Элементы затрат

В бухучете расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денег или иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99).

В налоговом учете расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях и убытки), понесенные организацией (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Посмотрим, какова группировка затрат по элементам в бухгалтерском и налоговом учете.

Затраты по экономическим элементам в бухучете

ПБУ 10/99 называет следующие элементы статей затрат (п. 8 ПБУ 10/99):

• материальные затраты. Это стоимость сырья и материалов, использованных при производстве, сырья и материалов, использованных для управленческих и общехозяйственных нужд, тары и упаковки, энергии всех видов, запчастей и материалов для ремонта основных средств, технологические потери при производстве и транспортировке, стоимость услуг и работ производственного характера и т.д.;
• затраты на оплату труда (это любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, а также взносы на добровольное страхование работников);
• отчисления на социальные нужды (сюда входят суммы обязательных взносов в ПФР, на ВНиМ, в ФФОМС и взносы на травматизм);
• амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов;
• прочие затраты. Их перечень содержится в п. 11 ПБУ 10/99. Это к примеру, расходы, связанные с передачей имущества в аренду, расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности, расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, проценты по кредитам и займам.

Указанная группировка затрат по экономическим элементам используется при заполнении бухгалтерского баланса. Кроме того, она удобна для управленческого учета.

Классификация затрат по экономическим элементам в налоговом учете

Налоговый кодекс вводит совсем иную группировку затрат по элементам (п. 2 ст. 252 НК РФ):

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы. Их список есть в ст. 265 НК РФ, и к ним относятся, в частности, проценты по займам, расходы на услуги банков, судебные расходы.

Элементы затрат на производство

Расходы, связанные с производством и реализацией, по элементам затрат подразделяются на (п. 2 ст. 253 НК РФ):

• материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
• расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы (ст. 264 НК РФ). Их список очень обширен. Сюда включены все расходы, которые нельзя отнести к вышеназванным.

Кстати, в декларации по налогу на прибыль затраты группируются как раз по элементам затрат.

Отметим, что НК также предусмотрено деление расходов на производство и реализацию с учетом следующей классификации (п. 1 ст. 318 НК РФ):

• прямые (относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены);
• косвенные (все прочие расходы, в полном объеме относящиеся к расходам текущего периода).