Инвентаризация счета 77: как оформить
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Инвентаризация счета 77: как оформить

Ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ предписывает проведение инвентаризации активов и обязательств. Счет 77 по учету отложенных налоговых обязательств не является исключением. При инвентаризации счета 77 часто возникает вопрос, как оформить ее результаты. Специальной формы и отдельных особых правил для этого законодательством не установлено. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" данный момент не регулирует.

В связи с этим можно предложить следующий алгоритм действий.

Первичные реквизиты формы акта инвентаризации сч. 77

Необходимо разработать форму акта инвентаризации отложенных налоговых обязательств (ОНО, сч. 77) самостоятельно. В разрабатываемую форму необходимо в обязательном порядке включить все необходимые первичные реквизиты (п. 2 ст. 9 ФЗ N 402-ФЗ), а именно:

  • название документа (акт);
  • дата, когда составлен акт;
  • название организации;
  • суть факта хозяйственной деятельности (инвентаризация ОНО (сч. 77));
  • величина измерения (руб.);
  • указание должности лица (лиц), ответственных за инвентаризацию сч. 77 и результаты ее оформления;
  • фамилии и инициалы лиц, ответственных за подписание акта.

Форму акта утвердите в учетной политике организации.

Содержание акта инвентаризации сч. 77

При проведении инвентаризации отложенных налоговых обязательств (сч. 77) необходимо сопоставить данные бухгалтерского учета и налогового (декларацию по налогу на прибыль, а также отчет о финансовых результатах деятельности компании). В процессе сверки могут быть установлены расхождения. Необходимо в этом случае установить период возникновения расхождения, причину. Результаты инвентаризации сч. 77 необходимо оформить в акте.

Сам акт может представлять собой единый документ, в котором необходимо указать, что расхождений не выявлено или отразить выявленные расхождения, если таковые установлены. Можно также составить краткий акт, а к нему — опись, в которой подробно отразить выявленные расхождения и их причину.

Причины расхождений при инвентаризации сч. 77

Возможные причины расхождений при инвентаризации ОНО:

  • сумма расходов, учтенных в налоговом учете, больше суммы расходов, учтенных в бухгалтерском учете;
  • сумма доходов, учтенных в бухгалтерском учете, больше суммы доходов, учтенных в налоговом учете;
  • ошибка в квалификации разниц (например, признали временные вместо постоянных);
  • неотражение проводки по списанию ОНО.

Возможное решение вопроса, как оформить инвентаризацию сч. 77, предлагается в форме таблицы.

Пример акта инвентаризации сч. 77

Приведем пример содержания акта инвентаризации отложенных налоговых обязательств (сч. 77) (без учета первичных реквизитов) на основе условного примера выявления расхождения в связи с ошибкой бухгалтера при расчете налогооблагаемой временной разницы, возникающей между бухгалтерским и налоговым учетом при использовании амортизационной премии (и, как следствие, ошибки в учете сч. 77).

При инвентаризации отложенных налоговых обязательств (ОНО, сч. 77) установлено следующее:

№ п/п Вид дохода/
расхода, разницы, по которым формируют ОНО
Сумма ОНО
по данным бухгалтерского учета, руб.
Сумма ОНО
по расчетным данным, руб.
Расхождение между остатком ОНО по данным бухгалтерского учета и расчетными данными, руб. Причина выявленного расхождения Подлежит досписанию /доначислению
1 Амортизация с использованием амортизационной премии 25444,00 26444,00 1000,00 Неверный арифметический расчет налогооблагаемой временной разницы доначислить

Следует иметь в виду, что если по итогам инвентаризации не выявлены причины возникновения отложенных налоговых обязательств по сч. 77, а также не обнаружены ошибки, из-за которых обязательство не было списано в учете и отчетности ранее, то отложенное налоговое обязательство необходимо списать путем признания прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (п. п. 8, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 79, 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

О данном факте можно сделать отметку в акте инвентаризации.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ