Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя
Рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль числится на его балансе.
Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01).
Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:
- или как МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 6/01);
- или как объект основных средств.
Пример учета лизингового автомобиля
Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 800 000 руб., в т.ч. НДС 20%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 36 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.
Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
Оприходован автомобиль | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 1 500 000-00 |
Учтен НДС, предъявленный лизингодателем | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 300 000-00 |
Автомобиль введен в эксплуатацию | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 1 500 000-00 |
Отражен ежемесячный лизинговый платеж | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 50 000-00 |
Перечислен лизинговый платеж | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 50 000-00 |
НДС по лизинговому платежу принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 8 333-33 |
Начислена ежемесячная амортизация | 44 «Расходы на продажу» | 02 «Амортизация основных средств» | 41 666,67 |
Автомобиль оприходован на учет по выкупной стоимости | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 30 000-00 |
Отражен НДС с выкупной стоимости | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 6 000-00 |
Оплачена выкупная стоимость автомобиля | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 36 000-00 |
НДС с выкупной стоимости принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 6 000-00 |
Налоговый учет у лизингополучателя
В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.
Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии с правилами НК.
При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ):
- если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
- если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.
