На главную
Реклама
Рекламодатель: ООО НПО «ВМИ — Координационный Центр Сети КонсультантПлюс»
Добавить в «Нужное»

Новый учет НМА по ФСБУ 14/2022 и учетная политика — 2024

Чего не должно быть в учетной политике (УП)

Нет объекта учета — нет записей в УП

В УП должны быть только правила учета по тем объектам и операциям, которые у вас уже есть. Не надо заранее описывать способы учета объектов и операций, которых у вас нет и не предвидится. Примеры:
компания не работает и не собирается работать с ценными бумагами — значит, бессмысленно описывать правила их оценки
у фирмы нет НМА — не надо выбирать способ их амортизации

Не дублируйте безальтернативные правила НПА

В УП включайте только те способы учета, которые надо установить самим или выбрать из нескольких допустимых вариантов. Не переписывайте в политику единственно возможные способы учета или те, которые применять не обязаны. Примеры:

Включить в УП:лимит первоначальной стоимости ОС в бухучетеп. 5 ФСБУ 6/2020
МПЗ для управленческих нужд сразу списываются в расходып. 2 ФСБУ 5/2019
создаем резерв по сомнительным долгам в налоговом учетеп. 3 ст. 266 НК РФ
арендная плата по договорам на срок до 12 месяцев списывается в расходып. 11 ФСБУ 25/2018
используем кассовый метод при расчете налога на прибыльст. 273 НК РФ
Не включать в УП:лимит первоначальной стоимости ОС в налоговом учетеп. 1 ст. 257 НК РФ
запасы для управленческих нужд учитываются так же, как остальные МПЗ
не создаем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
при аренде по договорам на срок от 12 месяцев учитываются право пользования активом и обязательство по арендеп. 10 ФСБУ 25/2018
используем кассовый метод при расчете налога при УСНст. 346.17 НК РФ

Как изменить учетную политику

Надо ли менять УП с 2024 года

Если законодательство не изменилось и в ранее утвержденной УП вас все устраивает, с ней можно работать годами, пока не возникнет нужда внести в нее изменения.

Применять измененные способы бухгалтерского и налогового учета можно только с начала нового года. Проверьте по схеме, надо ли вносить такие изменения в вашу учетную политикупп. 10, 12 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ.

Условия деятельности организации значительно изменились (реорганизация, смена собственника и т. п.)?
ДаНет
Внесите изменения в УПОбъект или операция, требующие учета, уже были в вашей деятельности?
ДаНет
Да
Нормативные правила учета объекта или операции изменились и ваша УП им не соответствует?Дополните УП правилами учета новых объектов или операций с даты их появленияп. 10 ПБУ 1/2008; Письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-03-06/1/45756
Нет
Да
Новый способ учета повышает качество информации и эффективнее прежнего?
Нет
Изменять учетную политику не надо

Примеры дополнений учетной политики

в связи с ЕНП и ЕНС рабочий план счетов дополнен субсчетом 68.90 «Единый налоговый счет»
в дополнение к оптовой торговле открыто розничное направление: надо выбрать способ оценки товаров — по покупным или продажным ценамп. 20 ФСБУ 5/2019

Как утвердить изменения

Изменения или дополнения УП утверждают приказом руководителя.

В приказе о внесении изменений в УП приведите только пункты учетной политики, которые добавляете, меняете или удаляете.

Утверждать на каждый год новую учетную политику или издавать приказ о ее продлении не надо

Изменения в учете НМА по ФСБУ 14/2022

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» обязателен с 2024 г. Однако не все новшества в бухучете НМА требуют изменения учетной политики.

Не требующие изменения учетной политики

Эти нововведения хоть и влекут изменения в учете НМА, но на учетную политику влияния не оказывают.

НовшествоЧто делать
Созданные самостоятельно товарные знаки, логотипы и другие средства индивидуализации — не НМАп. 8 ФСБУ 14/2022Затраты на эти объекты списывают в расходы единовременно. Приобретенные товарные знаки по-прежнему относят к НМА
В первоначальную стоимость НМА включают госпошлину, затраты на флешки и другие устройства хранения, а также стоимость улучшений НМАп. 5, подп. «б», «ж.1» п. 10 ФСБУ 26/2020Эти затраты сначала отражают по дебету счета 08.05
Ежемесячная сумма амортизации НМА = (первоначальная стоимость – накопленная амортизация – ликвидационная стоимость) / оставшийся срок полезного использованияпп. 29, 40 ФСБУ 14/2022Ликвидационная стоимость — стоимость, по которой НМА можно продать по завершении СПИ. У большинства НМА она будет нулевойпп. 35, 36 ФСБУ 14/2022.
В итоге ежемесячная амортизация НМА по новым правилам будет такой же, как по старым: из первоначальной стоимости и полного СПИпп. 25, подп. «а» п. 29 ПБУ 14/2007
Проверять НМА на обесценение надо минимум раз в год по правилам МСФО (IAS) 36п. 43 ФСБУ 14/2022На обесценение проверяют НМА с признаками снижения реальной стоимости.
Эти признаки фирма определяет сама в зависимости от специфики использования актива — например, при значительном снижении цены возможной продажи.
Если на 31 декабря таких признаков нет, НМА на обесценение можно не проверять
Нельзя переоцениватьпп. 17, 18 ФСБУ 14/2022:
лицензии, товарные знаки и другие средства индивидуализации
любые другие НМА, для которых нет активного рынка
Активный рынок НМА — редкость. Поэтому большинство НМА никогда не переоцениваютп. 78 МСФО (IAS) 38
Финансовый результат продажи или иного выбытия НМА показывают свернутоп. 48 ФСБУ 14/2022Прибыль от продажи НМА — стр. 2340 ОФР.
Убыток от выбытия НМА — стр. 2350 ОФР

Требующие изменения учетной политики

Вот изменения, последствия которых нужно отразить в бухгалтерской учетной политике.

НовшествоЧто делать
Неисключительные права на лицензионное ПО, лицензии на отдельные виды деятельности и любые успешные НИОКР — это НМАподп. «г» п. 4, пп. 5, 6 ФСБУ 14/2022; подп. «л» п. 5 ФСБУ 26/2020Исключить нормы об учете соответствующих затрат в составе расходов будущих периодов на счете 97.
Аннулировать раздел о НИОКР
Лимит первоначальной стоимости НМА для единовременного списания затрат можно установить самимп. 7 ФСБУ 14/2022Указать в УП лимит (например, 100 000 руб., как в налоговом учете) и забалансовый счет для учета малоценных НМА
Амортизацию НМА начисляемподп. «а» п. 38 ФСБУ 14/2022:
или с месяца принятия к учету по месяц выбытия
или с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, по месяц, следующий за месяцем выбытия
Выбрать момент начала и окончания начисления амортизации

Образец приказа об изменении учетной политики

Как перейти на учет НМА по новым правилам

По умолчанию переход на ФСБУ 14/2022 в отчетности надо показать ретроспективно: пересчитать данные прошлых лет так, если бы стандарт действовал уже тогда.

Другой способ — сформировать в учете входящее сальдо на 01.01.2024 корректировочными проводками, данные баланса на 31.12.2023 не трогатьпп. 52, 53 ФСБУ 14/2022.

Выбранный способ перехода отразите в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2024 г., фиксировать его в УП не нужноп. 56 ФСБУ 14/2022.

Проводки при переходе на ФСБУ 14/2022

Суть операцииДК
Списана амортизация малоценных НМА и созданных самостоятельно товарных знаков0584
Списана первоначальная стоимость малоценных НМА и созданных самостоятельно товарных знаков8404.01
Лицензионное ПО признано НМА04.0197
НИОКР переведены в НМА04.0104.02
Списано малоценное лицензионное ПО8497
Малоценные НМА приняты на забалансовый учет013

Льготы для малых предприятий

Малые предприятия, применяющие упрощенный бухучет, могут:
или сразу списывать в расходы любые затраты на НМАп. 4 ФСБУ 26/2020
или перейти на ФСБУ 14/2022 перспективно, ничего не корректируя, и применять стандарт упрощенно: включать в первоначальную стоимость НМА только затраты на их приобретение и не обесценивать НМАпп. 3, 55 ФСБУ 14/2022

Выбранный способ учетаФормулировка УП
НМА сразу списываются в расходыЗатраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к учету в качестве НМА, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления
НМА учитываются упрощенноОрганизация не применяет п. 43, подп. «б», «в», «д», «з»—«л» п. 49, пп. 50, 51 ФСБУ 14/2022

Проверь себя: мини-тест

1.

Надо ли утверждать новую учетную политику на 2024 г.?

А.  

безусловно, да

Б.  

нет, достаточно внести изменения или дополнения в ранее утвержденную УП, если это необходимо

2.

Надо ли указывать лимит первоначальной стоимости НМА в учетной политике для целей налогообложения?

А.  

обязательно

Б.  

ничего писать не надо, лимит установлен НК РФ

3.

А что делать с бухгалтерским лимитом первоначальной стоимости НМА с 2024 г.:

А.  

внести изменения в УП, утвердив лимит, например, 100 000 руб., как в налоговом учете

Б.  

ничего не делать

В.  

верны оба варианта

4.

Согласно учетной политике лицензионное ПО учитывается на счете 97. На 31.12.2023 там числится несписанная стоимость ПО. Нужно ли фирме вносить изменения в УП на 2024 г.?

А.  

да

Б.  

нет

5.

В бухгалтерской учетной политике малого предприятия ничего не написано о НМА, так как их у него нет. Надо ли с 01.01.2024 вносить изменения в УП, прописав, как компания будет признавать расходы на НМА: единовременно или через амортизацию?

А.  

обязательно

Б.  

не надо. Если НМА появятся, внести дополнение в УП

Вы ответили на 0 из 5 вопросов

 

20 мая 10:30-13:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Людмила Елина
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
ОПРОС
Делала ли ваша организация (ИП) ремонт в арендуемом помещении?
да, делали капитальный ремонт
да, делали текущий ремонт
да, делали как капитальный, так и текущий ремонт
нет
мы не арендуем помещения

Нужное