Добавить в «Нужное»

Одобрение договора главбухом, типовые образцы и способы заключения

На каком этапе заключения договора нужен бухгалтер

Конечно, не дело главного бухгалтера искать контрагента, оговаривать с ним условия сделки, готовить текст договора и подписывать его. Однако приложить к документу руку на стадии заключения очень важно. Почему? Сейчас об этом поговорим. Но условимся, что, упоминая главбуха, я буду подразумевать и назначенного им специалиста из бухгалтерии, а то и нескольких. Ведь чем крупнее компания, тем больше у нее договоров — главбуху не справиться с ними физически.

Как в идеале должен заключаться договор? Менеджеры, отвечающие за определенное направление деятельности фирмы, договариваются о коммерческой стороне сделки: что продается или приобретается, за сколько, когда. Руководитель в целом ее одобряет. Юристы формализуют эти договоренности, составляя проект договора.

И, в идеале, затем проект обязательно передают главбуху для согласования финансовых условий и анализа налоговых последствий сделки. Таков рецепт безупречного с коммерческой, юридической и финансовой точек зрения договора. Профессионалы обеспечили сделке предпринимательскую выгоду, юридическую защищенность, финансовую предсказуемость и налоговую безопасность.

Сопротивление диктату юристов и финансистов

Но вот договор у главбуха, и он предлагает внести кое-какие изменения. Там, где все диктует юрист, главбуху зачастую возражают: «Так в договоре не пишут». Не верьте — все, что закон прямо не запрещает, можно написать в договоре.

Если юрист не может показать норму, которую ваше условие нарушает, его заявление выеденного яйца не стоит. Он либо лентяй, которому не хочется править свое творение, либо никудышный специалист, который не понимает, что такое договорное право и зачем оно вообще существуетпп. 2—4 ст. 421, п. 1 ст. 422 ГК РФ.

Где-то последнее слово остается за финансовым отделом, утверждающим, что на такие условия другая сторона ни за что не согласится, а без этой сделки вообще не жизнь. И это ложь. Скажу по собственному опыту: настоять на своих условиях, если они не меняют экономической сути сделки, как правило, не так сложно — вменяемый контрагент сам заинтересован в нормальном договоре. Он еще и спасибо скажет. В крайнем случае всегда можно найти компромисс или поискать другого, более восприимчивого контрагента.

Если договориться с юристами либо финансистами не получается, остается привлечь к спору директора. В докладной записке или в личной беседе объяснить директору: вы настаиваете на этих условиях не потому, что «такой умный», а лишь ради того, чтобы у компании не было никаких налоговых проблем.

Если вы один-другой раз продемонстрируете, каких потерь позволит избежать одна строчка в договоре, с вашим мнением начнут считаться и юристы, и коммерсанты. Нормальный руководитель им это объяснит. Ну а если ваши аргументы он не воспримет, что ж... Может быть, имеет смысл начать искать более понятливое руководство, заинтересованное в профессиональном бухгалтере, а не в счетоводе.

Генеральному директору ООО «Пончик»
Г.Н. Пирожкову
от главного бухгалтера А.А. Булкиной

Докладная записка

В представленном мне на визирование проекте договора поставки муки и дрожжей с поставщиком ООО «Мукомол» (далее — поставщик) цена товара указана с учетом 270 000 руб. налога на добавленную стоимость (НДС). Однако мне известно, что поставщик применяет упрощенную систему налогообложения и потому не является плательщиком НДС.

Я предложила исключить из цены договора НДС. Коммерческий директор Тортов М.К. и юрисконсульт Эклерская С.Ф. отказались внести это изменение, однако я настаиваю на нем. Если мы примем к вычету НДС по счету-фактуре поставщика, велика вероятность, что налоговая инспекция нам в этом откажет (Письмо Минфина от 05.10.2015 № 03-07-11/56700).

Нам доначислят НДС — 270 000 руб. и пени — 58,5 руб. в день (270 000 руб. x 6,5% / 300) в первые 30 дней просрочки и 117 руб. (270 000 руб. x 6,5% / 150) за каждый последующий день. Отмечу, что 6,5% — это ключевая ставка Банка России. Кроме того, нам могут назначить штраф — 20% от доначисленного налога, то есть 54 000 руб. (ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Обжаловать решение ИФНС придется в региональном УФНС, а далее — в арбитражном суде. Даже если мы выиграем судебный спор, само участие в нем повлечет временные и денежные затраты. А если не выиграем, потеряем как минимум 324 000 руб.

Всех этих расходов можно избежать, исключив НДС из цены договора с поставщиком.

А.А. Булкина

25.08.2021

Если бухгалтера игнорируют

Очень плохо, но, к сожалению, довольно типично, когда главного бухгалтера к подготовке договора не привлекают, а потом ставят перед фактом — думай, как нам здесь налогов не переплатить. Другая крайность — сделка совершена, товары отгружены или получены, а бухгалтер вообще ни одного оправдательного документа под эти операции не видел.

Как с этим бороться? Только разъяснительной работой. Да, нормы, обязывающей знакомить бухгалтера с договором, сейчас уже нет, советское Положение о главбухах отменили, а взамен ничего не ввели. Но если руководство не хочет переплачивать налоги — пусть дает договор до подписания и вы подскажете, как.

Предупредите: если непонятно, куда исчезли или откуда появились товары, бухгалтер будет вынужден показать в учете недостачу либо излишек со всеми вытекающими последствиями.

Вам неизвестно, за что кому-то перечислены деньги? Что ж, эта сумма будет числиться как дебиторская задолженность, пока вам не принесут документ, объясняющий назначение и основание платежа.

Очевидно, что это ненормально, такая практика приведет к недостоверному отражению хозяйственных операций как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Конечно, руководитель может приказать бухгалтеру отразить те или иные сделки в учете или принять в работу первичный документ с пороками. И бухгалтер обязан выполнить такое распоряжение, если оно письменное. Но тогда вся тяжесть ответственности ляжет на руководителяп. 2 ч. 8 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Составлять договор не бухгалтерское дело!

Еще одна крайность: в ответ на вопрос главбуха о договоре, ему отвечают, мол, тебе надо, ты и напиши. Что возразить? Объясните, что делать это вы не обязаны и не обучены. Бухгалтер отражает факт, а не ищет объяснение ему.

Ну напишете вы «договор», а потом по этой бумаге у вашей компании отсудят миллионы. Вас же не учили 5 лет на юрфаке знать и толковать законы. Ведь ни в одну светлую начальственную голову не приходит мысль потребовать от юрисконсульта сделать проводки или подготовить налоговую декларацию!

А если такое вдруг случится, уверяю вас, любой юрист скажет, что не будет этим заниматься. Потому что, во-первых, не обязан, а во-вторых, не знает, как это делается. Думаете, его за это уволят? Сомневаюсь. А почему главбух должен все терпеть и все уметь?

Хотя, как правило, угроза увольнения — это лишь угроза. Да, идеальных начальников не бывает. Но большинство из них — люди вменяемые, которые не могут не понять, особенно если это хорошо объяснить, что поручать что-либо непрофессионалу опасно.

Как пользоваться типовыми договорами

Раз уж мы решили, что на стадии заключения договора его обязательно нужно показать бухгалтеру, неплохо бы бухгалтеру уметь оценивать договор не только с точки зрения налоговых последствий, но с позиции регулирования отношений с контрагентом. Особенно это актуально, когда в организации нет юриста и договорами занимаются менеджеры, которые обычно скачивают шаблон из Интернета.

Так вот, хорошие формы договоров есть в «КонсультантПлюс». Они не только содержат все существенные условия, но и предлагают на выбор различные варианты формулировок в зависимости от ситуации, позволяя сконструировать документ с учетом потребностей вашей фирмы.

Но любую, даже самую хорошую форму надо не просто скопировать, а адаптировать под себя. Поэтому любую типовую форму нужно рассматривать лишь как проект будущего договора. Итоговый договор должен не только урегулировать отношения с вашим контрагентом, но и не принести вашей фирме дополнительных налоговых потерь, не вызвать ненужных подозрений проверяющих.

Существенные условия

Главное, на что следует обратить внимание, — существенные условия договора. Пока стороны не придут к соглашению по всем существенным условиям договора, он не считается заключенным. А значит, стороны не обязаны его исполнять и не могут требовать исполнения от контрагента. То есть нет существенных условий — нет договорап. 1 ст. 432 ГК РФ.

В первую очередь к существенным условиям договора относятся условия о предмете договора. Тут типовой договор обязательно необходимо адаптировать именно под вашу сделку. Не должно быть никаких разночтений ни у вас, ни у контрагента, ни у налогового инспектора по существу действий, которые должны совершить стороны договора.

Кроме того, существенные условия для определенного вида договора могут быть прямо предусмотрены нормативным актом. Например, если договор аренды здания не предусматривает арендной платы, такой договор считается незаключенным. А в договоре продажи недвижимости обязательно должна быть ценап. 1 ст. 555, п. 1 ст. 654 ГК РФ.

Также существенными условиями будут те, на урегулировании которых настаивает одна из сторон сделки. Причем любая из сторон договора должна заявить это до заключения договора любым способом, в частности в протоколе разногласий или письме. Соответственно в этом случае договор будет считаться заключенным, если вы и ваш контрагент согласуете это условие или сторона, выдвигающая такое условие, откажется от негоп. 2 ст. 432 ГК РФ.

Причем в качестве отказа может рассматриваться не только фиксация отказа стороны договора от своего предложения, но и ее поведение. Например, вы получили оферту и предложили контрагенту снизить цену. Договор не будет считаться заключенным, пока вы не согласуете цену. Но если после своего предложения снизить стоимость вы оплатите товар по цене, указанной в оферте, будет считаться, что вы отказались от своего предложенияп. 2 Постановления Пленума ВС от 25.12.2018 № 49.

Способы заключения

Теперь немного поговорим о способах заключения договора. Прежде всего вспомним, что любой договор организация должна заключать в письменной форме. Есть три способа выполнить это требованиеп. 1 ст. 161, ст. 434 ГК РФ.

Первый — стороны подписывают единый документ под названием «договор», где зафиксированы все существенные условия договора. Некоторые договоры должны составляться только таким способом, в противном случае их можно признать недействительными. Это, в частности, договоры продажи любой недвижимости, а также аренды здания, сооружения или помещенияст. 550, п. 1 ст. 651 ГК РФ.

Второй способ заключить письменный договор — обмен документами посредством почтовой, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Эти документы должны представлять собой оферту и ее акцепт.

Оферта — это предложение заключить договор, содержащее все его существенные условия. Так, офертой будет заявка на отгрузку товара, если в ней указаны наименование и количество товара, то есть существенные условия договора купли-продажип. 1 ст. 435 ГК РФ.

Акцепт — это ответ адресата оферты о ее принятии, то есть о полном и безоговорочном согласии заключить договор на предложенных условиях. Акцептом будет считаться, в частности, письмо, в котором поставщик согласится поставить товары того наименования и в том количестве, которые определены в заявке на отгрузкуст. 438 ГК РФ.

А вот письмо, в котором получатель оферты заявляет, что в принципе согласен заключить договор, но на условиях иных, чем предложено, акцептом не будет. Это новая оферта. Например, поставщик пишет, что товар, указанный в заявке, он поставит, но в меньшем количестве. И для того, чтобы договор считался заключенным, отправитель заявки должен ответить, что он не возражает приобрести меньшее количество товараст. 443 ГК РФ.

Другой пример письменного договора, заключенного подобным образом. Потенциальный поставщик высылает потенциальному покупателю счет, где указаны наименование, количество и цена предлагаемых к поставке товаров. Покупатель этот счет оплачивает. Все — договор заключен и поставщик обязан отгрузить предварительно оплаченный товарп. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ.

Итак, как вы уже поняли, письменная форма договора — это не обязательно составление одного документа с названием «договор» и подписями обеих сторон. Он необходим лишь тогда, когда этого требует закон.

Договор без договора — как это работает. Или не работает

Итак, у нормально работающей организации в принципе не может быть сделок, совершенных в устной форме. Ведь любое движение имущества, любая совершенная операция обязательно сопровождается составлением первичного документа, который может подтверждать не только исполнение, но и заключение договорач. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Допустим, сломался в вашей компании принтер. Завхоз обращается в специализированную фирму, просит прислать мастера для ремонта принтера — это оферта. Мастер чинит принтер — это акцепт. Вы подписываете акт, что принтер отремонтирован, вам выставляют счет-фактуру и счет за ремонт, вы его оплачиваете.

В этой ситуации все имеющиеся у вас первичные документы — акт, счет на оплату, платежка, счет-фактура — подтверждают, что вы заключили договор подряда и исполнили по нему свои обязательства. А в некоторых случаях закон прямо говорит, что для подтверждения письменной формы договора достаточно составить первичный документ. Например, транспортную накладную при перевозке грузов или кассовый чек при продаже в розницустатьи 493, 785 ГК РФ.

Правда, бывает, что инспекторы игнорируют все эти гражданско-правовые нюансы и требуют на каждую купленную гайку или подаренную ручку бумагу под гордым названием «договор» с подписями директоров и печатями. Без этого грозятся не принять расходы, отказать в вычетах, лишить льгот.

Да, уже на этапе обжалования этого странного подхода в УФНС вы, скорее всего, восстановите справедливость. Однако для любой фирмы цель — нормальная работа и получение прибыли, а не участие в разбирательствах. Поэтому, если есть возможность, лучше оформлять свои договорные отношения единым документом. Особенно это актуально, когда речь идет о крупных покупках.

Кроме того, работать по оферте-акцепту удобно до тех пор, пока все идет хорошо. Но если вдруг одна из сторон сделки начинает не выполнять обязательства, наказать ее по общим нормам ГК проблематично. Другое дело, когда в договоре, скажем, написано: выдал первичку с незаполненными важными реквизитами — получи штраф в размере стоимости операции. Это дисциплинирует, согласитесь.

Читать далее
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное