Обособленные подразделения: учет и отчетность
4
Обособленное подразделение организации не является самостоятельным юридическим лицом (ст. 55 ГК РФ). Организация самостоятельно принимает решение, выделять ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет. От этого решения будет зависеть бухгалтерский учет обособленного подразделения, налогообложение и отчетность по обособленным подразделениям в 2020 году.
Бухгалтерский учет обособленных подразделений
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений, включая выделенные на отдельный баланс (ч. 6 ст. 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Отдельный баланс – это самостоятельно установленный организацией перечень показателей для формирования баланса обособленного подразделения для нужд управления организацией (в целях отражения имущественного и финансового положения этого обособленного подразделения) (Письмо Минфина от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273). Отдельный баланс обособленного подразделения не сдается в налоговую инспекцию, это внутренний документ организации.
При этом подразделение, выделенное на отдельный баланс, должно применять единую учетную политику, утвержденную в организации (п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Порядок отражения в учете взаиморасчетов между обособленным подразделением и головной организацией, порядок документооборота утверждаются руководителем организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Все расчеты с обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, ведутся с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет используется при передаче обособленному подразделению какого-либо имущества, при взаимном отпуске материальных ценностей, при оплате труда работников обособленного подразделения и т.д.
Например, при передаче головной организацией обособленному подразделению основного средства будут сделаны такие проводки:
- дебет счета 79-1 – кредит счета 01 — на первоначальную стоимость объекта;
- дебет счета 02 – кредит счета 79-1 – на сумму накопленной амортизации по объекту.
В свою очередь, обособленное подразделение сделает такие записи при получении этого основного средства:
- дебет счета 01 – кредит счета 79-1 — на первоначальную стоимость объекта;
- дебет счета 79-1 – кредит счета 02 – на сумму накопленной амортизации по объекту.
Расчеты по счету 79 при составлении единой бухгалтерской отчетности организации не отражаются (сворачиваются).
Отчетность обособленного подразделения без выделения на отдельный баланс
Обособленные подразделения без отдельного баланса сами бухгалтерский учет не ведут. Бухгалтерский учет всех операций ведется головной организацией (так называемый централизованный учет). А обособленное подразделение передает головной организации в сроки, установленные в учетной политике, первичные документы, оформленные по месту нахождения обособленного подразделения. То есть организация в принципе не составляет бухгалтерскую отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса.
Обособленное подразделение юридического лица: налогообложение
Необходимость уплаты налогов и подачи отчетов по обособленному подразделения в 2020 году зависит от вида налога и нескольких факторов. Покажем их в таблице.
| Вид налога | Когда ОП платит налог и сдает отчетность | Особенности уплаты налога |
|---|---|---|
| НДФЛ | Если в трудовых договорах с работниками прописано, что они работают в ОП, то с доходов таких работников нужно платить НДФЛ по месту нахождения ОП. Отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по таким работникам сдаются в ИФНС по месту регистрации ОП (Письмо Минфина от 13.08.2018 N 03-04-06/57140) | Если все ОП стоят на учете в одном муниципальном образовании, то можно выбрать ответственное ОП, которое будет платить налог и сдавать отчетность за все ОП в этом муниципальном образовании (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ) |
| Страховые взносы | ОП платит взносы и сдает отчетность, только если оно само начисляет и перечисляет выплаты работникам и обособленному подразделению открыт расчетный счет в банке (п. 11 ст. 431 НК РФ) | |
| НДС | НДС всегда платится централизованно организацией в целом | |
| Налог на прибыль | ОП платит налог на прибыль и сдает декларацию по прибыли, приходящейся на конкретное ОП, в части налога, уплачиваемого в региональный бюджет (п. 2 ст. 288, 289 НК РФ) | Возможна уплата налога на прибыль ответственным подразделением за все ОП, расположенные в одном субъекте РФ. Подробнее об этом читайте в отдельной консультации |
| Налог на имущество | ОП платит налог на имущество и сдает отчетность в отношении недвижимости, расположенной по месту нахождения этого ОП (ст. 384, 385 НК РФ) | |
| Налог при УСН | Налог всегда централизованно платит сама организация |
