Законные проценты по 317.1 ГК: налоговые последствия 4

Законные проценты Минфин потребовал включать в доходы, даже если кредитор их не требует (Письмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486). Так как же рассчитать и учесть законные проценты для целей налогообложения?

Законные проценты в договоре

Законные проценты начисляются за период пользования денежными средствами. Право на проценты возникает по умолчанию, то есть даже если в договоре про законные проценты ничего не сказано.

Таким образом, законные проценты не начисляются, только если:

• в договоре прямо прописан отказ от применения норм п. 1 ст. 317.1 ГК РФ;
• в договоре согласован иной порядок начисления процентов за пользование денежными средствами;
• по конкретной сделке должны начисляться другие проценты в силу закона. Такое возможно по договору займа или кредита (ст. 809, ст. 819 ГК РФ).

Расчет законных процентов по ст. 317.1

При расчете законных процентов используется ставка рефинансирования, действующая в период пользования денежными средствами (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ). То есть если ставка менялась, то при расчете процентов по ст. 317.1 ГК нужно брать ставку, действующую в соответствующий период, и число дней пользования деньгами именно в этом периоде. 

Формула расчета законных процентов следующая:

Законные проценты: налог на прибыль

Минфин считает, что законные проценты по денежному обязательству нужно отражать во внереализационных доходах независимо от их признания должником (Письмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486). То есть доход в виде процентов признается на конец каждого месяца, и рассчитывается он исходя из числа дней пользования деньгами в этом месяце.

Учет законных процентов у должника будет зеркальным. Это означает, что должник может признавать законные проценты во внереализационных расходах на конец каждого месяца или на дату погашения денежного обязательства (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Законные проценты: проводки

В бухучете у кредитора начисленные законные проценты отражаются по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» на конец каждого месяца.

Законные проценты при УСН

При упрощенке в доходах учитываются только фактически полученные на счет в банке или в кассу суммы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому законные проценты признаются доходом у кредитора только после получения денег от должника.

Неустойка и законные проценты

Законные проценты начисляются до момента погашения долга должником (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ). Но с момента просрочки уплаты и до момента погашения долга кредитор вправе требовать с должника и неустойку. То есть за этот период кредитор вправе получить сразу два вида процентов. Но если законные проценты признаются в доходах по умолчанию, то неустойка – только в случае признания ее должником или судом (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).