Добавить в «Нужное»

НДС

Возвращение «налога на Google»

Редкий квартал у нас обходится без изменений в НДС. И этот исключением не стал, хотя правки эти коснулись далеко не всех. Однако же назвать их незначительными я тоже не могу, а потому позволю себе небольшой комментарий.

Итак, Законом № 323-ФЗ внесены изменения в НК РФ. Вступают в силу они по-разному: одни уже работают, причем задним числом (о них мы еще поговорим), другие начнут действовать в ближайшее время. Нас сейчас будет интересовать поправка по НДС.

А именно: мы поговорим о приобретении электронных услуг, с которых надо будет уплатить НДС в качестве налогового агента.

Справка

Налоговый агент — тот, кто рассчитывает и перечисляет в бюджет налог за другую организацию или ИП. Налоговым агентом по НДС вы станете в ситуациях, которые перечислены в ст. 161 НК РФ. Самые распространенные: аренда госимущества и оплата услуг нерезидентов.

Налоговым агентом по налогу на прибыль вы будете при перечислении дивидендов, а также при выплате доходов иностранным компаниям, не имеющим представительства в РФ.

В каких случаях организация или ИП станут налоговыми агентами по электронным услугам? Разъяснения по этому вопросу ФНС дала Письмом № СД-4-3/10308@. И тем же Письмом пояснила, когда НДС удерживать не надо и что будет с вычетом по налогу.

Организация или ИП будут налоговыми агентами, если приобретают у иностранца услуги в электронной форме. И место реализации этих услуг — РФ. Очевидно, что для электронных услуг это всегда будет Россия, потому что покупатель услуг находится здесьподп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Исключение заложено в самом НК: не надо платить НДС, если приобретаете услугу вы не у иностранца, а через его посредника, зарегистрированного в РФ, — тогда налоговым агентом будет посредник.

Гораздо более любопытны те моменты, на которых остановилась ФНС в своем Письме.

Первое, что отметила налоговая служба, — это случай, когда приобретаются услуги, не являющиеся услугами в электронной форме. Тогда обязанностей налогового агента у организации или ИП не возникает. Однако они вправе удержать и перечислить НДС по собственному желанию.

Кому и зачем это надо? Переведу на привычный нам язык: если вы не уверены в том, являетесь вы налоговым агентом или нет, лучше уплатите НДС. А своему контрагенту направьте уведомление, что со стоимости услуг вы удержали и уплатили налог. В этом случае к вам не будет претензий ни со стороны налоговиков, ни от иностранца — он просто не будет ничего уплачивать.

Второй интересный момент в Письме ФНС касается приобретения услуг до 01.10.2022, то есть до вступления в силу изменений. Если вы внесли предоплату по таким услугам и было это до 1 октября, а услугу получили уже после этой даты, то обязанности удержать НДС с предоплаты у вас нет.

Речь, разумеется, идет о случае, когда услуга была оплачена полностью. При частичной предоплате я бы не рекомендовал вам руководствоваться этим разъяснением. Ведь в первом случае у вас попросту нет денег, с которых можно удержать и уплатить НДС. И налог уже должен был уплатить сам иностранец. А вот при частичной оплате вы получаете деньги, из которых можно удерживать НДС. То есть, например, вы оплатили только часть услуги до 1 октября, а вторую часть предоплаты внесли уже после — в этом случае при второй оплате вы станете налоговым агентом.

Наконец, третий важный вывод от налоговой службы. Вычету по НДС — быть! И вот для него не имеет значения, вносили ли вы предоплату по услугам до 01.10.2022, была ли она полной или частичной.

И это логично. Ведь в отношении приобретения самой услуги ничего не поменялось: если вы купили что-то, приняли это на учет и у вас есть все документы, то вы имеете право на вычет. А то, кто уплачивал НДС — налогоплательщик или налоговый агент, для вычета никакого значения не имеет.

Вычет по товарам для заграничных работ — по договору и без таможенной декларации

Продолжу разговор об иностранцах, поскольку ФНС выпустила еще одно разъяснение по этой теме — Письмо № СД-4-3/8056@. Касается оно, в отличие от предыдущего случая, ситуации приобретения товаров для работ, местом реализации которых РФ не является.

То есть организация приобретает некие товары, но не перепродает их, а использует для работ за границей. И вот тут порой возникает путаница. Вроде бы товар вывозят, а раз так — нужна ли таможенная декларация на этот товар для вычета?

Как вы хорошо помните, для вычета по НДС необходим счет-фактура, а также первичные документы на товары. То есть в общих случаях никакой таможенной декларации не надо. Но ведь бывают же и частные случаи, как тот же экспорт, при котором необходимо представить отдельный пакет документов. И в нем появляется таможенная декларация.

Справка

Ставку 0% при экспорте надо подтвердить — не позднее 180 дней со дня отметки «Выпуск разрешен» в таможенной декларации сдать в ИФНС комплект документов. Так, если отметка от 27.01.2022, то 180 дней истекают 26.07.2022, и ставку 0% можно подтвердить, подав документы с декларацией по НДС за I, II или III кварталы 2022 г.

Документы для подтверждения ставки 0%: договор поставки, таможенная декларация с отметками «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен» или электронный реестр декларацийп. 1 ст. 165 НК РФ.

Если через 180 дней собрать подтверждающие экспорт документы не удалось, на стоимость вывезенных товаров надо начислить НДС и сдать уточненную декларацию за квартал отгрузки.

В своем разъяснении ФНС высказалась ясно: нет, таможенные декларации или их копии в этом случае не нужны. Объяснение следующее.

Товар приобретается в РФ. И то, что он используется для работ вне России, не лишает организацию права на вычет — об этом прямо сказано в подп. 3 п. 2 ст. 171 НК. Поэтому для них применяются общие правила для вычетов.

Однако все же дополнительные документы будут. Для вычета НДС факт вывоза товара надо подтвердить. И таким подтверждением будут:

— договор с иностранцем о выполнении работ;

— акт выполненных работ или иные документы, подтверждающие, что работы завершены.

Именно их вам и надо приложить к счету-фактуре и накладной на приобретенный товар. Никаких иных документов, в том числе таможенных деклараций, представлять в ИФНС не надо.

ВС РФ: за незаконный отказ в возмещении НДС положены проценты

Теперь предлагаю поговорить о решениях Верховного суда, которые касаются НДС и могут быть интересны многим из нас.

Так, не могу пропустить Определение № 301-ЭС21-24319. Вопрос касается выплаты налогоплательщику процентов за несвоевременный возврат налога.

Чем любопытно Определение? Ведь Пленум ВАС уже давно обязал налоговые инспекции платить компенсацию, если налог подлежит возмещению, но ИФНС затягивает с этим возвратом. И даже более того, указал, что подозрение в нарушениях — не повод не платить проценты.

То есть налоговики откладывали возмещение, предполагая, что организация совершила правонарушение. Но потом выяснили, что нарушений нет. В этом случае ИФНС придется не только вернуть налог, но и уплатить проценты. Притом со дня, когда должны были вернуть НДС, а не со дня, когда убедились, что нарушений нетп. 29 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Справка

В обычном случае решение о возврате налога инспекция должна принять в течение 10 дней после получения заявления на такой возврат. И к этому сроку добавляются еще 10 дней для принятия решения после камеральной проверки декларациипп. 8, 8.1 ст. 78 НК РФ.

Но на принятие решения по возмещению НДС налоговикам отводится только 7 дней. А с 12-го дня на сумму возмещения начинают начисляться процентыпп. 2, 10 ст. 176 НК РФ.

А вот в новом Решении ВС пошел дальше и указал, что выводы Пленума ВАС надо применять еще и к случаю, когда ИФНС незаконно отказала в возмещении. И это Решение на самом деле не только уравнивает налогоплательщиков, хотя и это важно. Согласитесь, нет никакой разницы в следующих ситуациях.

Ситуация 1. Вы подали декларацию по НДС с возмещением налога. ИФНС проверяла ее 3 месяца. Решение о возмещении она вынесла только на 15-й день после окончания камеральной проверки. И за 3 дня (с 12-го по 15-й) выплатила проценты за задержку.

Ситуация 2. Вы подали декларацию по НДС к возмещению. ИФНС проверила ее и на 11-й день вынесла решение об отказе в возмещении. Вы представили возражения, инспекторы их рассмотрели, согласились с вашими доводами и вынесли решение о возмещении НДС. Пусть тоже на 15-й день. Но на этот раз налоговая возмещает вам только саму сумму налога.

Также это Решение ВС не позволит налоговикам злоупотреблять их правами. Так, я думаю, вы прекрасно понимаете, что часто задержка составляет вовсе не 3 дня. И догадываетесь, что налоговая действует по схеме ситуации 2 умышленно.

То есть инспекторы знают, что если вовремя не вернут НДС, то придется платить проценты. И говорить о том, что они подозревали организацию в нарушениях, бесполезно. Потому гораздо проще вынести сначала решение об отказе, спокойно все проверить, а после все же возместить налог.

Вот именно такой подход теперь ВС признал неверным, попросту обязав и в этом случае платить проценты.

Замечу еще, что суд отметил: способ возмещения в данном случае не имеет значения. То есть неважно, хотели вы вернуть налог, закрыть долг по другим платежам или зачесть в счет будущих. Если вы в заявлении попросили зачесть НДС в счет будущих платежей, то в зачет должна будет пойти сумма с процентами.

ВС: «липовые» декларации надо аннулировать без уточненок истинного налогоплательщика

Есть еще одно очень интересное дело, которое дошло до Верховного суда. По нему было вынесено Определение № 306-ЭС22-7274. Любопытно оно уже преамбулой: налогоплательщик требовал исключить данные из базы налоговиков и утверждал, что декларации не сдавал.

Заинтригованы? Давайте рассмотрим, как и суд, подробно и с начала.

Итак, организация сдала декларации по НДС. Позднее в данные за эти периоды были внесены изменения. ИФНС приняла уточненки от стороннего лица, которое никаких доверенностей не представило. Уточнения были отправлены электронно с указанием вымышленных реквизитов доверенности, оригинал документа никто не предъявил.

Картина для суда вроде бы очевидная: данные представило неуполномоченное лицо. А значит...

И вот тут все уже не так очевидно. Потому что ИФНС настаивала на том, что может вносить изменения только на основании уточненных деклараций, никаких иных способов в НК не предусмотрено. Так что, признавая справедливость утверждения, что они не вправе были принимать уточненки, налоговики требовали новые уточненки — с верными данными.

Раз за разом, ходя по судебным инстанциям, налогоплательщик отбивал только судебные расходы. Ну и получал согласие, что ИФНС была не праве принимать декларации от неуполномоченного лица. Однако указаний инспекции убрать неверные данные суды не давали.

И в итоге налогоплательщик все же дошел до ВС. А вот он-то уже высказался конкретно. Раз ИФНС была не вправе принимать уточненки, то и все данные по ним она должна аннулировать сама. И никаких новых уточненок для этого не нужно. Незаконная отчетность должна быть исключена из обработки — и это не противоречит НК РФ.

Вы скажете: а какая разница? Что за странное упрямство у налогоплательщика, если можно и вправду просто подать еще одну уточненку с правильными данными? Не надо ходить по судам, просить возмещения этих расходов, а все цифры в личной карточке будут верными.

Но тут все зависит от вашей инспекции. Одно дело, если при получении уточненных деклараций она просто все аннулирует. Заметьте, все — это значит, что и все возможные пени, штрафы. А также верно разнесет все суммы по счетам.

В рассматриваемом деле уточненки были сданы за несколько разных кварталов. А это значит, что за каждый из этих периодов у налогоплательщика образовалась недоимка. И на нее начислили пени, а может быть, и штрафы. В довершение к этому, если у организации были переплаты, то эти переплаты автоматически зачли в счет уплаты недоимки.

Что будет, если просто подать новые уточненки? На новую дату инспекция скорректирует все данные. Вернет ли она те переплаты, которые были? Исключит ли недоимки и штрафы?

Возможно, вам повезет.

А если нет? Согласитесь, от ИФНС, которая упиралась и не хотела вносить изменения, несмотря на свою очевидную ошибку, вряд ли следует ожидать, что она пойдет вам навстречу. В лучшем случае организации придется делать множество сверок. А в худшем — инспектор придумает что-то для того, чтобы не делать никаких корректировок: например, заявит, что все суммы начислены верно — согласно поданной ранее отчетности. И неважно, что эту отчетность нельзя было принимать.

То есть в итоге организации вновь придется идти в суд, отстаивать на этот раз возврат списанных сумм, исключения пеней.

Так что, даже если в этом случае налогоплательщик просто уперся рогом в отстаивании своей правоты, он во многом облегчил себе жизнь. А заодно и нам, потому что теперь, со ссылкой на ВС РФ, мы можем утверждать следующее: если ИФНС совершила некие незаконные действия, она обязана сама их исправить, ничего не требуя для этого от налогоплательщика.

Безвозмездная передача — не значит без НДС

Завершим мы разговор об НДС услугами по передаче недвижимости в безвозмездное пользование.

Письмом № 03-07-11/74909 Минфин подтвердил, что передача имущества в безвозмездное пользование — это не объект обложения НДС. А вот бесплатное пользование таким имуществом — очень даже. Исключение — предоставление объекта ОС в ссуду бюджетным учреждениям, ГУПам, МУПам или органам власти.

Поэтому в этом случае начислите НДС на рыночную стоимость аренды аналогичного имущества, счет-фактуру составьте в одном экземпляре для себя — получатель имущества не может принять НДС к вычетуПисьма Минфина от 06.04.2021 № 03-07-11/25037, от 30.11.2016 № 03-07-11/70848.

В своем Письме Минфин затронул и налог на прибыль. И вот для налога на прибыль неважно, кому и какое имущество передается: ни стоимость переданного имущества, ни затраты, связанные с такой передачей, как и НДС, если он исчислялся, в расходах не учитываются. Это прямое требование п. 16 ст. 270 НК.

Справка

В налоговом учете по переданному ОС не забывайте начислять амортизацию — ведь имущество продолжает оставаться вашим. Однако в расходы ее не включайте, поскольку эти затраты тоже связаны с безвозмездной передачейп. 16.1 ст. 270 НК РФ.

Выгодно это или нет, решайте сами.

От себя предложу следующее. Если вы передаете имущество коммерческой организации, я бы предложил вам оформить договор аренды. От НДС вам никуда не деться ни по аренде, ни по безвозмездному пользованию. Но по договору аренды вы сможете учесть все расходы.

А если налоговикам не понравится установленная сумма арендной платы, то они должны будут доказать, что она — не рыночная. В то время как по безвозмездной передаче вам придется учитывать в доходах рыночную сумму за пользование имуществом, а в расходах учесть ничего нельзя.

Читать далее
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное