Учет прочих доходов и прочих расходов
Отдельные виды доходов и расходов могут быть как доходами и расходами по обычным видам деятельности, так и прочими доходами и расходами в зависимости от направления деятельности организации (арендная плата, лицензионные платежи и т.д.) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Но существуют и такие доходы и расходы, которые всегда являются прочими:
| Прочие доходы | Прочие расходы |
|---|---|
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров | Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции |
Прибыль от совместной деятельности (по договору простого товарищества) | Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями |
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке | Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) |
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; |
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения | Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности |
Поступления в возмещение причиненных организации убытков | Возмещение причиненных организацией убытков |
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году |
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности | Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания |
Курсовые разницы | Курсовые разницы |
Сумма дооценки активов | Сумма уценки активов |
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. | Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий |
Прочие доходы | Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) |
Прочие расходы |
Порядок признания прочих доходов содержится в п.п.15-16 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в п.п.16-19 ПБУ 10/99.
Прочие доходы и расходы: бухгалтерские проводки
С точки зрения отражения на счетах учета, прочие расходы в бухгалтерском учете – это расходы, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно, и учет прочих доходов ведется на этом же счете.
Как рассчитать прочие доходы? Для прочих доходов формула их определения за отчетный период проста: достаточно сложить кредитовый оборот счета 91, субсчет «Прочие доходы». А для получения нетто-оценки (без НДС) из указанной величины вычесть НДС с прочих доходов, отражаемый по дебету счета 91, субсчет «НДС»
Аналогично, прочие расходы за отчетный период накапливаются за отчетный период по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Типовые бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
Отражен доход от продажи основных средств | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91-1 |
Списана остаточная стоимость проданного основного средства | 91-2 | 01 «Основные средства» |
Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 91-1 |
Отражена положительная курсовая разница по валютному счету | 52 | 91-1 |
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками в валюте | 91-2 | 60 |
Признан штраф к уплате поставщику за нарушение условий договора | 91-2 | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» |
Начислена амортизация непроизводственного оборудования (за счет прибыли) | 91-2 | 02 «Амортизация основных средств» |
Перечислены средства на благотворительность | 91-2 | 51 «Расчетные счета» |
Выявлены излишки материалов по результатам проведения инвентаризации | 10 «Материалы» | 91-1 |
Списана комиссия банка за ведение счета | 91-2 | 51 «Расчетные счета» |
