Добавить в «Нужное»

Налог на имущество: декларация

История изменений формы и «косметические» правки

Все уже привыкли к тому, что декларация по налогу на имущество меняется ежегодно. И 2020 г. не исключение. Более того, декларацию поменяли дважды!

Первый раз форму обновили в июле 2020 г. Приказом ФНС № ЕД-7-21/475@. Она действует по 13.03.2021 включительно.

Затем Приказом ФНС № КЧ-7-21/889@ в декабре того же года форму поменяли во второй раз, она применяется с 14.03.2021.

Напомню, последний день представления декларации за 2020 г. — 30.03.2021. Получается, до 14.03.2021 отчитываемся по одной форме, а после — по второй. И пока неизвестно, можно ли отчитаться по окончательно обновленной форме до 14.03.2021. Время еще есть, будем ждать разъясненийп. 3 ст. 386 НК РФ.

Итак, что же мы имеем после двух обновлений?

На всех листах декларации заменили штрихкоды. В разд. 1 появилась стр. 005 «Признак налогоплательщика». Это связано с переносом в 2020 г. срока уплаты авансовых платежей для некоторых налогоплательщиков из-за коронавируса.

Организации, получившие отсрочку по правительственному акту, ставят в этой строке цифру 1, получившие отсрочку по региональному акту — цифру 2, не получившие отсрочку ставят цифру 3.

В разд. 1, 2 и 3 декларации появилась строка «Признак СЗПК» для компаний-инвесторов, заключивших с государством соглашение о защите и поощрении капиталовложений по Закону № 69-ФЗ. Если недвижимость связана с исполнением такого соглашения, указывайте признак «1», не связана — признак «2».

Особенности заполнения для пострадавших от коронавируса

Так как некоторые организации были освобождены от уплаты авансового платежа за II квартал, приложение № 6 дополнили новыми льготными кодами 2010501 — 2010508.

А при повторном обновлении декларации таблицу с льготными кодами привели в соответствие с Законом № 172-ФЗ. Дописали, что коды 2010501 и 2010505 вправе применять субъекты МСП, созданные с 01.12.2018 по 29.02.2020. Ранее освобождение от уплаты получали только компании, сдавшие отчетность за 2018 г.

Смысл применения льготных кодов в том, что сначала налог рассчитывается так же, как обычно, а затем уменьшается на сумму льготы. Для этого в декларации за 2020 г. льготный код нужно указать в стр. 230 и 240 разд. 2 и в стр. 110 и 120 разд. 3п. 9 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ; подп. 14 п. 5.3, подп. 16 п. 7.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Итак, в первой части стр. 230 разд. 2 указывают один из льготных кодов с 2010501 по 2010504, во второй ее части проставляют нули. В стр. 240 указывают сумму авансового платежа за II квартал.

Если и на региональном уровне для организации установлена возможность уменьшить сумму налога к уплате, то в первой части стр. 230 разд. 2 указывают один из льготных кодов с 2010505 по 2010508, во второй ее части — реквизиты закона субъекта РФ, которым установлена льгота, а по стр. 240 разд. 2 — сумму льготы с учетом авансового платежа за II квартал.

Пример. Заполнение разд. 2 декларации по налогу на имущество за 2020 г. при списании авансовых платежей за II квартал того же года

Заполнение разд. 2 декларации по налогу на имущество за 2020 г. при списании авансовых платежей за II квартал того же года

Теперь о разд. 3 декларации по налогу на имущество, где организации из пострадавших отраслей показывают списание авансов по «кадастровому» налогу.

В первой части стр. 110 разд. 3 указывают один из льготных кодов с 2010501 по 2010504, во второй ее части проставляют нули. В стр. 120 того же раздела вписывают сумму авансового платежа за II квартал.

Если и на региональном уровне для организации установлена возможность уменьшить сумму налога к уплате, то сделайте так:

— в первой части стр. 110 приведите один из льготных кодов с 2010505 по 2010508, а во второй — реквизиты регионального закона о льготе;

— по стр. 120 укажите сумму льготы с учетом авансового платежа за II квартал.

Пример. Заполнение разд. 3 декларации по налогу на имущество за 2020 г. при списании авансовых платежей за II квартал того же года

Заполнение разд. 3 декларации по налогу на имущество за 2020 г. при списании авансовых платежей за II квартал того же года

Новый раздел 4 декларации: кто и с какого момента его заполняет

И наконец, самое значительное изменение. После второго обновления в декларации появился новый разд. 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».

Сделано это для оценки стоимости движимых ОС, которые сейчас не облагаются налогом. К сожалению, наши законотворцы могут вернуться к взиманию налога с движимого имущества. Об этом сказано в Основных направлениях налоговой политики на 2021—2023 гг.

Поскольку поправки приняли буквально под бой курантов, ФНС внесла изменения в форму декларации уже в 2021 г., вступят они в силу 14 марта. Отсюда вопрос: можно ли до этой даты сдать декларацию по прежней форме, без разд. 4?

Однозначного ответа нет, коллеги. С одной стороны, вписать данные о движимых ОС в декларацию требует закон. С другой стороны, в действующей форме для этих сведений нет места, а новая пока не применяется. Поэтому, полагаю, самое разумное — подождать до 14 марта и сразу сдать декларацию с разд. 4.

Если вы уже отчитались по прежней форме, то вряд ли ИФНС отказала в приеме. Тогда, вероятно, в ближайшее время в рамках камеральной проверки вам пришлют требование о представлении пояснений о стоимости движимых ОС. Я не утверждаю, что так будет в 100% случаев, но будьте готовы, предпосылки к тому есть.

Следующий нюанс с новым разд. 4, который взбудоражил бухгалтеров: у многих организаций недвижимости нет, а потому налог на имущество они не платят и не отчитываются по нему. Однако движимые ОС на балансе имеются. И что теперь, придется отчитаться за 2020 г. декларацией с заполненным разд. 4 и нулями в остальных разделах?

Не придется. Декларацию по-прежнему должны подавать только плательщики налога на имущество. Нет недвижимости — нет и статуса плательщика, ничего не поменялось. А раз нет статуса, то нет и декларацииПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904.

Новый раздел 4 декларации: как заполнить

В годовой декларации разд. 4 должны заполнять единожды все организации — владельцы недвижимости, у которых на балансе в качестве ОС числится и движимое имущество. Если «движимости» нет, раздел заполнять не надо.

По графе «Субъект Российской Федерации (код)» указывают код субъекта из приложения № 7 «Коды субъектов Российской Федерации».

По графе «Среднегодовая стоимость объектов движимого имущества (в рублях)» указывают отличную от нуля среднегодовую стоимость движимого имущества, учитываемого на балансе организации или ОП, с указанием кода субъекта РФ.

Расчет среднегодовой стоимости «движимости» ничем не отличается от ее расчета для недвижимости. Берете остаточную стоимость движимых ОС на 1-е число каждого месяца 2020 г. и на 31 декабря, после чего делите на 13Письмо Минфина от 21.01.2021 № 03-05-04-01/3279.

Пример. Заполнение разд. 4 декларации по налогу на имущество за 2020 г.

Заполнение разд. 3 декларации по налогу на имущество за 2020 г.

Единая декларация

Как вы знаете, коллеги, с 01.01.2020 по всем объектам недвижимости, облагаемым по среднегодовой стоимости и стоящим на учете в разных инспекциях, но в одном субъекте РФ, можно сдавать одну «имущественную» декларацию.

Чтобы воспользоваться этим правом, необходимо подать уведомление в региональное УФНС до 1 марта года, в котором будет представлена единая декларация. И как сказано в п. 1.1 ст. 386 НК РФ, это надо делать ежегодно.

В уведомлении нужно указать, в какую именно инспекцию вы будете подавать единую декларацию. Вы можете выбрать любую ИФНС из числа тех, в которых стоит на учете недвижимость, по которой вы отчитываетесь.

Также в уведомлении необходимо указать налоговый период, в котором вы будете представлять единую декларацию. ФНС в Письме № БС-4-21/1909@ разъяснила, что, поскольку в 2019 г. упрощенный порядок еще не применялся, в графе «Налоговый период» уведомления следовало указать 2020 г., а никак не 2019 г.

И если вы подали такое уведомление до 02.03.2020 (1 марта — воскресенье), то могли отчитываться по единой форме весь 2020 г. Иными словами, подать одну декларацию на несколько объектов недвижимости можно былоПисьмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-21/13701:

— и по итогам 2019 г., так как срок ее представления (не позднее 30 марта) пришелся на 2020 г.;

— и в течение 2020 г., если декларация представляется до конца 2020 г. из-за ликвидации или реорганизации компаниип. 3 ст. 55, п. 3 ст. 386 НК РФ.

Но 2020 г. закончился, и, чтобы сдать единую декларацию по его итогам, уведомление придется направить еще раз. В Письме № БС-4-21/2240@ ФНС ответила на вопросы о порядке представления единой декларации, я свел информацию в таблицу, взгляните.

Воп­росОтвет ФНСПисьмо ФНС
Можно подать единую декларацию, если организация не состоит на учете в ИФНС по месту нахождения недвижимости?Нельзя, даже если организация состоит на учете в этой ИФНС по иным основаниямот 31.01.2020 № БС-4-21/1544@
Как организация узнает о результатах рассмотрения уведомления о представлении единой декларации?ИФНС уведомит только об отсутствии права представлять единую декларацию, направив сообщение по форме КНД 1121106от 16.10.2020 № БС-4-1/16911@, от 25.09.2019 № БС-4-1/19518@
Регион установил нормативы отчислений в местные бюджеты на 2020 г. За какой период нельзя представить единую декларацию?За те периоды, по которым надо было отчитаться в 2020 г., например при реорганизации и за 2020 г. в целомот 18.12.2019 № БС-4-1/26084@
Вправе ли организация подать уведомление о представлении единой декларации в 2020 г., если аналогичное уведомление в 2019 г. она не подавала?Да, вправеот 12.08.2019 № СД-4-1/15951@
Может ли уведомление, поданное в 2020 г., быть основанием подачи единой декларации за 2020 г. в 2021 г.?Нет, до 01.03.2021 надо подать новое уведомление, указав в графе «Налоговый период» 2021 г.от 06.02.2020 № БС-4-21/1909@, от 28.02.2020 № БС-4-21/3396

А в Письме № БС-4-21/3396 налоговая служба напомнила: уведомление является условием для представления единой декларации. На сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей оно никак не влияет. Перечислять налог за все объекты в одну инспекцию при подаче единой декларации нельзя. Уплачивать налог нужно как обычно — по месту нахождения имущества и в сроки, установленные НКп. 1 ст. 383 НК РФ.

Справка

Если у организации по местонахождению недвижимости зарегистрировано ОП, уплачивать налог и авансовые платежи надо в ИФНС обособленного подразделения по его ОКТМО. Этот же ОКТМО надо указать и при заполнении декларации.

А в случае представления единой декларации указывается ОКТМО инспекции, куда будет перечисляться налог за все подконтрольные ИФНС объектыПисьмо ФНС от 01.04.2020 № БС-4-21/5512@; п. 1.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Читать далее
17 июля 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Людмила Елина
Ведет вебинар
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное