чек пробивать не надоПисьмо Минфина от 31.08.2018 № 03-01-15/62431.

От дарения нужно отличать рекламную акцию, когда предлагают бесплатно одну единицу товара при условии покупки другого товара или покупки на определенную сумму. В этом случае надо оформить кассовый чек на все единицы товара, но при этом предоставить покупателю скидку на сумму, которая как раз и будет равна цене товара. Ее нужно распределить между всеми товарами пропорционально так, чтобы в итоговой сумме чека была общая реальная сумма расчетап. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 54-ФЗ.

Прощение долга, как и дарение, не предусматривает встречного предоставления от второй стороны. Движения денег либо товаров, работ или услуг в таком случае тоже нет. А это значит, что в контексте Закона № 54-ФЗ прощение долга расчетом не считается. Поэтому при прощении долга кассовый чек не оформляйте, даже если вы прощаете задолженность за товары, работы, услугист. 415 ГК РФ.

Оплата третьими лицами

Не исключено, что на расчетный счет вы получите оплату от физических лиц за своих контрагентов. Например, директор вашего покупателя с личного счета заплатил за свою фирму. С одной стороны, безналичные расчеты между юрлицами можно проводить без кассового чека. С другой стороны, деньги ведь поступили не от фирмы, а от физлица. А с такими разговор короткий — им нужен кассовый чек на любые платежи за товары, работы, услуги.

В этой ситуации, конечно, безопаснее смотреть только на банковские документы, а конкретно — с чьего счета пришли деньги. В указанном случае — со счета физлица, поэтому чек ККТ нужен обязательно. Тот факт, что физлицо платит не за себя, значения не имеет. И передавать чек нужно тому, кто платил. Правда, передать чек директору — та еще задачка, шанс, что за товаром приедет именно он, весьма невеликПисьмо Минфина от 30.11.2018 № 03-01-15/86868.

Тот же самый алгоритм можно применять, если за физлицо платит организация. Например, работник лично заключил договор на участие в образовательном семинаре, а деньги за него перечислил работодатель. Все аналогично: смотрим выписку, прилагаемые к выписке документы. Если плательщик — юрлицо, значит, ККТ применять необязательно.

Справка

В расчетах с ИП надо быть внимательными. Оплата может поступить как с личного, так и с предпринимательского расчетного счета. Первые цифры расчетных счетов обычных физлиц — 40817, а предпринимателей — 40802. Если предприниматель заплатил с личного счета, лучше пробить чек ККТПисьмо Минфина от 19.10.2018 № 03-01-15/75368.

Ошибочные платежи

Если на ваш расчетный счет вдруг поступает сумма от неизвестного физлица, то есть по ошибке, то применять ККТ не надо. Это не плата за товары, работы, услуги. С помощью такой лазейки можно выкрутиться в следующей ситуацииПисьмо ФНС от 12.12.2018 № ЕД-4-20/24113@.

Представьте, что у вас нет наличных расчетов, все приходит по безналу и только от организаций и ИП. Соответственно, ККТ вы не покупали и не регистрировали. И тут вам на счет падают деньги от физлица в оплату долга вашего покупателя. При всем желании оформить чек вы не в силах. Что делать? Единственно возможный вариант — отправить деньги обратно в этот же день как ошибочный платеж.

Как защитить себя от такой ситуации? Вы можете договориться с покупателем, что принимаете оплату только от него. Это нужно прописать в договоре. Правда, по ГК РФ кредитор не просто может, а должен принять исполнение от третьего лица, если третье лицо платит по указанию должника. Выходит, вроде как у кредитора нет выбора, от кого получать деньгист. 313 ГК РФ.

Однако есть решение Верховного суда, где сказано, что эта норма направлена на защиту интересов кредитора, то есть призвана расширить возможности получить деньги. Но применение этого правила не должно ущемлять его права.

В нашем случае принятие от физлица оплаты за юрлицо влечет для кредитора дополнительную обязанность — применять ККТ. Поэтому кредитор, по моему мнению, вправе указать в договоре, что деньги, полученные от физических лиц, не принимаются как оплата. А если это все-таки произойдет, деньги будут возвращены как ошибочно полученныеОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 16.06.2016 № 302-ЭС16-2049.

Ну а когда такой платеж вернуть как ошибочный невозможно, мы можем подойти к трактовке Закона № 54-ФЗ формально и утверждать, что при оплате гражданином за организацию чек вообще не нужен. Какие основания? Мы должны применять ККТ при получении денег от физлица за товары, работы или услуги. Но физлицо нам платит не за это, оно само ничего у нас не покупает, а только исполняет обязанность третьего лица.

Зарплата, подотчет, компенсации расходов работодателя

Отдельный блок расчетов, который все время появляется в разъяснениях ФНС, — расчеты с работниками. В общем и целом можно сказать, что денежные отношения с сотрудниками подпадают под кассовое законодательство, только когда те покупают у работодателя его же товары. Это все, других вариантов быть не может. Даже при выдаче зарплаты в натуральной форме расчетов в контексте кассового законодательства не происходитПисьмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707.

Правда, от выдачи зарплаты в натуральной форме следует отличать удержание из зарплаты сумм за проданное работнику имущество фирмы. Здесь как раз есть расчеты. Поэтому в таком случае без кассового аппарата не обойтись. Причем сначала будет чек на передачу товара, а потом чеки на удержанные суммы.

Теперь о подотчете. ФНС и Минфин выпустили немало писем, и все об одном и том же — выдача работнику подотчетных денег, равно как и возврат этих средств, не образует расчетов для целей Закона № 54-ФЗп. 2 Письма Минфина от 24.10.2018 № 03-01-15/76387.

Такой же подход у чиновников и к суммам, которые сотрудник вносит работодателю в счет компенсации расходов последнего. Это может быть возврат перерасхода по мобильной связи, плата за бланк трудовой книжки или оплата расширенного пакета ДМС. Поскольку работодатель не оказывает сам услуги, не продает свой товар и не действует при этом как агент, то и расчетов здесь нет. Возмещение расходов — есть, а расчетов — нетПисьмо Минфина от 04.12.2018 № 03-01-15/87763.

Справка

Если подотчетник расплачивается за приобретенные товары, он не применяет ККТ при расходной операции от имени своего работодателя, но должен получить чек продавца. Причем если подотчетник предъявил доверенность или иным образом подтвердил свои представительские полномочия, то с 01.07.2019 в чеке должно быть наименование фирмы-покупателя и ее ИНН. А также, если применимо, страна происхождения товара, акциз и номер таможенной декларациип. 6.1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 01.07.2019); п. 3 Письма Минфина от 24.10.2018 № 03-01-15/76387.

Уступка права и неустойка

Право требования — это имущественное право. То есть обладатель этого права может получить имущество. Например, право требования по договору долевого участия в строительстве позволит по окончании стройки получить недвижимость. А право требования долга может принести реальные деньги.

Однако имущественные права в Законе № 54-ФЗ не упоминаются вовсе. Их сложно назвать товаром, работой или услугой, ведь изначально права для продажи не предназначены. Это ни то, ни другое, ни третье. Получается, что в отсутствие специальных норм в Законе № 54-ФЗ при продаже имущественных прав ККТ не применяют.

Мне не удалось найти разъяснений компетентных органов по теме, но косвенно такой подход подтверждает Письмо Минфина № 03-01-15/72548 от октября 2018 г. Им ведомство освободило застройщиков от применения ККТ при получении денег по договору долевого участия в строительстве.

В интервью журналу «Главная книга» Ю.А. Куковская, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, заверила, что при продаже имущественных прав ККТ не применяют («Главная книга», 2019, № 2).

Не применяют кассовую технику и при получении неустоек, штрафов, пеней. Такие суммы с оплатой товара никак не связаны, а значит, под понятие «расчет» не подпадают. Это подтверждает и ФНСПисьмо ФНС от 26.10.2018 № ЕД-4-20/21001@.

Возмещение коммуналки при аренде: нужен ли чек

Возмещение коммунальных расходов может включаться в сумму арендной платы, а может и не включаться. В первом случае это часть конечной цены, а потому и для применения ККТ никаких особенностей нет. При любых расчетах с физлицом или очных расчетах с юрлицом либо ИП арендодатель просто выбивает чек на всю сумму арендной платы.

Но все меняется, когда коммунальные расходы арендатор возмещает сверх установленной цены аренды. При этом арендодатель сам коммунальные ресурсы не поставляет, и потому возмещение для него не выручка и не плата ему за услуги. Возникает резонный вопрос: есть ли тут расчеты для целей Закона № 54-ФЗ?

Разъяснений чиновников на эту тему мне найти не удалось, зато уже есть пара арбитражных решений. Хотелось бы вас обрадовать, но, увы, судебная практика, как это часто бывает в начале применения новых норм, далека от единообразия. Оба дела рассмотрел 9 ААС, но исход для арендодателей противоположный.

В декабре 2018 г. в Постановлении № 09АП-60933/2018 суд внял доводам компании-арендодателя, согласно которым возмещение расходов — не основание для применения ККТ. Причина — сама компания эти коммунальные услуги не оказывала.

Но уже в феврале 2019 г. в Постановлении № 09АП-58654/2018 9 ААС согласился с налоговой инспекцией в том, что чек на возмещение коммуналки нужен. И не важно, что арендодатель всего лишь перевыставил счета арендатору. Главное, что он (арендодатель) получил наличные деньги в рамках договора аренды.

Учитывая, что официальных разъяснений нет, а судебная практика бедна и неоднозначна, я бы все-таки советовала пробивать чеки на возмещение коммуналки. Ну, кроме случая, когда его безналичным путем переводит организация или ИП.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
РСВ за 9 месяцев
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Удалось ли вам использовать пандемию коронавируса как форс-мажор?
Да, нам снизили административный штраф
Да, контрагент не стал требовать пени за просрочку
Нет, никому нет дела до наших проблем
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
AeroAdmin октябрь 2020Респект
Нужное