Бухгалтерская консультация:

актуально на 20 октября 2021 г.

Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

Виды прибыли: 5 бухгалтерских и 1 налоговая

Когда говорят о прибыли предприятия, всегда нужно уточнять, о каком конкретно виде прибыли идет речь. Ведь в бухгалтерском учете существует как минимум 5 видов прибыли, а кроме того есть налоговая прибыль.

Виды прибыли в бухгалтерском учете

В базовых нормативных правовых актах по бухучету можно встретить такое определение.

Бухгалтерская прибыль – это конечный положительный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, установленным нормативными правовыми актами по бухучету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Еще бухгалтерскую прибыль называют прибыль до налогообложения.

Но это лишь один из видов прибыли в бухгалтерском учете. В зависимости от нюансов расчета, а также от того, в какой именно отчетности отражается показатель, можно выделить следующие виды прибыли в бухучете:

валовая прибыль;
прибыль от продаж;
прибыль до налогообложения;
чистая прибыль. Иначе она называется нераспределенная прибыль отчетного периода;
нераспределенная прибыль организации в целом.

Рассмотрим каждый вид прибыли от частного к общему.

Валовая прибыль

Валовая прибыль – это прибыль организации от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов.

Посчитать валовую прибыль можно по следующей формуле:

Валовая прибыль = Выручка от обычных видов деятельности – Себестоимость продаж

Если переходить на язык строк бухгалтерской отчетности, то показатель валовой прибыли отражается по строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99). И на основе данных отчета о финансовых результатах рассчитывается так:

2100 «Валовая прибыль (убыток)» = Строка 2110 «Выручка» — Строка 2120 «Себестоимость продаж»

Отметим, что если в результате расчета получился отрицательный показатель, то это уже не валовая прибыль, а валовый убыток. Он отражается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Прибыль от продаж

Прибыль от продаж – это финансовый результат организации от обычных видов деятельности, полученный в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов. То есть это прибыль без учета прочих доходов и расходов, таких как арендная плата, проценты по заемным обязательствам и доходы от участия в других организациях.

Если рассчитывать прибыль от продаж по данным бухгалтерского учета, то это разница между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 9, и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 9, и дебету счета 99. Иными словами, должно выполняться следующее равенство:

Прибыль от продаж = Кредитовый остаток счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж

Если же считать прибыль от продаж по данным Отчета о прибылях и убытках, то формула будет такой:

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток) – Строка 2210 «Коммерческие расходы» — Строка 2220 «Управленческие расходы»

Если результат расчета будет отрицательный, значит, получен убыток от продаж. Его показывают по строке 2200 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

Прибыль до налогообложения

Именно этот вид прибыли называют бухгалтерская прибыль. Как мы сказали выше, это результат деятельности организации за отчетный период, включающий в себя показатель прибыли от продаж, доходы от участия в других организациях, проценты, подлежащие уплате организацией и подлежащие получению организацией, иные прочие доходы и расходы.

В бухучете прибыль до налогообложения – это разница суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 9, и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9. Кредитовый остаток по счету 99 говорит о том, что получена бухгалтерская прибыль. Иными словами, прибыль до налогообложения равна кредитовому остатку счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли.

Если приводить формулу расчета прибыли до налогообложения на основе данных Отчета о финансовых результатах, то расчет будет такой:

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + Строка 2320 «Проценты к получению» + Строка 2340 «Прочие доходы» — Строка 2330 «Проценты к уплате» — Строка 2350 «Прочие расходы»

Если получится отрицательное значение, значит, получен убыток, он показывается в строке 2300 в круглых скобках.

Чистая прибыль или Нераспределенная прибыль отчетного периода

Чистая прибыль или Нераспределенная прибыль отчетного периода – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством РФ (п. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 23 ПБУ 4/99).

Что такое причитающиеся к уплате за счет прибыли налоги? Это:

для организаций на общем режиме налогообложения – налог на прибыль (по данным декларации по налогу на прибыль);
для организаций на упрощенной системе налогообложения – налог при УСН (по данным декларации по налогу при УСН);
для организаций, уплачивающих сельхозналог – ЕСХН (по данным декларации по ЕСХН).

А иные обязательные платежи – это пени по указанным налогам, а также штрафы за нарушение налогового законодательства.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это и есть сумма чистой прибыли отчетного периода. Она отражается в Отчете о финансовых результатах по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». То есть показатель по строке 2400 должен совпадать с оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.

По данным Отчета о финансовых результатах показатель чистой прибыли рассчитывается так:

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — Строка 2410 «Налог на прибыль» — Строка 2460 «Прочее»

Если результат отрицательный, значит, за отчетный период получен чистый убыток. Он отражается по строке 2400 в круглых скобках.

Именно чистой прибылью отчетного периода могут распоряжаться собственники организации (учредители или акционеры). Они могут направить чистую прибыль на выплату дивидендов или же оставить ее в распоряжении организации. Законодательство не содержит никаких ограничений на распоряжение собственниками чистой прибылью.

Нераспределенная прибыль организации в целом

Это показатель накопленной за все время существования организации нераспределенной прибыли. Он складывается из:

сумм чистой прибыли (убытка) за каждый отчетный год;
сумм добавочного капитала от переоценки выбывших в отчётных периодах необоротных активов;
сумм уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов и т.д.

Кроме того, эта сумма ежегодно может уменьшаться на суммы:

начисленных учредителям дивидендов;
увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;
нераспределенной прибыли, направленной в резервный фонд, и т.д.

Накопленная нераспределенная прибыль отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По общему правилу показатель строки 1370 на отчетную дату равен сумме значений строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах за отчетный период и строки 1370 Баланса за предыдущий год. Вместе с тем, показатель может корректироваться в течение года с учетом начисленных промежуточных дивидендов, выбывших дооцененных основных средств, исправленных существенных ошибок, допущенных в предшествующих годах, и т.п.

В бухучете накопленная нераспределенная прибыль – это кредитовый остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если остаток по счету 84 дебетовый, значит, организация получила за время своей деятельности непокрытый убыток.

Если собственники предприятия приняли решение выплатить дивиденды, то их начисление отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Если же дивиденды были объявлены, но учредителем не востребованы в установленный срок, то делается обратная проводка, которая ведет к увеличению нераспределенной прибыли.

Кстати, промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, рекомендуется отражать в Балансе обособленно в круглых скобках. Например, дополнительно ввести для этого строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

Распределение чистой прибыли организации

Отметим, что участники ООО вправе принимать решение о распределении чистой прибыли (как отчетного периода, так и в принципе прибыли, накопленной за все годы) ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Однако должны выполняться определенные условия (п. 1 ст. 28, п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ):

уставный капитал должен быть полностью оплачен;
должны отсутствовать обязательства по выплате действительной стоимости доли;
не должно быть признаков несостоятельности (банкротства) и они не должны появиться после выплаты дивидендов;
размер чистых активов общества должен быть больше размера уставного капитала и резервного фонда, если он есть. Кроме того, указанное условие должно выполняться и после выплаты дивидендов.

Налоговая прибыль

Налоговая прибыль или Налоговая база для целей налога на прибыль – это денежное выражение прибыли, определяемой по правилам Налогового кодекса и подлежащей налогообложению (ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

В общем случае налоговая прибыль (налоговая база) рассчитывается как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, но не всех, а лишь тех, которые допускает глава 25 Налогового кодекса (ст. 270 НК РФ). Кстати, аналогично не все полученные суммы признаются доходами организации. Есть доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

Налоговая прибыль считается нарастающим итогом с начала года.

При этом организация должна вести раздельный учет прибыли, облагаемой налогом на прибыль по разным ставкам (20%, 15%, 0% и т.д.) (п. 2 ст. 274 НК РФ). В частности, отдельно нужно учитывать налоговую базу по доходам, полученным в виде дивидендов, а также по операциям с некоторыми долговыми обязательствами.

Посмотрим, как отражается налоговая прибыль в декларации по налогу на прибыль.

Прибыль в декларации по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль отражаются 3 показателя налоговой прибыли:

по строке 060 Листа 02 – финансовый результат от сложения доходов от реализации, внереализационных доходов и вычитания расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, внереализационных расходов, убытков, учитываемых в особом порядке;
по строке 100 Листа 2 – уже непосредственно налоговая база. Это результат вычитания из показателя строки 060 суммы доходов, исключаемой из прибыли (строка 070), а также корректировки с учетом налоговых баз по определенным операциям, учитываемым в особом порядке;
по строке 120 Листа 2 – налоговая база для исчисления налога. Она равна разнице показателя строки 100 и суммы убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу.

Налогом на прибыль облагается конечная сумма налоговой базы из строки 120 Листа 02.