Оформляем «спортивную жизнь»

Проводить мероприятия по улучшению условий и охраны труда — обязанность любого работодателя (ст. 226 ТК РФ). Утвержденный Типовой перечень таких мероприятий является ориентировочным, а конкретный перечень мероприятий каждый работодатель определяет, исходя из специфики своей деятельности (приложение к Приказу № 181н). Есть обязательные для всех организаций мероприятия по охране труда, как то: спецоценка рабочих мест, соблюдение санитарных норм (ст. 212 ТК РФ). Это закреплено законодательно, поэтому все такие мероприятия надо включить в свой перечень. А вот включать в него мероприятия по развитию физкультуры и спорта или нет — это выбор руководителя. Как и то, какие именно это будут мероприятия и сколько на них будет потрачено.

Перечень выбранных мероприятий надо утвердить (статьи 8, 41 ТК РФ):

• <или>в качестве отдельного локального нормативного акта;
• <или>как часть коллективного (трудового) договора;
• <или>как часть положения об охране труда.

УТВЕРЖДАЮ:

Директор ООО «Стрекоза»
И.В. Печенкина
17.09.2014

Перечень мероприятий ООО «Стрекоза» по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков

В ООО «Стрекоза» с целью улучшения условий и охраны труда, а также снижения уровней профессиональных рисков проводятся следующие мероприятия:

...

6. Реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в ООО «Стрекоза», в том числе:
— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях — в пределах 10 000 руб. в год.

Как правило, такой перечень утверждается организациями на год. Но можно дополнить его и в течение года.

В Трудовом кодексе говорится о том, что расходы работодателей (за исключением ГУПов и федеральных учреждений) на улучшение условий и охрану труда должны составлять не менее 0,2% от затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). От каких именно расходов надо считать этот норматив, в ТК не говорится. Но логичнее ориентироваться на данные бухгалтерского учета. А торговым организациям (поскольку у них нет производства) логичнее считать минимальный норматив от расходов на продажу.

Правда, немногие организации следят за соблюдением этого правила. Но проверить это могут трудинспекторы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Норма об обязательном финансировании мероприятий по улучшению условий и охраны труда является требованием законодательства о труде и, таким образом, является предметом государственного надзора со стороны инспекторов труда (ч. 3 ст. 226 ТК РФ).

При невыполнении требований указанной статьи работодатель может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ. Причем даже в том случае, если все работники работают в хороших условиях труда, обеспечены необходимыми средствами защиты, проведена спецоценка или аттестация рабочих мест”.

Однако трудинспекция приходит с выездной проверкой нечасто. О том, что происходит на таких проверках и что интересует инспекторов, многие тоже знают лишь понаслышке. Прежде всего трудинспекторы проверят, чтобы работники были обеспечены необходимыми средствами защиты, чтобы были соблюдены санитарные нормы, пожарные правила, проведена спецоценка и так далее. То есть в первую очередь проверяется соблюдение законодательно установленных требований. Если в организации много существенных нарушений установленных норм о труде и его охране, то отсутствие финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда (как, впрочем, и отсутствие утвержденного перечня таких мероприятий) может быть перечислено в качестве оснований для наложения административного штрафа (Решение ВС Республики Карелия от 11.04.2014 № 21-153/2014). Но нам не встретилось ни одного судебного решения, в котором штраф был бы наложен именно из-за несоблюдения норматива. Так что можно надеяться, что все не так страшно.

Рассматриваем «прибыльный» вопрос

Поскольку теперь затраты на корпоративный спорт и фитнес работников — часть расходов на улучшение условий труда (если это предусмотрено утвержденным руководителем перечнем), казалось бы, не должно возникнуть сложностей с их учетом при расчете налога на прибыль. Возможно, именно на это был расчет при внесении изменений в упомянутый Типовой перечень. Однако не все так просто.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

“При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов можно учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, упомянутые в Приказе Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н, к таким расходам не относятся.

Поэтому, несмотря на то что организация в рамках мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков может оплачивать занятия своих работников, к примеру, в фитнес-центрах, такие расходы не будут приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие ст. 252 Кодекса”.

Кроме того, затраты на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий прямо указаны в перечне расходов, которые не могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Некоторые организации полагают, что можно провести в налоговом учете расходы на фитнес как составную часть расходов на оплату труда (включить их в так называемый соцпакет) (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако расходы на оплату труда не могут включать в себя те расходы, которые упомянуты в ст. 270 НК РФ, то есть, в частности, расходы на фитнес (Письма Минфина от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130, от 09.11.2011 № 03-03-06/4/126). Так считают специалисты Минфина.

Таким образом, если организация желает приобщить своих работников к спорту и уменьшить на такие расходы базу по налогу на прибыль, надо готовиться к спору с проверяющими и доказывать законность учета расходов на фитнес в составе других расходов на улучшение условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь все сомнения и противоречия должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Для обоснования расходов на фитнес можно привести такие аргументы. Работники ведут малоподвижный образ жизни, что приводит к риску возникновения различных заболеваний, в том числе заболеваний опорно-двигательного аппарата, сосудистых и других. В общем, всегда найдутся какие-то болезни, от которых стоит поберечь своих работников с помощью спорта, чем бы они ни занимались. Вот для компенсации недостатка движения, предотвращения хронических заболеваний и для улучшения состояния здоровья работников и решено организовать занятия фитнесом.

Но, конечно, главный сдерживающий фактор для расходов на фитнес — не повышенное внимание налоговиков, а банальный денежный вопрос. Ведь такие затраты возмещать организации никто не будет, в отличие от затрат на проведение спецоценки, которые ФСС компенсирует за счет взносов «на травматизм» (подп. «а» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н). Так что многое зависит от финансовых возможностей организации, а также от желания ее руководства и собственников.

Страховые взносы и НДФЛ лучше начислить

Затраты на корпоративный спорт, так же как и иные затраты по улучшению условий труда, — это расходы самой организации. Казалось бы, этого достаточно для того, чтобы не считать доходами работников суммы, уплаченные организацией напрямую фитнес-центру либо работникам в качестве компенсаций их спортивных расходов (когда те приносят документы, подтверждающие их затраты на фитнес). Но и здесь все не так радужно, как хотелось бы.

Страховые взносы. Наверняка проверяющие предпочтут считать такие «спортивные» выплаты в пользу работников их доходом, не поименованным в перечне выплат, освобождаемых от уплаты взносов (Письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014).

Позиция проверяющих не изменилась. Напомним, что и до расширения Типового перечня мероприятий по охране труда они требовали начислять взносы на стоимость услуг фитнес-центров для работников (Письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 1)).

Однако чтобы начислить взносы, нужно определить точную сумму дохода, полученную каждым из работников (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Но иногда сделать это невозможно, к примеру, если фитнес-центру оплачена серия занятий с условием, что на каждом из них будет не более 30 человек (из 100 возможных). Так как ходить на такие занятия могут все желающие работники, не ясно, кто же из работников посещал занятия. А если нет возможности персонифицировать доход, то не надо и начислять страховые взносы (Письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 4)).

НДФЛ. Аналогичный подход может быть применен и налоговыми инспекторами при проверке правильности начисления НДФЛ. Они могут усмотреть в оплате фитнеса доход работника (разумеется, если такой доход можно персонифицировать) (статьи 41, 217, 226 НК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Доходом, полученным работниками в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ, признается как централизованная оплата занятий работников в фитнес-центре за счет средств организации, так и компенсация таких расходов отдельным работникам (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем даже после того, как развитие физкультуры и спорта включено в Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (Приказ Минтруда от 16.06.2014 № 375н; Приказ № 181н)”.

Так что если вы будете выплачивать работникам компенсации на фитнес-услуги, то, как и прежде (Письмо УФНС по г. Москве от 29.08.2008 № 21-11/082010@), безопаснее НДФЛ исчислить и удержать.

Если же нет возможности персонифицировать доходы работников от проведенных спортивных мероприятий, то и НДФЛ исчислять не нужно. К примеру, одна организация оплатила работникам занятия в бассейне. Причем плата не зависела от количества дней посещения, а работников пускали в бассейн по списку (в котором были указаны все работники, которые в принципе могут посещать бассейн). Инспекция решила, что каждый из работников, фамилия которого была в списке, получил доход в натуральной форме. Сумму такого дохода инспекторы рассчитали, поделив общую сумму оплаты услуг бассейна на количество работников в списке. Однако суд признал такой расчет неправомерным (Постановление ФАС УО от 26.10.2010 № Ф09-8909/10-С3).

В УСНО расходы на фитнес не вписываются

Как известно, упрощенцы учитывают при налогообложении только те расходы, которые предусмотрены в закрытом перечне ст. 346.16 НК. И в этом перечне нет затрат на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому и расходы на мероприятия по развитию физкультуры и спорта не получится учесть при расчете базы по налогу, уплачиваемому при УСНО.

***

Если руководство действительно планирует потратиться на фитнес работников, во избежание споров с проверяющими можно замаскировать выдачу работникам компенсаций их расходов на фитнес (разумеется, подтвержденных документально) под премии (если они предусмотрены вашей системой оплаты труда). К примеру, документы на оплату фитнеса может собирать у работников отдела его начальник, составляющий ведомость на премирование. Разумеется, при составлении такой ведомости будут учтены не только компенсации за фитнес, но и премии за трудовые достижения. А бухгалтерия получит данные о необходимости выплаты премий работникам — и ни слова о фитнесе не будет ни в положении о премировании, ни в каком-либо другом локальном акте. Такие премии можно будет учесть в налоговых расходах (как при общем режиме, так и при упрощенке). Правда, и НДФЛ со страховыми взносами заплатить придется. ■

НДС-изменения III квартала

Если вы в III квартале продавали недвижимость, проверьте дату начисления НДС. А если покупали — посмотрите, правильная ли дата стоит в счете-фактуре продавца.

Дата реализации недвижимости для целей НДС теперь определяется по дате подписания акта или иного документа о передаче недвижимости от продавца к покупателю (пп. 3, 16 ст. 167 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014)). «Отгрузочный» счет-фактуру продавец недвижимости должен выставить покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ):

• <если>такой акт составлен 1 июля и после этой даты — не позднее 5 календарных дней считая с даты подписания акта о передаче;
• <если>акт передачи недвижимости составлен до 1 июля — не позднее 5 календарных дней с даты госрегистрации перехода права собственности на недвижимость (п. 3 ст. 167 ГК РФ (ред. действ. до 01.07.2014)).

Счет-фактуру за предпринимателя может подписать его доверенное лицо при наличии нотариальной доверенности (п. 6 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014)).

Так что если вы получили счет-фактуру от предпринимателя, датированный 1 июля или позднее и подписанный кем-то иным, то проверьте наличие у вас копии заверенной нотариусом доверенности от предпринимателя (пп. 1, 3 ст. 29 НК РФ).

А если подписанный не самим ИП счет-фактура выставлен до 01.07.2014, во избежание споров с инспекторами лучше попросить предпринимателя его переделать. Поскольку по такому счету-фактуре проверяющие могут отказать вам в вычете (п. 6 ст. 169 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2014); Письмо Минфина от 24.07.2012 № 03-07-14/70). Правда, недавно Пленум ВАС указал, что выставленный индивидуальным предпринимателем счет-фактура может быть подписан не только им самим, но и лицом, уполномоченным, в числе прочего, оформлять счета-фактуры. Однако чтобы это подтвердить, требуется опять же копия доверенности (п. 24 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Изменения, вступающие в силу с 1 октября

В IV квартале нужно завести книгу покупок и книгу продаж по новым формам (утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

Изменятся и формы дополнительных листов к этим книгам. Но их надо применять только при внесении исправлений в книгу покупок/продаж, составленную по новой форме. А если нужно исправить книгу за период, предшествующий 01.10.2014, то дополнительный лист следует составить по той форме, которая действовала в исправляемом периоде.

Также изменится форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением № 1137).

Если у вас есть покупатели — неплательщики НДС или же те, кто получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика по ст. 145 НК РФ, с ними можно подписать соглашение о несоставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014)). Им счета-фактуры не нужны, а для себя вы можете распечатать экземпляр.

При получении аванса под несколько поставок расчет НДС будет зависеть от условий договора.

Если договором предусмотрен поэтапный зачет аванса в счет отгруженных товаров (оказанных услуг или выполненных работ), то авансовый НДС покупателю надо восстанавливать лишь в части, подлежащей зачету (абз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014)).

У продавца зеркальная ситуация: при отгрузке он может принять к вычету только ту часть авансового НДС, которая соответствует части аванса, зачитываемой в счет оплаты конкретной отгрузки по условиям договора (п. 6 ст. 172 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014)).

Важные письма Минфина и ФНС, о которых мы вам еще не рассказывали

Если товар отгружен в конце квартала, а счет-фактура выставлен покупателю в начале следующего, регистрируйте «отгрузочный» счет-фактуру в журнале учета в периоде его выставления, а в книге продаж — в периоде отгрузки (Письмо ФНС от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 (п. 1)).

Таким образом, исчислить базу по НДС продавец должен в периоде отгрузки товара. А вот покупатель в такой ситуации не может заявить вычет входного НДС в том периоде, в котором ему был отгружен товар. Такой вычет возможен только после того, как он получит счет-фактуру (п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 (п. 2)).

Минфин напомнил, что посредникам, которые сами не являются плательщиками НДС или освобождены от обязанностей плательщиков, при выставлении счетов-фактур необходимо вести журнал их учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 03.06.2014 № 03-07-15/26512).

Если скидка к цене сделана до выставления счета-фактуры, его можно составить с учетом новой цены (Письма ФНС от 22.08.2014 № СА-4-3/16721@; Минфина от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089).

Такое возможно, если цена изменилась в течение 5 календарных дней после отгрузки, ведь именно в этот срок нужно выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Ни корректировочный, ни исправленный счет-фактура не требуется.

Вычет НДС по универсальному передаточному документу (УПД) законен (Письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-07-09/28664).

Ведь он содержит в себе как счет-фактуру, так и иные сведения. А указание дополнительной информации в счете-фактуре не запрещено. Так что если вы получили от поставщика УПД по форме, рекомендованной ФНС, то он заменит обычный счет-фактуру при принятии к вычету входного НДС.

Предоставляете бесплатные обеды своим работникам — заплатите в бюджет НДС с их стоимости. Ведь такая безвозмездная передача — объект обложения НДС (Письмо Минфина от 08.07.2014 № 03-07-11/33013).

Если налогоплательщик одновременно и инвестор, и заказчик, и застройщик, но строит объект с привлечением подрядчиков, то он может заявить вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения по контролю и техническому надзору за ходом строительства. Разумеется, если объект строительства будет использоваться в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Такие разъяснения дал Минфин, учтя позицию Президиума ВАС (Письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-07-15/27306; Постановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 18476/10). А налоговая служба довела их до нижестоящих налоговых органов (Письмо ФНС от 26.08.2014 № СА-4-3/16879).

Покупая имущество у банкрота, в качестве налогового агента НДС в бюджет платить не надо. Это должен сделать продавец-банкрот, который получит от покупателя деньги исходя из цены имущества вместе с НДС (Письмо ФНС от 10.07.2014 № ГД-4-3/13426@; Постановление Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11). А покупатель, получив от продавца счет-фактуру, может принять входной налог к вычету.

При передаче прав на нежилые помещения НДС надо исчислить с разницы между их ценой реализации и ценой приобретения (п. 3 ст. 155 НК РФ; Письмо ФНС от 27.06.2014 № ГД-4-3/12291). Как видим, налоговики учли позицию Высшего арбитражного суда (Постановление Президиума ВАС от 25.02.2010 № 13640/09).

Ранее Минфин и налоговая служба считали, что надо платить НДС со всей продажной стоимости передаваемых имущественных прав, если только это не права на жилую недвижимость, гаражи или машино-места (Письма Минфина от 07.02.2013 № 03-07-11/2927; ФНС от 08.02.2011 № КЕ-4-3/1907@).

Если вы получили проценты при продаже товара в рассрочку (на условиях коммерческого кредита), то их НДС облагать не нужно, ведь проценты по займам освобождены от обложения этим налогом (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 18.08.2014 № 03-07-11/41207, от 21.08.2014 № 03-07-11/41787).

Как видим, Минфин изменил свою точку зрения: ранее он разъяснял, что проценты за предоставленную отсрочку платежа связаны с оплатой реализованного имущества и увеличивают базу по НДС (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 31.10.2013 № 03-07-14/46530). Так что теперь поводов для споров стало меньше.

Проценты, полученные по векселю, не нужно учитывать при расчете пропорции для целей раздельного учета НДС (Письмо Минфина от 18.08.2014 № 03-07-05/41205). Это важно, если вы ведете облагаемые и не облагаемые НДС операции и у вас есть товары, работы или услуги, которые используются как в тех операциях, так и в других. А все из-за того, что доходы в виде процентов по ценной бумаге (векселю) не являются выручкой от реализации (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

При отгрузке товаров на экспорт в Беларусь и Казахстан через обособленное подразделение лучше указать КПП самой организации (Письмо ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@).

При обычных внутрироссийских отгрузках товаров через обособленное подразделение (ОП) счет-фактура выписывается от имени организации, но в строке 2б «ИНН/КПП продавца» ставится КПП этого ОП, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес данного ОП.

Но плательщиком НДС является сама организация, а не ее ОП (ст. 143 НК РФ). И в организации обмена информацией между российскими налоговыми органами и налоговыми органами стран — членов Таможенного союза есть особенности. Из-за них в счетах-фактурах, составляемых при отгрузке товаров на экспорт в страны Таможенного союза, российские продавцы указывают КПП, присвоенный организации по месту ее нахождения. Даже если фактически товар отгружает обособленное подразделение.

Услуги посредников, связанные с реализацией путевок и курсовок в санаторно-курортные, оздоровительные организации или дома отдыха, всегда облагаются НДС (п. 7 ст. 149, пп. 1, 2 ст. 156 НК РФ). Льготы по НДС действуют только для самих санаторно-курортных и подобных им организацией, если их услуги оформлены бланками строгой отчетности (путевками или курсовками) (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 17.07.2014 № 03-07-07/35059).

Услуги иностранной компании по разработке проектной документации облагаются НДС (Письмо Минфина от 03.07.2014 № 03-07-РЗ/32215). Ведь местом реализации этих услуг считается Россия. И если иностранная компания не состоит на учете в РФ и не имеет постоянного представительства, российский заказчик в качестве налогового агента должен удержать НДС из доходов разработчика и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1, подп. 4 п. 1.1 ст. 148, ст. 161 НК РФ).

Не является объектом НДС передача авторских прав на аудио- и видеозаписи российской организацией иностранной компании (Письмо ФНС от 13.08.2014 № ГД-4-3/15949@).

Ведь местом реализации таких услуг территория РФ не является (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Так что с роялти, полученных российской организацией от иностранной компании, не нужно платить НДС.

Возместить НДС из бюджета по неподтвержденному экспорту можно только в течение 3 лет считая с окончания квартала, за который налог уплачен. И этот срок не увеличивается на 20 дней, предназначенных для подачи декларации (Письмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@).

В Письме УФНС рассмотрена такая ситуация: организация отгрузила товары на экспорт в I квартале 2009 г., но в течение 180 дней не смогла собрать документы для подтверждения нулевой ставки. В инспекцию она представила уточненную декларацию по НДС за I квартал 2009 г., в которой начислила НДС на экспортную поставку. В 2012 г. организация собрала нужный пакет документов, но представила декларацию, в которой заявлено возмещение ранее начисленного НДС с экспорта лишь 20 апреля 2012 г. Налоговая служба считает, что права на возмещение налога у организации нет. Ведь прошло более 3 лет считая с квартала, за который уплачен НДС, предъявляемый организацией к возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ). При этом ФНС ссылается на мнение ВАС (Определение ВАС от 23.03.2010 № 1199/10; Постановление Президиума ВАС от 19.05.2009 № 17473/08).

***

Упомянутые нами поправки не требуют от налогоплательщиков внесения изменений в учетную политику. А вот бухгалтерскую программу обновить наверняка придется, ведь нужно, чтобы в ней были новые формы НДС-документов. ■

Мы не будем комментировать те положения Постановления Пленума ВАС № 57, с которыми ФНС полностью согласилась, просто процитировав их в Письме. А познакомим вас с теми пунктами обзора, где ФНС дает рекомендации инспекциям на местах, как применять выводы ВАС на практике в той или иной ситуации.

***

Для организаций и предпринимателей появление такого объемного обзора ФНС хорошо тем, что теперь стало понятно, какие действия могут предпринять налоговики на местах. ■

Условия труда

В трудовом договоре обязательно указываются условия труда на рабочем месте (ст. 57 ТК РФ), то есть класс (подкласс) по результатам спецоценки (ст. 14 Закона № 426-ФЗ). Причем не имеет значения, являются они вредными или нет. Если вы проводили аттестацию рабочих мест, то указывать класс (подкласс) условий труда как в уже заключенных трудовых договорах, так и в договорах, заключаемых с новыми работниками, до проведения спецоценки не надо (Письмо Минтруда от 21.03.2014 № 15-1/В-298).

После проведения спецоценки нужно в письменной форме ознакомить работников с ее результатами в течение 30 календарных дней (исключая периоды болезни, командировки, отпуска, междувахтового отпуска) с момента утверждения отчета о спецоценке комиссией работодателя (п. 4 ч. 2 ст. 4, ч. 5 ст. 15 Закона № 426-ФЗ).

Затем надо включить в трудовой договор каждого работника пункт о его условиях труда. Без согласия работника сделать этого нельзя (ст. 57 ТК РФ). Как и в какие сроки после проведения спецоценки нужно внести в договор такое дополнение, нам разъяснили в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна

Заместитель директора Департамента условий и охраны труда Минтруда России

“Если при заключении трудового договора в нем не были указаны условия труда, то он должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. Недостающие условия надо определить в отдельном соглашении, заключаемом в письменной форме и являющемся неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Результаты специальной оценки действуют с момента утверждения отчета о ее проведении. Поскольку работодатель обязан организовать ознакомление работников с ее результатами в течение 30 календарных дней (п. 4 ч. 2 ст. 4, ч. 5 ст. 15 Закона № 426-ФЗ), то и дополнительное соглашение должно быть заключено в этот срок.

Причем заключение такого дополнительного соглашения нельзя считать письменным ознакомлением работника с результатами специальной оценки. Работник должен быть ознакомлен под роспись с картой специальной оценки условий труда на его рабочем месте, а затем с ним должно быть подписано дополнительное соглашение”.

Работник, ознакомившись с результатами спецоценки, может отказаться подписать такое соглашение.

Если пункт об условиях труда на рабочем месте уже прописан в трудовом договоре или дополнительном соглашении, то изменить его, в том числе по результатам спецоценки, можно только с согласия работника (ст. 72 ТК РФ). В то же время условие о рабочем месте не является обязательным условием трудового договора (ст. 57 ТК РФ) и, как правило, не включается в трудовой договор. В таком случае работник без его согласия может быть перемещен на другое рабочее место. Не требует согласия работника также перемещение его в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности, если оно не указано в трудовом договоре, а также поручение ему работы на другом механизме или агрегате (ст. 72.1 ТК РФ). И может получиться так, что на новом рабочем месте (на другом механизме, в другом структурном подразделении) условия труда по результатам спецоценки будут другими.

Итак, подытожим. После проведения спецоценки и утверждения отчета о ее проведении надо заключить дополнительные соглашения с работниками, указав в них класс (подкласс) условий труда на рабочем месте, если:

• <или>ранее в отношении этих рабочих мест (в том числе вновь организованных (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закона № 426-ФЗ)) спецоценка не проводилась;
• <или>по результатам новой спецоценки класс изменился по сравнению с установленным по результатам предыдущей спецоценки.

В трудовом договоре также должны быть указаны гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, когда работник принимается на работу в таких условиях (ст. 57 ТК РФ). Поэтому, если по результатам спецоценки условия труда на рабочем месте изменились по сравнению с результатами предыдущей спецоценки или аттестации и это привело к изменению объема предоставляемых работнику гарантий и компенсаций «за вредность» (надбавка к зарплате, сокращенный рабочий день, дополнительный отпуск), надо заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, изменяющее его положения об условиях труда и предоставляемых гарантиях и компенсациях (ст. 57 ТК РФ). Если работник откажется подписать такое соглашение, составьте об этом акт. Это обезопасит вас на случай проверки трудинспекцией.

Однако не забудьте, что гарантии и компенсации «за вредность» не могут быть уменьшены по сравнению с установленными на 01.01.2014, если спецоценка подтвердит, что у работника сохранились прежние условия труда (ч. 3 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ). Это особенно важно, поскольку по правилам ТК, вступившим в силу с этого года, гарантии и компенсации изменились. Так, теперь подклассы «вредности» 3.1 и 3.2 не дают работнику права на сокращенное рабочее время (36 часов) (ст. 92 ТК РФ). При подклассе 3.1 не предоставляется дополнительный отпуск (ст. 117 ТК РФ). Тем не менее, если такие компенсации были установлены работнику по результатам аттестации, проведенной до 01.01.2014, или предусмотрены советскими Списками, и спецоценка подтвердит сохранение прежних условий труда, то компенсации должны предоставляться по-прежнему (ч. 3 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ).

***

С этого года на основании письменного согласия «вредника»:

• продолжительность рабочего времени может быть увеличена (но не более чем до 40 часов в неделю) с выплатой денежной компенсации (ст. 92 ТК РФ);
• часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска «за вредность», которая превышает 7 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией (ст. 117 ТК РФ).

Такие изменения возможны в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами.

Но действующие межотраслевые соглашения не содержат таких положений. Кроме того, есть работодатели, на которых действие отраслевых (межотраслевых) соглашений не распространяется. Могут ли они применять новые правила, нам рассказали в Роструде.

Вопросы

1. При командировках по России фирма не составляет и не выдает сотрудникам командировочные удостоверения. Стоит ли ей в этой связи опасаться претензий проверяющих из ИФНС и фондов?

а) Нет, не стоит.

б) Претензии наверняка будут, если только командировки не однодневные.

в) Претензий не будет, если в наличии есть приказ руководителя, служебное задание и авансовый отчет о командировке с приложенными к нему подтверждающими первичными документами (БСО из гостиницы, билеты и т. д.).

2. Работник отбыл в командировку на самолете, отправляющемся из Москвы 08.09.2014, в понедельник, в 22.05, а вернулся из командировки на самолете, прибывающем в Москву 10.09.2014, в среду, в 00.50. За сколько дней работнику положены суточные?

а) За 1 день.

б) За 2 дня.

в) За 3 дня.

3. Находясь в командировке, работник воспользовался платными услугами прачечной в гостинице. Стоимость этих услуг он включил в авансовый отчет по командировке. Считаются ли эти расходы командировочными?

а) Да.

б) Нет.

4. Какую сумму суточных при однодневной командировке за границу можно учесть для целей налогообложения?

а) Всю норму суточных, предусмотренную коллективным договором или локальным актом фирмы для загранкомандировок.

б) 50% от этой нормы.

в) При однодневных загранкомандировках суточные не выплачиваются.

5. Командированный сотрудник с разрешения руководства задержался в месте командировки на пару выходных дней, чтобы отдохнуть. Может ли организация учесть в расходах стоимость обратного билета для сотрудника?

а) Да, может.

б) Нет, такие расходы будут считаться необоснованными.

6. Для командированного сотрудника приобретены электронные авиабилеты. Какие документы необходимы для подтверждения этих расходов?

а) Бумажная маршрут/квитанция электронного авиабилета и посадочный талон.

б) Вполне достаточно только бумажной распечатки электронного авиабилета.

7. Направленный в командировку работник воспользовался услугами VIP-зала аэропорта. Фирма возместила ему понесенные затраты. Можно ли их включить в «прибыльные» расходы и не облагать эту выплату НДФЛ и страховыми взносами?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя.

в) Сумму возмещения можно включить в расходы и не облагать НДФЛ. А вот взносы с нее безопаснее заплатить.

8. Вернувшийся из командировки сотрудник сдал авансовый отчет только спустя 2 недели после возвращения. Если этот факт обнаружат проверяющие, грозят ли организации какие-либо санкции?

а) Организацию могут оштрафовать за нарушение порядка ведения кассовых операций.

б) Никаких негативных последствий для организации этот факт не влечет.

9. Фирма приобрела для своих сотрудников железнодорожные билеты. Однако командировка сорвалась, и билеты пришлось вернуть. Перевозчик возвратил деньги за минусом суммы сбора, предусмотренного за отказ от билетов. Можно ли эту сумму учесть в «прибыльных» расходах?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя.

10. В заграничной командировке сотруднику пришлось брать в аренду машину. Расходы подтверждаются оплаченным счетом из фирмы по прокату авто. Однако счет составлен на венгерском языке. Надо ли делать построчный перевод счета на русский язык для целей налогообложения?

а) Да, надо.

б) Достаточно перевести лишь ключевую информацию (название фирмы-арендодателя, вид услуги и дату ее оказания, стоимость и т. д.).

в) Переводить счет на русский язык вообще не требуется.

Ответы

***

Учет командировочных расходов скоро должен упроститься. В частности, правительство планирует отменить обязанность оформлять командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о его выполнении. ■

При расчете отпускных не важно, за какой год работник берет отпуск

: Да, правильно. Потому что отпускные рассчитываются исходя из заработка и отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)). При этом не имеет значения, за какой год работник использует отпуск.

Системные премии к праздникам надо включать в расчет

: Все зависит от того, предусмотрены ли такие премии вашей системой оплаты труда. Если премии к праздникам предусмотрены положением о премировании вашей организации и они были начислены в расчетном периоде, то их надо учитывать при исчислении среднего заработка. Если же положением о премировании они не предусмотрены, то включать их в расчет не надо (ст. 139 ТК РФ; подп. «н» п. 2 Положения; Письмо Минздравсоцразвития от 13.10.2011 № 22-2/377012-772).

Учет премии в твердой сумме в неполном расчетном периоде

: Премию за 2012 г. учитывать не надо вообще, так как годовая премия учитывается только за предыдущий год, то есть за 2013 г. Что касается премии за I квартал, то ее надо было учесть полностью, поскольку (п. 15 Положения):

• она начислена в расчетном периоде;
• период, за который она начислена (I квартал 2014 г.), полностью попадает в расчетный период и полностью отработан.

График не имеет значения при расчете отпускных

: Вам не надо определять количество рабочих дней за расчетный период. Ведь независимо от режима работы для расчета отпускных используются календарные дни. Для всех работников отпускные за полные месяцы расчетного периода исчисляются исходя из среднемесячного числа календарных дней. А для неполных месяцев надо определить количество календарных, а не рабочих дней, приходящихся на неисключаемое время (п. 10 Положения).

Отпуск за свой счет полностью исключается из расчетного периода

: Все дни отпуска без сохранения зарплаты, независимо от его продолжительности, надо исключить. Ведь это один из исключаемых периодов: период, кода работник освобождается от работы без оплаты в соответствии с законодательством (ст. 128 ТК РФ; подп. «е» п. 5 Положения). Это никак не связано с тем, что период отпуска без содержания свыше 14 календарных дней не нужно учитывать в отпускном стаже (ст. 121 ТК РФ).

Компенсация северянину расходов на проезд в отпуск средний заработок не увеличит

: Нет, не надо. Эта компенсация не является составной частью зарплаты работника, поскольку не зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы (ст. 129 ТК РФ; пп. 2, 3 Положения). Она призвана обеспечить северянам возможность провести отпуск в других регионах, а не на Севере.

Повышающий коэффициент может быть неодинаковым

: Да, надо. Ведь повышение не обязательно должно быть одинаковым для всех отделов и даже для всех работников. Главное, чтобы зарплата была повышена всем работникам организации или отдела (п. 16 Положения).

Расчет выходного пособия при неполном рабочем времени

: Все немножко не так. Для сотрудников с сокращенным рабочим днем, если у них не было исключаемых периодов, размер выходного пособия рассчитывается так (пп. 4, 9 Положения).

А расчет пособия для сотрудников с сокращенной рабочей неделей делаем следующим образом (пп. 4, 9 Положения).

То есть действительно у работников, для которых была сокращена рабочая неделя, рабочих дней за расчетный период будет меньше, а у тех, для кого был сокращен рабочий день, — больше. И для тех и для других — это норма рабочих дней. Но ведь и зарплату они получали пропорционально отработанному времени (ст. 93 ТК РФ).

Кроме того, выходное пособие при неполном рабочем времени рассчитывается исходя из нормы рабочих дней для конкретного сотрудника в первом месяце после увольнения, а не из нормы рабочих дней по производственному календарю.

Таким образом, каждый работник получит выходное пособие с учетом своей зарплаты за расчетный период, а также нормы рабочего времени как за расчетный период, так и в первом месяце после увольнения.

Выходное пособие при суммированном учете рабочего времени на график не завязано

: Поскольку у вашего сотрудника суммированный учет рабочего времени, то вам надо было определить его средний часовой заработок за расчетный период (12 месяцев до увольнения) (п. 13 Положения). После увольнения график работы для сотрудника не составляется. Поэтому при расчете выходного пособия надо взять норму рабочего времени в часах для этого работника в соответствии с производственным календарем, а не по графику его работы. То есть вам надо было средний часовой заработок работника умножить на 80 часов (количество рабочих часов по производственному календарю при 40-ча­совой рабочей неделе за период с 29.07.2014 по 11.08.2014 (10 дн. х 8 ч)).

Рассчитываем командировочные в месяце поступления на работу

: Командировочные в данном случае надо было рассчитывать исходя из зарплаты за отработанные дни в месяце поступления на работу, а не из оклада (п. 7 Положения). При расчете заработка для второй командировки зарплату за период с 03.07.2014 по 04.07.2014 и с 11.07.2014 по 15.07.2014 надо было увеличить на повышающий коэффициент (п. 16 Положения). ■

Что включать во «вредный» отпускной стаж

Во «вредный» отпускной стаж включается только фактически отработанное во вредных и (или) опасных условиях труда время (ст. 121 ТК РФ).

Для работников, которые заняты на работах, указанных в Списке вредных производств (утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22), в стаж засчитываются (п. 12 Инструкции, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20 (далее — Инструкция)):

• <если>в Списке вредных производств в отношении должности (профессии) работника есть запись «постоянно занятый» или «постоянно работающий» — дни, в которые работник фактически был занят во вредных условиях полный рабочий день;
• <если>такой записи в Списке нет — дни, в которые работник был занят во вредных условиях не менее половины рабочего дня.

Что засчитывается в стаж для отпуска «за вредность» работникам, должности (профессии) которых не указаны в Списке вредных производств?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“В соответствии со ст. 121 ТК РФ «вредные» отпуска предоставляются за фактически отработанное время. Если отпуск за работу во вредных и (или) опасных условиях труда предоставляется по результатам спецоценки (а до ее проведения по результатам аттестации рабочих мест), то, по моему мнению, надо учитывать дни, в которых не менее половины рабочего дня работник занят во вредных условиях”.

В отличие от основного отпуска в стаж работы, дающий право на дополнительный отпуск «за вредность», не включаются (Решение ВС от 15.04.2004 № ГКПИ 2004-481):

• период временной нетрудоспособности;
• время отпуска по беременности и родам;
• время выполнения женщинами легких работ в связи с беременностью;
• время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Считаем «вредный» отпускной стаж

Полный отпуск «за вредность» положен работнику за 11 месяцев работы во вредных условиях (п. 8 Инструкции). Если на момент предоставления такого отпуска «вредного» стажа меньше, то дополнительный отпуск надо предоставить пропорционально отработанному во вредных условиях времени (Письмо Роструда от 18.03.2008 № 657-6-0).

Трудовой кодекс не говорит, как считать количество дней отпуска «за вредность» пропорционально отработанному времени. Но такие правила есть в советской Инструкции (утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20). Согласно этим правилам количество дней отпуска «за вредность», положенных работнику, зависит от количества полных месяцев работы во вредных условиях (п. 10 Инструкции).

Итак, стаж для отпуска «за вредность» определяем по формуле (п. 10 Инструкции):

А количество дней отпуска считаем так (п. 10 Инструкции):

Если в течение рабочего года сотрудник трудился на разных работах, длительность отпуска «за вредность» по которым различается, то отработанное время подсчитывается отдельно по каждой работе (п. 11 Инструкции).

***

В стаж для отпуска «за вредность» ничего, кроме периода вредной работы, не включается. Поэтому такой стаж надо считать отдельно — непосредственно перед его наступлением. Причем у работника, имеющего право на отпуск «за вредность», «вредного» отпускного стажа за рабочий год как минимум на 1 месяц меньше, чем стажа для основного отпуска. Ведь 28 календарных дней (основной отпуск) и еще как минимум 7 календарных дней (отпуск «за вредность») не включаются в стаж для отпуска «за вредность», но включаются в стаж для основного отпуска. А работник может еще болеть, брать отпуск за свой счет и т. п. ■

Наличную выручку разрешено расходовать на выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера (п. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У (далее — Указание)).

Алименты удерживаются из зарплаты работника (п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 104, ст. 109 СК РФ). И в силу Закона выдаются другому человеку (ч. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). Есть мнение, что это не мешает относить подобную выдачу к выплатам работнику, так как под такими выплатами следует понимать суммы, начисленные организацией работникам (и потом выдаваемые из кассы уже не важно кому), а не только деньги, которые получает из кассы непосредственно сам работник.

Однако это не так. Указание ЦБ регулирует наличные расчеты (преамбула к Указанию), а значит, под выплатой в нем имеется в виду именно выдача денег, а не начисление определенной суммы. Так что к выплатам работникам алименты вряд ли можно отнести. Из этого исходят и специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Организация не вправе выдавать из поступившей в кассу наличной выручки алименты, так как механизм их удержания из заработной платы по своей сути не предполагает, что деньги будут выдаваться работнику. Но, конечно, тут может быть исключение, когда получатель алиментов также является работником этой организации. В таком случае алименты выдать из наличной выручки можно, поскольку они удерживаются из зарплаты, пусть и другого работника”.

Но если алименты не выплаты работнику, то, может быть, это выплаты социального характера? Такие деньги разрешено выдавать из наличной выручки и работникам, и неработникам. Увы, прямо в Семейном кодексе и в других законах алименты социальной выплатой не названы.

Что будет, если вы все же выдадите алименты из наличной выручки? Напрямую штраф за нецелевое расходование выручки в КоАП не предусмотрен. Но налоговики в подобных случаях штрафуют за несоблюдение порядка хранения свободных наличных (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ), и порой суды их поддерживают (Постановления 9 ААС от 21.05.2014 № 09АП-12384/2014-АК, от 21.04.2014 № 09АП-10838/2014, от 12.03.2012 № А40-115186/11-93-1031; 20 ААС от 06.04.2012 № А62-7445/2011). Причем штраф грозит не только организации, но и ее руководителю (Решение Мосгорсуда от 24.12.2013 № 7-4421/13). Конечно, было и такое, что суд отменял штраф (Постановления 14 ААС от 29.03.2012 № А05-12467/2011; 7 ААС от 06.12.2011 № 07АП-9420/11). Оба раза суды указали, что за нарушение порядка выдачи наличных ответственность не установлена. Правда, в одном случае инспекция и не указывала на нарушение порядка хранения свободных денег, а в другом случае суд обратил внимание на то, что ИФНС не представила доказательств того, что с учетом нецелевого расхода лимит остатка оказался бы превышен.

Штрафа не должно быть, если с момента нарушения прошло больше 2 месяцев (ст. 4.5 КоАП РФ). Но алименты — регулярная выплата. Поэтому избежать ответственности получится не всегда.

Особая ситуация у малых предприятий. С 01.06.2014 они вправе лимит остатка кассы не устанавливать и хранить в кассе сколько угодно денег. Это означает, что свободных наличных (ими являются сверхлимитные деньги на конец дня (пп. 1, 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У)) у них теперь просто нет. Поэтому штрафовать их за несоблюдение порядка хранения свободных денег в случае нецелевого расходования выручки уже не получится. С другой стороны, ограничения на расходование выручки (п. 2 Указания) продолжают действовать для всех. Поэтому нельзя исключить, что за нецелевое расходование налоговики и теперь попытаются штрафовать малые предприятия с каким-то другим обоснованием. Время покажет.

***

Вряд ли ЦБ намеревался запретить выдачу алиментов из наличной выручки. Скорее, при составлении Указания его разработчики просто упустили алименты из виду.

Однако возникает еще один вопрос: а допустимо ли из наличной выручки выдавать зарплату (отпускные и т. п.), если за ней пришел не лично работник, а другой человек с выданной этим работником доверенностью? Да. От того, что деньги выдаются по доверенности, они не перестают быть той самой выплатой работнику, на которую разрешено тратить наличную выручку. Просто работник в этом случае представлен другим лицом. ■

Сроки подачи уведомления о прибытии иностранца различаются в зависимости от того, из какой страны прибыл мигрант, а также является ли он высококвалифицированным иностранным специалистом или нет.

Доказательством постановки мигранта на учет является корешок уведомления с отметкой почты или отделения ФМС о его приеме. Вложите его в личное дело иностранного работника.

Учтите, что непостановка или несвоевременная постановка на миграционный учет карается штрафами (ч. 4 ст. 18.9 КоАП РФ): для фирмы или ИП — от 400 тыс. до 500 тыс. руб.; для должностных лиц — от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

Случается, что орган ФМС штрафует фирму за непостановку на миграционный учет иностранца при направлении его в краткосрочные (не более 5 дней) командировки. Однако суды говорят, что в этом случае компания не обязана каждый раз ставить мигранта на учет по месту пребывания (см., например, Постановления ФАС ЗСО от 03.09.2013 № А75-9096/2012, от 07.08.2013 № А75-8845/2012).

***

Хотим напомнить, что после отъезда мигранта из РФ или перехода на новое место работы прежнему работодателю не нужно сдавать в ФМС корешок уведомления с отметкой об убытии. Иностранец будет автоматически снят с учета после получения миграционной службой сведений (подп. «а», «б» п. 37 Правил, утв. Постановлением № 9):

• <или>о регистрации мигранта по новому месту пребывания;
• <или>о его выезде из РФ.

Оформление кадровой документации

ШАГ 1. Готовим приказ о прекращении трудового договора.

Заметьте, именно о прекращении договора (п. 6 ч. 1 ст. 83, ст. 84.1 ТК РФ), а не об увольнении, ведь в данном случае нет волеизъявления ни одной из сторон. За основу можно взять унифицированную форму № Т-8 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1).

Как правило, приказ оформляется в тот день, когда вам предоставят свидетельство о смерти работника, выданное органом ЗАГС. С него обязательно надо снять копию. В приказе указываете:

• основание прекращения трудового договора — смерть работника — со ссылкой на п. 6 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ;
• основание издания приказа — свидетельство о смерти и его реквизиты.

Датой прекращения трудового договора будет являться дата смерти, указанная в свидетельстве. Эта же дата будет датой прекращения договора и в том случае, если работник скончался, находясь, например, в отпуске или на больничном.

В приказе ничья подпись об ознакомлении с ним не нужна.

ШАГ 2. Вносим записи в трудовую книжку и личную карточку умершего сотрудника. Запись в трудовой книжке должна выглядеть так (п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила)).

Запись в личной карточке будет такой же, как и в трудовой книжке. Строка, где работник обычно расписывается, по понятной причине не заполняется.

Впоследствии трудовая книжка (п. 37 Правил):

• <или>выдается под расписку на руки супругу или кому-либо из родственников умершего;
• <или>по письменному заявлению одного из названных лиц высылается ему по почте ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении.

Чтобы убедиться, что за трудовой книжкой обратился именно супруг или родственник, попросите у него копии:

• паспорта;
• документа, подтверждающего его брак или родство с умершим (по возможности).

Если никто из родни за трудовой книжкой покойного не обратился, ее нужно хранить в организации 75 лет с даты его смерти (п. 47 Правил; п. 664 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558).

Денежные выплаты членам семьи умершего сотрудника

Эти выплаты складываются из двух частей.

Часть 1. «Трудовые» деньги, которые бы работодатель выплатил работнику в случае обычного увольнения. К ним относятся (статьи 141, 127 ТК РФ):

• не полученная умершим работником зарплата (включая премии, доплаты, надбавки и т. п.);
• компенсация за дни отпуска, не использованные им ко дню прекращения трудового договора. Кстати, если умерший отгулял отпуск авансом до окончания того рабочего года, за который он был предоставлен, то удержать из денег, положенных его родственникам, выплаченные отпускные за неотработанные дни работодатель не может (ст. 137 ТК РФ);
• иные, не зарплатные, суммы, причитающиеся работнику (например, не полученное им ко дню смерти пособие по временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ), компенсация за использование личного имущества в служебных целях и др.).

Для обращения за зарплатой и другими «трудовыми» суммами, причитающимися умершему, у членов его семьи есть 4 месяца со дня смерти (п. 2 ст. 1183 ГК РФ).

На то, чтобы выдать или перечислить эти суммы, бухгалтеру отводится неделя со дня, когда обратившееся лицо представит в бухгалтерию все необходимые документы (ст. 141 ТК РФ), в частности свой паспорт, заявление на выплату денег, документ, подтверждающий родство с покойным.

Если за этими суммами, снятыми наличными со счета фирмы, в течение 5 рабочих дней никто не явился, деньги нужно задепонировать (п. 6.5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

В случае, когда члены семьи умершего обратились за его зарплатными выплатами по прошествии 4 месяцев со дня его смерти, работодатель вправе им ничего не выплачивать. Ведь 4-ме­сячный срок — пресекательный и ни при каких обстоятельствах не подлежит восстановлению (п. 68 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9). Суммы неполученных зарплатных выплат в этом случае включаются в состав наследственной массы и наследуются в общем порядке (п. 3 ст. 1183 ГК РФ). В этом случае у работодателя есть два варианта действий.

ВАРИАНТ 1 (самый беспроблемный). Ждать, пока объявится человек, имеющий на руках свидетельство о праве на наследство умершего (п. 1 ст. 1162 ГК РФ). И тогда выплатить деньги законному наследнику.

Если в течение 3,5 лет со дня смерти сотрудника причитающиеся ему выплаты так и останутся невостребованными, они включаются в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

ВАРИАНТ 2 (хлопотный). Внести либо безналично перевести деньги на депозит нотариуса по месту нахождения работодателя (ст. 316, п. 1 ст. 327 ГК РФ). Однако в этом случае придется потратить время на поиски нотариуса и поход к нему. А кроме того, нотариус возьмет с работодателя плату (и немаленькую) за принятие денег на свой депозит.

Часть 2. Суммы, полагающиеся родственникам умершего или другим лицам в связи с его смертью:

• социальное пособие на погребение, если родственник (иное лицо) похоронил умершего за свой счет и обратился к работодателю с заявлением о выплате пособия. Это пособие выплачивается за счет ФСС (п. 3 ст. 9 Закона от 12.01.96 № 8-ФЗ). В 2014 г. его максимальный размер составляет 5002,16 руб., при этом в местностях, где применяется районный коэффициент, указанный максимум увеличивается на этот коэффициент (п. 3 ст. 9, п. 1 ст. 10 Закона от 12.01.96 № 8-ФЗ; ч. 1 ст. 1 Закона от 02.12.2013 № 349-ФЗ);

• материальная помощь родне умершего, если это предусмотрено в коллективном (трудовом) договоре или локальном нормативном акте. Либо если руководитель решил выплатить некую сумму семье умершего.

***

Порой родственники покойного и не в курсе, что могут рассчитывать на какие-либо «рабочие» выплаты. Вы окажете им неоценимую услугу, если проинформируете их на этот счет. ■

СИТУАЦИЯ 1. Выполнены работы по договору строительного подряда. В таком случае заказчик должен приступить к приемке результата выполненных работ сразу же, как только получит сообщение от подрядчика о готовности к сдаче этих результатов (п. 1 ст. 753 ГК РФ). По результатам составляется акт, подписанный обеими сторонами. Выявленные при приемке недостатки работ оговариваются в акте (п. 2 ст. 702, п. 2 ст. 720 ГК РФ). При отказе одной из сторон от подписания акта в самом акте об этом делается отметка и документ подписывается другой стороной. Такой односторонний акт сдачи-приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если отказ от подписания акта заказчиком обоснован (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Заказчик вправе отказаться от приемки результата работ, если обнаружит недостатки, из-за которых (п. 6 ст. 753 ГК РФ):

• невозможно использовать результат работ по назначению;
• такие недостатки не могут быть устранены ни подрядчиком, ни заказчиком.

СИТУАЦИЯ 2. Выполнены любые другие работы по договору подряда. Тогда заказчик должен осмотреть и принять результат выполненных работ в порядке и в сроки, предусмотренные договором подряда. При обнаружении недостатков в выполненных работах заказчик должен сразу заявить об этом подрядчику и оговорить эти недостатки в акте (пп. 1, 2 ст. 720 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором, при уклонении заказчика от принятия результата работ подрядчик может продать результат работ третьему лицу (когда это возможно). Поступить так можно по истечении месяца со дня, когда по условиям договора результат работ должен был быть передан заказчику, и при условии последующего двукратного предупреждения заказчика продать результат работ. Подрядчик все причитающиеся ему платежи удерживает из вырученной суммы, а остаток вносит на имя заказчика в депозит нотариуса (ст. 327 ГК РФ).

А теперь приступим к рассмотрению вопросов наших читателей.

Когда акт, подписанный только подрядчиком, подтверждает реализацию

: Если заказчик предъявляет к результату работ необоснованные требования либо иным образом уклоняется от подписания акта выполненных работ, ваша организация должна зафиксировать это в акте. И если ваш директор считает претензии заказчика необоснованными, безопаснее отразить реализацию на дату составления одностороннего акта в бухгалтерском учете и учесть для целей НДС и налога на прибыль. Но для получения денег вам все равно придется обращаться в суд (Постановления ФАС МО от 24.02.2009 № КГ-А41/731-09; 13 ААС от 05.06.2012 № А21-8056/2011; Определение ВАС от 23.04.2013 № ВАС-4388/13).

Если в дальнейшем вы получите деньги от заказчика через суд, повторно включать в доходы сумму признанной ранее выручки не потребуется (п. 3 ст. 248 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-03-06/1/46680).

Суд встал на сторону заказчика: корректируем учет

: В прошлых периодах ошибок допущено не было, так что нет и оснований для подачи уточненных деклараций. Но у вас есть право сделать корректировку налоговых обязательств в текущем периоде. О том, как скорректировать НДС-обязательства, нам рассказали специалисты налоговой службы.

Таким образом, можно на законных основаниях предъявить к вычету начисленный ранее НДС со стоимости работ, от которых отказался заказчик. А вот предложение восстановить входной НДС по всему, что было использовано при выполнении таких работ, вряд ли понравится бухгалтерам. Ведь сырье, материалы, работы или услуги использовались в деятельности, облагаемой НДС. То, что конкретные работы заказчик не принял, этого не отменяет. Кроме того, перечень случаев, в которых надо восстанавливать входной НДС, является закрытым (п. 3 ст. 170 НК РФ). И в этом перечне не упомянута ситуация, когда выполненные работы не приняты заказчиком. Кстати, однажды суд встал на сторону организации, когда инспекция сочла нужным восстановить НДС, принятый к вычету по сырью и материалам, использованным для изготовления продукции, признанной впоследствии бракованной (Постановление ФАС МО от 20.05.2011 № КА-А40/4227-11). Суд решил, что выбраковка части продукции — это неотъемлемая составляющая производственного процесса, для которого приобретались сырье и материалы.

Но учтите, что если вы не восстановите входной налог, то споры с проверяющими весьма вероятны.

Базу по налогу на прибыль также можно скорректировать. Как это сделать, рассказали специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

“При обнаружении искажений в расчете налоговой базы прошлых периодов пересчитать базу можно в том периоде, в котором допущено нарушение (п. 1 ст. 54 НК РФ). Вместе с тем, если допущенные ошибки и искажения привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога можно сделать за тот период, в котором выявлены ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ). Такое право выбора корректировки налоговой базы есть и в ситуации, когда подрядчик отразил выручку по односторонне подписанному акту сдачи-приемки выполненных строительных работ, которые не были приняты заказчиком, а впоследствии решением суда этот односторонний акт был признан недействительным”.

Аннулированные долги ≠ безнадежные

: Нет, так поступить нельзя. Поскольку суд вообще не подтвердил долг вашего заказчика. А раз нет задолженности, то и списывать нечего.

Суд не признал часть работ — составляем корректировочный счет-фактуру

: Подрядчик может скорректировать свои обязательства по НДС. Он может принять к вычету налог, начисленный ранее со стоимости работ, которые по решению суда признаны невыполненными. О том, как это сделать, нам рассказали специалисты налоговой службы.

Как видим, корректировочный счет-фактура может составляться не только на основании соглашения между подрядчиком и заказчиком, но и на основании иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости выполненных работ (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). И в рассмотренном случае таким документом будет вступившее в силу решение суда. Отметим, что в одном из Писем налоговая служба уже упоминала о том, что корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения стоимости выполненных работ в результате уточнения их объема (если необходимость такого уточнения не была вызвана технической ошибкой) (Письмо ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).

Если претензии заказчика обоснованны, реализация откладывается

: Нет, не нужно. Поскольку ваше руководство признает недостатки работ, нельзя считать их полностью выполненными. Раз нет подписанного акта, результат ваших работ не может быть признан реализованным (Письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-03-06/1/46680). Так что нет оснований ни для начисления НДС, ни для включения выручки в базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Чтобы обосновать, почему вы не отразили реализацию на дату составления акта, приложите к нему письменный отказ заказчика и ответное письмо вашей организации. Также можно составить новый акт после устранения недостатков в выполненных работах, а старый акт уничтожить.

***

В следующем номере мы продолжим отвечать на вопросы читателей, посвященные расчету налогов при возникновении претензий к выполненным работам. ■

Система налогообложения на новом месте

Предприниматель не обязан применять на новом месте ту же систему налогообложения, которую он применяет в регионе по месту жительства. Налоговый кодекс не запрещает ИП совмещать разные системы налогообложения. То есть, к примеру, ИП может применять УСНО в одном регионе и платить ЕНВД в другом. Правда, есть исключение. Налоговым кодексом не предусмотрено совмещение ОСНО и УСНО (Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-12/33).

Также нужно помнить, что такие системы налогообложения, как ЕНВД или патентная система налогообложения (ПСН), распространяются только на определенные виды деятельности (п. 2 ст. 346.43, п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Нужно ли регистрироваться в налоговой на новом месте

Регистрироваться в ИФНС в другом регионе предпринимателю не нужно (п. 3 ст. 8 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 1 ст. 83 НК РФ):

• <если>он применяет ОСНО или УСНО по месту жительства и на новом месте решил применять ту же систему налогообложения;
• <если>он применяет ЕНВД или ПСН по месту жительства, а на новом месте решил применять ОСНО или УСНО.

А вот если в другом регионе он решит применять ЕНВД или ПСН, то ситуация иная.

ЕНВД. Нужно встать на учет в качестве вмененщика в налоговой по месту ведения деятельности. Для этого предпринимателю необходимо подать в течение 5 рабочих дней с начала применения ЕНВД заявление о постановке на учет. Из этого правила есть исключение. ИП должен встать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту жительства, а не на новом месте ведения деятельности, если он (пп. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ):

• занимается развозной и разносной розничной торговлей;
• оказывает услуги по перевозке пассажиров и грузов;
• размещает рекламу на транспортных средствах.

ПСН. Если же в отношении новой деятельности применима ПСН, то заявление на получение патента подается не позднее 10 рабочих дней до начала применения режима в любую налоговую того региона, где будет применяться патент (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). При этом помните, что патент действует только на территории того региона, где он выдан (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Отчитываемся по налогам

Сдавать отчетность и уплачивать налоги, применяя ОСНО или УСНО, ИП должен в налоговую по своему месту жительства.

А вот при применении ЕНВД предприниматель представляет отчетность и уплачивает налог в ИФНС, где он встал на учет как налогоплательщик ЕНВД.

Стоимость патента, в свою очередь, уплачивается в бюджет субъекта, где ИП зарегистрирован в качестве патентщика (п. 2 ст. 346.51, п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Отчетность же в налоговые органы при применении ПСН представлять не нужно (ст. 346.52 НК РФ).

В таблице приведена информация для каждой системы налогообложения о том, какую отчетность и в какие сроки необходимо будет сдавать в налоговую.

«Зарплатные налоги»: куда платим и как отчитываемся?

Если ИП будет нанимать работников по новому месту ведения деятельности, то ему нужно будет платить НДФЛ и взносы с выплат работникам.

НДФЛ. При применении ЕНВД или ПСН в налоговую по новому месту ведения деятельности (Письма Минфина от 21.01.2013 № 03-04-05/3-47, от 01.11.2013 № 03-04-05/46788):

• уплачивается НДФЛ, удержанный с выплат в пользу работников;
• подаются справки 2-НДФЛ.

При применении ОСНО или УСНО уплачивать НДФЛ и представлять справки 2-НДФЛ ИП должен по своему месту жительства (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Страховые взносы. Если ИП уже зарегистрирован в фондах как работодатель (ранее уже нанимал работников), регистрироваться в ПФР и ФСС ему не нужно. Если же ИП впервые нанимает работников, то он должен встать на учет по месту жительства:

• в Пенсионный фонд — в течение 30 календарных дней с момента заключения первого трудового договора (п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);
• в Фонд социального страхования — в течение 10 календарных дней с момента заключения первого трудового договора (подп. 3 п. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет ИП, страховые взносы он уплачивает и отчитывается по ним в фонды по своему месту жительства (ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

На любом режиме налогообложения при наличии наемных работников необходимо по месту жительства сдавать следующую отчетность.

Заплати и спи спокойно

Информация о том, как часто ИП придется расставаться с деньгами для уплаты налогов и страховых взносов, приведена в таблице.

Где регистрируем кассу?

Зарегистрировать ККТ предприниматель должен в налоговой инспекции по месту жительства независимо от того, что использовать ее он будет в другом регионе (п. 1 ст. 4 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 20 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н). В заявлении о регистрации ККТ, в разделе 2 «Сведения об адресе установки контрольно-кассовой техники», указывается фактический адрес ее применения (место нахождения).

***

Выбрав наиболее привлекательный для нового региона спецрежим, ИП не должен забывать, что есть ограничения (по численности работников, по выручке и т. д.), которые могут привести к «слету» с выбранного режима. ■

Уточняем реквизиты

Обязанность общества по выплате дивидендов считается исполненной с даты поступления денег в банк, в котором открыт расчетный счет участника (п. 8 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ); ст. 316 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 8993/13). А раз дивиденды вернулись на расчетный счет общества, то выплаченными они не считаются.

В такой ситуации общество должно направить участнику запрос об уточнении банковских реквизитов. И уже по уточненным реквизитам произвести выплату дивидендов. При этом повторно перечислять в бюджет налог на прибыль не нужно, ведь ранее он уже был уплачен.

Если дивиденды так и не попали к адресату

А если участник не отозвался на запрос? В общем случае за несоблюдение сроков выплаты дивидендов установлена как гражданская (проценты за пользование чужими денежными средствами) (ст. 395 ГК РФ), так и административная ответственность (ст. 15.20 КоАП РФ). Но в сложившейся ситуации общество не должно отвечать за ненадлежащее выполнение своих обязанностей участником. Ведь участник общества должен вовремя сообщать об изменении своих данных:

• непосредственно самому обществу (для ООО);
• держателю реестра акционеров (для АО).

А раз он этого не сделал, то ни держатель реестра, ни общество не несут ответственности за убытки, понесенные участником (п. 5 ст. 44 Закона № 208-ФЗ; п. 3 ст. 31.1 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); Постановление ФАС МО от 07.11.2008 № КГ-А40/8013-08).

В результате если участник общества в течение 3 лет (или более длительного срока, предусмотренного уставом общества, но не более 5 лет) со дня истечения срока выплаты дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ) не обратится к обществу с требованием о выплате дивидендов (ст. 196 ГК РФ; п. 9 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ), то выплачивать их не придется.

По истечении указанного срока давности дивиденды признаются невостребованными и подлежат в бухучете восстановлению в нераспределенной прибыли в той же сумме, что и начислялись (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 9 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Возврат налога: быть или не быть?

Раз участник общества доход так и не получил, то удержанный налог перечислен в бюджет необоснованно. Оснований обратиться в налоговую за возвратом налога у участника общества нет (п. 8 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; ст. 316 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 8993/13). Поэтому подать в ИФНС заявление о возврате ошибочно уплаченного налога может само общество (пп. 7, 14 ст. 78 НК РФ). Когда стоит это делать?

С одной стороны, если вы вернете налог из бюджета, а участник все-таки вспомнит о неполученных дивидендах, обратится к вам до истечения срока давности и вы выплатите ему дивиденды, то придется повторно уплачивать налог на прибыль. С другой стороны, если вы не будете возвращать налог, а участник так и не вспомнит про свой «кусок пирога», то по истечении срока давности обращаться в налоговую за возвратом ошибочно уплаченного налога будет уже поздно. Ведь заявление о возврате налога нужно подавать в течение 3 лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Поэтому лучше обратиться в ИФНС за возвратом переплаты, не дожидаясь окончания срока давности выплаты дивидендов. Для этого обществу необходимо подать в свою налоговую заявление о возврате налога. Ниже приведена выдержка из заявления.

К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие переплату (п. 2 ст. 78 НК РФ):

• копии банковских выписок (на день выплаты дивидендов и на день возврата дивидендов);
• копии платежных поручений (по уплате и возврату дивидендов на расчетный счет);
• копию решения о распределении прибыли;
• копию платежного поручения об уплате налога в бюджет.

Если налоговая откажет вам в возврате налога, то отказ можно обжаловать в УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ). Даже если УФНС окажется на стороне налоговой, то не все потеряно. Ведь в течение 3 лет со дня вынесения решения об отказе в возврате налога вы можете обратиться в суд (п. 7 ст. 78 НК РФ; ст. 196 ГК РФ).

Отражаем движение дивидендов в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример.

***

Если вы так и не обратились за возвратом налога в инспекцию и пропустили срок возврата налога, то лучше не учитывать переплату по налогу в расходах в целях исчисления налога на прибыль, чтобы избежать спора с налоговиками (Письмо Минфина от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457). Хотя нам известны судебные решения, когда организации удалось отстоять расход в виде невозвращаемой переплаты (Постановления ФАС ВСО от 13.06.2012 № А78-5404/2011; ФАС МО от 28.11.2013 № Ф05-13700/2013). ■

Обременения: на каком основании?

О том, что на инвестора (застройщика) могут быть возложены какие-либо дополнительные обременения в пользу государства, прямо говорится только в Градостроительном кодексе. Так, в нем предусмотрено, что органы государственной власти могут заключить с застройщиками договор о развитии застроенной территории (статьи 46.2, 46.6 ГрК). В рамках этого договора на организацию могут быть возложены обязательства по строительству коммунальной, транспортной, социальной инфраструктуры и последующей передаче этих объектов государству. Взамен орган государственной власти обязуется предоставить земельный участок под строительство (бесплатно в собственность или в аренду (величина арендной платы должна быть равна земельному налогу)), а также принять определенные организационные решения, необходимые для процесса строительства (п. 2.1 ст. 30 ЗК РФ; подп. 1 п. 3 ст. 46.2 ГрК).

Однако значительно чаще, чем договор о развитии застроенной территории, застройщики заключают с государственными органами (например, с администрацией города) так называемый инвестиционный договор, не предусмотренный прямо Гражданским кодексом.

По сути, это договор о совместной деятельности (ст. 1041 ГК РФ; Постановление ФАС МО от 30.08.2012 № А40-6920/12-76-64; п. 4 Постановления Пленума ВАС от 11.07.2011 № 54).

В нем говорится, что администрация обязуется предоставить застройщику разрешение на строительство, а также земельный участок, а застройщик взамен передает администрации часть квартир в построенном доме или часть площадей в объекте нежилой недвижимости, иногда инженерные сети или объекты социальной инфраструктуры (детский сад, дом культуры и прочее).

Учет у инвестора

Налог на прибыль

Позиция Минфина заключается в том, что затраты на возведение объектов, передаваемых государству, могут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль только в том случае, когда объекты передаются в собственность государства по договорам о развитии застроенной территории (Письмо Минфина от 16.11.2009 № 03-03-06/1/758).

Налоговые органы в письмах также отмечают, что возможность возложения на инвестора каких-либо обременений в пользу государства прямо предусмотрена законодательством только в рамках договора о развитии застроенных территорий (Письмо УФНС по г. Москве от 07.08.2012 № 16-15/071535@). Однако они не делают вывод о том, что затраты на обременения нельзя учесть в случае заключения между инвестором и госорганом каких-либо иных договоров, помимо договора о развитии застроенной территории.

По их мнению, затраты на выполнение условий инвестиционных контрактов с обременениями (без заключения договора о развитии застроенной территории) также являются обоснованными, поскольку без несения таких затрат организация не сможет построить объект недвижимости. При этом передача государству объектов по инвестиционным контрактам не является безвозмездной, так как у администрации или других органов государственной власти возникают встречные обязательства перед организацией (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство) (Письмо ФНС от 04.04.2008 № 02-1-07/16@).

Как нам пояснили специалисты Минфина, затраты на обременения (возведение объектов или их частей, передаваемых государству) следует включать в первоначальную стоимость объекта недвижимости и списывать в расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если инвестор (застройщик) заключил с администрацией города инвестиционный договор, по условиям которого администрация предоставляет земельный участок и выдает разрешение на строительство объекта, а по окончании строительства получает часть площадей в построенном объекте, то стоимость этих площадей должна включаться у инвестора в первоначальную стоимость построенного объекта ОС. Отдельно выделять стоимость таких площадей не следует”.

С этим соглашаются и суды (Постановление ФАС СЗО от 06.04.2012 № А56-40046/2011).

А иногда инвесторы списывают затраты на обременения единовременно, включая их во внереализационные расходы, и суды также признают это правомерным (Постановление ФАС МО от 01.02.2013 № А40-11126/12-107-53).

НДС

По мнению Минфина, инвестор не вправе принимать к вычету НДС, предъявленный подрядчиками в составе стоимости работ, в части обременений. Причина в том, что передача государству любых ОС, в том числе жилых домов, объектов социального или жилищно-коммунального назначения, не является объектом обложения НДС (подп. 2, 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому входной НДС принять к вычету нельзя (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/571).

В судебной практике нет единого мнения о судьбе входного НДС по обременениям при строительстве объектов, предназначенных в дальнейшем для деятельности, облагаемой НДС. По этому вопросу есть три позиции.

ПОЗИЦИЯ 1. НДС, предъявленный подрядчиками при строительстве недвижимости, приходящийся на обременения, нельзя принять к вычету.

Такое решение однажды принял ФАС Уральского округа (Постановление ФАС УО от 16.05.2014 № Ф09-2502/14). Аргументы те же, что и у Минфина: вычет инвестору не положен, поскольку этот НДС относится к площадям построенного инвестором объекта, которые переданы государству, а следовательно, объект не используется организацией в деятельности, облагаемой НДС.

ПОЗИЦИЯ 2. Входной НДС можно принять к вычету полностью, в том числе в части, приходящейся на обременения.

К такому выводу приходили ФАС Северо-Западного округа (Постановления ФАС СЗО от 05.12.2013 № А56-1445/2013, от 06.04.2012 № А56-40046/2011), ФАС Московского округа (Постановления ФАС МО от 22.06.2011 № КА-А40/5782-11, от 28.09.2012 № А40-2842/12-20-12, от 08.06.2012 № А40-99255/11-129-427, от 22.02.2012 № А40-50066/11-140-220).

Принимая такое решение, суды исходили из того, что операция по передаче объектов или их частей государству не имеет для инвестора самостоятельной деловой цели. Инвесторы поставлены государством в такие условия, что они вынуждены заключать инвестиционные контракты с обременениями, в противном случае они не смогли бы построить объект недвижимости. Стоимость обременений формирует стоимость объекта, который остается у инвестора. Поскольку построенный инвестором объект, ради которого заключался инвестиционный контракт, в дальнейшем будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, входной налог можно принять к вычету в полном объеме.

ПОЗИЦИЯ 3. НДС можно принять к вычету, но его надо затем восстановить при передаче объекта (его части) государству.

Такие решения принимали ФАС Уральского округа (Постановление ФАС УО от 05.07.2013 № Ф09-6641/13), ФАС Московского округа (Постановления ФАС МО от 25.09.2012 № А40-126873/11-107-522, от 17.04.2012 № А40-57989/11-140-251, от 04.04.2012 № А40-26992/11-107-118; 9 ААС от 23.01.2012 № 09АП-35005/2011-АК).

Логика таких решений заключается в том, что инвестор вправе принять к вычету «подрядный» НДС, предъявленный застройщиком по сводному счету-фактуре, в момент принятия к учету выполненных работ, не дожидаясь окончания стройки (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Причем НК не обязывает инвестора принимать предъявленные ему подрядчиками суммы НДС к вычету только пропорционально доле, которую инвестор получит после распределения площадей исходя из процентного соотношения, установленного инвестиционным контрактом. Но при передаче обременений (части объекта инвестиций) в собственность государства инвестор обязан восстановить часть НДС, ранее принятого к вычету, пропорционально стоимости площадей переданной государству недвижимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). С этим согласны и специалисты налоговой службы.

Бухучет

В бухгалтерском учете затраты на обременения включаются в стоимость основного объекта недвижимости, который строит инвестор. Так нужно делать независимо от того, будет ли этот объект использоваться в деятельности самого инвестора как ОС или же инвестор планирует продать объект, то есть он будет признан в балансе в качестве товара или готовой продукции (п. 8 ПБУ 6/01; п. 6 ПБУ 5/01).

Ведь инвестор тратит деньги на выполнение «государственной» части инвестиционного контракта с единственной целью — чтобы получить в свое распоряжение объект недвижимости. Значит, затраты на обременения непосредственно связаны с приобретением актива (ОС, товаров или готовой продукции).

Значит, если инвестор строит торговый центр для себя, а для государства обязан построить, например, детский сад или дом культуры, то в аналитическом учете можно не выделять детский сад в качестве отдельного объекта. Все затраты, понесенные инвестором в связи со строительством торгового центра, следует включать непосредственно в стоимость объекта «торговый центр». Такой подход соответствует нормам нового Закона о бухучете, который требует признавать в отчетности и учете не имущество, а активы организации (п. 2 ст. 5 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Напомним, что актив — это ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, который способен приносить ей экономические выгоды.

Очевидно, что даже если инвестор строит несколько зданий (торговый центр, детский сад и дом культуры), актив у него только один — торговый центр, хотя объектов имущества — три. Потому что экономические выгоды инвестору будет приносить только торговый центр. И его стоимость будет включать общую сумму затрат, понесенных на реализацию инвестиционного контракта, в том числе затраты на обременения.

Допустим, на строительство торгового центра инвестор потратил 100 000 000 руб., на строительство детского сада и дома культуры — по 20 000 000 руб. С точки зрения финансового учета получается, что инвестору торговый центр обошелся в 140 000 000 руб. (100 000 000 руб. + 20 000 000 руб. + 20 000 000 руб.), так как затраты на строительство садика и дома культуры были понесены исключительно ради того, чтобы построить торговый центр.

Но у такого подхода есть недостаток — в бухучете не будет видно затрат на строительство садика и дома культуры, в то время как сами объекты строительства существуют. Поскольку российскому бухгалтеру более привычен имущественный подход к учету (когда финансовый учет соответствует складскому, инвентарному учету объектов имущества), можно завести в аналитическом учете все три объекта и собирать затраты на их строительство в разрезе каждого из них. Такой порядок учета не приведет к искажению отчетности, так как в балансе в любом случае будет отражена общая сумма затрат на строительство всех объектов по статье «ОС» (строка 1150) или «Запасы» (строка 1210). При таком способе учета в момент передачи государству объектов их стоимость можно списать записью в аналитическом учете, например, дебет счета 08 «Внеоборотные активы» (торговый центр) – кредит счета 08 (дом культуры).

Учет у застройщика

Когда речь идет о строительстве жилой недвижимости, госорганы часто обязывают застройщика передать некоторое количество квартир в построенном доме в собственность государства (иногда и целый дом в построенном микрорайоне). Но деньги дольщиков можно расходовать только на цели, определенные Законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ, и затраты на дополнительные обременения, возложенные на застройщика государством, не входят в перечень этих целей (п. 1 ст. 18 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ). Исключение составляют лишь затраты на исполнение обязательств по договору о развитии застроенной территории (подп. 6 п. 1 ст. 18 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

Значит ли это, что застройщику приходится строить «государственные» квартиры за свой счет?

Посмотрим, как учесть такие затраты застройщика в налоговом и бухгалтерском учете.

Налог на прибыль

По мнению налоговых органов, застройщик может учесть затраты на обременения, включив их в первоначальную стоимость объекта строительства (Письма УФНС по г. Москве от 07.08.2012 № 16-15/071535@; ФНС от 04.04.2008 № 02-1-07/16@).

На первый взгляд, позиция налоговых органов не вполне понятна. Ведь деньги, полученные от дольщиков и инвесторов, являются для застройщиков средствами целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, построенный объект в налоговом учете застройщика не учитывается. В частности, при передаче дольщикам квартир у застройщиков не возникает ни доходов, ни расходов. Как же застройщику учесть дополнительные затраты на «государственные» квартиры или другие обременения?

Дело в том, что в большинстве случаев в договоре долевого участия указана фиксированная стоимость квартиры, которую должен оплатить дольщик (при этом дольщиком может быть как физлицо, так и организация). У застройщика остается так называемая экономия — разница между суммой, полученной от дольщика, и затратами на строительство дома. «Экономия» включается во внереализационные доходы застройщика. Чем больше затраты застройщика на строительство (включая затраты на обременения), тем меньше его «экономия», то есть налогооблагаемый (внереализационный) доход.

Например, застройщик получил от дольщиков 1 000 000 руб., затраты на строительство квартир составили 700 000 руб., затраты на обременения — 100 000 руб. Если застройщик включит затраты на обременения в себестоимость строительства, то общие затраты составят 800 000 руб., а «экономия» застройщика — 200 000 руб. (1 000 000 руб. – 800 000 руб.).

Если же застройщик сначала посчитает «экономию» в сумме 300 000 руб. (1 000 000 руб. – 700 000 руб.) и включит ее во внереализационные доходы, а потом спишет во внереализационные расходы затраты на обременения в сумме 100 000 руб., то получится, что налог на прибыль нужно заплатить с тех же 200 000 руб. (300 000 руб. – 100 000 руб.), что и в первом случае.

Поэтому неважно, как застройщик учтет затраты на обременения — включит в стоимость построенных для дольщиков объектов, уменьшая свою «экономию», или просто учтет затраты на строительство «государственных» квартир во внереализационных расходах. В обоих случаях, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде, причем шансы на победу есть, ведь судьи поддерживают застройщиков (Постановления ФАС ПО от 02.02.2010 № А12-7415/2009; ФАС ВСО от 12.08.2010 № А33-13911/2009).

Бухучет

Порядок бухучета у застройщика, в том числе в части учета обременений, законодательно не определен.

Поэтому застройщики могут включать затраты на обременения в стоимость квартир, подлежащих передаче дольщикам, или включать стоимость обременений в расходы по обычным видам деятельности. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. Какой бы способ учета вы ни выбрали, затраты на обременения уменьшат прибыль застройщика — как отдельная статья расходов или за счет уменьшения «экономии» застройщика (так же как и при исчислении налога на прибыль).

***

Кстати, иногда налоговики пытаются квалифицировать обременения как строительно-монтажные работы для собственных нужд и начисляют на их стоимость НДС, но в суде такая точка зрения поддержки не находит (Постановление ФАС ВСО от 12.08.2010 № А33-13911/2009). ■

Если новый кредитор получает отступное взамен исполнения приобретенного обязательства по договору купли-продажи товаров (работ, услуг), с вычетом НДС проблем нет. Он может принять сумму входного налога к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Вряд ли налоговики будут с этим спорить.

Ситуация меняется, если в основе уступки лежит проблемный долг по договору займа (кредита). Налоговики при проверках нередко отказывают новому кредитору в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным должником при передаче отступного. Аргументация следующая: передача имущества в качестве отступного фактически является именно исполнением обязательств по возврату займа. А такая операция не облагается НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Так как обязанности начислять налог у должника не было, о вычете входного НДС речь не идет.

Однако суды с этим не соглашаются. По мнению арбитров, в таком случае первоначальное обязательство (заем) прекращается путем его замены на другое обязательство (отступное), а не путем исполнения. Освобождение от уплаты НДС действует только при исполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором посредством возврата денег в рамках первоначального договора. Операция же по передаче имущества в качестве отступного облагается НДС в силу прямой нормы закона (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому передача отступного в целях погашения обязательств по кредитному договору облагается НДС. То есть передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая может принять входной налог к вычету. И оснований для отказа в вычете в такой ситуации у налоговиков нет (Постановления ФАС ЗСО от 15.01.2014 № А45-5760/2013; ФАС СКО от 21.11.2013 № А32-33165/2012; ФАС ПО от 30.10.2012 № А65-27596/2011).

Иногда арбитры принимают решения и в поддержку позиции налоговиков. Так, однажды суд признал предоставление отступного исполнением обязательства, вытекающего из кредитного договора, и решил, что инспекция неправомерно доначислила должнику НДС на стоимость переданного имущества. Судьи указали, что полученные заемные средства не являются доходом компании, поэтому сделка по передаче ею имущества в качестве отступного не образует объекта обложения НДС. Кроме того, арбитры отметили: в налоговом законодательстве нет прямого указания на то, что от НДС освобождаются операции по возврату кредита исключительно в денежной форме (Постановление ФАС УО от 16.07.2013 № А47-9946/2012). Конечно, этот судебный акт выбивается из общей практики. Тем не менее нам известно еще одно решение, в котором суд пришел к подобным же выводам. Но здесь позиция фискалов была усилена доказательствами недобросовестности налогоплательщика. В частности, оплата по договорам цессии была отсрочена на 2 года и на момент уступки срок исковой давности по первоначальным договорам истек. Вместе с тем арбитры отметили, что предоставление отступного не влияет на содержание прекращаемого обязательства. Поскольку в основе уступки лежало обязательство, возникшее из договоров займа в денежной форме, операции по уступке требований не облагались НДС. Поэтому у организации, получившей статус заимодавца, не было права на вычет НДС, предъявленного заемщиком, когда он в качестве отступного передавал имущество взамен исполнения обязательства по возврату денег (Постановление ФАС ЗСО от 09.03.2011 № А67-4180/2010).

***

В ситуации, когда отступное предоставляется должником взамен исполнения обязательства по договору займа первоначальному кредитору, налоговики могут рассматривать заемные деньги как предоплату под предстоящую поставку товаров (Письмо ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/868@). То есть на дату подписания соглашения об отступном сумму займа включат в налоговую базу по НДС в качестве аванса.

Однако c этим можно поспорить. Во-первых, такой подход противоречит гражданскому законодательству, где говорится о буквальном толковании договора (ст. 431 ГК РФ). Во-вторых, соглашение об отступном не изменяет и не расторгает договор, а является способом прекращения обязательств, на что указывали еще арбитры ВАС (Постановление Президиума ВАС от 25.09.2007 № 7134/07). И до момента передачи отступного есть обязательство по возврату займа. Значит, обязанность начислить НДС возникает у должника только при передаче товаров в качестве отступного (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). ■

Зачем подается форма СПВ-2

Сведения о взносах и стаже по конкретному работнику поступают в ПФР от работодателя ежеквартально (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Однако, как правило, дата назначения пенсии попадает на межотчетный период. И в ПФР нет информации о наличии у работника страхового стажа за это время. Поэтому орган ПФР не сможет учесть его при расчете пенсии работнику.

Чтобы это исправить, работник, подавший заявление в ПФР о назначении пенсии, может обратиться к вам с заявлением в произвольной форме о представлении на него в территориальный орган ПФР индивидуальных сведений в межотчетный период (п. 82 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п (ред. с изм., не вступившими в силу) (далее — Инструкция № 192п)). Причем никаких запросов из ПФР представлять вам работник не обязан.

Почему возникла необходимость вводить для подачи таких сведений новую форму СПВ-2 и с какого момента страхователи обязаны представлять сведения по этой форме, нам рассказали в отделении Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Появление формы СПВ-2 связано с изменениями в законодательстве, в частности с введением страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении работников, имеющих право на назначение досрочной пенсии по старости в связи с особыми условиями труда. Новая форма, в отличие от формы СПВ-1, не предусматривает отражение суммы начисленных страхователем страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии за застрахованное лицо (за текущий период начиная с 1-го числа очередного отчетного периода по дату назначения пенсии). В форме СПВ-2 страхователь отражает только сведения о стаже работника и указывает факт начисления им страховых взносов на страховую часть пенсии работника за указанный период.

Форма СПВ-2 представляется начиная с 2014 г. в территориальный орган ПФР работодателем по заявлению застрахованного лица, у которого возникли условия для установления трудовой пенсии.

Поэтому, если сведения будут представлены по форме СПВ-1 (даже до публикации формы СПВ-2), мы их не примем”.

Заметим, что подать в ПФР форму СПВ-2 вы обязаны при оформлении работником трудовой пенсии не только по старости, но и любого другого вида трудовой пенсии: и пенсии по инвалидности, и пенсии по случаю потери кормильца. В последнем случае к вам могут обратиться члены семьи бывшего работника.

Форму СПВ-2 надо представить в ПФР на бумаге или в электронном виде в течение 10 дней со дня обращения работника к работодателю с заявлением (п. 36 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н (далее — Инструкция № 987н)). Однако ничего не сказано о том, какие это дни — рабочие или календарные и в какое отделение ПФР подавать сведения — по месту регистрации работодателя или по месту жительства работника.

Какие еще документы нужно подать в ПФР вместе с формой СПВ-2?

Учтите: даже если подача сведений на работника по форме СПВ-2 совпадет по времени со сдачей расчета РСВ-1, форму СПВ-2 все равно нужно представить. Также не забудьте передать работнику копию формы СПВ-2 в течение 10 календарных дней со дня получения от него заявления о подаче этой формы (п. 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Заполняем форму СПВ-2

Сведения о страхователе, застрахованном лице, об особых условиях труда, о периодах, в течение которых пенсионные взносы не уплачивались, в новой форме заполняются точно так же, как и в другой персонифицированной отчетности. Но при заполнении некоторых строк этой формы надо учесть следующие нюансы.

Дата составления

Нужно указать предполагаемую дату установления трудовой пенсии (дд.мм.гггг) (п. 83 Инструкции № 192п).

Например, если работник оформляет трудовую пенсию по старости и обращается в ПФР за назначением до достижения пенсионного возраста, указывают дату рождения человека, когда он достигнет пенсионного возраста (по общему правилу для мужчин — 60 лет, для женщин — 55 лет) (п. 1 ст. 7 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)). Если работник подал заявление о назначении пенсии в ПФР после дня рождения, то это будет дата подачи заявления в ПФР (пп. 1, 2 ст. 19 Закона № 173-ФЗ).

Отчетный период, страховой стаж, факт начисления взносов

Как правильно указать в форме СПВ-2 эти данные, нам разъяснили в отделении Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области.

Таким образом, если предполагаемая дата назначения пенсии приходится, например, на 24 сентября 2014 г., то в качестве кода отчетного периода надо указать цифру «9», в качестве начала периода работы в отчетном периоде указать «01.07.2014», а его окончания — «24.09.2014».

Остальные данные об особых условиях труда, влияющих на назначение пенсии, указываются с использованием кодов классификатора (приложение 1 к Инструкции № 192п).

СПВ-2 для предпринимателей

Предприниматели, уплачивающие взносы за себя, также вправе представить в отделение ПФР по месту жительства форму СПВ-2 за себя. Некоторые отделения ПФР отказываются принимать эту форму, ссылаясь на то, что она может быть представлена только страхователями на работников. Но в отделении ПФР по Москве и Московской области нам сказали, что это неправильно.

Последствия непредставления формы СПВ-2

Вот что говорит об этом специалист ПФР.

***

Представление формы СПВ-2 не влияет на сдачу ежеквартальных индивидуальных сведений по этому работнику. Их надо представить за весь отчетный период, а не только в части, не нашедшей отражения в форме СПВ-2. ■

Бумажные хлопоты

Перемещение имущества между ОП не является реализацией, так как перехода права собственности при такой операции не происходит.

Можно разработать и утвердить собственный документ о передаче ОС или применить унифицированную форму.

Если ОП не выделено на отдельный баланс, то подойдет форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», которая оформляется на основании приказа руководителя организации. Ведь главное — зафиксировать передачу ОС от одного материально-ответственного лица другому.

А вот если ОП выделено на отдельный баланс, то информации в форме № ОС-2 будет недостаточно, так как «передается» не только первоначальная стоимость ОС, но и «накопленная» амортизация (чтобы продолжить дальнейшее начисление амортизации). В этом случае лучше разработать и утвердить собственную форму. Она может выглядеть так.

ООО «Караван» наименование организации

Сдатчик:	Самарское ОП
	наименование структурного подразделения

Получатель:	Оренбургское ОП
	наименование структурного подразделения

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
№ ВП-15 от 1 июля 2014 г.

№	Объект основных средств				Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.	Начисленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
	Наименование, инвентарный номер	Дата приобретения (год выпуска)	Срок полезного использования, мес.	Способ начисления амортизации
1	Стенд для проверки топливного оборудования 12PSB-HTA, инв. № 01/14-8929	24.01.2013	84	Линейный	325 000,00	65 773,85	259 226,15
2	Дизельная электростанция АД-100-Т400-1Р, инв. № 02/06-3537	15.09.2013	120	Линейный	366 000,00	27 450,00	338 550,00
Итого по документу					691 000,00	93 223,85	597 776,15

Примечание (краткая характеристика технического состояния объекта основных средств)

Объекты находятся в рабочем (исправном) состоянии

Объекты основных средств

Сдал

Начальник склада временного хранения должность

подпись

А.Д. Сопов  расшифровка подписи

Принял

Начальник отдела технического обеспечения должность

подпись

В.А. Мухин  расшифровка подписи

В инвентарной карточке (книге) учета объекта основных средств перемещение отмечено

Главный бухгалтер (бухгалтер) должность

подпись

В.С. Конакова  расшифровка подписи

Накладные оформляются передающим подразделением:

• <если>ОП выделено на отдельный баланс, то в четырех экземплярах;
• <если>ОП не выделено на отдельный баланс, то в трех экземплярах.

Все экземпляры подписываются материально-ответственными лицами передающего и принимающего ОП.

После этого:

• если учет ведется централизованной бухгалтерией — один экземпляр передается в бухгалтерию. Если учет в ОП ведется самостоятельно — по одному экземпляру передается в бухгалтерию передающего и принимающего ОП;
• один экземпляр остается у материально-ответственного лица передающей стороны;
• один экземпляр передается материально-ответственному лицу принимающей стороны.

Данные о перемещении объектов основных средств надо записать в раздел 4 инвентарной карточки учета ОС-6 передаваемого ОС (если вы используете унифицированные формы). Оформляем это так.

Если ОП выделено на отдельный баланс, то вместе с накладной принимающему ОП надо передать:

• акт о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1), который был оформлен при поступлении ОС;
• инвентарную карточку;
• всю техническую документацию.

Отражаем перемещение в бухгалтерском учете

Все зависит от того, выделены ли подразделения на отдельный баланс или нет.

ОП на отдельном балансе

Движение ОС между подразделениями отражается с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

При перемещении не изменяется ни первоначальная стоимость ОС, ни срок его полезного использования. Поэтому амортизация по поступившему ОС у принимающего обособленного подразделения продолжает начисляться в том порядке, который был установлен передающей стороной.

ОП не выделено на отдельный баланс

Если ваша бухгалтерская программа позволяет вести аналитический учет на счете 01 «Основные средства» по каждому ОП, то в учете делаются следующие записи.

Если же такая аналитика не ведется, то в бухгалтерском учете никаких записей делать не нужно.

Расходы при перемещении ОС

Расходы, возникающие при демонтаже ОС, их перевозке, установке и наладке на новом месте, не влекут изменения первоначальной стоимости ОС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Ведь первоначальная стоимость ОС подлежит изменению в случаях достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 14 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы, возникающие при перемещении ОС, относятся на затраты на производство (расходы на продажу) (п. 74 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 7 ПБУ 10/99; Постановления 9 ААС от 22.07.2009 № 09-АП-12225/2009-АК; ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2) того ОП, которое их несет.

В целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с перемещением ОС, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 2 ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), и подтверждаются:

• <если>работы выполнены и услуги оказаны сторонними организациями — актами выполненных работ (оказанных услуг);
• <если>работы выполнены собственными силами, можно составить бухгалтерскую справку, приложив к ней накладные на материалы, использованные при демонтаже (монтаже) ОС, ведомости начисленной зарплаты, путевой лист и т. д.

Входной НДС по работам, выполненным сторонними организациями, принимается к вычету на дату выполнения работ на основании счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

***

Для целей исчисления налога на прибыль, уплачиваемого в бюджеты субъектов РФ, важно обеспечить правильное отражение в налоговом учете перемещения ОС по обособленным подразделениям. Ведь расчет доли прибыли, приходящейся на ОП, производится на основании остаточной стоимости ОС по данным налогового учета. ■

Отменен минимальный размер возможного к получению годового дохода ИП на патенте (п. 7 ст. 346.43 НК РФ (в ред. Закона № 244-ФЗ)). Ранее он составлял 100 тыс. руб. Таким образом, со следующего года региональные власти смогут устанавливать годовой доход и в меньшей сумме, а значит, патентное бремя для некоторых ИП может уменьшиться.

Региональным властям предоставлено право выдавать патенты с ареалом действия в одном или нескольких муниципальных образованиях своего субъекта Федерации (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ (в ред. Закона № 244-ФЗ)). Иными словами, захочешь вести деятельность, например, в разных городах Московской области (расположенных в разных муниципальных образованиях) — покупай патент для каждого из них. Для этого нужно будет подать заявление на получение патента в любую налоговую инспекцию на территории вновь осваиваемого муниципального образования (п. 2 ст. 346.45 НК РФ (в ред. Закона № 244-ФЗ)). Раньше патент действовал на территории всего субъекта РФ, в котором был выдан.

Это нововведение может быть применено ко всем патентным видам деятельности, кроме (подп. 1.1 п. 8, подп. 10, 11, 32, 33, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (в ред. Закона № 244-ФЗ)):

• оказания услуг по перевозке пассажиров/грузов автомобильным и водным транспортом;
• розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети (то есть разносной и развозной).

Исключение для этих видов деятельности вполне логично, ведь было бы неправильно заставлять предпринимателя, организующего, например, пригородные перевозки, получать патенты для каждого муниципального образования, через которое проходит маршрут его движения.

Как следствие, региональные власти с 2015 г. могут устанавливать по одним и тем же видам деятельности разные суммы годового дохода на территории разных муниципальных образований (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (в ред. Закона № 244-ФЗ)). Но с тем же успехом патенты могут оставить действующими во всем регионе. Так планируют сделать, к примеру, в Тульской области (Закон Тульской области от 10.07.2014 № 2170-ЗТО). Однако в любом случае в патентах, выдаваемых начиная с 2015 г., будет указано, на какую территорию распространяется их действие — на конкретное муниципальное образование, группу образований или весь субъект РФ (п. 1 ст. 346.45 НК РФ (в ред. Закона № 244-ФЗ)).

Контролирующие органы и до принятия поправок требовали, чтобы предприниматель на патенте при увеличении физического показателя (в случае открытия новой торговой точки, сдачи еще одного помещения в аренду и т. д.) либо получал еще один патент, либо применял к доходу, полученному на новом месте, иной режим налогообложения (Письмо Минфина от 22.05.2013 № 03-11-09/18174, направлено Письмом ФНС от 03.06.2013 № ЕД-4-3/10021). И не имело значения, в каком муниципальном образовании это происходило.

Однако не в каждом виде деятельности ведение бизнеса в другом месте приводит к увеличению физического показателя. Например, если речь идет о ремонте жилья, об оказании услуг по уборке жилых помещений или услуг по репетиторству (подп. 12, подп. 15, 26 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Вследствие июльских поправок ИП на патенте, занимающиеся перечисленными видами деятельности, тоже должны будут покупать еще один патент, если решат подработать в другом муниципальном образовании (где их патент не действует).

Другое дело, что в поименованных видах деятельности услуги чаще всего оказываются физическим лицам, которым не всегда нужны договор и первичные документы. Поэтому подтвердить, что предприниматель вел свою деятельность там, где его патент не работал, будет проблематично.

Введены новые показатели, в зависимости от которых могут быть установлены разные значения годового дохода для ИП на патенте. Кроме уже упомянутых территорий муниципальных образований, список показателей пополнился грузоподъемностью транспорта и количеством посадочных мест в нем (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (в ред. Закона № 244-ФЗ)). Это дает возможность дифференцировать патентный платеж для предпринимателей, которые занимаются услугами по перевозке (раз уж территориальный критерий к ним неприменим).

Форма заявления на выдачу патента перестает быть произвольной, и утверждает ее ФНС (п. 1 ст. 346.45 НК РФ (в ред. Закона № 244-ФЗ)). Но применять именно ее нужно будет при получении патента на 2015 г. и более поздние периоды (ч. 3 ст. 2 Закона № 244-ФЗ). Заполнять обновленную форму надо будет очень внимательно. Ведь если вы оставите какие-то из обязательных полей пустыми, это приведет к автоматическому отказу в выдаче патента (подп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ (в ред. Закона № 244-ФЗ); ч. 2 ст. 2 Закона № 244-ФЗ). Что примечательно, ни в НК, ни в ныне действующей форме не указано, какие из реквизитов в ней являются обязательными. И если в ближайшее время ее не обновят и не уточнят этот нюанс, то в общем-то для ИП будет безопаснее заполнять все поля заявления (о себе и о своем виде деятельности).

***

Главное, что надо будет сделать, прежде чем подавать заявление на получение патента по нужному виду деятельности в 2015 г., — это внимательно изучить ваш региональный закон, конкретизирующий условия применения и «цену» патентной системы налогообложения. ■

Что такое предпринимательская деятельность

Сдать свое имущество внаем (в аренду) — право собственника (п. 2 ст. 209 ГК РФ). Вопрос только в том, когда действия этого собственника можно признать предпринимательской деятельностью, а когда — нет.

С точки зрения ГК таковой считается «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве» (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Однако эти признаки не помогут нам определиться. Ведь, сдавая свое имущество, гражданин всегда:

• действует самостоятельно;
• рискует — нередки случаи, когда жильцы сбегают, не заплатив, или прихватывают с собой хозяйское имущество;
• регулярно получает арендную плату, то есть прибыль.

Что же касается регистрации, то сей факт принципиального значения не имеет. Даже если вы не зарегистрированы в качестве ИП, но вашу деятельность признают предпринимательской, то насчитают налоги как зарегистрированному ИП (п. 4 ст. 23 ГК РФ; п. 2 ст. 11 НК РФ).

Сами налоговики неоднократно разъясняли, что закон связывает обязанность регистрироваться только с деятельностью особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок (Письмо ФНС от 25.02.2013 № ЕД-2-3/125@). Но понять, когда эта деятельность имеет место, нелегко.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности при сдаче имущества в аренду могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:

• самостоятельная деятельность ведется гражданином на свой риск (превышение его расходов над доходами (убытки) или неполучение ожидаемого дохода);
• экономическая активность, периодичность операций (разовая или систематическая), то есть во внимание должны приниматься характер совершаемых сделок и сущность возникающих при этом правоотношений с учетом таких обстоятельств, как назначение и количество соответствующего имущества, способы приобретения арендодателями (наймодателями) прав на последнее, сроки сдачи его в аренду (внаем);
• приобретение имущества с целью последующего извлечения дохода от его использования, то есть направленность на систематическое получение дохода от сдачи в аренду или внаем;
• учет операций, связанных с данными сделками;
• взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
• устойчивые связи с арендаторами”.

Как видим, простого решения нет. Посмотрим теперь, к каким выводам приходят суды. Но прежде вспомним, чем вообще рискует гражданин, которого могут заподозрить в скрытом предпринимательстве.

Каковы последствия незарегистрированного предпринимательства

Если полиция расценит сдачу имущества внаем (в аренду) как предпринимательство, то составит протокол об административном нарушении (ст. 14.1, подп. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). То же самое могут сделать налоговики (подп. 8 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). А вот само решение о взыскании штрафа (от 500 до 2000 руб.) будет принимать суд (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Уголовное дело за незаконное предпринимательство грозит только в случае, если доход гражданина за весь период аренды (найма) недвижимости составит не менее 1,5 млн руб. (ст. 171, примечание к ст. 169 УК РФ)

Кроме того, возможны налоговые претензии. Допустим, что НДФЛ:

• <или>вы платите самостоятельно — если сдаете квартиру обычным гражданам;
• <или>с вас удерживают арендаторы (организации или ИП).

Но предприниматели должны платить не только НДФЛ, но и НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). Если вас признают ИП, то НДС выделят расчетным путем из размера арендной платы (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Это уменьшит сумму вашего дохода, в результате чего возникнет переплата по НДФЛ. Но полностью недоимку по НДС она не закроет. Поэтому придется заплатить еще и штраф — в размере 20% от неуплаченной суммы НДС (ст. 122 НК РФ). Есть также риск, что с вас потребуют внести и страховые взносы во внебюджетные фонды «за себя», пени за просрочку их уплаты и штраф (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14, ст. 25, ст. 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Что говорят суды

В 2004 г. Пленум ВС разъяснил, что сдача помещения внаем не может считаться незаконным предпринимательством (в плане уголовного преследования), если гражданин (п. 2 Постановления Пленума ВС от 18.11.2004 № 23):

• купил эту недвижимость для личных нужд либо получил по наследству или в дар.

• сдает ее внаем (в аренду) в связи с отсутствием необходимости в использовании.

При этом размер полученного дохода и статус помещения (жилое или нежилое) значения не имеет.

На это разъяснение Пленума ВС ориентируются не только правоохранительные, но и налоговые органы. Тем не менее каждый случай оценивается по-разному исходя из всех сопутствующих обстоятельств. Рассмотрим некоторые ситуации, которые могут стать предметом судебного спора.

Если сдается жилое помещение

Как видим, позиция Верховного суда касалась сдачи в аренду одного помещения. Как быть, если вы сдаете две квартиры и более? Мы попросили прокомментировать эту ситуацию специалиста Минфина.

Заметим, что налоговикам и невыгодно требовать регистрации от обычного гражданина, который сдает свои одну-две квартиры. Ведь в статусе ИП он сможет выбрать более выгодный режим налогообложения (например, «доходную» упрощенку) и заплатить меньше налогов.

Однако посуточная или почасовая сдача даже одной квартиры — верный способ привлечь к себе внимание полиции. При такой форме найма владелец жилья постоянно взаимодействует с многочисленными съемщиками, принимает деньги, выдает ключи, убирает квартиру и т. д. Сделки по найму жилья заключаются не раз в год или два, а ежедневно или даже по нескольку раз в день, что вполне можно трактовать как предпринимательскую деятельность. Вероятно, именно так рассуждали судьи трех инстанций, признавая жительницу г. Барнаула виновной в административном правонарушении. Правда, ВС с ними не согласился и штраф отменил (Постановление ВС от 10.01.2012 № 51-АД11-7). Тем не менее мы советуем в таких случаях все-таки регистрироваться — шансы победить в суде есть, но нужна ли вам судебная тяжба?

Что касается налоговиков, то они нередко проявляют интерес к квартиросдатчикам в процессе проверок арендующих жилье организаций. Особенно если владелец квартиры сам учредитель или директор. Так, инспекторы г. Томска насчитали «предпринимательские» налоги директору ООО, который сдавал в долгосрочную аренду своей компании жилой дом, легковой автомобиль и экскаватор. Однако в судах такие дела, как правило, проигрываются. Отказывая инспекциям во взыскании налогов с граждан, судьи зачастую аргументируют это тем, что факт незаконного предпринимательства не подтвержден решением суда о привлечении гражданина к административной или уголовной ответственности за незаконное предпринимательство. А значит, нет и оснований для доначисления налогов. На этот аргумент (в числе других) указал, заступившись за директора-собственника, и Томский облсуд (Апелляционное определение Томского облсуда от 30.07.2013 № 33-2139/2013). Справедливости ради отметим, что на самом деле налоговикам совсем не нужно ждать, пока правоохранительные органы заведут на гражданина административное или уголовное дело. ИФНС вправе насчитать налоги скрытому предпринимателю самостоятельно (п. 2 ст. 11 НК РФ). Однако судьи приведенный аргумент почему-то воспринимают хорошо, и этим грех не воспользоваться.

Если сдается нежилое помещение

С коммерческой недвижимостью все сложнее — сразу встает вопрос о цели приобретения. Вы сможете объяснить, зачем купили, к примеру, гараж или земельный участок под дачное строительство. Но придумать, для каких личных нужд потребовалось приобретать нежилое здание или помещение в нем, вам вряд ли удастся. Поэтому риск, что вас признают незаконным предпринимателем, значительно выше.

Так, ИФНС доначислила «предпринимательские» налоги, пени и штрафы владелице двух помещений в офисных центрах и легкового автомобиля, которая сдавала все это имущество в аренду банку и двум ООО в течение 2 лет. Суд признал такое решение законным (Апелляционное определение Ульяновского облсуда от 29.04.2014 № 33-1278/2014).

Другая дама была признана скрытым предпринимателем за то, что сдавала в аренду трехкомнатную квартиру, здание электромеханической мастерской и два нежилых помещения (Апелляционное определение Архангельского облсуда от 22.07.2013 № 33-3671). Отметим, что количество объектов не принципиально. Суды могут признать незаконное предпринимательство и в случае сдачи в аренду одного объекта с учетом его характеристик, например здания или склада (Апелляционные определения Архангельского облсуда от 29.08.2013 № 33-4388; Волгоградского облсуда от 30.10.2013 № 33-11798/2013).

Но нежилое помещение не всегда покупается. К примеру, оно может быть получено в качестве оплаты действительной стоимости доли в уставном капитале при выходе из ООО. Так, бывшему участнику передали долю в праве собственности на административное здание с производственными помещениями. Он стал сдавать помещения в аренду другому ООО, где сам был единственным учредителем и директором. Понятно, что это привлекло внимание инспекторов. Они насчитали гражданину НДС, пени и штрафы, однако суд отменил это решение. Он указал, что возмездная сделка с одним-единственным арендатором (и пролонгация ее в дальнейшем) не образует деятельности (Апелляционное определение Ульяновского облсуда от 08.07.2014 № 33-2245/2014).

Еще один возможный вариант получения нежилой недвижимости — наследство. Сдавая такое имущество в аренду, вы всегда можете сказать, что просто распорядились свалившимся на вас богатством.

Тем не менее случается, что суд встает на сторону граждан и в случае сдачи в аренду купленных нежилых помещений. Здесь также один из основных аргументов — отсутствие административного штрафа или уголовного дела (Апелляционные определения Хабаровского крайсуда от 16.05.2014 № 33-3073; Томского облсуда от 30.07.2013 № 33-2135/2013).

Что надо знать при продаже имущества, ранее сдававшегося в аренду

Напомним правила уплаты НДФЛ при продаже недвижимости:

• <если>она была в вашей собственности 3 года и более — ни платить налог, ни декларировать доход от продажи не нужно (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);
• <если>она была в собственности менее 3 лет — нужно задекларировать доход и заплатить НДФЛ с разницы между суммой дохода и имущественным вычетом. Этот вычет составляет 1 млн руб. для жилых помещений и 250 тыс. руб. — для нежилых. В обоих случаях вместо вычета в фиксированной сумме вы можете заявить вычет в размере подтвержденных расходов на приобретение этой недвижимости (подп. 1 п. 2 ст. 220, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Данные правила не работают, если продаваемое имущество использовалось в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 220, п. 17.1 ст. 217 НК РФ). По мнению Минфина, сказанное касается и скрытых предпринимателей (Письмо Минфина от 05.05.2014 № 03-04-05/21039). Какие отсюда можно сделать выводы?

Если продается обычная квартира, то никаких претензий в связи с тем, что она ранее сдавалась внаем, возникнуть не должно. А вот если ваша деятельность была похожа на предпринимательскую (к примеру, вы сдавали помещение торгового склада), то могут возникнуть проблемы. Рассмотрим возможные ситуации в зависимости от срока нахождения имущества в собственности.

Если имущество продается ранее 3 лет владения

Изучая декларацию, в которой вы показываете доходы от продажи коммерческой недвижимости и заявляете вычет, налоговики могут проверить, а не сдавали ли вы ее в аренду. Учитывая позицию Минфина, при положительном результате проверки в вычете могут отказать. А тут недалеко и до доначисления налогов в связи со скрытым предпринимательством.

Конечно, взыскать налоги с обычного физического лица (не зарегистрированного в качестве ИП) налоговики могут только через суд (п. 2 ст. 45, ст. 48 НК РФ). Для этого им прежде всего придется доказать, что ваша деятельность по сдаче имущества в аренду была предпринимательской. Не факт, что у них это получится.

Так, гражданин оформил разделение принадлежащего ему склада на четыре обособленных помещения и продал их разным лицам. Поскольку в период владения собственник сдавал помещения склада в аренду, налоговики признали его скрытым предпринимателем и потребовали заплатить НДФЛ с дохода от продажи в полном объеме. Но суд с ними не согласился. Он решил, что никакой деятельности тут не было — гражданин просто реализовывал свое право собственника (ст. 209 НК РФ; ст. 608 ГК РФ). Да и правоохранительные органы к нему претензий по поводу незаконного предпринимательства не предъявляли (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 11.12.2013 № 33-14996/2013).

Однако во избежание споров с инспекцией лучше подождать, когда пройдут 3 года.

Если имущество продается по окончании 3 лет владения

Здесь все проще. Поскольку декларацию подавать не нужно, то и волноваться раньше времени не стоит. Даже если и есть какие-то основания рассматривать сдачу проданного имущества как предпринимательство, то шансы на то, что вас найдут и предъявят претензии, невелики.

***

Как видим, некоторые выводы из судебной практики сделать можно. Чтобы минимизировать риски, ваша активность в отношениях с арендаторами должна быть минимальна: заключили долгосрочный договор и забыли. Чем меньше действий в этой сфере вы совершаете, тем меньше подозрений, что вы предприниматель. История приобретения имущества должна свидетельствовать об отсутствии умысла на предпринимательскую деятельность — покупка для себя либо получение по наследству или в дар. Ну и конечно, количество объектов должно быть небольшим: один-два, не более. ■

Иностранным работникам, включая высококвалифицированных специалистов (ВКС), может быть предоставлен отпуск без сохранения зарплаты (ст. 128 ТК РФ). Но есть один существенный нюанс: если у временно пребывающего в РФ безвизового иностранца отпуск за свой счет будет более 1 календарного месяца в течение года, работодатель должен уведомить об этом соответствующие инстанции. Иначе грозит огромный штраф. Основные моменты подачи такого уведомления вы найдете в таблице.

***

Если вы отправляете в длительный неоплачиваемый отпуск безвизовых иностранных работников, имеющих разрешение на временное проживание или вид на жительство, то никакие уведомления никуда подавать не надо. ■