НДС-вычет при ввозе товаров из стран ЕАЭС посредником: разъясняет ФНС
Если НДС при ввозе товаров в РФ из страны – члена ЕАЭС заплатил комиссионер (поверенный, агент), который и ввез эти товары по договору комиссии (поручения, агентскому договору) с покупателем, налог принимается к вычету у комитента (доверителя, принципала) после принятия им на учет приобретенных товаров, на основании документов, в том числе подтверждающих уплату НДС комиссионером (поверенным, агентом).
В связи с этим, комиссионеру (поверенному, агенту) рекомендуется заполнять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур на основании сведений, отраженных в его заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой инспекции об уплате налога.
О том, как посреднику заполнить такое заявление, мы рассказывали здесь.
В данном случае журнал учета заполняется с учетом следующих особенностей. В части 2 «Полученные счета-фактуры» учета указывается:
- в графе 3 «Код вида операции» - код «01»;
- в графе 4 «Номер и дата счета-фактуры» - номер и дата регистрации заявления в налоговом органе из раздела 2 заявления;
- в графе 8 «Наименование продавца» - наименование продавца, указанное в строке 01 раздела 1 заявления;
- в графе 14 «Стоимость товаров по счету-фактуре» - итоговая налоговая база, отраженная в графе 15 раздела 1 заявления;
- в графе 15 «В том числе сумма НДС по счету-фактуре» - итоговая сумма НДС, отраженная в графе 20 раздела 1 заявления.
- графа 9 «ИНН/КПП продавца» не заполняется.
А часть 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала заполняется в разрезе каждого комитента (доверителя, принципала). В ней указывается:
- в графе 3 - код вида операции «01»;
- в графе 4 - номер и дата регистрации заявления в налоговом органе из раздела 2 заявления;
- в графе 8 - наименование комитента (доверителя, принципала) согласно договору комиссии (поручения, агентскому договору);
- в графе 9 - ИНН и КПП комитента (доверителя, принципала);
- в графе 14 - суммарная налоговая база по всем строкам графы 15 раздела 1 заявления в отношении каждого комитента (доверителя, принципала);
- в графе 15 - сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров в отношении каждого комитента (доверителя, принципала).
Налогоплательщик - покупатель (комитент, доверитель или принципал) отражает в книге покупок суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным, агентом) при ввозе товаров.
При этом книга покупок заполняется с учетом следующих особенностей:
- в графе 2 «Код вида операции» указывается код «46»;
- в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» - номер и дата регистрации заявления в налоговом органе с отметкой об уплате налога (из раздела 2 заявления, ранее представленного в инспекцию комиссионером (поверенным, агентом);
- в графах 11 и 12 - соответственно наименование и ИНН/КПП комиссионера (поверенного, агента);
- в графе 14 «Стоимость покупок по счету-фактуре…» - налоговая база, отраженная в графе 15 раздела 1 заявления, в части стоимости товаров, относящихся к конкретному покупателю (комитенту, доверителю или принципалу);
- в графе 15 «Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету» - сумма НДС, принимаемая покупателем к вычету в текущем налоговом периоде.
Источник: Письмо ФНС от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@