Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.11.2025 № Ф04-3416/2025 по делу № А46-1030/2025 Требование: О признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства: Оспариваемым решением начислена недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, использующих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, ввиду отсутствия права на применение налоговой льготы. Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку предприниматель осуществлял деятельность по уборке жилых и нежилых помещений после принятия закона субъекта РФ, регулирующего порядок применения УСН, в связи с чем последующее возобновление деятельности не предоставляет ему права использовать нулевую налоговую ставку в течение нескольких налоговых периодов.

Загружен 3 июня 2026 г.
из СПС «КонсультантПлюс»

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 17 ноября 2025 г. по делу № А46-1030/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 17 ноября 2025 года

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Дружининой Ю.Ф.

Черноусовой О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи помощником судьи Турыгиной Н.В. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Бабенко Василия Викторовича на решение от 08.04.2025 Арбитражного суда Омской области (судья Осокина Н.Н.) и постановление от 23.06.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Сафронов М.М., Иванова Н.Е., Шиндлер Н.А.) по делу № А46-1030/2025 по заявлению индивидуального предпринимателя Бабенко Василия Викторовича (ИНН 550714257303, ОГРНИП 322554300037591) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (644020, Омская область, город Омск, улица Федора Крылова, дом 2А; ИНН 5505037107, ОГРН 1045509009996) о признании незаконным и отмене решения от 10.09.2024 № 04-15/2733ввн о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Омской области (судья Захарцева С.Г.) приняли участие представители:

от индивидуального предпринимателя Бабенко Василия Викторовича - Судоргина Е.В. по доверенности от 15.10.2025;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области - Ахунова М.А. по доверенности от 14.01.2025, Гартвич А.А. по доверенности от 28.01.2025.

Суд

установил:

индивидуальный предприниматель Бабенко Василий Викторович (далее - заявитель, налогоплательщик, ИП Бабенко В.В.) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения от 10.09.2024 № 04-15/2733ввн о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 08.04.2025 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 23.06.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ИП Бабенко В.В. обратился в суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.

По мнению подателя кассационной жалобы, заявитель в 2023 году имел право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в соответствии с положениями статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку после вступления в силу Закона Омской области от 16.07.2015 № 1768-ОЗ "Об отдельных вопросах установления налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения" (далее - Закон № 1768-ОЗ) и Закона Омской области от 02.05.2017 № 1972-ОЗ "О внесении изменений в Закон Омской области "Об отдельных вопросах установления налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения" он возобновил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 03.06.2022, выбрав в качестве основного вида деятельности - деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу ссылается на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП Бабенко В.В. 18.03.2024 налоговой декларации по УСН за 2023 год, по результатам которой составлен акт от 24.06.2024 № 04-15/2682ввн, принято решение от 10.09.2024 № 04-15/2733ввн о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 4 241,23 руб. (с учетом положений статей 112, 114 НК РФ размер штрафа уменьшен), начислена недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 192 219 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение нулевой налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ, поскольку у налогоплательщика отсутствовал обязательный для применения установленный Законом № 1768-ОЗ льготы критерий - регистрация в качестве индивидуального предпринимателя впервые после вступления в силу вышеуказанного закона.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 28.11.2024 № 16-23/01548зг@ апелляционная жалоба ИП Бабенко В.В. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ИП Бабенко В.В. обратился в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 346.12, 346.20, 346.50 НК РФ, Закона № 1768-ОЗ, пришли к выводу о соответствии оспариваемого решения инспекции налоговому законодательству и отсутствии нарушений прав и законных интересов заявителя.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения принятые по делу судебные акты, исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23, пункту 1 статьи 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Особенности использования УСН как специального налогового режима предусмотрены положениями главы 26.2 НК РФ.

Плательщиками налога по УСН признаются, в частности, индивидуальные предприниматели, перешедшие и применяющие УСН в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания (абзац первый).

Указанные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов (абзац второй пункта 4 статьи 346.20 НК РФ).

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (абзац третий пункта 4 статьи 346.20 НК РФ).

Согласно Закону № 1768-ОЗ в редакции, действовавшей в 2015 году, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и осуществляющих на территории Омской области, в частности, услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (подклассы 45.3 "Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений", 45.4 "Производство отделочных работ" раздела F "Строительство" в соответствии с ОКВЭД) устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов.

Законом № 1768-ОЗ в редакции, действовавшей в 2023 году, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих на территории Омской области деятельность, в частности, по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая, устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов.

В силу статьи 2 Закона № 1768-ОЗ налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и (или) патентную систему налогообложения, впервые зарегистрированных после вступления в силу названного Закона и осуществляющих предусмотренные Законом № 1768-ОЗ виды предпринимательской деятельности.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций, ИП Бабенко В.В. осуществлял предпринимательскую деятельность в период с 22.04.2003 по 29.03.2004 и с 15.11.2015 по 16.05.2016, то есть был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в том числе после вступления в силу Закона № 1768-ОЗ; заявитель возобновил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 03.06.2022 (основной вид экономической деятельности заявлен код по ОКВЭД 81.22 - деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая, дополнительные виды: коды по ОКВЭД 81.21 - деятельность по общей уборке зданий; 81.29.2 - подметание улиц и уборка снега; 81.29.9 - деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки); применяемая система налогообложения - УСН; осуществляемые ИП Бабенко В.В. в 2015, 2022 годах виды деятельности указаны в Законе № 1768-ОЗ.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 НК РФ вытекает, что условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновления) официальной предпринимательской деятельности гражданином впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина. Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 НК РФ.

Суды нижестоящих инстанций, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные сторонами доказательства, правильно отметили, что регистрация в качестве индивидуального предпринимателя 03.06.2022 является повторной после вступления в силу Закона 1768-ОЗ, в связи с чем ИП Бабенко В.В. не мог считаться впервые зарегистрированным, а также первоначально возобновившим деятельность после вступления в силу указанного закона.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у заявителя права на применение нулевой ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год.

Довод подателя жалобы о том, что при регистрации 03.06.2022 им впервые был указан льготируемый вид деятельности - деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений (код по ОКВЭД 81.22), поэтому следует считать, что он впервые был зарегистрирован как предприниматель для осуществления указанного вида деятельности после вступления в силу Закона № 1768-ОЗ, правомерно отклонен судами, как основанный на ошибочном понимании норм права. НК РФ не предусмотрена возможность использования налогоплательщиками нулевой налоговой ставки путем снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя и повторной регистрации в период действия Закона № 1768-ОЗ в зависимости от осуществляемого вида деятельности.

С учетом изложенного суды правомерно признали оспариваемое решение соответствующим действующему законодательству и отказали ИП Бабенко В.В. в удовлетворении заявленного требования.

Довод заявителя об отсутствии выявленных налоговым органом нарушений по результатам проверки налоговой декларации по УСН за 2022 год обоснованно отклонен судами, указавшими, что невыявление налогового правонарушения в предыдущих налоговых периодах не лишает инспекцию права на выявление нарушения в последующих периодах.

Суд округа полагает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, нижестоящими судами установлены, все доказательства исследованы и оценены в соответствии со статьей 71 АПК РФ, нормы материального права судами применены правильно.

В целом доводы кассационной жалобы сводятся к изложению обстоятельств дела, которые получили надлежащую правовую оценку судов и мотивированно отклонены, не подтверждают нарушений судами норм материального и (или) процессуального права, фактически направлены на переоценку выводов судов нижестоящих инстанций.

Иное толкование подателем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов (часть 4 статьи 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 08.04.2025 Арбитражного суда Омской области и постановление от 23.06.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А46-1030/2025 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
А.А.БУРОВА

Судьи
Ю.Ф.ДРУЖИНИНА
О.Ю.ЧЕРНОУСОВА

Документ предоставлен КонсультантПлюс