Взносы и НДФЛ: что облагать, а что нет
Выплаты гражданину РФ, удаленно работающему за границей
Что ж, пора поговорить о выплатах, с которых надо или не надо уплачивать НДФЛ и взносы.
Тенденция последнего года — куда-то уезжать, порой возвращаться и в любом случае продолжать работу на удаленном режиме. Поэтому предлагаю начать именно с ситуации, когда у организации есть дистанционный работник за границей.
Справка
По мнению Минтруда, с заграничным работником заключать трудовой договор нельзя. Ведь трудовой договор — это соглашение, регулируемое ТК и законами, действующими в РФ.
И не имеет значения, что ваш работник имеет российское гражданство или двойное гражданство: РФ и страны, в которой проживает. Раз он не находится на российской территории, то и обеспечить ему действие трудового договора нельз
Ведомство советует в этом случае заключать гражданско-правовой договор. Правда, с учетом особенностей законов другой страны.
Я не зря упомянул тех, кто ездит то туда, то обратно. Потому что для НДФЛ, как вы помните, важно определение налогового резидентства. Если у работника набралось 183 дня в течение последних 12 месяцев — он резидент. Не набралось — нерезиден
И это важно не только потому, что ставки НДФЛ в этих случаях разные. Но и доходы будут определяться по-разному. Если работник резидент, то в подсчет надо взять и доходы от источников в РФ, и доходы за пределами страны. Для нерезидентов налог надо считать только от источников в РФ.
Но вот с определением источников не запутайтесь. Источник в таком случае — это не местонахождение организации или ИП, выплачивающих доход. Источник — это то, где выполняются работы. Поэтому выплаты работнику, находящемуся за границей, — это доход от источников за пределами РФ.
Следовательно, удерживать НДФЛ с зарплаты работника, который удаленно работает за границей и не приезжает в РФ, не надо. Впрочем, задачи отслеживать в этом случае статус работника у вас тоже нет. Поскольку резидент сам должен уплачивать НДФЛ с доходов от источников не в РФ. Об этом и напомнил Минфи
Со взносами в этой ситуации все с точностью наоборот. Их во всех случаях исчисляет работодатель, в том числе при работе по ГПД. И для них нужно в первую очередь определить, является ли работник гражданином РФ или иностранцем.
Все просто будет с иностранцами, не имеющими статуса временно пребывающего, временно или постоянно проживающего в РФ. В этом случае страховые взносы за них платить не надо, они не является застрахованными лицами в Росси
И столь же очевидно — но с точностью наоборот — будет с гражданами РФ. Вне зависимости от того, где они находятся, они застрахованы в России. А это значит, что с выплат по трудовым договорам или ГПД им надо уплачивать взносы по стандартным тарифа
Компенсация расходов на переезд
Продолжим разговор о разъездах. Но предлагаю поговорить о другом случае: когда работодателю настолько ценен работник, что ему выплачивают некоторую компенсацию за переезд в иную местность. То есть организация зазывает к себе сотрудника, пообещав ему не только рабочее место и хорошую зарплату, но и помощь с проживанием и проездом.
Обычно сумма компенсации включает в себя затраты на переезд работника и членов его семьи, перевоз имущества и обустройство на новом месте. Надо ли с нее удерживать НДФЛ и платить взносы?
Справка
ТК РФ предусматривает возможность выплатить работнику суммы на переезд, обустройство на новом месте, переезд членов семьи сотрудника, а также провоз имущества. И работодателю лучше ограничиться компенсацией этих затрат. Кроме того, не получится возместить расходы на переезд, если вы предоставляете работнику транспортное средство для таких целе
А вот с понятием другой местности все просто — достаточно, чтобы организация или ее подразделение находились за пределами административно-территориальных границ того населенного пункта, где проживает работни
В Письме
Правда, есть нюанс, но соблюсти его будет легко. Формально возмещение не безлимитное, организация должна установить некий предел компенсации, выплачиваемой работнику. И не облагаться НДФЛ такое возмещение будет в тех же пределах. Однако установить сумму компенсации можно любым образом: в коллективном договоре, ЛНА организации или даже просто в трудовом договоре с работником.
То есть если вы решите устанавливать отдельно для каждого сотрудника сумму, то прописывайте ее в каждом конкретном договоре.
В отношении страховых взносов Минфин разъяснения в том же Письме не дал. Но тут, я полагаю, додумать легко. Норма подп. 2 п. 1 ст. 422 НК абсолютно идентична п. 1 ст. 217 НК. Поэтому в указанном случае компенсация не будет облагаться ни НДФЛ, ни взносами. Притом в размере, который вы установите для нужного вам работника.
Компенсация аренды жилья
Ну и раз заговорили о компенсациях, давайте затронем еще одну — аренды жилья сотруднику.
Ситуация может быть сходной. Некий иногородний работник вам настолько важен, что вы выплачиваете ему компенсацию за аренду жилья в вашей местности. Устанавливаете сумму такого возмещения в ЛНА или в трудовом договоре с сотрудником. Можно ли в этом случае обойтись без НДФЛ и взносов? Тем более что в НК даже поименована компенсация оплаты жилья для сотрудника в перечне необлагаемых выпла
В Письме
Все дело в том, что подобная компенсация в ТК не предусмотрена, а потому неважно, что вы установили некий лимит на размер выплаты. Как неважно и то, что выплаты названы в НК прямо. Потому что в норме есть условие: подобные компенсации должны быть установлены законом. А такое возмещение не только не прописано в ТК, нет его и в других федеральных законах.
Впрочем, страна у нас большая. Потому прежде всего загляните в региональные законы, может быть, у вас закреплена подобная норма. Например, если ваш регион развивает отрасль, к которой относится ваша организаци
Но есть и еще один способ. Правда, подойдет он тем, кто готов спорить.
Так, Президиум ВС уже несколько лет назад высказался о выгоде обеих сторон. Если какие-то выгоды работник получает по той причине, что это выгодно и организации, то считать это доходом сотрудника неверно.
То есть организация что-то делает для работника, но это нужно ей — выгодой сотрудника это считать не надо. Более того, ФНС сочла возможным соотнести эту позицию суда не только с товарами и услугами, о которых шла речь, но и с оплатой жилья для работник
Правда, в судебном Обзоре речь шла только об НДФЛ. И налоговая служба тоже высказалась относительно налога. В отношении страховых взносов позиция та же — надо облагать.
При этом в случае с НДФЛ шансы отстоять свою позицию неплохие — можно ссылаться и на Письмо ФНС, и на Президиум ВС. Не исключено, что еще на досудебном этапе с вами согласятся. Но в случае со страховыми взносами все непросто. Проверяющие точно это не поддержат, а что решит суд — неизвестно.
Хотя в случае со взносами как раз можно обратиться к определению объекта обложения. Помните, да? Взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений. Компенсация оплаты жилья — довольно спорная строка. Это как выплаты в пользу членов семей сотрудника: понятно, что никто не платил бы им ничего, не будь с этим физлицом трудового договора, но сами выплаты носят нетрудовой характер.
Однако эти рассуждения, увы, вам придется отстаивать в суде. Минфин в Письме, рассмотренном выше, настаивает на том, что эта компенсация выплачивается в рамках трудовых отношений.
Зарплата умершего работника
Как известно, зарплату умершего работника вправе получить его родственники. Что в этом случае с НДФЛ? По нему Минфин недавно выпустил Письмо
Обязанность по уплате налога прекращается, в числе прочего, со смертью налогоплательщика. И раз сотрудник умер, у него нет обязательств перед бюджетом. А у вас, соответственно, нет обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с начисленных работнику выплат.
Становится ли организация налоговым агентом для тех, кто получает эти выплаты? Тоже нет. Наследство не облагается НДФЛ, неважно, в денежной или натуральной форме получено. Поэтому наследники ничего платить не должны, а вам нечего удерживать.
Ну а что со страховыми взносами?
Члены семьи умершего работника получают выплаты не в рамках трудовых отношений. Так что с выплат им вы ничего платить не должны. При этом обязательства по начислению взносов за работников, как и в случае с НДФЛ, прекращаются со смертью этого сотрудника. Поэтому если после смерти работника вы начисляете и выплачиваете не полученные им суммы, то взносы с них платить не
Но я хочу подчеркнуть тут то, что выплаты должны быть начислены после смерти работника. То есть, например, в организации зарплату выплачивают
Однако бывает и иначе. Скажем, зарплату начислили
Разумеется, если вот так прямо сравнивать НДФЛ и взносы, то разница очевидна. В случае с НДФЛ налогоплательщик умер — платить некому. И не имеет значения, что налоговый агент жив, он ведь не вправе удерживать налог с мертвого. Даже если уже начислил ему выплаты.
В то время как плательщик страховых взносов не работник, а работодатель. Вот и получается, что можно говорить о формальном подходе: раз что-то было начислено до смерти работника, то в тот момент оно еще облагалось взносами. И их есть с кого требовать.
ИП «ликвидирован» — кто платит НДФЛ и взносы
Еще один любопытный случай, на котором хочу остановиться, — выплаты ИП, который снят с учета.
Напомню, ИП самостоятельно уплачивает все налоги, в том числе НДФЛ, а также платит страховые взносы. И организация, заключив договор ГПХ с предпринимателем, ничего не уплачивает. Ну кроме сумм по договору, разумеется.
Но что делать, если предприниматель уже не числится в
В Письме
Правда, я бы тут обратил внимание на другое. Никакой обязанности проверять статус контрагента перед перечислением ему денег у организации нет. Если при заключении сделки можно говорить о проявлении должной осмотрительности, то после исполнения ИП договора никаких подозрений быть не может.
Хорошо, если сам бывший ИП сообщит вам, что у него изменился статус. Причем не забудет это сделать до перечисления денег, ведь НДФЛ вам надо удержать из выплачиваемых ему сумм.
В противном случае организация рискует не только получить штрафы за неуплату взносов и неудержание и неуплату НДФЛ. Но при этом налог еще и придется платить за счет собственных средств — вряд ли физлицо, которое ничего не сообщило вам о ликвидации ИП, согласится вернуть излишне уплаченные ему деньги добровольно.
Поэтому безопаснее всего в договоре с ИП прописывать условие о том, что стороны обязаны сообщать обо всех изменениях в своем статусе. И установить обязанность компенсировать все штрафы, которые начислены
Компенсация ущерба — всегда без НДФЛ и взносов
Завершим разговор об НДФЛ и взносах разговором о таких компенсационных выплатах, как компенсация ущерба за испорченное имущество и возмещение стоимости товара. И тут я сразу скажу: не имеет значения, производите вы такие выплаты работнику или стороннему физлицу.
О чем конкретно будем говорить? Например, вы выплачиваете физлицу компенсацию за ущерб, причиненный его имуществу. Или покупатель возвращает товар и вы возмещаете ему стоимость покупки.
В Письме
Возьмем возмещение ущерба. Вы можете рассматривать его как компенсацию — но это компенсация, предусмотренная законом, потому что по ГК вы должны возместить причиненный ущерб. Но, разумеется, сумма такого ущерба должна быть документально подтверждена.
Можете рассматривать эти выплаты с точки зрения получения дохода. Какие экономические выгоды возникают у физлица, если до этого ему был причинен ущерб? У него сколько было, столько и стало.
Или возьмем возврат денег за товар. Аналогично: откуда у физлица доход в этой ситуации? Сначала он купил товар и уплатил за него деньги, после он возвращает товар и получает свои деньги обратно. Доход — как экономическая выгода — в этой сделке попросту отсутствует.
Впрочем, именно это и подтвердил Минфин, указав, что ни в одном из этих случаев НДФЛ платить не надо.
Ну и раз все так перестраховываются, давайте для полной картины проговорим и про страховые взносы. Вдруг кто-то задастся вопросом, не нужно ли в подобных случаях платить взносы.
И возмещение ущерба, и возврат денег за товар — выплаты вне трудовых отношений. Повторюсь, не имеет значения, платите вы их стороннему физлицу или своему работнику. Во всех случаях это гражданские отношения. Поэтому объекта обложения страховыми взносами нет.
Читать далее