Списание долга по авансу

Покупатель — кредитор

Зачастую пострадавшей стороной становится не продавец, а покупатель, перечисливший аванс и не дождавшийся отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Здесь возникает такой вопрос: заплатив 120 000 руб. и приняв 20 000 руб. НДС к вычету, после превращения долга в безнадежный покупатель задумывается, что делать с НДС и какую сумму включать в расходы.

В НК есть только два основания для восстановления покупателем авансового НДС: принятие к учету предоплаченных товаров, работ или услуг и расторжение или изменение договора с возвратом соответствующей суммы авансаподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Конечно, если долг по авансу становится безнадежным, ни первое, ни второе произойти уже не может. Однако Минфин настаивает на восстановлении НДС в такой ситуацииПисьмо Минфина от 08.10.2021 № 03-07-11/81990.

Логика, мягко говоря, странная. Если покупатель — должник, после поставки товаров ни копейки не заплативший ни продавцу, ни государству, ему при безнадежности долга восстанавливать вычет не надо.

Если же покупатель — кредитор, потративший реальные деньги на аванс и лишь затем принявший налог к вычету, без восстановления ему никуда. Тем не менее перед налогоплательщиком стоит выбор, как поступить: безопасно, как требует Минфин, или по закону.

Покупатели, которые предпочтут не перечить Минфину, в квартале, когда долг по авансу стал безнадежным, должны будут восстановить авансовый НДС, зарегистрировать соответствующий счет-фактуру в книге продаж. В нашем примере — 20 000 руб. А затем включить во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль сумму обязательства целиком вместе с НДС, то есть 120 000 руб.

Те же, кто не побоится трудностей и отдаст предпочтение закону, НДС не восстановят. Но тогда и в расходы включат не весь долг, а сумму за минусом налога, то есть 100 000 руб. Иначе покупатель получит двойную налоговую выгоду: он и к вычету авансовый НДС принял, и на ту же сумму облагаемую прибыль уменьшил.

Продавец — должник

Продавец, получивший аванс, должен уплатить с него НДС. То есть из поступивших ему 120 000 руб. на руках у него останется 100 000 руб. После отгрузки товаров продавец принимает к вычету авансовый НДС в сумме 20 000 руб. и столько же исчисляет к уплате в бюджет уже со стоимости отгруженного.

Другой вариант — договор расторгается или его условия пересматриваются, затем продавец возвращает покупателю всю сумму предоплаты либо ее часть, заявляя авансовый НДС к вычету.

Нас интересует ситуация, когда отгрузка не состоялась и долг по авансу превратился в безнадежный. Она не подпадает ни под один случай, описанный в гл. 21 НК, отсюда и проблемы с учетом НДС с предоплаты.

Минфин разъясняет, что оснований для вычета этого налога нет, с чем невозможно поспорить. А вот последующий вывод удивительный: значит, включаем предоплату целиком, вместе с НДС, в налоговые доходыПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.

Однако гл. 25 НК предусматривает, что налоги, предъявленные покупателю, в доходы не включаются. Что логично, тут чистая экономика: 120 000 руб. получил, 20 000 руб. отдал в бюджет, на руках осталось 100 000 руб. И эта норма касается любых доходов независимо от того, выручка это или внереализационные поступленияп. 1 ст. 248 НК РФ.

Что касается бухгалтерского учета полученного аванса и НДС, то порядок таков, что какой вариант вы бы ни выбрали для налоговых целей, вы всегда отразите полную сумму предоплаты, включая НДС, в доходах, а НДС — в расходах. Сделать по-другому у вас просто не получится.

Читать далее