Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Целью проведения аудита являются оценка применяемой бухгалтерией данного предприятия методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству. Для осуществления проверки правильности организации расчетов в бухгалтерской службе с сотрудниками предприятия по начислению и выплатам денежных сумм по оплате труда проводится аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Задачи проверки
В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской службы осуществляется проверка:
- правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по учету расчетов по заработной плате;
- соответствия выполненных операций действующему законодательству;
- соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам учета расчетов по оплате труда с персоналом;
- правильности и достоверности расчетов по начислению заработной платы и удержанию из нее;
- правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным бухгалтерского учета.
Какие документы проверяются
В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Какие учетные регистры подвергаются проверке
В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по следующим счетам:
- правильность удержания налогов из начисленной заработной платы – проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды – проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
- правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу – проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Методика проверки
Методика осуществления проверки представлена в таблице 1.
Таблица 1. Методика проверки
| Этап проверки | Сущность этапа |
|---|---|
1 этап. Проверка первичной документации | На данном этапе проверяется правильность оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, документов платежных и расчетных, неполученной в срок заработной платы, т. е. депонированной. |
2 этап. Проверка правильности расчетов сумм по оплате труда | Производится арифметическая проверка бухгалтерских документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда. |
3 этап. Проверка обоснованности расчетов по оплате труда | Проверяется, обосновано ли было начисление сотрудникам предприятия выплат по оплате труда. Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок налога на доходы физических лиц, начисления выплат в связи с особыми условиями труда (работа в ночные часы, сверхурочные, праздничные и выходные дни). |
4 этап. Проверка обоснованности и правильности расчетов по НДФЛ | Производится проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения ставок данного налога, правильности предоставления налоговых льгот. |
5 этап. Проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам | Производится проверка правильности и обоснованности расчетов по исполнительным листам. |
6 этап. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности | Производится проверка соответствия показателей счетов бухгалтерского учета информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. |
В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты, нарушения. Среди основных:
- отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
- нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
- имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в себестоимость продукции некоторых расходов;
- выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах, положениях;
- в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет собственных средств предприятия.
По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия в области расчетов по оплате труда.
Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей кадровой документации предприятия.
