Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Годовой отчет: бухгалтерская отчетность, налоги на прибыль и имущество, УСН и кадры

Бухгалтерская отчетность за 2021 год

Отчетные формы

Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах (ОФР) и приложения к балансу сдаем по тем же формам, что и в прошлом году. Они утверждены Приказом Минфина № 66н, изменений в них не вносили.

При необходимости можно детализировать показатели по статьям отчета. Например, по статье «Основные средства» можно показать виды основных средств, если такая информация представляет интерес для пользователей отчетностип. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н; п. 11 ПБУ 4/99.

Строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» можно не приводить, если не занимаетесь добычей полезных ископаемыхПисьмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.

Упрощенные формы баланса и ОФР сдают представители малого бизнеса, которые не подпадают под обязательный аудит и другие исключения, перечисленные в Законе о бухучете. Формы упрощенной отчетности также не изменилисьподп. 1 ч. 4, ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; приложение № 5 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Адреса и сроки представления

Отчетность за 2021 г. все компании представляют в ИФНС не позднее 31.03.2022 только в электронном виде. С 2022 г. отчетность можно сдать напрямую — загрузить на сайт ФНС, а можно, как и раньше — по ТКС через оператора электронного документооборота. Отчетность должна соответствовать актуальному формату и быть подписана руководителем или иным уполномоченным лицомч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 3, 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.

Отчетность считается принятой после получения от инспекции квитанции о приеме. Позже вы также получите извещение о вводе или уведомление об уточнениип. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@; Письмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@.

Основания для отказа в приеме отчетности строго ограничены. Отчетность не примут, еслип. 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@:

— формат неактуален;

— отчетность не подписана или подписана не усиленной квалифицированной электронной подписью;

— у подписанта нет полномочий на подписание отчетности;

— отчетность отправлена не в ту ИФНС (например, вы по ошибке отправили отчетность в инспекцию по месту учета обособленного подразделения).

В 2022 г. организации, освобожденные Постановлением Правительства от 22.01.2020 № 35 от подачи отчетности в ФНС, подают отчетность за 2021 г. в Росстат. Но с отчетности за 2022 г. они снова возвращаются под крыло налоговиков и подают отчетность им на общих основанияхп. 6 ч. 4, ч. 7 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 1, пп. 2, 3 ст. 5 Закона от 30.12.2021 № 435-ФЗ.

Однако информация из отчетности этих компаний, скорее всего, также будет закрыта. С 2022 г. в определенных ситуациях, которые определит правительство, любая организация может сама подать заявление об ограничении доступа к своей отчетности. В этом случае данные из нее будут доступны только госорганам. Норма распространяется на информацию, загруженную в ГИР БО из отчетности за 2019 г. и более поздние периодыч. 9 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ч. 4 ст. 5 Закона от 30.12.2021 № 435-ФЗ; Информационное сообщение Минфина от 13.01.2022 № ИС-учет-36.

Аудиторское заключение в составе отчетности

Одновременно с отчетностью представляют аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту. Напомню, что в общем случае обязательный аудит проходят организации, которые по данным налогового учета за 2020 г. получили доходы больше 800 млн руб. либо если по данным баланса на 31.12.2020 стоимость их активов перевалила за 400 млн руб. Другие случаи, когда аудит обязателен и кто из аудиторов может его проводить, можно найти на сайте Минфина.

Среди них есть новые, которых не было в Перечне-2020, но большинство организаций они не затрагивают. Кроме того, учтены и изменения в Закон об аудиторской деятельности, согласно которым обязательный аудит могут проводить только аудиторские организациич. 3 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Если аудиторского заключения на момент сдачи отчетности еще нет, то отправить его нужно будет позже — на это дается 10 дней со дня подписания заключения аудиторской компанией. Но при этом нужно уложиться до 30.12.2022.

Как в 2021, так и в 2022 г. последний день года — нерабочий день, так что представить аудиторское заключение нужно на день раньше последнего дня срока: переноса в связи с выходными для аудиторского заключения нетч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Раскрытие информации на Федресурсе

Для организаций, обязанных раскрывать свою отчетность публично, будут интересны изменения, связанные с размещением сведений об этом на Едином федеральном ресурсе сведений о фактах деятельности юридических лиц (далее — Федресурс).

Нормы, раскрывающие состав этих сведений, содержались как в Законе об аудиторской деятельности, так и в Законе о госрегистрации ЮЛ и ИП. Такая двойственность к началу 2022 г. устранена, а перечень сведений, передаваемых в Федресурс, теперь четко определенподп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Состав сведений также изменился. Теперь, помимо сведений о заказчике аудита, нужно указывать:

— период, за который составлена отчетность;

— отчетную дату, дату подписания и дату утверждения отчетности;

— дату представления в ГИР БО;

— сайт, где раскрыта отчетность, и дату ее раскрытия;

— наименование аудиторской организации и ее данные;

— дату аудиторского заключения.

Что касается мнения аудитора, то его представляют, только если отчетность не представляется в ГИР БО, например, по консолидированной финансовой отчетности.

Состав отчетности в Федресурсе больше не раскрывается.

Исправление ошибок в отчетности

Существенную ошибку в отчетности, обнаруженную до ее утверждения, нужно исправить и сдать исправленный вариант во все места, где уже была представлена отчетность с ошибкойп. 8 ПБУ 22/2010.

Для сдачи в ФНС такой исправленной отчетности с 2022 г. установлены новые сроки. Для разных ситуаций они отличаютсяИнформационное сообщение Минфина от 13.01.2022 № ИС-учет-36.

Ситуация 1. Исправили ошибку не позднее 31.07.2022, но до утверждения отчетности. В этом случае надо представить новый (исправленный) вариант не позднее 31.07.2022.

Ситуация 2. Исправили ошибку после 31.07.2022, но до утверждения отчетности. Тогда нужно дождаться утверждения годовой отчетности. На сдачу исправленной отчетности дается 10 рабочих дней начиная со дня, следующего за днем ее утверждения, но не позднее 31.12.2022.

Для утвержденной отчетности ничего не поменялось, изменения в нее не вносят, все ошибки исправляют корректировкой входящего сальдо в отчетности следующего года.

Как известно, годовую отчетность ООО утверждают на ежегодном собрании участников, которое нужно провести не позднее 30.04.2022. У АО времени больше — до 30.06.2022ч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Штрафы по отчетности

Налоговики могут наказать организацию, не сдавшую отчетность и обязательное аудиторское заключение в ГИР БО, по ст. 19.7 КоАП РФ. Штраф на руководителя — от 300 до 500 руб., на организацию — от 3000 до 5000 руб.Письмо Минфина от 30.09.2020 № 03-01-03/85745 (п. 8)

За отсутствие аудиторских заключений за прошлые годы на руководителя могут наложить штраф 5000—10 000 руб.ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ

Ему же придется расплачиваться и за занижение суммы налога на 10% и более от реальной величины вследствие искажения бухгалтерских данных. Штраф тот же — 5000—10 000 руб. За это нарушение может поплатиться и главбухПостановления ВС от 18.09.2019 № 80-АД19-9, от 09.03.2017 № 78-АД17-8.

Надо отметить, что все чаще встречаются судебные дела, где главбуха привлекают к ответственности не за учетные ошибки, а за регистрацию в учете мнимых и притворных сделок. Например, сделок с организациями-однодневками.

Если при этом налоговая снимает вычеты НДС и расходы по налогу на прибыль, то искажение строки отчетности на 10% и более нельзя исключить. Налоговики даже не дожидаются порой решения по проверке, составляя протокол прямо на основании акта по ней.

Новые ФСБУ и отчетность за 2022 г.

С 2022 г. в обязательном порядке организации должны применять:

— ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»;

— ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;

— ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»;

— ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

Их можно было применять досрочно и в 2021 г., и об этом нужно сообщить в пояснениях к отчетности за 2021 г. Причем применять новые стандарты нужно ко всем объектам, учет которых регулирует данный стандарт. Если вы применяете ФСБУ 6/2020 досрочно, то применяете его ко всем ОС без исключения. Если вы озвучили досрочное применение ФСБУ 25/2018, то по этому стандарту учитываете все договоры аренды, на которые он распространяется. Выборочный учет невозможен.

О том, что вы будете применять вышеназванные стандарты, в 2022 г. сообщать не нужно, поскольку теперь они обязательные.

ФСБУ 27/2021: что рассказал Минфин

Озвучу основные моменты, которые Минфин посчитал нужным упомянуть в Информационном письме № ИС-учет-33.

Дату составления документа определяют по дате его подписания. В большинстве случаев документы подписывают сразу и проблем не возникает. Но в тех случаях, когда поставить подпись во время операции невозможно в силу объективных причин, документ подписывают сразу после окончания операции. Если это происходит в другой день, в документе будут две даты: дата самой операции и дата составления.

Новое понятие — оправдательный документ. Это документ, содержащий информацию об операции, но, в отличие от первичного, изначально он составляется не для целей бухучета. Информацию из этого документа переносят в первичный документ с соблюдением требований, предъявляемых к первичным документам. При этом в первичном документе указывают реквизиты оправдательного.

К таким документам Минфин относит договор, кассовый чек, квитанции об оплате, судебный акт и др. Если оправдательный документ содержит все обязательные реквизиты первичного документа, то его можно использовать в качестве первичного, то есть делать в бухучете запись на его основании, несмотря на то, что документ этот создавался не для целей бухучетап. 8 ФСБУ 27/2021.

Порядок оформления первичных документов поправили и для повышения рациональности. Можно группировать однотипные рутинные операции для оформления первички: один документ на несколько поставок в день в адрес одного контрагента, начисление процентов одной справкой по всем договорам, амортизации — по всем ОС и т. д.подп. «б» п. 9 ФСБУ 27/2021

Электронным подписям — зеленый свет. Организации сами определяют, какой вид подписи использовать на внутренних документах и, по согласованию с контрагентом, на внешних. Исключение — если законодательно установлено, какой вид подписи надлежит использовать при подписании определенных документовп. 17 ФСБУ 27/2021.

Способы исправления первички четко прописаны. Электронную первичку исправляют оформлением нового, правильного документа, в котором будет отсылка на первоначальный документ. Бумажную первичку исправляем корректурным способом: зачеркнули, написали правильно, заверили исправление. Кассовые и банковские платежные документы, как и прежде, исправлять нельзяпп. 20, 21 ФСБУ 27/2021.

Бухгалтерские регистры исправляем либо корректурным способом, либо в учете делаем сторно или дополнительную проводку, тем самым корректируя суммы в регистрахп. 2 ФСБУ 27/2021.

Больше деталей о работе с первичкой в свете новых норм — в семинаре А.И. Дыбова «Новый ФСБУ 27/2021: как теперь организовать документооборот».

«Отчетные» рекомендации Минфина

Когда пояснения к отчетности могут быть неполными

Минфин напоминает, что заработали точечные изменения, внесенные в 2021 г. в ПБУ 2/2008, ПБУ 9/99, ПБУ 11/2008 и ПБУ 12/2010. Поправки позволяют не раскрывать полностью информацию в пояснениях к отчетности, если такое раскрытие приведет к убыткам и урону деловой репутации самой организации, ее контрагентов или связанных сторон.

В качестве примера Минфин ранее приводил угрозы применения санкций со стороны иностранных государств. Вместе с тем это не единственный случай, когда в пояснениях можно раскрывать информацию в ограниченном объеме. Каждая организация самостоятельно решает, в каких случаях полное раскрытие приведет к негативным последствиям.

Раскрытие информации в ограниченном объеме не означает полного ее умалчивания. Например, можно указывать в пояснениях общую сумму выручки и общее количество организаций, с которыми заключены договоры, но не указывать конкретные компании, на долю которых приходится основная часть выручкиИнформационное сообщение Минфина от 24.02.2021 № ИС-учет-32.

Иерархия бухгалтерских регулирующих документов: теория

Закон о бухучете различает законодательство в сфере бухучета и документы, регулирующие учет. К последним относятся федеральные стандарты, отраслевые стандарты, акты Центробанка, рекомендации и стандарты самой организации. Все они складываются в стройную иерархию.

При этом федеральные, отраслевые стандарты и акты ЦБ не должны противоречить Закону о бухучете. Отраслевые стандарты и акты ЦБ не должны противоречить федеральным стандартам. А рекомендации и стандарты организации не должны противоречить всем вышеназванным — Закону о бухучете, федеральным, отраслевым стандартам и актам ЦБ.

Кроме того, в отличие от всех остальных регулирующих документов, к рекомендациям предъявляется дополнительное требование — они не должны создавать препятствия для ведения деятельности. В любом случае рекомендации применяют на добровольной основе. Если они вам не подходят, делаете своим способом, который вы разрабатываете по правилам п. 7.1 ПБУ 1/2008.

Минфин разъяснил, что противоречия нет, если в стандартах компании или в рекомендацияхПисьмо Минфина от 09.06.2021 № 07-01-09/45392:

— усилено требование, установленное федеральным стандартом;

— определены специфические для вида деятельности способы соблюдения требований федерального стандарта;

— определены специфические для вида деятельности формы реализации допустимого способа ведения бухучета, установленного федеральными стандартами;

— предусматривается применение не всех допустимых способов ведения бухучета.

Иерархия бухгалтерских регулирующих документов: практика

Поясню, как работают разъяснения Минфина, на примере. Если федеральный стандарт предписывает проводить проверку на обесценение на отчетную дату, то организация своим стандартом может закрепить периодичность проверки на обесценение чаще. Раз в квартал, если отчетность годовая, или даже раз в месяц, если отчетность квартальная. Это и будет усиление требования. А вот противоречия нет.

Еще пример. Не противоречит федеральному стандарту и закрепление в учетной политике организации Порядка распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), действовавшего до вступления в силу ФСБУ 5/2019. Стандарт не дает никакой конкретики по методике учета этих затрат, поэтому организация вправе использовать ранее применявшиеся формулы с учетом специфики своего вида деятельности. Главное, чтобы в ТЗР включались только те затраты, которые разрешено включать в стоимость запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019.

И последний пример. Транспортная организация использует для производственных ОС метод амортизации пропорционально выпуску продукции, при этом в качестве количественной меры продукции применяет километраж пробега. Это специфический для транспортной отрасли показатель. Но противоречия с федеральным стандартом здесь нет.

Лимит стоимости ОС: Минфин против БМЦ

В новом ФСБУ 6/2020 уже нет установленного лимита стоимости ОС. Каждая организация должна определить его самостоятельно исходя из своих условий ведения деятельности. Бесспорно, сумма лимита — важный элемент учетной политики. Но не менее важным является вопрос, как мы будем этот лимит определять и с чем мы его будем сравнивать.

Из Рекомендации Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) Р-126/2021-КпР следует, что лимит можно устанавливать не для каждой отдельной единицы ОС, а для совокупности несущественных малоценных активов, отвечающих признакам ОС. Более того, лимит этот может быть выражен необязательно в рублях и копейках, но и в процентах, например процент от статьи баланса «Основные средства».

Кроме того, в категорию несущественных ОС организация может заранее определить виды ОС, которые по опыту прошлых лет не выделяются в балансе отдельно и тем самым не могут повлиять на решения пользователей отчетности. Например, ОС, используемые в управленческой деятельности: мебель, офисная техника и т. д.

Таким образом, по мнению БМЦ, решается проблема признания несущественным большого количества ОС, которые в совокупности могут составлять весьма существенный показатель.

Вместе с тем Минфин с таким подходом не согласен. В своих Рекомендациях для аудиторов финансовое ведомство обращает внимание, что в ФСБУ 6/2020 речь идет об активах, а не о группе активов. Поэтому и лимит устанавливается организацией для единицы актива, а не по группе в целом. А критерий существенности, о котором говорит ФСБУ 6/2020 в норме об установлении лимита, применяется к сумме лимита, а не к самим ОСПисьмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185.

Вопросы по аренде

Минфин обращает внимание арендаторов и арендодателей на новые правила учета арендных платежей. Они регулируются ФСБУ 25/2018 и обязательны с 2022 г. Для тех же, кто применял ФСБУ 25/2018 досрочно, Минфин напомнил несколько моментов.

Одно из условий признания предмета аренды в качестве права пользования — срок договора. Если он превышает 12 месяцев, то арендатор признает право пользования и обязательство по аренде. Если срок меньше, то аренду учитывают, как раньше: арендный платеж каждый раз относят на затраты.

Вместе с тем необходимо руководствоваться не только и не столько закрепленным в договоре сроком аренды. Ведь договор может быть пролонгирован, а по истечении срока может быть заключен снова. Все эти юридические моменты для целей бухучета не важны.

Важно лишь то, сколько времени организация предполагает пользоваться предметом аренды. Этот срок и нужно брать для отражения права пользования активом. Само собой, срок берется не с потолка, а с учетом реальных условий ведения деятельности, прошлого опыта и т. д.Письмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185

Что касается обязательства по аренде, которое корреспондирует с правом пользования активами, то его сумму определяют одномоментно исходя из суммы платежей, перечисленных до предоставления предмета аренды, и дисконтированного обязательства по аренде за весь срок аренды, о котором сказано выше.

Минфин обращает внимание, что НДС в сумму дисконтируемого обязательства не входит, поскольку НДС не является частью арендного платежа, а предъявляется сверх цены договора. Когда наступит обязанность арендодателя предъявить НДС, он выставит счет-фактуру, и только тогда в учете вы сделаете проводку дебет счета 19 – кредит счета 76.

В дальнейшем вам придется амортизировать право пользования активом и списывать частями обязательство по аренде. Правда, суммы амортизации и суммы списываемой кредиторки будут разниться, ведь считаются они по-разному.

Право пользования активом амортизируется исходя из срока полезного использования (СПИ) предмета аренды. СПИ устанавливают, опираясь на срок аренды, если не предполагается выкуп. Если сходные по назначению активы не амортизируются, например земельный участок, то и право пользования таким активом не амортизируется. А обязательство по аренде увеличивают на сумму процентов и уменьшают на сумму, перечисленную арендодателю.

Как наладить бухгалтерский учет в соответствии с новыми стандартами для ОС, капвложений и аренды — ответ в статьях Л.А. Елиной:
— «Знакомимся с ФСБУ 6/2020 по учету основных средств» («Главная книга», 2021, № 24);
— «ФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правилам» («Главная книга», 2022, № 1);
— «Арендный ФСБУ 25/2018: начинаем разбираться» («Главная книга», 2022, № 4).

Вопросы по ФСБУ 5/2019

Не обошли вниманием финансисты и ФСБУ по запасам, определив для аудиторов в качестве значимых следующие его аспектыПисьмо Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185.

При проверке аудиторы обязательно посмотрят, как вы формируете себестоимость продукции. Ведь с 2021 г. в себестоимость не включаются управленческие расходы. Они сразу списываются в расходы, без распределения на счет 20.

Так что полная себестоимость теперь в бухучете не формируется. Но есть одно исключение — если «управленка» прямо связана с производством. Такие случаи — редкость, и каждый из них аудиторы будут смотреть очень тщательно.

Минфин также напомнил, что запасы отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения с учетом премий, льгот, бонусов, скидок. И хотя в стандарте написано, что вид и форма этих выплат значения не имеют, все же Минфин указал на одну особенность.

Если из договора прямо следует, что премия (скидка, бонус) относится к конкретной единице запасов, тогда эту поставку мы ставим на баланс с учетом скорректированной цены. Если же премия (скидка, бонус) является общей, корректировать на нее стоимость запасов не нужно и распределять ее между запасами тоже не придется. Это радует.

Еще одно послабление для тех, кто списывал равномерно спецоснастку и спецодежду со сроком эксплуатации более года. В 2021 г. можно продолжить учитывать их в составе запасов и продолжить выбранный порядок списания. Но только для тех единиц, которые были переданы в эксплуатацию до начала 2021 г. По мнению Минфина, перспективный порядок перехода на ФСБУ5/2019 это позволяет.

Налог на прибыль

Декларация: срок, форма, состав

Срок представления годовой декларации по налогу на прибыль не меняется все 20 лет действия главы 25 НК — не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. То есть последний день, когда вы можете отчитаться за 2021 г. «по прибыли» без штрафа, — 28.03.2022, понедельникп. 1 ст. 289 НК РФ.

А вот форма декларации, которую предстоит сдать за год, немного отличается от формы, которую вы направили налоговикам по итогам 9 месяцев 2021 г. Изменения не настолько серьезные, чтобы можно было говорить о новой форме, но о некоторых из них не упомянуть нельзя.

Так, появилась возможность отражения остатков неучтенного уменьшения налога в федеральный бюджет и инвестиционного вычета. Для этого в разд. Г приложения № 7 к листу 02 добавили стр. 026 и 028.

В разд. А листа 03 ввели стр. 035—037 для дивидендов международным холдинговым компаниям.

Приложение № 2 к декларации, в котором отражают сведения о доходах и расходах в рамках соглашений о защите и поощрении капиталовложений, поделили на две части:

— разд. А «Сведения о доходах (расходах), налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций в целом по соглашению»;

— разд. Б «Сведения о налоговой базе и сумме исчисленного налога при исполнении соглашения о защите и поощрении капиталовложений по организации или по обособленному подразделению в субъекте Российской Федерации».

Что касается состава декларации, то традиционно обязательны для всех компаний титульный лист, подразд. 1.1, лист 02 и приложения к нему: № 1 и № 2. Остальное сдавайте только при наличии соответствующих сведенийп. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Так, многим фирмам по итогам 2021 г. придется заполнить приложение № 1 к декларации, в котором надо показать «коронавирусные» субсидии на нерабочие дни с кодом 605. А если в 2021 г. вы уменьшали прибыль на убытки прошлых лет, то включите в состав декларации приложение № 4 к листу 02п. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@; Письмо ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17285@.

Забытые расходы учитываются независимо от финансового результата

Наконец-то ВС решил, а ФНС с ним согласилась, что право на исправление ошибки, приведшей к переплате налога, годом ее обнаружения не зависит от того, прибыльным или убыточным был год ее совершенияп. 1 ст. 54 НК РФ.

Минфин очень долго настаивал: в НК говорится только об ошибках в прибыльных годах. Ведь если случился убыток, компания ничего не платила, а значит, и не переплачивала.

Но ВС указал: если в году совершения ошибки был убыток и компания, к примеру, забыла учесть какие-то расходы, то она занизила убыток. А это, в свою очередь, влечет переплату налога в последующих годахОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307; п. 10 Обзора, утв. Письмом ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638.

Так что если во время подготовки декларации за 2021 г. вы найдете ошибки прошлых лет, из-за которых база по налогу на прибыль оказалась завышенной или убыток заниженным, то смело корректируйте финансовый результат за 2021 г. Для этого заполните стр. 400—403 приложения № 2 к листу 02. Кстати, по ним понятно, что исправить ошибки можно не более чем за 3 года, предшествующих отчетномуп. 7.10 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Дата учета в расходах безнадежного долга

Безнадежными или нереальными к взысканию, в частности, признаются долги, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие ликвидации организации должника.

Минфин разъяснил, что в случае со сроком давности списать безнадежную дебиторку нужно в расходы того года, в котором истек срок. Никакие другие основания для этого не нужны.

Что касается ликвидации фирмы-должника, то организация считается ликвидированной с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Соответственно, именно этой датой и нужно показать расходыПисьма Минфина от 19.08.2021 № 03-03-06/1/66832, от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482.

Ну а если же вы по какой-либо причине забыли списать долг в году его безнадежности, то можете воспользоваться правом скорректировать базу в году обнаружения ошибки. Подробности мы только что обсудилип. 1 ст. 54 НК РФ.

Но будьте внимательны в случае с банкротством вашего контрагента. Его долги в порядке субсидиарной ответственности могут «повесить» на участников или руководителя.

Соответственно, даже после исключения банкрота из ЕГРЮЛ долг нельзя признать безнадежным. Это произойдет не раньше, чем станет понятно: деньги не получилось взыскать и с участников либо руководителя. Например, они подались в бега и приставы вернули исполнительный лист, не найдя имущества для взысканияПисьмо Минфина от 28.07.2021 № 03-03-06/1/60400.

Перечень прямых расходов: несвободная свобода

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), установленный НК РФ, открытый, поэтому определяется фирмой в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно.

При этом она не может произвольно относить расходы к прямым. Необходимо учитывать соответствие произведенных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

А если прямые расходы невозможно отнести к производственному процессу по изготовлению конкретного вида продукции (работ, услуг), в учетной политике нужно самостоятельно определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателейПисьмо Минфина от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225.

Аренда: текущий ремонт или неотделимые улучшения?

Как известно, амортизируемым имуществом, помимо прочего, признают капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Но при этом арендатор может начислять амортизацию этих капитальных вложений только в течение периода аренды помещения.

Если же речь идет о ремонте для текущего поддержания арендованного имущества в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов. А чтобы не путать текущий ремонт с капитальными вложениями, нужно воспользоваться разъяснениями Минфина.

Капитальные вложения связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества, а при текущем ремонте не изменяется технологическое или служебное назначение арендованного имуществаПисьмо Минфина от 27.09.2021 № 03-03-06/1/78003.

Раз уж мы заговорили о капитальных вложениях арендатора, вспомним, что если стоимость таких капитальных вложений арендодатель не возмещает арендатору, то они амортизируются последним в течение срока действия договора аренды.

При этом сумма амортизационных отчислений рассчитывается с учетом срока полезного использования, установленного собственником-арендодателем, либо исходя из срока, предусмотренного Классификацией основных средств для арендованного объекта или капитальных вложений в негоПисьмо Минфина от 03.09.2021 № 03-03-06/1/71391.

Скидка принципала для агента не расход

Агентский договор предусматривает, что агент за вознаграждение совершает по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. То есть налоговый учет доходов и расходов агента зависит от условий агентского договора.

Поэтому затраты, которые агент понес в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, подлежат включению в состав расходов принципала и не учитываются в составе расходов агента.

Но если агент несет расходы, которые в соответствии с агентским договором не должны возмещаться принципалом, а эти расходы экономически оправданны и направлены на получение дохода, то такие расходы учитываются при налогообложении прибыли у агента.

Что касается доходов, то доходом агента является лишь вознаграждение, а все полученные агентом при выполнении поручений агентского договора доходы являются доходами принципала. И если по поручению принципала предоставляется скидка, то эта скидка не увеличивает расходы агента, а уменьшает доходы принципалаПисьмо Минфина от 16.02.2021 № 03-03-06/1/10478.

Налоговый учет подарочных сертификатов у продавца

Передавая подарочный сертификат, вы не реализуете товары (работы, услуги), а только берете на себя обязательство в будущем передать на сумму, указанную в сертификате, товары, оказать услуги или выполнить работы.

Поэтому деньги, полученные при реализации подарочных сертификатов, — это предоплата. А значит, в доходах учитывается не стоимость подарочного сертификата, а цена покупки, оплаченной имПисьмо Минфина от 29.06.2021 № 03-03-06/1/51144.

Теперь давайте поговорим, что делать с сертификатами, которые покупатель не использовал в течение срока его действия. Как мы уже выяснили, продажа самого сертификата для целей налогообложения — аванс. Соответственно, при отсутствии реализации невостребованный и невозвращенный аванс необходимо включить в состав внереализационных доходов.

Но ведь, как вы помните, по этому авансу в момент получения уплачивается НДС. Как быть с ним? К сожалению, этот НДС нельзя не только принять к вычету, но и учесть в расходахПисьмо Минфина от 08.10.2021 № 03-07-11/81990.

Справка

Отметим, что долг, прощенный контрагентом до того, как он стал безнадежным, тоже считается внереализационным налоговым доходомПисьмо Минфина от 21.05.2021 № 03-03-07/39138.

Проценты по займам не учитываются при нормировании расходов на рекламу

Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам.

При этом расходы на некоторые виды рекламы, учитываемые в «прибыльных» расходах, не должны превышать 1% выручки от реализации. Это касается, к примеру, дегустаций или бесплатной раздачи сувениров.

Так вот, полученные проценты по займам и другим видам долговых обязательств не участвуют в определении норматива рекламных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, поскольку к выручке они не относятсяПисьмо Минфина от 23.08.2021 № 03-03-06/3/67729.

Налог на имущество

Декларация: форма и срок

Декларацию по налогу на имущество подают один раз в год, и в последнее время — каждый раз по новой форме. Для 2021 г. тоже есть своя, обновленная форма.

На этот раз изменения в форме незначительные: заменены штрихкоды и в разд. 2 уточнено название стр. 180.

Справка

Также утверждены обновленные форма, формат и Порядок заполнения декларации, которые будут применяться с 01.01.2023. Изменения связаны с поправками в НК РФ, согласно которым с 2023 г. российские организации не обязаны отчитываться по недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.

Поэтому измененный разд. 3 будут заполнять только иностранные компании. И еще: коэффициенты Кв и Ки надо будет указывать в декларации в виде простой правильной дроби, а не десятичнойПриказ ФНС от 09.08.2021 № ЕД-7-21/739@.

Последний день представления декларации за 2021 г. — 30.03.2022. А вот налог за 2021 г. надо было уплатить гораздо раньше — не позднее 01.03.2022п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 НК РФ.

Декларация: движимые ОС

А сейчас некоторые нюансы заполнения декларации. Начнем со сравнительно нового разд. 4, в котором показывают среднегодовую стоимость движимых ОС.

Во-первых, его заполняют только владельцы недвижимости, у которых, кроме недвижимости, есть движимые ОС. Если в компании есть только движимое имущество, то декларацию по имуществу ей подавать не надо.

Во-вторых, если организация сдает несколько «имущественных» деклараций по месту нахождения нескольких объектов недвижимости, то разд. 4 с данными по всем движимым ОС надо включить только в состав одной декларации. Какой — организация выбирает самостоятельноПисьмо ФНС от 22.03.2021 № БС-4-21/3711@.

В-третьих, как разъяснили специалисты ФНС в Письме № БС-4-21/659@, среднегодовую стоимость движимых ОС нужно определять так же, как среднегодовую балансовую стоимость недвижимости. Для этого сложите бухгалтерскую остаточную стоимость движимых ОС на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря и результат разделите на 13. Полученную сумму покажите в соответствующей графе разд. 4п. 4 ст. 376 НК РФ.

И в-четвертых, если движимое имущество числится на балансе ОП за пределами субъекта РФ, то в графе 1 «Субъект Российской Федерации (код)» надо указать код 99 — «Иные территории, включая город и космодром Байконур», а в соседней графе 2 — среднегодовую стоимость движимого имущества в рубляхПисьмо ФНС от 27.07.2021 № СД-4-21/10563@.

Кто может сдать единую декларацию

Как вы знаете, коллеги, по нескольким объектам недвижимости, облагаемым по среднегодовой стоимости и находящимся на учете в разных инспекциях одного субъекта РФ, можно сдавать одну «имущественную» декларацию.

Для этого надо ежегодно подавать уведомление в региональное УФНС в срок до 1 марта года, в котором будет сдана единая декларация. Если права подавать единую декларацию у вас нет, ИФНС должна направить вам сообщение по форме КНД 1121106п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

А вот если вы вправе подавать единую декларацию, то не ждите никакого сообщения от налоговой. Как заявила ФНС в Письме № БС-4-21/2038@, информирование предусмотрено исключительно при выявлении оснований, препятствующих применению такого порядка.

Недвижимая движимость: версия Минфина

Никуда нам не деться от обсуждения традиционной для налога на имущество проблемы: какое имущество считать недвижимостью, а какое — «движимостью» в неочевидных случаях. Ведь по движимым ОС налог не платят.

Так, Минфин в Письме № 03-05-05-01/70089 цитирует позицию Росреестра: сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, по градостроительным нормам и правилам, то есть как объекты капитального строительства, с большой степенью вероятности относятся к недвижимости.

А объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений (не имеют прочной связи с землей, конструкция объектов позволяет перемещать, демонтировать и собирать их без несоразмерного ущерба), к недвижимости не относятся.

В другом Письме в отношении грузоподъемника, установленного в здании склада, Минфин, снова ссылаясь на Росреестр, указал: если оборудование неразрывно связано физически или технологически с капитальным сооружением (зданием, землей), то с момента присоединения к нему становится его частью. И напомнил, что по ст. 135 ГК РФ вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной вещи и связанная с ней общим назначением, следует судьбе главной вещиПисьмо Минфина от 24.02.2021 № 03-05-05-01/12591.

Недвижимая движимость: версия ВС

А вот ФНС поддержала позицию ВС, выраженную в Определении № 308-ЭС20-23222. По мнению суда, прочная связь с землей — не безусловный критерий недвижимости. Для квалификации объекта нужно использовать, помимо прочего, правила бухучетаПисьмо ФНС от 21.05.2021 № БС-4-21/7027@.

В бухучете объекты классифицируют по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ ОК 013-2014). То есть если по ОКОФ имущество считается оборудованием, то оно движимое.

За одним лишь исключением: в ОКОФ прямо предусмотрено, что объект является неотъемлемой частью здания и включается в его состав. Например, это коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, канализация.

Причем, по мнению ВС, имущество, отнесенное по ОКОФ к оборудованию, все равно остается движимым, даже если его можно использовать только внутри зданий. Монтаж такого оборудования не означает, что за него придется платить налог на имущество. Конечно, если оборудование по ОКОФ не является частью здания.

Спор, рассмотренный ВС, касался энергоустановки, размещенной в здании энергоцентра, обслуживающего гостиницу. ВС признал энергоустановку движимым имуществом, так как по ОКОФ она не отнесена к коммуникациям здания.

Позднее такой же вывод ВС сделал в отношении установки для производства CO2, линии по производству и розливу безалкогольных напитков, системы обратного осмоса, смонтированных в здании.

Эти объекты — не часть недвижимости. Сам по себе факт монтажа оборудования в зданиях, предназначенных для производственной деятельности, не основание для отказа в освобождении от налога на имущество. Обратное будет препятствовать обновлению производственных фондовОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663.

Недвижимая движимость: версия ФНС

Налоговая служба выпустила ряд Писем, указав подчиненным, что правовые позиции ВС надо использовать в работе, а предыдущие разъяснения службы применять в части, которая не противоречит ВСПисьма ФНС от 01.10.2021 № БС-4-21/13969@, от 15.11.2021 № БС-4-21/15939@.

Кроме этого, в Письме № КВ-19-3/351@ ФНС напомнила, что вид имущества определяется в том числе и из сложившейся судебной практики. Например, суды признают технологические трубопроводы недвижимым имуществом потому, что в силу отраслевых требований к устройству и безопасности они проектируются и монтируются на специально возведенных фундаментах (эстакадах, постаментах, опорах), прочно связанных с землей.

По своей конструкции трубопроводы не предназначены для их последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Да и перемещать их без несоразмерного ущерба, как правило, затруднительноПостановление АС МО от 10.02.2017 № А40-98958/2016; Определения ВС от 25.09.2020 № 305-ЭС20-12979, от 16.07.2021 № 305-ЭС21-10787.

«Кадастровый» налог: основы

Итак, с видом объекта разобрались, поговорим о том, с какой стоимости платить налог. По кадастровой стоимости налогом облагаются:

— торгово-офисные объекты, включенные в специальный перечень, размещенный на сайте региона или уполномоченного регионального органаподп. 1, 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ;

— жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также постройки на участках, предоставленных для личного подсобного хозяйства или ИЖС. Эти объекты в специальный перечень не включаютподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

При этом субъект РФ должен утвердить кадастровую стоимость объектов и принять закон, устанавливающий порядок расчета налога по кадастровой стоимостип. 2 ст. 378.2 НК РФ.

Справка

Если кадастровая стоимость недвижимости изменена и установлена в размере его рыночной стоимости, а также внесена в ЕГРН, то новая кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых применялась прежняя кадастровая стоимость, которую оспаривали.

Изначально такую позицию ФНС высказала относительно измененной стоимости земельного участка. А учитывая идентичность норм о пересчете земельного налога и налога на имущество организаций и физлиц, эту позицию налоговая служба разрешила применять и при пересчете последнихп. 1.1 ст. 391, п. 15 ст. 378.2, п. 2 ст. 403 НК РФ; Письмо ФНС от 10.08.2021 № СД-4-21/11260@.

Платить налог за недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости, должны все собственники — даже те, кто применяет УСНп. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Но если у упрощенца в собственности есть объект незавершенного строительства, кадастровая стоимость которого не определена, то за него налог на имущество платить не надоПисьмо Минфина от 09.02.2021 № 03-05-05-01/8256.

«Кадастровый» налог: на что влияет назначение земельного участка под объектом

А теперь некоторые выводы из новейшей судебной практики, которые могут вам пригодиться при расчете налогаИнформация ФНС «О новейшей судебной практике по вопросам налогообложения недвижимого имущества».

Так, КС установил, что разрешенное использование земельного участка, на котором расположено здание, не является самостоятельным условием для включения этого здания как торгового центра в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.

Причина — одни объекты, размещенные на арендованном земельном участке, по назначению и фактическому использованию действительно соответствуют признакам торгового центра. А другие могут формально получить этот статус при ином их назначении или использовании.

«Кадастровый» налог: апартаменты и гаражи

По своему юридическому статусу апартаменты относятся к нежилым помещениям, предназначенным для временного размещения (пребывания) гражданст. 16 ЖК РФ; Закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ; Постановление Правительства от 18.11.2020 № 1860.

Суды также считают, что апартаменты относятся к нежилому фонду. Учитывая это, Минфин в Письме № 03-05-04-01/31041 пришел к следующим выводамОпределение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 10.04.2018 № 6-КГ18-6.

Если апартаменты находятся в деловых и торговых центрах, включенных в региональный перечень, то они облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от включения (невключения) самих апартаментов в список.

Если апартаменты расположены не в деловых и торговых центрах, но фактически используются для размещения офисов, торговых объектов и общепита, то для обложения налогом на имущество по кадастровой стоимости они должны быть включены в перечень.

Наконец, если апартаменты находятся не в торговых центрах и как офисы не используются, то они облагаются по среднегодовой стоимости при условии их учета на балансе организации в качестве ОС.

Итак, с апартаментами разобрались, перейдем к гаражам. И ФНС, и Минфин здесь единодушны. Определение налоговой базы для объекта вида «гараж» не зависит от его фактического использования. Значение имеют только сведения в ЕГРНПисьма ФНС от 06.08.2021 № СД-4-21/11169@, от 24.08.2021 № БС-4-21/11881@; Минфина от 04.12.2020 № 03-05-05-01/105908.

То есть если законом региона установлено, что с гаражей налог на имущество организаций исчисляется по кадастровой стоимости, то налог по гаражу рассчитывается на основании сведений из ЕГРН. Как в действительности используется гараж — неважно.

«Среднегодовой» налог: как быть, если часть здания облагают по кадастровой стоимости

По среднегодовой стоимости налогом облагается недвижимость, учитываемая на балансе в качестве ОС, которая не относится к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости.

ФНС в Письме № БС-4-21/5346@ рассказала, как организации считать налог, если часть помещений в здании облагают налогом на имущество по кадастровой стоимости, а часть — по среднегодовой.

Такая ситуация может возникнуть, если в здании есть нежилые помещения, жилые помещения, гаражи, машино-места, облагаемые по кадастровой стоимости, и общедомовые помещения, лестницы, холлы, которые облагают по среднегодовой стоимости.

Согласно НК в случае, когда кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, определена, а кадастровая стоимость самого помещения — нет, налоговая база для помещения определяется пропорционально доле его площади в общей площади здания.

По этому же принципу надо рассчитать налоговую базу для части здания, облагаемой по среднегодовой стоимости. То есть среднегодовую стоимость всего здания нужно умножить на долю площади этой части здания в общей площади здания.

«Среднегодовой» налог: ФСБУ 6/2020

Как мы уже сегодня говорили, коллеги, с 2022 г. стали обязательными ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Но организации вправе были начать их применять и в 2021 г. Поэтому весь прошедший год Минфин выпускал разъяснения, как исчислять налог по среднегодовой стоимости ОС с учетом новых стандартов.

Начнем с того, что среднегодовую стоимость формирует остаточная стоимость объектов. Но вот беда — такого термина в ФСБУ 6/2020 нетп. 1 ст. 375 НК РФ.

Согласно п. 11 ФСБУ 6/2020 ОС делятся на группы: инвестиционная недвижимость и отличные от инвестиционной недвижимости ОС. Объекты оценивают в бухучете либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененнойп. 13 ФСБУ 6/2020.

А в балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы амортизации и обесцененияп. 25 ФСБУ 6/2020.

Поэтому, по мнению Минфина, для исчисления налога на имущество остаточная стоимость ОС — это их первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений. То есть фактически остаточная стоимость — это и есть балансовая стоимость ОСПисьмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530 (п. 1).

Что касается инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости, то она не амортизируется. В результате регулярной переоценки ее стоимость должна быть равна или не отличаться существенно от справедливой стоимостипп. 15, 28 ФСБУ 6/2020.

Поэтому налоговая база по налогу на имущество в отношении инвестиционной недвижимости определяется без учета амортизации, что логичноп. 3 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530 (п. 2).

Справка

Если ОС учитывается одновременно на балансе головного подразделения на праве собственности и на балансе ОП на праве оперативного управления, то налог платит только ГППисьмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530 (п. 3).

«Среднегодовой» налог: ФСБУ 25/2018

Минфин в Письме № 03-05-05-01/68086 напомнил, кто должен платить в 2021 г. налог за арендованное имущество. По общему правилу тот, у кого согласно договору объект учтен в составе ОС. Если объект на балансе арендатора — то арендатор, а если на балансе арендодателя — то арендодатель.

Но не все так просто. По ФСБУ 25/2018 предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя в качестве ОС или инвестиционного имущества, а у арендатора — в качестве права пользования активом, который в бухгалтерском балансе арендатора может отражаться в составе ОС.

То есть объект аренды может быть одновременно отражен в составе ОС в бухгалтерском балансе и арендатора, и арендодателя.

Минфин разъяснил, что в этом случае для исключения двойного налогообложения налог на имущество за арендованный объект платит арендодатель, то есть собственник. А с 2022 г. это стало нормой НК.

«Среднегодовой» налог: неотделимые улучшения арендованного имущества

Вы прекрасно знаете, коллеги, что в составе ОС могут учитываются и капитальные вложения в арендованные объекты до их выбытия. То есть если арендатор произвел неотделимые улучшения в арендованную недвижимость и учел их как ОС, то он должен платить налог на имущество с этих улучшений вплоть до их выбытия.

Напомню, что выбытием считается либо окончание договора аренды, либо возмещение арендодателем стоимости произведенных улучшений. А если арендодатель возместил арендатору стоимость неотделимых улучшений, налог на имущество за них арендатору платить уже не надоПисьмо Минфина от 16.08.2021 № 03-05-05-01/65819.

ФНС в Письме № БС-4-21/19839@ рассказала, как заполнить платежное поручение на уплату налога с неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости. Его перечисляют в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования, где находится арендованный объект. При этом в платежке указывают:

— наименование УФК по субъекту РФ;

— наименование и местонахождение банка, в котором УФК по субъекту РФ открыт счет;

— БИК банка, в котором УФК по субъекту РФ открыт счет.

В поле «Получатель» указывается наименование налогового органа — администратора платежа.

«Среднегодовой» налог: лизинг

А теперь пару слов о лизинговом имуществе. Если оно облагается налогом по кадастровой стоимости, налог всегда платит собственник. А если по среднегодовой — тот, у кого на балансе оно учитывается в качестве ОСподп. 1, 2 п. 1 ст. 374 НК РФ.

В Письме № 03-05-04-01/108908 Минфин пояснил, как лизингополучателю считать налог на имущество, если его следует платить со среднегодовой стоимости предмета лизинга. А ФНС направила это Письмо инспекциям для использования в работеПисьмо ФНС от 14.12.2020 № БС-4-21/20578@.

Как вы хорошо знаете, лизингополучатель уплачивает лизинговые платежи и выкупную цену, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, и отражает эти суммы на счете 01 «Основные средства».

То есть стоимость лизингового имущества, по которой лизингополучатель приходует его на свой баланс, — это общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга, а если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю — то его выкупная цена, включающая лизинговые платежи. С этих сумм лизингополучатель и должен считать налог.

Кстати, с 01.01.2022 налог на имущество за предмет лизинга будет всегда платить лизингодательп. 49 ст. 1 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ.

УСН: декларация, лимиты, доходы

Новая декларация: ставки налога

Полагаю, вы помните, что для заполнения и проверки декларации по УСН еще есть достаточно времени. Организациям отчитаться за 2021 г. надо до 31.03.2022, а предпринимателям — до 04.05.2022 включительноп. 1 ст. 346.23 НК РФ.

По традиции без изменений в форме не обошлось, хотя их не так много. Конечно, обновили штрихкоды, поэтому уже по ним можно определить, новую форму вы подаете или старую.

В разд. 2.1.1 и 2.2 ввели код признака налоговой ставки: 1 — по общим ставкам и 2 — по повышенным. Замечу, что если вы применяете пониженную ставку, то указываете 1, как для общего случая, код 2 применяется только для повышенной ставки.

Справка

При превышении лимитов по доходам и числу работников упрощенцы могут сохранить свое право на спецрежим, но платить налог должны по ставкам 8% (для объекта «доходы») и 20% (для объекта «доходы минус расходы»).

Так, организация или ИП теряют право на УСН, если их доходы превысят нарастающим итогом 164,4 млн руб. Или работников стало больше 100. Но если при этом доходы не превысили 219,2 млн руб., а численность работников — не выше 130 человек, право на УСН можно сохранить, а с квартала, когда случилось такое превышение, платить налог по повышенной ставкепп. 1—2.1 ст. 346.20 НК РФ.

Попутно в те же разделы ввели строки для обоснования ставки, установленной законом субъекта РФ. Там надо указать код из приложения 5 — до слеша. А после — номер, пункт и подпункт закона, которым установлена ставка. На каждый реквизит отводится четыре знакоместа, которые надо заполнить слева направо. Если номер пункта или подпункта занимает меньше места, то в остальных ячейках надо поставить прочерки.

Например, законом субъекта установлены разные ставки по категориям налогоплательщиков. При этом право организации на определенную ставку установлено подп. 10.2 п. 4 ст. 3 закона. Тогда строка будет заполнена так:

3462020/0003000410.2

Новая декларация: код ОКВЭД

Ну и последнее изменение: из декларации убрали строку с кодом ОКВЭД. И с одной стороны, это пустячное исправление. С другой же стороны, эта правка имеет смысл. Потому что указание кода ОКВЭД сильно усложняло жизнь тем упрощенцам, у которых было несколько видов деятельности или формулировка вида деятельности отличалась от наименования кода.

Уверен, коллеги, вы помните, сколько вопросов возникало из-за этого. Например, организация применяет вид деятельности, по которому установлена пониженная ставка налога. Но льгота не привязана к конкретному коду ОКВЭД. И соответственно, возникал вопрос, не откажет ли налоговый орган в применении пониженной ставки с таким кодом.

А еще хуже, если организация применяет несколько видов деятельности, тогда каждый раз возникал вопрос, какой код указывать.

Конечно, в большинстве случаев эти проблемы скорее надуманные, тем более что у ИФНС и так есть коды ОКВЭД, применяемые упрощенцем.

Однако, согласитесь, гораздо проще сразу указать в декларации, какую ставку вы применяете и на каком основании. Таким образом, споров по формальным поводам точно можно будет избежать.

Новая декларация: что не изменилось

В остальном декларация осталась той же. То есть вы, как и прежде, заполняете титульный лист, а если у вас есть целевые средства, то понадобится еще и разд. 3. Но главными являются:

— разд. 1.1 и 2.1.1 — при объекте «доходы». А если вы уплачиваете торговый сбор в Москве, то нужно будет заполнить также разд. 2.1.2;

— разд. 1.2 и 2.2 — при объекте «доходы минус расходы».

Напомню, если вы применяете объект «доходы», то начните заполнение с разд. 2.1.1. В стр. 110—113 укажите доходы нарастающим итогом с начала года; в стр. 130—133 — исчисленные с них авансовые платежи и налог за год, в стр. 140—143 — взносы и пособия, уменьшающие налог.

В разд. 1.1 в стр. 010 укажите код ОКТМО. В стр. 020, 040, 070, 100 укажите суммы авансовых платежей и налога к уплате.

Если же вы применяете объект «доходы минус расходы», то начните с разд. 2.2. В стр. 210—223 укажите доходы и расходы из книги учета. В стр. 240—243 — разницу между ними, а если доходы меньше расходов, покажите убытки в стр. 250—253. Строку 230 заполняйте, только если переносите убыток прошлых лет. В стр. 270—280 укажите исчисленные авансовые платежи, налог за год и минимальный налог.

В разд. 1.2 заполните стр. 010, укажите в ней код ОКТМО. В стр. 020, 040, 070 укажите авансовые платежи к уплате. Если за полугодие или 9 месяцев у вас сумма к уменьшению, вместо стр. 040 или 070 заполните стр. 050 или 080.

Затем заполните одну из трех строк:

— 100 — если надо доплатить обычный налог;

— 120 — если минимальный;

— 110 — если обычный или минимальный налоги (стр. 273 и 280 разд. 2.2 соответственно) меньше авансовых платежей. Тогда укажите разницу, которую можно вернуть или зачесть.

Нулевая декларация

Отчитаться за 2021 г. надо и тем упрощенцам, у которых не было никакой деятельности в течение всего года. На это обратило внимание столичное УФНС в Письме № 20-21/021912@. Попутно управление заметило, что и совмещение УСН и ПСН не освобождает от обязанности отчитаться по упрощенке.

Итак, если у организации либо ИП не было в течение года облагаемых доходов или все они относились к ПСН, все равно нужно подать декларацию. Возразить тут нечего, коллеги. Налогоплательщики всегда должны отчитываться по той системе обложения, которую выбрали. На общем режиме, если не было доходов и расходов, можно подать единую упрощенную декларацию, она заменяет декларацию по налогу на прибыль и НДС.

Но на УСН никакой замены нет. Если вы на спецрежиме, то подать декларацию надо. Однако если у вас не было ни доходов, ни расходов, просто поставьте в отчетности нули.

Справка

Поскольку сумма налога в нулевой декларации равна нулю, то за несвоевременное представление УСН-декларации, возможно, придется уплатить 1000 руб. штрафап. 1 ст. 119 НК РФ.

Лимит стоимости ОС для ИП

Как всем хорошо известно и как уже упоминали сегодня, для применения упрощенки надо соблюдать определенные правила. В первую очередь, по размеру дохода и по числу работников. Но есть и еще одно ограничение — остаточная стоимость основных средств.

Если следовать букве закона, то согласно НК не вправе применять упрощенку организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 млн руб. Подчеркну: в НК сказано именно организации, а не налогоплательщики, напримерподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Однако Минфин в Письме № 03-11-11/43679 сделал интересный вывод. Ведомство процитировало норму НК, затем напомнило, что налогоплательщики лишаются права на упрощенку, если не соответствуют установленным лимитам. А значит, в этой норме ИП и организации — одно и то же.

Следовательно, и на предпринимателей тоже распространяется лимит стоимости ОС. Спорить с этим вряд ли имеет смысл — ВС еще в 2018 г. включил в Обзор судебной практики дело с аналогичным выводомп. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС от 04.07.2018.

На «доходной» УСН надо хранить «расходные» документы

В Письме № ЗГ-2-2/1090@ ФНС рассмотрела вопрос учета денег, выданных под отчет. Но нам интересен вывод, который касается первички, подтверждающей эти расходы. А именно: документы на все затраты надо хранить минимум 5 лет.

Вы скажете: а что тут удивительного, это правило установлено для подтверждения расходов. Но важно понимать, что касается это правило и упрощенцев, применяющих объект «доходы».

Дело в том, что условие о хранении документов в течение 5 лет перекликается с правом налогового органа запросить те или иные документы. Причем необязательно в рамках проверки самого упрощенца, но и, например, при встречной проверкеподп. 8 п. 1 ст. 23, статьи 93, 93.1 НК РФ.

Как вы помните, при выездной проверке ИФНС может запросить только документы, касающиеся предмета проверки, и только за тот период, который проверяет. Но не более чем за 3 предшествующих года.

А вот никакого срока для того, чтобы затребовать информацию о ком-то или о какой-то сделке, нет. Потому инспекция может затребовать такую первичку, а в случае ее отсутствия — оштрафовать за это и за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложениястатьи 120, 126 НК РФ.

Впрочем, даже не будь этого Письма ФНС, организациям хранить первичку все равно пришлось бы. Ведь эта обязанность есть не только в НК, но и в Законе о бухучетеп. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Отмена сделки отменяет и доходы

Перейдем теперь к разговору о расчете налога при УСН. То есть к тому, что составляет доходы, а что можно учесть в числе расходов.

Начнем, конечно, с доходов.

По общему правилу доходы — это любые поступления на счет упрощенца. И если применяется объект «доходы», то учесть какие-либо затраты нельзя. Но нет правил без исключений.

Главным, я думаю, вы помните, является возможность уменьшить доходы на уплаченные страховые взносы. Однако бывают и иные случаи, когда доходы можно скорректировать.

Так, например, если упрощенец получает обратно проданный товар и возвращает за него деньги, то и доход можно уменьшить на эту сумму. Минфин в Письме № 03-11-11/24213 разъяснил, что в этом случае расторжение сделки можно приравнять к возврату аванса.

Думаю, в целом логика и вправду схожа. Ведь если покупатель внес предоплату, а потом передумал, сделка не состоялась и аванс возвращен. Каждая из сторон вернулась к исходному состоянию. То же происходит и при расторжении сделки уже после того, как она состоялась.

От себя я только посоветую оформлять именно возврат товара, а не обратную реализацию. Хотя в этом случае стороны сделки тоже возвращаются в исходное состояние, но все же новый договор купли-продажи — это отдельная сделка. И в этом случае инспекторы уже не согласятся признать уменьшение доходов. А признать расходы по покупке товара при объекте «доходы» нельзя.

Поэтому не усложняйте сами себе жизнь, даже если товар не бракованный, оформляйте возврат.

Когда вознаграждение посредника — доход обеих сторон сделки

Участникам агентского договора или договора комиссии не так повезло, как иным упрощенцам. В частности, тем, кто заказывает такую услугу, то есть комитентам или принципалам. Минфин не устает напоминать им, что доход — это вся сумма выручки, даже если не вся она поступила на их счет.

Напомню, что агенты и комиссионеры на дату получения денег учитывают у себя доход. Но только в размере своего вознагражденияПисьмо Минфина от 12.12.2018 № 03-11-11/90042.

В то же время принципалы и комитенты должны включить в доходы всю сумму выручки, вместе с суммой вознаграждения, уплаченной агенту или комиссионеру. И не имеет значения, перечисляют они вознаграждение после того, как получили выручку, или выручка приходит уже за минусом вознаграждения.

Дело в том, что выплата вознаграждения агенту или комиссионеру — это расходы принципала или комитента. Поэтому при объекте «доходы минус расходы» вознаграждение будет расходамиПисьмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54491.

Но вот при объекте «доходы» никакие расходы учесть нельзя. И неважно, что на счет комитента или принципала деньги поступили за вычетом вознагражденияПисьма Минфина от 30.12.2020 № 03-11-11/116103, от 22.12.2020 № 03-11-11/112598.

Стоит ли спорить с проверяющими? Я бы не советовал.

Возразить тут можно разве что только одно: выручка — это денежные или иные поступления организации либо дебиторская задолженность (в части, не покрытой поступлением)п. 6 ПБУ 9/99; п. 2 ст. 249 НК РФ. А раз никаких поступлений нет — то и дохода нет.

Но, я полагаю, вы понимаете, что это будет игра на одном слове — «поступления». А поскольку в законе заложено, что непосредственно денежных поступлений может и не быть, эта игра вряд ли удастся.

Помимо этого, комитенты и принципалы сами испортили себе репутацию. Вернее сказать, плохие оптимизаторы налогов испортили репутацию честным налогоплательщикам.

Такие минимизаторы якобы заключали договоры комиссии, а комиссионеры перечисляли им обратно копейки или даже не перечисляли ничего. На этом основании комитенты, применяя «доходную» упрощенку, ничего не платили, полагая, что поступлений у них нет.

Итог: подобный подход не понравился ни проверяющим, ни судьямПостановление АС МО от 10.12.2020 № Ф05-16328/2020.

Честным комитентам и принципалам следует посчитать свои расходы и, как и всем иным упрощенцам, решить, что им выгоднее:

— не учитывать расходы, в том числе комиссионное вознаграждение, но применять ставку 6%;

— учитывать расходы — и перейти на УСН «доходы минус расходы».

Компенсация стоимости коммунальных услуг арендодателю: когда доход, а когда — нет

Один из самых старых споров по упрощенке — возмещение коммунальных платежей. И поскольку ведомства регулярно дают разъяснения на эту тему, мы тоже остановимся на этом вопросе.

Проблем тут нет только у арендатора. Он может оплачивать коммунальные услуги:

— или напрямую поставщикам услуг;

— или в составе арендной платы как возмещение оплаты этих услуг.

Но в любом случае арендатор-упрощенец может учесть эту оплату, если применяет объект «доходы минус расходы». Как отдельный вид расхода или в составе материальных затрат. И разумеется, ничего не учтет, если применяет объект «доходы»подп. 4, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

А вот с арендодателем все не так просто. Как вы хорошо знаете, Минфин настаивает на том, чтобы возмещение арендодателю коммунальных платежей учитывалось как доход. В том числе на УСН. Аргументация тут простая: любые поступления — это доход, а в числе необлагаемых доходов такое возмещение не названоПисьмо Минфина от 25.08.2021 № 03-11-11/68534.

Но в то же время ведомство само подсказывает и решение этой проблемы. Например, в Письме № 03-11-11/100249 Минфин прямо указал: не облагаются налогом доходы, которые поступили для выполнения комиссионером или агентом поручения комитента или принципала.

Иными словами, чтобы не учитывать суммы возмещения в доходах, просто заключите агентский договор или договор комиссии. По нему арендодатель берет на себя обязанность внести оплату за коммунальные услуги, которые потребил арендатор. Тогда компенсация доходом у арендодателя не будет.

Курсовые разницы с плюсом — доход, а с минусом учесть не получится

Последнее время курсы валют опять лихорадит. А потому многие предпочитают вернуться к договорам в условных единицах (у. е.). Как следствие, от курсовых разниц в этом случае никуда не деться.

И здесь, как и во многих других вопросах, упрощенцы в невыгодном положении. Как и у всех, если упрощенец продает валюту по курсу, выше установленного ЦБ, образуется положительная разница, если ниже — отрицательная.

Однако при общем режиме плюс — это доходы, а минус — расходы. А вот при УСН положительные разницы — это тоже доходы, но отрицательные — нет.

И я уверен, что объяснение этому вы знаете. Минфин же напомнил его Письмом № 03-11-06/2/48987. Любая выгода — это доход если не от реализации, то внереализационный. И при упрощенке доходы определяются ровно так же, как и при общем режиме. Поэтому положительная курсовая разница учитывается в доходах при любом объекте обложения (и при «доходы», и при «доходы минус расходы»).

А вот список расходов при УСН закрытый. И курсовой разницы в нем нет. Поэтому, даже если упрощенец применяет объект «доходы минус расходы», учесть отрицательную курсовую разницу не получится.

УСН: расходы

Подтверждение оплаты затрат

По общим правилам, как вы помните, для подтверждения расходов на УСН нужны документы об оплате и передаче. Как правило, ими служат платежка или кассовый чек и накладная или акт.

Вот и Письмом № 03-11-11/9094 Минфин отметил, что для подтверждения оплаты упрощенцу подходят: кассовый чек, товарный чек, чек платежного терминала или выписка банка по расчетному счету. То есть любой документ, подтверждающий оплату.

Хотя незадолго до этого разъяснения ведомство выпускало иное, в котором говорило, что кассовый чек обязателен, если упрощенец расплачивался наличными или картой (смартфоном)Письмо Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114249.

Какому же Письму следовать? Разумеется, лучший способ — самый осторожный. Всегда желательно иметь конкретный документ, который требуют проверяющие, и ни с кем не спорить.

Однако не всегда есть возможность получить тот же кассовый чек. И я позволю себе дать рекомендацию: не надо всеми правдами и неправдами выбивать из контрагента чек. Ведь в обоих Письмах говорилось о приобретении товаров. Письмом № 03-11-11/9094 Минфин разрешил принимать расходы по любому платежному документу. Лишь бы у вас были при этом накладная или акт.

Это разъяснение более выгодно упрощенцам. А налоговики обязаны руководствоваться разъяснениями вышестоящего органа. Потому в случае спора вы можете смело ссылаться на это Письмо ведомстваподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Справка

По отдельным видам деятельности может не применяться ККТ. Например, при продаже товаров на рынке или в выставочных павильонах. Могут не выдавать кассовые чеки и некоторые ИП, применяющие ПСН. К примеру, по электромонтажным работам. А самозанятые формируют чеки в приложении «Мой налог»пп. 2, 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; подп. 14 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; ст. 3 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Перевозка груза: страховка, платная дорога, компенсация убытков

В Письме № 03-11-06/2/10873 Минфин остановился на расходах, связанных с транспортировкой грузов. В частности, речь шла о страховании груза, о плате за проезд по платной дороге, а также о компенсации убытков заказчику.

Как вы догадываетесь, ведомство против учета этих затрат. И обоснование простое: раз этих расходов нет в списке в ст. 346.16 НК, то они не уменьшают доходы.

И в отношении оплаты платной дороги и компенсации убытков возразить нечего. Действительно, таких расходов в списке нет, а потому по правилам упрощенки их учесть нельзя.

А вот в отношении выплат по договору страхования груза получается интересная картина. В том же Письме Минфин указал, что полученная страховая выплата — это доход упрощенца. Думаю, вы тоже понимаете, почему: список доходов открытый.

То есть вроде бы все логично. Список доходов открытый — поэтому учитываются любые поступления. Список расходов закрытый — поэтому учитывать можно не все.

Однако, уверен, каждый из вас представляет механизм страхования. Страховой организации платят взносы, чтобы не случилось чего-то плохого. Но если это все-таки происходит, то уже страховая организация платит. По сути, упрощенец просто получает свои деньги или их часть обратно.

Поэтому в отношении таких выплат выходит, что упрощенец проигрывает дважды. Но, к сожалению, возразить тут нечего: оснований для невключения в доходы такой выплаты нет, как нет оснований признать в расходах страховые платежи.

Остаточная стоимость проданных ОС

Итак, самый простой подход к расходам — наличие или отсутствие таких затрат в списке. Если о чем-то не говорится прямо, то проверяющие учесть расходы не дадут. И схожую риторику Минфин применил в Письме № 03-11-06/2/43690.

На этот раз речь шла о расходах при продаже основного средства. Как вы помните, при покупке ОС списать его можно в году его приобретения. А при досрочной продаже ОС на УСН затраты по нему надо пересчитать. В расходах можно учесть только суммы амортизации, исчисленной по правилам налога на прибыль. То есть амортизацию за месяцы пользования ОС. Пересчитывать расходы надо, если упрощенец продает ОС в течение 10 лет с момента их приобретения. И если СПИ таких ОС более 15 лет.

А вот учесть в расходах остаточную стоимость проданного ОС нельзя. Потому что такого расхода нет в ст. 346.16 НК.

Ну и, как вы понимаете, если бы такой расход был, то пересчет амортизации не имел бы смысла. Ведь остаточная стоимость + сумма начисленной амортизации = сумма ОС, которую упрощенец списывает в расходы по общим правилам.

Что тут можно сказать? Продавать недавно купленное дорогое ОС с длительным СПИ на упрощенке невыгодно. Если же прошло немало лет, то стоит оценить, покрывает ли цена продажи потери от того, что вы не учтете остаточную стоимость.

Ну а если вы предполагаете, что приобретенное имущество можете вскоре продать, учитывайте его не как ОС, а как товар. В этом случае вы сможете учесть расходы на его приобретение в полной сумме после продажи.

Инкассация

Давайте теперь поговорим о приятном, то есть о том, что же все-таки можно учесть в расходах.

К таким Минфин относит затраты, без которых нельзя обойтись, то есть те, которые упрощенец несет не по своему желанию, а по требованию закона. Конечно, если общий список ст. 346.16 НК позволяет подобрать для них подходящий пункт.

Например, ведомство Письмом № 03-11-06/2/27898 разрешило учитывать оплату инкассации. Если у упрощенца есть такие затраты, то их можно учесть как расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.

Надо сказать, что подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК, на который ссылается Минфин, можно назвать открытым. Правда, трактовать его можно по-разному. Дело в том, что подпункт говорит о процентах за пользование кредитом. И о сопутствующих ему услугах банка. Поэтому, несмотря на открытость нормы, думаю, вы понимаете: ведомство могло объявить, что касается это только расходов, непосредственно связанных с кредитом. К счастью, Минфин рассудил иначе.

«Коронавирусные» траты

А вот для «коронавирусных» расходов в середине 2021 г. в ст. 346.16 НК внесли отдельные пункты. Это затраты:

— на дезинфекцию и средства индивидуальной и коллективной защиты;

— на обеспечение мер безопасности;

— на медицинские изделия.

Действуют поправки задним числом, с 01.01.2021, поэтому сейчас в декларации вы можете учесть все подобные расходы, которые были у вас в 2021 г.

Новые подпункты тоже сформулированы достаточно узко, но Минфин поддержал упрощенцев. В частности, ведомство приравняло тесты на коронавирус к обеспечению мер безопасностиПисьма Минфина от 10.09.2021 № 03-11-06/2/73438, от 08.09.2021 № 03-11-06/2/72533.

Заемные деньги и расходы

Доходы и расходы при упрощенке, как правило, учитываются по кассовому методу, то есть после того, как за них внесена плата. Но то, какими средствами — своими или заемными — оплачены расходы, значения не имеетПисьмо Минфина от 27.11.2020 № 03-11-06/2/103589.

Справка

В кассовом методе есть исключения. Так, товары для перепродажи учитываются после их реализации по методу, который вы выбрали и закрепили в учетной политике: ФИФО, по средней себестоимости или по стоимости единицы товараподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

То есть, допустим, вы покупаете станок стоимостью 3 000 000 руб. Для этого вы берете заем 2 000 000 руб. и добавляете 1 000 000 руб. собственных средств. И после покупки вы учтете станок по полной стоимости — 3 000 000 руб.

Объяснение тут простое: НК не содержит никаких ограничений на учет товаров или материалов, приобретенных за счет кредита. Да и не может содержать, ведь всем понятно, что заем можно взять под конкретную покупку, а можно и не целевой. И как определить, какими именно деньгами с вашего расчетного счета оплачена покупка?

Коллеги, я догадываюсь, откуда берутся опасения. Ведь полученный кредит не включается в доходы. Вот и мучают сомнения, можно ли учесть в расходах приобретенные ОС, материалы, товары и так далее, если доход учтен не былподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Но не забывайте, что кредит — не доход, потому что вы его возвращаете. А вот те расходы, которые вы понесли, принесут вам доход — и его вы уже учтете для налога. Например, если вы за счет займа купите товары, то после их продажи вы учтете доходы от реализации и расходы по приобретению. А если купите материалы, то из них вы произведете некий товар или окажете услугу, получите за них деньги — и они будут вашим доходом.

Так что не придумывайте проблемы. Деньги — это просто средство платежа, не имеет значения, собственные они или взяты в кредит.

Онлайн-бронирование для командировки

Теперь об оплате услуг по онлайн-бронированию временного размещения и проживания физлиц. Замечу, речь идет именно об оплате услуг по бронированию, а не за само размещение. Последнее будет подтверждаться и учитываться по общим правилам.

А вот для услуг по онлайн-бронированию временного размещения и проживания нужны договор на такие услуги и любой расчетный документ, который вам выдаст контрагент. На это указала ФНС в Письме № СД-4-3/2400@.

Но, помимо этого, налоговая служба отметила, что подтверждающими документами могут быть и косвенные, такие как: таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе.

И вот тут я как раз предостерегу вас. ФНС определенно увлеклась примерами и забыла о конкретике. Приказ о командировке, безусловно, подтверждает то, что работник куда-то уезжал и где-то там жил. Но никак не подтверждает того, что вам пришлось заплатить за онлайн-бронирование такого проживания. То же относится к проездным документам и тем более к таможенной декларации.

Отчет о выполненной работе или авансовый отчет подойдут лучше. Однако по общим правилам к ним надо приложить первичку, которая подтверждает суммы расходов. Поэтому в этом случае все-таки лучше позаботиться о чеке на услугу, который вы приложите, например, к тому же отчету работника о выполненной работе.

Напоследок отмечу, что такие услуги, как правило, идут с НДС, особенно если речь идет об иностранных контрагентах. И вместе с НДС они учитываются в расходах.

ПСН

Сколько взносов можно вычесть из налога

ИП вправе вычесть из стоимости патента уплаченные в периоде его действия:

— фиксированные взносы за себя;

— дополнительный взнос в ПФР — 1% от части годового потенциального дохода, превышающей 300 000 руб.;

— взносы с выплат сотрудникам. В этом случае действует ограничение: все виды взносов могут уменьшить налог максимум на 50%.

Период, за который уплачены взносы, не важен. Это могут быть и долги прошлых лет. Если ИП получил несколько патентов и хотя бы по одному из них он использует труд наемных работников, то лимит в 50% распространяется на все патенты, действующие одновременно с тем, в котором заняты работникиПисьмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (пп. 3, 6).

Если стоимость патента меньше суммы уплаченных взносов либо есть остаток взносов после применения лимита в 50% от налога, превышение можно перенести на патенты, которые начнут действовать после того, как закончится текущий патентПисьмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 5).

Справка

Напомним, что лимит численности работников по всем патентам для применения ПСН — 15 человек. Но люди, занятые по гражданско-правовым договорам, включая самозанятых, в этот предел не входятПисьмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573.

Какую ИФНС уведомить о вычете взносов

Для того чтобы ИП на патенте мог уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов, ему нужно уведомить ИФНС по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика по ПСН.

И если на момент подачи такого уведомления ИП уже снят с учета в качестве плательщика «патентного» налога, он все равно вправе подать уведомление в ту инспекцию, где ранее числился на учете в качестве плательщика по ПСН.

Если же в течение года ИП получил несколько патентов в разных регионах, то он может подать уведомление об уменьшении суммы налога в любую ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика налога по ПСНПисьмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 1).

Как уведомить об уменьшении налога по нескольким патентам

Если патентов несколько, то лист А уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, нужно оформить с учетом следующих особенностей:

— в стр. 060 листа А по каждому из патентов покажите сумму взносов, которая была учтена при уменьшении налога по ранее представленным уведомлениям;

— в стр. 030 листа А не забудьте поставить признак налогоплательщика — «1» для ИП с работниками и «2» для ИП без работников.

Если ИП в календарном году получил несколько патентов и при ведении деятельности хотя бы по одному из них использовал наемный труд, то признак «1» нужно указать для всех патентов, действовавших в тот же период.

А в листе Б по стр. 130 должна быть указана общая сумма страховых взносов, уменьшающая налогПисьмо ФНС от 19.07.2021 № СД-4-3/10101@.

Патент не правят, а меняют

Если у ИП в период действия патента уменьшилось количество работников, исходя из которого рассчитан налог, внести изменения в патент и вернуть переплату на этом основании невозможно. Такое просто не предусмотрено НКПисьмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-06/33665.

Надо действовать по-другому, а именно подать в ИФНСПисьмо Минфина от 05.07.2021 № 03-11-09/53236:

— заявление на новый патент максимум за 10 дней до запланированного уменьшения численности персонала;

— заявление в произвольной форме о пересчете стоимости ранее действовавшего патента с учетом его досрочного прекращения.

Если же численность работников, занятых в патентной деятельности, наоборот, увеличивается, что влечет и увеличение налога, то на новых работников просто надо получить новый патент. То есть и в этом случае старый патент мы не трогаем.

Справка

Хотя гл. 26.5 НК и предусмотрен предельный срок для подачи заявления на патент, последствия его пропуска не установлены. В связи с этим ФНС рекомендует подчиненным, по возможности, оформлять патенты, заявления на которые поданы хотя бы до даты начала их действияПисьмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-3/18113@.

Надо ли сдавать в ИФНС книгу учета доходов по итогам года

Несмотря на то что на ПСН налог рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению дохода, ИП все равно обязан вести учет доходов от реализации, полученных по патентной деятельности.

Для этого предусмотрена книга учета доходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов отражают поступления по всем патентам.

Но НК не предусматривает обязанность ИП на ПСН регулярно представлять книгу учета доходов в ИФНС. Это необходимо делать только по запросу налоговойПисьмо Минфина от 26.07.2021 № 03-11-06/59496.

Справка

ИП-арендодатель, получивший от арендатора обеспечительный платеж, должен внести его в книгу учета доходов в периоде, когда эти средства зачтены в счет долга по аренде или в счет компенсации за ущерб имуществуПисьмо Минфина от 27.07.2021 № 03-11-11/60066.

Лимиты по ПСН превышены: с какой даты применять иной налоговый режим?

Как вы знаете, коллеги, патент можно приобрести как на весь год, так и на несколько месяцев. То есть ничто не мешает ИП, к примеру, по одному и тому же виду деятельности получить один патент на весь год, либо два патента на каждые полгода, либо, наконец, четыре патента на четыре квартала.

Казалось бы, зачем огород городить с двумя патентами или больше? Если у ИП доходы и численность персонала стабильно далеки от лимитов, действительно, ни к чему. Но когда один или оба показателя ежегодно «танцуют» около пределов, то чем больше патентов — тем лучше.

Почему? Отвечаю: если лимит нарушен, ИП утрачивает право на ПСН с начала налогового периода. А длительность такового зависит от срока, на который выдан патент. Если это календарный год, то и налоги по другому режиму придется пересчитать с 1 января.

Если же патентов несколько подряд, то ИП потеряет право на ПСН лишь с начала действия последнего из них. Поскольку, когда патент выдан на срок менее года, налоговый период — это срок действия патентаПисьмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@.

Розница или нет: интернет-торговля, кофемашина, табак

Предприниматели могут приобрести патент на розничную торговлю через объекты стационарной сети с торговыми залами и без, а также на точки нестационарной торговой сети.

Велик соблазн применять этот спецрежим и для интернет-магазинов. Тем более что с каждым годом продажи через них растут. Но Минфин очередной раз напомнил, что НК прямо предусматривает: для целей ПСН торговля через Интернет, в том числе в рамках агентского договора, не признается розничной торговлей. А значит, патент на такую деятельность не выдадутПисьма Минфина от 02.06.2021 № 03-11-11/43056, от 12.04.2021 № 03-11-11/27582.

Если ИП на патенте собирается в розничном магазине продавать кофе, приготовленный кофемашиной, то ему еще придется либо приобрести патент на общепит, либо применять другой налоговый режим.

Дело в том, что под розничной торговлей для целей ПСН следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей покупными товарами на основе договоров розничной купли-продажи. А реализация продукции собственного производства в целях применения ПСН к этому виду деятельности не относится.

По мнению Минфина и ФНС, продажа приготовленного в торговой точке кофе должна расцениваться как отдельный вид деятельности — услуги общественного питания, на которые и можно приобрести отдельный патентПисьма Минфина от 14.09.2021 № 03-11-11/74381; ФНС от 16.08.2021 № СД-4-3/11527@.

ПСН не применяется в отношении розничной торговли рядом подакцизных товаров, например моторным маслом. Однако табачная продукция и табачные изделия хоть и признаются подакцизными товарами, но в этот перечень не входят. Так что ими торговать в розницу на патенте можноПисьмо Минфина от 22.12.2021 № 03-11-11/104573.

Не ПСН: субподрядчики, сдача в аренду «ссудного» имущества, премия от банка

В списке патентных видов деятельности довольно много работ и услуг производственного характера, вроде ремонта жилых и нежилых зданий. В этой сфере распространен субподряд, когда часть работ или даже весь объем выполняет другая компания или ИП.

Так вот, для ПСН такое запрещено. Все должен делать либо сам ИП, либо его работники: как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам. Если же субподрядчик не из таких, придется считать налоги с заработка на подряде по иному режимуПисьмо Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562.

Еще один тонкий момент — патент на сдачу имущества в аренду. В НК написано четко: оно должно быть в собственности ИП либо получено в аренду и, соответственно, передаваться в субаренду. Договор ссуды, она же безвозмездное пользование имуществом, в норме не упомянут. Соответственно, платить налог при ПСН с доходов от сдачи такого объекта в аренду не получитсяПисьма Минфина от 28.12.2021 № 03-11-11/106970, от 27.10.2021 № 03-11-11/86908.

Также не подпадают под ПСН многие побочные доходы ИП. Характерный пример — вознаграждение от банка за объем розничных продаж в кредит. Налоги с них нужно посчитать по другой системе обложения: ОСН или УСНПисьмо Минфина от 01.12.2021 № 03-11-11/97566.

Кадры: изменения, трудовые договоры и книжки, оплата труда и дистанционная работа

Изменения: работа в условиях, отклоняющихся от нормальных

В начале нашей «кадровой» части семинара я хочу рассказать об изменениях, внесенных в ТК РФ в ноябре. Цель поправок — дополнительные гарантии работникам, которые имеют несовершеннолетних детей или ухаживают за инвалидами.

Так, Законом № 373-ФЗ были внесены изменения в ст. 263 ТК о ежегодных дополнительных отпусках без сохранения зарплаты до 14 календарных дней, устанавливаемых коллективным договором.

С 30.11.2021 на такой отпуск имеют право работники, которые ухаживают за родственниками с I группой инвалидности. Напомню, также на отпуск имеют право: работники с двумя или более детьми до 14 лет, родители ребенка-инвалида до 18 лет, одинокие родители ребенка до 14 лет.

Закон № 372-ФЗ расширил перечень работников, которых можно направлять в командировки, привлекать к ночной и сверхурочной работе, к работе в выходные и праздники, с уведомлением о возможности отказаться от этого. С 30.11.2021 в перечень добавилистатьи 96, 99, 259 ТК РФ:

— матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей до 14 лет;

— опекунов детей до 14 лет;

— родителя, имеющего ребенка до 14 лет, если другой родитель работает вахтовым методом;

— работников, имеющих трех и более детей до 18 лет, пока младшему не исполнилось 14 лет.

Также направлять инвалидов в служебные командировки теперь можно только с их письменного согласия и при отсутствии запрета по состоянию здоровьяст. 167 ТК РФ.

Изменения: единый перечень районов Крайнего Севера

И еще один документ, принятый в ноябре 2021 г., о котором я хочу рассказать, — это новый перечень северных регионов. Точнее, не новый, а лучше структурированный, поскольку районы и местности остались те же, а изменения носят чисто технический характер. Сделано это было потому, что из-за постоянно вносимых в старый «северный» перечень дополнений в нем было сложно ориентироваться.

Итак, к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям относятся:

— отдельные районы Республик Алтай, Бурятия, Карелия, Коми, Тыва, а также Забайкальского, Красноярского, Хабаровского, Пермского, Приморского краев, Амурской, Архангельской, Иркутской, Сахалинской, Томской, Тюменской областей, Ханты-Мансийского автономного округа — Югры;

— вся территория Республики Саха (Якутия), Камчатского края, Магаданской, Мурманской областей, Ненецкого, Чукотского, Ямало-Ненецкого автономных округов.

Специальные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, по-прежнему установлены в гл. 50 ТК. Их не трогали.

Трудовой договор с директором — единственным участником: быть или не быть?

По мнению Роструда, с директором — единственным участником можно не заключать трудовой договор. Объяснение этому такое — невозможно заключить договор с самим собой.

Когда единственный участник общества является еще и директором, трудовые отношения с ним как с работником оформляются не трудовым договором, а его, единственного участника, решением. А раз трудового договора нет, нет и трудовых отношений, значит, трудовое законодательство на такого директора не распространяетсястатьи 39, 40 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; Письмо Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1.

Однако Минфин и ВАС считают, что трудовые отношения у организации с единственным участником — руководителем все равно возникают. Да, оформляются они не трудовым договором, а решением такого участника. Но при этом отсутствие трудового договора не означает отсутствие трудовых отношений. А значит, он имеет все права и обязанности, установленные ТКПисьмо Минфина от 20.11.2019 № 03-12-13/89698; Определение ВАС от 05.06.2009 № ВАС-6362/09.

Срочный договор стал бессрочным: что делать

Бывает, что срок трудового договора истек, но работник с согласия работодателя продолжает трудиться — и его трудовой договор становится бессрочным. Надо ли оформить переход на бессрочные отношения и внести записи в трудовую книжку?

Как разъяснил Роструд в Письме № ПГ/19729-6-1, достаточно заключить дополнительное соглашение. В нем пункт о сроке действия договора надо изложить в новой редакции (например, «трудовой договор заключается на неопределенный срок») либо признать условие о срочном характере трудового договора утратившим силу.

А вот в трудовую книжку дополнительные записи вносить не надо. При приеме на работу срок трудового договора в ней не фиксировался. Потому и при трансформации срочного трудового договора в бессрочный никакие дополнительные записи в трудовой книжке не нужны.

Начавшие карьеру с 2021 г. работают без бумажной трудовой по умолчанию

Продолжим тему трудовых книжек. Как вам известно, коллеги, на лиц, впервые поступающих на работу после 31.12.2020, бумажные трудовые книжки не оформляются. Сведения об их трудовой деятельности формируются в электронном видеп. 8 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ.

Роструд уточнил: работодатель не обязан сообщать такому работнику, что бумажной трудовой книжки у него не будет, тем более по какой-либо специальной формеПисьмо Роструда от 15.09.2021 № ПГ/26715-6-1.

Хотя, чисто по-человечески, устно это можно сделать. Я думаю, что для молодого сотрудника такая информация лишней не будет.

Работник просит дубликат книжки: какую форму использовать?

В Письме № 14-6/В-1049 Минтруд рассказал, что делать работодателю, если бывший работник пришел за дубликатом трудовой книжки, полученной до 2020 г. Вопрос, видимо, возник потому, что в мае 2021 г. Минтруд утвердил новую форму трудовой книжки Приказом № 320н, который вступил в силу с 01.09.2021.

Чиновники пояснили: новые бланки трудовых книжек начнут применяться только с 01.01.2023. При этом имеющиеся у работодателей бланки старого образца можно применять без ограничения срока, то есть и после этой даты.

Значит, если у нового работника после 31.08.2021 отсутствует трудовая книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине, работодатель по письменному заявлению работника вправе оформить ему дубликат на старом бланке.

Переход на электронную трудовую при потере бумажной

А как быть, если человек трудился до 2020 г., потерял бумажную трудовую книжку, а при трудоустройстве на новое место сразу подал заявление о переходе на электронную трудовую? Что работодателю делать в такой ситуации, рассказал Роструд в Письме № ПГ/30991-6-1.

Сначала надо запросить у работника сведения о трудовой деятельности по формам СТД-Р или СТД-ПФР. Если работник их не представит, то взять с него заявление на оформление трудовой книжки, в котором указать, что сведения о его трудовой деятельности отсутствуют. То есть сначала надо восстановить утраченную трудовую, как этого требует ст. 65 ТК.

И только после выдачи новой трудовой книжки работник вправе подать одно из письменных заявлений: либо о продолжении ведения бумажной трудовой, либо о переходе на электронную.

Справка

После трудоустройства выдать подлинник трудовой книжки работнику на руки работодатель обязан только для цели, определенной в ст. 62 ТК РФ, а именно для представления ее в органы обязательного социального страхования (обеспечения). Например, для предъявления ее в ПФР для назначения или перерасчета пенсии.

Работнику придется написать заявление и указать причину, по которой ему необходима трудовая книжка. А работодатель должен выдать книжку не позднее 3 рабочих дней со дня подачи этого заявленияПисьмо Роструда от 30.08.2021 № ПГ/25181-6-1.

Расчетные листки: способы и периодичность выдачи

Всем хорошо известно, что работодатель обязан информировать работника о составных частях его зарплаты. Для этого оформляют расчетный листок, форма его определяется работодателем самостоятельно. Я подобрал несколько свежих писем чиновников, посвященных расчетному листку. Вот какие выводы из них можно сделать.

Во-первых, расчетный листок можно направлять работнику по электронной почте, если такой способ передачи предусмотрен трудовым, коллективным договором или ЛНАПисьмо Роструда от 04.03.2021 № ПГ/03474-6-1.

А Московская ГИТ оказалась куда более прогрессивной и разрешила направлять листки через мессенджеры. Правда, для этого работник обязан письменно сообщить вам номер своего телефона. И, само собой, это должно быть предусмотрено в вышеуказанных договорах или ЛНАПисьмо ГИТ в г. Москве от 17.09.2021 № ТЗ/4683/10-33121-ОБ/18-1297.

Да, целесообразно выдавать расчетные листки так, чтобы у вас было подтверждение факта их выдачи. В то же время ТК РФ не обязывает работодателей документально фиксировать этот факт, в частности выдавать листки под роспись. Поэтому отправка листков по электронной почте или через мессенджеры, по мнению чиновников, не будет нарушением ч. 1 ст. 136 ТК РФ.

Во-вторых, выдачу листков достаточно производить один раз в месяц при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Ведь в силу ч. 1 ст. 136 ТК РФ в расчетном листке есть детальная информация обо всех видах выплат, входящих в состав зарплаты и начисляемых работнику за каждый отработанный месяцПисьмо Роструда от 17.09.2021 № ПГ/26944-6-1.

Как правильно удержать из зарплаты стоимость питания

А еще ГИТ в г. Москве в Письме № ПГ/27629/10-33030-ОБ/1366 рассмотрела такую ситуацию. Организация планирует предоставлять работникам обеды, а их стоимость частично удерживать из их зарплаты. Как проводить такие удержания: по приказу руководителя или необходимо получить заявления от работников на удержание части стоимости питания?

Чиновники заявили, что удержания из зарплаты правомерны только в строго оговоренных в ст. 137 ТК случаях. Так, из зарплаты можно удержать неотработанный аванс или излишне выплаченные суммы из-за счетных ошибок.

Если работодатель хочет удерживать из зарплаты стоимость питания, это нужно оформить по-другому. Например, как зарплату в неденежной форме. А для этого надо выполнить ряд условийст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2:

— такая выплата предусмотрена в трудовом или в коллективном договоре;

— есть письменное согласие работника;

— доля «натуральной» зарплаты не превышает 20% месячной зарплаты;

— стоимость обедов, выдаваемых в качестве зарплаты, не превышает уровень рыночных цен.

Работник, уволенный по сокращению штата, восстановился через суд. Можно ли взыскать с него выходное пособие?

От удержания перейдем к взысканию. Очень интересный вывод сделал в ВС в Постановлении № 25-КГ21-9-К4. Дело было так.

Работница, уволенная по сокращению, получила компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие. Позже суд признал увольнение незаконным, на работе ее восстановили и выплатили средний заработок за время вынужденного прогула. Мало того: женщина взяла отпуск за период, оплаченный компенсацией, его предоставили и выдали отпускные.

Тогда работодатель предложил женщине вернуть деньги, выплаченные при сокращении. Компенсацию потому, что отпуск оплачен дважды: сначала при сокращении, потом — после восстановления.

По той же причине работодатель требовал выходное пособие. Работнице по суду оплатили вынужденный прогул, в том числе и за первые 2 месяца после сокращения. За это же время было назначено выходное пособие, тоже получилась двойная оплата.

Работница добровольно возвращать деньги отказалась и обратилась в суд, который в итоге признал ее правоту.

Перечень случаев, когда допускается взыскание с работника излишне выплаченных сумм, приведен в ст. 137 ТК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Признание увольнения незаконным и восстановление на работе влечет за собой восстановление в полном объеме трудовых прав работника, в том числе права на отпуск.

Поскольку работница проработала в организации более 9 лет, она имеет право на предоставление очередного отпуска в любое время рабочего года. То, что она вновь обратилась к работодателю с заявлением об отпуске, который был ей предоставлен и оплачен, не означает, что она должна вернуть полученную при увольнении компенсацию за неиспользованный отдых.

А вопрос о возврате выплаченного ей при увольнении выходного пособия надо было решать раньше, в рамках гражданского дела по иску о восстановлении на работе, то есть зачесть пособие при взыскании среднего заработка за время вынужденного прогула в пользу работницы. А теперь оснований для этого нет.

Дистанционная работа: поездка в офис

Дистанционная работа на постоянной либо временной основе приобретает все большую популярность. Причины этого вам хорошо известны. А разъяснения чиновников о дистанционной работе как никогда актуальны.

В организации есть работники, переведенные на дистанционный режим по инициативе работодателя. Но периодически возникает необходимость привлекать их для работы в офисе. Будет ли это нарушением режима дистанционной работы со стороны работодателя?

По мнению ГИТ в г. Москве, в этом случае работодатель ничего не нарушает. Ведь при заключении трудового договора, в том числе о дистанционном труде, в качестве места работы указывается наименование работодателя, а не местонахождение работника. И ТК РФ не регулирует ситуацию, когда работник, заключивший трудовой договор о дистанционном труде, продолжает какое-то время работать в офисе.

Что касается перевода на дистанционную работу, то это возможно только по соглашению сторон. В дополнительном соглашении к трудовому договору надо указать, что в течение конкретного периода работник будет выполнять свою трудовую функцию на удаленном рабочем месте с использованием сети Интернет или без.

Если вы все оформите так, как советует ГИТ, то перевод работников на удаленку и их периодический вызов в офис не повлекут претензий. Но учтите: работа вне офиса в связи с распространением коронавируса не лишает работников гарантий, предусмотренных ТК РФ, в том числе по размеру получаемой ими зарплатыПисьмо ГИТ в г. Москве от 30.08.2021 № 77/7-26342-21-ОБ/10-30862-ОБ/1366.

Дистанционная работа: график отпусков

И еще интересный вопрос: надо ли дистанционных работников, выполняющих работу на постоянной основе, включать в график отпусков? Роструд в Письме № ПГ/12255-6-1 ответил на него утвердительно.

Дело в том, что порядок предоставления отпуска такому работнику устанавливается трудовым/коллективным договором или ЛНАч. 4 ст. 312.4 ТК РФ.

Вместе с тем на дистанционных работников (как и на любых работников) распространяется действие трудового законодательства. А в ст. 123 ТК РФ сказано, что график отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. Поэтому, по мнению Роструда, работодатель должен включить в график всех работников, в том числе постоянно работающих дистанционноч. 4 ст. 312.1 ТК РФ.

Чиновники предупредили, что если этого не сделать, то работодателя могут оштрафовать по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ. Для должностных лиц и ИП штраф — от 1000 до 5000 руб., для организаций — от 30 000 до 50 000 руб.

Что касается работников, переведенных на дистанционку временно: для них порядок предоставления отпуска не изменится и останется общим — по правилам ст. 122 ТК РФч. 5 ст. 312.4 ТК РФ.

Кадры: отпуск, реабилитация после коронавируса, охрана труда и предельные доли иностранцев

Разделение отпуска на части: кто диктует условия

В этой части нашего семинара я хочу познакомить вас с ответами чиновников на вопросы про отпуска и отгулы.

Всем известно, что отпуск может быть разделен на части, одна из которых должна быть не менее 14 календарных днейст. 125 ТК РФ.

Вправе ли работодатель установить свое ограничение по количеству остальных частей отпуска и количеству дней в них? А также установить условие о том, что часть отпуска должна включать выходные дни?

Минтруд в Письме № 14-2/ООГ-6477 ответил, что эти вопросы работник и работодатель должны решать по взаимной договоренности. Работодатель не может в одностороннем порядке установить, сколько отпускных дней и как должен брать работник.

А ТК РФ не обязывает и не запрещает устанавливать день начала или окончания отпуска в выходной день. Также в Кодексе нет требований по количеству других частей отпуска и их продолжительности.

Болезнь в день отгула за работу в выходной: последствия

Другая ситуация. Работник согласился выйти на работу в праздничный день. За отработанный день он взял отгул, но в день отгула был на больничном. Что должен делать работодатель: переносить отгул или доплатить за работу в праздник до двойного размера?

К сожалению для работника, по закону работодатель не обязан делать ни то, ни другое. Раз работник болеет, ему положено пособие по болезни, рассчитанное в общем порядке.

Однако, по мнению ГИТ Москвы, вопрос о доплате за работу в нерабочий (праздничный) день либо о предоставлении другого дня отдыха решается по желанию работника.

Видимо, инспекторы полагают, что работодатель в любом случае пойдет навстречу работнику. Хотя, на мой взгляд, здесь более уместна фраза «по согласованию между работодателем и работником»Письмо ГИТ в г. Москве от 02.09.2021 № ПГ/25751/10-31337-ОБ/1366.

Справка

Если работник болеет не более 3 дней, то пособие ему выплачивается полностью за счет работодателя. Чиновники ФСС пояснили, что в этом случае в больничном строка «за счет средств ФСС РФ» не заполняется.

А в строке «итого начислено» указывается общая сумма начисленного пособия, то есть сумма, выплаченная работодателем. Передавать в ФСС документы и сведения, необходимые для назначения и выплаты больничного пособия, не требуетсяПисьма ФСС от 14.05.2021 № 15-15/7710-9682л; ГУ — МРО ФСС от 17.05.2021 № 15-15/7710-10787л, от 26.08.2021 № 10-16/03-629л.

Оплачиваем отпуск с последующим увольнением

В Письме № 14-2/ООГ-6377 Минтруд ответил на вопрос, когда произвести окончательный расчет при отпуске с последующим увольнением: до начала отпуска, во время или даже после отпуска?

Напомню, при отпуске с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпускаст. 127 ТК РФ.

При этом работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку или СТД-Р и другие документы, связанные с работой, и произвести с ним окончательный расчет в последний день работы. Таким днем в этом случае, по мнению Минтруда, является день, предшествующий первому дню отпуска.

Справка

При выплате работнику разовой премии, которая не предусмотрена системой оплаты труда, ее не надо учитывать в расчете среднего заработка, в том числе для отпускныхПисьмо Минтруда от 05.07.2021 № 14-3/ООГ-6234.

Реабилитация после коронавируса: сохранять ли рабочее место и средний заработок

Ситуация: после коронавируса работник планирует пройти углубленную диспансеризацию, которая предусмотрена Программой Правительства. Имеет ли он право на освобождение от работы, и если да, то сколько дней ему оплатят?

Роструд в Письме № ПГ/30337-6-1 пояснил: пройти такую диспансеризацию работник, конечно, может, но эти дни ему никто не оплатит. Нет таких положений ни в ТК, ни в Порядке Минздрава.

Напомню, что в общем случае для диспансеризации работодатель должен предоставить оплачиваемые выходныест. 185.1 ТК РФ:

— предпенсионерам и пенсионерам — 2 дня в году;

— работникам старше 40 лет — 1 день в году;

— остальным работникам — 1 день раз в 3 года.

Кстати, Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений рекомендует работодателям предоставлять сотрудникам, прошедшим вакцинацию от коронавируса, 2 оплачиваемых дня отдыха.

От себя добавлю, это желательно, но необязательно. Если же вы решите такие дни предоставлять и оплачивать, то соответствующие положения надо внести в коллективный договор или ЛНАПисьмо Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 29.10.2021 № П24-77442РТК.

Охрана труда после «регуляторной гильотины»

В рамках проведения реформы контрольно-надзорной деятельности, называемой «регуляторная гильотина» и нацеленной на сокращение административной нагрузки на бизнес, правительство отменило множество актов с обязательными требованиями, соблюдение которых оценивают при госконтроле или надзоре. Неотмененные акты, вступившие в силу до 01.01.2020, разрешили не соблюдать с 01.01.2021.

Чтобы работодатели не запутались, какие нормативные документы о труде и его охране надо соблюдать, Роструд разместил актуальные перечни актов на своем сайте в разделе «Деятельность»Письмо Роструда от 24.08.2021 № ПГ/24105-6-1.

Первичный инструктаж и штрафы

Одна из обязанностей работодателя — проводить инструктаж по охране труда и проверку знаний требований охраны труда, а тех, кто не прошел обучение и проверку, не допускать к работест. 212 ТК РФ.

Допуск работника к труду без прохождения обучения по охране труда и без обязательных медосмотров влечет штраф по ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ.

В некоторых случаях работодатель вправе не проводить обучение и проверку знаний работников, но, как указал ВС, необходимо проверять наличие или отсутствие оснований для этого. Например, в деле, недавно рассмотренном ВС, работодатель совершил следующие ошибкиПостановление ВС от 09.09.2021 № 11-АД21-30-К6.

Работник был допущен к труду без первичного инструктажа, так как имел стаж около 10 лет инженером по охране труда в различных организациях, но требуемого непрерывного стажа в течение 5 лет у него не набралосьп. 1.6 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29.

Вторая ошибка работодателя: он посчитал, что работники, не связанные с эксплуатацией и обслуживанием оборудования, могут освобождаться от прохождения первичного инструктажа на рабочем месте.

Однако, чтобы воспользоваться этой нормой, работодатель должен был утвердить перечень профессий и должностей работников, освобожденных от инструктажа. Но приказ директора организации, которым был утвержден такой перечень, содержал единственную должность — специалист по охране труда. Поэтому оспорить штраф работодателю не удалосьп. 2.1.4 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29.

Также хочу напомнить, что за непроведение предрейсового медосмотра водителя или предрейсового контроля технического состояния автомобиля организацию могут оштрафовать на 30 000 руб.ч. 2, 3 ст. 12.31.1 КоАП РФ

Если процедура привлечения к ответственности соблюдена и собраны необходимые доказательства (протокол об административных правонарушениях, рапорт сотрудника ДПС, объяснения водителя, путевой лист), то суд не отменит штрафПостановление ВС от 30.08.2021 № 56-АД21-7-К9.

Предельные доли иностранцев на 2022 г.: размеры

Ежегодно по определенным видам деятельности правительство ограничивает число работников-иностранцев в общей численности работников организации в определенных отраслях.

На 2022 г. допустимое количество работников-мигрантов утверждено Постановлением Правительства от 07.10.2021 № 1706. По сравнению с 2021 г. виды деятельности и допустимые доли мигрантов в основном прежние.

Но изменения все-таки есть. Так, в Краснодарском крае долю иностранных работников в строительстве сократили с 80% до 60%. А в Астраханской области привлекать иностранцев для выращивания овощей теперь можно без ограничений. Взгляните на таблицу.

Данные по ОКВЭД 2Допустимая доля иностранных работников на 2022 г., %
Вид деятельностиКод
Строительство в Дагестанераздел F50
Строительство в Краснодарском крае60
Строительство на остальной территории80*
Управление недвижимостью за вознаграждение или на договорной основе68.3270
Деятельность по обслуживанию зданий и территорий81
Выращивание овощей01.13.150**
Лесоводство и лесозаготовки0250
Обработка древесины и производство изделий из дерева16
Торговля оптовая древесным сырьем и необработанными лесоматериалами46.73.1
Торговля оптовая пиломатериалами46.73.2
Деятельность в области спорта прочая93.1925
Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта49.324
Деятельность автомобильного грузового транспорта49.41
Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах47.25.115
Торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах47.26
Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)47.730
Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках47.8
Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков47.99

* Не действует в Республике Бурятия, в Амурской области и в Москве.

** Не действует в Астраханской области.

Предельные доли иностранцев на 2022 г.: штрафы

Учтите, если хотя бы один из этих видов деятельности при регистрации указан как дополнительный, на работодателя все равно распространяются ограничения.

При этом ограничение не распространяется на иностранцев, временно и постоянно проживающих в РФ, на граждан из стран ЕАЭС, на высококвалифицированных специалистов (ВКС) и членов их семейПисьмо Минтруда от 19.10.2021 № 16-4/10/В-13774.

Если у вас иностранных работников больше, чем положено, до 01.01.2022 «лишних» надо было уволить на основании п. 9 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ. Иначе вас могут оштрафовать на 800 000—1 000 000 руб. или запретят вести деятельность на 14—90 сутокч. 1 ст. 18.17 КоАП РФ; Решение Мосгорсуда от 18.02.2020 № 7-2237/2020; Постановление 2 КСОЮ от 22.09.2021 № 16-5153/2021.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 21 февраля НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
февраль 2024 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

16%
Нужное