Каковы типовые ошибки при заполнении расчета

При выявлении несоответствий в расчете 6-НДФЛ инспекторы просят представить пояснения, а при обнаружении ошибок — уточнить расчет (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Налоговики, проанализировав сданные расчеты 6-НДФЛ, сообщают, что организации и ИП чаще всего допускают такие ошибки: неверно заполняют даты удержания налога, фактического получения дохода, перечисления налога, завышают количество физлиц, получивших доходы, указывают свое наименование с некорректной длиной символов (сайт ФНС России).

Все ошибки рассматривать не будем. Здесь мы разберем некоторые новые разъяснения ФНС о заполнении расчета 6-НДФЛ, а также ответим на вопросы читателей, поступившие к нам в редакцию.

Доходы в натуральной форме показываем по-новому

Налоговая служба изменила свое мнение о том, как в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражать доход, полученный физлицом в натуральной форме, если известно, что до конца года исчисленный налог вы удержать не сможете.

Разумеется, новое разъяснение ФНС более логично. Ведь при передаче дохода в натуральной форме заполнить строки 110 и 120, где указываются соответственно дата удержания и срок перечисления налога, невозможно, поскольку этих данных просто нет. Налоговый агент только исчисляет НДФЛ, а удержать его и перечислить в бюджет не может, так как деньги физлицу не выплачивает.

А вот порядок заполнения раздела 1 расчета остался прежним (Письма ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 2, 5)):

• по строке 020 надо показать сумму дохода (ту же, что и по строке 130 раздела 2);
• по строке 040 — сумму исчисленного НДФЛ;
• по строке 080 — повторить сумму из строки 040, поскольку налог не будет удержан до конца года.

Ну что ж, можно только порадоваться, что налоговая служба выпустила такое правильное письмо.

Если же возможность удержать НДФЛ со стоимости натурального дохода есть (вы знаете, что до конца года выплатите еще какой-то денежный доход), то в разделе 1 расчета 6-НДФЛ вам, скорее всего, не придется заполнять строку 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

Больничные отражают все-таки на дату выплаты

Многих налоговых агентов взбудоражило майское разъяснение ФНС о том, что пособия по болезни нужно отражать в расчете в том квартале, в котором они начислены (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@). Однако по нормам НК дата получения этого дохода — день его выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). О том, что это разъяснение противоречит НК и им не следует руководствоваться при заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие, мы писали в , 2016, № 14, с. 22.

Видимо, поняв свою оплошность, ФНС выпустила письма, в которых опровергает свою ранее высказанную позицию. Теперь она говорит, что, если пособие по болезни начислено в одном отчетном периоде, а выплачено в другом, отражать этот доход в расчете 6-НДФЛ нужно в периоде выплаты (Письма ФНС от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 11)). Например, если пособие начислено в сентябре, а выплачено вместе с зарплатой в октябре, отражать его в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев не нужно. Показать его надо в периоде выплаты, то есть в расчете 6-НДФЛ за год (и в разделе 1, и в разделе 2). И это полностью согласуется с нормами гл. 23 НК.

Кроме того, обратим внимание еще на такой момент. Как известно, пособие по болезни выплачивается за счет двух источников: за первые 3 дня болезни — за счет средств работодателя, а начиная с 4-го дня болезни — за счет средств ФСС (ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). В связи с этим некоторые работодатели стали сомневаться: а не нужно ли в расчете 6-НДФЛ отразить сумму пособия, начисленную только за счет их средств? Нет, не нужно.

Как следует из примеров ФНС по заполнению расчета, в нем надо отразить всю сумму пособия по болезни, которую вы выплачиваете работнику (Письма ФНС от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10)). Ведь в этом случае вы исчисляете НДФЛ со всей суммы пособия (а не за 3 дня) и являетесь источником выплаты всей суммы. А тот факт, что потом часть от этой суммы засчитываете в счет уплачиваемых в ФСС взносов на случай временной нетрудоспособности, никакого значения не имеет.

Отражать в расчете 6-НДФЛ сумму пособия, выплаченную за 3 дня болезни, должны только те работодатели, которые находятся в регионах, где действует пилотный проект по выплате территориальными отделениями ФСС соцстраховских пособий напрямую работникам. Ведь в рамках пилотного проекта отделение ФСС само начисляет и выплачивает физлицам пособия по временной нетрудоспособности, финансируемые из средств Фонда, и само удерживает НДФЛ из суммы пособий при их выплате физлицам, а потом перечисляет налог в бюджет (пп. 2, 3, 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; п. 1 ст. 226 НК РФ).

Как показать вознаграждение членам совета директоров

Некоторые организации интересуются: когда в расчете 6-НДФЛ нужно отразить вознаграждение членам совета директоров, выплачиваемое из чистой прибыли?

Вознаграждение, которое вы выплачиваете членам совета директоров, признается их доходом, полученным на территории РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Для заполнения расчета 6-НДФЛ источник, из которого выплачиваются деньги физлицам, не имеет значения — чистая прибыль это или расходы, учитываемые при налогообложении (расходы на оплату труда). Вознаграждение отражается в расчете 6-НДФЛ так.

Строки 040 и 070 раздела 1 будут совпадать, если все даты (получения дохода, удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет) приходятся на один отчетный период. Кроме того, в этом случае будут равны строка 070 раздела 1 и строка 140 раздела 2, если вознаграждения всем членам совета директоров выплатили в один день. А если вознаграждения выплачивали нескольким физлицам в разные дни, то строка 070 раздела 1 будет равна сумме строк 140 раздела 2.

Перечисленный НДФЛ в расчете не указывается

Некоторые бухгалтеры задают вопрос: как показать в расчете 6-НДФЛ налог, который они доплачивают в текущем отчетном периоде за прошлые месяцы? Например, если в сентябре обнаружили, что в бюджет перечислили не всю сумму НДФЛ за июль?

Так вот, в расчете не указывается ни дата фактического перечисления налога, ни его сумма. В разделе 2 расчета по строке 120 нужно зафиксировать только крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, который установлен гл. 23 НК РФ (Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). Перечисление налога инспекторы отражают только в вашей карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ (КРСБ). По срокам, зафиксированным в строках 120 раздела 2 расчета, они отразят в КРСБ суммы налога, указанные в строках 140 раздела 2. А потом уже сравнят удержанные суммы налога по вашему расчету с уплаченными суммами (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

И в результате сравнения налоговики обнаружат, например, что в июле вы перечислили не всю сумму налога. Несмотря на то что вы компенсировали это в сентябре, вам грозят не только пени, но и штраф в размере 20% от суммы не вовремя перечисленного июльского НДФЛ (статьи 75, 123 НК РФ).

Как ОП исправить расчет, если неверно указан КПП или ОКТМО

По правилам заполнения расчета 6-НДФЛ обособленное подразделение, которое его сдает, должно указать в нем (пп. 1.10, 2.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):

• КПП, который присвоен ИФНС при постановке ОП на учет;
• код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находится ОП.

Если же вдруг в расчете неверно указан КПП или ОКТМО (например, стоит код головного или другого подразделения вместо вашего), то процесс исправления будет отличаться от привычного. Как разъясняет ФНС, в такой ситуации ОП нужно сдать в ИФНС два расчета (Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772):

• уточненный расчет с неправильным КПП/ОКТМО (тем, который был указан в первоначально представленном расчете 6-НДФЛ) и нулевыми показателями всех разделов. Тогда налоговики обнулят изначально сданный ошибочный расчет;
• первичный расчет, в котором указать правильный КПП/ОКТМО и верные цифровые и суммовые показатели разделов 1 и 2 расчета.

Чтобы инспекторы ничего не напутали, лучше вместе с этими расчетами представить пояснительную записку, в которой следует изложить, какую ошибку вы допустили в изначально сданном расчете, и сослаться на Письмо ФНС, где сказано, что исправления надо вносить именно в таком порядке.

Кроме того, налоговая служба пришла к выводу, что, если расчет с правильным КПП/ОКТМО сдан уже после срока, установленного для представления 6-НДФЛ, штрафовать организацию как за непредставление расчета инспекторы не должны (Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772).

Куда сдавать 6-НДФЛ по закрытому ОП

Налоговики на местах разъясняют, что если организация не успела сдать расчет 6-НДФЛ по ликвидированному ОП в ИФНС по его месту нахождения до того, как оно было снято с учета, то представить расчет можно (сайт ФНС России):

• <или>в инспекцию по месту нахождения головного подразделения;
• <или>в инспекцию по месту нахождения ликвидированного ОП, если в ней состоят на учете другие ОП этой организации.

В этом случае в расчете 6-НДФЛ нужно указать:

• в графе «Представляется в налоговый орган (код)» — код инспекции, в которую фактически сдается расчет;
• в строках «Код по ОКТМО» и «КПП» — реквизиты закрытого ОП.

Сдать заполненный таким образом расчет 6-НДФЛ по ликвидированному ОП нужно не позднее срока, установленного НК для представления расчетов за период, в котором было закрыто подразделение. Так, например, если ОП было ликвидировано в августе 2016 г., то сдать 6-НДФЛ нужно не позднее 31.10.2016.

***

Радует, что налоговая служба не стесняется признавать свои ошибки и исправляет их, выпуская новые письма. А поскольку форма новая, то ФНС призывает налоговых агентов при возникновении затруднений при ее заполнении обращаться в свои инспекции за разъяснениями (Письмо ФНС от 27.07.2016 № БС-3-11/3426@). Но вы можете обратиться и в саму ФНС. И если потом будете следовать письменным указаниям налоговиков, то штраф за неверное заполнение расчета вам не грозит (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10). ■

Срок перечисления НДФЛ зависит от того, кем вы являетесь — ООО или АО

Напомним, что дивиденды в целях НДФЛ считаются полученными в день их выплаты участникам/акционерам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И в этот же день нужно исчислить налог и удержать его из выплачиваемых физлицам денег (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). А срок перечисления налога в бюджет зависит от организационно-правовой формы вашей компании:

• <если>у вас ООО — не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов физлицам (п. 6 ст. 226 НК РФ);
• <если>у вас АО — не позднее 1 месяца с даты выплаты дивидендов (п. 4 ст. 214, подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2014 № 03-04-07/58597).

Чаще всего ситуация, когда дата выплаты дохода и срок перечисления налога в бюджет не укладываются в один отчетный период, встречается у АО. В этом случае при отражении дивидендов и налога с них в расчете 6-НДФЛ действует тот же принцип, что и при выплате зарплаты за последний месяц отчетного квартала. А именно: если операция начата в одном отчетном периоде (дивиденды выплачены), а завершается в другом (налог перечисляется в бюджет), в разделе 2 расчета 6-НДФЛ ее надо показать в периоде завершения. А вот в разделе 1 — в том периоде, в котором она начата, поскольку он заполняется нарастающим итогом (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3)).

***

По итогам года информацию о выплаченных физлицам дивидендах и НДФЛ с них надо отразить (пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ; Письма ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14800@; Минфина от 29.01.2015 № 03-04-07/3263):

• <если>у вас ООО — в справках 2-НДФЛ. Сложив дивиденды (код дохода 1010) по всем справкам 2-НДФЛ, вы должны получить сумму, указанную в строке 025 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за год (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@);
• <если>у вас АО — в приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль. Общая сумма дивидендов, указанная в нем по всем физлицам, также должна быть равна строке 025 раздела 1 годового расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Доплата к пособию — что это за доход?

В целях НДФЛ доплата к пособию по болезни не относится ни к самому пособию (пособием являются только те суммы, которые предусмотрены законодательством), ни к оплате труда. Это отдельный вид облагаемого НДФЛ дохода. Как разъяснила ФНС, датой получения такого дохода является день его выплаты работнику. А перечислить в бюджет НДФЛ, исчисленный с суммы доплаты, нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10)).

Как правило, такая доплата рассчитывается и начисляется в конце месяца, в котором начислено пособие по болезни. И даже если эта доплата будет выплачена вместе с зарплатой и пособием по болезни, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ придется заполнить три блока строк 100—140 — отдельно для каждого дохода (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312). Это объясняется следующим:

• у пособия по болезни и доплаты к пособию совпадают даты получения дохода (день выплаты), но различаются сроки перечисления НДФЛ в бюджет: по доплате — не позднее дня, следующего за днем получения дохода, а по пособию — до конца месяца, в котором оно выплачено (п. 6 ст. 226 НК РФ);
• у зарплаты и доплаты к пособию одинаковые сроки перечисления НДФЛ в бюджет — не позднее дня, следующего за днем получения дохода, но разные даты получения дохода: по зарплате — последний день месяца, за который она начислена, а по доплате к пособию — день его выплаты (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ).

***

Есть вариант, когда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ не придется показывать отдельно доплату к пособию. Это если выплачивать ее вместе с теми доходами, у которых все совпадает:

• дата получения дохода;
• дата удержания НДФЛ;
• срок его перечисления в бюджет.

К примеру, вместе с разовой премией, компенсацией за неотгулянный отпуск (Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@). Тогда две выплаты можно отразить в одном блоке строк 100—140. ■

Особенности заполнения расчета

Они таковы (Письма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@):

• в разделе 1 сумма вычетов по строке 030 не может быть больше суммы дохода по строке 020. Это заложено в контрольных соотношениях, разработанных ФНС для проверки разных строк расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). В этом случае налоговая база по НДФЛ признается равной нулю, а доход будет равен сумме вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ);
• в разделе 2 сумма дохода по строке 130 не может быть нулевой, нулевым может быть только НДФЛ по строке 140.

Напомним, ФНС неоднократно разъясняла, что зарплата за последний месяц квартала (в нашем примере — за сентябрь) в разделе 2 расчета за отчетный период (в нашем примере — за 9 месяцев) не отражается, поскольку дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет приходятся на следующий отчетный период (Письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 6)). Но в нашем примере уже заранее известно, что в октябре с сентябрьской зарплаты НДФЛ удерживаться не будет, так как вычет превышает доход работника. Поэтому зарплату за сентябрь тоже можно было бы включить в раздел 2 расчета за 9 месяцев, заполнив еще один блок строк 100—140. Строки по сентябрьской зарплате будут заполнены так же, как и строки по августовской зарплате, с той лишь разницей, что по строке 100 будет указана дата 30.09.2016.

Однако мы привели пример с одним работником только для наглядности. А в организации наверняка есть другие сотрудники. И в этом случае бухгалтеру будет неудобно из зарплаты за сентябрь по всем работникам, которая будет показана в разделе 2 в годовом расчете 6-НДФЛ, выделять отдельно зарплату тех работников, у которых вычет превышает доход, с тем, чтобы отразить ее в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. Так вот, чтобы не запутаться, можно так не делать. Следуя рекомендациям ФНС, отражать сентябрьскую зарплату по всем сотрудникам, выплаченную в октябре, можно в расчете 6-НДФЛ за 2016 г.

***

Аналогичным образом следует заполнить расчет 6-НДФЛ в том случае, когда социальные или детские вычеты превышают доход работника. ■

Если разделение не идеально

Когда все названные выше факторы присутствуют, то суд наверняка признает разделение законным. Но на практике такое идеальное сочетание не всегда возможно. Например, аффилированная фирма может быть создана для ведения деятельности, которой основная компания не занимается, но пользоваться при этом будет арендованными у нее ОС. Или трудиться в ней будут те же сотрудники, что и в основной компании. На чьей стороне будет суд в таких случаях? Проанализируем судебную практику. Плюсом обозначим решения в пользу налогоплательщиков, минусом — в пользу налоговиков.

Наличие деловой цели — серьезный аргумент против доначислений

Это очевидно: если в разделении бизнеса была деловая цель, то, значит, основной смысл дробления заключался не в налоговой экономии, а в достижении какого-либо экономического эффекта.

Если же в разделении нет никакой деловой цели, например, когда учредители компании-упрощенца регистрируют второе ООО на УСН, работающее в том же помещении и с тем же персоналом, то очевидно, что это предпринимается только для оптимизации выручки и получения необоснованной налоговой выгоды (Постановление АС СЗО от 23.10.2015 № А21-8541/2014).

Приведем примеры деловой цели, упоминавшиеся в налоговых спорах.

Расширение рынка сбыта за счет покупателей, заинтересованных в наличии/отсутствии в цене НДС

Для этого создается компания на спецрежиме, которой отойдет клиентская база на вмененке или упрощенке. А основная компания продолжает вести ту же деятельность на ОСН. Возможна и обратная ситуация: основная компания на упрощенке и аффилированное лицо на ОСН. Суды считают, что такое экономическое обоснование правомерно, при условии что компании ведут самостоятельную деятельность, уплачивают налоги и представляют отчетность. Вот как это выглядит на примере конкретных решений.

Компания-упрощенец заключила с ИП на общем режиме договор на переработку давальческого сырья. Готовая продукция передавалась ИП. Кроме того, с предпринимателем был заключен и договор поставки продукции, производимой организацией из собственного сырья. Компания обосновала заключение договоров необходимостью расширения рынка сбыта путем привлечения покупателей, применяющих ОСН и заинтересованных в наличии в цене товара НДС. Суд установил, что после заключения договоров с ИП у организации существенно возросли доходы. У организации и ИП были разные покупатели, а наличие общих поставщиков объясняется узким кругом производителей подобного сырья. Поддерживая доводы компании о правомерности использования общей производственной базы, помещений и персонала, судьи сослались на условия договора о переработке давальческого сырья (Постановление АС ПО от 27.11.2014 № Ф06-17486/2013).

ИП на УСН располагал транспортным средством для доставки товаров покупателям в рамках совместной деятельности с другим ИП (его отцом). Часть покупателей — плательщиков ЕСХН была заинтересована в приобретении товаров по цене, не включающей НДС, в то время как фирма, учрежденная одним из ИП, отчитывалась по общему режиму. При этом предприниматель не скрывал: второй ИП зарегистрировался, в числе прочего, и для того, чтобы взять на себя часть бизнеса и сохранить для обоих право на применение упрощенки. Но наличие деловой цели склонило чашу весов правосудия на сторону предпринимателя.

Судьи отметили: компания, учредителем которой являлся ИП, имела меньшую налоговую нагрузку, но он не воспользовался возможностью перевести доходы на эту компанию. Это свидетельствует о реальном ведении деятельности, а не о намерении уклониться от уплаты налогов (Постановление 2 ААС от 13.04.2015 № 02АП-1983/2015).

В одном из споров довод о том, что основной поставщик применял ЕСХН, в суде не помог. Ведь при переходе с упрощенки на общий режим компания не потеряла бы поставщика. И суд решил, что, поскольку созданная учредителями плательщика новая компания ведет единую с первой деятельность, притом использует те же производственные и трудовые ресурсы, цель дробления — уклонение от уплаты НДС — является противоправной (Постановление 17 ААС от 27.08.2015 № 17АП-9908/2015-АК).

Оптимизация и развитие бизнес-процессов, минимизация предпринимательских рисков

Это неплохие аргументы, если в создании новых организаций была реальная экономическая потребность.

Показателен недавний спор, в котором налоговики сочли, что группа строительных компаний действовала как единый комплекс, и дробление бизнеса имело целью завышение расходов по прибыли у основной организации за счет оплаты услуг контрагентов-упрощенцев. Однако суд с этим не согласился. Три аффилированных ООО были созданы в разное время, каждое специализировалось на определенном направлении (апробация новых видов работ, внутренняя отделка помещений, освоение новых рынков). Все ООО имели собственные производственные и трудовые ресурсы, самостоятельно вели учет доходов и расходов, уплачивали налоги и, что немаловажно, имели иных заказчиков, помимо основной организации.

Например, у одного из ООО поступления по заказам «материнской» компании составили всего 31,26% от общей суммы дохода. У другого в первый год работы такие поступления составили 100% доходов, но уже во второй год — 82,7%. Суд посчитал, что применяемая компаниями система взаиморасчетов путем зачета встречных однородных требований законна и позволяет участникам оптимизировать расходы, в частности на оплату услуг банков. То есть дробление приносило экономический эффект, не связанный с уклонением от уплаты налогов, а реальность сделок между компаниями инспекцией не оспаривалась (Постановление АС ВВО от 27.06.2016 № Ф01-2305/2016).

Разделение торговли на оптовую и розничную также не является противоправным, если взаимозависимые организации самостоятельно исполняют договорные обязательства в рамках уставной деятельности, в том числе заключают договоры не только с выгодоприобретателем, но и со сторонними контрагентами (Постановление АС ВВО от 28.12.2015 № Ф01-5311/2015).

В одном из подобных споров судьи отметили, что компания-оптовик могла сама организовать розничную торговлю на ЕНВД, но не применяла вмененку ни до, ни после регистрации в качестве ИП руководителя, взявшего этот вид деятельности на себя. ИП вел «вмененный» бизнес самостоятельно, и налоговики не представили доказательств того, что взаимозависимость сторон оказывала влияние на результаты их деятельности. Так что оснований суммировать выручку хозяйствующих субъектов у них не было (Постановление ФАС ЗСО от 25.07.2014 № А03-7576/2013).

Фирма самостоятельно вела деятельность по закупке металла и продаже металлоконструкций, изготовление которых поручала «материнской» компании. И даже то, что деятельность велась в одном помещении силами одних и тех же сотрудников, судей не смутило. К тому же доход фирмы в проверяемом периоде превысил лимит доходов при упрощенке. А это, по мнению суда, подтверждает ошибочность выводов ИФНС о создании взаимозависимого лица исключительно с целью налоговой экономии (Постановление ФАС УО от 26.12.2012 № Ф09-12408/12).

Необходимость регулирования численности работников

Если использование компании-аутсорсера (в том числе применяющей упрощенку) позволяет плательщику оптимизировать управление персоналом, а не только сэкономить на страховых взносах и налогах по ОСН, то есть шанс отстоять правомерность этих взаимоотношений.

Например, в суде был приведен такой довод: перевод сотрудников в новую компанию способствует сокращению расходов на выплату заработной платы, включая положенные при увольнении пособия. Проверяемый плательщик владел сетью санаториев, и создание компании-аутсорсера позволило в межсезонье оперативно распределять сотрудников в те из них, которые нуждались в персонале, вместо того чтобы ежегодно проводить набор и сокращение работников. Суд признал законность таких действий (Постановление АС СКО от 19.03.2015 № Ф08-989/2015).

Другой спор решился в пользу компании, поскольку суд установил, что функции персонала, переведенного в фирмы-аутсорсеры, не дублировались оставшимися работниками. Этим фирмам отошли непрофильные для компании виды деятельности, кроме того, более половины персонала было набрано аутсорсерами самостоятельно. Причем трудовые обязанности и график работы большинства переведенных сотрудников отличались от ранее установленных им в компании (Постановление ФАС ПО от 15.05.2013 № А12-13770/2012).

Суды нередко приходят к выводу о получении необоснованной налоговой выгоды, если фирма-аутсорсер не оказывает услуг по предоставлению персонала никому, кроме «материнской» компании, а должностные обязанности и фактическое место работы сотрудника не изменяются (Постановление ФАС ДВО от 20.06.2014 № Ф03-2188/2014). Ведь иногда сотрудники даже не знают о том, что у них поменялся работодатель. Это позволяет судам сделать вывод о формальности перевода работников на «новое» место (Постановление АС ДВО от 22.10.2015 № Ф03-4073/2015).

В одном из подобных споров проверяемый плательщик создал пять взаимозависимых фирм только для того, чтобы распределить в них всех работников без превышения лимита по численности, установленного при применении УСН. В организации при этом остался только управленческий персонал, а функции переведенных работников, фактическое место, условия и характер работы не изменились. Суд посчитал противоправность действий компании доказанной (Постановление АС ВСО от 08.04.2015 № Ф02-896/2015).

Совсем грубой выглядит схема, когда персонал переводится в компанию, которая не платит налоги, а потом банкротится. Подобная «оптимизация» за счет уклонения от уплаты НДФЛ и страховых взносов, да еще и проведенная неоднократно, поддержки у судей не найдет (Постановление 17 ААС от 01.04.2014 № 17АП-2080/2014-АК).

Развитие торговой сети, дальнейшая специализация каждого из созданных предприятий

Несколько подобных дел рассматривались судами в связи с претензиями налоговиков к законности дробления предприятий аптечной торговли. И аптечные сети смогли отстоять свое право на сложную структуру организации бизнеса.

В одном из споров суды пришли к выводу, что, даже если новые компании созданы на базе обособленных подразделений плательщика, это не говорит о незаконных целях разделения. Использование всеми компаниями общего товарного знака экономически оправданно. Каждая фирма имела торговую площадь, оборудование, персонал, счета в банке и не вела оптовую торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, чем занимался плательщик. И значит, не было оснований для суммирования средней численности работников по всем аптекам и доначисления «общережимных» налогов вместо ЕНВД (Постановление АС СЗО от 06.08.2015 № Ф07-4939/2015).

В другом деле судьи также обратили внимание на то, что плательщик вел только оптовую торговлю как до, так и после регистрации аффилированных компаний, которые самостоятельно торговали лекарствами в розницу. Никаких нарушений закона суды в действиях плательщика не усмотрели (Постановление ФАС ПО от 18.06.2014 № А55-17026/2013).

Как аргумент в пользу правомерности дробления судьи могут принять и исключение риска потери всего лицензируемого бизнеса в сфере фармацевтической деятельности в регионе (Постановление АС ДВО от 21.01.2015 № Ф03-5980/2014).

Реальный бизнес или фикция?

Чтобы разделение бизнеса не было признано фиктивным, аффилированные лица должны вести реальную деятельность. При отсутствии у них необходимых для этого основных средств, материальных ресурсов и персонала их доходы налоговики могут вменить выгодоприобретателю. А такие факторы, как взаимозависимость участников сделок, регистрация подконтрольных лиц незадолго до совершения сделки и прочие, в совокупности с отсутствием производственных и трудовых ресурсов помогут инспекторам доказать получение необоснованной налоговой выгоды (пп. 5, 6 Постановления ВАС от 12.10.2006 № 53).

Разберем несколько судебных решений, где на вердикт судей главным образом повлияла совокупность обстоятельств, свидетельствующих о реальности или нереальности деятельности аффилированных лиц.

Например, распространена следующая схема: собственник АЗС переводит продажу части нефтепродуктов взаимозависимым лицам. Налоговая выгода такого разделения, в отличие от экономического смысла, очевидна: обороты этого бизнеса применять УСН не позволяют. Но вердикт судей зачастую зависит от того, насколько правдоподобно ведение деятельности аффилированными компаниями или ИП.

Предприниматели, одновременно являвшиеся работниками фирмы (или родственниками директора), последовательно арендовали у нее АЗС, расторгая договор при приближении выручки к предельному размеру для применения УСН. Но суд установил, что ИП самостоятельно вели учет доходов и расходов, часть выручки от реализации вносили на свой расчетный счет, с фирмой за аренду рассчитывались исключительно в безналичном порядке. Доказать, что средства от деятельности ИП аккумулировались у компании, налоговики не смогли, а ссылку ИФНС на отсутствие у предпринимателей персонала суд отклонил. Важную роль сыграли показания ИП, отрицавших какое-либо участие компании в их бизнесе (Постановление ФАС ВВО от 26.02.2014 № А82-4309/2012).

Если взаимозависимые фирмы ведут деятельность, используя различные объекты ОС (например, те же АЗС, расположенные по разным адресам), имеют собственный персонал и заключают сделки с разными контрагентами, суд может поддержать компанию. Ведь то, что все юрлица ведут один вид деятельности, имеют общее руководство, юридический адрес, офисные помещения и прочее, реальность их деятельности не опровергает (Постановления АС ВВО от 29.06.2016 № Ф01-2396/2016; АС ДВО от 07.10.2015 № Ф03-4067/2015; АС ЗСО от 26.03.2015 № Ф04-17411/2015).

Доказать нереальность деятельности аффилированных лиц налоговикам могут помочь какие-либо нестыковки. Интересен спор, где предприниматель, его супруга и компания, учредителем которой он являлся, вели единую деятельность по продаже нефтепродуктов через одни и те же АЗС, формально исполняя агентские договоры. При проверке ни агентских отчетов, ни сведений о выплате агентского вознаграждения налоговики не обнаружили. Компания и супруга ИП не имели собственного имущества, наличие у них собственной ККТ/банковского счета суды расценили как попытку придать частям единого производственного процесса признаки самостоятельной деятельности (Постановление АС ВСО от 26.02.2016 № Ф02-7803/2015).

При отсутствии собственных ОС и трудовых ресурсов у аффилированных лиц суды принимают в качестве доказательств фиктивности разделения и второстепенные признаки противоправности дробления:

• ведение учета на одном компьютере, хранение финансово-хозяйственных документов в одном помещении, направление отчетности с одного IP-адреса, использование одного телефонного номера для приема заказов (Постановления АС ДВО от 28.12.2015 № Ф03-5730/2015, от 22.10.2015 № Ф03-4073/2015; АС ВСО от 27.05.2015 № Ф02-2240/2015; АС ЗСО от 27.02.2015 № Ф04-15529/2015);
• общие для всех участников схемы поставщики и покупатели (Постановление АС ЗСО от 02.03.2016 № Ф04-316/2016);
• несение расходов на содержание формально переданных в аренду помещений самим собственником, отсутствие документов, подтверждающих получение арендной платы и каких-либо документов о взаиморасчетах (Постановления АС ВСО от 27.05.2015 № Ф02-2240/2015; ФАС ЗСО от 16.06.2014 № А75-2075/2013);

Нет своих денег — нет и самостоятельности

Участники сложной структуры организации бизнеса должны сами распоряжаться своими деньгами.

Суды могут истолковать как признак недобросовестности явное управление денежными потоками подконтрольной организации.

Например, в одном споре убедил судей в противоправности действий плательщика тот факт, что предприниматель-комиссионер, являясь одновременно учредителем и директором комитента, перечислял ему выручку с тем расчетом, чтобы доходы не превысили лимит для применения УСН (Постановление АС СЗО от 17.09.2015 № Ф07-6688/2015).

Аккумулирование денег у одного плательщика, напрямую (Постановления АС ЗСО от 17.08.2015 № Ф04-21061/2015, от 27.02.2015 № Ф04-15529/2015) или более хитрыми способами, например в форме займов от подконтрольных лиц (Постановления АС ВВО от 26.02.2016 № Ф01-64/2016; АС ЗСО от 28.04.2015 № Ф04-17605/2015), суд наверняка сочтет доказательством противоправных действий группы компаний.

Немаловажный довод, который можно использовать в суде: налоговики должны доказать, что деньги, полученные взаимозависимыми компаниями от ведения деятельности, перечислялись одной из них либо объединялись каким-то иным образом. Если доказательств этого нет, то даже при явных признаках схемы суд может встать на сторону плательщика (Постановления АС ЗСО от 06.05.2016 № Ф04-23053/2015; АС ВВО от 21.08.2014 № А29-6059/2013).

***

Аффилированная фирма должна быть реальным, а не фиктивным субъектом хозяйственной деятельности. Доказать это помогут такие факторы, как экономическая обоснованность дробления, реальное ведение деятельности вновь созданными компаниями, самостоятельное заключение и исполнение ими договоров, наличие ОС (собственных или арендованных) и трудовых ресурсов. Кроме того, доход от деятельности должен оставаться в распоряжении каждой компании, а не аккумулироваться у одной из них. Тогда даже в том случае, если налоговые аспекты разделения налицо, суд, скорее всего, решит спор в вашу пользу. И налоговикам не помогут такие аргументы, как взаимозависимость участников, совпадение адресов, руководителей и учредителей и прочее. ■

Почему налоговики против дробления бизнеса

Под дроблением понимают разделение компании, применяющей ОСН, на несколько более мелких хозяйствующих субъектов. На них переводят часть активов, выручки, работников и т. д. После такого разделения показатели деятельности «материнской» компании и/или созданных подконтрольных лиц позволяют им применять спецрежимы. В итоге компания получает налоговую выгоду в виде разницы между суммой налогов по ОСН, которую пришлось бы заплатить, если бы не использовалось дробление, и платежами по спецрежимам.

Для разукрупнения бизнеса компания может:

• <или>реорганизоваться путем разделения (п. 3 ст. 58 ГК РФ; п. 1 ст. 18 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 1 ст. 54 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ) или выделения (п. 4 ст. 58 ГК РФ; п. 1 ст. 55 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ);
• <или>создать новые организации;
• <или>зарегистрировать в качестве предпринимателей доверенных лиц (на практике это часто учредитель или директор компании либо их родственники и друзья).

Такие действия рано или поздно неизменно привлекают внимание налоговиков. Заведомо считая любую форму разделения бизнеса схемой, налоговики объединяют доходы аффилированных лиц, вменяют их «материнской» компании и доначисляют ей НДС и налог на прибыль. А вот могут ли налоговики отстоять эти доначисления в суде?

Когда бизнес разделен неудачно

Сразу скажем, что само по себе дробление бизнеса закону не противоречит, неправомерно только разделение исключительно ради налоговой выгоды, поскольку таковая не может считаться самостоятельной деловой целью (пп. 6, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Но грань здесь довольно тонкая, и налоговикам нередко удается доказать, что хозяйственной потребности в разделении не было.

Своими Письмами (Письма ФНС от 19.01.2016 № СА-4-7/465@, от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@) ФНС довела до налоговиков на местах содержание Определения ВС РФ, где в споре о получении компанией необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения бизнеса судьи приняли сторону инспекции (Определение ВС от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673).

Итак, схема, которую изучили судьи ВС РФ, состояла в заключении между компанией и предпринимателем — плательщиком ЕНВД встречных договоров поручения, что позволяло компании оптимизировать выручку, выводя значительные доходы из-под обложения налогом на прибыль и НДС. Инспекторы пришли к выводу, что стороны ведут единую деятельность и выручка, полученная от продажи товаров предпринимателя компанией в качестве поверенного, фактически является выручкой самой компании.

Почему судьи поддержали налоговиков

Судьи ВС РФ обратили внимание на следующие обстоятельства:

• отсутствие обособленной торговой площади у ИП. Деление торгового зала между компанией и ИП носило фиктивный характер, залы не были разделены конструктивно и оформлялись в едином фирменном стиле сети магазинов компании;
• общие трудовые ресурсы. Сотрудники компании работали на кассах, принадлежащих ИП, доставляли и разгружали его товар и прочее. Работники считали компанию и ИП единым субъектом предпринимательской деятельности независимо от того, кто именно заключал с ними трудовой договор;
• заключение поставщиками договоров с ИП с целью продажи своих товаров именно через магазины компании. То есть поставщики также не рассматривали ИП как самостоятельного участника правоотношений;
• общие программное обеспечение по учету движения товара, кассовая техника и даже чеки;
• косвенная подконтрольность предпринимателя компании. В качестве ключевого доказательства подконтрольности судьи признали тот факт, что компания являлась единственным источником доходов ИП и ведущейся им деятельности.

А вот тот факт, что деловые отношения между компанией и ИП существовали очень давно, ВС РФ не принял в качестве подтверждения легитимности исследованной налоговиками схемы оптимизации. Ведь суд первой инстанции не изучал обстоятельства взаимоотношений компании и ИП в допроверочном периоде. Следовательно, и судьи кассационной инстанции на эти обстоятельства ссылаться не могли.

***

Скорее всего, это решение ВС РФ окажет влияние на дальнейшую практику рассмотрения налоговых споров, касающихся дробления бизнеса. Налоговики будут стремиться находить аргументы, позволившие им одержать победу, во всех подобных случаях.

И требования у судов к тому, как должно выглядеть правомерное дробление бизнеса, тоже повысятся. Уже есть прецедент, где суд, поддерживая инспекцию при схожих обстоятельствах, сослался на правовую позицию ВС РФ (Постановление 7 ААС от 04.05.2016 № 07АП-11744/2015). ■

Что нужно сделать по результатам спецоценки

Работодатель после утверждения отчета о спецоценке обязан сделать следующее.

Что можно сделать по итогам спецоценки

Уведомляем трудинспекцию

Прежде всего, работодатель может направить результаты спецоценки в трудинспекцию по месту нахождения. Это нужно для того, чтобы обезопасить себя на случай, если оценивающая организация не введет данные в Федеральную государственную информационную систему учета результатов проведения спецоценки. Тогда данные введет трудинспекция (ч. 4 ст. 18 Закона № 426-ФЗ).

Принимаем локальные акты

Работодатель может внести изменения в уже действующие или принять новые локальные нормативные акты, прописав в них гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Обязанность предоставлять «вредникам» гарантии и компенсации обусловлена результатами спецоценки. В зависимости от этих результатов возможны следующие три варианта (статьи 92, 117, 147, 212, 222 ТК РФ; п. 6 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н; п. 13 приложения № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н (далее — Приказ № 45н)).

ВАРИАНТ 1. Спецоценка подтвердила тот же или установила более высокий класс (подкласс) вредности, и вы хотите увеличить гарантии по сравнению с минимальными (ст. 8 ТК РФ). Минимальные гарантии и компенсации за работу во вредных и (или) опасных условиях мы приводим в таблице.

Если вы хотите предоставить более высокий уровень гарантий, то их нужно прописать в трудовом договоре, а также можно закрепить в локальном нормативном акте. Если в компании есть профсоюз, то нужно учесть его мнение при принятии локального акта (ст. 8 ТК РФ).

ВАРИАНТ 2. Спецоценка не подтвердила вредность, и вы не хотите оставлять гарантии (ст. 8 ТК РФ).

Со дня утверждения работодателем отчета о спецоценке работодатель больше не обязан предоставлять «вредникам» гарантии и компенсации (статьи 92, 117, 147, 212, 222 ТК РФ; п. 6 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н; п. 13 приложения № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н (далее — Приказ № 45н)). Поэтому недостаточно исключить условия о них из трудовых договоров, а нужно еще отменить локальные акты по ним с этой же даты. Если в организации есть профсоюз, то при отмене нужно учесть его мнение (статьи 8, 372 ТК РФ; п. 13 приложения № 1 к Приказу № 45н). Если профсоюз будет возражать, локальные акты все равно можно будет отменить (ст. 372 ТК РФ). Правда, он может инициировать проведение экспертизы качества спецоценки и обжаловать отмену в трудинспекцию или суд (ст. 372 ТК РФ; п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона № 426-ФЗ).

ВАРИАНТ 3. Спецоценка не подтвердила тот же и не установила более высокий класс (подкласс) вредности, но вы хотите оставить гарантии (ст. 8 ТК РФ).

Хотя обязанности предоставлять гарантии нет, но можно все оставить как есть. Прежние гарантии и компенсации будут предоставляться только на основании локального акта. В локальном нормативном акте нужно подробно определить, каким категориям работников предоставляются гарантии, виды гарантий и их объем (ст. 8 ТК РФ).

***

Если спецоценка подтвердила условия труда, ранее установленные аттестацией, то затраты на сохраненные в прежнем объеме или увеличенные гарантии и компенсации работникам (вариант 1) можно учесть в «прибыльных» расходах (ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763). В противном случае их учесть нельзя как экономически необоснованные (вариант 3) (п. 49 ст. 270 НК РФ). ■

Как оформить скидку, снижающую цену товаров

Предоставление скидки покупателю должно быть зафиксировано в документе, который может быть оформлен в виде приложения к договору. Этот документ может называться «акт» или «соглашение о предоставлении скидки». Пример такого акта вы можете найти в , 2016, № 16, с. 18.

Если этот документ составлен до отгрузки товара, то накладную надо выписывать, ориентируясь на новые цены (с учетом скидки). Если же продавец предоставляет ретроскидку (после отгрузки товаров), то вносить изменения в накладную не требуется (Письма ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121 (п. 1); Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 (разд. «Признание аудируемым лицом скидок (накидок)»)).

Важно, чтобы в договоре, дополнительном соглашении к нему либо ином документе на предоставление скидки было прямо указано, что она уменьшает стоимость товаров. В противном случае такую скидку надо учитывать так же, как и премию, не влияющую на товарную цену. Подробнее об этом написано в , 2016, № 20, с. 44.

Как продавцу отражать доходы после предоставления скидки

Поскольку предоставленная скидка влияет на цену товара, то (если следовать экономическому содержанию) она должна повлиять и на сумму выручки в налоговом учете. То есть на доходы продавца-упрощенца. Причем независимо от того, какой выбран объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы» (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Посмотрим, как при разных способах предоставления скидки учитывается выручка у продавца-упрощенца.

СИТУАЦИЯ 1. Покупатель оплатил товар авансом, затем стороны подписали соглашение о предоставлении скидки, и только после этого товар отгружен — уже по новой, «скидочной» цене.

К примеру, изначальная цена товара — 120 руб., покупатель перечислил аванс в этой сумме. Сумма скидки — 15 руб., с ее учетом стоимость отгруженного товара составила 105 руб. В этом случае продавец включит в доходы аванс в сумме 120 руб. на дату его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7599; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05). После предоставления скидки и даже отгрузки товара у него остается незакрытой часть аванса, полученного от покупателя, на сумму предоставленной скидки — 15 руб. Как только продавец вернет этот аванс, он сможет уменьшить свои доходы (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

СИТУАЦИЯ 2. Продавец и покупатель договорились о предоставлении ретроскидки после отгрузки товара, но до его оплаты. В этом случае продавцу даже не придется корректировать свои доходы. Они изначально будут определены в реально полученной сумме, то есть за вычетом предоставленной скидки (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121, от 29.06.2011 № 03-11-11/162). К примеру, отгружен товар на сумму 120 руб., после этого стороны подписали соглашение о предоставлении ретроскидки на сумму 15 руб., уменьшающей цену товара. Покупатель заплатил продавцу 105 руб. Именно эту сумму продавец учтет в качестве выручки.

СИТУАЦИЯ 3. Продавец и покупатель договорились о предоставлении ретроскидки уже после того, как товар отгружен и оплачен. Но сумма ретроскидки зачитывается в счет оплаты следующей партии товара. Тогда продавец:

• на дату соглашения о предоставлении ретроскидки и о ее зачете не уменьшает доход. Для этого нет оснований. Даже если считать, что выручка продавца за предыдущую партию товара уменьшилась, такая скидка становится авансом под предстоящую поставку. А он тоже является доходом при УСН;
• выручку от продажи следующей партии отразит в сумме реально поступивших денег. То есть за вычетом зачтенной в качестве аванса скидки.

К примеру, первая партия товара без учета скидки стоила 120 руб., покупатель перечислил аванс в этой сумме. А затем на эту партию была предоставлена скидка в сумме 15 руб. Эта ретроскидка зачтена в счет оплаты следующей, второй партии товара, которая стоит 200 руб. Покупатель перечислит за вторую партию товара 185 руб. Эти деньги продавец включит в доходы, после чего вторая партия товара будет считаться полностью оплаченной (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В итоге продавец за первую и вторую партии товаров учтет в своих доходах 305 руб. (120 руб. + 185 руб.).

СИТУАЦИЯ 4. Продавец перечисляет покупателю деньгами ретроскидку уже после того, как товар отгружен и оплачен. Эта ситуация самая сложная. Есть два подхода к учету скидки.

ПОДХОД 1. Продавец может уменьшить доходы после фактической выплаты ретроскидки покупателю.

Логика такая. Часть поступивших продавцу средств (на сумму скидки) перестает быть выручкой (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Получается, что покупатель заплатил больше, чем стоили отгруженные ему товары, и сумму ретроскидки можно считать авансом, под который не были отгружены товары. А значит, эта сумма пока продолжает оставаться доходом. Но после возврата суммы скидки, уменьшившей стоимость отгруженных товаров, ее считать доходом больше нельзя. Ведь никакой экономической выгоды от того, что эта сумма была получена, а потом возвращена, у продавца нет. Для целей налогообложения, исходя из общих правил части первой НК РФ, она не является ни выручкой, ни каким-либо иным доходом — даже внереализационным (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41 НК РФ). А значит, и не подпадает под определение дохода на упрощенке (так же, как и под определение дохода у плательщиков налога на прибыль) (п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 248 НК РФ).

Тут можно еще провести аналогию с авансами, которые были получены, а затем возвращены покупателю. В таком случае продавец может уменьшить свои доходы после возврата аванса (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Так, если товар отгружен на сумму 120 руб. и полностью оплачен покупателем, а затем стороны подписали соглашение о предоставлении ретроскидки на сумму 15 руб., продавец:

• включает выручку в сумме 120 руб. в доходы на дату получения денег;
• уменьшает доходы на 15 руб. на дату возврата денег покупателю. Обратите внимание, что на дату подписания документа на ретроскидку доход уменьшать еще нет оснований.

ПОДХОД 2. Продавец не может уменьшить признанную ранее выручку несмотря на то, что ретроскидка уменьшает стоимость отгруженных товаров. К сожалению, именно этого подхода придерживаются некоторые специалисты налоговой службы. И вот почему.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По моему мнению, рассматривать перечисление покупателю продавцом ретроскидки как возврат аванса не корректно, так как продавец получил плату за отгруженный в полном объеме товар. Выручка от продажи товара при определении объекта налогообложения признается доходом от реализации на дату поступления денежных средств за товар от покупателя (п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Такой вид расхода, как скидка, выплаченная покупателю за приобретение определенного объема товаров, не поименован в установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Поэтому при перечислении продавцом покупателю суммы скидки, предоставленной по договору в зависимости от объема выкупленного товара, доходы от реализации товаров на сумму перечисленной скидки не уменьшаются.
В случае когда продавец и покупатель договариваются о предоставлении ретроскидки, уменьшающей стоимость товаров, еще до их оплаты покупателем, продавец включит в свои доходы только реально полученную сумму (то есть равную стоимости товаров, уменьшенной на ретроскидку)”.

Как видим, второй подход в пользу бюджета. Он не учитывает того, что по условиям договора сумма скидки уменьшает стоимость товаров.

Какие опасности таят ретроскидки

Ретроскидку, даже если она предоставлена до оплаты товара, проверяющие могут счесть отдельным вознаграждением (премией), в случае когда у них есть основания считать предоставление скидок незаконным.

К примеру, если ретроскидка предоставлена по продовольственным товарам (ч. 4, 6 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Хотя Верховный суд уже разъяснил, что отраслевые законы и установленные в них ограничения не должны отражаться на расчете налога. Ведь они не относятся к законодательству о налогах и сборах. А значит, даже не соответствующие Закону о торговой деятельности ретроскидки для целей налогообложения должны отражаться именно как скидки. Разумеется, если они уменьшают стоимость отгруженных товаров (Определение ВС от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017).

Если проверяющие сочтут ретроскидку премией, то продавцу откажут в корректировке (уменьшении) его доходов.

***

Чтобы не подвергать себя налоговому риску, избегайте выплаты покупателям ретроскидок после отгрузки и оплаты товара. ■

Скидка была предоставлена до оплаты товара покупателем

В этом случае товар для налоговых целей должен учитываться по цене за минусом скидки. Причем независимо от того, было соглашение на скидку подписано до отгрузки товара либо уже после нее (то есть предоставлена ретроскидка). Главное — что скидка уменьшает стоимость отгруженных товаров и оплачены они были в меньшей сумме — по цене с учетом скидки. К примеру, первоначальная цена товара — 120 руб., сумма скидки — 20 руб. За товар с учетом скидки уплачено 100 руб. И именно эту сумму покупатель сможет признать в налоговых расходах после перепродажи товара (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Скидка предоставлена до отгрузки товара, но после выплаты аванса

В этом случае товар будет получен по новой цене и по этой новой цене покупатель примет товар к налоговому учету. А разница, равная сумме скидки:

• <или>по-прежнему будет считаться авансом и будет зачтена в счет оплаты товара из предстоящей поставки;
• <или>будет возвращена продавцом. Полученные деньги в доход включать не нужно, ведь это просто возврат покупателю его же аванса (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41 НК РФ). Согласны с этим и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Покупатель, применяющий упрощенную систему, суммы авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров не учитывает в составе налоговых расходов. Кроме того, возврат суммы предоплаты не отвечает требованиям ст. 41 НК РФ. В связи с этим сумма авансового платежа, возвращенная поставщиком товаров, у покупателя не включается в состав доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Если же аванс (к примеру, 20 руб.) зачитывается в счет следующей партии товаров (стоимостью 150 руб.), то покупатель доплачивает оставшуюся часть стоимости товара — 130 руб. После чего вся партия товара считается для целей налогообложения полностью оплаченной”.

Ретроскидка получена на расчетный счет после получения товаров

Есть два подхода, как покупателю, применяющему упрощенку, отражать получение такой ретроскидки.

ПОДХОД 1. При получении денег в доходы их включать не надо. Ведь покупатель получает свои собственные деньги обратно. По общим правилам налогообложения, закрепленным в части первой НК РФ, при получении возвращенных денег не возникает никакой экономической выгоды, то есть дохода (ст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Ситуация тут такая же, как и при получении покупателем возвращаемого продавцом аванса, под который не было отгрузки.

Этот подход выгоден покупателям, применяющим «доходную» УСН.

Однако на «доходно-расходной» упрощенке придется корректировать стоимость товаров, если скидка предоставлена покупателю после получения товаров.

Если товары еще не были списаны на расходы, то покупателю достаточно уменьшить их стоимость. А если товары по первоначальной стоимости (до ее уменьшения на скидку) уже были учтены при расчете налоговой базы, то придется уменьшить сумму признанных расходов.

В каком периоде в книге учета нужно уменьшать расходы:

• <или>в периоде подписания документа на получение скидки;
• <или>в периоде получения суммы скидки на расчетный счет;
• <или>в периоде списания стоимости товаров на расходы?

С одной стороны, получение скидки — новая хозяйственная операция. И казалось бы, нужно отразить ее получение, скорректировав расходы, в текущем периоде. Официальных разъяснений по этому вопросу нет. Однако есть письма Минфина для плательщиков налога на прибыль, попавших в такую же ситуацию. Проверяющие, к сожалению, настаивают на подаче уточненок за те периоды, в которых «скидочные» товары повлияли на сумму налоговых расходов покупателя. То есть советуют действовать так же, как и при обнаружении ошибки или искажения налоговой базы (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540).

Если следовать этой логике, и упрощенцам при получении ретроскидки надо исправить суммы расходов в том периоде, в котором стоимость «скидочных» товаров повлияла на расходы, не дожидаясь получения денег от поставщика. Это повлечет за собой необходимость доплаты налога за этот период, а если срок уплаты налога уже прошел, то придется заплатить пени (ст. 75 НК РФ). Основанием корректировки расходов будет подписанный акт, соглашение или иной документ на предоставление скидки.

ПОДХОД 2. Возврат собственных средств покупателя в сумме предоставленной ему ретроскидки — это доход покупателя. Стоимость приобретенных товаров, на которые была предоставлена ретроскидка, корректировке не подлежит.

Если покупатель применяет «доходно-расходную» упрощенку, для него такой подход может быть даже выгодным. Особенно если товары, на которые получена скидка, учтены в одном из прошлых кварталов. Ведь не придется ни доплачивать налог, ни платить пени, ни подавать уточненку.

А вот при применении «доходной» упрощенки такой подход не выгоден. Поскольку возвращаемую сумму в доходах признать нужно, а стоимость товара в расходах учесть нельзя.

***

Покупателям, получившим ретроскидку от продавцов, которые применяют общий режим налогообложения, надо быть готовыми к тому, что в качестве документа, фиксирующего предоставление скидки, они могут получить универсальный корректировочный документ со статусом «1». Это нормально. Другие документы не требуются, ведь такой УКД совмещает в себе (Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@):

• корректировочный счет-фактуру;
• документ на изменение стоимости ранее отгруженных товаров.

Выдаем справку

Работодатель обязан выдать справку бывшему работнику для органов занятости:

• <или>в день увольнения работника;
• <или>в течение 3 рабочих дней со дня письменного обращения за справкой бывшего работника (статьи 62, 84.1 ТК РФ).

Нюансы расчета среднего заработка

При исчислении среднего заработка для службы занятости не забудьте, что в расчетный период войдут 3 календарных месяца (п. 3 Порядка, утв. Постановлением Минтруда от 12.08.2003 № 62):

• <или>предшествующие месяцу увольнения, если человек уволился не в последний день месяца;
• <или>включая месяц увольнения, если увольнение было в последний день месяца и при расчете средний заработок выше, чем при расчете за 3 предыдущих месяца (Решение ВС от 24.01.2006 № ГКПИ05-1523).

В рассматриваемом ниже примере день увольнения приходится на последний день месяца. То есть надо рассчитать средний заработок дважды:

• за период с июля по сентябрь 2016 г.;
• за период с августа по октябрь 2016 г.

А затем выбрать тот средний заработок, который окажется больше.

Если в расчетном периоде у работника не было зарплаты и отработанных дней, средний заработок исчисляется исходя из зарплаты, начисленной за отработанные дни в предшествующем периоде, равном расчетному. А если у работника не было заработка и отработанных дней в расчетном периоде и до него, то средний заработок исчисляется исходя из зарплаты, начисленной за отработанные в месяце увольнения дни (пп. 5, 6 Порядка № 62, утв. Постановлением Минтруда от 12.08.2003 № 62).

Заполняем справку

Приведем образец ее заполнения.

Общество с ограниченной ответственностью «Камилавка»

107392, г. Москва, ул. Халтуринская, д. 8а, стр. 1,
тел. 8 (499) 168-92-92

Справку оформляете на фирменном бланке или ставите угловой штамп с указанием юридического адреса организации

ИНН	7719061240 идентификационный номер организации
ОКВЭД	52.21 код вида экономической деятельности организации

СПРАВКА
о среднем заработке для определения размера пособия по безработице (стипендии)

Выдана гр.

Антонову Юрию Ивановичу

в том, что он (она) выполнял (-а) работу, проходил (-а) службу

с

01.01.2012

по

31.10.2016

Указываете период работы сотрудника в вашей организации cо дня приема на работу по день увольнения. Эти даты должны совпадать в справке и в трудовой книжке

ООО «Камилавка» наименование предприятия, организации, № в/ч и т. д.

Средний заработок за последние три месяца составил 24 000 руб. 00 коп.

Двадцать четыре тысячи руб. сумма цифрами и прописью

Расчет среднего заработка производится в соответствии с Порядком исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости. (Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 12.08.2003 № 62).

В течение 12 месяцев, предшествующих увольнению, имел (-а) 50Указываете количество оплачиваемых недель на условиях полного рабочего времени за 12 месяцев работы, предшествующих увольнению (п. 1 ст. 33 Закона от 19.04.91 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1)). Для этого отсчитываете 12 месяцев от даты увольнения (включая эту дату). В рассматриваемом примере это период с 01.11.2015 по 31.10.2016. Если у работника в течение этих 12 месяцев не было периодов, когда он ничего не получал за свою работу, то укажите 52 календарные недели (п. 1 ст. 30 Закона № 1032-1). Если такие периоды были, то количество недель оплачиваемой работы нужно посчитать без учета неоплачиваемых периодов календарных недель оплачиваемой работы (службы) (включаются периоды, за которые выплачивалась заработная плата (денежное довольствие)) и работал (-а) на условиях полного рабочего дня (недели):

8 час. раб. день, 5 днев. неделя с 01.01.2012 по 31.10.2016 Заполняете, если работник трудился на условиях полного рабочего времени указать: количество рабочих часов в день и количество рабочих дней в неделю

на условиях неполного рабочего дня (недели):

час. раб. день,   днев. неделя с   по   Заполняете, если работник трудился на условиях неполного рабочего времени указать: количество рабочих часов в день и количество рабочих дней в неделю

Указываете ст. 93 ТК РФ, если сотрудник работал неполное время по договоренности с работодателем, в том числе в случаях, когда работодатель обязан установить неполное время по просьбе работника (например, в период отпуска по уходу за ребенком до 3 лет). Указываете ст. 74 ТК РФ, если неполное время было установлено по инициативе работодателя в целях сохранения рабочих мест в связи с изменением организационных или технологических условий труда, которые могут повлечь за собой массовое увольнение работников указать статью ТК РФ, на основании которой установлен неполный рабочий день (неделя)

Наличие в течение двенадцати месяцев, предшествующих увольнению, периодов, не включенных во время оплачиваемой работы (отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 или 3 лет, отпуск без сохранения заработной платы, время простоя, вынужденного прогула по вине работника, временная нетрудоспособность, в том числе отпуск по беременности и родам, и другие периоды, когда заработная плата не выплачивалась (указать периоды):

с 01.03.2016 по 04.03.2016	Отпуск без сохранения заработной платы (причина)
с 01.09.2016 по 09.09.2016	Временная нетрудоспособность (причина)

Указываете за 12 месяцев работы (предшествующих увольнению) периоды, в течение которых работнику зарплата не выплачивалась. Здесь нужно указать периоды получения работником соцстраховских пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет). Однако если женщина во время отпуска по уходу за ребенком работала на условиях неполного рабочего времени, то он засчитывается в период оплачиваемой работы. В неоплачиваемые периоды включаются выходные и нерабочие праздничные дни, приходящиеся на это время

Справка выдана на основании: лицевые счета за август — октябрь 2016 г. лицевые счета, платежные документы

Руководитель организации

подпись

/

Климов Н.А. ф. и. о.

Главный (старший) бухгалтер

подпись

/

Зайцева О.И. ф. и. о.

М.П.

«31» октября 2016 г.

Телефон для справок 8 (499) 168-91-90Сообщаете контактный телефон для того, чтобы сотрудник органа занятости мог вам позвонить и вы подтвердили сведения, указанные в справке

В соответствии с действующим законодательством РФ ответственность за достоверность сведений, указанных в справке, несут руководитель и главный бухгалтер организации. Заполнение всех предложенных реквизитов справки является обязательным.

Считаем количество недель при неполном рабочем времени

Пособие по безработице с учетом заработка по последнему месту работы выплачивается, если у человека, который остался без работы, в течение 12 месяцев перед началом безработицы была оплачиваемая работа на условиях полного рабочего времени не менее 26 недель (п. 1 ст. 33 Закона № 1032-1).

Поэтому если сотрудник работал на условиях неполного рабочего дня (неполной рабочей недели), то при заполнении справки нужно сделать перерасчет периода работы на полный рабочий день (полную рабочую неделю).

К примеру, работник трудился на условиях неполного рабочего времени 4 часа в день (20 часов в неделю), тогда это будет 1/2 недели (если нормальная продолжительность рабочей недели — 40 часов).

Учтите, что выходные и нерабочие праздничные дни, приходящиеся на периоды, когда работник работал, а также на периоды, когда он не работал, но за ним сохранялись место работы и средний заработок, не нужно исключать из числа отработанных дней при подсчете недель оплачиваемой работы (п. 1 ст. 30 Закона № 1032-1). Это, в частности, периоды:

• ежегодного отпуска (основного и дополнительного);
• вынужденного прогула из-за незаконного увольнения, если работник восстановлен на работе по решению суда;
• простоя по вине работодателя или по независящим от работодателя и работника причинам.

***

Вы можете составить такую справку и в произвольной форме. Но в ней обязательно нужно указать все сведения, которые содержатся в рекомендованной форме. В противном случае орган занятости не примет справку у бывшего работника. И вам придется ее оформлять еще раз — с указанием всех необходимых сведений. ■

Перечень документов, необходимых для устройства на работу, небесконечный

В Трудовом кодексе установлен закрытый перечень документов, которые надо предъявить работодателю при приеме на работу (ст. 65 ТК РФ). К ним относятся:

• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
• трудовая книжка (кроме случаев, когда трудовой договор заключается впервые или на условиях совместительства);
• страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;
• документы воинского учета — для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
• документ об образовании — при поступлении на работу, требующую специальных знаний.

В отдельных случаях по законодательству требуется предъявление дополнительных документов. Однако свидетельство о присвоении ИНН в общем случае не входит в перечень ни основных, ни дополнительных обязательных документов. Это свидетельство работник должен представлять только при поступлении на государственную гражданскую службу для заключения служебного контракта (подп. 6 п. 2 ст. 26 Закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ).

Поэтому нельзя ни требовать предъявления свидетельства о присвоении ИНН при приеме на работу, ни отказать в приеме на работу по причине отсутствия такого свидетельства (ч. 3 ст. 65 ТК РФ).

ИНН-свидетельство на старую фамилию действительно

Иногда при приеме на работу человек представляет свидетельство о присвоении ИНН, где указана его прежняя фамилия. К примеру, женщина вышла замуж и сменила фамилию. Конечно, соответствие прежней фамилии настоящей легко подтвердить свидетельством о браке. Однако поскольку фирме придется указывать ИНН работницы в отчетности, надо, чтобы он соответствовал именно ее новой фамилии. Что делать?

Во-первых, уже ясно, что организация не может отказать в приеме на работу из-за того, что в свидетельстве о присвоении ИНН указана старая фамилия. Ведь, как мы уже разобрались, свидетельство можно было вообще не приносить (ст. 65 ТК РФ).

Во-вторых, надо понимать, что такое свидетельство — действующее. Ведь недействительным оно может быть признано лишь в двух случаях (п. 37 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н):

• <или>выдано новое свидетельство;
• <или>указанный в свидетельстве ИНН признан недействительным.

В-третьих, организация не должна требовать от работницы получения нового свидетельства о присвоении ИНН. Конечно, по собственному желанию при смене фамилии каждый гражданин может получить новое ИНН-свидетельство — для этого нужно подать в инспекцию по месту жительства новое заявление о постановке на учет (п. 36 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н). Сделать это можно и через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Однако ни в НК, ни в Порядке присвоения ИНН нет обязательного требования об обращении в налоговые органы за оформлением свидетельства на новую фамилию (ст. 23 НК РФ; Порядок, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@). Не предусматривает этого и действующая форма свидетельства о постановке физлица на налоговый учет (форма № 2-1-Учет, утв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@).

В-четвертых, смена фамилии изменения самого ИНН не влечет (п. 16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@). Так что даже если работница обратится за новым свидетельством, то номер ИНН в нем будет указан прежний.

О смене фамилии граждан налоговики должны оперативно узнавать от отделения ЗАГСа. Ведь оно обязано сообщить налоговым органам о регистрации брака в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 84, п. 3 ст. 85 НК РФ). А органы внутренних дел должны в течение 5 рабочих дней сообщить в инспекцию о выдаче нового паспорта (п. 3 ст. 84, пп. 3, 8 ст. 85 НК РФ). Получив такие сведения, налоговый орган должен внести в свою базу изменения и привязать ИНН работницы к ее новой фамилии.

Разбираемся с указанием ИНН в отчетности

Указание ИНН предусмотрено при заполнении справки 2-НДФЛ и формы СЗВ-М. Однако это необязательный реквизит (пп. 2.2, 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; Письма ФНС от 16.02.2016 № БС-3-11/590@, от 02.02.2016 № БС-3-11/360@). Поэтому безопаснее вообще его не указывать, если вы не знаете ИНН работника либо сомневаетесь в его правильности.

Проверить, учтена ли в реестре налоговиков смена фамилии работника, можно, к примеру:

• с помощью сервиса «Узнай свой/чужой ИНН» на сайте ФНС России;
• попросив у работника распечатку начальной страницы из личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС.

***

Учтите, что если вы в форме 2-НДФЛ укажете ошибочный ИНН, старую фамилию работника или другие неактуальные персональные данные, вашу организацию могут оштрафовать — 500 руб. за каждую справку с недостоверными данными (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515, от 16.02.2016 № БС-3-11/590@).

Такой же штраф — 500 руб. за ошибку в одном ИНН — грозит организации при представлении СЗВ-М (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). ■

Работник не обязан трудиться за часть зарплаты

: За прогул уволить нельзя, так как выплата части денег не обязывает работника выйти на работу. Он вправе не выходить на свое рабочее место до выплаты ему полностью (ст. 142 ТК РФ; Определение Мосгорсуда от 24.01.2014 № 4г/3-51/14):

• задолженности по зарплате, из-за которой сотрудник приостановил работу;
• процентов за задержку ее выплаты;
• среднего заработка за время приостановления работы.

Сотрудник обязан выйти на работу не позднее следующего рабочего дня после получения уведомления от работодателя о готовности выплатить все деньги (ст. 142 ТК РФ).

В табеле нужно проставлять код «НЗ» или «36» за все дни приостановки работы, как предшествующие частичному погашению долга перед работником, так и следующие за ним (форма № Т-12, утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1).

Комиссия за обслуживание счета вне зарплатного проекта — расход работника

: Объясните работнику, что зарплатная карта будет автоматически закрыта. Поэтому, если он хочет остаться в старом банке, он должен:

• открыть там новый счет. При этом ему придется самому оплатить связанные с этим расходы. В частности, в некоторых банках это может быть оплата выпуска карты и ее годового обслуживания. А вот комиссию за перечисление зарплаты платит ваша компания, как и при перечислении денег на карты, открытые работникам по зарплатному проекту;
• принести вам заявление о перечислении зарплаты на новый счет в старом банке с указанием номеров этого счета и карты.

«Образовательные» записи можно делать не по хронологии

: В трудовой книжке нужно сделать записи об обучении сотрудника в организации, имеющей образовательную лицензию (ч. 1 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила); п. 2.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69 (далее — Инструкция)). Покажем на примерах, как вносить записи.

На титульную страницу записываются сведения об основном общем, среднем общем, среднем профессиональном, высшем образовании (п. 2.1 Инструкции; п. 3 ч. 5 ст. 10, п. 4 ч. 7 ст. 60 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Предположим, работница получила высшее образование по специальности «Экономист (финансист)».

Сведения об образовании работника вписывайте на основании диплома или аттестата, предъявленного им, но реквизиты таких документов на титульной странице указывать не нужно.

В раздел «Сведения о работе» вписываете итоги обучения, в результате которого работник, например (п. 3.1 Инструкции; подп. «б» п. 21 Правил):

• <или>приобрел еще одну профессию или специальность, при этом на титульном листе трудовой книжки нет места для их указания;
• <или>повысил уже имеющуюся квалификацию;
• <или>получил новые разряд, класс, категорию.

И на титульную страницу, и в раздел «Сведения о работе» по просьбе сотрудника вы должны внести записи, если этого не сделал предыдущий работодатель или работник проходил обучение самостоятельно (ст. 22 ТК РФ; подп. «б» п. 21 Правил).

Дни отдыха за сдачу крови и дни отпуска не переносятся автоматически

: Работодатель обязан перенести эти дни. Но автоматически это сделать нельзя. Нужно, чтобы работник написал заявление с указанием, когда он планирует использовать оставшиеся дни отпуска и донорские дни отдыха (ст. 186 ТК РФ). Сотрудник может:

• <или>снова объединить отпуск с дополнительными донорскими выходными;
• <или>запросить отпуск и донорские выходные в разное время.

Только напомните ему, что:

• неиспользованные дни отпуска он вправе по своему выбору использовать в течение текущего рабочего года или присоединить к отпуску за следующий рабочий год (ст. 125 ТК РФ);
• донорские выходные он должен использовать в течение года после дня сдачи крови (ст. 186 ТК РФ).

Когда работник выйдет на работу по отзыву из отпуска, в табеле учета рабочего времени ставьте ему явку (код «Я» или «01»).

А когда он будет догуливать свой отдых, в табеле отметите:

• дни отпуска — кодом «ОТ» или «09» (ежегодный основной оплачиваемый отпуск), «ОД» или «10» (ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск);
• дополнительный день отдыха — кодом «ОВ» или «27» (дополнительный оплачиваемый выходной день).

Части зарплаты могут перечисляться на разные карты

: Можно. Если об этом вас попросил работник, возьмите с него заявление такого содержания.

Остальную часть зарплаты переводите на прежнюю карту работника.

Конец рабочего дня — не время для обеденного перерыва

: Нельзя. Время для отдыха и питания предполагает перерыв в работе, чтобы сотрудник мог отвлечься от нее. Минимальное время на отдых — 30 минут (ст. 108 ТК РФ).

Поэтому обед вы обязаны предоставить в течение рабочего дня, а не по его окончании. Например, для вашего сотрудника можете установить рабочий день с 8.00 до 12.30 с перерывом для отдыха и питания с 10.45 до 11.15.

Об увольнении должника лучше сообщать как можно быстрее

: Возьмите исполнительный лист, копию приказа об увольнении сотрудника и отправьте это все вместе с сопроводительным письмом (ч. 4 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ):

• <если>лист пришел из службы судебных приставов, то приставам. Имейте в виду, что если это исполнительный лист на удержание алиментов, то уведомить об увольнении алиментщика нужно еще и взыскателя, сведения о котором указаны в исполнительном листе (п. 1 ст. 111 СК РФ). Поэтому снимите копии со всех документов и тоже отправьте взыскателю с сопроводительным письмом.

Сделать это нужно «незамедлительно» (ч. 4 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). Поэтому советуем отослать такой пакет документов как можно быстрее, хотя бы не позднее суток с момента получения исполнительных документов на уволившегося работника;

• <если>лист пришел от взыскателя, то только ему. Взыскателю документы можно отсылать в течение 3 дней со дня получения от него исполнительного листа (п. 1 ст. 111 СК РФ).

Сопроводительное письмо можно составить, например, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Парад»

Судебному приставу-исполнителю
в ОСП по Зеленоградскому АО
Взыскателю алиментов
Мирошниченко Алевтине Петровне

Сообщение об увольнении

В соответствии с требованиями ч. 1 ст. 111 СК РФ и ч. 4 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ ставим вас в известность о том, что менеджер по закупкам И.М. Мирошниченко уволен из ООО «Парад» с 15 августа 2016 г. (Приказ от 15.08.2016 № 4-у).

Поэтому мы не можем удерживать с него алименты на основании полученного нами 22 августа 2016 г. исполнительного листа и постановления об обращении взыскания на заработную плату. В связи с чем возвращаем вам указанные документы.

Место его нового трудоустройства нам неизвестно.

Генеральный директор

В.А. Уланов

23.08.2016

Зарплату платит не директор, а компания-работодатель

: Нельзя выплатить деньги только за «свой» период. Это противозаконно. Работникам должна выплачиваться зарплата каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). И выплачивает ее организация-работодатель, законным представителем которой вы, как руководитель, являетесь. Поэтому вы обязаны выплатить:

• всю задолженность целиком, в том числе и за тот период, когда вы еще не были руководителем;
• компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты (ст. 236 ТК РФ).

Приказ о выплате компенсации издавать не нужно. А вот бухгалтерскую справку-расчет, из которой будет видно, сколько всего денег работодатель должен возместить сотрудникам за задержку их выплат, подготовить придется. ■

Как по закону

Предоставление

Как предоставлять «уходовые» выходные совместителю, в ТК не написано. Однако есть общее правило: гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ (за исключением северных льгот), положены работникам-совместителям в полном объеме (ст. 287 ТК РФ). Следовательно, такие выходные предоставляются совместителю в том же порядке, что и основному работнику.

Напомним вкратце, как это делается. Работник должен написать вам заявление (форма утверждена Приказом Минтруда от 19.12.2014 № 1055н) и принести следующие документы (пп. 2, 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2014 № 1048 (далее — Правила)):

• справку МСЭ об установлении ребенку инвалидности;
• документы, подтверждающие место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка-инвалида;
• свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка либо документ, подтверждающий установление опеки, попечительства над ребенком-инвалидом.

• справку с места работы другого родителя о том, что в этом месяце он выходными не пользовался. Дело в том, что 4 дня предусмотрены для двоих родителей: либо они распределяют дни между собой, либо выходные берет только один из родителей.

Оплата

Дополнительные выходные оплачиваются исходя из среднего заработка родителя (п. 12 Правил). Эти суммы нужно отразить по строке 12 таблицы 2 и по строке 6 таблицы 5 формы 4-ФСС (утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59).

А затем соцстрах возмещает их вам путем зачета в счет уплаты страховых взносов (подп. 3 п. 1 ст. 7 Закона от 14.12.2015 № 363-ФЗ; ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Здесь-то и начинаются проблемы: по мнению чиновников Фонда, «уходовые» выходные совместителям нужно предоставлять по особым правилам. В противном случае расходы организации могут не возместить.

Как на практике

Как разъяснял представитель ФСС (, 2015, № 2, с. 69), общее количество выходных, оплачиваемых за счет средств Фонда, не должно превышать 4 дней в месяц, то есть 32 часов при 8-ча­совом рабочем дне.

Исходя из этого мнения, предоставлять выходные дни внешнему совместителю нужно так:

• <или>одновременно на основной работе (с оплатой) и на работе по совместительству (за свой счет);
• <или>делить дни между местами работы — например, 2 дня на основной работе и 2 дня на работе по совместительству. В таком случае оплачиваются все дни.

Внутренним совместителям ФСС также предлагает оплачивать только 32 часа при 8-ча­совом рабочем дне, включая в расчет среднего заработка и оплату работы по внутреннему совместительству. При этом в дни дополнительных выходных работник не должен трудиться ни по основной работе, ни по совместительству.

Если вы будете поступать подобным образом, то проблем с возмещением у вас не возникнет, однако вы нарушите ТК. Оплачивать «уходовые» дни нужно как по месту основной работы, так и по месту работы по совместительству. Это нам, в свою очередь, подтвердил и представитель Роструда. При этом, по его мнению, предоставлять выходные нужно в одни и те же дни на обоих местах работы. Подробнее об этом см. , 2015, № 2, с. 70.

Очевидно, что риск конфликта с органами ФСС выше. Тем не менее нарушение может найти и трудовая инспекция при плановой или внеплановой (по жалобе обиженного работника) проверке и оштрафовать вас (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

***

Требование об использовании выходных одновременно на всех работах проистекает, помимо всего прочего, из представления о том, что «уходовые» выходные носят строго целевой характер. То есть родитель в этот день должен непременно ухаживать за своим ребенком-инвалидом. А если он будет, к примеру, работать или учиться в этот день, то это злоупотребление правом. Такой подход не основан на законе. Ведь нигде не сказано, что работник должен как-то подтверждать, что он делал в предоставленный ему «уходовый» выходной. ■

Отражаем в бухучете разукомплектацию товара

В результате разукомплектации из одного купленного товара получается несколько видов других товаров. Такая операция может понадобиться, например, когда компания хочет продать товар не в первоначальном виде — как единое целое (комплектом), а по частям (скажем, крепления отдельно от лыж). Или, допустим, в зарядном устройстве истек срок годности аккумулятора, поэтому принято решение сам аккумулятор списать (как отдельную товарную позицию), а зарядник учесть как новый товар.

Сразу скажем, что, проводя разукомплектацию приобретенного товара, никаким производством нового товара вы не занимаетесь. Ведь от ваших действий не меняются существенные характеристики составляющих (к примеру, срок их службы), новых свойств они не приобретают. А значит, разукомплектация совершается в рамках торговой деятельности. В учете ее можно отразить с использованием субсчетов, открытых к счету 41 «Товары». Например, завести субсчет «Товары для разукомплектации», на который затем следует перевести нужный товар.

Формируем стоимость составляющих разукомплектованного товара

Организация должна сама установить и прописать в бухгалтерской учетной политике порядок определения стоимости новых товарных позиций, полученных после разукомплектации. Их стоимость формируется исходя из фактической себестоимости исходного товара, которая распределяется между новыми видами товаров.

Если элементы, составляющие комплект, одинаковые, то нужно просто разделить стоимость комплекта на количество этих элементов. Если же комплект состоит из разных вещей, то его фактическую себестоимость можно распределить, например, пропорционально продажной стоимости каждой вещи.

Кроме того, в учетной политике нужно отразить и способ учета затрат на разукомплектацию товара, к которым можно отнести, например, зарплату работников и начисленные на нее страховые взносы, расходы на новую упаковку и др. (п. 7 ПБУ 1/2008) Учет затрат будет зависеть от момента, когда компания приняла решение о разукомплектации товара.

ВАРИАНТ 1. Решение принято в отношении остатков ранее оприходованного товара. Тогда такие затраты не повлияют на себестоимость новых товарных единиц (пп. 2, 12 ПБУ 5/01). Эти суммы включаются в состав коммерческих расходов и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

ВАРИАНТ 2. Решение принято на стадии покупки товара, который планируется продавать в разукомплектованном виде. Тогда затраты на разукомплектацию могут быть учтены:

• <или>в стоимости полученных в результате этой операции новых товарных единиц. Ведь в фактическую себестоимость приобретенных товаров включаются, в частности, затраты по доведению этих товаров до состояния, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях (расходы по сортировке, фасовке запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг) (п. 6 ПБУ 5/01);
• <или>в составе расходов на продажу текущего периода. Поскольку торговые организации именно так могут учитывать затраты по заготовке товаров, производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 ПБУ 5/01; абз. 3 п. 7, абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99).

Оформляем документы

Решение о проведении разукомплектации товаров желательно оформить приказом руководителя, в котором следует назначить ответственных лиц. Также в нем можно указать причину проведения разукомплектации (к примеру, низкий спрос на комплекты).

По факту разукомплектации нужно оформить акт, на основании которого в учете будут оприходованы новые товары.

Образцы этих документов мы приведем ниже.

Налоговые последствия разукомплектации товара

Налог на прибыль

В НК РФ нет понятия «разукомплектация товара», поэтому вам нужно применять общие нормы. Так, стоимость товара можно списать в «прибыльные» расходы только в момент его продажи (при отражении дохода от реализации) (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, по мере реализации новых товарных единиц, полученных после разукомплектации, на расходы будет списываться стоимость исходного товара в сумме, приходящейся на продаваемый элемент. А значит, вам надо по аналогии с бухучетом распределить расходы на приобретение исходного товара на его элементы. Порядок определения стоимости составных частей разукомплектованного товара нужно зафиксировать в налоговой учетной политике (либо в приказе руководителя, если это разовая операция).

Если в отношении ранее оприходованных товаров у вас возникнут дополнительные затраты на разукомплектацию, то они признаются косвенными расходами и учитываются в целях налога на прибыль в том периоде, когда понесены (ст. 320, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 19.07.2006 № 03-03-04/1/586).

Если затраты на разукомплектацию у вас относятся к расходам по предпродажной подготовке товара, то они также признаются косвенными (Письмо Минфина от 04.09.2012 № 03-03-06/1/465). Но фирма по своему усмотрению может учитывать такие затраты и в стоимости приобретения товара, закрепив это в учетной политике.

НДС

Входной НДС вы приняли к вычету еще при принятии на учет исходного товара (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). И его разукомплектация на входной НДС никак не повлияет.

Покажем на примере, как отразить в учете разукомплектацию товара.

/ условие / Компания «Мир электроники» в августе 2016 г. приобрела 100 комплектов зарядных устройств с аккумуляторами стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.) каждый. Ввиду отсутствия спроса в сентябре 2016 г. было решено разукомплектовать 20 комплектов на два вида товаров — зарядное устройство и аккумулятор к зарядному устройству. Затрат на разукомплектацию у компании нет. Учет товаров ведется по покупной стоимости.

/ решение / Руководителем компании был издан приказ о разукомплектации товара.

Общество с ограниченной ответственностью «Мир электроники»

Приказ № 118

г. Москва

12 сентября 2016 г.

О разукомплектации товара

В связи с низким покупательским спросом на товар

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. В срок до 23 сентября 2016 г. провести разукомплектацию товара «зарядное устройство с аккумулятором» в количестве 20 шт. на следующие товары:
— «зарядное устройство»;
— «аккумулятор к зарядному устройству».

2. Для проведения разукомплектации товара сформировать комиссию в составе:
— Потапов С.И. (начальник склада) — председатель комиссии;
— Смирнова Л.А. (главный бухгалтер);
— Творогов К.Г. (менеджер).

3. Себестоимость товара «зарядное устройство» и товара «аккумулятор к зарядному устройству» сформировать на основе себестоимости товара «зарядное устройство с аккумулятором» исходя из отношения предполагаемой цены реализации каждого из этих товаров к стоимости исходного товара. Расчет себестоимости отразить в акте разукомплектации.

Генеральный директор ООО «Мир электроники»

Р.А. Сергеев

С приказом ознакомлены:

Начальник склада

С.И. Потапов

12.09.2016

Главный бухгалтер

Л.А. Смирнова

12.09.2016

Менеджер

К.Г. Творогов

12.09.2016

По факту разукомплектации товара был оформлен соответствующий акт.

Общество с ограниченной ответственностью «Мир электроники»

Акт разукомплектации товара № 1

г. Москва

15 сентября 2016 г.

В соответствии с приказом от 12 сентября 2016 г. № 118 проведена разукомплектация следующего товара.

Наименование товара	Ед. изм.	Кол-во	Покупная стоимость единицы товара без НДС, руб.	Общая сумма без НДС, руб.
Зарядное устройство с аккумулятором	шт.	20	15 000	300 000

Разукомплектацию товара провели:

Председатель комиссии	начальник склада С.И. Потапов (должность, ф. и. о.)
Члены комиссии:	главный бухгалтер Л.А. Смирнова (должность, ф. и. о.)
	менеджер К.Г. Творогов (должность, ф. и. о.)

Для целей расчета фактической себестоимости новых видов товаров, полученных после разукомплектации, определена предполагаемая цена их реализации.

Наименование товара	Цена реализации за единицу без НДС, руб.
Зарядное устройство	12 000
Аккумулятор к зарядному устройству	7 000

Фактическая себестоимость каждого из полученных в результате разукомплектации видов товаров рассчитывается исходя из отношения предполагаемой цены реализации каждого из этих товаров к стоимости исходного товара.

В результате разукомплектации получены следующие товары.

Наименование товара	Ед. изм.	Кол-во	Расчет фактической себестоимостиРасчет себестоимости можно привести в акте, дабы не плодить лишние документы	Цена за единицу без НДС, руб.	Общая сумма без НДС, руб.
Зарядное устройство	шт.	20	15 000 руб. х 12 000 руб. / (7000 руб. + 12 000 руб.)	9 473,68	189 473,60
Аккумулятор к зарядному устройству	шт.	20	15 000 руб. х 7000 руб. / (7000 руб. + 12 000 руб.)	5 526,32	110 526,40
Итого:				15 000,00	300 000,00

Председатель комиссии	начальник склада С.И. Потапов (должность, ф. и. о.)		(подпись)
Члены комиссии:	главный бухгалтер Л.А. Смирнова (должность, ф. и. о.)		(подпись)
	менеджер К.Г. Творогов (должность, ф. и. о.)		(подпись)

Проводки в бухучете будут такие.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату приобретения товара
Принят к учету товар «зарядное устройство с аккумулятором» (15 000 руб. х 100 шт.)	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1 500 000,00
Учтена сумма НДС по приобретенным комплектам (2700 руб. х 100 шт.)	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	270 000,00
НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	270 000,00
Перечислена плата за товар (17 700 руб. х 100 шт.)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	1 770 000,00
На дату разукомплектации
Отражены товары, подлежащие разукомплектации (15 000 руб. х 20 шт.)	41, субсчет «Товары для разукомплектации»	41 «Товары»	300 000,00
Принят к учету товар «зарядное устройство» (9473,68 руб. х 20 шт.)	41 «Товары»	41, субсчет «Товары для разукомплектации»	189 473,60
Принят к учету товар «аккумулятор к зарядному устройству» (5526,32 руб. х 20 шт.)	41 «Товары»	41, субсчет «Товары для разукомплектации»	110 526,40
Если учет ведется по продажным ценам, то вам нужно будет распределить между новыми товарными единицами еще и торговую наценку, предварительно скорректировав ее сумму

УСН

Упрощенцы, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», при расчете налога могут учесть в расходах стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров и сумму входного НДС по ним (подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Эта норма применима и при продаже элементов разукомплектованного товара. Ведь их стоимость формируется на основе стоимости исходного товара.

Эти расходы учитываются после фактической передачи товара покупателю при условии оплаты его стоимости поставщику вне зависимости от факта оплаты реализованного товара покупателем (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275). Сумма расходов к списанию определяется исходя из стоимости исходного товара, приходящейся на реализуемый элемент.

Затраты на разукомплектацию можно учесть при расчете налога при УСН как расходы, связанные с продажей товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы признаются на дату их фактической оплаты, то есть дожидаться реализации купленных товаров не нужно (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

***

Надеемся, что теперь у вас не возникнет сложностей с отражением в учете разукомплектации товаров. А уже новые товарные единицы, полученные в результате этой операции, вы можете хоть продать, хоть подарить или списать. ■

Бухгалтерские последствия списания незавершенки

Оформляем документы

По разным причинам у компании могут измениться планы, и недостроенный объект основных средств ей придется ликвидировать. Причем списать этот объект можно только при наличии документов, подтверждающих сам факт его ликвидации.

Ликвидация незавершенки начинается с принятия руководством соответствующего решения, о чем издается приказ. В приказе нужно:

• указать причину принятия такого решения;
• назначить комиссию для оформления документации и определения пригодных для использования материалов, оставшихся после ликвидации (Постановление 1 ААС от 26.11.2015 № А11-813/2015).

По завершении всех ликвидационных работ (включая разборку/демонтаж) комиссия оформляет акт о списании объекта незавершенного строительства. Акт составляется в произвольном виде с учетом требований для первичных документов (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом его форму нужно утвердить приказом руководителя. Акт можно оформить, к примеру, так.

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «ВСК-Профит»

И.С. Семенов

Акт о списании объекта незавершенного строительства № 1

г. Москва

31 октября 2016 г.

В соответствии с приказом от 29 июля 2016 г. № 68 проведена ликвидация объекта незавершенного строительства «Производственный корпус № 3»:

Виды, этапы работ, формирующие стоимость объекта незавершенного строительства	Способ производства работ	Стоимость выполненных работ на дату ликвидации по данным бухгалтерского учета, без НДС, руб.	НДС по подрядным работам, руб.	Дата принятия к бухгалтерскому учету выполненных работ	При производстве строительных работ подрядным способом
					Договор	Сведения о подрядчике
Проектные и изыскательские работы	Подрядный	560 000,00	100 800,00	14.05.2015	№ 106-15 от 16.02.2015	ООО «Проектсервис»
Устройство фундамента	Подрядный	2 680 000,00	482 400,00	05.10.2015	№ 18 от 05.06.2015	ООО «Стройкомплект»
Сборка металлических конструкций	Подрядный	1 110 000,00	199 800,00	23.10.2015	№ 18 от 05.06.2015	ООО «Стройкомплект»
Итого:		4 350 000,00	783 000,00

Сведения о затратах, связанных с ликвидацией объекта незавершенного строительства:

Вид работ	Документ, номер, дата	Стоимость без НДС, руб.	НДС, руб.
Демонтаж металлических конструкций	Акт выполненных работ ООО «Стройкомплект» № 15 от 30.08.2016	78 000,00	14 040,00
Разбор фундамента, засыпка котлована	Акт выполненных работ ООО «Стройкомплект» № 44 от 28.10.2016	120 000,00	21 600,00
Итого:		198 000,00	35 640,00

Сведения о поступлении материальных ценностей от ликвидации объекта незавершенного строительства, подлежащих оприходованию:

Наименование	Единица измерения	Количество	Стоимость без НДС, руб.
			единицы	всего
Металлолом	Кг	2300	28,00	64 400,00
Итого:				64 400,00

Дата списания объекта незавершенного строительства с бухгалтерского учета — 31.10.2016.

Председатель комиссии:

главный инженер

А.Ю. Подгорный

Члены комиссии:

главный бухгалтер

С.Г. Ложкина

бухгалтер

Н.С. Ковалева

Отражаем в учете

Проводки в бухучете сделайте такие:

Ликвидируем недострой в налоговых целях

Налог на прибыль

Затраты на ликвидацию (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы) вы можете учесть во внереализационных расходах (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). А как быть со стоимостью самой незавершенки (учитываемой на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»): можно ли ее учесть в «прибыльных» расходах? По этому вопросу есть две точки зрения.

ПОЗИЦИЯ 1. Со знаком минус. По мнению Минфина, списывать стоимость незавершенки на расходы нельзя, поскольку такие затраты (Письма Минфина от 01.10.2012 № 03-03-06/1/512, от 23.11.2011 № 03-03-06/1/772, от 03.12.2010 № 03-03-06/1/757):

• прямо не поименованы в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ;
• не приносят доходов, то есть не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. А это значит, их нельзя признать и как прочие обоснованные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Некоторые судьи соглашаются с таким буквальным прочтением норм НК РФ и отказывают компаниям в признании спорных затрат (Постановления 20 ААС от 24.12.2015 № А68-2772/2015; ФАС СЗО от 17.08.2011 № А56-60650/2010).

ПОЗИЦИЯ 2. Со знаком плюс. Есть и другие судебные решения. В них судьи делают вывод, что списание в «прибыльные» расходы стоимости незавершенки правомерно. Они исходят из следующего (Постановления АС УО от 27.06.2016 № Ф09-4723/16; АС ЗСО от 06.05.2016 № А27-18073/2015; ФАС МО от 01.04.2014 № Ф05-2300/2014; Определение ВАС от 20.01.2011 № ВАС-18063/10):

• запрет на списание таких затрат во внереализационные расходы нарушает принцип равенства налогообложения, поскольку в аналогичной ситуации при выведении из эксплуатации основных средств организация вправе учесть их остаточную стоимость при исчислении налога на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• перечень внереализационных расходов является открытым и подразумевает только критерий обоснованности затрат (подп. 20 п. 1 ст. 265, ст. 252 НК РФ). То есть учитывается, что организация изначально планировала получить доход от использования объекта в своей производственной деятельности. И отсутствие положительного финансового результата от попыток строительства объекта не дает основания признавать расходы на его создание необоснованными.

Заметим, что довольно часто суды обращают внимание и на обоснование причины списания недостроя (Постановления АС ЗСО от 15.03.2016 № Ф04-284/2016, от 13.05.2015 № Ф04-18378/2015). Поэтому если у вас на этот счет будут веские аргументы, то ваши шансы на признание затрат возрастут.

А вот в отношении материалов, полученных в результате ликвидации незавершенки, нормы НК РФ Минфин трактует однозначно. По мнению чиновников, рыночную стоимость такого имущества нужно включить в состав внереализационных доходов на дату подписания ликвидационного акта (Письмо Минфина от 19.04.2010 № 03-03-06/1/277).

НДС

При ликвидации недостроя у вас могут возникнуть такие НДС-вопросы.

ВОПРОС 1. Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету при строительстве объекта? У Минфина ответ один — налог следует восстановить (Письмо Минфина от 07.02.2008 № 03-03-06/1/86). А все потому, что объект не будет использоваться в облагаемых НДС операциях, то есть основное условие вычета в момент ликвидации объекта перестанет выполняться (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если вы последуете этим рекомендациям, то НДС нужно восстановить на дату составления акта о списании незавершенки.

Однако мнение чиновников можно оспорить в суде. Тем более что большинство судов в этом вопросе на стороне компаний (Постановления ФАС МО от 01.04.2014 № Ф05-2300/2014; ФАС СКО от 23.04.2013 № А32-7901/2012; ФАС ПО от 08.08.2013 № А65-24102/2012). Арбитры отмечают: в п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, при наступлении которых требуется восстановить НДС. Он является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Так вот, ликвидация недостроенных объектов в нем не указана, а значит, ничего восстанавливать не нужно.

ВОПРОС 2. Можно ли принять к вычету НДС по ликвидационным работам? И здесь Минфин непреклонен. Заявить к вычету сумму НДС, предъявленную подрядчиками, нельзя (Письмо Минфина от 12.01.2012 № 03-07-10/01). ФНС придерживается такой же позиции.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими ликвидации (демонтажа) основных средств (п. 6 ст. 171 НК РФ). Поскольку объект незавершенного строительства основным средством не является, то суммы входного НДС по ликвидационным работам объекта незавершенного строительства к вычету принять нельзя”.

Судьи могут пойти вам навстречу и признать такой вычет правомерным, если вы обоснуете, что ликвидационные работы были приобретены для облагаемой НДС деятельности. Например:

• у вас было не просто уничтожение объекта, а демонтаж с сохранением годных материалов, последующая реализация которых и являлась целью подрядных работ. В результате демонтажа была получена выручка от реализации материалов, облагаемая НДС (Постановление ФАС МО от 20.06.2014 № Ф05-5803/2014);
• целью демонтажных работ является использование освободившихся земельных участков в вашей производственно-хозяйственной деятельности. При этом у вас имеется документальное тому подтверждение (скажем, проекты использования благоустроенных участков) (Постановление АС ЗСО от 15.03.2016 № Ф04-284/2016).

***

Если вам удастся продать недострой, то выручку от продажи вы сможете уменьшить на сумму затрат на его создание (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 28.02.2005 № 20-12/12075.1). Да и с входным НДС по приобретенным для строительства материалам, работам или услугам в такой ситуации проблем возникнуть не должно. Ведь незавершенка используется в облагаемых НДС операциях (при реализации этого объекта НДС начисляется в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)). ■

Как было: ремонтировать можно только жилье и связанные с ним постройки

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, услуги по проведению ремонта офисов не включает. По патенту можно ремонтировать жилье и другие постройки (подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). А к услугам по ремонту и строительству жилья и других построек по коду 016000 ОКУН (утв. Постановлением Госстандарта от 28.06.93 № 163) отнесены лишь услуги по ремонту домов, квартир и других построек, связанных с жильем (например, сараев, летних кухонь и пр.). То есть патент по этому виду деятельности не дает права ремонтировать офисные и производственные помещения. На такой логике строились рассуждения финансового ведомства (Письмо Минфина от 25.03.2013 № 03-11-06/9200) и налоговиков.

Есть решение суда, в котором судьи вслед за налоговиками решили, что в рамках ПСН могут ремонтироваться только постройки, связанные с жильем. Выполнявшиеся бизнесменом ремонтные и общестроительные работы в отношении иных объектов должны были облагаться в рамках иной системы налогообложения (Постановление АС ВВО от 29.12.2015 № Ф01-5320/2015).

Как стало: офисы и производственные помещения тоже можно ремонтировать в рамках ПСН

Конечно, приведенная выше позиция небезупречна: оснований для того, чтобы увязывать «другие постройки» именно с жильем, положения гл. 26.5 НК РФ не содержат. И в более поздних разъяснениях Минфин с этим соглашается (Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-11-11/2173). Рассматривая вопрос о правомерности ремонта по патенту помещений детских садов и школ, специалисты ведомства пришли к выводу, что ограничений для применения ПСН при ремонте каких-либо видов построек нет.

Этот подход подтвержден и судебной практикой, причем выиграть спор предпринимателям помогла ссылка на последнюю позицию Минфина (Постановления АС ВСО от 09.08.2016 № Ф02-3878/2016, от 23.10.2015 № Ф02-5611/2015; АС УО от 27.09.2016 № Ф09-8676/16). Судьи отметили: довод налоговиков о том, что понятие «постройка» для целей ПСН привязано к основному объекту «жилье», не основан на нормах права. Ведь исходя из норм Градостроительного кодекса РФ постройкой может быть любое здание, строение, сооружение, являющееся недвижимым имуществом, а также любое временное строение (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

***

Исходя из последних разъяснений Минфина, ремонт офисных, производственных и любых других помещений может выполняться на основании патента по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» (подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). В случае налогового спора, на наш взгляд, есть хорошие шансы на выигрыш в суде. А если сошлетесь на «разрешительное» Письмо Минфина (Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-11-11/2173) и положительные решения судов, то возможно, что налоговый спор решится еще на стадии досудебного урегулирования. Заметим, что в разбирательстве, завершившемся не в пользу плательщика, это Письмо (Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-11-11/2173) не упоминалось. В противном случае, возможно, результат был бы иным. ■

История вопроса

Сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу (п. 1 ст. 78 НК РФ). Поскольку НДС, налог на прибыль и НДФЛ относятся к федеральным налогам, между ними возможен зачет. И Минфин указал на это еще 8 лет назад (Письма Минфина от 21.10.2008 № 03-02-07/1-412, от 02.09.2008 № 03-02-07/1-387). Причем не должно мешать зачету и то, что доходы от этих налогов могут зачисляться в разные бюджеты.

Однако в 2009—2010 гг. тот же Минфин выпускает письма, запрещающие погашение недоимки по НДФЛ зачетом переплаты по НДС и налогу на прибыль. В качестве препятствия для такого зачета была названа необходимость удержания НДФЛ из денег налогоплательщиков (работников и иных граждан) (пп. 1, 9 ст. 226 НК РФ).

Организациям и предпринимателям, являющимся налоговыми агентами, предлагалось (Письма Минфина от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 № 03-02-07/1-515):

• уплатить недоимку по агентскому НДФЛ в обычном порядке;
• подать в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты по налогу на прибыль или НДС (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Но суды с таким подходом не соглашались, они считали законным погашение «агентской» НДФЛ-недоимки зачетом переплаты по другому федеральному налогу (Постановление ФАС СЗО от 07.06.2012 № А56-55596/2011). И как видно из арбитражной практики, свежих судебных споров по этому вопросу не возникает. Более того, в марте 2016 г. Минфин сам разъяснил, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ (Письмо Минфина от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163). Казалось бы, вопрос закрыт. Но история получила неожиданное продолжение.

Новые разъяснения — новые сомнения

В августе Минфин выпустил Письмо, посвященное возможности зачета переплаты по НДС в счет погашения недоимки по НДФЛ (Письмо Минфина от 30.08.2016 № 03-07-11/50432):

• с одной стороны, в нем указывается, что ст. 78 НК не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Из чего можно сделать вывод, что недоимку по НДФЛ погасить зачетом можно;
• с другой стороны, в Письме говорится о том, что в НК установлен запрет уплаты налога на доходы физических лиц за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). Подобный аргумент Минфин ранее использовал, заявляя о невозможности погашения зачетом «агентской» НДФЛ-недоимки. Что это означает на сей раз? Неужели опять возврат к «отказной» стратегии? Но тогда нельзя гасить недоимку по НДФЛ зачетом переплаты и по налогу на прибыль, и по всем другим федеральным налогам.

Вот как это Письмо прокомментировал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Должен применяться единый подход к зачету сумм излишне уплаченных налогов. Так, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов производится по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц являются федеральными налогами. В связи с этим вне зависимости от того, что доходы от указанных налогов подлежат зачислению в разные бюджеты, сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц.
НДС также является федеральным налогом. Поэтому переплату по нему тоже можно зачесть в счет погашения недоимки по НДФЛ. Письмо Минфина от 30.08.2016 № 03-07-11/50432 не содержит запрета на проведение такого зачета.
В нем лишь указано, что в НК установлен запрет уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). Но на возможность зачета переплаты по другим федеральным налогам в счет недоимки по НДФЛ это никак не влияет”.

***

Обратите внимание на то, что Минфин разрешает зачитывать имеющуюся переплату по федеральным налогам лишь в счет погашения недоимки по НДФЛ. Налоговики вряд ли согласятся с тем, чтобы переплата по налогу на прибыль, НДС или другому федеральному налогу была направлена в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Ведь уплата его за счет средств налогового агента запрещена: НДФЛ надо сначала удержать из доходов граждан (п. 9 ст. 226 НК РФ). ■

ФНС: сдать нулевую декларацию можно, если не было физических показателей

Недавно налоговая служба высказалась по вопросу об уплате ЕНВД при отсутствии деятельности (Информация ФНС «О разъяснении налоговых последствий приостановления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности»).

Специалисты ФНС разъяснили, что по общему правилу временное приостановление деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает плательщика от обязанностей по представлению декларации и уплате ЕНВД за этот период. За исключением случая, когда владение или пользование имуществом, необходимым для этой деятельности, прекращено. Ведь это означает, что физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют. Таким образом, декларацию плательщик подать обязан, но суммы ЕНВД к уплате за соответствующий квартал не будет.

В ФНС отметили, что этот вывод согласуется с правовой позицией Президиума ВАС (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157). Напомним о споре, который судьи ВАС включили в Обзор арбитражной практики. Бизнесмен считал, что, приостановив на полгода свою деятельность (оказание услуг по размещению рекламы), он не обязан был сдавать декларации и уплачивать ЕНВД за эти полгода. Но с учета в качестве плательщика ЕНВД предприниматель не снялся. Транспортные средства, на которых ранее размещалась реклама, были исправны и могли участвовать в ЕНВД-деятельности. Из этого суд заключил, что ИП должен был и представлять декларации, и уплачивать налог за время, когда бизнес не велся.

То есть вывод о том, что на период приостановления деятельности сохраняется обязанность по уплате ЕНВД, суд сделал в ситуации, когда возможность использования имущества во «вмененном» бизнесе у плательщика осталась. А налоговики пошли от противного: если физических показателей нет, то не может быть и налога.

Но, к сожалению, точка зрения ФНС противоречит мнению финансового ведомства.

Минфин против «нулевок» по ЕНВД

Специалисты Минфина расценивают позицию ВАС как подтверждение полного запрета на подачу нулевых деклараций вмененщиками. Логика Минфина такова: вмененка предполагает уплату налога независимо от фактического ведения деятельности и получения дохода. Отсутствие же физических показателей в течение квартала равнозначно полному прекращению «вмененного» бизнеса.

Это означает, что компания или ИП должны сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. И только в этом случае они освобождаются от обязанностей по представлению деклараций и уплате налога. До снятия с учета сумма ЕНВД исчисляется исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (Письмо Минфина от 29.04.2015 № 03-11-11/24875).

А если у плательщика в течение налогового периода не было физического показателя, например наемных работников? Ничего страшного. Ему просто надо рассчитать налог по данным декларации за последний квартал, в котором работники были (Письмо Минфина от 19.03.2015 № 03-11-11/14987).

Кстати, одним из писем Минфин прямо отменил старые разъяснения ФНС, разрешающие вмененщикам подачу нулевых деклараций (Письмо Минфина от 15.04.2014 № 03-11-09/17087).

Так что, если даже вы планируете через какое-то время возобновить «вмененную» деятельность, безопаснее подать в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Но что делать, если момент вами упущен: деятельность не велась, а такое заявление все-таки не подано? Есть ли вероятность доказать правомерность подачи нулевой декларации?

Не снялся с учета — плати налог?

Шансы на положительное решение при судебном разбирательстве в немалой степени зависят от наличия у вас физического показателя в период приостановления деятельности. То есть здесь возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. На время приостановления деятельности у вас сохранились «средства труда» — физические показатели по вашему виду вмененки. Сдавать нулевую отчетность рискованно. Проверяющие, безусловно, доначислят налог. И суд, скорее всего, их поддержит (Постановление 4 ААС от 17.06.2015 № 04АП-1821/2015). Даже если использовать эти физические показатели в полной мере плательщик не мог по объективным причинам. Например, когда деятельность носила сезонный характер и имущество в принципе не могло использоваться в спорный период. Например, если не расторгались договоры аренды на летние жилые помещения, проживание в которых в холодное время года невозможно (Постановление 4 ААС от 19.09.2016 № 04АП-3500/2016).

Проведение ремонта в арендуемом помещении судьи тоже могут расценить как доказательство того, что физический показатель не был утрачен и налог нужно платить (Постановление 10 ААС от 12.03.2015 № 10АП-17958/2014).

СИТУАЦИЯ 2. Деятельность не ведется и физические показатели отсутствуют. В этом случае можно попытаться подать нулевую декларацию и, соответственно, не уплачивать налог. С учетом новой позиции ФНС есть вероятность, что доначислений не будет. Напишите к декларации пояснения, в которых обратите внимание на отсутствие у вас действующих договоров аренды, работников, транспортных средств и т. д. И обязательно сошлитесь на разъяснения налоговой службы.

Хотя это не гарантия безопасности. Не исключено, что Минфин в скором времени заставит налоговое ведомство изменить мнение. Ведь там продолжают считать, что наличие либо отсутствие физических показателей в период приостановления деятельности никак не влияет на обязанность по уплате ЕНВД. Это подтвердил специалист финансового ведомства, к которому мы обратились за комментариями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

“Позиция Минфина по этому вопросу не изменилась. То есть пока компания или предприниматель не снялись в налоговом органе с учета в качестве плательщиков ЕНВД, они остаются таковыми со всеми вытекающими из этого обязанностями. Поскольку положения гл. 26.3 НК РФ не предусматривают возможности подачи нулевой декларации, декларация может быть представлена только с ненулевыми значениями физических показателей и суммой единого налога, исчисленной к уплате в бюджет. Если «вмененная» деятельность прекращена, то нужно сняться с учета в порядке, установленном НК РФ, подав соответствующее заявление в пятидневный срок (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Причем нарушение срока подачи заявления повлечет необходимость уплаты ЕНВД за весь месяц, в котором оно было подано, поскольку датой снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД в таком случае будет являться последний день этого месяца.
Отмечу, что такого понятия, как «временное приостановление деятельности», в налоговом законодательстве нет. И если компания, прекратив навсегда или на определенное время ведение «вмененной» деятельности, не снялась с учета в качестве плательщика единого налога, то нужно понимать риск отрицательных последствий в виде сохраняющегося налогового бремени по ЕНВД. Исчислить налог в таком случае следует исходя из значений физических показателей за последний период, когда таковые наличествовали. Например, за последний месяц квартала, в котором велась торговля через арендованное помещение магазина. В противном случае налог может быть доначислен по результатам проверки (Письмо Минфина от 24.10.2014 № 03-11-09/53916)”.

Налоговикам на местах ранее удавалось отстоять этот подход в суде. Например, в одном из споров судьи решили, что нулевую декларацию не вправе подать даже бизнесвумен, находившаяся в декретном отпуске (Постановления АС УО от 09.03.2016 № Ф09-93/16; 18 ААС от 15.06.2016 № 18АП-5803/2016). Хотя у нее не было работников, суд согласился, что она должна уплатить ЕНВД, посчитав за единицу физического показателя саму себя.

Расторжение договора аренды, приведшее к отсутствию физических показателей, по мнению судов, также не освобождает плательщика ЕНВД от выполнения обязанностей по уплате налога (Постановления АС ПО от 26.05.2016 № Ф06-8702/2016; 7 ААС от 09.02.2016 № 07АП-41/2016).

Но есть и другой подход: утратив правовые основания и возможность использовать в своей деятельности имущество, компания может не учитывать его при расчете ЕНВД. Если расторгнут договор аренды на единственный объект, через который велась «вмененная» деятельность, подача нулевой декларации обоснованна (Постановление АС ЗСО от 17.08.2016 № Ф04-3635/2016). И бездоказательно взять для расчета ЕНВД данные из декларации за другой квартал налоговики не вправе (Постановление 12 ААС от 21.11.2014 № А12-15103/2014).

Кстати, в одном из этих споров судьи сослались на позицию Президиума ВАС по другому вопросу (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157): имущество, которое не могло использоваться в предпринимательской деятельности, для целей исчисления ЕНВД не учитывается. Это может быть ремонтируемая часть торгового зала, транспортные средства, пострадавшие в ДТП, и пр.

Отметим, что положения НК РФ позволяют учесть изменения величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). И не содержат запрета на уменьшение этой величины до нуля. Это можно использовать как аргумент в налоговом споре. Тем более что к похожим выводам однажды пришли и специалисты регионального УФНС, отменив решение инспекции по итогам рассмотрения жалобы организации. Налоговики из УФНС отметили, что, утратив право на использование нежилого помещения, через которое велась торговля, компания не могла вести деятельность в спорном периоде и доказательств обратного инспекция не представила (Решение УФНС <по субъекту РФ> от 06.08.2014).

***

Если сумма доначислений значительна, стоит оспаривать решение ИФНС, даже если у вас на период приостановления деятельности сохранялись физические показатели. Если у вас есть документы, подтверждающие проведение в магазине ремонта или реконструкции, исключающих возможность его использования в спорный период, то есть надежда, что судьи не пойдут по формальному пути. Например, в одном споре суд указал, что сам факт аренды торговых помещений не свидетельствует о необходимости уплаты ЕНВД и не освобождает инспекцию от обязанности установить, какая величина физического показателя должна была использоваться для исчисления налога (Постановление АС ЦО от 18.04.2016 № Ф10-697/2016). ■

Знакомимся — новый штраф

Напомним, что обязанность сообщить в ИФНС об имеющихся у вас недвижимости и транспорте, «забытых» налоговиками, появилась с 2015 г. (п. 2.1 ст. 23 НК РФ) Но была ли ответственность за такое несообщение? Некоторые специалисты считали, что за непредставление сведений в налоговую службу можно было оштрафовать по п. 1 ст. 126 (на 200 руб.) либо по п. 1 ст. 129.1 НК РФ (на 5000 руб.). Однако, как нам разъясняли специалисты ФНС, до 2017 г. за несообщение в установленный срок об объектах налогообложения граждан вообще не должны штрафовать (см. в , 2015, № 13, с. 48). Поэтому не все спешили «сдаваться» в инспекцию. Правда, многие люди вообще не знали (да и сейчас не знают) о том, что они должны что-то сами сообщать в налоговую о своей собственности.

С 2017 г. появится специальный штраф для тех граждан, которые не сообщили в инспекцию об объектах налогообложения. Его сумма рассчитывается как 20% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 129.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); п. 3 ст. 7 Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Может ли инспекция уже в 2017 г. оштрафовать гражданина за то, что тот вовремя не представил сообщение в 2015 г. или в 2016 г.?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Статья 129.1 НК РФ с 01.01.2017 дополнена новым п. 3, предусматривающим штраф за несообщение налогоплательщиком — физическим лицом сведений о недвижимом имуществе или транспортных средствах, как это предусмотрено п. 2.1 ст. 23 НК РФ (то есть однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим).
Эта норма может применяться при нарушении сроков, истекших после вступления в силу нового регулирования, то есть за нарушение срока 31 декабря 2017 г. (в случае неполучения уведомления об уплате налога за 2016 г.) и последующих. За нарушение ранее наступивших сроков эта ответственность применяться не может”.

Как видим, за несообщение данных об объектах обложения налогом на имущество и транспортным налогом в 2016 г. штрафа по-прежнему не должно быть. Однако какая-либо инспекция может придерживаться иного мнения. А спорить с налоговой, тем более в суде, готовы далеко не все. Так что лучше не рисковать. И вовремя сообщить о своих объектах налогообложения.

Налоги за предыдущие 3 года перестанут прощать

Почему еще важно сообщить в этом году о своем имуществе, если вы не получали налоговое уведомление и при этом никакой льготы у вас нет? С 2017 г. прекращает действие налоговая преференция для честных граждан. Суть ее в том, что человек, сообщивший об объектах налогообложения до 31.12.2016, освобождается от уплаты налога за предшествующие годы (абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ; п. 5 ст. 7 Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ). Ему надо будет платить налог только начиная с того года, в котором сообщение направлено в инспекцию.

Сообщить об объектах нужно до 31.12.2016. Причем слова «включительно» нет при определении этого срока в Налоговом кодексе. Поэтому безопаснее направить налоговикам сообщение 30.12.2016 или раньше, не откладывая это на последний день 2016 г.

На этом месте каждый задается вопросом: откуда налоговики узнают о недвижимости или транспорте, если на данный момент у них нет таких сведений? Ответ простой: от регистрирующих органов (Росреестр, ГИБДД МВД России, ГИМС МЧС России и т. д.).

Если ваших объектов нет в базе налоговиков, значит, им вовремя не были переданы сведения. Либо они были переданы с ошибкой. Либо ошибка закралась в саму базу ФНС. Но сведения обновляются периодически в рамках межведомственного обмена. И если при следующем обновлении данные о ваших объектах в полном и правильном виде будут переданы ФНС, готовьтесь заплатить налоги.

Учтите также, что если налоговая служба знала об имеющихся у вас объектах недвижимости и она сможет доказать это (к примеру, вы уже получали от нее уведомления об уплате налога за какие-либо предшествующие годы), то нет смысла подавать сообщение (даже если вы пока не получили уведомление за прошлый год). Это не даст вам права на освобождение от уплаты налогов за предшествующие 3 года (п. 2.1 ст. 23, п. 2 ст. 52 НК РФ; Апелляционное Определение Мосгорсуда от 28.03.2016 № 33а-7562).

О чем сообщать, а о чем — не надо?

Нужно сообщить налоговой службе о тех объектах, которые облагаются каким-либо имущественным налогом (статьи 358, 389, 401 НК РФ):

• <или>земельным налогом — к примеру, у вас есть в собственности земельный участок;
• <или>транспортным налогом — к примеру, у вас есть легковой автомобиль;
• <или>налогом на имущество — например, вы собственник квартиры (доли в ней) или комнаты.

Сообщение в отношении объекта недвижимости или транспортных средств НЕ нужно представлять в инспекцию, если вы хотя бы один раз получали налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта. В таких случаях инспекция знает о вашем имуществе. И в вашем личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС оно наверняка фигурирует в разделе «Объекты налогообложения».

Если у вас есть налоговая льгота, в связи с чем вам вообще не нужно платить какой-либо имущественный налог, сообщать о таком имуществе налоговикам тоже смысла особого нет. Ведь налог платить вы все равно не должны.

Однако лучше убедиться в том, что налоговики знают о полагающейся вам льготе, а не просто забыли про ваше имущество. Некоторые льготы предоставляются автоматически, к примеру, если они зависят от характеристик самого объекта. Так, автомобиль небольшой мощности (до 70 л. с. включительно) не облагается транспортным налогом в Москве (льгота предоставляется только на один автомобиль гражданина) (подп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33). И по факту на получение такой льготы даже не требуется заявление.

А в Петербурге могут не платить транспортный налог владельцы отечественных машин, выпущенных до 1990 г., мощностью не более 80 л. с. (льгота также предоставляется только на одно авто) (ст. 4-1 Закона Санкт-Петербурга от 16.10.2002 № 487-53).

Если же право на льготу связано с вашими особенностями как налогоплательщика и вы не помните, подавали ли в инспекцию документы на получение налоговой льготы, то безопаснее:

• сообщить в инспекцию об имеющемся имуществе;
• одновременно подать в инспекцию заявление на предоставление льготы (причем, в числе прочего, и за прошедшие годы) и документы, подтверждающие ваше право на получение такой льготы.

К примеру, определенные льготы по налогу на имущество есть у пенсионеров (подп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ).

Также не трудитесь сообщать инспекции о своем имуществе, которое не облагается каким-либо налогом. Это, в частности (пп. 1, 2 ст. 358, п. 1 ст. 391, ст. 402 НК РФ):

• не зарегистрированный в ГИБДД автомобиль либо легковая машина, специально оборудованная для управления водителем-инвалидом;
• транспортное средство, для которого вообще не предусмотрена госрегистрация, к примеру мини-трактор для личного садового участка;
• квартира, на которую еще не оформлено право собственности;
• земельный участок, который не поставлен на кадастровый учет.

Как оформить сообщение

Его надо составить по утвержденной форме (утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598@). К сообщению по каждому объекту налогообложения надо приложить копии:

• правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на недвижимость. К примеру, копию свидетельства о государственной регистрации права или выписки из ЕГРП;
• документов, подтверждающих госрегистрацию транспорта. К примеру, паспорта ТС и свидетельства о регистрации ТС.

Причем передать такое сообщение можно в любую инспекцию, не обязательно в ту, в которой вы стоите на налоговом учете (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

Форма сообщения состоит из титульного листа и двух разделов:

• раздела 1 «Сведения об объектах недвижимого имущества»;
• раздела 2 «Сведения о транспортных средствах».

Сообщение вместе с копиями документов можно (Письмо Минфина от 09.02.2016 № 03-02-08/6477):

• <или>принести в инспекцию;
• <или>отправить по почте — ценным письмом с описью вложения. При этом днем представления будет считаться дата отправки, указанная на почтовом штемпеле;
• <или>передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
• <или>направить через личный кабинет налогоплательщика. Это самое простое.

Когда налоговая может отказать в приеме сведений

На основании полученных от вас сведений налоговики не могут просто взять и внести данные в свою базу. Ведь имущественные налоги физических лиц должны рассчитываться налоговым органом на основании сведений, поступающих от соответствующих регистрирующих органов (Росреестр, ГИБДД МВД России, ГИМС МЧС России и т. д.). Поэтому, получив от вас сообщение, ФНС обратится к ним за подтверждением.

И если по каким-то причинам поданные вами сведения об объектах налогообложения не подтвердятся, налоговый орган уведомит вас об этом. К примеру, при формировании ЕГРП и ГКН была допущена ошибка: в них не отражены данные о том, что гражданин является собственником двух комнат в трехкомнатной квартире. В таком случае сначала гражданину надо внести исправления в реестр и кадастр. Для этого придется обратиться в Росреестр. Только после того, как правильные данные будут внесены в ГКН или ЕГРП, налоговики смогут рассчитать налог на имущество (сайт ФНС России).

***

Напомним, что с этого года срок уплаты имущественных налогов перенесен: за 2015 г. граждане должны уплатить их не позднее 1 декабря 2016 г. (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ) ■

ПРИНИМАЮТСЯ

Снижение пошлины при обращении за госуслугами через Интернет

Если граждане будут заказывать госуслуги через Единый портал госуслуг или иной интернет-ресурс и результат им будет предоставляться также в электронной форме, то госпошлина за такие услуги будет уплачиваться с коэффициентом 0,7. Но к следующему чтению требование о получении результата услуги именно через Интернет собираются исключить, поскольку большинство услуг предполагают выдачу документов на бумаге (например, паспорта, свидетельства о заключении брака и т. п.).

Наказание систематических нарушителей ПДД

Автолюбителей, совершивших в области дорожного движения три правонарушения и более (к примеру, превышение скорости более чем на 40 км/ч, проезд на красный свет и др.), будут лишать водительских прав на срок от 1 года до 1,5 лет либо штрафовать на сумму от 10 тыс. до 30 тыс. руб. При этом в число правонарушений не будут засчитываться те, которые зафиксированы с помощью работающих в автоматическом режиме видеокамер.

Совершенствование УСН

В целях экономического развития страны и вывода бизнеса из тени депутаты предлагают расширить применение УСН. Параметры спецрежима они хотят изменить следующим образом:

• снизить ставку налога при объекте налогообложения «доходы» с 6 до 3%, а при объекте «доходы минус расходы» — с 15 до 8%. Последнюю регионы смогут дифференцировать в зависимости от категории налогоплательщиков в пределах от 3 до 8%;
• повысить максимальный порог доходов для перехода на УСН с 45 до 90 млн руб., а для сохранения права на применение УСН — с 60 до 400 млн руб. с одновременной отменой ежегодной индексации такого порога;
• увеличить предельный размер средней численности работников со 100 до 150 чел.

Выплата годовых и квартальных премий без нарушений ТК РФ

С 3 октября 2016 г. заработало требование ТК РФ о выплате зарплаты не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ). Однако в состав зарплаты включаются и премии. И некоторые специалисты посчитали, что выплата премий в более поздние сроки (например, в связи с достижением определенных финансовых показателей за квартал или год) может быть расценена как трудовое нарушение. Минтруду даже пришлось выпустить разъяснения о том, что это не так.

Чтобы устранить неясность в этом вопросе в ТК РФ и «легализовать» такие премии, авторы проекта предлагают выплачивать зарплату не позднее 15 дней «со дня окончания периода, по итогам которого она должна быть начислена в соответствии с законодательством».

Упрощение снятия запрета на выезд должников из РФ

Правительственные поправки ускорят процедуру снятия временного запрета на выезд должников за границу. Так, сейчас снять запрет может лишь судебный пристав-исполнитель территориального органа ФССП, который его и наложил. А поправки предоставляют такие полномочия еще и судебным приставам-исполнителям самой ФССП.

Снять запрет на выезд федеральный пристав должен будет не позднее чем на следующий день после появления сведений о погашении долга в государственной информационной системе платежей.

ОБСУЖДАЮТСЯ

Налоговая политика на 2017—2019 гг.

Минфин определил главные задачи, которые нужно реализовать в налоговой сфере в ближайшее время. По многим вопросам работа уже ведется и поправки подготовлены. Итак, в планах у правительства следующее:

• установить процентные ставки по налогу на прибыль: 3% — по федеральной части и 17% — по региональной (сейчас 2 и 18% соответственно);
• отменить ограничение на перенос убытков прошлых лет на будущее в течение 10 лет. Однако учитывать убытки можно будет в размере не более 30% налоговой базы текущего периода (сейчас такого лимита нет);
• предоставить организациям Дальневосточного региона, создающим объекты внешней инфраструктуры, вычет по налогу на прибыль, применяемый к сумме исчисленного налога и не превышающий размер инвестиций;
• ввести систему tax-free (возврата НДС) для иностранцев-физлиц по товарам, вывозимым ими за пределы таможенной территории ЕАЭС (см. , 2016, № 17, с. 94);
• дополнить реквизиты счета-фактуры идентификатором товаров, который позволит прослеживать движение товаров в рамках ЕАЭС от их ввоза до розничной реализации;
• обложить НДС с 2018—2019 гг. ввозимые в РФ товары, заказанные россиянами у зарубежных поставщиков через Интернет. То есть по аналогии с тем, как с 2017 г. будет взиматься НДС с контента, реализуемого в РФ иностранными интернет-площадками (ст. 174.2 НК РФ (в ред. Закона от 03.07.2016 № 244-ФЗ));
• освободить от НДФЛ до 31 декабря 2018 г. доходы физлиц, оказывающих услуги населению и не зарегистрированных в качестве ИП (самозанятых граждан), если они добровольно уведомят ИФНС о такой деятельности (см. , 2016, № 8, с. 95);
• предоставить вмененщикам налоговый вычет в сумме расходов на покупку ККТ, но не более 18 000 руб. на один аппарат (см. , 2016, № 19, с. 94). Кроме того, обсуждается возможность выделения изготовителям ККТ госсубсидий с целью снижения стоимости этой техники;
• устанавливать ежегодный коэффициент-дефлятор для вмененщиков на 3 года вперед исходя из уровня прогнозируемой инфляции;
• взимать налог на имущество физлиц по недвижимости, которая поставлена на кадастровый учет, но права на которую не зарегистрированы;
• повысить налоговые пени с 1/300 до 1/150 ставки рефинансирования ЦБ (см. , 2016, № 17, с. 94).

Отмена налоговой льготы по финансовой помощи участников своим ООО

Минфин планирует отменить с 2017 г. освобождение от налога на прибыль финансовой помощи, оказываемой учредителями своим ООО и АО в целях пополнения их чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поскольку эта норма частично дублируется другой, которая освобождает от налогообложения доходы организаций в виде имущества, безвозмездно полученного от участников с долей участия более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). А вот для не востребованных участниками и акционерами дивидендов льготу сохранят.

Риск-ориентированный подход при трудовых проверках работодателей

Минтруд разработал критерии отнесения работодателей к категориям риска, чтобы их можно было проверять в плановом порядке с применением риск-ориентированного подхода (ч. 1 ст. 8.1 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ). Исходя из присвоенной работодателю категории будет определяться и периодичность проверки: для категории чрезвычайно высокого риска — раз в год, высокого риска — раз в 2 года, значительного риска — раз в 3 года, среднего риска — раз в 4 года, умеренного риска — раз в 5 лет. А работодателей «низкого» риска проверять в плановом порядке вообще не будут.

Почасовой МРОТ

Правительство не поддержало идею введения почасового МРОТ в сумме 100 руб. в час (см. , 2016, № 7, с. 93). Так, при установлении работнику месячного оклада получится, что его размер не будет зависеть от количества рабочих часов в месяце, однако стоимость часа его рабочего времени ежемесячно будет меняться. Поэтому раз месячные тарифные ставки и оклады более распространены, то рациональнее применять именно месячный минимальный размер оплаты труда. ■

Перевод бизнеса в другую компанию от недоимок не спасет

Компания, которой по итогам ВНП доначислили недоимку, прекратила свою деятельность. А все договоры с контрагентами были перезаключены на новое юридическое лицо. ВС РФ подтвердил правомерность взыскания недоимки с новой компании, поскольку передача бизнеса не носила возмездного характера, а перезаключение договоров и перевод персонала во вновь созданную организацию по времени совпали с завершением налоговой проверки.

На счете 08 от налога на имущество не прячутся

Налоговики правомерно доначислили организации налог на имущество на недвижимость, учитываемую на счете 08, поскольку согласно заключению о рыночной стоимости она находится в хорошем состоянии и используется (сдается в аренду). Суд напомнил, что для отражения актива на счете 01 не нужно фактически вводить его в эксплуатацию, достаточно его готовности для использования.

Не хочешь выставлять правильный счет-фактуру — компенсируй покупателю вычет НДС

Суд взыскал с энергоснабжающей организации убытки в размере вычетов по НДС в пользу нового собственника недвижимости, поскольку поставщик электроэнергии выставлял счета-фактуры на старого собственника, отказывался их исправлять и заключить договор с новым собственником (ст. 15 ГК РФ; п. 2 ст. 169 НК РФ). Суд разъяснил, что старый договор энергоснабжения прекратил свое действие в связи с невозможностью его исполнения (ст. 416 ГК РФ). Новый собственник оплачивал стоимость электроэнергии, потребленной принадлежащими ему объектами, а не исполнял обязательства за старого владельца недвижимости. Поэтому поставщик электроэнергии должен был при заполнении счетов-фактур указывать именно то лицо, которое покупало электроэнергию (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Безнадежные долги можно учесть и без уточненки за прошлый год

Организация вправе учесть безнадежную для взыскания дебиторскую задолженность и через год после ликвидации должника. По мнению судей, при обнаружении ошибок, которые не привели к занижению налога, не нужно подавать уточненные декларации за предыдущие периоды. А при выявлении переплаты в прошлых периодах можно по выбору налогоплательщика либо учесть ее в текущей декларации, либо подать уточненную декларацию за период, в котором допущена ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом суд отклонил ссылку налоговиков на позицию, высказанную ВАС, поскольку в ст. 54 НК РФ после этого были внесены изменения (Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10).

Расходы застройщика после передачи квартир оправданны

Застройщик правомерно не учел в составе внереализационных доходов средства дольщиков, оставшиеся после передачи им квартир в многоквартирном доме, поскольку некоторые строительно-монтажные работы выполнялись в следующем году. Суд отметил, что определение финансового результата в виде разницы между затратами на строительство и суммой, полученной от дольщиков, без учета всех расходов на строительство влечет искажение финансового результата и не позволяет определить реальные налоговые обязательства (п. 14 ст. 250 НК РФ).

ИФНС вправе требовать расчеты по налогам, от которых лицо освобождено

ИФНС не нарушила прав контрагента проверяемой организации, затребовав у него расчеты по налогам, от уплаты которых он освобожден в связи с применением ЕНВД. Суд отметил: контрагенту достаточно было сообщить налоговикам, что он вмененщик, и требование ИФНС считалось бы исполненным (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Коммерческий кредит от агента НДС не облагается

Принципал правомерно не уплачивал НДС с сумм, полученных от агента на условиях коммерческого кредита в счет будущих продаж товаров принципала. Суд разъяснил, что, поскольку товары принципала поставлялись не агенту, а третьим лицам, полученные от агента деньги были не авансом, а заемными средствами (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Кроме того, коммерческий кредит предоставлялся под проценты.

Мало назваться агентом для сохранения УСН

Налоговики правомерно квалифицировали деятельность организации как грузоперевозчика, а не как агента при определении предельного дохода, позволяющего применять УСН, и доначислили налоги по ОСН. Суд учел, что акты об исполнении агентских договоров не оформлялись, счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения не выставлялись, в бухучете полученные от клиентов деньги отражались как выручка от реализации, а в международных товарно-транспортных накладных организация прямо указывалась в качестве перевозчика.

Признать недоимку безнадежной никогда не поздно

Суд удовлетворил требование налогоплательщика признать безнадежной недоимку, по которой налоговый орган утратил возможность взыскания, а обязанность по ее погашению — прекращенной (пп. 9, 10 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). По мнению судей, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, а инициировать судебное разбирательство может не только налоговый орган, но и налогоплательщик (подп. 5 п. 3 ст. 44, подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). При этом такое право не ограничено каким-либо сроком, в том числе сроком исковой давности.

Круговые расчеты и слияние подтвердят недобросовестность

ИФНС доначислила покупателю принятый к вычету НДС, поскольку недвижимость приобретена на заемные средства, а учредителями заимодавца являются продавец и покупатель. Кроме того, покупателем и заимодавцем принято решение о присоединении к продавцу, о чем внесены соответствующие записи в ЕГРЮЛ. Судьи решили, что сделка купли-продажи совершена с целью юридической смены собственника без фактического изменения владельца. И несмотря на то, что продавец уплатил НДС, признали правомерным отказ покупателю в налоговом вычете.

Без объектов ЖКХ «коммунальную» ставку земельного налога не применяют

ИП неправомерно применял пониженную ставку земельного налога, предусмотренную для земель, предназначенных для объектов коммунального хозяйства, ведь помещения котельной, хлораторной, прачечной не имели необходимого оборудования, использовались под склад и выставочный зал. Суд разъяснил, что для применения пониженной ставки надо, чтобы эти объекты коммунального хозяйства функционировали в населенных пунктах и были необходимы для эксплуатации жилищного фонда (Постановление Президиума ВАС от 23.11.2010 № 10062/10). ■

Если в счете-фактуре допущены ошибки

Тогда у вас могут быть проблемы с получением НДС-вычета. А могут и не быть. Все зависит от того, насколько существенна та или иная ошибка. А узнать, какова «степень опасности» различных неточностей в счетах-фактурах, вы сможете из ответов на вопросы наших читателей.

Если юридический адрес не совпадает с фактическим

По данным ЕГРЮЛ, ваша фирма находится по одному адресу, а на деле располагается совсем в другом месте? Тогда знайте: в арсенале налоговиков достаточно средств, чтобы заставить вас указать в госреестре свое истинное местонахождение, — от различных штрафов до принудительной ликвидации. Однако этим малоприятные последствия от несовпадения адресов не исчерпываются. Обо всех возможных рисках читайте в следующем номере.

Если ИФНС вызывает вас на комиссию

Поводом для такого «приглашения» может быть что угодно — убытки, большая доля НДС-вычетов, зарплаты «ниже, чем надо» и даже слишком большие доходы. Да-да, не удивляйтесь. Однако, получив подобный вызов, не надо сразу паниковать. Лучше прочтите нашу статью и узнайте, как нужно подготовиться к встрече с налоговиками, как она обычно проходит, кому на нее целесообразно пойти и почему вызов на комиссию игнорировать не стоит.

Если есть вопросы по кадровым документам

А они есть, и их много, судя по итогам проведенной нами в сентябре интернет-конференции, посвященной приему и увольнению работников. Какие только тонкости не интересовали посетителей сайта издательства «Главная книга»!.. От «нужно ли прошивать трудовой договор» до «как учитывать рабочее время священнослужителей». Уверены, в ответах экспертов вы тоже найдете много полезного для себя. ■