Инвентаризация счета 77: как оформить
Ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ предписывает проведение инвентаризации активов и обязательств. Счет 77 по учету отложенных налоговых обязательств не является исключением. При инвентаризации счета 77 часто возникает вопрос, как оформить ее результаты. Специальной формы и отдельных особых правил для этого законодательством не установлено. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" данный момент не регулирует.
В связи с этим можно предложить следующий алгоритм действий.
Первичные реквизиты формы акта инвентаризации сч. 77
Необходимо разработать форму акта инвентаризации отложенных налоговых обязательств (ОНО, сч. 77) самостоятельно. В разрабатываемую форму необходимо в обязательном порядке включить все необходимые первичные реквизиты (п. 2 ст. 9 ФЗ N 402-ФЗ), а именно:
- название документа (акт);
- дата, когда составлен акт;
- название организации;
- суть факта хозяйственной деятельности (инвентаризация ОНО (сч. 77));
- величина измерения (руб.);
- указание должности лица (лиц), ответственных за инвентаризацию сч. 77 и результаты ее оформления;
- фамилии и инициалы лиц, ответственных за подписание акта.
Форму акта утвердите в учетной политике организации.
Содержание акта инвентаризации сч. 77
При проведении инвентаризации отложенных налоговых обязательств (сч. 77) необходимо сопоставить данные бухгалтерского учета и налогового (декларацию по налогу на прибыль, а также отчет о финансовых результатах деятельности компании). В процессе сверки могут быть установлены расхождения. Необходимо в этом случае установить период возникновения расхождения, причину. Результаты инвентаризации сч. 77 необходимо оформить в акте.
Сам акт может представлять собой единый документ, в котором необходимо указать, что расхождений не выявлено или отразить выявленные расхождения, если таковые установлены. Можно также составить краткий акт, а к нему — опись, в которой подробно отразить выявленные расхождения и их причину.
Причины расхождений при инвентаризации сч. 77
Возможные причины расхождений при инвентаризации ОНО:
- сумма расходов, учтенных в налоговом учете, больше суммы расходов, учтенных в бухгалтерском учете;
- сумма доходов, учтенных в бухгалтерском учете, больше суммы доходов, учтенных в налоговом учете;
- ошибка в квалификации разниц (например, признали временные вместо постоянных);
- неотражение проводки по списанию ОНО.
Возможное решение вопроса, как оформить инвентаризацию сч. 77, предлагается в форме таблицы.
Пример акта инвентаризации сч. 77
Приведем пример содержания акта инвентаризации отложенных налоговых обязательств (сч. 77) (без учета первичных реквизитов) на основе условного примера выявления расхождения в связи с ошибкой бухгалтера при расчете налогооблагаемой временной разницы, возникающей между бухгалтерским и налоговым учетом при использовании амортизационной премии (и, как следствие, ошибки в учете сч. 77).
При инвентаризации отложенных налоговых обязательств (ОНО, сч. 77) установлено следующее:
| № п/п | Вид дохода/ расхода, разницы, по которым формируют ОНО | Сумма ОНО по данным бухгалтерского учета, руб. | Сумма ОНО по расчетным данным, руб. | Расхождение между остатком ОНО по данным бухгалтерского учета и расчетными данными, руб. | Причина выявленного расхождения | Подлежит досписанию /доначислению |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Амортизация с использованием амортизационной премии | 25444,00 | 26444,00 | 1000,00 | Неверный арифметический расчет налогооблагаемой временной разницы | доначислить |
Следует иметь в виду, что если по итогам инвентаризации не выявлены причины возникновения отложенных налоговых обязательств по сч. 77, а также не обнаружены ошибки, из-за которых обязательство не было списано в учете и отчетности ранее, то отложенное налоговое обязательство необходимо списать путем признания прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (п. п. 8, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 79, 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
О данном факте можно сделать отметку в акте инвентаризации.
