НДС
Возвращение «налога на Google»
Редкий квартал у нас обходится без изменений в НДС. И этот исключением не стал, хотя правки эти коснулись далеко не всех. Однако же назвать их незначительными я тоже не могу, а потому позволю себе небольшой комментарий.
Итак, Законом
А именно: мы поговорим о приобретении электронных услуг, с которых надо будет уплатить НДС в качестве налогового агента.
Справка
Налоговый агент — тот, кто рассчитывает и перечисляет в бюджет налог за другую организацию или ИП. Налоговым агентом по НДС вы станете в ситуациях, которые перечислены в ст. 161 НК РФ. Самые распространенные: аренда госимущества и оплата услуг нерезидентов.
Налоговым агентом по налогу на прибыль вы будете при перечислении дивидендов, а также при выплате доходов иностранным компаниям, не имеющим представительства в РФ.
В каких случаях организация или ИП станут налоговыми агентами по электронным услугам? Разъяснения по этому вопросу ФНС дала Письмом
Организация или ИП будут налоговыми агентами, если приобретают у иностранца услуги в электронной форме. И место реализации этих услуг — РФ. Очевидно, что для электронных услуг это всегда будет Россия, потому что покупатель услуг находится здес
Исключение заложено в самом НК: не надо платить НДС, если приобретаете услугу вы не у иностранца, а через его посредника, зарегистрированного в РФ, — тогда налоговым агентом будет посредник.
Гораздо более любопытны те моменты, на которых остановилась ФНС в своем Письме.
Первое, что отметила налоговая служба, — это случай, когда приобретаются услуги, не являющиеся услугами в электронной форме. Тогда обязанностей налогового агента у организации или ИП не возникает. Однако они вправе удержать и перечислить НДС по собственному желанию.
Кому и зачем это надо? Переведу на привычный нам язык: если вы не уверены в том, являетесь вы налоговым агентом или нет, лучше уплатите НДС. А своему контрагенту направьте уведомление, что со стоимости услуг вы удержали и уплатили налог. В этом случае к вам не будет претензий ни со стороны налоговиков, ни от иностранца — он просто не будет ничего уплачивать.
Второй интересный момент в Письме ФНС касается приобретения услуг до 01.10.2022, то есть до вступления в силу изменений. Если вы внесли предоплату по таким услугам и было это до 1 октября, а услугу получили уже после этой даты, то обязанности удержать НДС с предоплаты у вас нет.
Речь, разумеется, идет о случае, когда услуга была оплачена полностью. При частичной предоплате я бы не рекомендовал вам руководствоваться этим разъяснением. Ведь в первом случае у вас попросту нет денег, с которых можно удержать и уплатить НДС. И налог уже должен был уплатить сам иностранец. А вот при частичной оплате вы получаете деньги, из которых можно удерживать НДС. То есть, например, вы оплатили только часть услуги до 1 октября, а вторую часть предоплаты внесли уже после — в этом случае при второй оплате вы станете налоговым агентом.
Наконец, третий важный вывод от налоговой службы. Вычету по НДС — быть! И вот для него не имеет значения, вносили ли вы предоплату по услугам до 01.10.2022, была ли она полной или частичной.
И это логично. Ведь в отношении приобретения самой услуги ничего не поменялось: если вы купили что-то, приняли это на учет и у вас есть все документы, то вы имеете право на вычет. А то, кто уплачивал НДС — налогоплательщик или налоговый агент, для вычета никакого значения не имеет.
Вычет по товарам для заграничных работ — по договору и без таможенной декларации
Продолжу разговор об иностранцах, поскольку ФНС выпустила еще одно разъяснение по этой теме — Письмо
То есть организация приобретает некие товары, но не перепродает их, а использует для работ за границей. И вот тут порой возникает путаница. Вроде бы товар вывозят, а раз так — нужна ли таможенная декларация на этот товар для вычета?
Как вы хорошо помните, для вычета по НДС необходим счет-фактура, а также первичные документы на товары. То есть в общих случаях никакой таможенной декларации не надо. Но ведь бывают же и частные случаи, как тот же экспорт, при котором необходимо представить отдельный пакет документов. И в нем появляется таможенная декларация.
Справка
Ставку 0% при экспорте надо подтвердить — не позднее 180 дней со дня отметки «Выпуск разрешен» в таможенной декларации сдать в ИФНС комплект документов. Так, если отметка от 27.01.2022, то 180 дней истекают 26.07.2022, и ставку 0% можно подтвердить, подав документы с декларацией по НДС за I, II или III кварталы 2022 г.
Документы для подтверждения ставки 0%: договор поставки, таможенная декларация с отметками «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен» или электронный реестр деклараци
Если через 180 дней собрать подтверждающие экспорт документы не удалось, на стоимость вывезенных товаров надо начислить НДС и сдать уточненную декларацию за квартал отгрузки.
В своем разъяснении ФНС высказалась ясно: нет, таможенные декларации или их копии в этом случае не нужны. Объяснение следующее.
Товар приобретается в РФ. И то, что он используется для работ вне России, не лишает организацию права на вычет — об этом прямо сказано в подп. 3 п. 2 ст. 171 НК. Поэтому для них применяются общие правила для вычетов.
Однако все же дополнительные документы будут. Для вычета НДС факт вывоза товара надо подтвердить. И таким подтверждением будут:
— договор с иностранцем о выполнении работ;
— акт выполненных работ или иные документы, подтверждающие, что работы завершены.
Именно их вам и надо приложить к счету-фактуре и накладной на приобретенный товар. Никаких иных документов, в том числе таможенных деклараций, представлять в ИФНС не надо.
ВС РФ: за незаконный отказ в возмещении НДС положены проценты
Теперь предлагаю поговорить о решениях Верховного суда, которые касаются НДС и могут быть интересны многим из нас.
Так, не могу пропустить Определение
Чем любопытно Определение? Ведь Пленум ВАС уже давно обязал налоговые инспекции платить компенсацию, если налог подлежит возмещению, но ИФНС затягивает с этим возвратом. И даже более того, указал, что подозрение в нарушениях — не повод не платить проценты.
То есть налоговики откладывали возмещение, предполагая, что организация совершила правонарушение. Но потом выяснили, что нарушений нет. В этом случае ИФНС придется не только вернуть налог, но и уплатить проценты. Притом со дня, когда должны были вернуть НДС, а не со дня, когда убедились, что нарушений
Справка
В обычном случае решение о возврате налога инспекция должна принять в течение 10 дней после получения заявления на такой возврат. И к этому сроку добавляются еще 10 дней для принятия решения после камеральной проверки деклараци
Но на принятие решения по возмещению НДС налоговикам отводится только 7 дней. А с
А вот в новом Решении ВС пошел дальше и указал, что выводы Пленума ВАС надо применять еще и к случаю, когда ИФНС незаконно отказала в возмещении. И это Решение на самом деле не только уравнивает налогоплательщиков, хотя и это важно. Согласитесь, нет никакой разницы в следующих ситуациях.
Ситуация 1. Вы подали декларацию по НДС с возмещением налога. ИФНС проверяла ее 3 месяца. Решение о возмещении она вынесла только на
Ситуация 2. Вы подали декларацию по НДС к возмещению. ИФНС проверила ее и на
Также это Решение ВС не позволит налоговикам злоупотреблять их правами. Так, я думаю, вы прекрасно понимаете, что часто задержка составляет вовсе не 3 дня. И догадываетесь, что налоговая действует по схеме ситуации 2 умышленно.
То есть инспекторы знают, что если вовремя не вернут НДС, то придется платить проценты. И говорить о том, что они подозревали организацию в нарушениях, бесполезно. Потому гораздо проще вынести сначала решение об отказе, спокойно все проверить, а после все же возместить налог.
Вот именно такой подход теперь ВС признал неверным, попросту обязав и в этом случае платить проценты.
Замечу еще, что суд отметил: способ возмещения в данном случае не имеет значения. То есть неважно, хотели вы вернуть налог, закрыть долг по другим платежам или зачесть в счет будущих. Если вы в заявлении попросили зачесть НДС в счет будущих платежей, то в зачет должна будет пойти сумма с процентами.
ВС: «липовые» декларации надо аннулировать без уточненок истинного налогоплательщика
Есть еще одно очень интересное дело, которое дошло до Верховного суда. По нему было вынесено Определение
Заинтригованы? Давайте рассмотрим, как и суд, подробно и с начала.
Итак, организация сдала декларации по НДС. Позднее в данные за эти периоды были внесены изменения. ИФНС приняла уточненки от стороннего лица, которое никаких доверенностей не представило. Уточнения были отправлены электронно с указанием вымышленных реквизитов доверенности, оригинал документа никто не предъявил.
Картина для суда вроде бы очевидная: данные представило неуполномоченное лицо. А значит...
И вот тут все уже не так очевидно. Потому что ИФНС настаивала на том, что может вносить изменения только на основании уточненных деклараций, никаких иных способов в НК не предусмотрено. Так что, признавая справедливость утверждения, что они не вправе были принимать уточненки, налоговики требовали новые уточненки — с верными данными.
Раз за разом, ходя по судебным инстанциям, налогоплательщик отбивал только судебные расходы. Ну и получал согласие, что ИФНС была не праве принимать декларации от неуполномоченного лица. Однако указаний инспекции убрать неверные данные суды не давали.
И в итоге налогоплательщик все же дошел до ВС. А вот он-то уже высказался конкретно. Раз ИФНС была не вправе принимать уточненки, то и все данные по ним она должна аннулировать сама. И никаких новых уточненок для этого не нужно. Незаконная отчетность должна быть исключена из обработки — и это не противоречит НК РФ.
Вы скажете: а какая разница? Что за странное упрямство у налогоплательщика, если можно и вправду просто подать еще одну уточненку с правильными данными? Не надо ходить по судам, просить возмещения этих расходов, а все цифры в личной карточке будут верными.
Но тут все зависит от вашей инспекции. Одно дело, если при получении уточненных деклараций она просто все аннулирует. Заметьте, все — это значит, что и все возможные пени, штрафы. А также верно разнесет все суммы по счетам.
В рассматриваемом деле уточненки были сданы за несколько разных кварталов. А это значит, что за каждый из этих периодов у налогоплательщика образовалась недоимка. И на нее начислили пени, а может быть, и штрафы. В довершение к этому, если у организации были переплаты, то эти переплаты автоматически зачли в счет уплаты недоимки.
Что будет, если просто подать новые уточненки? На новую дату инспекция скорректирует все данные. Вернет ли она те переплаты, которые были? Исключит ли недоимки и штрафы?
Возможно, вам повезет.
А если нет? Согласитесь, от ИФНС, которая упиралась и не хотела вносить изменения, несмотря на свою очевидную ошибку, вряд ли следует ожидать, что она пойдет вам навстречу. В лучшем случае организации придется делать множество сверок. А в худшем — инспектор придумает что-то для того, чтобы не делать никаких корректировок: например, заявит, что все суммы начислены верно — согласно поданной ранее отчетности. И неважно, что эту отчетность нельзя было принимать.
То есть в итоге организации вновь придется идти в суд, отстаивать на этот раз возврат списанных сумм, исключения пеней.
Так что, даже если в этом случае налогоплательщик просто уперся рогом в отстаивании своей правоты, он во многом облегчил себе жизнь. А заодно и нам, потому что теперь, со ссылкой на ВС РФ, мы можем утверждать следующее: если ИФНС совершила некие незаконные действия, она обязана сама их исправить, ничего не требуя для этого от налогоплательщика.
Безвозмездная передача — не значит без НДС
Завершим мы разговор об НДС услугами по передаче недвижимости в безвозмездное пользование.
Письмом
Поэтому в этом случае начислите НДС на рыночную стоимость аренды аналогичного имущества, счет-фактуру составьте в одном экземпляре для себя — получатель имущества не может принять НДС к вычет
В своем Письме Минфин затронул и налог на прибыль. И вот для налога на прибыль неважно, кому и какое имущество передается: ни стоимость переданного имущества, ни затраты, связанные с такой передачей, как и НДС, если он исчислялся, в расходах не учитываются. Это прямое требование п. 16 ст. 270 НК.
Справка
В налоговом учете по переданному ОС не забывайте начислять амортизацию — ведь имущество продолжает оставаться вашим. Однако в расходы ее не включайте, поскольку эти затраты тоже связаны с безвозмездной передаче
Выгодно это или нет, решайте сами.
От себя предложу следующее. Если вы передаете имущество коммерческой организации, я бы предложил вам оформить договор аренды. От НДС вам никуда не деться ни по аренде, ни по безвозмездному пользованию. Но по договору аренды вы сможете учесть все расходы.
А если налоговикам не понравится установленная сумма арендной платы, то они должны будут доказать, что она — не рыночная. В то время как по безвозмездной передаче вам придется учитывать в доходах рыночную сумму за пользование имуществом, а в расходах учесть ничего нельзя.
Читать далее
