Продажа НМА: проводки
Особенности синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале расскажем о бухгалтерских проводках при реализации нематериальных активов (НМА).
Как отразить реализацию НМА
Продажа объекта нематериальных активов – один из случаев, при которых необходимо отражать списание НМА с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007). К другим случаям списания относят, к примеру, передачу объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал, прекращение срока действия прав на нематериальный актив, передачу его по договору мены и т.д.
При этом, списывая с бухучета НМА, организация должна списать также и сумму накопленной по нему на момент выбытия амортизации.
Доходы и расходы от продажи НМА необходимо отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Доходы от продажи материальных и нематериальных активов (кроме готовой продукции и товаров) отражаются на счете учета прочих доходов и расходов – счете 91 «Прочие доходы и расходы» по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что если реализуются материальные активы в виде готовой продукции или товаров, для учета доходов и расходов при реализации применяется счет 90 «Продажи». Раз объект имущества учтен в составе НМА на счете 04 «Нематериальные активы», при его продаже доходы и расходы отражаются как при продаже основных средств и иных аналогичных активов на счете 91 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Исходя из вышесказанного, при продаже объекта НМА делаются такие основные бухгалтерские записи по отражению дохода, списанию объекта НМА и начисленной по нему амортизации:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — Отражен доход от продажи НМА;
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — Кредит счета 04 – Списана амортизация, накопленная на момент продажи объекта НМА;
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04 – Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА
Реализация НМА: проводки (пример)
Представим на примере бухгалтерские записи по реализации объекта НМА.
Предположим, что организация продает исключительное право на промышленный образец стоимостью 367 000 рублей (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Объект был ранее учтен организацией по первоначальной стоимости 208 000 рублей. Начисленная на момент выбытия амортизация составляет 31 200 рублей. Оплата за реализованный промышленный образец произведена деньгами на расчетный счет продавца. Для упрощения предположим, что других операций в отчетном месяце не было. Начисление и уплату госпошлины при реализации исключительного права в примере также не рассматриваем.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
Отражен доход от продажи исключительного права на промышленный образец | 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 367 000 |
Списана амортизация, накопленная по реализуемому исключительному праву на момент его продажи | 05 | 04 | 31 200 |
Списана остаточная стоимость исключительного права на промышленный образец (208 000 – 31 200) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 04 | 176 800 |
Поступила оплата от покупателя | 51 «Расчетные счета» | 62 | 367 000 |
Отражена прибыль от продажи объекта НМА (367 000 – 176 800) | 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | 190 200 |
Если реализация НМА облагается НДС (например, в случае продаже товарного знака), то начисленный в момент реализации НДС отражается так:
Дебет счета 91, субсчет «НДС» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
