«Отчетные» рекомендации Минфина

Когда пояснения к отчетности могут быть неполными

Минфин напоминает, что заработали точечные изменения, внесенные в 2021 г. в ПБУ 2/2008, ПБУ 9/99, ПБУ 11/2008 и ПБУ 12/2010. Поправки позволяют не раскрывать полностью информацию в пояснениях к отчетности, если такое раскрытие приведет к убыткам и урону деловой репутации самой организации, ее контрагентов или связанных сторон.

В качестве примера Минфин ранее приводил угрозы применения санкций со стороны иностранных государств. Вместе с тем это не единственный случай, когда в пояснениях можно раскрывать информацию в ограниченном объеме. Каждая организация самостоятельно решает, в каких случаях полное раскрытие приведет к негативным последствиям.

Раскрытие информации в ограниченном объеме не означает полного ее умалчивания. Например, можно указывать в пояснениях общую сумму выручки и общее количество организаций, с которыми заключены договоры, но не указывать конкретные компании, на долю которых приходится основная часть выручкиИнформационное сообщение Минфина от 24.02.2021 № ИС-учет-32.

Иерархия бухгалтерских регулирующих документов: теория

Закон о бухучете различает законодательство в сфере бухучета и документы, регулирующие учет. К последним относятся федеральные стандарты, отраслевые стандарты, акты Центробанка, рекомендации и стандарты самой организации. Все они складываются в стройную иерархию.

При этом федеральные, отраслевые стандарты и акты ЦБ не должны противоречить Закону о бухучете. Отраслевые стандарты и акты ЦБ не должны противоречить федеральным стандартам. А рекомендации и стандарты организации не должны противоречить всем вышеназванным — Закону о бухучете, федеральным, отраслевым стандартам и актам ЦБ.

Кроме того, в отличие от всех остальных регулирующих документов, к рекомендациям предъявляется дополнительное требование — они не должны создавать препятствия для ведения деятельности. В любом случае рекомендации применяют на добровольной основе. Если они вам не подходят, делаете своим способом, который вы разрабатываете по правилам п. 7.1 ПБУ 1/2008.

Минфин разъяснил, что противоречия нет, если в стандартах компании или в рекомендацияхПисьмо Минфина от 09.06.2021 № 07-01-09/45392:

— усилено требование, установленное федеральным стандартом;

— определены специфические для вида деятельности способы соблюдения требований федерального стандарта;

— определены специфические для вида деятельности формы реализации допустимого способа ведения бухучета, установленного федеральными стандартами;

— предусматривается применение не всех допустимых способов ведения бухучета.

Иерархия бухгалтерских регулирующих документов: практика

Поясню, как работают разъяснения Минфина, на примере. Если федеральный стандарт предписывает проводить проверку на обесценение на отчетную дату, то организация своим стандартом может закрепить периодичность проверки на обесценение чаще. Раз в квартал, если отчетность годовая, или даже раз в месяц, если отчетность квартальная. Это и будет усиление требования. А вот противоречия нет.

Еще пример. Не противоречит федеральному стандарту и закрепление в учетной политике организации Порядка распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), действовавшего до вступления в силу ФСБУ 5/2019. Стандарт не дает никакой конкретики по методике учета этих затрат, поэтому организация вправе использовать ранее применявшиеся формулы с учетом специфики своего вида деятельности. Главное, чтобы в ТЗР включались только те затраты, которые разрешено включать в стоимость запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019.

И последний пример. Транспортная организация использует для производственных ОС метод амортизации пропорционально выпуску продукции, при этом в качестве количественной меры продукции применяет километраж пробега. Это специфический для транспортной отрасли показатель. Но противоречия с федеральным стандартом здесь нет.

Лимит стоимости ОС: Минфин против БМЦ

В новом ФСБУ 6/2020 уже нет установленного лимита стоимости ОС. Каждая организация должна определить его самостоятельно исходя из своих условий ведения деятельности. Бесспорно, сумма лимита — важный элемент учетной политики. Но не менее важным является вопрос, как мы будем этот лимит определять и с чем мы его будем сравнивать.

Из Рекомендации Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) Р-126/2021-КпР следует, что лимит можно устанавливать не для каждой отдельной единицы ОС, а для совокупности несущественных малоценных активов, отвечающих признакам ОС. Более того, лимит этот может быть выражен необязательно в рублях и копейках, но и в процентах, например процент от статьи баланса «Основные средства».

Кроме того, в категорию несущественных ОС организация может заранее определить виды ОС, которые по опыту прошлых лет не выделяются в балансе отдельно и тем самым не могут повлиять на решения пользователей отчетности. Например, ОС, используемые в управленческой деятельности: мебель, офисная техника и т. д.

Таким образом, по мнению БМЦ, решается проблема признания несущественным большого количества ОС, которые в совокупности могут составлять весьма существенный показатель.

Вместе с тем Минфин с таким подходом не согласен. В своих Рекомендациях для аудиторов финансовое ведомство обращает внимание, что в ФСБУ 6/2020 речь идет об активах, а не о группе активов. Поэтому и лимит устанавливается организацией для единицы актива, а не по группе в целом. А критерий существенности, о котором говорит ФСБУ 6/2020 в норме об установлении лимита, применяется к сумме лимита, а не к самим ОСПисьмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185.

Вопросы по аренде

Минфин обращает внимание арендаторов и арендодателей на новые правила учета арендных платежей. Они регулируются ФСБУ 25/2018 и обязательны с 2022 г. Для тех же, кто применял ФСБУ 25/2018 досрочно, Минфин напомнил несколько моментов.

Одно из условий признания предмета аренды в качестве права пользования — срок договора. Если он превышает 12 месяцев, то арендатор признает право пользования и обязательство по аренде. Если срок меньше, то аренду учитывают, как раньше: арендный платеж каждый раз относят на затраты.

Вместе с тем необходимо руководствоваться не только и не столько закрепленным в договоре сроком аренды. Ведь договор может быть пролонгирован, а по истечении срока может быть заключен снова. Все эти юридические моменты для целей бухучета не важны.

Важно лишь то, сколько времени организация предполагает пользоваться предметом аренды. Этот срок и нужно брать для отражения права пользования активом. Само собой, срок берется не с потолка, а с учетом реальных условий ведения деятельности, прошлого опыта и т. д.Письмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185

Что касается обязательства по аренде, которое корреспондирует с правом пользования активами, то его сумму определяют одномоментно исходя из суммы платежей, перечисленных до предоставления предмета аренды, и дисконтированного обязательства по аренде за весь срок аренды, о котором сказано выше.

Минфин обращает внимание, что НДС в сумму дисконтируемого обязательства не входит, поскольку НДС не является частью арендного платежа, а предъявляется сверх цены договора. Когда наступит обязанность арендодателя предъявить НДС, он выставит счет-фактуру, и только тогда в учете вы сделаете проводку дебет счета 19 – кредит счета 76.

В дальнейшем вам придется амортизировать право пользования активом и списывать частями обязательство по аренде. Правда, суммы амортизации и суммы списываемой кредиторки будут разниться, ведь считаются они по-разному.

Право пользования активом амортизируется исходя из срока полезного использования (СПИ) предмета аренды. СПИ устанавливают, опираясь на срок аренды, если не предполагается выкуп. Если сходные по назначению активы не амортизируются, например земельный участок, то и право пользования таким активом не амортизируется. А обязательство по аренде увеличивают на сумму процентов и уменьшают на сумму, перечисленную арендодателю.

Как наладить бухгалтерский учет в соответствии с новыми стандартами для ОС, капвложений и аренды — ответ в статьях Л.А. Елиной:
— «Знакомимся с ФСБУ 6/2020 по учету основных средств» («Главная книга», 2021, № 24);
— «ФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правилам» («Главная книга», 2022, № 1);
— «Арендный ФСБУ 25/2018: начинаем разбираться» («Главная книга», 2022, № 4).

Вопросы по ФСБУ 5/2019

Не обошли вниманием финансисты и ФСБУ по запасам, определив для аудиторов в качестве значимых следующие его аспектыПисьмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185.

При проверке аудиторы обязательно посмотрят, как вы формируете себестоимость продукции. Ведь с 2021 г. в себестоимость не включаются управленческие расходы. Они сразу списываются в расходы, без распределения на счет 20.

Так что полная себестоимость теперь в бухучете не формируется. Но есть одно исключение — если «управленка» прямо связана с производством. Такие случаи — редкость, и каждый из них аудиторы будут смотреть очень тщательно.

Минфин также напомнил, что запасы отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения с учетом премий, льгот, бонусов, скидок. И хотя в стандарте написано, что вид и форма этих выплат значения не имеют, все же Минфин указал на одну особенность.

Если из договора прямо следует, что премия (скидка, бонус) относится к конкретной единице запасов, тогда эту поставку мы ставим на баланс с учетом скорректированной цены. Если же премия (скидка, бонус) является общей, корректировать на нее стоимость запасов не нужно и распределять ее между запасами тоже не придется. Это радует.

Еще одно послабление для тех, кто списывал равномерно спецоснастку и спецодежду со сроком эксплуатации более года. В 2021 г. можно продолжить учитывать их в составе запасов и продолжить выбранный порядок списания. Но только для тех единиц, которые были переданы в эксплуатацию до начала 2021 г. По мнению Минфина, перспективный порядок перехода на ФСБУ5/2019 это позволяет.