Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

НДС

Новая декларация и борьба с мошенниками

За III квартал 2021 г. нужно сдать декларацию по НДС по новой форме. Впрочем, если вы не совершали операции с прослеживаемыми товарами, вас это никак не коснется: заполните декларацию так же, как и форму за II кварталИнформация ФНС «Уточнены правила отражения сведений в рамках системы прослеживаемости товаров».

Еще одно новшество с июля 2021 г. — уведомление о запрете приема налоговых деклараций по НДС от доверенных лиц. Подает такое уведомление руководитель организации.

ИФНС с даты уведомления перестанет принимать декларации, подписанные не КЭП директора, а какой-то другой электронной подписью. И так будет до тех пор, пока руководитель не подаст новое уведомление, уже с отменой запрета.

С одной стороны, эта мера направлена на то, чтобы мошенники не могли отправлять отчетность от имени организации. С другой же, я навскидку назову пару очевидных недостатков этой меры.

Во-первых, «заблокировать» можно только разом всех уполномоченных лиц, потому что блокируется не конкретный пользователь, а просто прием от всех, кроме собственно директора. Но ясно, что он не будет составлять декларацию лично, а поручит главбуху. И когда все будет готово, для отправки декларации в ИФНС придется звать руководителя с его КЭП. Хорошо, если тот не будет в отъезде. А если будет?

Во-вторых, «блокировка» будет действовать только для деклараций по НДС. То есть любую другую отчетность, подписанную КЭП доверенного лица — потенциального мошенника, налоговики будут принимать как обычно. Ну и что мешает злоумышленнику сдать уточненку по налогу на прибыль, в которой он обнулил расходы или резко завысил доходы?

В общем, мера защиты получилась полумерой. С другой стороны, это лучше, чем ничего.

Перечень прослеживаемых товаров будет расширяться?

Уже привычно разговор об НДС мы начнем с изменений, которые вступили в силу в этом квартале, — это прослеживаемость товаров (ПТ).

Напомню, строго по НК, с 01.07.2021 прослеживаемость, которая раньше была добровольной, стала обязательной. Если организация (ИП) совершает операции с товарами из отдельного Перечня, она должна об этом сообщить проверяющим. Исключение — продажа товаров в розницуПисьмо Минфина от 30.03.2021 № 27-01-24/23047.

Таким образом налоговая служба будет отслеживать перемещение определенных импортных товаров: ввоз, перепродажу, продажу конечному потребителю либо экспорт за пределы России, в том числе и в другую страну ЕАЭС: Беларусь, Казахстан, Армению, Киргизию.

В Перечень ПТ входят, например, холодильники, морозильники, стиральные машины, мониторы и проекторы, детские коляски и автокресла.

Но список может меняться. Так, изначально планировалось, что некоторые товары будут прослеживаться только с 01.01.2022, например срезанные цветы и бутоны. В итоговый Перечень они не попали, но могут быть введены позднее.

Ввезенному товару (партии товаров), подлежащему прослеживаемости, присваивается определенный код — идентификатор. Это регистрационный номер партии товара (РНПТ). Его надо указывать в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, УПД всем без исключения продавцам и перепродавцам этого товара. Причем если товар подлежит прослеживаемости, то документооборот надо вести в электронной форме.

Что делать с «прослеживаемыми» операциями, совершенными с 1 по 7 июля

Перечень ПТ и Положение о прослеживаемости вступили в силу не 1 июля, а 8-го. А что делать с операциями, которые пришлись на промежуток между этими датами?

ФНС Письмом № ЕА-4-15/9627@ разъяснила: отчитаться об остатках ПТ надо по состоянию на 08.07.2021. Точного срока уведомления о них нет, но сделать это надо до того, как вы совершите первую по времени операцию с товаром, подлежащим прослеживаемости.

В то же время если вы поторопились и отчитались об остатках в период с 1 по 7 июля, то ничего страшного в этом нет: все полученные в таком случае РНПТ будут действительны, их можно будет указывать в счетах-фактурах (УПД). И только если в тех уведомлениях, которые вы подали, были ошибки, надо подать в ИФНС новые, корректировочные.

Ответственности за неподачу уведомления об остатках прослеживаемых товаров нет. Однако без него у вас не будет РНПТ, так что выставленный счет-фактура будет оформлен с ошибкой. Такая ошибка не должна рассматриваться как критичная, ведь она не мешает идентифицировать стороны сделки, товар, его количество и стоимость. Но у проверяющих может быть иное мнение, поэтому безопаснее будет получить РНПТ до реализации товарап. 2 ст. 169 НК РФ.

Прослеживаемость товаров: формы отчетности

С 10.09.2021 подавать уведомления или отчет по прослеживаемым товарам надо по формам, утвержденным Приказом ФНС № ЕД-7-15/645@. До этого можно было подать документы по временным рекомендуемым формам, предложенным Письмом ФНС № ЕА-4-15/5042@.

Отличий между формами мало, и они несущественны. Поэтому ничто не мешало организации отчитаться вместо рекомендуемых сразу по новым формам, пусть на тот момент и не вступившим в силу. А вот наоборот не получится — с 10 сентября проверяющие не примут рекомендованные образцы.

Точно определить, подлежат ли имеющиеся у вас товары прослеживаемости, можно с помощью сервиса ФНС по наименованию, кодам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД) или кодам ОКДП.

Уведомления о прослеживаемых товарах: остатки, импорт, экспорт

Если товар прослеживаемый и вы собираетесь, к примеру, продать его или утилизировать, вам надо подать в ИФНС уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. Принцип такой: один код ТН ВЭД — одно уведомление, другой — второе и так далее. Сделать это надо и в том случае, если прослеживаемые товары вы используете в качестве ОСПисьмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@.

Заметьте также, ФНС разъяснила, что для составления уведомления об остатках вам нужна первичка. Например, если остатки проверит и выявит инвентаризационная комиссия, то основанием будет их опись.

Уведомление об остатках вы отправляете в ИФНС электронно. И не позднее следующего календарного дня после его получения инспекция направит вам электронную квитанцию с присвоенным РНПТ.

По товарам, ввезенным в период с 01.01.2018 по 01.07.2021, сформировать РНПТ можно самостоятельно: из номера декларации и порядкового номера товара в ней. Действовать тут просто: к номеру таможенной декларации вы механически добавляете номер товара, не меняя последовательности. ИФНС проверит итог, и в ответной квитанции вы либо получите тот же РНПТ, либо налоговая решит, что вы ошиблись, и выдаст другой РНПТ.

При импорте ПТ нужно подавать иное уведомление — о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости. На это у вас есть 5 рабочих дней со дня ввоза. Правда, ответственности за опоздание не предусмотрено.

Обращу внимание на еще один нюанс с импортом прослеживаемых товаров. Если товар вы ввозите из ЕАЭС, то в уведомлении РНПТ вы не проставляете и ждете ответную квитанцию от ИФНС с номером. Ведь такой товар мог уже ввозиться и вывозиться из ЕАЭС несколько раз, то есть иметь РНПТ, который и будет путешествовать по ЕАЭС.

А вот если товар ввозится из других стран, то РНПТ можно составить самостоятельно, по тому алгоритму, что мы обсудили раньше: прибавить к номеру таможенной декларации порядковый номер товара в ней. И дождаться подтверждения РНПТ от ИФНС или получить исправленный.

Если вы продаете прослеживаемый товар покупателю из ЕАЭС, то в ИФНС надо будет подать уведомление о перемещении прослеживаемых товаров.

Счет-фактура на прослеживаемые товары и отчет по ним

РНПТ надо указывать во всех счетах-фактурах (УПД), в том числе если товар будет продан не самостоятельно, а в составе группы. Скажем, вы продаете компьютер, в состав которого входят монитор, системный блок, клавиатура и мышь. При этом прослеживаемости подлежит только монитор. В этом случаеПисьмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@:

— счет-фактура должен быть электронным;

— в нем нужно расшифровать состав группы «компьютер», перечислить все компоненты и для строки «монитор» в графе 11 указать РНПТ, а также заполнить графы 12—13 этой строки.

Если вы покупаете, а затем перепродаете товар с РНПТ, то последовательно переносите номер в свой счет-фактуру.

Наконец, есть еще одна форма — отчет об операциях с прослеживаемыми товарами. В основном она для неплательщиков НДС, в отчете они указывают все операции с прослеживаемыми товарами за квартал. И подают его не позднее 25-го числа после окончания квартала.

Плательщикам же надо подать отчет, только если у них были операции с прослеживаемыми товарами, которые не отражаются в разделах 8 и 9 декларации по НДС. Например, при покупке прослеживаемых товаров без НДС или при их недостаче.

Новый счет-фактура: графы 11—13 в документе на бумаге

Почти любые изменения законодательства по НДС находят отражение в отчетности или в счете-фактуре. На этот раз, как вы знаете, исправили именно счет-фактуру. И помимо граф по прослеживаемости, в документе есть и другие изменения, которые вступили в силу с 01.07.2021.

Ради прослеживаемых товаров изменилось название графы 11 и введены графы 12—13, в них надо указать: РНПТ, код и условное обозначение единицы измерения, а также количество прослеживаемых товаров. Эти графы необходимо заполнить, если вы продаете такие товары. И я еще раз напомню, что в этом случае счет-фактура составляется электронно, а потому не важно, сколько в документе строк и граф.

Иное дело, когда счет-фактура составляется на бумаге. Вы прекрасно знаете, что в этом случае документ на один товар занимает не меньше страницы. И при этом половина граф в счете-фактуре остается пустой. А потому очень соблазнительно просто выкинуть пустые строки и графы из документа. Можно ли так?

Казалось бы, есть п. 5 ст. 169 НК РФ с перечнем обязательных реквизитов счета-фактуры. И сразу скажу, что перечислены там все те строки и графы, которые есть в документе. Значит, ничего из этих реквизитов выбросить нельзя.

Это подтверждается и практикой. Так, несколько лет назад в счет-фактуру ввели строку 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». И попытки выбросить эту строку неизменно приводили к спорам с проверяющими, счет-фактуру признавали составленным по неутвержденной форме.

А вот в отношении новых граф 12, 12а и 13 ФНС высказалась официально в Письме № ЕА-4-15/7550@ и уже положительно: если вы реализуете непрослеживаемые товары и составляете счет-фактуру на бумаге, то эти графы можно убрать. И причина этому — прямое указание в п. 2(2) Правил заполнения счета-фактуры.

Так что, продолжая эту логику, от себя добавлю: выбросить графу 11 с РНПТ нельзя: этот реквизит есть в ст. 169 НК и никаких исключений для него в Правилах заполнения счетов-фактур нет.

Новый счет-фактура: строка 5а

Вторым серьезным изменением в счете-фактуре стало дополнение документа строкой 5а «Документ об отгрузке № п/п... N... от...». В ней можно указывать как одну накладную или акт, так и несколько отгрузочных документов через «;». Реквизит тоже обязательный, как вы понимаете, но трудности тут уже могут возникнуть не при бумажном выставлении счета-фактуры, а при электронном.

Дело в том, что действующий сейчас формат электронных счетов-фактур утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-15/820@ еще в 2018 г. И разумеется, в нем нет новых строк и граф счета-фактуры. Новый формат налоговая служба пока не утвердила. Она только выпустила Письмо от 28.05.2021 № ЕА-4-15/7407 с временными форматами, причем опубликовали его только в середине июля. Так что половину месяца было вовсе непонятно, по какому формату выставлять счета-фактуры.

То же относится и к строкам и графам обновленного корректировочного счета-фактуры, формат которого утвержден Приказом ФНС № ЕД-7-26/736@, а также к УПД и УКД.

Однако и в новом формате в таблице 5.11 среди реквизитов документа об отгрузке есть только его номер и дата, но нет номера по порядку. Так что и в соответствии с этим форматом правильно сформировать строку 5а не получится, она в любом случае будет заполнена с ошибкой.

Поэтому налоговая служба выпустила Письмо № СД-4-3/10681@, в котором разъяснила: пока можно выставлять счета-фактуры по старому формату, это не приведет к отказу в вычете.

Вычеты: покупка в кредит и получение имущества в дар

Ни один разговор об НДС не обходится без напоминаний о правилах принятия налога к вычету. И на этот раз я тоже вынужден о них напомнить, потому что в них обычно скрыт ответ на любой ваш вопрос о вычете.

Итак, НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условийп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

— приобретены товары (работы, услуги), облагающиеся налогом;

— товары (работы, услуги) приняты к учету;

— на товары (работы, услуги) есть счет-фактура с выделенным НДС.

Есть ряд ситуаций, когда сюда добавляются дополнительные условия. Например, если вы приобрели товар, пока его не получили, но зато внесли предоплату — в этом случае можно заявить НДС к вычету с аванса. И тогда вам будет нужен не документ об отгрузке, а платежка. Впоследствии этот НДС вы восстановите, когда будете принимать к вычету налог при отгрузке.

Но, подчеркну, в решении большинства вопросов участвуют именно те условия, которые названы выше.

Скажем, вы приобретаете некий товар, облагающийся НДС, принимаете его к учету и получаете от продавца счет-фактуру. Однако приобретаете его за деньги, которые взяли в кредит в банке. Можно ли принять к вычету НДС?

В Письме № 03-07-11/43286 Минфин вполне предсказуемо ответил — да. Ведь условия об оплате товаров в НК и вовсе нет, а уж тем более нет условия о том, за счет каких денег вы будете платить: собственных или заемных.

Но предположим, что вы не приобретаете товар, а получаете его безвозмездно. Можно ли в этом случае рассчитывать на вычет?

Финансовое ведомство сказало «нет» Письмом № 03-07-11/25037. Почему же, если на первый взгляд все условия для вычета соблюдены? Это не так: даритель не предъявляет налог одаряемому и счет-фактуру составляет в одном экземпляре.

Восстановление налога при списании имущества

Перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, в НК закрытый. Однако же налоговым инспекциям регулярно хочется его расширить и заставить восстанавливать НДС при любом выбытии имущества.

Чаще всего ИФНС пытаются требовать восстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности, при недостаче или хищении.

Впрочем, в судах все складывалось для проверяющих не очень хорошо, большинство споров были в пользу налогоплательщика. Поэтому даже ФНС начала писать указания о том, что в подобных случаях НДС не подлежит восстановлениюПисьмо ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@.

На местах же споры продолжались. Но и среди плательщиков немало таких, кто под видом списания товаров продает их, не начисляя НДС.

Так что в последнее время уже Минфин пишет разъяснения на эту тему. Они очень короткие, можете посмотреть, например, Письмо № 03-07-11/45142. Ведомство просто ссылается на п. 10 Постановления Пленума ВАС № 33, рекомендуя руководствоваться им.

Я напомню, что же сказал Пленум ВАС: не надо восстанавливать НДС при списании имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика. Речь идет об утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия. Но то, что имущество было именно утрачено или похищено, испорчено из-за истечения срока годности или по иным обстоятельствам, надо доказать.

Например, если у вас что-то похищено, надо получить постановление полиции: о возбуждении уголовного дела, отказе в его возбуждении, прекращении или приостановлении. Если у товара истек срок годности, нужны будут документы от организации, которая забрала товары на переработку или уничтожение.

Если же оправдательные бумаги есть, восстанавливать НДС не придется, даже когда товары были испорчены или похищены, а виновного так и не нашли.

Читать далее
Cвежий номер «Главной книги»
  • ДИВИДЕНДЫ НЕРЕЗИДЕНТАМ: определяемся с КБК
  • НДФЛ С МАТВЫГОДЫ: считаем и отчитываемся
  • АРЕНДА ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ: бухучет и налоги
  • ТЕНДЕР ПО ГОСЗАКУПКАМ: отражаем в учете
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное