Документирование аудита

Необходимым условием в работе аудитора является наличие доказательной базы, которая формируется путем документирования аудита.

Нормативное регулирование

Документирование аудита регламентируется следующими стандартами:

Международный стандарт аудита (МСА) 230 «Документирование»;
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) №2 «Документирование аудита».

Задачи, решаемые документированием аудиторской деятельности

Документирование аудита позволяет решать следующие задачи:

позволяет команде аудиторов планировать и реализовывать аудит;
дает возможность контролировать работу аудиторов на соответствие плану, на предмет учета рисков и т.д.;
обеспечивает сбор и хранение доказательной базы под формирование аудиторского заключения;
позволяет сохранять для будущих аудитов информацию об участках учета, на которые необходимо обращать внимание;
позволяет осуществлять процедуры проверки качества аудита.

Требования к документированию

В соответствии с МСА 230 рабочие документы аудитора, являющиеся результатом документирования аудита, должны отвечать следующим критериям:

содержать необходимую достаточную информацию для понимания процесса аудита;
описывать этапы планирования, подготовки и реализации аудита, а также сроки аудиторских процедур;
содержать выводы, полученные на основании собранных доказательств.

Техники документирования

Документирование может происходить в форме:

записи (описание процессов, контролей, скрипты интервью, отчеты о проделанной работе, обзоры и полученные результаты);
графики (графики трендов развития предприятия, воркфлоу проекта и т.д.);
анкеты (чаще всего используются вопросники в части работы внутренних контролей);
чек-листы (шаблонные документы, которые используются для фиксирования стандартных процедур);
электронные ресурсы (базы данных, документы Excel, отчеты специализированных аудиторских программных продуктов).

Рабочие документы

В аудиторской практике распространенным является ведение двух комплектов рабочих документов: первый комплект является постоянным, второй – текущим. Каждый из комплектов, в свою очередь, может быть структурирован определенным образом, например, в составе постоянных документов могут быть документы, описывающие внутренние контроли в организации, в то время как в текущем комплекте будут разделы по контролям дебиторской задолженности в связи с определенными обстоятельствами, привлекшими внимание аудиторов в текущем аудите.

Постоянный комплект содержит документы, необходимые для понимания бизнеса предприятия, которые остаются релевантными из года в год и дают ретроспективу развития существенных аудиторских вопросов.

Текущий комплект содержит документы, которые необходимы для проведения текущего аудита.

Оформление рабочих документов

Каждый рабочий документ аудитора должен содержать следующую информацию:

наименование аудируемой организации;
аудируемый период;
тема рабочего документа;
дата подготовки документа;
имена авторов документа;
дата проверки и имена проверяющих аудиторов.

В аудиторских документах, посвященных определенным участкам учета, приводятся существенные положения по выявленным отклонениям, ошибкам, рискам, ссылки на используемые положения учетной политики организации, рабочую программу с перечнем тестов и т.д.

Важными элементами документирования аудита являются сохранность и конфиденциальность работы с документами. Аудитор должен обеспечить физические контроли доступа к документам (хранение в сейфе, в запираемом кабинете), а также систему электронной защиты документов, хранящихся на компьютерах (пароли).