Что нужно сделать

25 апреля

Исполнить НДС-обязанности

Не позднее этой даты необходимо сдать декларацию по НДС в обновленном виде (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, ред. от 20.12.2016). О ней вы можете прочитать в , 2017, № 6, с. 69.

И не забудьте перечислить первую треть НДС, исчисленного по итогам I квартала.

Читайте:

 — как представить пояснения к НДС-декла­рации (с. 82);

— стоит ли сдавать уточненку после камеральной проверки декларации по НДС (, 2017, № 7, с. 79).

Заплатить аванс при УСН

Организациям и ИП на упрощенке пора внести первый аванс за этот год. Проверьте в законе вашего региона, не изменилась ли ставка УСН-налога. Кстати, Минфин подготовил перечень регионов, где в 2017 г. действуют льготные ставки для ИП на УСН.

Перечислить торговый сбор

Сбор за I квартал 2017 г. должны перечислить организации и ИП, имеющие торговые объекты на территории г. Москвы.

28 апреля

Отчитаться по налогу на прибыль

Тем, кто сдает «прибыльную» отчетность ежеквартально, нужно представить в ИФНС декларацию за I квартал, а также уплатить/доплатить аванс за этот период. При этом плательщикам, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, надо внести аванс за апрель. Тем, кто сдает декларации ежемесячно, нужно подать мартовскую отчетность и перечислить мартовский аванс.

После сдачи декларации у ИФНС могут появиться к вам вопросы. О том, как реагировать на них, читайте на с. 41.

Вздохнуть с облегчением

Ведь отчетная кампания за 2016 г. осталась позади, а за I квартал 2017 г. скоро закончится. Поэтому уже можно помечтать о предстоящих выходных. Об оформлении отпуска, на который попали майские праздники, читайте в , 2017, № 7, с. 43.

2 мая

Сдать 6-НДФЛ за I квартал

Ответы наших экспертов на вопросы по заполнению расчета за этот период вы найдете в , 2017, № 6, с. 62; 2017, № 7, с. 75.

Представить в ИФНС расчет по взносам

Впервые работодателям предстоит сдать новую отчетность по взносам за I квартал. О нюансах ее представления читайте на с. 39, а также в , 2017, № 7, с. 66, 2017, № 7, c 68.

Другие важные дела на 2 мая

Работодателям нужно перечислить НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных в апреле 2017 г.

Плательщикам налога на имущество пора сдать расчет по авансам за I квартал 2017 г. А проверить свои знания по этому налогу можно, пройдя наши тесты (, 2017, № 5, с. 28; 2017, № 7, с. 32).

ИП на УСН надо сдать декларацию за 2016 г. (утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@) и заплатить налог за этот период. Формулу расчета УСН-налога вы найдете в , 2017, № 4, с. 34.

ИП на ОСН должны сдать 3-НДФЛ за 2016 г. по обновленной форме (утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@, ред. от 10.10.2016).

Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег

Препятствия для «дивидендного» решения

Участники не вправе распределять чистую прибыль на дивиденды, если на дату общего собрания (п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)):

•не полностью оплачен уставный капитал ООО;

•не выплачена действительная стоимость доли участнику, вышедшему из ООО;

•у ООО есть признаки банкротства либо они появятся в результате принятия решения о выплате дивидендов;

•стоимость чистых активов ООО меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой создан) или станет меньше его размера из-за принятия «дивидендного» решения.

Справка

Признаком банкротства организации является наличие не погашенной в течение 3 месяцев кредиторской задолженности на общую сумму не менее 300 000 руб. (п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ))

Чтобы проверить эти обстоятельства, к общему собранию нужно подготовить:

•бухгалтерскую отчетность на дату проведения собрания;

•справку о кредиторах (с расшифровкой сумм и сроков задолженности) и о предполагаемых поступлениях денег. То есть у ООО должно хватить средств и на расчеты с кредиторами (чтобы не допустить просрочки погашения задолженности свыше 300 000 руб. в течение более 3 месяцев), и на выплату дивидендов;

•прогнозный бухгалтерский баланс о финансовом состоянии после начисления дивидендов;

•расчет чистых активов по свежему и прогнозному балансам;

•рекомендации о сумме чистой прибыли к распределению с учетом стоимости чистых активов и иных обстоятельств (в частности, событий после отчетной даты).

Решение, принятое с нарушением указанных запретов, может быть признано недействительным (п. 1 ст. 181.3 ГК РФ). А инспекторы могут квалифицировать дивиденды как иной доход, облагаемый по общим налоговым правилам и ставкам (Постановление АС ЗСО от 22.04.2015 № Ф04-18015/2015).

Проверка финансового «самочувствия» на дату выплаты дивидендов

Финансовое положение ООО нужно проверить также и на момент фактической выплаты дивидендов, а именно установить, что (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ):

•у ООО нет признаков банкротства и они не появятся в результате выплаты дивидендов;

•стоимость чистых активов ООО больше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой есть) и не станет меньше его размера из-за выплаты дивидендов.

Таким образом, если вы выплачиваете дивиденды частями, то проверять наличие указанных обстоятельств надо при каждой выплате. То есть на каждую дату выплаты следует составлять два бухгалтерских баланса: один — с реальными показателями, а второй — с отражением планируемых выплат.

Рассказываем участникам

Если несмотря на ограничения в Законе об ООО решение по дивидендам все же принято и они выплачены, то впоследствии, в случае признания ООО банкротом, арбитражный управляющий ООО может попытаться оспорить такое решение (выплату) (пп. 1, 3 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2, пп. 1, 2 ст. 61.9 Закона № 127-ФЗ; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 23.12.2010 № 63). И если это получится, участники должны будут вернуть деньги, поскольку они — часть конкурсной массы ООО (п. 2 ст. 167 ГК РФ; п. 1 ст. 61.6 Закона № 127-ФЗ).

Промежуточные дивиденды больше годовой прибыли

Участники ООО вправе распределять чистую прибыль не только по итогам года, но и ежеквартально или раз в полгода (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Поэтому раз такое право есть, то даже если по итогам года чистая прибыль окажется меньше выплаченных промежуточных дивидендов (будет получен убыток), это не приведет к недействительности решений о выплате дивидендов.

Однако для целей налогообложения выплаченные суммы будут считаться дивидендами лишь в части, не превышающей сумму полученной по итогам года чистой прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ).

А разница между суммой промежуточных дивидендов и суммой чистой прибыли (а при получении убытка — вся сумма дивидендов) — это иной налоговый доход участников с иным порядком налогообложения.

Налоговые последствия неправомерной выплаты дивидендов

Итак, ИФНС может переквалифицировать дивиденды в иной доход участников (в частности, безвозмездно полученные средства), если они были выплачены:

•по недействительному решению (принятому при наличии препятствий для распределения чистой прибыли) (п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ);

•при несоблюдении ограничений на выплату дивидендов (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ);

•не из чистой прибыли (к примеру, промежуточные дивиденды оказались больше полученной по итогам года чистой прибыли) (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; Письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011).

А такой иной доход должен облагаться не по «дивидендным», а по общим налоговым правилам и ставкам. Налоговые последствия у участников и ООО приведены в таблице.

Но иногда с ИФНС можно поспорить. Так, для целей налогообложения дивидендом признается любой доход участника, полученный от ООО при распределении чистой прибыли пропорционально его доле (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Следовательно, когда все эти условия соблюдены, выплаты в пользу участников должны расцениваться как дивиденды, даже если и были нарушены требования Закона об ООО.

Выплата дивидендов при нехватке денег в кассе и на счетах

Если установленных законом препятствий для выплаты дивидендов нет (чистые активы в норме, отсутствуют признаки банкротства), однако денег ни на счетах, ни в кассе нет, то ООО может, к примеру, поступить так:

•или выплатить дивиденды за счет заемных средств. Расходы на выплату процентов по кредитам и займам в таких случаях можно учесть для целей налогообложения (как при ОСН, так и при УСН) (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13);

•или попросить участников об отсрочке выплаты дивидендов. Если они пойдут навстречу, то каждому из них нужно написать заявление в ООО с указанием желаемого срока расчетов.

Ответственность ООО за задержку выплаты дивидендов

При нарушении ООО срока выплаты дивидендов участники вправе требовать на сумму задолженности проценты за просрочку исходя из ключевой ставки ЦБ (п. 1 ст. 395 ГК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 № 19). Напомним, что предельный срок выплаты дивидендов — 60 календарных дней со дня принятия участниками решения о распределении чистой прибыли, если меньший срок не установлен этим решением или уставом (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Внимание

Если участники вернут ООО неправомерно полученные дивиденды либо обязательство по их возврату будет прекращено иным образом (к примеру, путем зачета долга ООО перед участником по договору займа), то при налоговой проверке никому не будут грозить доначисления, пени, штрафы.

Однако проценты полагаются только за ту просрочку, которая произошла по вине ООО (п. 1 ст. 401 ГК РФ). Так, не будет его вины, если деньги выплачены с задержкой, в частности:

•из-за наличия у ООО признаков банкротства или недостаточной величины чистых активов (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ; подп. «в» п. 15 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99). При этом после выправления финансовой ситуации с участниками нужно сразу рассчитаться (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ);

•по просьбе самих участников. Например, когда от них поступили заявления о выплате им дивидендов в рассрочку.

Иной ответственности за нарушение сроков расчетов с участниками ООО нет.

* * *

Если из-за финансовых затруднений в прошлых годах вы не распределяли чистую прибыль на дивиденды (либо распределяли, но деньги не выплачивали) и делаете это сейчас, то помните, что дивиденды облагают по налоговой ставке, действующей на дату их выплаты (п. 3 ст. 214, подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ; Письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-04-06/13962).

То есть неважно, чистая прибыль какого года распределена на дивиденды и в каком году принято решение о ее распределении. Например, к выплатам ООО в 2017 г. в пользу российских участников по решению о распределении чистой прибыли за 2013 г., принятому в 2014 г., применяется ставка 13%, а не 9% (действовавшая в 2013—2014 гг.) (п. 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Рассказываем руководителю

Когда о дефиците средств известно заранее (до принятия решения о выплате дивидендов), следует рекомендовать общему собранию распределить на дивиденды лишь ту часть чистой прибыли, которая будет по силам ООО. А оставшуюся прибыль участники смогут распределить позже (другим решением), когда финансовое положение ООО улучшится.

«Расходные» хлопоты

Возводимые перегородки безопаснее учитывать как реконструкцию

У нас идет ремонт в собственном здании. Одно помещение разделяют перегородками на несколько меньших. К чему относить такие ремонтные работы: к реконструкции или к капитальному ремонту?

— Учитывайте затраты на возведение перегородок как реконструкцию. Такие расходы увеличивают первоначальную стоимость здания, и списывать их придется через начисление амортизации (абз. 1, 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Стоимость работ можно учесть как ремонтные расходы в составе прочих расходов (ст. 260 НК РФ), если соблюдены одновременно два условия:

•не изменилось функциональное назначение помещения (Постановления АС УО от 01.07.2015 № Ф09-4456/15; ФАС ЗСО от 28.03.2014 № А27-7811/2013);

•работы проводились с целью поддержания рабочего состояния вашего здания. Допустим, перегородки нужны для укрепления конструкций потолка. При этом необходимо составить акт осмотра помещений вашей комиссией и дефектную ведомость (Постановление ФАС УО от 27.03.2014 № Ф09-731/14).

Но возможно, что даже при наличии таких факторов вам придется спорить с налоговиками. И даже через суд будет довольно сложно признать затраты на установку перегородок как ремонтные расходы, чтобы учесть их единовременно (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Появившиеся из ниоткуда ворота — реконструкция

В стене здания для въезда автомашин был сделан проем, в который установили подъемные ворота стоимостью более 100 тыс. руб. Как учесть траты на их покупку и установку?

— Нужно увеличить первоначальную стоимость здания, поскольку это реконструкция (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Комфорт для сотрудников лучше прописывать в локальном акте

Организация купила кофемашину за 38 тыс. руб., в том числе НДС (18%). Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете это приобретение? Что написать в приказе о покупке кофемашины, чтобы не было претензий при учете таких затрат в расходах? Нужно ли фиксировать мероприятия по улучшению условий труда в дополнительных соглашениях к трудовым договорам с работниками?

— В бухгалтерском учете отразите приобретение кофемашины в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Проводки оформите так.

В целях налогообложения прибыли расходы на покупку кофемашины можно учесть в прочих расходах, связанных с производством (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для обоснования таких затрат пропишите мероприятия по созданию нормальных условий труда в имеющемся локальном нормативном акте или разработайте и утвердите положение об охране труда. Сформулировать можно, к примеру, так.

Работодатель оборудует комнату для приема пищи, где работники могут приготовить или разогреть еду. Оснащение комнаты: стол, стулья, чайник электрический, кофемашина, СВЧ-печь, шкафы напольные и навесные, набор посуды и столовых приборов.

Конечно, за кофе из кофемашины работники будут вам благодарны. А обосновать ее покупку можно созданием нормальных условий труда

В приказе руководителя о покупке кофемашины обоснуйте необходимость такого приобретения. Например:

•если нет ЛНА с «бытовыми» положениями, то пишите так: «В целях соблюдения трудового законодательства и обеспечения нормальных условий труда для бытового обслуживания работников...»;

•если есть, допустим, положение об охране труда, то сошлитесь на него: «В целях соблюдения трудового законодательства и положения об охране труда...».

Пошлина за изменения в реестре товарных знаков — обычный прочий расход

У нашей фирмы есть товарные знаки и патенты. В связи со сменой места нахождения мы уплатили пошлину за внесение изменений в реестр товарных знаков. Как учесть сумму пошлины в бухгалтерском и налоговом учете?

— При исчислении налога на прибыль расходы на уплату пошлины за внесение изменений в реестр товарных знаков учитывайте в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 3 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 10.12.2008 № 941). Сделать это нужно в том налоговом периоде, когда компания подала в Роспатент заявление о внесении изменений в реестр (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; ст. 1503 ГК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2008 № 03-03-06/2/176).

В бухучете затраты на такую пошлину учитывайте как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Проводки сделайте такие.

Расходы не на всякое рекламное объявление можно учесть полностью

По договору информационного обслуживания мы потратимся на сопровождение интернет-сайта, изготовление буклетов, брошюр, рекламных стендов, телевизионных роликов, печатных объявлений и аудиообъявлений, а также на их размещение в СМИ и каталогах торговой сети. Как признать такие расходы в налоговом учете и какими документами их подтвердить?

— Расходы на сопровождение сайта (на хостинг, техническое обслуживание, продление доменного имени или поисковую оптимизацию) можно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, в полном объеме на дату подписания акта выполненных работ (подп. 25, 49 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Все остальные перечисленные вами траты — это прочие расходы на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом в полном объеме вы сможете учесть (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279):

•расходы на изготовление буклетов, брошюр, рекламных стендов, теле- и аудио-объявлений. Если это все не относится к амортизируемому имуществу, то учитывайте расходы на дату подписания акта приема-передачи изготовленных рекламных продуктов или на дату установления рекламного стенда, не являющегося ОС (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если же стенд или теле- и аудиообъявления относятся к амортизируемому имуществу, то придется списывать расходы путем амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750);

•расходы на размещение теле- и аудиообъявлений в СМИ.

А вот расходы на размещение объявлений в каталогах или брошюрах торговых сетей, не являющихся СМИ, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором эти расходы были понесены (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/77417).

Для учета рекламных расходов вам понадобятся договор и акт приема-передачи рекламного продукта, газета или каталог с текстом объявления, эфирная справка, графики подтвержденных выходов рекламы, иные документы, выдаваемые теле- или радиокомпанией, с указанием даты, времени размещения рекламы, наименования теле- и радиоканала, вида рекламного материала (Письмо Минфина от 06.09.2012 № 03-03-06/1/467).

Способ учета спецоснастки выбирает компания

Организация закупила пресс-формы (стоимостью более 600 тыс. руб. за единицу) и матрицы (стоимостью более 70 тыс. руб. за единицу), срок эксплуатации которых более 1 года. Они будут переданы на завод контрагента для изготовления изделий исключительно по нашим заказам. Есть ли налоговые риски при этом и как правильно квалифицировать и учитывать формы и матрицы?

— Налоговых рисков нет. Вы передаете подрядчику свое оборудование для изготовления вашего заказа. Право собственности на оборудование и изготовленную продукцию принадлежит вашей компании как заказчику (п. 1 ст. 702, п. 2 ст. 703, п. 1 ст. 704, п. 1 ст. 705 ГК РФ).

Формы и матрицы являются специальной оснасткой (пп. 2, 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Но поскольку их стоимость превышает 40 тыс. руб. за единицу, в бухучете безопаснее учитывать их как объекты основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Погашать стоимость спецоснастки можно пропорционально объему выпущенной продукции, линейным способом или полностью в момент передачи в производство (пп. 24, 25 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н).

В налоговом учете, если стоимость объекта более 100 тыс. руб., нужно учесть его в составе ОС и списывать стоимость посредством амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). А вот если стоимость объекта до 100 тыс. руб. включительно, то можно списать ее (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

•или на текущие расходы при передаче в эксплуатацию подрядчику;

•или в течение более одного отчетного периода, чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учеты. ■

Увольнение работников по результатам аттестации

Разработайте и утвердите положение об аттестации

За основу можно взять старое советское Положение о порядке проведения аттестации (статьи 8, 81 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением ГКНТ СССР № 470, Госкомтруда СССР № 267 от 05.10.73 (далее — советское Положение)). Причем лучше не прописывать в своем локальном положении об аттестации правила, которые ухудшат условия для ваших сотрудников по сравнению с советским Положением.

Вместе с тем существуют нормативные акты, регулирующие проведение аттестации в отношении определенных категорий работников. Например, при аттестации в вузах научно-педагогических работников надо придерживаться Положения о порядке проведения аттестации, утвержденного Минобрнауки (Приказ Минобрнауки от 30.03.2015 № 293). Если на вашу организацию распространяется какое-либо отраслевое положение об аттестации, вы должны учитывать его правила.

Внимание

Работников компании надо обязательно под роспись ознакомить с положением об аттестации (ст. 22 ТК РФ).

Закрепите в своем положении, как будет формироваться аттестационная комиссия. Пропишите сроки и форму проведения аттестации, а также то, в чем именно она будет заключаться. Утвердите критерии оценки для различных категорий работников. Исходя из установленных критериев могут быть разработаны формы тестов, опросных листов и/или списки вопросов для конкретных категорий работников.

Если в компании есть профсоюз, не забудьте учесть его мнение при утверждении положения об аттестации (ст. 8, ч. 2 ст. 81, ст. 372 ТК РФ; пп. 24, 31 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Положение об аттестации нужно утвердить приказом руководителя.

Сформируйте аттестационную комиссию

В аттестационную комиссию, как правило, включаются председатель, члены комиссии (в том числе заместитель председателя) и секретарь. В комиссию могут входить эксперты из числа высококвалифицированных работников, а также руководители соответствующих подразделений. В вашем положении может быть предусмотрена возможность участия в комиссии независимых экспертов, которые не являются работниками вашей организации.

Справка

При формировании требований к квалификации можно ориентироваться на нормы профессионального стандарта, Единого квалификационного справочника либо Единого тарифно-квалификационного справочника.

Обязательно включите в состав аттестационной комиссии представителя выборного органа профсоюзной организации (если она есть) (ст. 82 ТК РФ).

Утвердите поименный состав аттестационной комиссии приказом руководителя о проведении аттестации (п. 5 советского Положения; ст. 82 ТК РФ).

Подготовьтесь к аттестации

Сообщите работникам о готовящейся аттестации в срок, установленный вашим положением об аттестации.

Не позднее чем за 2 недели до аттестации на каждого аттестуемого работника непосредственный руководитель должен представить членам комиссии письменный отзыв (характеристику) (п. 6 советского Положения). В отзыве отражается оценка деятельности работника, его квалификация, а также указывается, насколько он соблюдает трудовую дисциплину.

Не позднее чем за неделю до аттестации ознакомьте самого работника с представленным на него отзывом (п. 6 советского Положения).

Проведите аттестацию

Как правило, аттестуемый работник отвечает на вопросы теста либо устно беседует с членами комиссии — это зависит от особенностей проведения аттестации.

Справка

Аттестацию нельзя проводить в отношении (п. 4 советского Положения):

•беременных женщин;

•женщин, имеющих детей в возрасте до 1 года;

•работников, проработавших в занимаемой должности менее 1 года.

А по отрицательным итогам аттестации нельзя уволить целую группу лиц. В том числе женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, и одиноких матерей, воспитывающих ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет) (ст. 261 ТК РФ).

Оценка сотрудника должна основываться на его соответствии квалификационным требованиям к занимаемой должности, изложенным в его должностной инструкции и/или трудовом договоре. При этом принимайте во внимание профессиональные знания работника, опыт работы, повышение квалификации, переподготовку и другие данные.

Учтите, что:

•во время аттестации секретарь аттестационной комиссии должен вести в свободной форме протокол ее заседания;

•в проведении аттестации и голосовании должно участвовать не менее 2/3 числа членов утвержденного состава аттестационной комиссии;

•результаты голосования должны определяться большинством голосов. При равенстве голосов в оценке деятельности аттестуемого работника его надо признать успешно прошедшим аттестацию и соответствующим занимаемой должности;

•результаты голосования надо занести в протокол (п. 8 советского Положения);

•эти результаты надо объявить аттестуемому работнику непосредственно после подведения итогов голосования членов аттестационной комиссии;

•выводы об аттестации (или неаттестации) работника надо занести в аттестационный лист (п. 9 советского Положения). Такой лист надо составить в двух экземплярах:

—один его экземпляр вместе с отзывом на работника нужно хранить в его личном деле;

—второй надо выдать работнику, желательно под роспись;

•результаты аттестации работников надо занести в раздел IV личной карточки по форме № Т-2;

•заполненные комиссией аттестационные листы на сотрудников надо передать руководителю компании.

Внимание

Увольнять работника по результатам аттестации в период его временной нетрудоспособности или нахождения в отпуске нельзя (ст. 81 ТК РФ).

Имейте в виду, что работник может оспорить законность своего увольнения по результатам аттестации, если, к примеру, был нарушен порядок проведения такой аттестации. Так, одному работнику удалось восстановиться по решению суда, поскольку вопросы, указанные в аттестационном листе, не соответствовали требованиям должностной инструкции, а ответы работника на вопросы членов комиссии не были зафиксированы (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 24.12.2014 № 33-12241). А другая работница восстановилась, поскольку аттестация заключалась лишь в оглашении отзыва, представленного в отношении нее непосредственным ее руководителем (Апелляционное определение суда ЯНАО от 05.06.2014 № 33-1144/2014).

Оформите решение руководства по итогам аттестации

Все кадровые решения в отношении работника (например, об увольнении) могут быть приняты только в течение 2 месяцев со дня аттестации (п. 12 советского Положения). Если руководитель принял решение оставить его на прежней должности, то ничего делать не нужно.

Если же руководитель хочет уволить работника с занимаемой должности, нужно четко соблюсти все процедуры, предшествующие подобному увольнению.

Справка

Если работник — член профсоюза, то, прежде чем его увольнять, нужно учесть мнение этого профсоюза (выборного органа первичной профсоюзной организации) (статьи 82, 373 ТК РФ; пп. 24, 31 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Если же работник — руководитель или заместитель руководителя выборного коллегиального органа профсоюзной организации, то работодателю надо запросить предварительное согласие вышестоящего выборного профсоюзного органа (ст. 374 ТК РФ).

Но даже если профсоюз против, уволить работника все равно возможно (статьи 373, 374 ТК РФ). Только несколько усложнится процедура увольнения. Придется проводить с профсоюзом дополнительные консультации, оформлять по их итогам протоколы.

Если в ходе таких консультаций не удастся договориться с профсоюзом, то работодатель может принять решение об увольнении работника.

Такое решение может быть обжаловано в трудовой инспекции. И если она признает его незаконным, организация получит предписание о восстановлении работника на работе с оплатой вынужденного прогула. Это предписание можно оспорить в суде.

Также непосредственно в суд по вопросу законности увольнения работника может обратиться сам работник или профсоюз (статьи 373, 374 ТК РФ).

Работнику, признанному не соответствующим занимаемой должности, надо предложить вакантные должности (работу в той же местности), как соответствующие его квалификации, так и нижестоящие или нижеоплачиваемые. Вышестоящие должности — только если это предусмотрено коллективным и/или трудовым договором и соглашениями (ч. 3 ст. 81 ТК РФ).

Предложение вакантных должностей обязательно оформляйте письменно. Ответ работника также требуйте в письменном виде. Если работник согласен, то оформите перевод дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 72 ТК РФ).

Если же в компании нет подходящих вакансий или же работник отказался от предложенных вами вакансий, издайте приказ о расторжении трудового договора. Для этого можно использовать форму № Т-8 (п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

В трудовой книжке запись об увольнении выглядит так.

* * *

По общему правилу не требуется выплачивать уволенному выходное пособие. Но его выплата может быть предусмотрена в коллективном договоре компании, локальном нормативном акте или трудовом договоре с увольняемым работником. ■

Оформляем кадровые моменты в кадровых документах

Трудинспекция не проверяет подлинность трудовых книжек

Cтарший бухгалтер купил четыре бланка трудовой книжки в канцелярском магазине, а не в организации, которая имеет аккредитацию Гознака.
Оштрафует ли организацию трудинспекция за нарушение трудового законодательства?

Внимание

Если вы не ведете учет движения бланков трудовых книжек, неправильно заполняете или храните трудовые книжки, то трудинспекция может оштрафовать компанию на 30 000 — 50 000 руб., а ее директора — на 1000 — 5000 руб. за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

— Административной ответственности компании или ее должностных лиц в такой ситуации быть не должно, поскольку, как нам ответили в Роструде, трудинспекции не проверяют, где именно работодатели покупают бланки трудовых книжек.

Проверка источника приобретения трудовых книжек

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Министерство финансов своим Порядком (утв. Приказом Минфина от 22.12.2003 № 117н) регулирует вопросы изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей. Этот документ не относится к актам, содержащим требования законодательства о труде. Поэтому проверка источника приобретения трудовых книжек и их подлинности не является предметом надзора трудинспекций.

Но порядок учета, ведения и хранения трудовых книжек трудинспекция проверит, поскольку такие требования предусмотрены актами, содержащими нормы трудового права (Постановление Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Постановление № 225); Постановление Минтруда от 10.10.2003 № 69 (далее — Постановление № 69)).

Таким образом, если к вам пришел новый работник со своей трудовой книжкой, то проверять подлинность ее бланка, а также то, где он приобретен, вы не обязаны. Допустим, на последней странице предъявленной книжки нет надписи «МПФ Гознака», но сама книжка соответствует утвержденному образцу (утв. Постановлением № 225). Тогда вы можете продолжать ее заполнять.

Пропущенные в трудовой книжке страницы игнорируем

При приеме на работу сотрудника завели ему новую трудовую книжку. Когда вносили запись о приеме на работу, пропустили несколько страниц. Как исправить такую ошибку?

— Никак исправлять не нужно. Законодательством такой обязанности не предусмотрено (Правила ведения и хранения трудовых книжек, утв. Постановлением № 225 (далее — Правила); Инструкция, утв. Постановлением № 69). Продолжайте последовательную нумерацию записей на страницах, следующих за пропущенными.

У совместителя записи в трудовой книжке могут быть не по хронологии

Как правильно сделать в трудовой книжке запись о работе по совместительству?

— Если вы работодатель, у которого работник работает совместителем, то ничего в его трудовую книжку не вносите. Книжка хранится по основному месту работы. Вы только можете дать сотруднику справку в произвольной форме о том, что он у вас работает совместителем (ст. 66 ТК РФ).

Если вы работодатель, у которого сотрудник работает по основному месту, то по желанию работника впишите в его книжку сведения о работе по совместительству на основании справки «совместительского» работодателя. Причем работник может попросить вас о такой записи как письменно, так и устно. Отказаться ее сделать вы не вправе.

При увольнении сотрудника с работы по совместительству запись об этом по его просьбе будет вносить тоже основной работодатель.

Кстати, не всегда записи о работе по совместительству и об основной работе будут идти по хронологии. Предположим, работник работает совместителем и увольняется с основного места. После выхода на новое основное место работы он просит внести в трудовую книжку запись о работе по совместительству. Это не является нарушением, поскольку записи о совместительстве могут вноситься в любое время по желанию работника (ст. 66 ТК РФ).

Вот как можно внести в трудовую книжку запись о совместительстве (абз. 7 п. 3.1 Инструкции, утв. Постановлением № 69).

За отсутствие бумажного журнала регистрации кадровых приказов не оштрафуют

У меня кадровым приказам номера присваиваются автоматически при их формировании в программе 1С. Нужно ли при этом вести журнал регистрации кадровых приказов в бумажном виде? И должны ли у меня быть в бумажном виде еще какие-то журналы учета документов?

— Журнал регистрации кадровых приказов не обязательно вести на бумаге. Такого требования законодательством не предусмотрено.

А вот обязанность вести некоторые журналы или книги установлена законодательно. Формы тоже утверждены (например, книги учета движения трудовых книжек и вкладышей в них (утв. Постановлением № 69)). Поэтому за их отсутствие на бумажном носителе трудинспекция может оштрафовать как за нарушение ТК компанию и ее руководителя (Постановления Мосгорсуда от 20.02.2015 № 4а-4207/14, от 20.02.2015 № 4а-4206/14).

Временный перевод в трудовую книжку не заносится

Как правильно внести запись в трудовую книжку в такой ситуации: основной работник (бухгалтер) временно будет замещать ведущего бухгалтера, который на больничном, а на место бухгалтера берем человека со стороны?

— В трудовой книжке бухгалтера, который временно переводится на должность ведущего бухгалтера, не записываете ничего (ст. 66 ТК РФ; п. 4 Правил).

В книжку нового бухгалтера вносите запись о приеме на работу в обычном порядке.

Отстранение от работы лучше отметить в личной карточке

По ст. 290 УК РФ доктора осудили и отстранили на время от работы. Где это должно быть отмечено и нужно ли это отражать в трудовой книжке?

— Не нужно писать об отстранении в трудовой книжке.

Вы должны:

•издать приказ об отстранении от работы сотрудника, в отношении которого получено требование об отстранении;

•ознакомить с этим приказом под роспись отстраняемого от работы сотрудника;

•отметить в табеле учета рабочего времени период отстранения кодом «НБ» или «35» (отстранение от работы (недопущение к работе) по причинам, предусмотренным законодательством).

Запись об отстранении можете внести в личную карточку в раздел 10 «Дополнительные сведения». Она поможет, когда будете подсчитывать такому работнику стаж работы для предоставления отпуска. Ведь периоды отстранения в этот стаж не входят (ст. 121 ТК РФ).

При увольнении нужно компенсировать весь неиспользованный отпуск деньгами

Работник увольняется по собственному желанию. У него за 4 года работы не использован отпуск 112 дней. Можно ли начислить компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении за все 112 дней?

— Не можно, а нужно! При увольнении сотрудника работодатель обязан начислить и выплатить компенсацию за все дни неиспользованного отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Работник может отказаться от совмещения без объяснения причин

Работник совмещает две должности (основную и дополнительную). Он просит работодателя освободить его от совмещения по второй должности. За какой срок работник обязан уведомить об этом?

— Работник вправе уведомить работодателя о том, что не будет выполнять работу по совмещению, за 3 рабочих дня (ст. 60.2 ТК РФ). Причем законодательством не установлено обязанности сотрудника объяснять причины отказа от совмещения.

Получив от работника заявление или уведомление об отказе выполнять трудовые обязанности по совмещению, подготовьте приказ об отмене выполнения дополнительной работы, содержащий следующую информацию.

Об отмене выполнения дополнительной работы в порядке совмещения должностей

В связи с отказом старшего бухгалтера А.С. Сидорчук от выполнения дополнительной работы в порядке совмещения должностей на основании ст. 60.2 ТК РФ

приказываю:

отменить с 14.10.2016 выполнение старшим бухгалтером А.С. Сидорчук дополнительной работы по должности инспектора отдела кадров.

Основание: заявление А.С. Сидорчук от 10.10.2016 № 2-вх.

Подпись работника в трудовой книжке при увольнении обязательна

Нужна ли подпись работника под записью об увольнении в трудовой книжке?

— Нужна, если работник увольняется и получает трудовую книжку у вас сам в день расторжения трудового договора (ст. 84.1 ТК РФ).

Не забудьте, что в трудовой книжке обязательно должен расписываться работник, внесший запись о причине увольнения (п. 35 Правил; Письмо Роструда от 15.05.2015 № 1168-6-1). Кстати, печать после такой записи в трудовой книжке нужно ставить, только если компания пользуется печатью (Приказ Минтруда от 31.10.2016 № 589н).

А вот если вы увольняете отсутствующего работника и он не является за документами, его подписи в книжке не будет. ■

Премия работнику: право или обязанность?

Что такое премия?

Зарплата (оплата труда) состоит из следующих частей (ст. 129 ТК РФ):

•вознаграждение за труд (оклад, тарифная ставка);

•компенсационные выплаты;

•стимулирующие выплаты.

С первой составляющей все понятно: она всегда должна выплачиваться, если сотрудник работал. Компенсационные выплаты (региональные надбавки, доплата за вредность и т. п.) обязательны, если работник трудился в определенных условиях. А вот со стимулирующими выплатами (это и есть премии) все непросто. Установлено, что работодатель может поощрять работника, выдавая премию (ст. 191 ТК РФ). Но «обязательность» или «произвольность» выплаты премии зависит от того, является ли она частью системы оплаты труда в вашей компании, а также от того, каким образом сформулированы условия о премировании сотрудников. Рассмотрим несколько типовых ситуаций.

Премия указана в трудовом договоре в твердой сумме или процентах от оклада

Вот примеры формулировок в трудовом договоре:

•«Работнику устанавливается заработная плата, состоящая из оклада в размере 17 250 руб. в соответствии со штатным расписанием и ежемесячной премии в размере 30% от оклада»;

•«Работнику устанавливается заработная плата, состоящая из оклада в размере 17 250 руб. в соответствии со штатным расписанием и ежемесячной премии в размере 5350 руб.».

Как видим, условия, при которых работник может быть лишен премии, не установлены. В такой ситуации следует признать, что выплата премии носит строго обязательный характер. Даже если работник плохо трудился и получил дисциплинарное взыскание, не заплатить или сократить такую премию не получится: все, что указано в трудовом договоре, обязательно к выплате. К слову сказать, такая выплата не стимулирует работника на достижения, поскольку по сути является частью зарплаты.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Приведем примеры из судебной практики. В трудовом договоре работницы как раз был указан оклад и фиксированная премия в размере 100% оклада. Поэтому истица легко взыскала недоплаченную ей премию, которую суд определил как обязательную к выплате часть заработной платы (Определение Смоленского облсуда от 03.10.2012 № 33-3116). В другом деле работодателя обязали выплатить бонус в размере 30% годового оклада. Довод организации о том, что этот бонус носит стимулирующий характер и является правом, а не обязанностью работодателя, в то время как работники допускали нарушения трудовой дисциплины и не выполняли надлежащим образом возложенные на них обязанности, суд не принял. Он учел, что каких-либо условий по выплате бонуса ни трудовыми договорами, ни локальными актами работодателя не было установлено (Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.02.2013 № 11-4218).

Вывод

Если работодатель хочет выплачивать премию лишь при выполнении работником определенных показателей работы, нужно менять условие о премии в трудовом договоре. Оптимальный вариант — договориться об изменении условий трудового договора по соглашению сторон.

Можно пытаться изменить условия трудового договора в одностороннем порядке на основании ст. 74 ТК РФ. Но потребуется изменить технологические или организационные условия труда, обосновать объективность и неизбежность изменений и их прямое влияние на систему оплаты труда. Имеет смысл применять ст. 74 ТК РФ в ситуациях, когда действительно меняются технология производства, режим труда, перераспределяются задачи между подразделениями (п. 21 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Апелляционные определения Свердловского облсуда от 02.06.2016 № 33-8163/2016; Мосгорсуда от 12.12.2016 № 33-25981/2016).

В трудовом договоре зафиксирован порядок определения премии

Это может выглядеть следующим образом:

•«Работнику устанавливается заработная плата, состоящая из оклада в размере 32 500 руб. и ежемесячной премии в размере 50% от оклада при отсутствии дисциплинарных взысканий и перевыполнении производственного плана минимум на 10%»;

•«Работнику устанавливается заработная плата, состоящая из оклада в размере 32 500 руб. и премии в размере от 20 до 50% от оклада при отсутствии дисциплинарных взысканий и выполнении производственного плана. Порядок расчета премии определяется в соответствии с положением о премировании организации».

Внимание

Выплачивать премию по-новому компания сможет лишь с того периода, когда новый ЛНА о премировании начнет действовать. Если положение о премировании принято в апреле, премию за март нужно будет выплачивать по старым правилам.

Конечно, такое положение дел дает работодателю больше инструментов в мотивации сотрудников: им придется выполнять необходимый минимум задач и не нарушать дисциплину. У работодателя возникает обязанность выплатить премию только при выполнении работником указанных в трудовом договоре условий.

Но если появится необходимость изменить условия премирования в трудовом договоре, сделать это можно будет опять же только с согласия работника. Ведь возникает необходимость менять условия трудового договора. А вот если порядок расчета премии был прописан в ЛНА работодателя, то изменить его он может в одностороннем порядке.

Премия определяется локальным актом работодателя

В регламенте премирования (или другом ЛНА) может быть указано, что выплата премии обязательна при выполнении определенных условий (показатели эффективности, праздники и т. п.), а для некоторых категорий сотрудников премия имеет фиксированный размер и ни от чего не зависит. Премия может по-разному считаться для разных категорий работников, например для «продажников» — по одним критериям, а для административного персонала — по другим.

В трудовом же договоре о премии может быть сказано лишь то, что она устанавливается работодателем в локальных нормативных актах. В таком случае выплата премии для соответствующей категории сотрудников будет обязательна в той степени, в какой это отражено в локальном акте.

Вывод

Изменить неэффективные условия ЛНА о премировании гораздо проще, чем трудовой договор. Ведь для принятия локального акта достаточно только волеизъявления работодателя (ст. 8 ТК РФ), если на предприятии нет профсоюзной ячейки. Поэтому работодатель может переписать ЛНА в любой момент, убрав из него неэффективные условия. Можно прописать, что выплата премии зависит не только от стараний работника, но и от финансового положения компании, наличия премиального фонда и т. п. Главное — четко прописать показатели, от которых зависит факт выплаты премии и ее размер.

Приведем пару судебных примеров. Работник не получил премию по итогам года, в то время как его коллегам она была выплачена. В документах работодателя о премировании было установлено, что премирование сотрудников — это право руководства компании. Суд указал, что разовая годовая премия — это не гарантированная выплата, а стимулирующая, в зависимости от вклада работника в достижения компании. В иске было отказано, потому что работник не доказал, чем именно он заслужил выплату премии. Суд отметил, что выплата премии коллегам истца не обязывает работодателя премировать и его (Определение Пермского краевого суда от 01.07.2013 № 33-5949).

Интересен и следующий пример. Сначала премиальный бонус был включен в условия трудового договора с работником. А затем компания изменила систему премирования, с работником подписали соглашение к трудовому договору, исключив условие о премии, которое «переехало» в положение о премировании. Работнику устанавливалась премия за личные продажи как процент от прибыли компании по заключенным договорам. Сотрудник пытался взыскать премию, но суд ему отказал, поскольку премирование являлось правом работодателя и компания не получила прибыли по этим договорам (Апелляционное определение Мосгорсуда от 08.11.2012 № 11-26313).

Нюансы: стоит ли премировать уволенных работников?

Часто у работодателя возникает соблазн не платить премию уже уволенным сотрудникам: что толку, ведь они покинули компанию. По логике работодателя, премия — не только благодарность за уже совершенные трудовые подвиги, но и мотивация на будущее ударно трудиться.

Однако судебная практика чаще поддерживает работника: если уволенный трудился не хуже других, то почему же он должен лишиться премии? Такое положение дел суды могут расценить как дискриминацию работника.

Без труда, как говорится, не вытащишь и рыбку из пруда. А уж премию и подавно не получишь. Хотя если она обязательная...

Проанализируем пару судебных актов. В положение о премировании компания включила условие о том, что если на день выплаты вознаграждения сотрудник не работает в организации (уволен по собственному желанию или по соглашению сторон), то ему премия не выплачивается. Истцы, отработавшие весь период, за который начислялась премия, не получили ее в связи с увольнением по собственному желанию. В суде они требовали выплатить премию на том основании, что работающие сотрудники ее получили. Суд встал на защиту истцов, поскольку такое положение дел, когда и уволенные, и работающие сотрудники «заработали» премию, но получили ее только работающие, счел дискриминацией (Апелляционное определение Мосгорсуда от 02.08.2013 № 11-22649).

А вот годовая премия руководящего состава, согласно положению о премировании, устанавливалась решением единственного акционера. Последний не одобрил выплату премии по итогам работы за год. И суд признал, что он не вправе обязать собственника принять подобное решение и оценить работу руководящего состава ввиду договорного характера трудовых отношений. Суд в выплате премии сотрудникам из руководящего состава отказал (Апелляционное определение Мосгорсуда от 02.08.2013 № 11-22649).

В другом деле работник уволился в связи с отказом продолжать работу в изменившихся условиях труда. Премия за последний месяц работы ему не выплачивалась. Работодатель-ответчик ссылался на положение об оплате труда, где говорилось, что премия выплачивается только работающим в компании сотрудникам. Суд посчитал, что работодатель не вправе был лишать уволившегося сотрудника премии, поскольку работающие сотрудники ее получили (Апелляционное определение Челябинского облсуда от 02.04.2015 № 11-3327/2015).

Таких примеров в судебной практике достаточно, поэтому включение условий о невыплате премии уволенным работникам с большой вероятностью будет признано дискриминирующим. Причем обнаружиться это может не только в случае иска работника, но и при проверке трудовой инспекции.

Совет

Если работодатель хочет выплатить увольняющемуся работнику премию сообразно его вкладу, в день увольнения необходимо издать в отношении конкретного работника приказ, в котором обосновать уменьшение премии: не успел выполнить план продаж, не довел до конца поставленную задачу и т. п. Работник и в этом случае может потребовать доплаты премии через суд, но у него уже не будет повода говорить, что его депремировали исключительно из-за увольнения.

* * *

Итак, подведем итоги:

•для работодателя удобнее, когда порядок выплаты премии прописан в локальном акте, а в трудовых договорах лишь сделана отсылка к нему;

•в локальном акте лучше прописать все необходимые основания премирования: показатели эффективности сотрудников, наличие прибыли у компании, достижение определенных экономических показателей и т. п.;

•не нужно указывать в локальном акте дискриминационные условия в отношении уволенных сотрудников. ■

Определяем число дней расчетного периода для детских пособий

Комментируемое в статье Письмо ФСС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В расчетном периоде не было исключаемых периодов

Для определения размера пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет нужно рассчитать средний дневной заработок работницы (ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Для этого суммы начисленного ей заработка (на которые были начислены взносы в ФСС) за 2 календарных года перед отпуском нужно разделить на число календарных дней в этом периоде.

Если на один или оба года расчетного периода пришлись декретный отпуск или отпуск по уходу за ребенком до 3 лет, то по заявлению женщины эти годы могут быть заменены другими, непосредственно предшествующими расчетному периоду. Но лишь при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Годы расчетного периода могут быть как невисокосными, так и високосными. Следовательно, суммарное количество календарных дней в расчетном периоде будет таким (Письмо ФСС от 03.03.2017 № 02-08-01/22-04-1049л):

•или 730 — если оба года расчетного периода невисокосные (например, 2014 г. и 2015 г.);

•или 731 — если один год високосный, а другой — невисокосный (например, 2015 г. и 2016 г.);

•или 732 — если оба года високосные (например, 2016 г. и 2012 г., на который был заменен 2015 г., так как женщина после 2012 г. была в материнских отпусках).

В расчетном периоде были исключаемые периоды

Из расчетного периода нужно исключить периоды (ч. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)):

•временной нетрудоспособности;

•отпуска по беременности и родам;

•отпуска по уходу за ребенком до 3 лет, даже если женщина работает на условиях неполного рабочего времени. Однако заработок за время работы на условиях неполного рабочего времени в отпуске по уходу за ребенком учесть нужно, так как на него начислены взносы в ФСС (Письмо ФСС от 20.06.2013 № 25-03-14/12-7942);

•освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если на нее взносы в ФСС не начислялись (например, взносы не начисляются на средний заработок за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом, за период военных сборов и за донорские дни (статьи 186, 262 ТК РФ; пп. 1, 2 ст. 5 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ)).

При наличии исключаемых периодов количество календарных дней расчетного периода будет меньше чем 730 (731 или 732). Это может привести к увеличению среднего дневного заработка работницы.

Подробнее о ситуации, когда средний дневной заработок работницы превысил предельную величину среднего дневного заработка, написано:

2017, № 7, с. 50

В связи с этим установлена предельная величина среднего дневного заработка для исчисления детских пособий (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Она рассчитывается путем деления предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС за 2 календарных года перед отпуском на постоянную величину 730. Так, в 2017 г. предельная величина среднего дневного заработка составляет 1901,37 руб. ((718 000 руб. + 670 000 руб.) / 730) (Постановления Правительства от 26.11.2015 № 1265 (п. 1), от 04.12.2014 № 1316). Вместе с тем, если заработок женщины в 2015 г. и 2016 г. был равен предельным величинам баз для начисления страховых взносов в ФСС и нет периодов, исключаемых из расчетного, средний дневной заработок работницы будет меньше его предельной величины — 1898,77 руб. ((718 000 руб. + 670 000 руб.) / 731) (Письмо ФСС от 03.03.2017 № 02-08-01/22-04-1049л).

* * *

В отличие от расчета детских пособий при расчете пособия по временной нетрудоспособности заработок работника за расчетный период, на который были начислены взносы в ФСС, всегда нужно делить на постоянную величину 730 (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). ■

Сокращение декретного отпуска по инициативе работницы

Уход в декрет позднее срока, указанного в больничном

Отпуск по беременности и родам предоставляется работнице на основании (ч. 5 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 255 ТК РФ):

•листка временной нетрудоспособности. В нем указывается медицинская дата начала декретного отпуска (30-я неделя беременности или 28-я — при многоплодной беременности). Указать в больничном дату позже этих сроков врач не вправе. Даже если женщина откажется от получения больничного листа на этом сроке беременности, врач сделает об этом отметку в медицинской карте. Когда женщина придет за листком нетрудоспособности повторно, его ей выдадут, но с 30-й или 28-й недели (п. 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н);

•заявления женщины о предоставлении отпуска по беременности и родам и выплате пособия. Отправить женщину в декретный отпуск, пока она не подаст заявление об этом, работодатель не может.

Рассказываем руководителю

Работодатель не вправе вызвать женщину на работу до окончания отпуска по беременности и родам (ст. 255 ТК РФ).

Но женщина вправе продолжить работать после дня, указанного в больничном как день начала декретного отпуска. Тогда она должна указать в заявлении более позднюю дату начала отпуска. И днем начала декрета будет день, указанный в заявлении женщины, а не в больничном. Продолжительность отпуска в этом случае уменьшится на период, отработанный женщиной. И размер пособия тоже будет меньше, чем при полном отпуске.

За отработанное время ей надо платить зарплату. И лишь с момента фактического ухода в отпуск — пособие.

Возможна и ситуация, когда женщина не наблюдалась с начала беременности и поэтому встала на учет после 30-й либо 28-й недели беременности (скажем, на 31-й или 29-й соответственно). Тогда врач обязан выписать больничный с даты постановки на учет и на весь срок декрета, то есть как минимум на 140 дней. Ведь в 30 недель женщина от получения листка не отказывалась, а попросту еще не наблюдалась в консультации. И пособие ей нужно выплатить за весь период, указанный в больничном.

Досрочный выход из декретного отпуска

Как правило, дата окончания декрета совпадает с датой последнего дня освобождения от работы в листке нетрудоспособности. Женщина не может прервать декретный отпуск и выйти на работу до его окончания, если работодатель не согласен. А как быть, если она хочет выйти на работу из декрета до его окончания, а работодатель не возражает? ТК РФ это не запрещено. Тогда женщина может подать заявление о досрочном выходе на работу из отпуска.

Однако в этом случае часть уже оплаченных пособием дней декретного отпуска совпадет с отработанными, за которые работница получит зарплату. ФСС не возместит работодателю пособие, выплаченное за эти дни. А удержать такую часть пособия из зарплаты женщины нельзя (ч. 4 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Правда, она может добровольно:

•или вернуть часть пособия, приходящегося на отработанные ею после досрочного выхода из декрета дни;

•или согласиться на зачет этой суммы в счет будущей зарплаты.

* * *

Женщина может вообще не оформлять отпуск по беременности и родам. Тогда пособие выплачивать ей не нужно. ■

Нулевой расчет по взносам сдавать нужно?

Как правило, те работодатели (организации и ИП), которые либо только недавно созданы, либо временно приостановили деятельность, не начисляют и не выплачивают доходы работникам. Разумеется, об исчислении и уплате страховых взносов в этом случае речь не идет (просто не с чего начислять). Тем не менее это не повод не сдавать отчетность.

Новую форму расчета по страховым взносам можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

С этого года разъяснения по взносам вправе давать Минфин (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Вот он и разъяснил, что, если плательщики взносов деятельность не ведут, они должны сдавать в ИФНС нулевые расчеты по взносам. Эту позицию ведомство обосновало так (Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-15-07/17273):

•во-первых, НК не предусмотрено освобождение плательщика взносов от обязанности по представлению расчетов в случае неведения финансово-хозяйственной деятельности;

•во-вторых, сдавая расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в ИФНС об отсутствии в конкретном отчетном (расчетном) периоде выплат и вознаграждений в пользу физлиц, являющихся объектом обложения взносами. И как следствие, об отсутствии сумм взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный (расчетный) период;

•в-третьих, представляемые нулевые расчеты позволяют инспекциям отделить плательщиков, которые в конкретном отчетном периоде не выплачивают доходы физлицам и не ведут деятельность, от тех, кто нарушает срок сдачи расчета. Если же плательщик взносов в установленный НК срок нулевой расчет по взносам не представит, ИФНС вправе оштрафовать его на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

* * *

Скорее всего, налоговые органы будут солидарны с Минфином. Поэтому при отсутствии деятельности проще всего сдать в ИФНС расчет с нулевыми показателями. Ведь это спасет вас не только от штрафа, но и от блокировки счетов (Письмо ФНС от 27.01.2017 № ЕД-4-15/1444). ■

Какой код тарифа указывать в расчете по взносам

В расчете по страховым взносам в поле «Код тарифа плательщика» в приложении 1 к разделу 1, где рассчитывается сумма взносов на пенсионное и медицинское страхование, нужно указать код из приложения № 5 к Порядку заполнения расчета (п. 6.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@). О том, какие коды в расчете должны заполнять плательщики взносов, находящиеся на определенных режимах налогообложения, нам разъяснила Савостина Елена Викторовна — заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России.

1. Если плательщик взносов совмещает УСН с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности и применяет основной тариф страховых взносов, то в приложении 1 к разделу 1 он по своему выбору может указать:

•или код 02 (для находящихся на УСН и применяющих основной тариф);

•или код 03 (для уплачивающих ЕНВД и применяющих основной тариф).

2. Если у организации, которая применяет основной тариф страховых взносов и находится на УСН, имеются обособленные подразделения, которые уплачивают ЕНВД и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, тогда организация:

•по своему месту нахождения представляет расчет, в котором указывает код тарифа плательщика 02;

•по месту нахождения обособленных подразделений представляет расчеты, в которых указывает код тарифа плательщика 03.

3. Организация, которая применяет ЕСХН и исчисляет страховые взносы по основному тарифу, представляет расчет с указанием кода тарифа плательщика 01 (как для находящихся на общей системе налогообложения и применяющих основной тариф). ■

«Прибыльные» вопросы после сдачи декларации

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Уточненка не повод давать инспектору пояснения

Я нашла техническую ошибку и подала уточненку за 2016 г. Сумма налога на прибыль по сравнению с первичной декларацией не поменялась. Из налоговой прислали требование представить расшифровки всех строк как первичной, так и корректировочной декларации и оборотно-сальдовые ведомости по некоторым счетам бухучета. Имеют ли налоговики право требовать такие документы?

— Не имеют. Во-первых, расшифровки строк декларации и оборотно-сальдовые ведомости не относятся к первичным документам, регистрам бухгалтерского или налогового учета и не служат основанием для исчисления налога на прибыль (Постановление ВС от 09.07.2014 № 46-АД14-15). В НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в ИФНС в установленный срок документы, перечисленные в вашем требовании.

Во-вторых, при проведении камеральной проверки инспекция может истребовать документы (пояснения) только в случаях, указанных в ст. 88 НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина от 13.10.2015 № 03-02-07/1/58461). Так, пояснения могут быть запрошены, если в представленной уточненке сумма налога к уплате меньше, чем в ранее представленной декларации за тот же период (п. 3 ст. 88 НК РФ). Причем документы, обосновывающие уменьшение суммы налога к уплате, налоговики могут требовать только по уточненке, которая подана спустя 2 года со дня, установленного для сдачи первичной отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) период (п. 8.3 ст. 88 НК РФ). Таким образом, в вашем случае у налоговиков нет оснований для истребования пояснений или документов.

Однако это требование лучше не игнорировать. Напишите в инспекцию письмо, в котором укажите, что причиной подачи уточненной «прибыльной» декларации было устранение технической ошибки.

Пояснять ли несоответствие бухгалтерской и налоговой отчетности?

У нас есть расхождения между данными декларации по налогу на прибыль и отчета о финансовых результатах (форма № 2). Может ли инспекция затребовать у нас пояснения о причинах этих расхождений? Нужно ли нам их представлять?

— Пояснения затребовать могут. Если после сдачи декларации между ней и имеющимися в инспекции документами будут выявлены какие-либо противоречия, налоговики вправе затребовать от компании пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). А в ходе камеральной проверки инспектор проверяет в числе прочего взаимоувязку показателей декларации и бухгалтерской отчетности (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. «б» п. 2.6)).

Бухгалтерский учет не является полным отражением налогового учета, и наоборот. Поэтому расхождения в бухгалтерской и налоговой отчетности, конечно, возможны

Если при проверке налоговики увидят ваши расхождения, они могут посчитать, что несоответствия возникли либо по причине неотражения сведений в поданной декларации, либо из-за ошибки, которая может привести к неверному расчету налога. А значит, с большой долей вероятности они захотят получить от вас пояснения.

Понятно, что чаще всего расхождения в показателях бухгалтерской и налоговой отчетности не являются ошибкой, а объясняются различиями в правилах учета доходов и расходов для бухгалтерских и налоговых целей.

К примеру, суммы бухгалтерских и «прибыльных» расходов могут не совпадать из-за разных способов начисления амортизации. Кроме того, в налоговые расходы компания вправе единовременно списать сумму амортизационной премии, тогда как в бухучете такой возможности нет.

Налоговые доходы могут оказаться меньше бухгалтерских, если, скажем, компания провела переоценку основных средств или безвозмездно получила имущество от учредителя, доля участия которого превышает 50%.

Поэтому, если инспекция запросит у вас пояснения о расхождениях, их лучше представить. Тем самым вы сможете убедить проверяющих, что декларация заполнена верно и налог рассчитан без ошибок.

Показать убыток или сдать уточненку?

В годовой декларации по налогу на прибыль показали убыток (расходы превысили доходы). Из инспекции пришло требование представить пояснения или внести соответствующие исправления. Как поступить в этой ситуации, может, лучше сдать нулевую уточненку? Дело в том, что с этого года мы перешли на УСН.

Внимание

В случае переноса убытка на будущее вам нужно хранить всю первичку, подтверждающую объем понесенного убытка, в течение всего срока его списания, даже если ее в ходе камералки проверят налоговики (п. 4 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

— Дайте пояснения и обоснуйте размер полученного убытка. Ведь этот убыток можно перенести на будущее, то есть уменьшить на его сумму (полностью или частично) налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов в случае возвращения организации на ОСН (ст. 283 НК РФ).

Неверные реквизиты в платежке

В платежке на перечисление налога на прибыль мы сделали ошибку. Как уточнить платеж?

— Если вы неправильно заполнили платежные (банковские) реквизиты ИФНС (поля 13 «Банк получателя» или 17 «Счет получателя»), то считается, что налог не был уплачен (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 04.09.2015 № ЗН-4-1/3362@). А значит, вам придется повторно уплатить этот налог, указав в платежном поручении правильные реквизиты получателя платежа. Чтобы вернуть ошибочно перечисленную сумму, нужно обратиться в свою инспекцию с соответствующим заявлением и приложить к нему копию платежного документа, подтверждающего уплату налога (Письмо ФНС от 31.03.2015 № ЗН-4-1/5201@).

Если вы допустили ошибку в других полях платежки (к примеру, в наименовании вашей ИФНС, ее ИНН и КПП или даже в КБК), то ее можно исправить, подав в налоговую заявление об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145; ФНС от 10.10.2016 № СА-4-7/19125@). В заявлении укажите:

•дату, номер, сумму и назначение платежа, приведенные в ошибочной платежке;

•какой реквизит платежки заполнен неверно;

•как правильно должен быть заполнен этот реквизит.

Приложите к заявлению копию платежного поручения, в котором допущена ошибка, и выписку из банка, подтверждающую перечисление денег в бюджет.

Платежка на доплату налога по уточненке

Мы собираемся подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. и год. Налог к доплате. Сколько надо делать платежек на доплату? Нужно ли налог за 9 месяцев и год платить раздельно?

Для расчета пеней вы можете воспользоваться калькулятором:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы

— Разбивать уплату налога на два платежа (за 9 месяцев и год) нет смысла. Вы можете доплатить налог одной суммой за год. Ведь по каждому налогоплательщику в инспекции ведется карточка расчетов с бюджетом, в которой фиксируются все начисленные по декларациям и фактически уплаченные суммы налогов. И если вы перечислите деньги раньше представления уточненной декларации, то поступивший платеж образует в вашей карточке переплату, которая автоматически зачтется, когда налоговики отразят в ней начисления по обеим уточненкам.

Заполните четыре платежных поручения:

•две платежки на налог: в федеральный и региональный бюджеты;

•две платежки на пени в разные бюджеты. Ведь чтобы избежать штрафа, вам нужно еще до подачи уточненки уплатить в бюджет не только недостающую сумму налога, но и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). На уплату налога и пени следует оформлять разные платежки, поскольку у них разные КБК.

Штраф за несданную декларацию

Не успеваем в срок посчитать налог и, соответственно, сдать «прибыльную» декларацию. Какие штрафы предусмотрены?

— Размер штрафа зависит от того, декларация за какой период не представлена в срок:

•если это годовая декларация, то штраф составит 5% не уплаченной в срок по этой декларации суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее сдачи, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033);

•если это декларация за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или 1 месяц, 2 месяца и т. д.), то штраф составит 200 руб. за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (п. 17)). Причем размер штрафа не зависит от суммы, подлежащей уплате на основании декларации, и времени просрочки.

Декларация сдана с ошибочно заниженными расходами

Обнаружили ошибку: по оказанным нам услугам оплату отразили, а про акт — забыли. В итоге расходы не отражены. Опомнились, когда уже сдали декларацию. Что теперь нам делать?

— Ошибка, возникшая из-за неотражения расходов в декларации за прошедший период, исправляется так:

•вы можете устранить ее в периоде обнаружения, если она привела к излишней уплате налога (то есть в неверной декларации налог к уплате не равен нулю) (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152). При этом сумма неучтенных затрат признается как отдельный вид расходов текущего периода и отражается в «прибыльной» декларации в строке 400 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@);

•вам придется сдать уточненку за прошлый период, к которому относятся затраты (п. 1 ст. 272 НК РФ):

—если ошибка произошла в периоде, в котором у вас был убыток или налоговая база была равна нулю (Письмо Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225);

—если в текущем периоде вы получили убыток (Письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).

Документы в ходе камералки

Правомерно ли налоговая инспекция в ходе камеральной проверки требует учетную политику и расшифровку косвенных расходов?

— В НК РФ четко определены ситуации, когда контролирующие органы вправе истребовать какие-либо документы в рамках камеральной налоговой проверки (п. 7 ст. 88 НК РФ). К примеру, они могут это сделать, если при расчете налога (п. 6 ст. 88, п. 8.3 ст. 88 НК РФ):

•или используются налоговые льготы;

•или представлена уточненка по истечении 2 лет с последнего дня срока подачи декларации, в которой уменьшена сумма налога к уплате либо увеличен убыток.

В числе документов может быть запрошена и учетная политика, так как она содержит информацию о порядке исчисления налогов (п. 2 ст. 11 НК РФ).

А вот требовать у вас отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие бумаги, не являющиеся первичными учетными документами, налоговики в любом случае не имеют права. Это признали представители ФНС (Письмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (п. 4)). Но вы можете представить расшифровку косвенных расходов в добровольном порядке, если посчитаете это нужным.

Переплата по налогу на прибыль в декларации

По итогам 2016 г. у меня возникла переплата по налогу на прибыль. Кроме того, сумма ежемесячных авансов, которые мы платили в течение I квартала, превышает сумму аванса, подлежащего уплате по итогам этого квартала. Хотелось бы во II квартале зачесть возникшую переплату. Как это отразить в декларации по налогу на прибыль?

Внимание

Чтобы зачесть переплату за 2016 г. в счет предстоящих платежей, безопаснее написать в налоговую заявление (утв. Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@; п. 4 ст. 78 НК РФ).

— В декларации отражаются начисления налога и авансовых платежей. То есть даже если у вас имеется переплата налога и вы фактически не будете уплачивать авансы во II квартале, в декларации за I квартал 2017 г. вам нужно указать:

•по строке 180 листа 02 — сумму авансового платежа, начисленного за I квартал;

•по строке 210 листа 02 — общую сумму авансовых платежей, которые подлежали уплате в течение I квартала (вписывается показатель строки 320 листа 02 декларации за 9 месяцев 2016 г.);

•по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы налога к уменьшению (в федеральный и региональный бюджеты соответственно), поскольку сумма уплаченных ежемесячных авансов в течение I квартала превысила сумму аванса по итогам I квартала (вписывается разница показателей строк 220 и 190 листа 02 и 230 и 200 листа 02 соответственно);

•по строке 290 листа 02 — сумму ежемесячных авансов, подлежащих уплате в течение II квартала (она равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал). ■

Заполнение таблицы 5 в 4-ФСС, если не на всех местах была спецоценка

За I квартал 2017 г. работодателям надо отчитаться по новой форме 4-ФСС, где отражаются только данные по взносам «на травматизм» (приложение № 1 к Приказу ФСС от 26.09.2016 № 381). В таблице 5 этой формы нужно привести, в частности, сведения о результатах проведенной спецоценки условий труда (о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда) на начало года. Это означает, что в течение года все данные таблицы 5 не меняются. Но ее все равно надо включать в состав 4-ФСС за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и за год (п. 2 приложения № 2 к Приказу ФСС от 26.09.2016 № 381).

В графе 3 строки 1 надо указать общее количество рабочих мест, подлежащих спецоценке. При этом неважно, проводилась на них спецоценка или нет. Например, если в компании по состоянию на 01.01.2017 общее количество рабочих мест, на которых трудятся работники, — 50, то эту цифру и нужно указать в графе 3 (п. 14.1 приложения № 2 к Приказу ФСС от 26.09.2016 № 381).

В графах 4—6 строки 1 надо отразить количество рабочих мест, на которых спецоценка по состоянию на 01.01.2017 уже проведена. Данные берите из отчета о ее проведении. Например, если вы в 2016 г. провели спецоценку только 46 мест (так как на тот момент у вас было столько рабочих мест), в графе 4 укажите именно эту цифру. Если у вас нет вредных и опасных условий труда, в графах 5 и 6 проставьте прочерки (п. 2 приложения № 2 к Приказу ФСС от 26.09.2016 № 381). Заметим, что до 01.01.2014 проводилась аттестация рабочих мест. И если ее результаты еще действительны (не прошло 5 лет со дня ее завершения), то графы 4—6 заполняйте на основании отчета о результатах аттестации (п. 4 ст. 27 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ; п. 14.1 приложения № 2 к Приказу ФСС от 26.09.2016 № 381). Если спецоценка не проводилась, в графах 4—6 проставьте «0» (п. 14.1 приложения № 2 к Приказу ФСС от 26.09.2016 № 381).

Данные граф 3 и 4 могут не совпадать. Утвержденными ФСС контрольными соотношениями по проверке разных показателей формы 4-ФСС предусмотрено, что общее количество рабочих мест (графа 3) должно быть больше или равно количеству мест, на которых проведена спецоценка (аттестация) (графа 4) (приложение № 3 к Приказу ФСС от 09.03.2017 № 83). ■

По следам НДС-декларации

Увеличение НДС-вычетов

По ошибке не отразили входящие счета-фактуры за I квартал на значительные суммы. Хотим исправить ошибку, сделав дополнительный лист книги покупок и составив уточненную НДС-декла­рацию за I квартал. В итоге налог снизится, и существенно. Нужно ли вместе с уточненкой сдавать пояснения в налоговую о причине уточнений?

— Сдать уточненную декларацию вы можете как с пояснениями, так и без них. Поскольку ваша уточненная декларация уменьшает сумму налога к уплате, надо быть готовыми к тому, что инспекция может запросить такие пояснения в рамках камеральной проверки (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Причем эти пояснения вам надо будет представить исключительно по телекоммуникационным каналам связи по утвержденному ФНС формату (утв. Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@). Если сдать их на бумаге, они будут считаться непредставленными (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Чтобы не привлекать излишнего внимания к вашей компании сдачей уточненной декларации с меньшей суммой налога, можно перенести вычеты на более поздние кварталы. Заявить такие вычеты вы можете в течение 3 лет. Но это правило действует, только если речь идет о вычетах входного налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам (за исключением основных средств и нематериальных активов) (п. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).

В таком случае вам не требуется составлять дополнительный лист к книге покупок за I квартал 2017 г. Пропущенные счета-фактуры надо отразить в книге покупок в том периоде, в котором вы решили заявить вычет. К примеру, во II квартале 2017 г.

Переделка счета-фактуры на бо´льшую сумму

Отгрузили товар в конце марта. Сделали накладную и выставили счет-фактуру на общую стоимость товара 888 тыс. руб. Но в апреле выяснилось, что отгрузили больше товара — на 890 тыс. руб. По договоренности с покупателем переделали и накладную, и счет-фактуру с тем же номером и датой. Старые документы уничтожили.
Но покупатель уже сдал декларацию за I квартал и подавать уточненку не собирается. Получится, что у нас с ним счет-фактура под одним номером будет на разные суммы: у нас — на 890 тыс. руб, а у него — на 888 тыс. руб. Может, нам тоже отразить реализацию в I квартале на 888 тыс. руб., а 2 тыс. руб. перенести на II квартал? Тогда все будет как у покупателя.

— Прежде всего, надо сказать, что вы неправильно документально оформили увеличение стоимости товара.

Если после отгрузки произошло изменение стоимости товара и покупатель с ним согласен, что отражено, к примеру, в двустороннем соглашении, вам надо было выставить корректировочный счет-фактуру.

Внимание

Будьте готовы к тому, что инспекция в рамках камеральной проверки НДС-декла­рации может заинтересоваться, почему у вас и вашего покупателя отражены разные суммы по одному и тому же счету-фактуре.

В иной ситуации — если вы обнаружили арифметическую или техническую ошибку в накладной — вы должны были:

•внести исправления в первичные отгрузочные документы;

•составить новый, исправленный экземпляр счета-фактуры (Письма Минфина от 25.02.2015 № 03-07-09/9433; ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). В нем должна быть заполнена строка 1а, где указываются порядковый номер и дата исправления (подп. «б» п. 1, абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

В любом случае вам не следовало переделывать первоначальный счет-фактуру.

Но поскольку вы это сделали, надо отразить в квартале отгрузки всю сумму реализации по имеющемуся счету-фактуре — то есть 890 тыс. руб. Иначе вы занизите сумму налога к уплате.

Ваш покупатель, конечно, имеет право на частичный вычет входного НДС по товару в I квартале. А оставшуюся небольшую часть он может принять к вычету, к примеру, во II квартале или позднее. Но даже в этом случае общая стоимость товара в его книге покупок должна быть равна 890 тыс. руб. Соответственно, в разделе 8 «Сведения из книги покупок...» должна быть указана та же сумма.

Неуказание полной стоимости товаров (с НДС) при частичном заявлении вычета входного налога — это одна из самых распространенных ошибок.

И вполне вероятно, что вы и ваш покупатель ограничитесь пояснениями. Мол, покупатель хотел принять в I квартале лишь часть входного НДС и указал только соответствующую часть общей стоимости полученного товара. Поэтому данные об одном счете-фактуре в ваших декларациях не совпадают. Важно лишь то, что ошибок в расчете НДС нет ни у вас, ни у покупателя. А значит, уточненку никому из вас подавать не нужно.

Не забываем про зарубежные услуги

Наша организация на общем режиме. Заказываем услуги у нерезидента (исполнителя услуг), местом оказания услуг территория РФ не признается. Правильно ли я понимаю, что даже нулевой счет-фактуру мы не должны были составлять? И для целей учета НДС эти суммы вообще нигде не надо было отражать?

— Поскольку вам оказывают услуги, местом реализации которых территория РФ не признается, то ваша организация не является налоговым агентом по НДС (пп. 1, 2 ст. 161, ст. 148 НК РФ). Следовательно, вы не должны удерживать этот налог и перечислять его в бюджет РФ. Составлять счет-фактуру, даже с пометкой «Без НДС», не требуется (п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Однако вы должны отразить эту операцию в декларации по НДС.

Отражение в декларации приобретения услуг за пределами РФ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Раздел 7 декларации по НДС заполняется также и при реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых территория РФ не является (пп. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Поэтому при приобретении названных услуг организация должна заполнить этот раздел так:

•в графе 1 отразить соответствующий код операции — 1010812 (Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ);

•в графе 2 указать стоимость реализованных услуг, исчисленную по курсу ЦБ на дату осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467). Графы 3 и 4 заполнять не надо.

Уступка требования без наценки тоже отражается в декларации

Наша организация, цедент, переуступила задолженность по оплате товара: продала долг в сумме 95 тыс. руб. за 95 тыс. руб. То есть базы по НДС у нас нет. Как я понимаю, счет-фактура тоже не требовался. Надо ли было заполнять раздел 7 в декларации по НДС?

— Независимо от суммы НДС к начислению (даже если она равна нулю) в течение 5 календарных дней со дня подписания договора уступки права требования надо (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ):

•составить счет-фактуру в двух экземплярах;

•один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору;

•второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж (пп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Когда сумма, причитающаяся к получению от нового кредитора, равна расходам на приобретение требования, налоговая база по НДС получается равной нулю. НДС, соответственно, не начисляется (п. 4 ст. 155 НК РФ).

В счет-фактуру, выставленный новому кредитору, вы, как продавец, должны были вписать (подп. «б»—«и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137):

•в графы 2—4 — прочерки;

•в графы 5 и 8 — 0;

•в графу 7 — 18/118;

•в графу 9 — 95 000.

Заполнять ли раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению...» декларации по НДС? На этот вопрос ответила специалист ФНС.

НДС-декла­рация и передача имущественных прав

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если организация переуступила задолженность по оплате товара по номиналу (либо с убытком), налоговой базы по НДС не возникает. В такой ситуации не требуется заполнять раздел 7 декларации.

В то же время в книге продаж при регистрации счета-фактуры надо указать код операции 14 «Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1—4 статьи 155 НК РФ» (Перечень кодов, утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). Соответственно, с тем же кодом эта операция должна быть отражена и в разделе 9 «Сведения из книги продаж...» НДС-декла­рации.

Занижена стоимость экспортированных товаров

При составлении НДС-декла­рации в разделе 4 (экспортном) неправильно заполнила налоговую базу по строке 020. Написала покупную, а не продажную стоимость. На расчет суммы НДС к уплате это не повлияло. Все остальное указано верно. Можно ли обойтись пояснениями, что допущена техническая ошибка?

— Вряд ли инспекцию устроят подобные пояснения. Дело здесь не в том, занизили вы базу по НДС в результате допущенной ошибки или нет. Важно, что своей декларацией и прилагаемым к ней пакетом документов вы должны подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДС (пп. 1, 9, 10 ст. 165 НК РФ, п. 3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Ваша ошибка привела к тому, что сумма экспортной выручки, указанная по строке 020 раздела 4 декларации, не совпадает с аналогичной выручкой, рассчитываемой исходя из первичных документов на экспортную отгрузку. А значит, экспортную ставку вы не сможете подтвердить.

Поэтому не дожидайтесь, пока инспекторы обнаружат вашу ошибку. Лучше сразу подайте уточненную декларацию, указав правильную сумму экспортной выручки.

Заниженную выручку перекроют «забытые» вычеты

В НДС-декла­рации за I квартал 2017 г. не отражена выручка от реализации товара на 944 тыс. руб. Сразу после сдачи этой декларации (в начале апреля) получили документы, подтверждающие экспортную ставку НДС. Ранее (в IV квартале 2016 г.) по этой операции был уплачен налог как по экспорту, не подтвержденному в течение 180 дней. Можем ли мы в одной уточненке за I квартал показать:
•увеличение налога, отразив забытый счет-фактуру;
•вычет НДС по подтвержденному экспорту?

Нашли в сданной декларации ошибку и пояснениями в ИФНС не обойтись? Тогда скорее подавайте уточненку, пока еще не много воды утекло

— Забытую реализацию вы обязаны указать в уточненной декларации за квартал, в котором был отгружен товар (ст. 81 НК РФ).

Экспортную реализацию и вычет ранее исчисленного с нее НДС вы можете отразить в уточненке за тот же квартал. Но только если все документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, датированы не позднее 1 апреля. Если хотя бы из одного документа будет видно, что вы получили его уже во II квартале, то отражение подтвержденного экспорта ранее — в I квартале — будет ошибкой. Инспекция такую декларацию попросит переделать.

Если окажется, что после составления уточненной декларации вы должны доплатить НДС в бюджет, перед ее сдачей в инспекцию уплатите пени и сам налог. Иначе вас могут оштрафовать (ст. 122 НК РФ).

Блокировка счета не мешает сдать уточненку без штрафов

Прежний бухгалтер вместо декларации по НДС за I квартал 2017 г. сдала точную копию декларации за IV квартал 2016 г. и исчезла. Ни с кем из поставщиков и покупателей данные не сошлись. Налоговая выставила требования, на них никто не ответил. Фирме заблокировали расчетный счет. После этого я, как новый главбух, выслала налоговой квитанцию о приеме требований и пояснения. Подготовила уточненную декларацию с увеличенной суммой налога к уплате. Хочу ее направить в инспекцию. Чтобы не было штрафа, мне нужно сначала заплатить сам налог, пени и только потом подавать уточненку (ст. 81 НК РФ). Но расчетный счет заблокирован. Получается, что штрафа не избежать. Это так или есть какой-то выход?

— Вам надо сформировать платежки на уплату НДС, пеней и направить их в банк. Если денег на расчетном счете достаточно, то можно подавать уточненную декларацию, не опасаясь штрафа (ст. 45 НК РФ).

Ведь блокировка расчетного счета не распространяется на уплату налогов, пеней и штрафов в бюджетную систему (п. 1 ст. 76 НК РФ). Поэтому банк должен провести ваши платежи в обычном порядке.

Выдали поручительство? Заполняем раздел 7

Мы выдали поручительство на безвозмездной основе. Надо ли показывать такую операцию в разделе 7 декларации по НДС?

— В случае когда поручительство предоставляется на платной основе, в строке 2 раздела 7 НДС-декла­рации указывается плата за него. Но как заполнять раздел 7, если поручительство предоставляется на безвозмездной основе, и надо ли вообще это делать? Вот что нам ответил специалист налоговой службы.

Безвозмездное поручительство в декларации

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 2017 г. выдача поручительства (гарантии) налогоплательщиком, не являющимся банком, относится к операциям, не подлежащим обложению НДС (подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Все операции, не подлежащие налогообложению, в том числе осуществляемые на безвозмездной основе, должны отражаться в разделе 7 декларации по НДС.

По общему правилу налоговая база по НДС при передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В случае безвозмездного поручительства в графе 2 раздела 7 декларации по НДС следует указать рыночную цену за услугу по предоставлению поручительства. Ее поручитель может определить, ориентируясь на данные по аналогичным поручительствам (своим или других организаций), и закрепить в первичном документе, к примеру в бухгалтерской справке.

Порядок сдачи обособленным подразделением 6-НДФЛ и расчета по взносам

Порядок представления нового расчета по страховым взносам (далее — РСВ) зависит от того, наделила организация обособленное подразделение полномочиями по начислению выплат физлицам (работающим по трудовым договорам и выполняющим работы по ГПД) или нет (подп. 7 п. 3.4 ст. 23, пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ). Сдавать РСВ в инспекцию по месту нахождения ОП нужно только в том случае, если оно само начисляет выплаты физлицам (Письма ФНС от 09.03.2017 № БС-4-11/4211@, от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 1), от 09.02.2017 № БС-3-11/822@; Минфина от 20.02.2017 № 03-15-07/9512). В эту же ИФНС нужно уплачивать страховые взносы (п. 11 ст. 431 НК РФ). Имейте в виду, что представлять РСВ и уплачивать взносы в ИФНС по месту нахождения ОП, начисляющего выплаты физлицам, нужно, даже когда оно состоит на учете в инспекции по месту нахождения ответственного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2016 № 03-02-07/1/67974). Если же выплаты всем физлицам централизованно начисляет организация, то по месту нахождения ОП новый РСВ представлять не надо.

Расчет 6-НДФЛ (а также справки 2-НДФЛ) всегда нужно представлять в ИФНС по месту учета ОП в отношении работников этого ОП (в трудовых договорах в качестве места работы указано ОП), а также физлиц, с которыми ОП заключило договоры ГПД. При этом неважно, кто начисляет и выплачивает доходы физлицам, удерживает из доходов НДФЛ и перечисляет его в бюджет — само ОП или организация централизованно (Письма ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 1), от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@). Даже если несколько ОП состоят на учете в одной ИФНС по месту нахождения одного ответственного подразделения, по каждому ОП надо сдать отдельный расчет 6-НДФЛ (Письма ФНС от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 7)). В этих случаях на титульных листах расчетов 6-НДФЛ надо указывать КПП и код ОКТМО каждого ОП (пп. 1.10, 2.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; подп. 3 п. 7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@).

Перечислять НДФЛ нужно в ИФНС по месту учета ОП (ответственного ОП) отдельно по каждому подразделению с указанием в платежке его КПП и кода ОКТМО муниципального образования, в котором оно находится (Письма Минфина от 23.12.2016 № 03-04-06/77778; ФНС от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@, от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@). ■

Когда с компании взыщут чужой налоговый долг

Взыскать недоимку могут с лица, зависимого по отношению к должнику

Перевод денег, активов или всего бизнеса на другую компанию как способ уклонения от уплаты налогов, доначисленных по результатам проверки, приобретает все большее распространение. Но нельзя забывать, что НК РФ позволяет инспекторам взыскивать с организации чужую налоговую задолженность, если (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ):

•выручка за товары (работы, услуги) должника поступала на счета дочерней или материнской компании;

•должник с момента, когда он узнал или должен был узнать о налоговой проверке, передавал деньги, иное имущество дочерней или материнской компании и это сделало невозможным взыскание с него недоимки;

•выручка или имущество передавались лицам, которых суд признал иным образом зависимыми по отношению к должнику.

Внимание

С 30.11.2016 взыскать чужой налоговый долг инспекторы могут не только с организаций, но также с граждан и предпринимателей, если они и должник взаимозависимы (ст. 1 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Неважно, как передается имущество зависимым лицам: напрямую или через цепочку посредников. Налоговики установят конечного получателя активов и взыщут недоимку с него (Постановление АС ВВО от 03.10.2016 № Ф01-3946/2016). Если получателей несколько, недоимку взыщут с каждого из них пропорционально доле поступившей выручки должника (стоимости полученного от него имущества).

Взыскание возможно только через суд

Взыскивать с компании чужие налоги в бесспорном порядке инспекторы не могут. Это возможно исключительно через суд и при выполнении двух условий (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ):

•недоимка возникла по итогам налоговой проверки;

•недоимка числится более 3 месяцев.

То есть подать иск к зависимому лицу инспекция может не раньше чем через 3 месяца после вступления в силу итогового решения по проверке налогоплательщика, когда доначисления будут отражены в карточке расчетов с бюджетом.

К тому же до обращения в суд ИФНС должна принять все меры для взыскания задолженности с самого налогоплательщика как в добровольном порядке (выставить требование об уплате налога, пеней и штрафов), так и в бесспорном (списать деньги со счета, обратить взыскание на иное имущество) (статьи 46, 47 НК РФ). При невыполнении хотя бы одного из этих условий взыскать задолженность налоговикам не удастся (Постановление АС ЗСО от 03.10.2016 № Ф04-4135/2016).

Внимание

Вопреки распространенному мнению налоговикам вовсе не нужен вступивший в силу судебный акт, подтверждающий зависимость компаний, для того чтобы потребовать в суде погашения недоимки зависимым лицом должника. Оба требования могут быть заявлены одновременно (Постановление АС ВСО от 19.01.2017 № Ф02-7748/2016).

А вот шестимесячным сроком на обращение в суд, как при взыскании недоимки с самого должника (п. 3 ст. 46 НК РФ), налоговики не ограничены. Подать заявление они могут в течение общего трехлетнего срока давности (ст. 196 ГК РФ; Постановления АС ВВО от 03.10.2016 № Ф01-3946/2016; АС ПО от 04.07.2016 № Ф06-10110/2016).

Добровольного погашения долга зависимым лицом за проверяемого налогоплательщика НК РФ не предусматривает. Поэтому требование об уплате налогов, пеней и штрафов инспекция направлять зависимому лицу не будет, а сразу обратится в суд. Вместе с требованием о взыскании недоимки инспекторы могут заявить в иске и требование о признании компаний взаимозависимыми.

Зависимость может быть «прямая» и «не прямая»

Строго говоря, в подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ говорится лишь о зависимости в силу прямого участия одной компании в другой в соответствии с гражданским законодательством. Такими понятиями, как аффилированность и взаимозависимость, норма не оперирует. Однако напомним, что в норме есть оговорка: суд может признать третье лицо зависимым по отношению к должнику иным образом. И хотя понятие этой «иной зависимости» в НК РФ не раскрыто, оно, как показывает судебная практика, и является ключевым.

Если имеет место прямое участие, то налоговикам остается доказать перевод от одного юрлица другому денег или имущества с целью уклонения от погашения задолженности. Допустим, компания во время выездной проверки создает дочернюю фирму, выдает ей займы, переводит на нее недвижимость и автотранспорт. И в результате к концу проверки остается без денег и имущества, за счет которых можно было бы взыскать недоимку. В этой ситуации шансов на выигрыш в суде у «дочки» практически нет: платить по счетам наверняка придется ей (Постановление 9 ААС от 28.01.2016 № 09АП-55725/2015).

Справка

Общество признается дочерним, если другая компания может влиять на его деятельность в силу преобладающего участия в уставном капитале, либо в связи с заключенным между ними договором, либо иным образом (п. 1 ст. 67.3 ГК РФ). В частности, зависимыми будут компании, одной из которых принадлежат 20% уставного капитала (20% голосующих акций) другой (п. 4 ст. 6 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 4 ст. 6 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Однако чаще должники переводят деньги и имущество на юрлиц, не связанных с ними прямым участием в капитале. В споре с инспекцией фирма — получатель активов ссылается на то, что не является зависимой по отношению к должнику, а положения НК РФ о взаимозависимости (статьи 20, 105.1 НК РФ) не применяются для целей взыскания налогов.

Как правило, судьи отклоняют этот довод, указывая, что компании могут признаваться взаимозависимыми как по основаниям, указанным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, так и по иным мотивам, если особенности отношений между ними могут влиять на условия заключаемых сделок (п. 2 ст. 20, пп. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ; Постановление АС ПО от 20.05.2015 № Ф06-23410/2015). Например, в одном споре взаимозависимость была установлена в связи с выявлением заинтересованности генерального директора проверяемой организации в совершении сделок с другой фирмой, где он работал бухгалтером (п. 1 ст. 45 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; Постановление АС МО от 30.11.2016 № Ф05-18392/2016).

Рассказываем руководителю

Инспекция должна доказать, что действия проверяемой компании направлены именно на уклонение от уплаты недоимки. Если же, скажем, одна компания продала другой автомобили за год до выездной проверки, суд вряд ли сочтет это доказательством намеренного вывода активов (Постановление 7 ААС от 04.07.2016 № 07АП-4241/2016).

Доказать взаимозависимость компаний и взыскать задолженность с третьей стороны налоговикам удавалось по совокупности таких обстоятельств (Постановления АС ВВО от 03.10.2016 № Ф01-3946/2016; АС СЗО от 04.12.2015 № А05-425/2015; АС МО от 10.07.2015 № Ф05-8331/2015):

•общие руководители и (или) учредители;

•регистрация новой фирмы во время проведения проверки или вскоре после получения решения;

•вывод выручки посредством перезаключения новой фирмой договоров с контрагентами должника. Часто это происходит при непосредственном участии самого должника, который уведомляет контрагентов о необходимости заключения новых договоров. А те нередко воспринимают это просто как смену названия стороны договора, поскольку условия поставки товаров или оказания услуг не претерпевают никаких изменений;

•переход сотрудников из прежней компании в новую;

•тождественность фактических и (или) юридических адресов, телефонов, интернет-сайта, видов деятельности и прочее.

У налоговиков есть специальный алгоритм действий

В последние годы налоговики заметно активизировали работу по взысканию недоимки с взаимозависимых лиц. ФНС регулярно доводит до инспекторов на местах письма с обзорами судебной практики в пользу инспекций (Письма ФНС от 19.01.2015 № СА-4-7/376@, от 01.12.2014 № СА-4-7/24782@). В одном из писем ведомство прописало примерный порядок действий ревизоров по сбору доказательств для суда (Письмо ФНС от 24.03.2015 № СА-4-7/4709@). В частности, проверяющие проанализируют:

•регистрационные документы должника и информационные ресурсы, в том числе для выявления дочерних и основных компаний должника;

•полученные в ходе проверки сведения об организациях, которые может признать зависимыми с должником суд, и о сделках, выручка по которым могла поступать на счета других фирм;

•документы бухгалтерского и налогового учета должника, чтобы установить факты и обстоятельства уменьшения его активов после начала проверки;

•текущую деятельность должника, чтобы понять, продолжает ли он вести бизнес при формальном отсутствии денег и имущества.

Ревизорам также рекомендуется направить запросы в регистрирующие органы для установления нынешних собственников имущества, ранее принадлежавшего должнику.

В недавнем обзоре налоговая служба обратила особое внимание на вердикт ВС РФ, который наверняка сыграет роль в формировании практики окружных судов (Письмо ФНС от 19.12.2016 № СА-4-7/24347@). Остановимся на нем подробнее и мы.

Налоговый долг следует за бизнесом

Судьи ВС РФ при пересмотре дела, в котором проверяемая компания фактически перевела деятельность на формально не связанную с ней фирму, указали: «Налоговая обязанность следует судьбе переданных зависимому лицу денежных средств и иного имущества» (Определение ВС от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003). А обстоятельства дела были следующие:

•после окончания проверки компания прекратила вести деятельность. Договоры с покупателями и поставщиками были перезаключены на новое юрлицо, которое было зарегистрировано в период проверки, при ее непосредственном участии: все контрагенты получили соответствующие письма;

•хотя у организаций не было общих участников и руководителей, контактные телефоны и информация на интернет-сайтах новой и прежней компаний оказались тождественными. В новую фирму перешли 216 сотрудников должника, но при этом они продолжили трудиться на прежнем месте;

•фактически бизнес был передан безвозмездно: деньги получила не сама компания, а ее единственный учредитель — как обычный гражданин, причем без отчуждения доли.

Версию о том, что деньги перечислены собственнику якобы за «услуги, связанные с переуступкой территории, обслуживаемой принадлежащей Исполнителю организацией», суды первой и апелляционной инстанций сочли неубедительной. Они решили, что разумных экономических причин для передачи бизнеса на таких условиях не было, признали компании взаимозависимыми и взыскали недоимку должника с нового юрлица.

Однако суд округа решения нижестоящих судов отменил и отправил дело на пересмотр. Налоговики обжаловали этот вердикт. И не зря.

Вывод

Суд может признать компании зависимыми для целей взыскания чужой налоговой задолженности даже в отсутствие признаков взаимозависимости, прописанных в НК РФ, в том числе по критериям участия в капитале и общего руководства (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Для признания факта взаимозависимости налоговикам гораздо важнее доказать согласованность действий сторон, направленных на вывод имущества должника с целью уклониться от погашения недоимки.

Нерыночность сделки = взаимозависимость?

Судьи ВС РФ не согласились с позицией суда округа в том, что в этом случае имела место покупка бизнеса самостоятельной организацией, взыскать с которой налоговый долг продавца нельзя. И отклонили доводы о том, что нормы ст. 105.1 НК РФ применяются исключительно при ценовых проверках, а факт взаимозависимости юрлиц по иным основаниям применительно к положениям ст. 20 НК РФ можно установить, только если эти основания названы в других правовых актах (Определение КС от 04.12.2003 № 441-О).

Судьи резюмировали: поскольку и старая, и новая компании выступали в качестве дистрибьюторов производителей продукции, перезаключение договоров с контрагентами по существу привело к передаче прав на получение доходов. А это может рассматриваться как одна из форм передачи имущества. Используемое в норме подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ понятие «иной зависимости» имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели этой нормы: противодействие согласованному выводу из-под налогообложения выручки и активов, за счет которых должна быть исполнена обязанность по уплате налогов. В том числе при отсутствии признаков взаимозависимости, предусмотренных ст. 105.1 НК РФ.

В то же время сама по себе передача бизнеса не является достаточным основанием для взыскания чужого налогового долга с третьего лица. Разрешая подобный спор, суд должен установить, отличались ли условия перехода бизнеса от тех, что обычно имеют место при взаимодействии независимых участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера.

В деле, вынесенном на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, суды первой и апелляционной инстанций установили обстоятельства сделки, не свойственные отношениям между независимыми участниками рынка. Поэтому их решение — признать компании взаимозависимыми и взыскать недоимку с новой фирмы — было правомерным.

* * *

С учетом описанной позиции ВС РФ шансы налоговиков на взыскание задолженности с третьего лица возрастают. И получается, что сделка с должником вполне может обернуться иском о взыскании задолженности даже с добросовестного приобретателя, если налоговики решат, что цель всех действий — сокрытие имущества. Например, если проверяемая компания взяла заем, а заимодавец по ее просьбе перечислил деньги на счет фирмы, где директор тот же, что и у заемщика, то и согласованность действий сторон, и их взаимозависимость бесспорны (Постановление 20 ААС от 12.12.2016 № А54-765/2016). Но теперь в такой ситуации суд может принять сторону налоговой инспекции, даже если взаимозависимость организаций неочевидна. ■

Агентская схема спасет от взыскания налогового долга?

Порядочные налогоплательщики выручку не прячут

Предметом агентского договора в подобных ситуациях может быть ведение агентом за компанию-должника всех денежных расчетов с ее дебиторами и кредиторами.

Схематично взаимодействие организаций для целей сокрытия выручки может выглядеть так.

Посмотрим, какие споры с использованием агентской схемы выносились в суд.

Дело 1. Компания «А» длительное время поставляла товары контрагенту напрямую. Но за год до проверки в отношениях между компанией и контрагентом появился посредник — фирма, которую возглавил один из сотрудников компании. А после того как ИФНС вынесла решения о взыскании «проверочной» задолженности за счет денег на счетах и имущества компании «А», последняя фактически перевела всю деятельность на другого агента — компанию «Б».

Внимание

Уже сам факт перевода всех расчетов с одной компании на другую посредством заключения агентского договора суд может расценить как доказательство взаимозависимости участников сделки.

На момент заключения агентского договора юридически организации никак не были связаны между собой. Впоследствии компанию «Б» приобрел сын учредителя компании «А». К тому же у фирм совпадали адреса, номера телефонов и электронная почта. Директор компании «А» регулярно посылал контрагентам письма с просьбой о перечислении денег за товары на счет компании «Б». С учетом всех обстоятельств судьи признали компании взаимозависимыми и взыскали налоговый долг с компании «Б» (Постановление АС СЗО от 21.09.2015 № Ф07-7120/2015).

Важно: в этом споре судьи не придали никакого значения тому факту, что агентская схема применялась задолго до проверки. И отклонили довод компании «Б» о том, что взыскание с нее недоимки возможно лишь за счет выручки за продукцию, проданную самой компанией «А».

Дело 2. После проверки компания заключила агентский договор с взаимозависимой фирмой. Во все свои контракты организация включила условие о том, что выручка за оказанные услуги должна перечисляться на счета агента. Из этой выручки агент по заявкам организации рассчитывался с ее кредиторами. В дальнейшем и вся деятельность была переведена на агента. Обе компании находились по одному адресу и имели общий орган управления. Судьи решили, что платить «по счету» налоговиков в такой ситуации должен агент (Постановление АС ВСО от 02.06.2016 № Ф02-2417/2016).

Дело 3. Компания-должник заключила с взаимозависимым лицом договор поручения на «управление договорами», куда входило проведение посредником через свой банковский счет платежей доверителя. В пояснениях посредник подтвердил, что деньги, поступавшие на его счет, фактически принадлежали доверителю. Когда судьи убедились, что обе организации имеют одного и того же учредителя — физическое лицо, которое к тому же занимает в обеих компаниях должность директора, спор предсказуемо решился в пользу налоговиков (Решение АС Краснодарского края от 25.12.2014 № А32-24705/2014).

Если деньги успели потратить, то взыскать их нельзя?

Есть и такие споры об использовании агентской схемы, когда разбирательство заканчивалось не в пользу налоговой инспекции.

Должник и его агент должны быть не разлей вода, чтобы претворить в жизнь свою схему. Но и она вряд ли поможет не платить налоги

В одном таком деле ситуация была аналогична той, которая показана на схеме выше. Только в качестве принципала (компании «А») действовала дочерняя компания, а в качестве агента (компании «Б») — материнская организация. То есть взаимозависимость организаций не вызывала сомнений изначально. Однако суд решил: несмотря на то что деньги, зачислявшиеся на счета компании «Б» в рамках агентского договора, действительно принадлежали компании «А», взыскать их с компании «Б» нельзя.

Ведь деньги не поступили в распоряжение компании «Б» и не расходовались ею на собственные нужды. Компания «А» распорядилась этими деньгами самостоятельно (на основании распорядительных писем компания «Б» перевела всю выручку кредиторам компании «А»), и доказать, что принадлежащие ей денежные средства находились на счетах компании «Б» на момент обращения в суд, налоговики не смогли. Взыскание налогового долга за счет денег компании «Б», имеющих другие источники, неправомерно (Постановление АС ЦО от 30.08.2016 № Ф10-2921/2016).

Кроме того, судьи учли, что компании работали по агентскому договору с момента создания «дочки», задолго до начала ее проверки, и значит, их действия не были направлены на уклонение от погашения недоимки.

Инспекция ссылалась также на то, что директор «дочки» был признан виновным по уголовному делу в связи с сокрытием денег организации от налогообложения (ст. 199.2 УК РФ). Но судьи посчитали это только дополнительным доказательством того, что должник самостоятельно распорядился спорными деньгами.

Хотя налоговикам и отказали в пересмотре этого дела в порядке надзора (Определение ВС от 28.12.2016 № 310-КГ16-17453), на наш взгляд, выводы суда достаточно сомнительны. Если рассматривать последующее перечисление денег кредиторам должника по его распоряжению как обстоятельство, исключающее возможность взыскания задолженности с взаимозависимого лица, то это сделает соответствующую норму НК РФ (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ) фактически неработающей. По нашему мнению, закон связывает возможность взыскания только с самим фактом поступления чужой выручки на счет взаимозависимой компании.

Вывод

Налоговики могут взыскать с компании чужую недоимку только в пределах поступивших ей денег должника (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). В НК РФ прямо не сказано, что взыскание возможно лишь за счет сумм, которыми должник не успел распорядиться. Но если должник потратил деньги (например, дал агенту письменное распоряжение перечислить их кредиторам), то агент может использовать это в суде в свою пользу. То есть как доказательство того, что денег должника в его распоряжении нет и взыскание с него задолженности неправомерно. Однако выигрыш в суде это не гарантирует (Постановление 7 ААС от 20.04.2016 № 07АП-2342/2016).

* * *

Известны случаи, когда компании погашают чужую налоговую задолженность или возвращают деньги (имущество) должнику после того, как инспекция обращается в суд с соответствующим иском. Налоговики всячески приветствуют такое поведение (Письма ФНС от 19.12.2016 № СА-4-7/24347@, от 19.01.2015 № СА-4-7/376@). Если задолженность погашается частями, инспекция может ходатайствовать об отложении судебного разбирательства.

А после того как долг будет погашен полностью, ИФНС откажется от исковых требований и суд прекратит производство по делу. Это позволит компании не платить госпошлину, размер которой может быть весьма значителен. ■

Банкротство или ликвидация должника не аргумент в споре о взыскании чужого налогового долга

Если налоговики обратились в суд с иском о взыскании с вашей компании чужой налоговой задолженности, возникшей у взаимозависимой с вами фирмы (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ), бесполезно ссылаться на то, что компания-должник ликвидирована или находится в процессе банкротства. Суд такие возражения не примет.

Если речь идет о банкротстве должника, то в случае удовлетворения судом исковых требований ИФНС сумму задолженности просто исключат из реестра требований кредиторов (Письмо ФНС от 24.03.2015 № СА-4-7/4709@ (п. 3); Постановления АС УО от 03.02.2016 № Ф09-11058/15; АС МО от 10.07.2015 № Ф05-8331/2015).

Ликвидация должника также не является препятствием для взыскания его долга с взаимозависимой организации (Письмо ФНС от 19.12.2016 № СА-4-7/24347@). Иной подход сделал бы невозможным практическое применение положений НК РФ о взыскании задолженности с взаимозависимых лиц (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). То есть любая недобросовестная организация, переведя бизнес на взаимозависимую с ней компанию, могла бы ликвидироваться без каких-либо неблагоприятных налоговых последствий (Постановление АС ПО от 04.07.2016 № Ф06-10110/2016). ■

ИП нанял работников: где вставать на учет и что сдавать

Ни в ПФР, ни в ИФНС о статусе работодателя заявлять не надо

О налоговом статусе самозанятых лиц вы можете прочитать:

2017, № 4, с. 86

Благодаря внесенным поправкам из Закона о пенсионном страховании исчезла норма о том, что ИП обязан подавать заявление и вставать на учет в отделении ПФР в качестве работодателя при заключении трудовых договоров с работниками или ГПД с физлицами. Теперь в Законе сказано лишь, что ИП автоматически регистрируются в территориальном органе ПФР в срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня представления в ПФР налоговиками сведений, содержащихся в ЕГРИП (п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Так происходит только при изначальной регистрации физлица как предпринимателя в органах ПФР.

Но может быть, ИП тогда должен регистрироваться в качестве работодателя в налоговом органе? Ведь с этого года работодатели взносы за работников должны перечислять в ИФНС. Оказывается, тоже нет. Отдельное заявление о регистрации в качестве плательщика страховых взносов должны подавать только физлица (как обычные граждане, так и ИП), которые заключили договоры с так называемыми самозанятыми лицами (нянями, репетиторами и т. п.) и выплачивают им доходы (п. 7.2 ст. 83 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@; сайт ФНС). А ИП подает заявление в налоговый орган только один раз, когда изначально регистрируется в качестве предпринимателя (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Внимание

Расчет по взносам нужно представлять в ИФНС не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

ФНС уже выпустила официальное разъяснение, что с 01.01.2017 не предусмотрена регистрация ИП-работодателей в качестве страхователей в заявительном порядке (Письмо ФНС от 31.01.2017 № БС-4-11/1628@).

А ПФР на своем сайте разместил сообщение о том, что с этого года предпринимателям, которые производят выплаты физлицам, не требуется обращаться в отделения ПФР для регистрации и снятия с регистрационного учета (сайт ПФР).

Когда и как отчитываться перед ИФНС

О том, в какие сроки сдавать расчет по страховым взносам и как его заполнять, читайте:

2017, № 7, с. 68

Раз предприниматель в качестве плательщика страховых взносов отдельно в ИФНС не регистрируется, тогда получается, что единственный документ, свидетельствующий о том, что ИП нанял работников, — расчет по страховым взносам? А до тех пор, пока он его не представит, считается, что у ИП нет работников? Если это так, возникает еще вопрос: как быть с отчетностью, когда ИП всех работников увольняет? За разъяснением мы обратились в ФНС.

Подача расчета по страховым взносам ИП при приеме и увольнении работников

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса

— Обязанность представлять расчет по страховым взносам возникает только у плательщиков, производящих выплаты в пользу физлиц, и глав крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 7 ст. 431, п. 3 ст. 432 НК РФ).

Поэтому если ИП в течение отчетного (расчетного) периода не производил выплаты в пользу физлиц, то у него не возникает обязанность по представлению отчетности по страховым взносам.

Если ИП заключил трудовые договоры с работниками или договоры гражданско-правового характера с физлицами и производит им выплаты, то он должен представить расчет по страховым взносам за тот отчетный (расчетный) период, в котором такие договоры заключены.

Если в течение года ИП уволил работников (расторг договоры ГПД), то обязанность по представлению расчета по взносам у него сохраняется до конца расчетного периода (календарного года).

Если ИП уволил работников в конце предыдущего расчетного периода и не заключил новые трудовые договоры в новом расчетном периоде, то обязанность представлять расчет по взносам в новом расчетном периоде у него не возникает.

Если у ИП трудовые договоры с работниками действуют, но он временно не ведет деятельность и не производит выплаты работникам в течение года, то ИП должен представлять нулевой расчет по страховым взносам. Такая позиция подтверждена Минфином (Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-15-07/17273).

Информацию, содержащуюся в расчете по страховым взносам, ИФНС будет направлять в ПФР в соответствии с Соглашением об информационном взаимодействии ФНС и ПФР (ст. 11.1 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)).

О том, что ИП нанял работников, инспекторы могут узнать еще до представления отчетности. Ведь он будет перечислять за работников НДФЛ и взносы.

Что и в какие сроки сдавать в ПФР

Внимание

Уплачивать страховые взносы и сдавать расчет по ним ИП должен в ИФНС по месту жительства. Причем даже в том случае, если он ведет деятельность в другой местности, уплачивая там ЕНВД или купив патент (п. 7 ст. 431 НК РФ; Письма ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3748@, от 20.01.2017 № БС-3-11/371@ (п. 1)).

В течение года в отделение ПФР все работодатели ежемесячно должны представлять форму СЗВ-М — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). В ней надо указать ф. и. о. каждого физлица, на которого подаются сведения (с кем заключен, продолжает действовать или прекращен трудовой договор или договор ГПД), его СНИЛС и ИНН (при наличии) (утв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п).

Одним из реквизитов, который должен указать работодатель в СЗВ-М, является его регистрационный номер в ПФР. Но если ИП теперь не регистрируется как работодатель в отделении ПФР, то какой номер он должен указать?

Представление СЗВ-М предпринимателем

ДАШИНА Тамара Николаевна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— С 01.01.2017 предприниматель регистрируется в ПФР в качестве страхователя только один раз на основании сведений из ЕГРИП, полученных от налоговых органов. Второй регистрации, как это было до 01.01.2017, сейчас нет. Предпринимателю присваивается один регистрационный номер (только как ИП). Именно этот номер и должен указать в СЗВ-М предприниматель, который после 01.01.2017 заключает трудовые договоры с работниками или ГПД с физлицами.

До тех пор пока ИП не заключит договоры с физлицами, форму СЗВ-М представлять в отделение ПФР не надо.

Если ИП подавал на физлиц форму СЗВ-М, а потом расторг трудовые и гражданско-правовые договоры с ними, то с месяца, следующего за месяцем, в котором договоры прекратились, представлять СЗВ-М не нужно. Нулевая СЗВ-М не сдается. Никаких дополнительных пояснений о том, что ИП теперь не является работодателем, также подавать не надо.

Что же касается тех ИП, которые были зарегистрированы как работодатели до 2017 г. и которым был присвоен регистрационный номер как работодателям, то они по-прежнему указывают в СЗВ-М его.

О том, как ИП-работодатели должны отчитываться по НДФЛ, читайте:

2016, № 6, с. 38; 2017, № 4, с. 77, 83; 2017, № 5, с. 61, 69, 71; 2017, № 6, с. 62

По окончании года на всех сотрудников и лиц, выполняющих работы по ГПД, в отделение ПФР нужно будет представить данные о стаже по форме СЗВ-СТАЖ (утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п; п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Но если у ИП есть работник, который выходит на пенсию в 2017 г., то на него форму СЗВ-СТАЖ надо подать в течение 3 календарных дней со дня получения заявления от работника о представлении индивидуальных сведений о нем в ПФР (п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Эта форма заменила ранее действующую форму СПВ-2 (подробнее об этом написано в , 2017, № 5, с. 75).

Регистрацию в ФСС никто не отменял

Но новшества все же есть. В ведение налоговиков передали только контроль за исчислением и уплатой взносов на ВНиМ. А вот их расходование на выплату пособий по-прежнему контролирует ФСС, так же как уплату и расходование взносов «на травматизм».

До 01.01.2017 предприниматель как работодатель должен был в заявительном порядке вставать на учет и как плательщик взносов на ВНиМ, и как плательщик взносов «на травматизм».

Внимание

Расчет по форме 4-ФСС нужно представлять в отделение ФСС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом, если сдаете его на бумаге, и не позднее 25-го числа месяца, если сдаете его в электронном виде по ТКС (п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

А с этого года у ИП, нанимающего работников, обязанность подавать заявление и комплект документов для регистрации в территориальном отделении ФСС по месту жительства осталась только для взносов «на травматизм». Сделать это надо в срок не позднее 30 календарных дней со дня заключения (подп. 3, 4 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); пп. 3, 7, 8, 11 Порядка регистрации, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н):

•или трудового договора с первым из принимаемых работников;

•или ГПД, если в нем предусмотрена уплата предпринимателем взносов «на травматизм».

На основании этого заявления орган ФСС поставит ИП на учет не только как страхователя по взносам «на травматизм», но и как страхователя по взносам на ВНиМ (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 4 Порядка регистрации, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н).

Отчитываться по взносам на ВНиМ ИП будет, представляя в ИФНС по месту жительства расчет по страховым взносам.

А вот по взносам «на травматизм» нужно отчитываться в отделение ФСС по месту жительства. Туда надо ежеквартально сдавать расчет по форме 4-ФСС, где отражаются исчисление и расходование взносов «на травматизм» (утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381). В этой форме ИП указывает регистрационный номер, который присвоил ему ФСС как работодателю.

* * *

Как видим, отдельная постановка ИП на учет в качестве работодателя в ПФР отменена, а в ФСС осталась. И за опоздание с регистрацией отделение ФСС может оштрафовать предпринимателя (ст. 26.28 Закона № 125-ФЗ):

•или на 5000 руб., если он задержался с подачей заявления и документов на срок до 90 календарных дней;

•или на 10 000 руб., если он задержался с подачей заявления и документов на срок более чем 90 календарных дней. ■

Как быть с названием товаров (работ, услуг) в кассовом чеке

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна

Секретарь государственной гражданской службы РФ 3 класса

— С какой даты вводится требование об указании в кассовом чеке наименования товаров (работ, услуг)? Правильно мы понимаем, что наименования товаров должны быть указаны в чеках, выдаваемых не только онлайн-кассами, но и автономной ККТ нового образца?

— Требование к указанию в кассовом чеке наименования товаров (работ, услуг) действует только в отношении нового порядка применения контрольно-кассовой техники, а значит, эта обязанность возникает у владельцев онлайн-ККТ с момента регистрации таких касс.

Но и для пользователей, применяющих автономную ККТ, никаких исключений нет. По сути, они используют те же кассы нового образца, только у них нет обязанности заключать договор с ОФД и передавать данные в электронном виде в режиме реального времени в ФНС России. Однако все данные записываются во внутреннюю память автономной кассы и будут переданы в налоговые органы при перерегистрации ККТ в связи с заменой фискального накопителя, при снятии ее с регистрационного учета или при проверке налоговыми органами.

Исключение предусмотрено лишь для предпринимателей, находящихся на спецрежимах и не продающих подакцизную продукцию. Требование об указании наименования и количества товаров (работ, услуг) для них вступает в силу с 1 февраля 2021 г. (п. 17 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ)

— До 01.07.2017 компании еще могут использовать свою ККТ старого образца, которая не пробивает чеки с расшифровкой номенклатуры. Является ли это нарушением Закона о ККТ (Закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ)?

— Нет, это не нарушение, поскольку для касс старого образца предусмотрены и старые требования.

— А как быть в случае расчетов наличными между организациями и (или) ИП? Наименования проданных товаров (работ, услуг) должны быть указаны в кассовом чеке или можно выдавать чек и прикрепленную к нему ТОРГ-12 или акт выполненных работ?

— В этом случае в чеке также необходимо указывать наименования проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

---

Наименование товара в кассовом чеке должно соответствовать маркировке товара.

---

— Каковы требования к наименованию товара (работ, услуг) в чеке онлайн-кассы? Насколько подробно его надо указывать? Можно ли группировать продукцию без указания конкретных моделей, сортов и т. п.? Например, нужно писать «масло кукурузное», «масло подсолнечное» и «масло растительное» или достаточно просто «масло»? И указывать ли литраж?

— Наименование товара в кассовом чеке должно соответствовать маркировке товара, то есть содержать информацию, которая позволит покупателю однозначно идентифицировать товар, в том числе его вид, сорт или марку, массу или объем. Конкретных требований к указанию наименования Законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ не предусмотрено. Таким образом, пользователь кассы вправе самостоятельно определить наименование. Для формирования наименования можно руководствоваться Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также техническим регламентом Таможенного союза «Пищевая продукция в части ее маркировки».

Наименование работ или услуг в чеке также нужно отражать максимально корректно.

— Что указывать в чеке ККТ при частичной оплате наличными, а частичной — безналом? К примеру, покупатель приобрел в магазине кровать за 30 тыс. руб., из которых 20 тыс. руб. он заплатил картой (один чек) и 10 тыс. руб. — наличными (второй чек).

— В таком случае продавец печатает один чек, где указано: «сумма оплаты электронными средствами платежа» в размере 20 тыс. руб. и «сумма оплаты наличными» в размере 10 тыс. руб.

— Какая формулировка должна быть в кассовом чеке при приеме от покупателя аванса в счет будущих покупок (наименование товара, за который внесен аванс, или просто «Аванс по договору №...»)? А если на момент получения денег нет привязки к конкретной номенклатуре товара, достаточно ли вместо наименования товара указать «Заказ покупателя №...» или «Договор с покупателем №...»?

— Если продавец может привязать расчет с покупателем к конкретному номеру договора, в котором прописаны товары, работы, услуги и их стоимость, то прием денег по такой операции отражается с указанием наименования (например, тот же номер договора). В случае невозможности определения номенклатуры товара (работ, услуг) достаточно будет отразить в чеке признак способа расчета — аванс, наименование — аванс и сумму аванса.

Приведу примеры. В случае заказа зала в ресторане покупатель оставляет аванс, поскольку не знает, какие именно позиции и в каком количестве будут заказаны. Если же на бронирование заключается предварительный договор, в котором указывается перечень и количество блюд, то при получении денег отражаются эти наименования.

— Что пробивать в чеке при оптовой торговле в случае реализации с отсрочкой платежа и возможностью частичной оплаты, если в момент оплаты невозможно определить список товаров/услуг и их объем, так как просто погашается текущая задолженность? Можно ли писать «Частичная оплата по накладной №...»?

— В этом случае можно использовать реквизит «частичный расчет и кредит».

Более подробную информацию о форматах и реквизитах новых кассовых чеков можно получить из утвержденного Приказа ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию». ■

Как подготовить пояснения по убыткам для ИФНС

Когда налоговики могут потребовать пояснения

При камеральной проверке декларации, в которой заявлена сумма убытка, инспекция вправе требовать пояснения, обосновывающие размер такого убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Внимание

По правилам, установленным самой ФНС, «убыточные» декларации могут стать поводом для выездной проверки, только если подаются 2 года подряд плюс убыток заявлен и в декларациях за отчетные периоды текущего года (п. 2 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722). Но на практике налоговики начинают угрожать включением в план выездных проверок раньше.

Иногда это понимают так: запросить пояснения ИФНС может при камеральной проверке лишь декларации за тот период, в котором убыток образовался. Но это неверно. Ведь компания может перенести убыток и на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Получается, что налоговики вправе потребовать пояснения по убытку прошлых лет, заявленному в декларации за отчетный период или за год, в котором получена прибыль. То есть запрашивать пояснения они могут в течение всего времени, пока компания будет уменьшать прибыль на сумму когда-то полученного убытка. И это законно (Постановление 1 ААС от 05.11.2015 № А11-372/2015).

Запросить пояснения налоговики могут и при проверке уточненной декларации, в которой либо впервые заявлен убыток, либо он увеличен по сравнению с первичной декларацией.

Наши читатели сообщают, что уже получают от налоговиков требования о представлении пояснений по «убыточным» декларациям за 2016 г. Например, в телефонном разговоре с одной из читательниц инспекторы заявили, что декларации с убытком им не нужны, и пригрозили выездной проверкой, если компания не представит уточненку с налогом к уплате. И даже пообещали, что в случае подачи такой уточненки не будут придираться к расхождениям между декларацией и бухгалтерской отчетностью.

Совет

Если вы в самом деле допустили в декларации ошибку, то можно пояснения не представлять, а сразу подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Это позволит избежать штрафа за неполную уплату налога при условии предварительной уплаты недоимки и пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81, п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Как представить пояснения

Налогоплательщикам, которые подают декларации по ТКС, инспекция направит требование о представлении пояснений (приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@) в электронном виде. Компания должна в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговиками направить им электронную квитанцию о приеме документа (п. 5.1 ст. 23 НК РФ; п. 14 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@). Если этого не сделать, налоговики могут приостановить операции по банковским счетам (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Сами пояснения в этом случае можно подать в инспекцию как на бумажном носителе, так и по ТКС в виде скан-копии бумажных пояснений или в виде файла, подписанного квалифицированной электронной подписью (п. 3 ст. 88 НК РФ). Можно уточнить в инспекции, какой вариант их больше устроит.

На подготовку пояснений по убытку компании отводится 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Если компания получила требование о представлении пояснений по ТКС, то этот срок отсчитывается со дня отправки налоговикам квитанции о приеме документа.

Какого-то специального бланка для пояснений по убыткам нет, поэтому их можно подготовить в произвольной форме.

Обсуждаем с руководителем

Иногда на практике налоговики требуют подробно описать деятельность организации, привести расшифровки доходов и расходов, пояснить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, представить выписки из регистров налогового учета и учетной политики, сведения о заключенных договорах и о мероприятиях, которые компания будет проводить с целью преодоления сложившейся ситуации, спрогнозировать платежи по налогу на прибыль до конца года и прочее. Но вы можете сами решить, идти ли на поводу у налоговиков и выполнять ли их требования, выходящие за рамки, установленные законом.

Вместе с пояснениями компания вправе представить выписки из регистров бухгалтерского и (или) налогового учета, первичные документы, подтверждающие размер убытка (п. 4 ст. 88 НК РФ). Но требовать их у вас налоговики не вправе, за исключением случая, когда уточненка с увеличенной суммой убытка подана по истечении 2 лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

К примеру, уточненная декларация за 2014 г. с увеличенной суммой убытка подана в апреле 2017 г. Тогда ревизоры могут требовать и выписки из регистров учета, и первичную документацию по сделкам.

О чем писать в пояснениях

Само по себе наличие убытка не говорит о занижении налоговой базы. Ведь для целей налогообложения компания может признавать любые документально подтвержденные и экономически оправданные расходы (ст. 252 НК РФ).

А причины того, что расходы компании превысили доходы, могут быть какие угодно. Например:

•ведение бизнеса на начальном этапе или освоение нового вида деятельности/нового рынка (допустим, открывается отделение в другом регионе, что потребовало значительных финансовых вложений);

•падение спроса на продукцию в условиях кризиса, высокой конкуренции на рынке;

•снижение цен на продукцию с истекающим сроком годности, нераспроданные сезонные товары (одежда, обувь и т. д.);

•отказ покупателей от сделок, расторжение договоров с поставщиками, повлекшие снижение объемов реализации и закупок;

•приобретение дорогостоящего оборудования, транспортных средств, недвижимости, применение амортизационной премии по ним;

•ремонт собственных или арендованных помещений (если по условиям договора арендатор проводит текущий ремонт за свой счет (п. 2 ст. 260 НК РФ));

•чрезвычайные ситуации, аварии (пожар, потоп) и прочее.

Рассказываем руководителю

Если компания только начала вести деятельность, то наличие расходов при отсутствии доходов естественно. И у налоговиков, скорее всего, не будет претензий к такой фирме (Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279). В то же время, если, например, компания собиралась открывать филиал, арендовала для этого помещение, наняла сотрудников, а открытие по каким-то причинам не состоялось, инспекторы могут посчитать расходы необоснованными (Письмо УФНС по г. Москве от 11.01.2012 № 16-15/000705@).

Письмо с пояснениями можно составить примерно так.

В ИФНС России по г. Ногинску
Московской области
от ООО «Кармен», ИНН/КПП 5031543286/503101001,
контактное лицо: гл. бухгалтер Л.И. Самостоятельная,
тел.: +7-496-514-17-24

Исх. № 25 от 21.02.2017

Пояснения к декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г.

На ваше требование № 08-17/02987 от 15.02.2017 о представлении пояснений по факту отражения убытков в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. сообщаем следующее.

Обществом проведен анализ результатов коммерческой деятельности, а также налоговой отчетности за 9 месяцев 2016 г. Анализ показал, что убытки носят временный характер, связаны со снижением доходов и ростом затрат компании. Организация не допустила неполного отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налоговой базы по прибыли. Поэтому нет оснований для представления уточненной декларации в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.

За 9 месяцев 2016 г. выручка общества от продажи продукции составила 43,8 млн руб., расходы, учитываемые для целей налогообложения, — 48,0 млн руб., в том числе:
— материальные расходы — 23,6 млн руб.;
— расходы на оплату труда — 6,4 млн руб.;
— суммы начисленной амортизации и расходы в виде амортизационной премии — 8,7 млн руб.;
— прочие расходы — 9,3 млн руб.

Таким образом, сумма полученного убытка составила 4,2 млн руб. Основные причины возникновения убытков следующие.

1. Падение потребительского спроса вследствие кризиса и высокой конкуренции на рынке. По этой причине общество было вынуждено понизить отпускные цены на женскую одежду, которая составляет большую часть ассортимента. В результате часть товара была продана с минимальной торговой наценкой либо по себестоимости. По сравнению с аналогичным периодом 2015 г. выручка от продаж уменьшилась на 14%.

2. Увеличение расходов в текущем периоде вследствие проведения ремонта в арендованном помещении магазина по адресу: г. Ногинск, ул. 3-го Интернационала, д. 76. В соответствии с условиями договора аренды текущий ремонт арендатор производит за свой счет. К тому же на время ремонта (с 15 мая по 31 июля) были сокращены торговые площади.

3. Приобретение складского помещения по адресу: г. Ногинск, ул. Рабочая, д. 64. Объект введен в эксплуатацию с 01.08.2016, по нему в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ применена амортизационная премия в размере 10% от первоначальной стоимости.

Таким образом, превышение расходов над доходами вызвано объективными причинами. С целью преодоления сложившейся ситуации планируется в 2017 г. разработка новой ценовой политики, расширение ассортимента, поиск новых поставщиков. Кроме того, руководством ООО «Кармен» утвержден план по сокращению расходов организации в 2017 г. По итогам 2017 г. общество планирует получить прибыль.

Приложения:
1) отчет маркетингового отдела по динамике рыночных цен на реализуемые товары — на 3 листах;
2) копии договора с ООО «Версаль» на проведение ремонтных работ от 29.04.2016 № 34/2, акта приема-передачи выполненных работ от 31.07.2016;
3) копия договора купли-продажи нежилого помещения от 05.07.2016 № 10/16;
4) маркетинговая политика общества на 2017 г., утвержденная приказом от 23.01.2017 № 5-р.

Генеральный директор

Н.Е. Уверенный

В пояснениях можно показать динамику доходов и расходов, если прошлый год был более удачным для компании, или расшифровать некоторые статьи расходов, за счет которых в основном образовался убыток. Но слишком детализировать каждую цифру не надо. Не обещайте налоговикам и получение прибыли в конкретные сроки, потому что при невыполнении этих обещаний вы, скорее всего, получите новые письма с требованием подать уточненку на увеличение налога.

Чем грозит искусственное увеличение налоговой базы

Бывает, что компания идет на поводу у инспекторов и исключает часть расходов, чтобы получить положительную налоговую базу по прибыли. Но если вы в состоянии обосновать размер убытка в пояснениях, то декларировать его нужно обязательно. Не стоит искажать отчетность по просьбам инспекторов. Ведь вы будете делать это себе в ущерб.

Во-первых, подавая уточненку, вы по сути увеличите срок камеральной проверки, поскольку она начнется заново (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). У инспекторов будет больше времени, чтобы найти нарушения.

Во-вторых, вы не сможете перенести на будущее убыток, который не заявите в декларации, и в последующие годы заплатите налог в большем размере (п. 1 ст. 54 НК РФ; Постановление АС СЗО от 21.11.2016 № Ф07-10207/2016).

В-третьих, учесть исключенные расходы в текущем налоговом периоде вы сможете только в том случае, если получите прибыль и по декларации будет исчислен налог к уплате в бюджет. А иначе придется опять-таки сдавать уточненку за период, в котором вы убрали эти расходы по требованию налоговой (Письма Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067). Если же к тому времени пройдет 2 года после истечения срока для подачи первичной декларации, налоговики потребуют первичку по убытку (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Совет

Когда компания начнет получать прибыль, лучше переносить убыток по частям, чтобы по декларации получался налог к доплате, пусть и в небольшом размере. Тогда и вопросов к организации у налоговиков не будет.

Последствия непредставления пояснений

Последствие 1. С этого года за непредставление пояснений, предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ, может быть выписан штраф в размере 5000 руб. При повторном нарушении в течение календарного года штраф составит уже 20 000 руб. (пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ)

Последствие 2. Директора могут вызвать на заседание «убыточной» комиссии. И, даже если крупный убыток заявлен по итогам только одного года, не исключено, что налоговики будут рассматривать компанию как кандидата для включения в план выездных проверок.

Последствие 3. Маловероятно, но все-таки возможно, что инспекция попытается исключить какие-либо расходы из налоговой базы по прибыли и доначислит налог, например, по результатам встречных проверок. А поскольку налоговики уже уведомили компанию о том, что к декларации есть претензии, направив требование о представлении пояснений, не исключено, что в один прекрасный день вам просто вручат акт камеральной проверки с доначислениями (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.7)).

Совет

Пояснения лучше представить, даже если вы не уложились в отведенный пятидневный срок. Сделать это можно вплоть до рассмотрения материалов проверки. В этом случае придется заплатить штраф, но зато, если пояснения налоговиков удовлетворят, доначислений по проверке не будет.

Если документы, подтверждающие убыток, утрачены, не стоит паниковать и пытаться оспорить правомерность направления вам требования о представлении пояснений — это бессмысленно (Постановление 10 ААС от 02.02.2017 № 10АП-18432/2016). Ведь первичка от вас не требуется, нужно просто пояснить, при каких обстоятельствах сформировался убыток. Если это будет сделано грамотно, возможно, что до выездной проверки дело никогда не дойдет. А вот при активном нежелании объяснить убыток налоговики могут заподозрить, что вам попросту нечем подтвердить цифры, заявленные в декларации. Учтите, что в случае, когда размер убытка подтвержден еще предыдущей выездной проверкой и первичные документы утеряны после этого, инспекция не вправе отказать компании в переносе остатка такого убытка на будущее (Постановление АС УО от 28.02.2017 № Ф09-182/17).

* * *

Есть способы предотвратить появление убытка в отчетности, но почти все они имеют свои риски. Конечно, бывают и безопасные варианты. Например, компания, у которой продажи зависят от времени года, может пересмотреть распределение расходов на прямые и косвенные с тем, чтобы больше расходов списывать по мере реализации своих товаров (Письмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-07/21). Но лучше, когда организация может обосновать размер полученного убытка, не искажая отчетность и не внося изменения в учетную политику. ■

Вызов директора в ИФНС для дачи пояснений

Налоговики могут вызвать руководителя компании для дачи пояснений. Например, в связи с камеральной проверкой декларации. Уведомление о вызове пришлют в организацию (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). Собственно говоря, по уведомлению в ИФНС может прийти не только директор (как законный представитель организации), но и любой другой сотрудник с простой доверенностью (например, юрист или главный бухгалтер). А директор может при этом даже не присутствовать. Но если не явится в ИФНС представитель компании, то именно ее руководителя могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб. (ст. 19.4 КоАП РФ)

Когда необходимость получить пояснения возникает в связи с деятельностью филиала, налоговики направляют вызов:

•или руководителю филиала, если он выполняет функции законного представителя компании на основании учредительных документов. За неявку в ИФНС в этом случае будет оштрафован именно руководитель филиала (Письмо ФНС от 15.02.2017 № ЕД-4-2/2785);

•или директору головной организации, если руководитель филиала лишь уполномоченный доверенностью представитель компании. Если в таком случае вызов придет на адрес филиала, то оштрафовать за неявку руководителя этого подразделения налоговики не смогут (ч. 2 ст. 25.4 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10).

Обратите внимание: штраф грозит именно за неявку по вызову, а не за отказ от дачи пояснений. А потому если кто-то от компании явился в инспекцию, но отказался давать пояснения, то оштрафовать его за это нельзя (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3)). ■

О пояснениях к декларации по НДС и не только...

КОЛОЗИНА Надежда Алексеевна

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

— Надежда Алексеевна, прокомментируйте, пожалуйста, такую ситуацию. Пришло несколько требований о представлении пояснений по НДС-декла­рации. Организация сочла, что проще эту декларацию исправить. Не будет ли в этом случае каких-либо негативных последствий? Ведь получится, что в ответ на одно требование будет представлена уточненная декларация, а другие требования формально останутся без ответа.

— Если в ходе камеральной проверки будут выявлены:

•ошибки в налоговой декларации;

•противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

•несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, —

об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В ответ налогоплательщик может представить уточненную налоговую декларацию. Если это произошло до окончания камеральной проверки первичной декларации, такая проверка прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Прекращение камеральной проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся документов и информации. Поэтому в случае, если какое-либо требование, направленное в рамках камеральной проверки первичной декларации, осталось невыполненным, негативных последствий не будет.

Однако учтите, что документы и информация, полученные в рамках прекращенной камеральной проверки, могут быть использованы при проведении в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля.

---

В ответ на одно требование налоговой инспекции налогоплательщик может направить несколько пояснений.

---

— Можно ли отправлять несколько различных пояснений в ответ на одно требование? К примеру, сначала организация поясняет расхождения в данных по счету-фактуре, потом — нестыковку между книгой продаж и разделом 3 НДС-декла­рации, затем — по контрольным соотношениям и т. д.
Не отменяет ли последующее пояснение все первоначальные, которые были направлены в ИФНС в качестве ответа на одно и то же требование?

— Количество пояснений, представляемых в ответ на требование, полученное от налоговой инспекции, Налоговым кодексом не регламентировано. Поэтому в ответ на одно требование инспекции налогоплательщик может направить несколько пояснений.

— Для каждого региона рассчитана доля безопасных вычетов по НДС. Как она применяется? Например, у организации в одном квартале доля вычетов больше установленного, а в другом — меньше. В среднем за год общая доля — в пределах безопасной. Будут ли претензии по каждому случаю превышения?

— Налоговым периодом для НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Налоговые органы проводят мероприятия налогового контроля и оценивают их результаты применительно к каждому налоговому периоду.

Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период может являться поводом для проведения соответствующих контрольных мероприятий.

— При подготовке декларации по НДС произошла «авария» в бухгалтерской программе. Уничтожились все данные за последний квартал, и на их восстановление требуется время. Сам налог уже уплачен. Что посоветуете сделать бухгалтеру в такой ситуации?

Какие возможны негативные последствия, если бухгалтер сначала отправит нулевую декларацию в рамках срока, отпущенного НК РФ на представление НДС-декла­рации, а после истечения этого срока (к примеру, через неделю) будет сдана уточненная декларация с правильными цифрами?

— Налогоплательщики обязаны не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представить по телекоммуникационным каналам связи декларацию по НДС в электронной форме (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

При представлении декларации с нулевыми показателями обязанность по уплате налога не возникает. В случае своевременной уплаты сумм НДС, определенных налогоплательщиком исходя из данных о фактических операциях (п. 1 ст. 174 НК РФ), получится, что уплаченные суммы поступят в бюджет без привязки к конкретной налоговой декларации.

После представления уточненной декларации по НДС с отражением корректных показателей и исчисленной суммой налога к уплате налогоплательщику следует обратиться в свою инспекцию для проведения зачета ранее уплаченного налога в счет уплаты НДС по уточненной декларации (если инспекция не сделает такой зачет самостоятельно).

— В январе вступил в силу Приказ ФНС, утвердивший обязательный электронный формат представления пояснений к декларации по НДС (Приказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@). На что бухгалтерам обратить особое внимание?

— В случае получения требования в течение 6 рабочих дней налогоплательщик должен отправить инспекции квитанцию о приеме требования. Далее в течение 5 рабочих дней налогоплательщик должен представить пояснения по расхождениям и несоответствиям, выявленным налоговым органом (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Формат представления пояснений к налоговой декларации по НДС в электронной форме, утвержденный ФНС (Приказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@), представляет собой подробное описание технических требований к файлам обмена. Именно по утвержденному формату и необходимо составлять пояснения.

В случае представления пояснений на бумажном носителе они считаются непредставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ). В результате налогоплательщик может быть оштрафован на 5000 руб. или на 20 000 руб., если нарушение совершено повторно в течение календарного года (пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ). ■

НДС-декларация: когда нельзя требовать документы по разделу 7

Чем льгота отличается от остальных не облагаемых НДС операций

В разделе 7 декларации по НДС отражаются все не облагаемые этим налогом операции (раздел XII Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@)).

При этом требовать подтверждающие документы налоговики вправе только в отношении тех операций, которые отвечают понятию льготы (п. 1 ст. 56, п. 6 ст. 88 НК РФ). Это неоднократно разъясняли и суды, и контролирующие ведомства (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 (далее — Постановление № 33); Письма ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737; Минфина от 03.12.2014 № 03-07-15/61906). Но инспекторы на местах иногда продолжают запрашивать документы у компаний по любым операциям, отраженным в разделе 7.

Происходит это во многом потому, что в НК прямо не указано, какое освобождение от НДС считается использованием льготы, а какое — нет. Но на основе закона и разъяснений ВАС выводы сделать можно.

Так, если отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются преимущества по сравнению с другими, то это льгота. Она может выражаться в полном освобождении от НДС или в том, что льготник платит налог в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Льготы перечислены в ст. 149 НК РФ (однако далеко не все названные в ней операции являются льготными).

Например, льготы предоставлены (подп. 4, 5 п. 2, подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ):

•организациям дошкольного образования в части услуг по присмотру и уходу за детьми, а также по проведению занятий в кружках и студиях;

•коллегиям адвокатов, адвокатских бюро, адвокатских палат в части оказания услуг своим членам в связи с их профессиональной деятельностью;

•столовым образовательных и медицинских организаций в части произведенных и реализуемых ими продуктов питания.

Внимание

Применение пониженной ставки НДС не считается использованием налоговой льготы. Поэтому требовать документы, подтверждающие пониженную ставку, у вас не могут (Письмо Минфина от 03.09.2015 № 03-05-05-01/50668).

Если же освобождение от налога не имеет целью предоставление преимуществ одним лицам по сравнению с другими, совершающими такие же операции, то это называется специальным правилом налогообложения (п. 14 Постановления № 33). Так, специальные правила применяются (подп. 10, 12 п. 2, подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ):

•при реализации доли в уставном капитале организации;

•при предоставлении в пользование жилых помещений;

•при выдаче поручительств (гарантий) организацией, не являющейся банком.

Такие операции не будут облагаться НДС независимо от того, какой налогоплательщик их совершает. Это не льготы, и требовать подтверждающие документы по ним инспекция не вправе (п. 14 Постановления № 33).

Кроме того, некоторые операции в принципе не являются объектом обложения НДС, в частности реализация земли (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). В число «необъектных» также входят (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146, статьи 147, 148 НК РФ):

•операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг);

•реализация товаров (работ, услуг) не на территории РФ.

Когда еще ИФНС вправе требовать документы во время НДС-камералки

Налоговики могут также потребовать (пп. 7—8.1 ст. 88, п. 10 ст. 165 НК РФ):

•если заявлен налог к возмещению — документы, подтверждающие правомерность вычетов;

•если не приложены обязательные сопутствующие документы — такие документы (к примеру, подтверждающие нулевую ставку НДС);

•если выявлены противоречия между сведениями в вашей декларации либо между вашей декларацией и декларацией другой компании, свидетельствующие о занижении суммы НДС либо о завышении возмещаемого НДС, — документы, касающиеся спорных операций.

Внимание

Квитанцию о приеме требования нужно передать налоговикам по ТКС в течение 6 рабочих дней со дня его отправки в любом случае. Иначе вам могут заблокировать счет (п. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). При этом непредставление такой квитанции само по себе основанием для штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ не является (Решение ФНС от 17.03.2016 № СА-3-9/4445@).

Есть еще несколько особых случаев, но обычных российских ООО, сдавших первичную декларацию, они не касаются. Поэтому мы и не будем их сейчас перечислять.

Какие-либо дополнительные документы налоговики запрашивать не вправе (п. 7 ст. 88 НК РФ). Следовательно, если требование налоговиков не подпадает ни под один из названных случаев, оно незаконно.

Как бороться с незаконными требованиями

Неправомерные требования ИФНС вы вправе не выполнять (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Но поскольку налоговики, скорее всего, считают себя правыми, то в случае непредставления подтверждающих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения требования возможны (п. 3 ст. 93 НК РФ):

•налоговый штраф в размере 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если таковых много, то сумма будет солидной;

•административный штраф директору в сумме от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);

•доначисление НДС и пени, штраф за неуплату налога в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Все это вполне можно оспорить в суде (Постановления АС ЗСО от 05.10.2015 № А27-22451/2014; АС ПО от 20.02.2015 № Ф06-20097/2013; Кемеровского облсуда от 28.04.2015 № 4А-279-15; Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12).

Чтобы не доводить до суда, постарайтесь убедить налоговиков по-хорошему. После получения требования (приложение № 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@) направьте в ИФНС письмо в произвольной форме. Укажите, что в отношении операции, по которой запрошены документы, в НК установлена не льгота по НДС, а специальные правила налогообложения (либо она не входит в объект обложения этим налогом). Ссылайтесь на позицию Пленума ВАС, Письма ФНС и Минфина (п. 14 Постановления № 33; Письма ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737; Минфина от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).

Если это не поможет, изложите все то же самое в возражениях на акт проверки.

* * *

Если же вы действительно применяли льготы, представлять документы в ИФНС вместе с декларацией не нужно — только по требованию налогового органа. И помните, что оно может быть направлено только в пределах срока камеральной проверки (3 месяца со дня представления декларации (пп. 2, 6 ст. 88, п. 3 ст. 93 НК РФ)). ■

Реформа ОСАГО: что поменялось

Новые правила для нового полиса

Сразу отметим, что все изменения применяются только к тем договорам ОСАГО, которые будут заключены вами после дня вступления поправок в силу (п. 4 ст. 3 Закона от 28.03.2017 № 49-ФЗ (далее — Закон № 49-ФЗ)). Поскольку этот день — 28.04.2017, то полисы, оформленные ранее (в том числе, например, 27.04.2017), под новые правила не подпадают (п. 1 ст. 3 Закона № 49-ФЗ). То есть в отношении страховых случаев по таким полисам должны действовать старые правила.

Ремонт вместо денег

Самое принципиальное изменение — это приоритет ремонта пострадавшего в ДТП автомобиля над выплатой страховой суммы.

Так, сейчас граждане вправе выбирать, что они хотят получить (пп. 15, 18 ст. 12 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ (далее — Закон № 40-ФЗ); п. 27 Пленума ВС от 29.01.2015 № 2):

•или ремонт на станции техобслуживания по направлению страховой компании (за исключением случаев полной гибели авто);

•или выплату страховой суммы.

По новым правилам вам будет предложен только ремонт, за исключением следующих случаев.

Внимание

Приоритет ремонта над страховой выплатой действует только в отношении легковых машин, принадлежащих гражданам и зарегистрированных в РФ (п. 15 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)). Значит, право выбора формы страхового возмещения сохраняется в отношении:

•грузовых автомобилей;

•автомобилей организаций;

•автомобилей, зарегистрированных в других государствах.

Вариант 1. Всегда выплачиваются деньги, если ДТП привело к полной гибели транспортного средства или смерти потерпевшего (подп. «а», «б» п. 16.1 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)).

Вариант 2. Потерпевший вправе выбрать деньги или ремонт, если (подп. «в», «г» п. 16.1 ст. 12, п. 1 ст. 17 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)):

•автомобиль положен ему по медицинским показаниям в связи с инвалидностью;

•в результате ДТП его здоровью причинен тяжкий вред или вред средней тяжести.

Выбор формы возмещения возможен также при следующих обстоятельствах.

1. Стоимость ремонта превышает страховую сумму/верхнюю планку выплаты при «европротоколе» либо страховка меньше из-за учета степени вины (когда виноваты все участники ДТП) (подп. «д» п. 16.1 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)):

•если вы согласны доплатить — сделают ремонт;

•если нет — выплатят деньги.

2. При прямом возмещении убытков страховщик не может организовать ремонт на той станции ТО, которая была указана при заключении договора (подп. «е» п. 16.1, п. 3.1 ст. 15 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)):

•если вы согласны на другую станцию — страховщик организует ремонт;

•если нет — выплатит деньги.

3. Ни одна из станций, с которыми у страховщика заключен договор, не соответствует требованиям к проведению ремонта в вашей ситуации (подп. «е» п. 16.1, п. 15.2 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)):

•если вы согласны на другую станцию — будет ремонт;

•если нет — получите деньги.

Вариант 3. Деньги выплачиваются на основании письменного соглашения между вами и страховой компанией (подп. «ж» п. 16.1, п. 15.2 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)).

Доступный сервис

Вы сможете сами выбрать станцию из списка, предоставленного страховщиком. При этом она должна быть не далее 50 км (п. 15.2 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)):

•или от места ДТП;

•или от места вашего жительства.

Заметим, что выполнение этого условия возможно не во всех регионах нашей страны. Но допустим такой вариант: если страховая компания сама организовывает или оплачивает транспортировку машины до места проведения ремонта и обратно, то станция может быть и в другом месте. Кроме того, при согласии страховщика владелец может отремонтировать машину на той станции, с которой у страховщика нет договора (п. 15.2 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)). Страховщик в таком случае просто оплатит выставленный счет.

Новые детали на старую машину

Из приятных новостей — при проведении ремонта размер расходов на запчасти будет определяться без учета износа комплектующих изделий (деталей, узлов и агрегатов), которые подлежат замене. Тогда как при выплате денег износ будет учитываться по-прежнему (п. 19 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)).

То есть даже если ваша машина, скажем так, немолода, деньги на ее ремонт должны выделить с учетом оплаты новых деталей. Устанавливать бывшие в употреблении или восстановленные запчасти запрещено, если иное не будет определено в соглашении со страховщиком (п. 15.1 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)).

Определенность в сроках

Еще один положительный момент — установление предельных сроков ремонта. Машину должны отремонтировать за 30 рабочих дней со дня (п. 15.2 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)):

•или представления вами авто на станцию;

•или передачи машины страховщику (в случаях когда он сам организует транспортировку).

За каждый день просрочки вы сможете требовать неустойку в размере 0,5% от суммы страхового возмещения (п. 21 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)).

А при несоблюдении срока выплаты (если вам полагаются деньги) или срока выдачи направления на ремонт выплачиваются пени в размере 1% от суммы страхового возмещения.

Отметим, что по действующим правилам срок ремонта определяется станцией по согласованию с потерпевшим (п. 4.17 приложения 1 к Положению ЦБ от 19.09.2014 № 431-П).

Внимание

«Гарантийные» машины должны ремонтироваться только на сервисе официального дилера. Но это правило по Закону применяется лишь к автомобилям, с года выпуска которых прошло менее 2 лет (п. 15.2 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)). Как будут обстоять дела с ремонтом машин, у которых есть гарантия производителя на 3 года или 5 лет (как это сейчас нередко бывает), пока непонятно.

Установлены также минимальные гарантийные сроки (п. 15.1 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)):

•на работы по восстановительному ремонту поврежденного автомобиля — 6 месяцев;

•на кузовные работы и работы с использованием лакокрасочных материалов — 12 месяцев.

Банк России на страже ваших интересов

Если ЦБ выявит, что страховщик нарушил свои обязательства по ремонту (в том числе по его организации или оплате) два и более раза в течение года, то может наказать его на срок до года (п. 17.1 ст. 12 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017)). В этот период страховщик обязан будет всегда выплачивать деньги по полисам ОСАГО. Такой запрет можно обойти, подписав у вас согласие на возмещение вреда в натуре. Но прежде страховая компания обязана будет уведомить вас об ограничении, наложенном на нее ЦБ. Кроме того, информация об этом выкладывается на сайте ЦБ.

Так что жалуйтесь на нарушения в Банк России — это поможет перевоспитать недобросовестных страховщиков.

Своя компания надежнее

Поправками также расширяется практика применения прямого возмещения убытков в рамках ОСАГО — когда вы получаете страховое возмещение в своей страховой компании, а не в компании виновника ДТП (пп. 2, 3 ст. 3 Закона № 49-ФЗ). Напомним, что сейчас это возможно, если вред причинен только автомобилям в количестве не более двух (подп. «б» п. 1 ст. 14.1 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017); пп. 2, 3 ст. 3 Закона № 49-ФЗ).

А в отношении ДТП, произошедших начиная с 26.09.2017, прямое возмещение будет возможно и при участии в аварии большего количества машин (подп. «б» п. 1 ст. 14.1 Закона № 40-ФЗ (ред., действ. с 28.04.2017); пп. 2, 3 ст. 3 Закона № 49-ФЗ).

* * *

Все договоренности со страховщиком, отклоняющиеся от общих правил, должны быть оформлены в письменном виде. Требуйте такого оформления и внимательно читайте те документы, которые вам предлагают подписать. Там вполне может оказаться что-то невыгодное для вас, зафиксированное мелким шрифтом. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Уточнение правил продажи и перевозки алкоголя

■ Проект Закона № 66697-7

■ Принят Госдумой 24.03.2017 в I чтении

Предусматривается ряд важных изменений в алкогольной сфере, в частности:

•запрет перемещения по территории РФ алкоголя с содержанием спирта более 28% в объеме более 5 л без акцизных марок;

•отказ в выдаче лицензии при наличии у заявителя неуплаченных административных штрафов за «алкогольные» нарушения;

•приостановление действия алкогольной лицензии до принятия лицензирующим органом решения о подаче в суд заявления о ее аннулировании, если лицензиат не устранит нарушения, послужившие основанием для такого приостановления. Тогда лицензиат, не устранивший допущенные нарушения, уже не сможет беспрепятственно возобновить свою деятельность после окончания срока временного приостановления действия лицензии;

•ответственность за распространение информации о розничной продаже алкоголя дистанционным способом. За такое нарушение компаниям будет грозить штраф в размере от 400 тыс. до 1 млн руб.

Увеличение инвестиционного НДФЛ-вычета

■ Проект Закона № 135423-7

■ Внесен в Госдуму 28.03.2017 депутатами фракции ЛДПР

Максимальный размер инвестиционного налогового вычета, предоставляемого в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), предлагают повысить с 400 тыс. до 1 млн руб. (подп. 2 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ) Авторы проекта посчитали, что раз недавно в I чтении был принят проект, увеличивающий до 1 млн руб. предельный размер средств, которые могут быть внесены на ИИС (см. , 2017, № 6, с. 93), то до такой же суммы следует поднять и размер самого вычета.

Запрет на ликвидацию компаний во время таможенной проверки

■ Проект Закона № 129791-7

■ Внесен в Госдуму 22.03.2017 Правительством

Ликвидация компании будет запрещена не только в период выездной налоговой проверки, но и во время выездной таможенной проверки (подп. «в» п. 4 ст. 20 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Получив от компании уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса, ИФНС направит в таможенный орган межведомственный запрос. И если в ответ придет информация о проведении проверки, то ИФНС откажет компании в приеме уведомления. Соответственно, компании придется приостановить ликвидацию до окончания контрольных мероприятий.

Обязанность аудиторов сообщать о подозрительных сделках клиентов

■ Проект Закона № 134557-7

■ Внесен в Госдуму 28.03.2017 Правительством

Аудиторов на уровне закона обяжут сообщать в Росфинмониторинг обо всех сделках и финансовых операциях клиентов, которые могли или могут быть совершены с целью отмывания преступных доходов или финансирования терроризма. Сейчас такие положения закреплены лишь в федеральных стандартах аудиторской деятельности (п. 69 ФСАД 5/2010, п. 9 ФСАД 6/2010, утв. Приказом Минфина от 17.08.2010 № 90н).

Уплата таможенных штрафов со скидкой

■ Проект Закона № 130151-7

■ Внесен в Госдуму 22.03.2017 Правительством

Нарушителям таможенного законодательства разрешат уплачивать штрафы с 50%-й скидкой, если они сделают это не позднее 30 дней со дня вступления в силу постановления о наложении штрафа. Эти меры должны стимулировать нарушителей добровольно платить такие штрафы и, как следствие, должны способствовать сокращению задолженности по ним.

Улучшение порядка госрегистрации фирм и ИП через МФЦ

■ Проект Закона № 137655-7

■ Внесен в Госдуму 30.03.2017 Правительством

Поправки корректируют порядок направления ИФНС решения по документам о госрегистрации (создании фирмы, изменении сведений, содержащихся в уставе или в ЕГРЮЛ, и т. п.), представленным заявителем через МФЦ. Инспекция будет направлять свое решение в электронном виде организации (ИП) и заявителю, а также в МФЦ. Если организации (ИП) будут нужны документы на бумаге, она сможет получить их в МФЦ по запросу.

Сейчас ИФНС в таких случаях направляет документы только в МФЦ. Соответственно, заявители получают всю информацию о госрегистрации там.

Напомним: подавать документы на госрегистрацию через МФЦ удобно тем, что МФЦ сам проверяет подлинность подписи заявителя. Поэтому нет необходимости посещать нотариуса.

Господдержка легкой промышленности

■ Проект Закона № 134683-7

■ Внесен в Госдуму 28.03.2017 Правительством

Для организаций легкой промышленности в целях их отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства повысят максимальные значения среднесписочной численности работников (см. , 2016, № 6, с. 95). Ведь такие предприятия в силу своих производственных особенностей, как правило, имеют большой штат. И получается, что по размеру годовой выручки они укладываются в предельные значения, а вот по среднесписочной численности персонала (до 250 человек) — нет. Как итог, они не могут участвовать в программах поддержки, предусмотренных для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Повышение гарантий дольщиков жилья

■ Проект Закона № 139186-7

■ Внесен в Госдуму 01.04.2017 Правительством

Дольщики жилья по-прежнему в зоне риска. Но, возможно, обязанность застройщиков вносить платежи в специальный компенсационный фонд изменит ситуацию

Застройщиков, привлекающих средства дольщиков при строительстве многоквартирных домов, обяжут платить отчисления в специальный компенсационный фонд. За счет средств этого фонда впоследствии, в случае банкротства застройщика, будут удовлетворять требования дольщиков.

В связи с введением такого механизма защиты прав дольщиков отменят обязанность застройщика страховать свою гражданскую ответственность либо представлять поручительство банка (ч. 2 ст. 12.1 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

Кстати, Минстрой уже готовит поправки в НК РФ об учете упрощенцами отчислений в компенсационный фонд в составе расходов и об освобождении от НДФЛ выплат, полученных гражданами за счет средств этого фонда.

Обсуждаются

Страховые взносы для ИП с 2018 г.

■ Проект Закона разработан Минэкономразвития

В следующем году размер страховых взносов для ИП хотят сохранить на действующем уровне. Так, их планируется исчислять исходя из фиксированной величины ежемесячного дохода, а не исходя из МРОТ. При этом на 2018 г. величину такого дохода установят в размере 7500 руб., то есть в сумме МРОТ, действовавшего на начало этого года.

Впоследствии правительство будет ежегодно корректировать величину ежемесячного дохода с учетом оценки изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем году.

Поправки предотвратят значительное повышение страховых взносов на фоне планируемого поэтапного повышения МРОТ и доведения его до величины прожиточного минимума трудоспособного населения в регионах.

Отмена лицензирования при утилизации своих товаров и упаковки

■ Проект Закона разработан Минприроды

Производителям будет проще утилизировать пришедшие в негодность товары и упаковку (такая обязанность есть в отношении отдельных видов товаров и упаковки) (п. 1 ст. 24.2 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ). Если это отходы I—IV классов опасности, то для их самостоятельной утилизации производителям больше не потребуется лицензия. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 9, 2017 г.

Бухотчетность с недостатками: как быть

Ошибки в бухотчетности не так опасны, как в налоговых декларациях. Поэтому о них нечасто пишут . В следующем номере мы: рассмотрим порядок корректировки таких ошибок, проанализируем типичные требования инспекции и ответим на другие ваши вопросы.

«Командировочные» ответы: где искать

Ваша организация часто направляет работников в служебные поездки? Тогда вам наверняка приходится сталкиваться с нестандартными «командировочными» задачками: оплата работникам левых такси, питания в комфортабельном поезде, прививок от желтой лихорадки и т. д. Как их решить — обязательно подскажет наш журнал .

Продавец забыл про НДС: что делать

Продавец не указал сумму налога в счете-фактуре, которую вы уплатили? Ему все равно придется внести налог в бюджет, но уже из собственных средств. Однако проблемы могут возникнуть и у вас . Как их избежать, читайте в следующем номере нашего журнала.

Работник умер: что оформить

Кадровикам приходится оформлять и такие печальные события, как уход работника из жизни. Приказ, личная карточка, трудовая книжка — все нужно сделать быстро и грамотно, чтобы не создать лишних проблем родственникам, а также чтобы не получить штраф от трудинспектора в случае проверки.

«Камеральные» требования: чем ответить

Сдача декларации в ИФНС нередко влечет за собой увлекательную игру. Инспекторы, пользуясь правом запрашивать пояснения, стараются получить от компании как можно больше разнообразных сведений. А компании ищут способы не представить лишнего, не ссорясь при этом с инспекцией. Но чтобы выиграть, нужно знать правила . ■