Реформация
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Реформация бухгалтерского баланса

Последними записями, которые бухгалтер делает в конце года по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов и прибыли, являются проводки по реформации баланса. В чем заключается реформация баланса, которая производится 31 декабря каждого года, расскажем в нашей консультации.

Шаг 1: закрываем счет 90

Напомним, что к счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Синтетический счет 90 («свернутый») закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на субсчетах к счету 90 копятся дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от вида субсчета. Так, поскольку выручка отражается, к примеру, бухгалтерской записью Д 62 – К 90-1, то на субсчете 90-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо. А из-за того, что себестоимость продаж списывается, например, проводкой Д 90-2 – К 43, субсчет 90-2 имеет дебетовый остаток на каждую отчетную дату в течение года.

И лишь 31 декабря субсчета к счету 90 закрываются: субсчета 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на субсчет 90-9. К примеру, субсчет 90-2 в конце года будет закрыт так:

Дебет субсчета 90-9 – Кредит субсчета 90-2

После того, как все дебетовые остатки субсчетов к счету 90 будут списаны на субсчет 90-9, на этот субсчет 90-9 необходимо закрыть субсчет 90-1:

Дебет субсчета 90-1 – Кредит субсчета 90-9.

Данной бухгалтерской записью одновременно обнуляются субсчета 90-1 и 90-9.

Шаг 2: закрываем счет 91

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открываются следующие субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналогично счету 90, на счете 91 по кредиту субсчета 91-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо доходов, а по дебету субсчета 91-2 – дебетовое сальдо расходов. Субсчет 91-9 может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо в зависимости от того, было ли в течение года больше прибылей или убытков. При этом синтетический счет 91, как и счет 90, на конец каждого месяца закрывается и остатка не имеет.

В конце года дебетовые сальдо субсчетов счета 91 списывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-9 – Кредит субсчета 91-2

А затем субсчет 91-1, по аналогии с субсчетами к счету 90, закрывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-1 – Кредит субсчета 91-9

Шаг 3: закрываем счет 99

Счет 99 «Прибыли и убытки», куда в течение года ежемесячно списываются прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочих операций, в конце года также подлежит закрытию. Реформация прибыли – это когда заключительной записью декабря счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и тем самым обнуляется.

Если суммарно по всем видам деятельности на конец года образовалась прибыль:

Дебет счета 99 – Кредит счета 84

Если год закончился с убытком:

Дебет счета 84 – Кредит счета 99.

Реформация баланса: пример

При использовании специализированных бухгалтерских программ реформация баланса в конце года производится автоматически.

Покажем на примере, как произвести реформацию вручную.

Предположим, что на конец года по счетам 90 и 91 были накоплены следующие остатки:

Счет 90 «Продажи»
Дебет Кредит
821 370,92 (субсчет 90-2) 1 357 668,37 (субсчет 90-1)
207 101,95 (субсчет 90-3)  
366 232,72 (субсчет 90-9) 37 037,22 (субсчет 90-9)
Оборот 1 394 705,59 Оборот 1 394 705,59
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет Кредит
217 029,01 (субсчет 91-2) 101 367,17 (субсчет 91-1)
8 012,43 (субсчет 91-9) 123 674,27 (субсчет 91-9)
Оборот 225 041,44 Оборот 225 041,44
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет Кредит
37 037,22 366 232,72
123 674,27 8 012,43
Оборот 160 711,49 Оборот 374 245,15
213 533,66

Отразим закрытие субсчетов к счетам 90 и 91:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражено закрытие субсчета 90-2 90-9 90-2 821 370,92
Отражено закрытие субсчета 90-3 90-9 90-3 207 101,95
Отражено закрытие субсчетов 90-9 и 90-1 90-1 90-9 1 357 668,37
Отражено закрытие субсчета 91-2 91-9 91-2 217 029,01
Отражено закрытие субсчетов 91-9 и 91-1 91-1 91-9 101 367,17

Завершим операции по реформации баланса бухгалтерской записью закрытия счета 99:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Заключительной записью декабря отражено закрытие счета 99 99 84 213 533,66

Также читайте:

  1. Виды себестоимости
  2. Накладные расходы
  3. Денежный эквивалент
  4. Элементы затрат
  5. Корректировка реализации прошлого периода
  6. Полная себестоимость
  7. Формирование себестоимости
  8. Учет финансовых вложений
  9. Себестоимость реализованной продукции
  10. Производственная себестоимость
  11. Изменения в бухучете с 2018 года
  12. Краткосрочные финансовые вложения – это…
  13. Какие затраты входят в себестоимость продукции
  14. Расчет, калькуляция себестоимости
  15. Фактическая себестоимость - это
  16. Финансовые вложения
  17. Финансовые вложения — это инвестиции в…
  18. Резерв под обесценение финансовых вложений
  19. Себестоимость продукции
  20. Методы учета затрат
  21. Калькуляция стоимости услуг. Образец
  22. Инвентаризация финансовых вложений
  23. Методы калькулирования себестоимости
  24. Долгосрочные финансовые вложения
  25. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
  26. Цеховая себестоимость
  27. Издержки и себестоимость
  28. Капитализация затрат
  29. Налоги, включаемые в себестоимость продукции
  30. Образец бухгалтерской справки по исправлению ошибок
  31. Планирование себестоимости продукции
  32. Методы калькулирования
  33. Классификация финансовых вложений
  34. Финансовые вложения отражаются в балансе
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ