Что нужно сделать

20 сентября

Уплатить импортный НДС

В этот день нужно уплатить НДС по товарам, ввезенным из стран ЕАЭС и принятым на учет в августе. Не забудьте, что, помимо этого, вы должны еще и отчитаться перед ИФНС, представив августовскую декларацию по НДС.

Выпить чашечку чая

20 сентября — День устраивания спонтанных чаепитий. А во время чайной паузы вы можете полистать наш журнал, в котором, надеемся, найдете много полезного для себя. Имейте в виду, если ваша компания бесплатно угощает сотрудников и посетителей чаем, то принять к вычету НДС со стоимости чая вы не вправе (Письмо Минфина от 25.08.2016 № 03-07-11/49599).

25 сентября

Перечислить НДС в бюджет

Уплатить нужно последнюю треть налога за II квартал. Пополнив бюджет, с чистой совестью можно пополнить свои НДС-знания. О том, как заполнить книгу покупок и книгу продаж при возврате покупателем розничного товара, читайте на с. 25.

26 сентября

Устроить званый ужин

От работы все-таки надо отдыхать, и День встречи со старыми друзьями — прекрасный повод устроить себе передышку. Жаль только, что этот праздник выпадает на вторник и на следующий день придется снова работать.

Кстати, иногда в фирмах устраиваются праздники и банкеты для представителей контрагентов. Можно ли такие праздничные расходы отнести к представительским, читайте в , 2016, № 13, с. 59.

28 сентября

Заплатить «прибыльные» авансы

Не позднее этого дня авансовый платеж за сентябрь вносят организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала. А авансовый платеж за август уплачивают организации, исчисляющие налог по фактической прибыли. Последним также нужно подать августовскую декларацию по налогу на прибыль.

К слову, достаточно часто налоговые инспекторы в ходе проверки снимают с расходов суммы, которые организация перечислила, по мнению ИФНС, сомнительным контрагентам. Соответственно, уменьшив расходы, проверяющие доначисляют налог на прибыль. О том, как правильно выбрать контрагента, читайте на с. 67.

ПБУ об учетной политике обновили

Приказ Минфина от 28.04.2017 № 69н

Новый алгоритм выбора способов бухучета

При формировании учетной политики организация может выбрать способ учета из тех, которые допускают федеральные стандарты бухучета (ФСБУ), к которым теперь официально приравнены все действующие ПБУ (ч. 3 ст. 8, ч. 1.1 ст. 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). Изменения уточнили, как именно должен проходить этот выбор (пп. 7, 7.1 ПБУ 1/2008).

Полный текст ПБУ 1/2008 с внесенными изменениями можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Если речь идет о несущественной информации, то у организации полная свобода в выборе способа учета: можно выбирать, ориентируясь исключительно на требование рациональности (п. 7.4 ПБУ 1/2008). Напомним, что несущественная информация — та, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности.

Если же информация существенна, то действия бухгалтера или иного лица, составляющего учетную политику, зависят от ситуации.

Ситуация 1. В ФСБУ закреплен единственный способ учета. Тогда учет надо вести именно тем способом, который установлен ФСБУ. Другой способ учета закрепить в учетной политике можно лишь в исключительных случаях (об этом — чуть дальше).

Ситуация 2. В ФСБУ прописано несколько способов. Тогда организация может выбрать один из них.

Ситуация 3. В ФСБУ нет способов учета конкретного объекта. В этой ситуации организация должна самостоятельно разработать такой способ. Если организация вправе применять упрощенные способы бухучета, сделать это можно, руководствуясь исключительно требованием рациональности (п. 7.2 ПБУ 1/2008).

В других ситуациях свободы творчества у бухгалтеров меньше. При разработке способа учета теперь нужно придерживаться четкой схемы, приведенной ниже.

Минфин уже пояснил, что под рекомендациями, к которым организации должны обращаться в рамках третьей проверки, подразумеваются рекомендации, принимаемые субъектами негосударственного регулирования бухучета (Информационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9).

К ним относятся саморегулируемые и иные некоммерческие организации, заинтересованные принимать участие в регулировании бухучета (ч. 2 ст. 22 Закона № 402-ФЗ). Это могут быть, в частности, различные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Одна из таких организаций — НРБУ «Бухгалтерский методологический центр».

Поясним на примерах, что подразумевается под отсутствием в ФСБУ способов учета конкретного объекта.

Способы учета, отсутствующие в ФСБУ

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

— Любую хозяйственную ситуацию бухгалтеру надо переложить на язык дебета и кредита. Для этого бухгалтер должен найти соответствующие правила в действующих стандартах. Однако не всегда это возможно. К примеру, ПБУ 6/01 говорит нам, что срок полезного использования надо определять при принятии объекта к учету. Впоследствии этот срок может быть увеличен в результате проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01). Однако как быть, если просто изменились условия использования этого основного средства, когда сам объект физически остался таким же, как был? В ПБУ 6/01 нет ответа на этот вопрос. Значит, надо обратиться к МСФО (IAS 16), где закреплена необходимость пересмотра срока полезного использования.

Кстати, такое же требование есть и по аналогичному вопросу в ФСБУ. Так, ПБУ 14/2007 предусматривает уточнение срока использования нематериального актива в случае существенного изменения периода, в течение которого организация предполагает его использовать (п. 27 ПБУ 14/2007).

Другой пример. Среди действующих ФСБУ нет стандарта, посвященного учету аренды. А старый Приказ Минфина об отражении в бухучете операций по договору лизинга не закрывает всех вопросов (Приказ Минфина от 17.02.97 № 15). Поэтому бухгалтеру недостающие ответы надо искать в МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (приложение № 1 к Приказу Минфина от 11.06.2016 № 111н).

Если вы нашли способ применения старого оборудования с истекшим сроком полезного использования, то по правилам МСФО этот срок надо пересмотреть

Новая рациональность

Уточнено понятие требования рациональности ведения бухучета. Ранее было закреплено, что рациональность зависит лишь от условий хозяйствования и величины самой организации. Теперь же в ПБУ добавили, что рациональное ведение учета зависит также от соотношения затрат на формирование информации и ее полезности (п. 6 ПБУ 1/2008).

Новая формулировка поможет оправдать применение простых способов учета. Например, применение линейного метода амортизации или списание товара по средней стоимости. Однако вряд ли на нее можно сослаться в случае необоснованного отказа от выполнения требований действующих ПБУ. К примеру, организация не имеет права на применение упрощенных способов бухучета, но хочет отказаться от применения ПБУ 18/02, ссылаясь лишь на то, что выполнение его требований трудоемко, а формируемая в его рамках информация несущественна. Правомерен ли такой подход? Весьма сомнительно. Вот что по этому поводу думает специалист Минфина.

Отказ от применения ПБУ 18/02

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

— Организации, не имеющие права на ведение бухучета упрощенными способами, не вправе отказываться от применения ПБУ 18/02, сославшись на его сложность и несущественность получаемой информации.

Во-первых, нельзя сказать, что выполнение требований ПБУ 18/02 излишне трудоемко. В противном случае это положение не было бы утверждено Минфином.

Во-вторых, получаемая в результате применения этого ПБУ информация, как правило, существенна.

Кроме того, организация не может заранее определить, что информация, формируемая в результате применения того или иного стандарта, является несущественной. Ведь существенность можно оценить только постфактум. К примеру, по окончании года организация может установить, что разниц, отслеживаемых ею по правилам ПБУ 18/02, оказалось мало, их величины небольшие и последствия их учета не способны повлиять на решения пользователей отчетности. Только в таком случае организация может не отражать в отчетности и вообще не формировать в бухучете налоговые активы и обязательства — как отложенные, так и постоянные.

Подтверждение такому выводу можно найти в пп. 7.3 и 7.4 ПБУ 1/2008. Суть их сводится к тому, что отказаться от применения способов учета, закрепленных в ПБУ, можно лишь в исключительных случаях. О них дальше и поговорим.

А можно ли отказаться от правил бухучета?

Это возможно лишь в исключительных случаях — когда формирование учетной политики по установленным правилам приводит к недостоверному представлению о финансовом положении организации (движении денежных средств). Для этого надо (п. 7.3 ПБУ 1/2008):

•определить, почему данные в отчетности недостоверны;

•найти альтернативный способ ведения бухучета.

Посмотрим, можно ли, к примеру, отступить от правил российского бухучета, сделав переоценку нематериального актива при отсутствии активного рынка (п. 17 ПБУ 14/2007).

Альтернативный способ учета

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

— Предположим, организация сочла, что текущая стоимость НМА не отражает его реальную стоимость, и хочет актив переоценить. Но для этого НМА нет активного рынка, и в таких условиях ни международные, ни российские стандарты не позволяют делать переоценку. Тем не менее организация, ссылаясь на п. 7.3 ПБУ 1/2008, решает все-таки переоценить НМА, ориентируясь:

•на отчет оценщика или заключение эксперта;

•или на самостоятельную оценку текущей стоимости НМА, основанную на изменении курса рубля, уровня инфляции или иных соображениях.

В таком случае альтернативный способ учета не только не устранит недостоверность данных о стоимости нематериального актива, а может еще больше ввести пользователей в заблуждение, поскольку в отсутствие активного рынка не может быть доверия к проведенной оценке. Поэтому в описанной ситуации я бы назвал применение п. 7.3 необоснованным.

Если, по мнению организации, влияние инфляции велико, можно пойти другим путем. По правилам IAS 29 организации, функционирующие в странах с гиперинфляционной экономикой, на конец отчетного периода должны делать пересчет с применением общего ценового индекса. Однако для этого должны, во-первых, иметься признаки гиперинфляции, а во-вторых, пересчитываться должны все нефинансовые активы (а не какая-то их часть).

Справка

ПБУ официально признаны федеральными стандартами (ч. 1.1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ). Однако это не означает, что нормативные акты, не получившие статус ФСБУ, не надо применять. Так, Положение по ведению бухучета и отчетности (утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н) по-прежнему применяется в той части правил, которые отсутствуют в ФСБУ. Только в нем закреплено, как списывать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Письмо Минфина от 28.04.2012 № 07-02-06/117).

Если вы готовы взять на себя смелость и отказаться от действующих правил, придется написать в пояснениях к отчетности (п. 20.2 ПБУ 1/2008; Информационное сообщение Минфина от 02.08.2017 № ИС-учет-9):

•наименование ПБУ, устанавливающего способ, от применения которого вы отступили, с кратким описанием этого способа;

•обстоятельства (и причины их наступления), в результате которых применение такого способа приводит к недостоверной информации;

•содержание альтернативного способа с объяснением, как он устраняет недостоверность;

•значения показателей отчетности, которые были изменены в результате отступления от правил, и величину корректировки каждого из них.

Отказ от правил федеральных стандартов

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

— Приведу пример, когда применение п. 7.3 ПБУ 1/2008, как мне кажется, более обоснованно. Организация приобрела основное средство. Предположим, что в силу действующего законодательства собственник такого ОС обязан будет в будущем оплачивать существенные затраты, связанные с его ликвидацией. ПБУ 8/2010 в совокупности с ПБУ 6/01 требует учитывать подобные обязательства в качестве оценочного обязательства, включая его сумму в первоначальную стоимость основного средства. Однако впоследствии величина такого оценочного значения может измениться. В этом случае по правилам российских стандартов подобное изменение суммы обязательных затрат на ликвидацию надо относить на текущие расходы или доходы компании.

Однако по правилам международных стандартов такие суммы должны относиться на изменение стоимости ОС. Бухгалтер может решить применить аналогичный подход и в учетной политике для целей бухучета, изменив первоначальную стоимость основного средства. Логика такая: если уж авторы МСФО посчитали изменение стоимости ОС лучшей альтернативой признанию расходов (или доходов), то мы тоже можем придерживаться такого же мнения.

Обоснования для такого подхода можно посмотреть в «Основе для выводов к IFRIC 1». Правда, эта Основа для выводов не является формальной частью IFRIC 1 и поэтому на русский язык не переводилась и приказом Минфина не принималась. Кроме того, я лично считаю содержащуюся в ней аргументацию отнюдь не бесспорной.

Недостоверность в отчетности может появиться не только из-за счетной ошибки. Тогда и пригодится альтернативный способ бухучета

Учетная политика дочерней компании зависима

Материнская компания может утвердить стандарты бухучета, обязательные к применению дочерней компанией. В таком случае дочерняя компания должна формировать свою учетную политику с оглядкой на эти стандарты. В других случаях организации могут выбрать способы учета независимо от иных организаций (п. 5.1 ПБУ 1/2008; ч. 2 ст. 8, ч. 14 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).

Изменения в обязанностях по раскрытию информации

1. В нормативном акте может быть предусмотрена возможность добровольного применения утвержденных им правил до наступления даты их обязательного применения. Если организация решит воспользоваться такой возможностью, она должна раскрыть этот факт в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 23 ПБУ 1/2008).

2. Исключено требование об объявлении в отчетности изменений учетной политики на год, следующий за отчетным (п. 25 ПБУ 1/2008 (ред., действ. до 06.08.2017)).

Однако напомним, что существенные способы ведения бухучета, а также информацию об изменении учетной политики по-прежнему надо раскрывать в отчетности (п. 24 ПБУ 1/2008). Получается, теперь не надо лишь заранее сообщать о принятых изменениях в учетную политику.

Технические поправки

Есть и другие изменения, носящие технический характер:

•термин «положения по бухгалтерскому учету» заменен термином «федеральные стандарты бухгалтерского учета»;

•термин «государственные (муниципальные) учреждения» заменен термином «организации государственного сектора»;

•уточнено, что применение разработанного организацией нового способа ведения бухучета должно приводить к повышению качества информации об объекте (п. 10 ПБУ 1/2008);

•уточнено, что при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики может корректироваться входящий остаток не только по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток» (как это было раньше), но и/или остаток по другим статьям баланса на самую раннюю представленную в отчетности дату.

* * *

Изменения коснулись и учетной политики организаций, которые обязаны вести учет по МСФО. Об этом — в следующей статье. ■

ПБУ 1/2008 для применяющих МСФО

Приказ Минфина от 28.04.2017 № 69н

Учетную политику можно приблизить к МСФО

Право формировать учетную политику с учетом требований МСФО появилось у организаций, которые раскрывают:

•или консолидированную финансовую отчетность, составляемую в соответствии с МСФО (ч. 2 ст. 1 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ));

•или составленную по МСФО финансовую отчетность организации, не создающей группу (ч. 5 ст. 2 Закона № 208-ФЗ).

Касается это, в частности, акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности (перечень которых утверждается Правительством РФ), а также организаций, ценные бумаги которых котируются на бирже (ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ).

Такие организации могут не применять способ ведения учета, установленный российским ПБУ, если он приводит к несоответствию требованиям МСФО.

К примеру, по правилам российского бухучета выручку надо признавать на дату реализации товара — перехода права собственности на него к покупателю. Однако по международным стандартам выручка признается на момент передачи покупателю рисков и выгод, связанных с владением товаром. Теперь такой способ можно закрепить и в учетной политике для целей ведения бухучета по российским стандартам (п. 7 ПБУ 1/2008). Тогда, к примеру, продавец после получения 80% аванса за переданный товар, на который еще не перешло право собственности, может признать выручку.

Есть и более серьезные различия. Так, в случае если организация составляет консолидированную отчетность, по правилам МСФО инвестиции в дочернее общество отражаются не как финансовое вложение (то есть не так, как предписано российскими стандартами). Материнская организация должна сложить все активы и обязательства группы компаний, предварительно оценив активы и обязательства дочерних компаний по справедливой стоимости. Очевидно, что в таком случае расхождения между отчетностью, составленной по правилам, закрепленным в российских стандартах, и отчетностью по новым правилам будут огромны.

Правила сближения

Замена российского способа учета на международный

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

— Даже после внесения изменений в ПБУ 1/2008 у организаций, обязанных составлять отчетность по международным стандартам, нет полной свободы в замене способов, закрепленных в российских стандартах.

В п. 7 ПБУ 1/2008 закреплено, что такие организации вправе не применять способ ведения бухучета, установленный федеральным стандартом, лишь когда он приводит к нарушению требований МСФО.

К примеру, по международным стандартам (IAS 7) отчет о движении денежных средств может составляться двумя способами: косвенным и прямым. Причем косвенный способ нежелателен, так как менее информативен для пользователя отчетности.

Если же российская организация, составляя отчетность по МСФО, использует именно косвенный способ составления отчета о движении денежных средств, правила МСФО она не нарушает. Однако для целей бухучета по правилам федеральных стандартов она не может выбрать косвенный способ при составлении того же отчета. Во-первых, он недопустим по российским правилам. А во-вторых, прямой способ не противоречит международным стандартам и даже является более предпочтительным.

Учтите, что в отношении каждого непримененного способа ведения бухучета организация должна в пояснениях (п. 20.1 ПБУ 1/2008):

•описать такой способ;

•раскрыть требование МСФО, которое будет нарушено (и как) в случае применения способа ведения бухучета, установленного федеральными стандартами.

* * *

Пользователи отчетности, в том числе налоговые органы и органы статистики, должны получить данные о примененных вами способах бухгалтерского учета. Вряд ли они обрадуются, если отступления от правил российского бухучета будут значительны. Особенно в случаях, когда на данных бухгалтерского учета завязаны налоговые обязательства. К примеру, по налогу на имущество. ■

Земельный налог для новичков

Надо ли вставать на учет в ИФНС

Совет

Если по месту нахождения недвижимости у компании не будет рабочих мест, то это значит, что о создании обособленного подразделения речь не идет и не нужно направлять налоговикам сообщение по форме № С-09-3-1 (Письмо Минфина от 15.02.2006 № 03-11-04/2/39).

Организация — собственник земельного участка должна уплачивать земельный налог независимо от применяемой системы налогообложения (ст. 388 НК РФ). Ни один из спецрежимов (ЕСХН, УСН или ЕНВД) не предусматривает освобождения от уплаты земельного налога. В то же время никакие документы для постановки на учет в ИФНС по месту нахождения земельного участка новому собственнику подавать не нужно. Сведения о земельных участках, находящихся в собственности организаций, поступают налоговикам из органов Росреестра (п. 4 ст. 85 НК РФ). Получив такие сведения, инспекция по месту нахождения участка сама поставит компанию на учет как собственника имущества в течение 5 рабочих дней и в этот же срок направит (выдаст) уведомление по форме № 1-3-Учет (п. 2 ст. 84 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@; Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-05-05-01/47601).

В дальнейшем при получении сведений о приобретении зданий, земельных участков или автотранспорта ИФНС, где компания уже поставлена на учет как собственник имущества, повторно такое уведомление не оформляет, а просто принимает новые данные к учету (п. 8 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н; Постановление 10 ААС от 30.09.2014 № А41-18505/14).

Если в своей налоговой инспекции вы не состоите на учете как собственник имущества, то при покупке на подведомственной ей территории земельного участка вам также направят уведомление по форме № 1-3-Учет.

Для каких бы целей вы ни приобрели земельный участок, если он является объектом налогообложения, с его стоимости нужно будет платить земельный налог

Надо ли уплачивать авансы

Чтобы узнать, должны ли вы уплачивать в течение года авансы и если должны, то когда, нужно найти соответствующий нормативный акт местных властей. Если в нем не установлены отчетные периоды, то это означает, что налог уплачивается только по итогам года, а в течение года авансовые платежи вносить не нужно (п. 3 ст. 393, п. 2 ст. 397 НК РФ). Причем срок уплаты налога за год не может быть установлен ранее срока подачи декларации — 1 февраля следующего года (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Отчетными периодами по налогу (если они установлены) признаются I, II и III кварталы (п. 2 ст. 393 НК РФ).

Например, в г. Ульяновске организации уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 Решения Ульяновской Городской Думы от 13.07.2005 № 135). То есть в 2017 г. — не позднее 2 мая (п. 7 ст. 6.1 НК РФ), 31 июля и 31 октября. Томские организации уплачивают авансы в пятидневный срок после окончания отчетного периода (п. 4.2 Решения Думы г. Томска от 21.09.2010 № 1596). В г. Орле сроки уплаты авансов — не позднее 15 мая, 15 августа и 15 ноября (п. 6 Постановления Орловского городского Совета народных депутатов от 17.11.2005 № 77/811-ГС).

Совет

Узнать сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по вашему муниципальному образованию можно, воспользовавшись сервисом на сайте ФНС → Электронные сервисы → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам.

Муниципальные власти могут установить авансовые платежи, одновременно предусмотрев, что отдельные категории организаций вправе их не уплачивать (п. 9 ст. 396 НК РФ). То есть компания, относящаяся к этой категории, должна будет исчислить налог только по итогам года.

Надо ли сдавать расчеты по авансовым платежам

Расчеты по авансовым платежам сдавать не нужно. Даже в том случае, когда местными органами власти установлены отчетные периоды и компания уплачивает авансы по их окончании. Расчеты по «земельным» авансам отменены еще с 2011 г. (подп. «б», «в» п. 53 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ; Письмо ФНС от 02.05.2012 № БС-4-11/7317)

Как исчислить сумму авансовых платежей и налог за год

Если в течение года компания платила авансовые платежи, то налог по итогам года уменьшается на сумму исчисленных авансовых платежей (п. 5 ст. 396 НК РФ). Если нет, то в бюджет надо внести всю сумму исчисленного налога.

Авансовые платежи рассчитываются по формуле, одинаковой для всех отчетных периодов (п. 6 ст. 396 НК РФ):

Если право собственности на земельный участок возникло в течение года, то налог и авансовые платежи по нему рассчитываются исходя из количества полных месяцев в году, когда компания владела участком. Месяц считается полным, если право собственности на участок оформлено до 15-го числа (п. 7 ст. 396 НК РФ). Например, сумму авансового платежа за неполный квартал можно рассчитать по формуле:

Отметим, что по такому же алгоритму, исходя из количества полных месяцев владения, рассчитывается земельный налог (авансовые платежи по налогу) при прекращении права собственности на землю. То есть если участок продан (и право собственности переоформлено на покупателя) до 15-го числа, то этот месяц в расчет налога не включается (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Приведем пример.

* * *

Предприниматели не уплачивают авансовые платежи и не сдают декларацию по земельному налогу. Ведь в редакции НК РФ, действующей с 2015 г., ясно говорится о том, что эти обязанности распространяются только на плательщиков-юрлиц. А ИП, как и обычные физлица, уплачивают земельный налог на основании уведомления из ИФНС (п. 4 ст. 397 НК РФ). Однако соответствующие изменения до сих пор не внесены даже в действующую декларацию по земельному налогу и в порядок ее заполнения (утв. Приказом ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@). Что уж говорить о местных нормативных актах! Но тем не менее претензий к ИП у налоговиков быть не должно (см., например, Письмо Минфина от 26.11.2015 № 03-05-06-02/68634). ■

Онлайн-ККТ, розничный возврат и НДС-вычет

Вычет НДС по возвращенному товару

Если покупатель вернул товар, у продавца возникает право принять к вычету сумму НДС, исчисленную ранее при реализации этого товара (п. 5 ст. 171 НК РФ). Заявить НДС-вычет можно после отражения в учете операции по возврату товара. Но не позднее года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

В полной мере это касается и розничной торговли.

Однако НДС-вычет по розничному товару, возвращенному физлицом, в книге покупок отражают в особом порядке. Общий просто неприменим. Ведь ожидать от розничного покупателя входящий счет-фактуру на возвращенный товар не приходится. Но и исходящего счета-фактуры, который можно было бы откорректировать, у продавца тоже нет. Поскольку вместо счета-фактуры при продаже товара он выдал физлицу кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Справка

Розничный покупатель может вернуть вам товар, например, по следующим причинам (статьи 18, 25 Закона от 07.02.92 № 2300-1):

•товар некачественный;

•товар некомплектный;

•товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.

Документируем «возвратный» НДС-вычет с оглядкой на Закон о ККТ

Закон о ККТ обязывает продавцов применять кассовый аппарат, в частности, и при возврате покупателю ранее полученных от него денег (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 12.05.2017 № 03-01-15/28914). То есть, если физлицо возвращает купленный за наличные товар, продавцу необходимо:

•взять с покупателя заявление;

•пробить кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода» (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ);

•выдать деньги из ящика кассового аппарата.

Причем из текста Закона о ККТ можно сделать вывод, что такой порядок применяется при выдаче денег за товар, возвращенный (Письма Минфина от 24.05.2017 № 03-01-15/31944, от 01.03.2017 № 03-01-15/11622):

•как в день покупки;

•так и в другой день, то есть уже после закрытия смены на кассовом аппарате.

Напомним, ранее продавец выдавал деньги из ящика ККТ лишь в случае, когда покупатель отдавал товар назад в день его покупки. Если это происходило позднее, розничный продавец выдавал деньги уже из главной кассы по РКО. При этом ККТ вообще никак не была задействована. И именно этот РКО продавец мог зарегистрировать в книге покупок (Письма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562).

Как новый порядок применения ККТ при возврате товаров физлицами отразился на оформлении книги покупок, нам пояснили в ФНС.

Книга покупок при возврате товара, проданного в розницу с применением онлайн-ККТ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Продавец имеет право на вычет НДС при возврате товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Если покупатель, возвративший товары, — физическое лицо, то в графу 2 книги покупок вносится запись с кодом операции 17 (приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

В этом случае в графе 3 книги покупок указывается номер и дата зарегистрированного в книге продаж сводного документа, составленного по итогам месяца (квартала), в котором был реализован возвращенный товар. А в графе 7 книги покупок проставляется номер и дата документа, подтверждающего возврат денежных средств физическому лицу (Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@). Таким документом в случае применения при расчетах онлайн-кассы будет кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода».

При этом регистрация кассового чека в книге покупок продавца производится после отражения в учете операции по корректировке в связи с возвратом товаров при условии принятия на учет возвращенных товаров.

Отражение операции по возврату товара в книге покупок предполагает, что реализация товара показана в книге продаж. А значит, даже если покупатель вернул товар в день его покупки, в книге продаж нужно будет отразить данные о полученной выручке, не уменьшая ее на стоимость возвращенного товара. Это нам подтвердил и специалист ФНС.

Книга продаж при возврате товара, проданного в розницу с применением онлайн-ККТ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При реализации товаров физическим лицам за наличный расчет с использованием ККТ в книге продаж следует регистрировать документы (например, счета-фактуры, справки бухгалтера), содержащие суммарные данные кассовых чеков по всем таким операциям, совершенным в течение месяца (квартала) (Письмо ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@). Код операции в этом случае — 26 (приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги продаж указывается номер и дата сводного документа, составленного по итогам месяца (квартала). В сводном документе и, следовательно, в книге продаж стоимость товаров, реализованных за месяц (квартал), отражается без уменьшения на сумму кассового чека с признаком расчета «Возврат прихода».

Как видим, переход на онлайн-кассы не влечет каких-то кардинальных изменений в порядке отражения в книге покупок НДС-вычетов в связи с возвратом физлицами товаров продавцу.

* * *

Заявленный к вычету НДС по товарам, возвращенным покупателем, продавец отразит в строке 120 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). ■

ИП на УСН: вернуть переплату по взносам в ПФР за себя реально

С чего все началось

Наверняка все предприниматели наслышаны о Постановлении Конституционного суда, принятом в конце 2016 г., в котором прозвучал столь долгожданный вывод: ИП-общережимники, уплачивающие НДФЛ, при исчислении дополнительного 1%-го взноса на пенсионное страхование вправе свои доходы уменьшать на фактические расходы (Постановление КС от 30.11.2016 № 27-П). Напомним, такой взнос (и раньше, и теперь) должны платить те ИП, чей доход за год превысил 300 000 руб. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу); подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ)

Пока не была озвучена эта позиция, ИП должны были платить за себя взносы с доходов, в том числе и при наличии убытков. К примеру, доходы за год составили 2 млн руб., а расходы — 2,1 млн руб. По смыслу ранее существовавших норм ИП в этой ситуации обязан был заплатить допвзнос, поскольку он рассчитывался так: (2 млн руб. (сумма дохода) – 300 тыс. руб.) х 1%).

ИП-общережимники для целей уплаты допвзноса взяли вывод КС на вооружение уже при определении своего годового дохода за 2016 г. Кстати, то, что такой порядок правомерен, нам подтвердил и специалист ФНС (см. , 2017, № 6, с. 14). А поскольку по общему правилу вернуть налоги и взносы можно за 3 предыдущих года (пп. 7, 14 ст. 78 НК РФ), в суды хлынул поток исков о возврате излишне уплаченных или взысканных допвзносов за 2014—2015 гг.

Естественно, что с учетом решения КС эти иски массово удовлетворялись и продолжают удовлетворяться (см., например, Постановление 6 ААС от 23.12.2016 № 06АП-6692/2016; Решения АС Костромской области от 21.02.2017 № А31-11584/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Алтайского края от 14.02.2017 № А03-13900/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Волгоградской области от 13.03.2017 № А12-71647/2016 (Внимание! PDF-формат), от 20.07.2017 № А12-58607/2015 (Внимание! PDF-формат)).

ИП–упрощенцы не остались в стороне

Как известно, принцип определения базы при «доходно-расходной» УСН аналогичен принципу расчета базы по НДФЛ. В обоих случаях доходы уменьшаются на сумму расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Поэтому было бы логично применить высказанную КС позицию и к ИП на упрощенке. Но Минфин непоколебим: Постановление КС № 27-П касается только предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (Письма Минфина от 27.03.2017 № 03-11-11/17394, от 17.03.2017 № 03-15-06/15590). А ИП–упрощенцы при определении размера пенсионного взноса за календарный год свои затраты по-прежнему учитывать не могут (Письма Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36277, от 05.04.2017 № 03-15-05/20186).

Однако арбитражные суды уже с начала этого года рассуждают иначе, проводя аналогию с НДФЛщиками (Постановления АС ВВО от 06.02.2017 № Ф01-6260/2016; АС СКО от 03.03.2017 № Ф08-1009/2017; Решения АС Костромской области от 14.02.2017 № А31-12672/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Омской области от 09.03.2017 № А46-1119/2017 (Внимание! PDF-формат)). Чуть позднее и Верховный суд озвучил мысль о том, что позиция КС должна распространяться и на тех ИП, которые применяют УСН (Определения ВС от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851). После чего количество исков от предпринимателей-упрощенцев к органам ПФР возросло.

Исковые требования упрощенцев различаются в зависимости от конкретной ситуации:

•кто-то просит произвести перерасчет сумм страховых взносов за 2014 и 2015 гг. и вернуть излишне уплаченное (Решения АС Нижегородской области от 27.06.2017 № А43-11998/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Ивановской области от 24.07.2017 № А17-3640/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Ульяновской области от 27.06.2017 № А72-6399/2017 (Внимание! PDF-формат));

•кто-то — признать незаконными выставленные органом ПФР требования об уплате недоимок по допвзносам, пеней и штрафов (Решения АС Омской области от 03.08.2017 № А46-7941/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Архангельской области от 24.07.2017 № А05-1907/2016 (Внимание! PDF-формат)) или принятое решение о бесспорном взыскании недоимки за счет денег на расчетном счете ИП (Решения АС Саратовской области от 01.08.2017 № А57-4302/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Псковской области от 03.07.2017 № А52-2374/2016 (Внимание! PDF-формат)).

А вот вердикты судов разнообразием не отличаются и сводятся к одному — заявленные требования предпринимателей-упрощенцев удовлетворить. Кстати, некоторые суды приходят к выводу, что для целей допвзноса на пенсионное страхование уменьшать доходы на расходы вправе и ИП, уплачивающие ЕСХН (Решение АС Липецкой области от 19.05.2017 № А36-13493/2016 (Внимание! PDF-формат)).

* * *

Для ИП, применяющих ОСН, с 01.01.2017 прямо установлено, что для целей уплаты 1%-х взносов на ОПС они уменьшают полученный доход на сумму своих расходов (подп. 1 п. 9 ст. 430, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ). А вот для ИП-упрощенцев в НК все осталось по-старому (подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ). И если ничего не изменится, то добиться справедливого расчета допвзноса за 2017 г. они смогут только через суд.

Однако хочется верить, что кто-то из предпринимателей в ближайшее время обратится в Конституционный суд и до конца 2017 г. тот вынесет единственно верное решение.

Совет

Не стоит, помимо излишне уплаченных или взысканных допвзносов и санкций, пытаться взыскать с органа ПФР еще и проценты за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ. В этой ситуации такие проценты начисляться не должны (п. 38 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7), поэтому суд вам однозначно откажет (Решение АС Омской области от 18.07.2017 № А46-5311/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Республики Дагестан от 03.05.2017 № А15-5877/2016 (Внимание! PDF-формат)).

Как говорит Верховный суд, вместо требования о процентах можно заявлять требование о возмещении убытков, вызванных необоснованным взиманием сумм страховых взносов, пеней, штрафов. Но имейте в виду, что наличие таких убытков вам придется документально подтвердить.

«Раздвоение личности» ИП на вмененке

Напомним, что раздел 2 декларации по ЕНВД заполняется отдельно в следующих случаях (п. 5.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@):

•когда ИП ведет несколько видов деятельности на территории с одним ОКТМО — по каждому виду деятельности;

•когда ИП ведет один вид деятельности на территориях с разными ОКТМО — по каждому коду ОКТМО.

Внимание

Если ИП ведет деятельность в нескольких местах на территории одного муниципального образования, то ему не нужно заполнять несколько разделов 2 в декларации по ЕНВД. И при расчете налога себя как единицу физического показателя он автоматически учтет только один раз.

Получается, что в ситуации, когда предприниматель оказывает услуги в нескольких местах, находящихся в одном муниципальном образовании, никаких проблем не возникает: раздел 2 ему нужно будет заполнить по виду деятельности в целом, то есть просуммировать количество работников по всем точкам и приплюсовать себя самого (Письмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-11/65735). Если эти территории расположены в одном муниципальном образовании, но имеют разные коды ОКТМО, то бизнесмен может учесть себя как единицу физического показателя при заполнении раздела 2 декларации по любому месту ведения деятельности на выбор (Письмо Минфина 04.02.2011 № 03-11-06/3/13).

То есть будь у бизнесмена, скажем, хоть десяток обувных мастерских на территории муниципального образования, себя он как единицу физического показателя посчитает только один раз.

А вот в случае, когда услуги оказываются в разных муниципальных образованиях, даже если они подведомственны одной ИФНС, ИП должен включить себя в расчет по каждому разделу 2. Это следует из давних разъяснений Минфина (Письма Минфина от 21.06.2010 № 03-11-09/46, от 06.04.2010 № 03-11-11/90). И именно так требуют поступать налоговики. О том, актуальна ли эта позиция на сегодняшний день, мы спросили у специалиста Минфина.

Учет ИП при оказании услуг в нескольких муниципальных образованиях

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Предприниматель, желающий уплачивать ЕНВД, должен состоять на учете в качестве плательщика этого налога в каждом муниципальном образовании, где он ведет соответствующий вид деятельности. Если физический показатель по этому виду деятельности — количество работников, включая самого ИП, то предприниматель должен учитывать себя как единицу физического показателя при исчислении налога по каждому муниципальному образованию.

Приведу пример. ИП ведет «вмененную» деятельность по оказанию бытовых услуг на территории городского округа, где у него работает шесть человек, и открывает вторую точку в соседнем муниципальном районе, где привлечен только один сотрудник. Оба муниципальных образования подведомственны одной межрайонной ИФНС. Значит, в декларации по ЕНВД предприниматель заполнит два раздела 2, где по первой точке должен указать количество работников, равное 7 (6 работников + ИП), а по второй — равное 2 (1 работник + ИП).

Конечно, этот подход не в пользу предпринимателей. Можно сказать, что учет предпринимателя как единицы физического показателя по каждому месту ведения деятельности нарушает принцип равенства налогообложения и потому является неправомерным (п. 1 ст. 3 НК РФ). Но доказывать это, скорее всего, придется в суде. К сожалению, нам не удалось найти судебные споры, где рассматривался бы этот вопрос.

* * *

Если ИП ведет разные виды деятельности на ЕНВД, то он должен обеспечить раздельный учет физических показателей (п. 6 ст. 346.26 НК РФ), в том числе работников. Однако самого ИП это опять-таки не касается: если по одному из видов вмененки физический показатель определяется как количество работников, включая предпринимателя, бизнесмену придется учитывать себя как единицу. Хотя численность административно-управленческого и вспомогательного персонала предприниматель, как и организации, вправе распределить пропорционально средней численности работников, задействованных в разных видах «вмененного» бизнеса (Письмо Минфина от 25.10.2011 № 03-11-11/265). ■

Подаем СЗВ-К

Когда и куда подавать

Представлять форму СЗВ-К нужно вместе с формой АДВ-6-1 (п. 7 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 2п (далее — Инструкция)) в отделение ПФР по месту регистрации компании. Сроки сдачи для СВЗ-К законодательством не определены. Поэтому отделение ПФР указывает их в запросе, направленном работодателю.

Если в организации работает более 25 человек, то форма подается только в электронном виде (п. 2 ст. 8 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Если сотрудников меньше, ПФР в запросе может потребовать представить форму СЗВ-К в электронном виде. Но вы вправе это требование не исполнять.

Независимо от того, в какой форме вы подаете СЗВ-К, не забудьте заверить отчет подписью работника и выдать ему на руки один экземпляр. Если вы подавали СЗВ-К в электронной форме, сохраните у себя бумажный экземпляр с подписью работника (ст. 15 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Сведения о трудовом стаже работников до 2002 г. по новой форме СЗВ-К (утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 2п) нужно подавать, только если вам пришел запрос из ПФР на работающих:

•по трудовым договорам;

•по гражданско-правовым договорам, в том числе авторского заказа.

Не нужно подавать форму СЗВ-К на указанных в запросе Пенсионного фонда:

•уволенных работников. Ведь для подготовки СЗВ-К необходимы сведения из трудовой книжки;

•внешних совместителей;

•работников, у которых нет трудового стажа до 2002 г.

В этих случаях просто направьте в свое отделение ПФР письмо с объяснением причин.

Общество с ограниченной ответственностью «Электроника»

Главное управлениe ПФР № 2
по г. Москве и Московской области
121596, г. Москва, ул. Горбунова, 2

На ваш запрос от 03.07.2017 № 45/14р с требованием представить сведения о стаже по форме СЗВ-К на Зотова В.М. и Ситникову А.Е. сообщаем следующее:

1. Зотов Виктор Михайлович (СНИЛС — 018-231-453-87) был уволен из ООО «Электроника» 13.03.2017.

2. Ситникова Анна Евгеньевна (СНИЛС — 043-441-543-91) не имеет трудового стажа до 01.01.2002.

В связи с этим форму СЗВ-К на указанных застрахованных лиц представить невозможно.

Генеральный директор

В.А. Констан­тинов

31.07.2017

Особенности заполнения

В разделе «Периоды трудовой или иной общественно полезной деятельности» нужно отразить только периоды, которые были у работника до 2002 г. и подтверждены документами.

Учтет ПФР тот или иной период в общем трудовом стаже в целях преобразования пенсионных прав или нет, значения не имеет.

Как известно, периоды отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком до 3 лет в трудовой книжке не отражаются, поскольку включаются в период работы.

Но при подсчете пенсионных прав материнские отпуска учитываются в особом порядке. Поэтому их нужно отразить в СЗВ-К как отдельные периоды, но только если эти отпуска попадают на период с 01.01.96 по 31.12.2001.

Для отражения отпуска по беременности и родам используйте код «ДЕКРЕТ», а для отпуска по уходу — «ДЕТИ». Если материнские отпуска были до 01.01.96, указывать их как отдельный период в СЗВ-К не нужно (приложение № 1 к Инструкции).

При заполнении СЗВ-К у бухгалтеров обычно вызывает затруднение отражение следующих периодов, указанных в трудовой книжке работника.

Учтите, что по просьбе работника в СВЗ-К нужно указать периоды, которые по законодательству не отражаются в трудовой книжке. Конечно, если работник представит вам подтверждающие документы.

В таблице показано, как и на основании каких документов отразить наиболее распространенные периоды работы и иные периоды до 01.01.2002 по просьбе работника.

Внимание

При указании в СЗВ-К периодов, не связанных с работой по трудовому договору, наименование организации и должность работника указывать не нужно.

Если в трудовой книжке или других документах, представленных работником, указан только год без обозначения дат, то за дату принимается 1 июля такого года, а если не указано только число месяца, то таковым считается 15-е число этого месяца (п. 65 Правил).

В разделе «Периоды трудовой или иной общественно полезной деятельности» графу «Территориальные условия» нужно заполнять, только если сотрудник работал в районах Крайнего Севера или в местностях, приравненых к ним.

* * *

Штраф за нарушение срока представления формы СЗВ-К не установлен, поскольку законодательством не установлен и сам срок ее представления.

Несмотря на это за непредставление сведений по форме СЗВ-К или неполное их представление руководителя организации могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.33.2 КоАП РФ)

Кроме того, без этих данных ПФР не сможет правильно рассчитать пенсию вашим сотрудникам, поэтому запрос ПФР не стоит игнорировать.

Однако при заполнении формы надо быть особенно внимательными.

Ведь если вы внесете ошибочные данные, из-за которых вашему сотруднику назначат завышенную пенсию, то после обнаружения ошибки Пенсионный фонд может взыскать с вас (вашей организации) ущерб через суд (ст. 25 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ). ■

Исправление ошибок в РСВ: на словах и на деле

Когда уточненка обязательна, а когда нет

Внимание

Если до подачи уточненки вы уплатите сумму недоимки по взносам и пени, то штраф вам не грозит (пп. 4, 7 ст. 81 НК РФ).

По НК вы обязаны представить уточненный расчет по взносам только в том случае, если из-за ошибки занижена сумма взносов к уплате. Тогда уточненку нужно подать за период, в котором допущена ошибка (пп. 1, 6 ст. 54, пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ). А это происходит, в частности, когда:

•не начислили взносы из-за того, что в объект обложения не включили какие-то выплаты, либо в составе расчета не подали раздел 3 на сотрудника, получающего выплаты, и, как следствие, его взносы не попали в раздел 1;

•не начислили взносы из-за того, что в необлагаемых суммах учли то, чего там не должно быть, например всю сумму суточных, в то время как сверхнормативные теперь включаются в объект обложения (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 422 НК РФ);

•в приложении 2, где определяется сумма взносов на ВНиМ к уплате, при заполнении на бумаге ошибочно при помесячной разбивке указали признак «2» (к возмещению) вместо признака «1» (к уплате).

Если же из-за ошибки взносы оказались завышены или же после внесения исправлений сумма взносов не изменилась, то подача уточненки — ваше право, а не обязанность. Хотя вряд ли найдется организация, которая захочет подарить деньги бюджету. Поэтому при переплате, как правило, тоже подают уточненку.

Внимание

Если в расчете по взносам отражены неверные суммы, которые не привели к недоплате взносов, штрафа за недостоверные сведения не будет. Он предусмотрен только для налоговых агентов, к примеру для НДФЛ-отчет­ности (ст. 126.1 НК РФ).

Наиболее часто встречающиеся ситуации, когда из-за ошибки сумма взносов не меняется, таковы:

•в расчете не отражены необлагаемые выплаты. Ведь они показываются сначала в составе объекта обложения, а потом отдельной строкой как необлагаемые. И в результате на сумму базы по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ не влияют (Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета)). Например, многие плательщики не отразили в расчете пособия, выплачиваемые женщинам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, документально подтвержденные командировочные расходы на проезд и проживание и др.;

•в составе расчета не подали раздел 3 на сотрудников, которые не получают выплаты, например на женщин, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до 3 лет, на работников, которые находятся в отпуске за свой счет.

В принципе, обязанности подавать уточненку в этих случаях нет. Однако если вы получили из ИФНС требование представить пояснения или подать уточненку и обнаружили ошибку, которая не привела к недоплате взносов, но хотите, чтобы у вас в расчете все было верно, лучше его исправить. А вот как это делать, сейчас и будем разбираться.

Что написано в Порядке заполнения расчета

Из Порядка заполнения расчета по взносам следует, что исправлять ошибки в расчете нужно так же, как и в налоговых декларациях (п. 1.2 Порядка заполнения расчета). То есть нельзя подать расчет только на разницу, нужно вписывать все правильные данные.

Внимание

Если вы не знаете точный ИНН работника, лучше не указывайте его в расчете вовсе — поставьте прочерки в поле 060 подраздела 3.1 (п. 22.9 Порядка заполнения расчета). Ведь даже из-за одной неверной цифры в номере инспекция может завернуть расчет по взносам.

При этом порядок представления уточненных расчетов такой (пп. 3.5, 22.3, 22.22 Порядка заполнения расчета):

•в поле «Номер корректировки» и на титульном листе, и в персонифицированном разделе 3 по строке 010 надо вписать цифру, соответствующую сдаваемому уточненному расчету: цифру «1--» — если сдаете первую уточненку, цифру «2--» — если вторую уточненку, и т. д.;

•в уточненку надо включить все то, что было в первоначальном расчете. То есть те же разделы, подразделы и приложения, только уже с верными суммами, которые получились после исправления ошибки. Если же какие-то данные не поменялись, их просто переносите из ранее сданного расчета;

•в уточненном расчете разделы 3 нужно заполнить только на тех работников, данные по которым изменились. А разделы 3 на тех физлиц, чьи данные остались прежними, в уточненку включать не надо. При этом в корректирующем разделе 3 следует заполнить все показатели — как корректируемые, так и не требующие корректировки.

Внимание

В поле 040 раздела 3 уточненного расчета порядковый номер физлица должен быть точно такой же, как и в первоначальном расчете (Письмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100@ (п. 3)).

Но не всегда понятно, как применить этот Порядок на практике. Например, неясно, как удалить из расчета физлиц, которых включили туда по ошибке, как исправлять неверные персональные данные по работникам, чтобы по ним не было задвоения в базе ИФНС, как включить в раздел 3 сотрудников, которые ошибочно в него не попали. Налоговой службе пришлось выпускать новые письма с разъяснениями.

Что разъяснила ФНС

В июне и июле ФНС выпустила два Письма о порядке корректировки персональных данных работников в разделе 3, а также суммовых показателей в расчете по взносам (Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@, от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@). Они сводятся к следующему.

Случай 1. Ошибка в персональных данных физлица. Вообще-то, в НК прямо сказано, что инспекции не должны принимать расчет по взносам, если в нем указаны недостоверные персональные сведения физлиц (п. 7 ст. 431 НК РФ). А к ним относятся ф. и. о., СНИЛС, паспортные данные (Письмо Минфина от 23.12.2015 № 03-02-08/75666). Ведь в противном случае после того, как налоговики передадут эти сведения в ПФР, там не смогут разнести суммы выплат и начисленных взносов на ОПС по индивидуальным счетам физлиц (приложение № 1 к Соглашению ФНС № ММВ-23-11/26@, ПФР № АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016).

Поэтому в НК и предусмотрели, что при получении расчета с неверными данными ИФНС направляет плательщику уведомление об этом и дает срок на исправление. Если в него уложиться, то расчет будет считаться представленным в тот день, когда он сдан первоначально (с ошибками) (п. 7 ст. 431 НК РФ) (подробнее см. , 2017, № 1, с. 21).

При исправлении персональных данных в этом случае ни о какой уточненке не может быть и речи. В таком расчете в поле «Номер корректировки» на титульном листе и в разделе 3 по строке 010 должно стоять «0--», то есть представление первичного расчета (пп. 3.5, 22.3 Порядка заполнения расчета).

Справка

Налоговики отказывают в приеме расчета и в случае, если в нем неверно указан ИНН физлица, хотя и не должны. Ведь, по мнению Минфина, ИНН не является информацией, входящей в перечень персональных данных (Письмо Минфина от 23.12.2015 № 03-02-08/75666).

Совсем иначе обстоят дела, если расчет с неверными данными все-таки был принят инспекцией. А такое было возможно по отчетным кампаниям за I квартал и полугодие 2017 г. ФНС вынуждена была отключить проверку персональных данных по физлицам, поскольку в базу попали неверные номера СНИЛС при передаче их из базы ПФР. Именно поэтому и важно сейчас все исправить. Поскольку налоговики намерены устранить все ошибки, к отчетности за 9 месяцев включить эту проверку и принимать расчет в соответствии с нормами НК.

Так вот, если ИФНС расчет по взносам приняла, но теперь требует представить уточненный расчет из-за неверных СНИЛС или других персональных данных работника, тогда ФНС рекомендует дважды заполнить на него раздел 3 (Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 1), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@):

•первый раз надо обнулить ранее отраженные неправильные персональные данные. Для этого в уточненном расчете в подразделе 3.1 повторяете персональные данные из ранее сданного раздела 3 (то есть неверные). А в подразделе 3.2, где указывается сумма выплат, база по взносам на ОПС и сумма взносов на ОПС, в строках 210—250, 280—300 проставляете «0». В строках 190, 200, 260, 270, где отражаются месяц, код категории застрахованного лица, код тарифа, ставите прочерки. В поле 010 этого раздела 3 вписываете номер корректировки «1--»;

•второй раз в подразделы 3.1 и 3.2 вносите уже все правильные данные (персональные и суммовые). И в этом разделе 3 в поле 010 указываете номер корректировки «0--», что означает первичное представление данных по нему. Именно они и останутся в базе инспекции как верные.

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Случай 2. Ошибка в суммовых показателях в разделе 3. Если вы по каким-то работникам неверно указали числовые показатели, к примеру сумму выплат, базу по взносам, сумму взносов, тогда в уточненке в подразделе 3.2 сразу указывайте правильные суммы (Письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.3)).

И если после исправления ошибки по таким работникам изменится общая сумма начисленных взносов по организации в целом, то нужно внести правильные данные также и в подраздел 1.1 (взносы на ОПС) приложения 1, и в раздел 1 расчета (Письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.3)).

В то же время корректировать раздел 1 не потребуется, если вы в подразделе 3.2 у работника не учли в общей сумме не облагаемые взносами выплаты (ст. 422 НК РФ). Ведь на сумму взносов на ОПС к уплате это никак не повлияет, поскольку их база останется прежней. А все потому, что в подразделе 3.2 раздела 3 по конкретному работнику (пп. 22.26, 22.27 Порядка заполнения расчета):

•по строке 210 показывается вся сумма выплат вместе с необлагаемыми суммами;

•по строке 220 отражается база по взносам на ОПС уже за минусом необлагаемых сумм.

Но если вы решите править необлагаемые суммы в подразделе 3.2, то лучше откорректировать и другие подразделы и приложения расчета. Ведь необлагаемые суммы показываются дважды (пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка заполнения расчета):

•сначала в общей сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц — по строкам 030 в подразделах 1.1 (по взносам на ОПС) и 1.2 (по взносам на ОМС) приложения 1 к разделу 1, по строке 020 приложения 2 (по взносам на ВНиМ) к разделу 1;

•потом как собственно не облагаемые взносами выплаты — по строкам 040 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, по строке 030 приложения 2 к разделу 1.

А вот база по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ (строки 050 подразделов 1.1, 1.2 приложения 1, приложения 2 к разделу 1) не изменится.

Техника порой подводит. Поэтому напоминаем еще раз: не откладывайте представление электронного РСВ на последний день срока сдачи

Случай 3. Не подали раздел 3 на работников. Если данные по каким-то работникам вообще не попали в первоначальный расчет, тогда нужно в уточненке по каждому «потерянному» лицу заполнить раздел 3. А при необходимости еще внести корректировки и в раздел 1 расчета (Письмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.1)).

Править раздел 1 не придется, если это никак не скажется на сумме взносов к уплате в бюджет. Дело в том, что многие страхователи сдали расчеты по взносам за I квартал или полугодие без работников, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком либо в отпуске за свой счет (без сохранения зарплаты). А все потому, что их бухгалтерские программы автоматически не заполняли раздел 3 на сотрудников, которые не получали никаких выплат в течение квартала.

Разумеется, это неправильно. Ведь раздел 3 за отчетный квартал необходимо заполнить на всех лиц, с кем у вас действует трудовой договор (договор ГПД), независимо от того, начисляли вы им выплаты или нет. Просто на работников, которым выплаты не начисляли, раздел 3 надо заполнить по-особенному (пп. 22.1, 22.2 Порядка заполнения расчета):

•в подразделе 3.1 отражаете все персональные данные такого работника — ф. и. о., СНИЛС, ИНН, паспортные данные и др.;

•подраздел 3.2 не заполняете вовсе. Ведь в нем указываются сумма выплат, база по взносам на ОПС и сумма взносов на ОПС. А вам туда вписывать нечего.

Если вы не сдадите уточненку, то после того, как ИФНС передаст персональные данные работников в отделения ПФР, у вас будут расхождения между количеством работников, указанных в расчете по взносам и в форме СЗВ-М (приложение № 1 к Соглашению ФНС № ММВ-23-11/26@, ПФР № АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016).

При подаче уточненки на таких работников имейте в виду, что:

•номера корректировки, указанные на титульном листе и в разделе 3, не будут совпадать. Ведь раз вы изначально на декретниц и отпускников за свой счет разделы 3 не подавали, то теперь в поле 010 вы должны указать номер корректировки «0--» (п. 22.3 Порядка заполнения расчета). А вот на титульном листе нужно указать номер корректировки «1--»;

•в разделах 3 нужно заполнить только подразделы 3.1, а подразделы 3.2 заполнять не нужно;

•этих работников надо указать в подразделе 1.1 (взносы на ОПС), подразделе 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1, в приложении 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета в числе застрахованных лиц по строке 010 во всех графах (1—5) (пп. 7.2, 8.2, 11.3 Порядка заполнения расчета). А вот в числе лиц, с выплат которым исчислены взносы на ОПС и ОМС, в строке 020 подразделов 1.1 и 1.2 их указывать не надо (пп. 7.3, 8.3 Порядка заполнения расчета);

•если других ошибок не было, во все остальные разделы, подразделы и приложения нужно переписать данные из первоначального расчета.

Если у вас работает высококвалифицированный иностранный специалист, то с его выплат взносы начислять не нужно. И в расчете их быть не может

Случай 4. В раздел 3 включили лишних работников. Такое возможно, например, если бухгалтер, который ведет учет в двух организациях, по ошибке в расчет по взносам компании А включил работников из компании Б.

В этом случае из расчета надо убрать начисление выплат и взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ по лишним работникам, а именно (Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.2), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@):

•по каждому ошибочно указанному работнику в разделе 3 в поле 010 вы должны указать номер корректировки «1--» и далее заполнить так:

—в подразделе 3.1 отразить все персональные данные такого работника — ф. и. о., СНИЛС, ИНН, паспортные данные и др.;

—в подразделе 3.2 в строках 210—250, 280—300 проставить «0», а в строках 190, 200, 260, 270 поставить прочерки;

•из раздела 1 и подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, из приложения 2 к разделу 1 расчета исключить:

—суммы выплат и взносов по таким работникам;

—самих работников из числа застрахованных лиц и лиц, с выплат которым начислены взносы.

А что на практике?

Итак, и из Порядка заполнения расчета, и из двух последних разъяснений ФНС следует, что в составе уточненки раздел 3 нужно подавать только на тех физлиц, по которым вы допустили ошибки. Остальных работников в раздел включать не надо (п. 1.2 Порядка заполнения расчета; Письма ФНС от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@, от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@).

Однако плательщики взносов разных регионов столкнулись с тем, что сдать уточненный расчет именно в таком порядке не получается. Некоторые ИФНС при приеме отчета в электронном виде высылают фирмам отказ в принятии из-за того, что не выполняется контрольное соотношение. А именно сумма взносов за каждый месяц из подразделов 3.2.1 (сумма строк 240) не равна сумме взносов на ОПС, указанной в подразделе 1.1 (строка 061) (Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 0.1)). И принимают уточненку только с заполненными разделами 3 по всем работникам.

Так что же получается, в уточненный расчет надо все-таки включать раздел 3 на всех работников, в том числе и на тех, данные по которым не менялись? Вот как эту ситуацию нам прокомментировал специалист ФНС.

Подача уточненного расчета при изменении данных по отдельным работникам

САВОСТИНА Елена Викторовна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Разумеется, если сравнивать данные из подраздела 1.1 уточненного расчета, где указана общая сумма взносов на ОПС по всем физическим лицам организации, с данными раздела 3, заполненного только в отношении лиц, по которым корректируются суммы, контрольное соотношение выполняться не будет.

Поэтому при приеме уточненного расчета по страховым взносам действует определенный алгоритм проверки, предусматривающий проверку не уточненного расчета, а первично представленного с внесенными уточнениями.

Так, суммы графы 240 уточненного расчета добавляются к тем, что уже содержатся в базе (из первоначального расчета), а уже после этого происходит сверка с подразделом 1.1 уточненного расчета. То есть только после «соединения» суммовых показателей этих двух расчетов идет проверка на соответствие контрольным соотношениям по взносам на ОПС.

Таким образом, раздел 3 в составе уточненного расчета необходимо представлять не на всех физических лиц, а только на тех, чьи данные плательщик корректирует. Отказывать в приеме такого уточненного расчета нет никаких оснований.

Когда раздел 3 в уточненке не нужен

Не надо включать в состав уточненного расчета раздел 3, если ошибка не затрагивает персональные данные физлиц и не влияет на сумму взносов на ОПС, подлежащую уплате. Такое возможно, например, когда:

•в приложении 2 по строкам 020 (объект обложения) и 030 (необлагаемые выплаты) ошибочно отразили суммы, выплаченные высококвалифицированным иностранным специалистам. А эти суммы в принципе не объект обложения (подп. 15 п. 1 ст. 422, подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);

•в подразделе 1.2 (взносы на ОМС) неверно указали сумму начисленных взносов — приписали лишний ноль при заполнении расчета на бумаге. В результате завышенную сумму взносов на ОМС перенесли в сводный раздел 1 расчета;

•в приложении 2 у организации, которая не находится в регионе, где действует пилотный проект по выплате пособий работникам напрямую органами ФСС, указан признак выплат «1» (прямые выплаты) вместо признака «2» (зачетная система). Ведь здесь будет затронута только сумма взносов на ВНиМ, подлежащая уплате в бюджет. И если расчет заполнялся программой, то не будут учтены расходы на выплату пособий и сумма взносов окажется завышенной, хотя на самом деле это не так. К тому же в ИФНС на карточке расчетов по этим взносам возникнет недоимка, поскольку уплачивали-то сумму взносов за минусом пособий.

О порядке заполнения расчета по взносам при получении возмещения из ФСС читайте:

2017, № 13, с. 44

Еще одна ситуация, о которой скажем отдельно, — это когда нужно убрать полученное в этом году на расчетный счет из ФСС возмещение по расходам 2016 г. из строки 080 приложения 2 (взносы на ВНиМ).

Это наиболее частая ошибка, которая приводила к неверному исчислению взносов на ВНиМ за I квартал или полугодие. Ведь как разъяснила ФНС, в расчете по взносам надо отражать возмещение, полученное из ФСС только по расходам 2017 г. (Письмо ФНС от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@ (п. 1))

Напомним, что сумма возмещения увеличивает сумму взносов к уплате в бюджет. Ведь к разнице между начисленными взносами на ВНиМ (строка 060) и расходами на оплату больничных (строка 070) прибавляется полученное из ФСС возмещение (строка 080). И рассчитанная таким образом сумма переносится из строки 090 приложения 2 в строки 110—113, 120—123 раздела 1.

Если организация в 2017 г. уплачивала в бюджет сумму взносов с учетом полученного возмещения по расходам 2016 г., то у нее будет переплата взносов на ВНиМ. Если же без учета этого возмещения — недоимка, которой на самом деле нет.

И чтобы избавиться от этих несуществующих долгов и переплат, надо подать уточненку и исключить сумму прошлогоднего возмещения из строки 080.

Разумеется, могут быть и другие ситуации, когда из-за ошибок не затрагивается раздел 3. Во всех этих случаях в ИФНС надо представить уточненный расчет в том же составе, что и первоначальный, только без раздела 3. При этом на титульном листе надо проставить номер корректировки «1--».

* * *

Никаких сроков для представления уточненного расчета по взносам НК не установлено. Но чтобы избежать штрафа за неполную уплату взносов, главное — исправить ошибку до того, как ее обнаружат налоговики (пп. 3, 7 ст. 81 НК РФ). ■

Как при УСН сдавать уточненки по взносам при смене тарифа

О порядке подачи уточненных расчетов читайте:

2017, № 17, с. 38

Для пониженных тарифов нужно соблюдать условия

Как известно, упрощенцы вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (на ОПС уплачивать 20% взносов, на ОМС и ВНиМ — 0%) только при соблюдении определенных условий, а именно (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ):

•доля доходов от льготируемого вида деятельности, поименованного в НК, составляет не менее 70% от общей суммы доходов;

•общий объем доходов за текущий год не превышает 79 млн руб. (Письмо Минфина от 08.02.2017 № 03-15-06/6730)

Если эти условия не выполняются, то упрощенец уплачивает взносы по обычным тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%) (ст. 426 НК РФ).

Отдельно скажем о первом условии. Если с 01.01.2017 условие о необходимой доле доходов от льготного вида деятельности не выполняется, то упрощенец уплачивает взносы по обычным тарифам. Но зато в том периоде, когда доля льготных доходов составит 70% и более, можно будет пересчитать взносы с начала года (п. 6 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705).

Внимание

Определять долю льготного вида деятельности в общем объеме доходов нужно кассовым методом (Письмо Минфина от 19.04.2017 № 03-15-06/23535). При этом надо учитывать как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. А доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, в расчет не принимать (п. 6 ст. 427, ст. 346.15 НК РФ).

Право на пониженный тариф есть? Подаем уточненку!

Допустим, организация применяет упрощенку и занимается несколькими видами деятельности, в том числе и льготным — перевозкой грузов (код по ОКВЭД2 — 49.41) (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ). Но поскольку в I квартале 2017 г. выручка от грузоперевозок составляла только 55%, а в полугодии — 65%, за эти периоды уплачивались взносы по основным тарифам.

Предположим, что по итогам 9 месяцев доля льготной выручки составила 80%. Тогда право на пониженный тариф возникает с января 2017 г. В октябре можно пересчитать взносы в сторону уменьшения. А чтобы вернуть образовавшуюся переплату по взносам (или зачесть ее в счет последующих платежей по ним), надо подать в инспекцию уточненный расчет по взносам. И вот здесь возникает вопрос: в каком порядке это делать и как правильно этот расчет заполнить?

НК предусматривает немало льготных видов деятельности для целей применения пониженных тарифов взносов, в том числе грузоперевозки. Но соблюдать условие о доле доходов должны все упрощенцы-льготники

Некоторые плательщики думают, что нужно руководствоваться Письмом ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ и заполнить в подразделе 3.2.1 на каждого работника два блока строк 190—240:

•в первом блоке указать прежний код категории застрахованного лица «НР» и нулевые показатели (приложение № 8 к Порядку заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок)). То есть тем самым обнулить взносы по основным тарифам;

•во втором блоке строк указать новый код категории застрахованного лица, соответствующий пониженным тарифам, — «ПНЭД» (приложение № 8 к Порядку заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок)). И здесь указать прежние суммы начисленных выплат работникам и базу, но новые суммы взносов, исчисленные уже по пониженным тарифам.

И соответственно, заполнять два приложения 1 (в которое входят подразделы 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС)), поскольку в течение года страховые взносы начислялись по разным тарифам:

•одно приложение — с прежним кодом тарифа плательщика «02» (упрощенцы, применяющие общие тарифы) и нулевыми показателями (приложение № 5 к Порядку). То есть тем самым обнулить ранее начисленные взносы по основным тарифам;

•другое — уже с льготным кодом тарифа «08». В нем указать прежние начисления работникам, но уже новые суммы взносов по льготным тарифам.

С вопросом, так ли нужно действовать упрощенцу, мы обратились в ФНС.

Состав уточненного расчета при возникновении права на пониженный тариф

САВОСТИНА Елена Викторовна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Подавать уточненные расчеты за I квартал и полугодие нужно после окончания расчетного (отчетного) периода, когда будет известна точная сумма выручки от основного вида деятельности за 9 месяцев 2017 г. При этом организации нужно заполнить два уточненных расчета — отдельно за I квартал и отдельно за полугодие. Заполнять в уточненном расчете два приложения 1 и два блока строк 190—240 в подразделе 3.2.1 на каждого работника не нужно. В Письме от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@ ФНС сообщила, что заполнять два блока строк 190—240 в подразделе 3.2.1 нужно, в частности, в случаях, если:

•выявлены несоответствия в персональных данных застрахованных физических лиц, например в первоначальном расчете был неверно указан ИНН работника;

•сведения о застрахованных лицах в первоначальном расчете были представлены ошибочно.

Если же у организации на УСН возникло право на пониженный тариф, то она в уточненных расчетах по взносам за I квартал и полугодие (пп. 1.2, 3.5, 22.3 Порядка):

•указывает «1» в поле «Номер корректировки» на титульном листе и в разделе 3 (расчет корректируется первый раз);

•заполняет один раз приложение 1 к разделу 1 расчета. И в нем в поле 001 «Код тарифа плательщика» сразу указывает код «08»;

•заполняет на каждого работника раздел 3. В подразделе 3.2.1 по каждому работнику сразу указывает код категории застрахованного лица «ПНЭД»;

•включает приложение № 6, в котором рассчитывается доля доходов для пониженного тарифа. Но поскольку в I квартале и полугодии доля выручки была менее 70%, то по строке 080 приложения № 6 следует указать реальную долю выручки — 55% за I квартал и 65% за полугодие. При этом к уточненным расчетам можно приложить сопроводительное письмо, в котором будет указано, что выручка по итогам 9 месяцев составляет более 70%. Поэтому применение пониженных тарифов с начала года будет правомерным.

Хотя по взносам на ОМС и ВНиМ у организации появилось право применять тариф 0%, ей все равно нужно заполнить подраздел 1.2 приложения 1 и приложение 2 к разделу 1 расчета.

Все остальные разделы, подразделы и приложения, которые были в первоначальном расчете, организация также включает в уточненные расчеты. Даже в том случае, если в них не вносятся изменения. Тогда указываются такие же данные, как и в первоначальном расчете (п. 1.2 Порядка).

При таком заполнении уточненных расчетов в них будет выполняться контрольное соотношение по равенству суммы пенсионных взносов по каждому физлицу из подразделов 3.2.1 (строка 240) и общей суммы взносов, указанной по строке 061 подраздела 1.1 (Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 0.1)). После того как указанные уточненные расчеты будут представлены в налоговую инспекцию, они заменят данные, отраженные в первоначально сданных расчетах.

В аналогичном порядке следует представлять уточненные расчеты, когда организация на УСН утратит право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Нет права на пониженный тариф? Тоже подаем уточненку!

Если упрощенец с начала года уплачивал взносы по пониженным тарифам, а по итогам 9 месяцев утратил такое право, например из-за снижения доли (менее 70%) или превышения доходов (более 79 млн руб.), то он обязан пересчитать взносы с начала года по общим тарифам и доплатить их в бюджет (п. 6 ст. 427 НК РФ). Для этого ему также придется подавать уточненки.

В этом случае в уточненных расчетах по взносам за I квартал и полугодие 2017 г. надо заполнить:

•одно приложение 1 к разделу 1 расчета, при этом указать в нем код тарифа плательщика «02»;

•раздел 3 на каждого работника, при этом в подразделе 3.2.1 указать код категории застрахованного лица «НР».

А вот приложение № 6 заполнять не нужно, поскольку подтверждать в нем нечего. Ведь права на применение пониженных тарифов у упрощенца уже нет (п. 2.6 Порядка).

Кроме того, в уточненные расчеты надо включить разделы, подразделы и приложения, которые были в первоначальных расчетах. Если править в них нечего, просто повторите данные из ранее сданных расчетов.

* * *

Хотя упрощенцам и приходится при потере права на пониженные тарифы пересчитывать взносы с начала года и доплачивать их, ни пени, ни штрафы уплачивать не нужно (Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705). Если же потом вновь будут выполнены условия для применения пониженных тарифов, то опять можно пересчитать взносы с начала года. А образовавшуюся переплату можно либо вернуть, либо зачесть в счет предстоящей уплаты страховых взносов (Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705). ■

Работник-инвалид: трудовые нюансы

Сокращенная рабочая неделя у инвалида не влечет уменьшения оплаты труда

Согласно индивидуальной программе реабилитации или абилитации инвалида (ИПРА) работник может работать в «специально созданных условиях по 3—4 часа в день». До этого у него была обычная пятидневка с двумя выходными (40 часов). Можно ли установить работнику режим работы 20 часов в неделю (5 рабочих дня по 4 часа) с сохранением полной оплаты труда? Или нужно платить пропорционально, поскольку это не 35-ча­совая рабочая неделя?

— Для инвалидов сокращенное рабочее время является нормой, поэтому им сохраняется полная оплата труда (ст. 23 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ (далее — Закон № 181-ФЗ)).

Что же касается продолжительности рабочей недели, то законодательство требует лишь, чтобы она была не более 35 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ). А точные указания содержатся в ИПРА конкретного инвалида. Поэтому сотруднику нужно платить такую же зарплату, как и раньше, даже если количество часов в неделю меньше 35.

Увеличенный отпуск нужно предоставлять инвалиду ежегодно

Сотрудник — инвалид с 01.09.2011, III группа инвалидности, а дополнительные 2 дня к отпуску ему предоставлялись только один раз за все это время. Как теперь предоставить ему эти дни? За какой период это надо сделать — за 1, 2 или 3 года или за все время?

— Всем инвалидам положен удлиненный основной отпуск продолжительностью 30 календарных дней (ст. 115 ТК РФ; ст. 23 Закона № 181-ФЗ). Его необходимо предоставлять работнику ежегодно, иначе вас могут оштрафовать за нарушение ТК (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Теперь вам нужно:

•или предоставить работнику отпуск из расчета 2 дня за каждый год, когда они не были предоставлены;

•или выплатить работнику за эти дни денежную компенсацию. Но он должен согласиться на замену отпуска на компенсацию и подать вам письменное заявление с соответствующей просьбой (ст. 126 ТК РФ).

Рекомендации ИПРА для инвалида не обязательны

Соискатель на работу официантом с графиком работы неделя через неделю по 11 часов в день имеет II группу инвалидности. В ИПРА указано, что он может работать не более 3—4 часов в неделю. У нас подобной работы нет. Несмотря на свою ИПРА, соискатель желает у нас работать. Имеем ли мы право принять его и если да, то как?

— По общему правилу если справка об инвалидности и ИПРА предъявлены работодателю сотрудником-инвалидом, то они обязательны для исполнения (ст. 224 ТК РФ; п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона № 181-ФЗ).

Поэтому если вы не можете обеспечить инвалиду предписанные программой условия труда, то придется отказать ему в трудоустройстве.

При этом для самого инвалида ИПРА носит рекомендательный характер, и он вправе отказаться от нее полностью или частично. Тогда работодатель освобождается от ответственности за невыполнение соответствующих требований программы (ст. 11 Закона № 181-ФЗ). Однако ТК соблюдать необходимо в любом случае, а он также содержит нормы, регулирующие труд инвалидов. В частности, инвалиду II группы запрещено работать более 35 часов в неделю (ст. 95 ТК РФ).

Таким образом, если соискатель готов отказаться от требования по количеству часов работы, то вы можете взять его на работу с графиком в пределах 35 часов в неделю. В таком случае инвалид должен написать вам заявление об отказе от исполнения ИПРА (в части режима работы), например так.

Я, Сергиенко Олег Владимирович, инвалид II группы, уведомляю о своем отказе от реализации индивидуальной программы реабилитации или абилитации инвалида № 45 к протоколу проведения МСЭ № 141 от 01.02.2017, выданной Бюро № 5 — филиалом ФКУ «ГБ МСЭ по г. Москве» Минтруда России, в части установления мне графика работы в пределах 3—4 часов в неделю.

01.08.2017

Сергиенко О.В.

Инвалид может работать дистанционно

При приеме на работу инвалид I группы предоставил ИПРА, где написано, что у него 3-я степень ограничения по труду и что он не способен к трудовой деятельности. Хотели его взять для работы на дому на телефоне. Можем ли мы привлечь его к трудовой деятельности несмотря на то, что указано в ИПРА?

— Взять на работу такого инвалида вы можете только при условии, что он напишет отказ от исполнения ИПРА (см. выше). При этом советуем оформить его как дистанционного работника, а не как надомника. Дело в том, что труд надомника должен быть связан с изготовлением какой-либо продукции (ст. 310 ТК РФ). А вот в отношении дистанционщиков ограничений по характеру работы нет (ст. 312.1 ТК РФ).

Льготы предоставляются только с момента предъявления справки об инвалидности

Справка об инвалидности выдана в 2012 г., сотрудница ее представила в августе 2017 г. Соответственно, допсоглашение об изменении условий работы подписано с ней в августе. Пересчитывать ли льготы (отпуск, сокращенная рабочая неделя) за I, II кварталы 2017 г.?

— Обязанности работодателя по предоставлению инвалиду полагающихся ему льгот возникают только после предъявления документов об инвалидности. Поэтому в допсоглашении обязательно нужно указать дату предъявления справки.

Сокращенный рабочий день установите со дня, следующего за днем получения справки. Что касается отпуска, то инвалиду он полагается удлиненный — 30 календарных дней (ст. 115 ТК РФ; ст. 23 Закона № 181-ФЗ). Следовательно, если в 2017 г. работник уже отгулял обычные 28 дней за соответствующий рабочий год, то ему нужно предоставить еще 2 дня; если не отгулял — то 30 дней.

Работник не обязан предъявлять ИПРА работодателю

Работник — инвалид II группы представил работодателю справку об инвалидности, ИПРА представлять отказался. Вправе ли работодатель потребовать ИПРА? Если работник откажется — подлежит ли работодатель ответственности за привлечение работника к сверхурочной работе, если впоследствии окажется, что такая работа ему запрещена?

— Вы можете только попросить работника предъявить ИПРА, он не обязан это делать. Если работник откажется, то предоставлять ему нужно только общие «инвалидные» льготы, предусмотренные ТК. В частности, при привлечении инвалида к сверхурочной работе необходимо (ст. 99 ТК РФ):

•ознакомить инвалида под роспись с его правом отказаться от сверхурочной работы;

•получить от него письменное согласие на привлечение к сверхурочной работе.

Ответственность за несоблюдение требований ИПРА работодатель в таком случае нести не должен, так как в этом нет его вины. У него не было возможности их соблюсти, поскольку работник отказался ИПРА предъявлять (ч. 1 ст. 1.5, ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ).

Для подстраховки попросите предъявить ее письменно и получите письменный отказ работника. Как вариант — пусть напишет вам заявление о своем полном отказе от исполнения ИПРА (по образцу на с. 52).

Для увольнения инвалида нужны основания

Работника признали инвалидом II группы, ввиду чего продолжать работать он не хочет. Возможно ли его увольнение по п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ (неспособность к труду по медицинским показаниям)?

— Нет, это основание подходит только для тех случаев, когда в ИПРА прямо указано, что работник полностью неспособен к трудовой деятельности. В остальных случаях все зависит от характера выполняемой им работы:

•если она не противоречит рекомендациям медиков, то работник может уволиться по собственному желанию либо по соглашению сторон (пп. 1, 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

•если работа ему уже не подходит, то вы обязаны с письменного согласия работника перевести его на другую работу, не противопоказанную ему по состоянию здоровья. При отсутствии такой работы в компании либо при отказе инвалида от перевода трудовой договор с ним расторгается с выплатой двухнедельного выходного пособия (ст. 73, п. 8 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ).

Сроки отстранения от работы в связи с предъявлением ИПРА не установлены

Работник представил ИПРА, в соответствии с которой работа по прежней должности ему запрещена. На какой период его можно отстранить от работы до решения о возможности продолжения или прекращения трудовых отношений?

Справка

Формально для увольнения инвалида, перевода его на другую работу или отстранения от работы по медицинским показаниям нужно медицинское заключение (п. 8 ч. 1 ст. 77, статьи 73, 76 ТК РФ). Однако ВС считает, что таким заключением можно считать справку об инвалидности и ИПРА. Поскольку других документов учреждения МСЭ не выдают (Определение ВС от 25.11.2011 № 19-В11-19; Апелляционное определение Мурманского облсуда от 10.03.2016 № 33-826/2016).

— Предельных сроков в ТК нет, и указывать период отстранения в приказе работодатель в этом случае не должен (ст. 76 ТК РФ; Апелляционное определение Астраханского облсуда от 24.07.2013; Определение Мосгорсуда от 28.01.2013 № 4г/4-302). Дело в том, что инвалидность всегда устанавливается на срок больше 4 месяцев, следовательно, здесь возможен только постоянный перевод на другую работу (ст. 73 ТК РФ; пп. 9, 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95).

Но срок отстранения не должен быть длительным. По сути, он необходим только для того, чтобы работодатель мог:

•определить, есть ли у него работа, подходящая инвалиду по рекомендациям ИПРА;

•предложить ее работнику;

•получить его согласие или отказ на перевод.

Так что если отсутствие подходящих вакансий очевидно либо если работник сразу отказался от перевода, то издавайте приказ не об отстранении, а об увольнении с выплатой пособия в размере двухнедельного среднего заработка (п. 8 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ).

Инвалид может замещать другого работника

Может ли работник — инвалид II группы (рабочей) замещать на период отпуска другого работника с доплатой и по своему индивидуальному графику работы (сокращенная рабочая неделя)?

— Да, может. Ведь замещение временно отсутствующего работника возможно только в пределах установленной нормы рабочего времени (ст. 60.2 ТК РФ). Следовательно, рабочее время инвалида не превысит установленных ему норм. Главное, чтобы совмещаемая работа не была противопоказана работнику по состоянию здоровья исходя из рекомендаций его ИПРА.

График работы определяется в ПВТР либо по соглашению сторон

Работник — инвалид III группы обратился к работодателю с просьбой разрешить ему начинать работу на 30 минут позже времени, установленного для всех работников организации. Обязан ли работодатель выполнить указанное требование?

— Время начала и окончания работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка либо трудовым договором (ст. 100 ТК РФ). Если в ИПРА ничего не сказано по этому поводу, то по ТК обязанности установить время начала работы, удобное для инвалида, у работодателя нет. Но он может пойти инвалиду навстречу.

Сокращенный рабочий день инвалида уменьшается перед праздником

Необходимо ли накануне нерабочего праздничного дня уменьшать на 1 час продолжительность рабочего дня работника — инвалида II группы, которому установлен сокращенный рабочий день?

— Да, необходимо. На 1 час в предпраздничный день сокращается продолжительность того рабочего дня, который установлен соответствующему работнику (ст. 95 ТК РФ). Следовательно, если инвалиду установлен сокращенный рабочий день, то его тоже нужно сокращать.

Если инвалидность не продлена, работник теряет право на льготы

Справка об инвалидности выдана сроком на 1 год. По прошествии года работник не представил работодателю справку, подтверждающую продление инвалидности. Вправе ли работодатель без согласования с работником изменить продолжительность его рабочей недели с 35 часов на 40 часов? Как это оформить?

— Документом, подтверждающим наличие инвалидности, является справка об инвалидности (п. 36 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95). Если срок, на который она была установлена, истек, а работник не принес вам следующую справку, то это может означать, что:

•или по результатам переосвидетельствования работнику не была присвоена инвалидность;

•или работник по каким-либо причинам не стал проходить переосвидетельствование.

Но на всякий случай уточните — вдруг работник просто забыл принести вам новую справку. Если нет, то он потерял право на сокращенный рабочий день.

Поскольку у этого работника режим рабочего времени отличался от общеустановленного, то условие о режиме должно было быть зафиксировано в трудовом договоре (или в дополнительном соглашении к нему) (ст. 57 ТК РФ). Поэтому теперь вам необходимо подписать с ним дополнительное соглашение и зафиксировать в нем новый график работы из расчета нормальной продолжительности рабочего дня. На основании этого соглашения издайте приказ об изменении режима работы сотрудника.

Инвалида нельзя уволить до дня предъявления справки об инвалидности

Отсутствовавший на работе в связи с болезнью работник 01.08.2017 представил в отдел кадров листок временной нетрудоспособности, закрытый 24.07.2017, и справку от 25.07.2017 об установлении ему I группы инвалидности с полной неспособностью к трудовой деятельности с 19.07.2017. Каким числом следует прекратить трудовой договор с этим работником по п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ?

— Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (ст. 84.1 ТК РФ). В рассматриваемом случае место работы сохранялось за работником до представления справки об инвалидности. Следовательно, последним днем его работы должно быть 01.08.2017. Период с 25.07.2017 по 01.08.2017 не оплачивайте.

Взносы «на травматизм» с выплат инвалидам начисляются по льготной ставке

Сотрудник получил инвалидность II группы. Как начислять с его зарплаты страховые взносы?

— Специальных ставок по взносам на пенсионное, медицинское страхование и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для инвалидов не предусмотрено, поэтому эти взносы следует начислять как обычно. А взносы «на травматизм» с выплат инвалидам I—III групп начисляйте по льготной ставке, которая составляет 60% от тарифа, соответствующего вашему классу профессионального риска (ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; статьи 1, 2 Закона от 19.12.2016 № 419-ФЗ). Делать это нужно с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность и выдана справка об инвалидности (п. 36 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95). ■

Совместитель работает во время отпуска на основной работе

Можно ли заменить отпуск совместителя денежной компенсацией

В нашей компании работает совместитель. Он пошел в отпуск на основной работе на 28 календарных дней, а нам об этом не сообщил и в это время у нас работал. Теперь он написал заявление с просьбой заменить ему отпуск деньгами, поскольку он уже отгулял отпуск на основной работе в этом году. Можем ли мы выплатить ему компенсацию за отпуск без увольнения?

Справка

Часть отпуска совместителя свыше 28 календарных дней работодатель может, но не обязан заменять денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

— Запрет замены отпуска продолжительностью 28 календарных дней денежной компенсацией без увольнения распространяется на всех работников, включая совместителей. Поэтому выплатить внешнему совместителю денежную компенсацию за отпуск без увольнения нельзя (ст. 126 ТК РФ).

Как компенсировать отпуск совместителю, который отгулял отпуск на основной работе

А когда же нам теперь отправить этого совместителя в отпуск? Может, перенести ему отпуск на следующий год?

— Нет. Совместителя нужно отправить в отпуск до окончания текущего рабочего года. Иначе вы нарушите трудовое законодательство (ст. 122 ТК РФ). И трудинспекция может вынести предупреждение или оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) Ведь норма о ежегодном предоставлении отпусков относится не только к основным работникам, но и к совместителям.

Учтите, что рабочий год — каждые 12 месяцев с первого дня работы сотрудника в вашей организации.

Как своевременно получить информацию об основном отпуске совместителя

Если мы не отпустим совместителя в отпуск в то же время, что и по основной работе, потому что он не сообщил нам заранее об этом, то нарушим закон. Как этого избежать?

Внимание

Отпуск совместителю должен предоставляться одновременно с отпуском по основной работе, чтобы он мог полноценно отдохнуть (ст. 286 ТК РФ).

— Чтобы избежать подобной недобросовестности со стороны внешнего совместителя, нужно составлять график отпусков и обязательно включать в него совместителей. При составлении графика отпусков можно попросить совместителя принести справку с основного места работы о времени отпуска там. Правда, у внешнего совместителя нет обязанности представлять такую справку. Поэтому если он не принесет справку, можно взять у него заявление о предоставлении отпуска на работе по совместительству в конкретный период времени. Самостоятельно устанавливать ему конкретный срок для отпуска нельзя. Это может быть расценено в случае проверки трудинспекции как нарушение трудового законодательства, поскольку нарушается право совместителя на получение отпуска по совместительству одновременно с отпуском по основной работе (ст. 286 ТК РФ).

Если впоследствии внешний совместитель представит справку с основного места работы или напишет новое заявление о том, что у него изменилась дата начала отпуска на основной работе, внесите изменения в график отпусков (если за основу вы взяли форму № Т-7 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)):

•в графе 7 «дата фактическая» укажите фактическую дату предоставления отпуска;

•в графе 10 «Примечание» укажите, что работник — внешний совместитель, и впишите реквизиты справки с основного места работы или заявления сотрудника.

Как компенсировать отпуск увольняющемуся совместителю

Внешний совместитель отгулял отпуск на основной работе и не сообщил нам об этом, а теперь решил от нас уволиться. Как компенсировать ему отпуск?

— При увольнении просто выплатите ему компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 126 ТК РФ).

Что делать, если совместитель просит отпуск дважды за один и тот же год

Внешний совместитель написал заявление и попросил предоставить ему ежегодный отпуск в апреле текущего года. Как потом выяснилось, в это время у него не было отпуска на основной работе. В августе он принес справку с основного места работы, что у него отпуск по графику. Должны ли мы предоставить ему второй отпуск за один и тот же год?

— Отказать вы ему не можете, поскольку отпуск совместителю должен быть предоставлен одновременно с отпуском по основной работе (ст. 286 ТК РФ). Второй отпуск можно предоставить ему за свой счет или за рабочий год, который еще не наступил. ■

Региональные праздники: что делать работодателю

Перечень региональных нерабочих праздничных дней можно найти:

сайт издательства «Главная книга» → Календари → Полезная информация → Региональные праздничные нерабочие дни

Вправе ли регионы устанавливать свои нерабочие праздничные дни

Статья 112 ТК РФ содержит исчерпывающий перечень нерабочих праздничных дней.

Справка

Федеральные нерабочие праздничные дни:

1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января — Новогодние каникулы;

7 января — Рождество Христово;

23 февраля — День защитника Отечества;

8 марта — Международный женский день;

1 мая — Праздник Весны и Труда;

9 мая — День Победы;

12 июня — День России;

4 ноября — День народного единства.

Как быть работодателям, если в регионах установлены дополнительные нерабочие праздничные дни, нам разъяснили в Роструде.

Региональное законодательство о нерабочих праздничных днях

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Трудовые отношения регулируются трудовым законодательством, состоящим из Трудового кодекса РФ, других федеральных законов и законов субъектов РФ, содержащих нормы трудового права (ст. 5 ТК РФ). Поэтому работодатель обязан соблюдать также и законодательные акты субъектов РФ, содержащие нормы трудового права, при условии, что они не противоречат федеральным законам (ст. 22 ТК РФ).

Несоблюдение работодателем региональных законодательных актов, содержащих нормы трудового права, до признания их судом противоречащими федеральному законодательству и недействующими может повлечь за собой административную ответственность.

При этом в законодательстве одних субъектов РФ нерабочий праздничный день установлен для работников всех организаций (например, в Республике Бурятия (ст. 2 Закона Республики Бурятия от 23.12.2008 № 675-IV; Закон Республики Башкортостан от 27.02.92 № ВС-10/21)). В законодательстве других — только для региональных бюджетников (например, в Республике Саха (Якутия) (п. 2 Постановления Правительства Республики Саха (Якутия) от 27.09.2016 № 351)), а остальным работодателям, находящимся на территории региона, лишь рекомендовано предоставить нерабочий день своим работникам. В такой ситуации работодателям, которые решили предоставить своим работникам нерабочий день, нужно прописать это в локальном нормативном акте или коллективном договоре.

Гарантии для работников в связи с региональными праздниками

В отношении федеральных нерабочих праздничных дней Трудовой кодекс обязывает работодателя:

•дополнительно оплачивать нерабочие праздничные дни сдельщикам и работникам, чей труд оплачивается по часовым или дневным тарифным ставкам (ст. 112 ТК РФ);

•соблюдать порядок привлечения к работе в нерабочие праздничные дни (ст. 113 ТК РФ);

•оплачивать работу в нерабочий праздничный день не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ);

•не засчитывать такой день в число дней отпуска (ст. 120 ТК РФ).

В региональном законодательстве, устанавливающем дополнительные нерабочие праздничные дни, гарантии для работников:

•или вообще не прописаны (например, в Республике Саха (Якутия) (ст. 3 Закона Республики Саха (Якутия) от 25.04.92 № 933-XII));

•или прописаны, но в меньшем объеме, чем в ТК (например, в Республике Башкортостан (ч. 1 ст. 1 Закона Республики Башкортостан от 27.02.92 № ВС-10/21));

•или предоставляются в соответствии с ТК РФ (например, в Республике Бурятия (ст. 6 Закона Республики Бурятия от 23.12.2008 № 675-IV)).

Если региональный закон отсылает по вопросу предоставления гарантий к Трудовому кодексу, то все просто. Тогда в связи с региональным нерабочим праздничным днем гарантии предоставляются точно так же, как и в связи с федеральными нерабочими праздничными днями.

А нужно ли предоставлять гарантии, если они не установлены или установлены в усеченном объеме? Ответ — да.

Гарантии работникам в связи с нерабочими праздничными днями

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В связи с нерабочими праздничными днями, установленными субъектами РФ, работникам должны предоставляться гарантии не ниже установленных Трудовым кодексом РФ.

* * *

В регионах со своими праздниками общее число нерабочих праздничных дней в году больше. А среднемесячное количество календарных дней для расчета отпускных — 29,3 — определено с учетом только федеральных нерабочих праздничных дней ((365 дн. – 13 нерабочих праздничных дней) / 12 мес.).

В связи с этим возникает вопрос: какое среднемесячное количество календарных дней следует применять при отплате отпуска? Ведь если использовать для расчета 29,3, средний заработок работника занижается. Поскольку ни федеральное, ни региональное законодательство не учитывает увеличение количества нерабочих праздничных дней за счет региональных праздников, то при расчете отпускных надо использовать 29,3. ■

Загранпоездки: сумма «невыездного» долга вырастет в три раза

С 1 октября 2017 г. поводом для ограничения выезда граждан-должников (в том числе ИП) за границу по общему правилу станет долг в размере 30 тыс. руб.

Применяемая в настоящее время планка 10 тыс. руб. останется для долгов:

•по алиментам;

•по возмещению вреда здоровью или в связи со смертью кормильца;

•по возмещению имущественного ущерба и (или) морального вреда, причиненных преступлением.

Она также будет применяться в случаях, когда добровольное исполнение «тридцатитысячных» требований по исполнительному документу просрочено на 2 месяца и более (пп. 1, 2 ст. 67 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (ред., действ. с 01.10.2017) (далее — Закон № 229-ФЗ)).

Кроме того, отменять запрет на выезд будут гораздо быстрее, чем сейчас (пп. 1—8 Порядка, утв. Приказом ФССП № 100, ФСБ № 157 от 10.04.2009). Пока что из-за затянутой процедуры за границу нередко не могут выехать люди, уже погасившие свой долг. Теперь же в Законе оговорено, что постановление о снятии ограничения выносится не позднее дня, следующего за днем погашения задолженности (пп. 7, 8 ст. 67 Закона № 229-ФЗ (ред., действ. с 01.10.2017)). На следующий день после вынесения такого документа его копию вышлют должнику (п. 10 ст. 67 Закона № 229-ФЗ (ред., действ. с 01.10.2017)).

Напомним также, что неуплаченные штрафы, налоговые и другие долги сами по себе не могут быть препятствием для выезда из РФ. Должно быть вынесенное в отношении гражданина судебное решение о взыскании долга (в том числе судебный приказ), переданное для исполнения приставам (пп. 1, 4 ст. 67 Закона № 229-ФЗ). Поводом для ограничения выезда может стать и неисполнение требования, не связанного с уплатой денег (например, о демонтаже какой-либо конструкции) (п. 1 ст. 67 Закона № 229-ФЗ; Постановление ФАС ВСО от 20.06.2012 № А33-19056/2011). ■

Необоснованная налоговая выгода: версия ФНС

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Проблемных контрагентов пересчитали

Действия инспекции по выявлению необоснованной налоговой выгоды при наличии проблемных контрагентов будут такие.

Шаг 1. Сначала инспекторы проверят, реальны ли вообще операции или же налогоплательщик создал формальный документооборот.

Причем налоговики должны выявить, каким звеном в цепочке контрагентов является проблемный контрагент (к примеру, фирма-однодневка) и является ли он подконтрольным налогоплательщику.

Шаг 2. Если не получены доказательства того, что налоговая выгода необоснованна, инспекторы будут выяснять, какие действия налогоплательщик предпринял для проверки проблемного контрагента 1-го звена, с которым заключен договор.

Проверка реальности операций

Если налоговики смогли доказать, что создан формальный документооборот, направленный лишь на снижение налоговых обязательств, то полученная в результате отражения таких операций налоговая выгода считается необоснованной. Следовательно, налоги (налоговая база, вычеты) должны быть пересчитаны без этих операций.

Внимание

Контрагентов, через взаимодействие с которыми обеспечивается получение необоснованной налоговой выгоды, налоговики называют проблемными.

Налоговики должны доказать совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, на имитацию реальной экономической деятельности проблемных контрагентов (фирм-однодневок) (Постановления АС МО от 05.07.2017 № Ф05-8837/2017; АС УО от 21.04.2017 № Ф09-945/17; 5 ААС от 24.05.2017 № 05АП-3057/2017; 6 ААС от 04.07.2017 № 06АП-3219/2017).

К примеру, в одном споре налоговики утверждали, что часть денег, предназначенных для оплаты строительно-монтажных работ, была обналичена: перечислена под видом оплаты работ на счета однодневок, не ведущих деятельности. Эти фирмы-однодневки не имели ни необходимых производственных мощностей, ни персонала для проведения работ. Они просто переводили деньги на счета физических лиц, подконтрольных налогоплательщику (Постановление АС ПО от 10.07.2015 № Ф06-25353/2015). Таким образом, налоговикам удалось доказать, что документооборот, созданный между контрагентами и обществом, носил формальный характер.

В другом споре налогоплательщику не удалось отстоять НДС-вычеты по счетам-фактурам, полученным от фирмы-однодневки. Реальных операций не было, и суд согласился с налоговиками (Постановление 7 ААС от 19.04.2017 № 07АП-2385/2017).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Заявление ИФНС о недостоверности первичных документов из-за того, что они подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом, не означает автоматического признания операции нереальной. К примеру, раньше инспекции часто ограничивались выводами о недостоверности документов, основываясь на допросах руководителей контрагентов, заявивших о своей непричастности к деятельности организаций, или на результатах почерковедческих экспертиз. ФНС разъяснила, что такой подход неверен, и это уже закреплено в п. 3 ст. 54.1 НК РФ, вступающей в силу в августе 2017 г. (Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@)

Но учтите: новая ст. 54.1 НК РФ предполагает, что обязательство по сделке должно быть исполнено именно лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому передано обязательство по исполнению сделки. Подробнее об этом написано в , № 16, с. 69.

К имитации реальной деятельности, свидетельствующей о необоснованной налоговой выгоде, налоговики относят и искусственное дробление бизнеса, цель которого — возможность платить налоги по спецрежиму. Ведь в реальности группа организаций действует как одно лицо (п. 1 Методических рекомендаций, утв. Письмом ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

Проверка контрагента 1-го звена

Когда проблемным является контрагент 1-го звена, то налоговики прежде всего должны выявить, является ли он подконтрольным налогоплательщику или нет. Если налоговики могут доказать подконтрольность, то они смогут доказать необоснованность налоговой выгоды.

Справка

Налоговая выгода — это уменьшение налога к уплате или возмещение (возврат, зачет) налога из бюджета (п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Необоснованной признается выгода, которая (пп. 4, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53):

•или получена в результате деятельности, направленной исключительно на занижение налогов к уплате или получение возмещения из бюджета;

•или получена в результате неподтвержденных вычетов (к примеру, по НДС или НДФЛ), налоговых льгот или учета расходов, не подтвержденных документами.

Подконтрольность проблемных контрагентов может основываться, в частности, и на взаимозависимости. Также инспекции могут учитывать иные обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий налогоплательщика и проблемных контрагентов. Часто инспекции рассматривают целый ряд косвенных признаков. Вот лишь некоторые из них:

•нерыночность применяемых цен;

•косвенные связи между руководителями и/или учредителями;

•согласованность действий участников сделки;

•замкнутые цепочки движения денег — когда деньги, уплаченные одним звеном цепочки, возвращаются ему же — хоть и в рамках другого договора.

Если же доказательств подконтрольности нет, то налоговики будут проверять добросовестность самого налогоплательщика по выбору конкретного проблемного контрагента (Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@).

Когда сделка реальна и налогоплательщик проявил должную осмотрительность при выборе контрагента 1-го звена, к нему не должно быть претензий, даже если (Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@):

•такой контрагент не исполнил обязанность по уплате налогов;

•есть противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность движения товара от изготовителя к налогоплательщику, но при этом не опровергается сам факт поступления товара налогоплательщику.

Проверка контрагентов 2-го и следующих звеньев

Если налоговая выгода образовалась у налогоплательщика в результате участия в цепочке проблемных контрагентов 2-го и последующих звеньев, инспекция призна´ет такую выгоду необоснованной, доначислит налоги и оштрафует, но только если такие контрагенты подконтрольны налогоплательщику.

Когда налоговикам не удается доказать такую подконтрольность, недобросовестность контрагентов 2-го и следующих звеньев не может служить самостоятельным основанием для предъявления налогоплательщику претензий по получению необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ, Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@). Так что организациям и предпринимателям не обязательно проверять контрагентов своего поставщика — да это часто и невозможно по объективным причинам.

* * *

В ситуациях, когда прослеживается умысел налогоплательщика по занижению налоговых обязательств, ему грозит повышенный штраф — 40% от недоплаченного налога (п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 129.3 НК РФ).

О том, как подтвердить должную осмотрительность при выборе контрагента, читайте в статье на с. 67. ■

Выбираем контрагента осмотрительно

Когда понадобится досье на контрагента

Инспекция, заподозрив налогоплательщика в получении необоснованной налоговой выгоды, проверяет как детали самих сделок, так и взаимоотношения налогоплательщика с контрагентами. Подробно об этом мы рассказали на с. 63.

Внимание

Закрытого перечня действий и документов, свидетельствующих о проявлении должной осмотрительности, не существует. Как разъяснила налоговая служба, все зависит от конкретной ситуации (Письмо ФНС от 12.05.2017 № АС-4-2/8872).

Плохо, если ваш непосредственный поставщик является проблемным. В таком случае налоговики будут оценивать достаточность и разумность мер, принятых вами по проверке такого контрагента. В частности, при проведении налоговой проверки они будут смотреть (Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@):

•каким образом оценивались условия сделки и ее коммерческая привлекательность;

•как оценивались деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств;

•имелись ли у контрагента необходимые ресурсы (производственные мощности, технологическое оборудование, квалифицированный персонал) и соответствующий опыт;

•насколько часто ваша организация заключает сделки с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

Чтобы обезопаситься от претензий налоговиков, постарайтесь заранее проводить проверку контрагентов по существенным сделкам и документировать как ее результаты, так и сам процесс проверки и взаимодействия с контрагентами (Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@).

Далее рассмотрим, какая информация о контрагенте поможет вам доказать свою осмотрительность.

Как вы выбирали контрагента

Зафиксируйте, как вы узнали о контрагенте и по каким принципам он был выбран. К примеру, если он найден по поиску в Интернете, сделайте распечатку (скриншот) его сайта или объявления. Если у вас имеются иные рекламные материалы контрагента, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных им работах, сохраните эти данные в отдельной папке — это будет началом вашего налогового досье на контрагента.

Если контрагента посоветовал руководству кто-то из проверенных лиц, отметьте это в своей анкете. Сохраните письменные рекомендации партнеров или других лиц (если они есть).

Если имеются документы по поиску и отбору контрагентов, также подшейте их в досье. Это может быть, к примеру, переписка с несколькими потенциальными поставщиками, справки по сравнению их цен и иных условий, результаты мониторинга рынка товаров, работ, услуг, изучения и оценки потенциальных контрагентов.

Кто руководитель или уполномоченное лицо

Выяснить, действителен ли паспорт, можно:

сайт Главного управления МВД по вопросам миграции → Информационные сервисы → Проверка по списку недействительных российских паспортов

Получите от контрагента подтверждение полномочий его руководителя. Как правило, организации просят своих контрагентов прислать учредительные документы и приказ (решение участников) о назначении руководителя.

Налоговики советуют проверять, есть ли у налогоплательщика копия паспорта руководителя контрагента. Однако требовать такую копию незаконно — в ней есть персональные данные.

Очевидно, что само по себе отсутствие такой копии не будет поводом для претензий налоговиков. Но если вы получили копию паспорта руководителя контрагента (к примеру, в обмен на копию паспорта руководителя вашей организации) — это плюс.

Какие были контакты с руководством контрагента

Если были личные контакты с руководителем контрагента (иным уполномоченным должностным лицом) при обсуждении условий поставок и при подписании договоров, составьте справку об этом и подшейте ее в налоговое досье: когда и где проходила встреча, кто в ней участвовал.

Сохраняйте деловую переписку с контрагентом, причем не только с его руководителем. В том числе берегите и переписку по электронной почте — в случае необходимости вы сможете распечатать ее и представить инспекторам. Все это поможет в доказывании реальности общения с контрагентом и реальности самих операций.

Какие у контрагента мощности, ресурсы и лицензии

Прежде чем заключить договор с поставщиком, который является изготовителем продукции, проверьте, есть ли у него производственные мощности

Выясните фактическое местонахождение контрагента, его производственных, складских и/или торговых площадей. Часто эта информация размещена в Интернете на сайте организации. Если такую информацию контрагент прислал по электронной почте, распечатайте ее. Данные, которые вам сообщили устно, можно зафиксировать в справке.

Если особенности вашей сделки предполагают наличие у контрагента персонала определенной квалификации, потрудитесь получить от контрагента подтверждение этого.

Проверьте наличие у контрагента лицензии (если она нужна), а также свидетельства о допуске к определенному виду/видам работ, выданного саморегулируемой организацией. Копию подшейте в досье. К примеру, о наличии у контрагента допуска к строительной деятельности и о его членстве в саморегулируемых организациях можно узнать на сайте Ростехнадзора.

Какие использовались интернет-сервисы при проверке

Проверка надежности контрагента с помощью интернет-сервисов поможет подтвердить свою осмотрительность. Если все хорошо, сделайте распечатки итогов проверки и вшейте их в досье.

Чтобы не связаться с однодневкой, можно проверить, является ли руководитель контрагента руководителем или участником нескольких юридических лиц:

сайт ФНС

Есть и еще один способ, который помог организации отстоять вычет НДС в судебном споре. В процессе выбора контрагента в инспекцию был направлен письменный запрос: сдает ли контрагент отчетность, имеет ли налоговые долги, какой режим налогообложения применяет. В ответе инспекции не было ничего страшного: лишь несущественные долги по налогам и пени. Однако в дальнейшем при проверке НДС-декла­рации инспекция отказала в вычете НДС по счету-фактуре такого контрагента. Налоговики стали утверждать, что это однодневка без основных средств, имущества и требуемого штата работников.

Суд учел, что взаимозависимости между организацией и ее контрагентом не усматривается, а из ответа инспекции не было ясно, что контрагент — фирма-однодневка или проблемная организация. В итоге налоговикам не удалось доказать недобросовестность организации, и судьи сочли вычет входного НДС обоснованным (Постановления 5 ААС от 01.06.2017 № 05АП-3422/2017; АС ДВО от 08.08.2017 № Ф03-2721/2017).

Подводим итоги

Сколько провести проверок и каких именно, делать ли распечатки или сохранять информацию в электронном виде — решать вашему директору. Но учтите, если инспекция докажет, что ваша организация при выборе контрагента действовала без должной осмотрительности и осторожности и вам должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, суд может счесть получение налоговой выгоды необоснованной (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Также некоторые судьи указывают в своих постановлениях, что налогоплательщик, не проверивший своих контрагентов, несет предпринимательский риск наступления неблагоприятных последствий своего бездействия (Постановления 5 ААС от 01.06.2017 № 07АП-3658/2017; 10 ААС от 29.06.2017 № 10АП-8208/2017). В том числе и в виде признания налоговой выгоды необоснованной (Постановление 5 ААС от 22.05.2017 № 05АП-2052/2017).

Если же вы действовали осмотрительно, то, даже если ваш контрагент не заплатил налоги, это не должно служить самостоятельным основанием для доначисления вам налогов, снятия вычетов и/или расходов (п. 3 ст. 54.1 НК РФ; п. 31 Обзора судебной практики ВС № 1 (2017), утв. Президиумом ВС 16.02.2017; Постановления 5 ААС от 01.06.2017 № 05АП-3422/2017, от 22.05.2017 № 05АП-2052/2017).

* * *

Некоторые организации делают шаблон проверочного листа (анкеты) в виде перечня вопросов, на которые надо получить ответы, а также используемых сервисов по проверке контрагентов. Такая анкета заполняется с указанием ответов либо отметок о наличии или отсутствии негативной информации. Заполненную анкету можно положить в начало налогового досье на контрагента. Из нее будет наглядно видно, как ваша организация собирала и анализировала информацию о будущем контрагенте. ■

Новые кассовые правила: ЦБ снимает запреты

Указание ЦБ от 19.06.2017 № 4416-У

Заявления на выдачу наличных под отчет обязательны не всегда

Теперь основанием для выдачи денег из кассы под отчет может быть любой из двух документов (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У)):

•или уже привычное заявление лица, которому должны быть выданы наличные. Подотчетником может быть как работник, так и физлицо — исполнитель по гражданско-правовому договору (п. 5 Указания № 3210-У; Письмо ЦБ от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859). В заявлении должны быть указаны подотчетная сумма, срок, на который она будет выдана, и текущая дата. Руководитель (иное уполномоченное им лицо (п. 4 Указания № 3210-У)) должен поставить на заявлении подпись. До сих пор такое заявление было обязательным условием выдачи денег под отчет. Обнаружив его отсутствие, налоговики штрафовали организацию (Постановление 10 ААС от 26.02.2015 № 10АП-18198/2014). Теперь заявление не нужно, если есть распорядительный документ;

•или распорядительный документ юридического лица. То есть можно прямо в приказе о командировке или в распоряжении о приобретении чего-то необходимого для работы указать: кому выдать наличные под отчет, сколько и на какой срок. Тогда заявление от подотчетника не нужно. Если наличные нужно выдать руководителю организации, то он издает распоряжение о выдаче ему денег из кассы под отчет.

Новую сумму под отчет можно выдать до погашения долга по старой

Соответствующий запрет отменен (п. 1.3 Указания ЦБ от 19.06.2017 № 4416-У). И хорошо, ведь он доставлял организациям много неудобств. Нарушителей запрета налоговики активно штрафовали как за несоблюдение порядка хранения свободных наличных (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). И суды не отменяли такие штрафы (см., например, Постановления 9 ААС от 15.08.2016 № 09АП-30301/2016, от 19.01.2016 № 09АП-54852/2015-АК).

Внимание

При замене «подотчетного» заявления распорядительным документом нужно под роспись ознакомить работника со сроком, на который ему выдаются наличные деньги под отчет. Можно дать ему для подписания сам распорядительный документ. А можно указать этот срок в РКО в строке «Основание».

Из-за этого организации опасались выдавать новую сумму даже тогда, когда срок представления отчета по предыдущей еще не истек, то есть когда у работника еще собственно и не было задолженности. Многие организации выходили из ситуации, оформляя возврат от подотчетника в кассу старой суммы и выдачу ему ее опять одной суммой с новой.

Больше так изворачиваться не придется. И если, к примеру, работника, у которого под отчетом находятся наличные на хозяйственные закупки, нужно срочно отправить в командировку, то спокойно выдавайте ему из кассы аванс на поездку.

Обратите внимание: новшество не означает, что теперь легализовано бесконечное накопление наличных под отчетом. Если инспекция и суд установят, что выданные якобы под отчет деньги в действительности не предназначались для расходования на хозяйственные цели и намерения возвращать их не было, то могут, как и раньше, признать выданные суммы доходом физлица и оштрафовать организацию за неудержание НДФЛ (Постановления Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14376/12, от 05.03.2013 № 13510/12; Письмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263).

А в Минфине считают, что если подотчетные деньги не возвращены в течение месяца со дня истечения срока, на который они были выданы, то на их сумму надо начислить страховые взносы (подробности — в , 2017, № 4, с. 18).

Больше не нужно оформлять РКО на каждый возврат денег покупателю

ЦБ устранил противоречие между кассовыми и ККТ-правилами, которое возникло с началом применения онлайн-касс.

Для онлайн-ККТ Законом № 54-ФЗ предусмотрен чек с признаком расчета «возврат прихода» (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). По мнению Минфина и специалистов ФНС, этот чек необходимо выбивать при возврате денег покупателю за возвращаемый им товар (Письма Минфина от 04.07.2017 № 03-01-15/42312, № 03-01-15/42315, от 12.05.2017 № 03-01-15/28914, от 01.03.2017 № 03-01-15/11622) (см. , 2017, № 5, с. 90; № 11, с. 88; № 16, с. 74). Соответственно, и деньги покупателю нужно выдать из ящика ККТ. Причем даже в тех случаях, когда товар возвращается не в день покупки или когда деньги выдаются из ящика другой ККТ. Ведь выплата денег теперь тоже относится к расчетам, при проведении которых обязательно применение ККТ (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Однако ранее, до внесения рассматриваемых нами изменений в Указание № 3210-У, в случае возврата наличных за товар не в день его покупки требовалось оформлять:

•на каждую выдачу наличных отдельный РКО, в котором в момент передачи денег должны были расписаться кассир организации и получатель (пп. 2, 6 Указания № 3210-У (ред., действ. до 19.08.2017)). При выдаче наличных из ящика ККТ это требование невыполнимо;

•ПКО на всю сумму принятых за смену ККТ наличных, указанную в сменном отчете (п. 5.2 Указания № 3210-У (ред., действ. до 19.08.2017)). Но при выдаче из ящика ККТ наличных за товары, купленные ранее, в кассу по окончании смены поступает меньшая сумма. А кассир имеет право подписать ПКО только в том случае, если указанная там сумма равна сумме фактически принимаемых им денег (абз. 5, 6 п. 5.1 Указания № 3210-У).

Полный текст Указания ЦБ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Из-за этого выполнение Закона о ККТ могло привести к неоприходованию получения и выдачи наличных в сумме, которая была выдана из ящика ККТ за смену. А за неоприходование положен штраф (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Теперь в Указании № 3210-У закреплено, что при применении ККТ и ПКО, и РКО можно составлять на основании фискальных документов (п. 4.1 Указания № 3210-У). К последним относится и отчет ККТ о закрытии смены (ст. 1.1, п. 5 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). В нем должна быть указана итоговая сумма не только всех полученных наличных (сумма чеков с признаком «приход»), но и итоговая сумма возвратов покупателям за смену (сумма чеков с признаком «возврат прихода») (абз. 18 п. 1 ст. 4.1, ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ; п. 6 приложения № 1 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). Поэтому теперь не нужно оформлять РКО на выдачу денег каждому вернувшему товар покупателю.

А вот как нужно оформлять кассовые ордера в случае возврата денег покупателям не в день покупки, не ясно — прямо об этом в обновленном Указании № 3210-У ничего не сказано.

Как оформить кассовые ордера при возврате товаров не в день покупки

Вариант с составлением минимального количества документов — оформить только ПКО на итоговую сумму наличных, сданную из ККТ в кассу. Это разность между указанными в сменном отчете итоговыми суммами расчетов с признаком «приход» и с признаком «возврат прихода».

Отправляете сотрудницу в командировку? Тогда можете прямо в приказе указать, какую сумму наличных ей нужно выдать под отчет

Например, за смену ККТ принято за проданные товары 50 000 руб. и выдано 4000 руб. покупателям, которые вернули купленные ранее, в том числе и в предыдущие дни, товары. В конце дня операционист ККТ сдает кассиру 46 000 руб. (50 000 руб. – 4000 руб.) и отчет ККТ о закрытии смены. Оформляется ПКО на 46 000 руб., в строке «Приложение» указываются реквизиты отчета ККТ о закрытии смены. Кассир подписывает ПКО и квитанцию к нему отдает операционисту.

Получение и последующая в течение той же смены ККТ выдача 4000 руб. отражены только в фискальных документах ККТ, которые в электронном виде отправляются в ФНС. В ПКО, РКО и, соответственно, в кассовой книге эти операции не отражены. И пока не ясно, устроит ли это проверяющих.

Другой вариант — на основании отчета КТТ о закрытии смены оформить два ордера: ПКО на всю итоговую сумму расчетов с признаком «приход» (в приведенном примере — на 50 000 руб.) и РКО на итоговую сумму расчетов с признаком «возврат прихода» (на 4000 руб.). Реквизиты сменного отчета привести в строках «Основание» и «Приложение». Но не ясно, кто мог бы подписать такие ордера. Ведь кассир организации, принимая от операциониста ККТ (старшего смены и т. п.) 46 000 руб., не имеет права подписать ПКО на 50 000 руб. (абз. 5, 6 п. 5.1 Указания № 3210-У) И наличные в сумме 4000 руб. кассир не выдавал, поэтому РКО на них подписывать не должен (абз. 4 п. 6.2 Указания № 3210-У).

Мы обратились в ЦБ с запросом о порядке оформления кассовых ордеров по итогам такой смены ККТ, в течение которой выдавались наличные вернувшим товар покупателям. И как только получим ответ, сразу сообщим о нем на страницах .

Кассовые ордера можно формировать в электронном виде без распечатки

Но для того чтобы не оформлять ордер на бумаге, у всех, кто его подписывает, должна быть своя электронная подпись (п. 4.7 Указания № 3210-У). А это кассир, главбух (бухгалтер) либо директор и — в случае с РКО — еще и физлицо — получатель денег. Кроме того, должна быть возможность передать квитанцию к оформленному в электронном виде ПКО вносителю денег по электронной почте по его просьбе (абз. 5 п. 5.1 Указания № 3210-У).

О том, в каких ситуациях лучше брать с возвращающего товар покупателя письменное заявление, читайте:

2017, № 4, с. 67; 2017, № 16, с. 75

Правда, сторонний по отношению к фирме человек вряд ли предпочтет простое электронное письмо бумажной квитанции с «живыми» подписью и печатью. Также маловероятно, что сторонний получатель денег из кассы будет готов на месте принять электронный РКО и подписать его своей электронной подписью. Так что прежде всего это новшество может пригодиться при составлении кассовых ордеров внутри организации — например, на выдачу наличных директору, на оприходование полученных через ККТ денег.

* * *

Поручить заполнение кассовой книги (то есть внесение в нее записей обо всех ПКО и РКО за день) теперь можно любому работнику. До сих пор делать это должен был кассир.

Но подписать заполненный лист книги за день обязан, как и раньше, именно кассир. В обновленном тексте Указания № 3210-У уточнено, что перед этим он обязан сверить фактическую сумму наличных в кассе с данными кассовых ордеров и суммой остатка, выведенной в кассовой книге (абз. 4 п. 4.6 Указания № 3210-У). ■

Штраф за просрочку подачи расчета 4-ФСС

Общие принципы расчета штрафа

Начиная с отчетности за периоды 2017 г. при расчете штрафа за несвоевременную сдачу 4-ФСС инспекторы Фонда должны учитывать сумму взносов на страхование от несчастных случаев на производстве. Взносы на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в расчете 4-ФСС больше не фигурируют.

Таким образом, сумма штрафа за задержку в подаче 4-ФСС определяется по следующей формуле (п. 1 ст. 26.30 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)):

При этом есть и ограничения:

Страхователю важно проверить, как специалисты ФСС рассчитали количество месяцев просрочки. А точнее, как определены первый и последний месяцы просрочки.

Как считается месяц

Казалось бы, всем должно быть понятно, что такое месяц. Однако оказалось, что месяц просрочки можно определять по-разному.

Зачастую измерение — дело совсем не простое. Но кто бы мог подумать, что так сложно будет правильно «измерить» месячный срок!

Вариант 1. Месяц равен календарному месяцу. К примеру, если отчет надо было сдать 25 июля (предположим, организация сдает его в электронном виде), то первый месяц закончится 31 июля.

При таком подходе организация, просрочившая сдачу формы 4-ФСС на 10 дней и сдавшая ее 4 августа, должна будет заплатить 10% от суммы взносов, подлежащей уплате в ФСС, — за 2 неполных календарных месяца:

•5% за июль — с 26.07.2017 по 31.07.2017;

•5% за август — с 01.08.2017 по 04.08.2017.

При таком подходе есть некая несправедливость: те, кто сдает отчет в электронном виде, поставлены в худшие условия, чем те, кто может сдавать его на бумаге. Ведь бумажный 4-ФСС надо сдавать раньше, чем электронный. Это надо сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). Если компания сдала бумажный расчет 31.07.2017 (с задержкой в 11 дней), то при расчете штрафа будет учитываться только 1 месяц. А если компания просрочит сдачу электронного расчета 4-ФСС на 10—11 дней, то, как мы уже выяснили, ей придется платить штраф за 2 месяца.

Вариант 2. Месяц — это месячный срок, исчисляемый со дня, следующего за днем истечения срока сдачи 4-ФСС. Получается, что если, к примеру, отчет надо было сдать 25 июля, то первый месяц просрочки истечет 25 августа, второй месяц — 25 сентября и так далее.

В ранее действовавшем Законе о страховых взносах было закреплено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (ч. 5 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2017)). И для целей налогообложения срок, исчисляемый месяцами, считается по такому же принципу (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). К сожалению, эту норму законодатели забыли перенести в Закон № 125-ФЗ о взносах «на травматизм». Однако обновленная норма о штрафе появилась в нем уже после отмены Закона № 212-ФЗ (наряду с другими перенесенными нормами) и применяться она должна в том виде, в каком понималась там.

Внимание

Просто месяц и календарный месяц — понятия разные. И привязанные к ним сроки тоже будут различны. Это надо учитывать при расчете суммы штрафа за просрочку 4-ФСС.

Есть и еще аргументы за этот вариант. Так, в «штрафной» ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ указан именно «месяц», а не «календарный месяц». А когда законодатель хочет акцентировать внимание на том, что должен браться календарный месяц (то есть январь, февраль, март и т. д.), он так об этом и говорит.

К примеру, срок уплаты взносов «на травматизм» привязан именно к календарному месяцу: их надо уплатить «не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы» (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

А вот срок камеральных и выездных проверок установлен в месяцах (а не календарных месяцах). Для камеральной проверки он составляет 3 месяца со дня представления 4-ФСС (п. 2 ст. 26.15 Закона № 125-ФЗ).

Логично, что камеральная проверка формы 4-ФСС, полученной 25.07.2017, должна закончиться не позднее 25.10.2017. И вряд ли инспекторам Фонда социального страхования придет в голову, что они должны завершить камеральную проверку в первый рабочий день октября, считая, что:

•первый месяц, отведенный на проверку, заканчивается 31.07.2017;

•второй месяц — это август 2017;

•третий месяц — это сентябрь 2017 г. (поскольку 30.09.2017 приходится на субботу, срок переносится на 02.10.2017).

Для выездной проверки стандартный срок равен 2 месяцам после вынесения решения о ее назначении (п. 2 ст. 26.15, п. 9 ст. 26.16 Закона № 125-ФЗ). В этом случае также неразумно считать, что первый месяц заканчивается в последнее число месяца, в котором вынесено решение о проверке.

Кстати, второй, более логичный вариант расчета количества месяцев просрочки, предпочитают применять на местах большинство инспекторов ФСС. Если же вам не повезло и инспектор Фонда выписал вам штраф побольше, посчитав 1 месяц за 2, спорьте, используя приведенные нами аргументы.

* * *

Напомним, что по решению суда должностное лицо организации (например, руководитель) может быть оштрафовано за несдачу 4-ФСС на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ) ■

Контроль цен при купле-продаже долей в ООО

Продажная цена доли в ООО

Участник, желающий продать долю, сначала должен предложить ее другим участникам, так как у них есть преимущественное право ее покупки, и самому ООО, если в силу устава у него тоже есть такое право. Если участники и ООО не станут покупать долю, то тогда ее можно продать третьим лицам (п. 4 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)).

При этом продавец вправе установить любую цену (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Она не привязана ни к действительной, ни к номинальной стоимости доли. И ничем не ограничена, кроме следующих моментов:

•если уставом ООО заранее установлена цена для участников и ООО, то тогда для них действует эта цена. Если же в уставе таких положений нет, то цена предложения для участников и ООО не должна превышать цену предложения для третьих лиц;

•если участники и ООО не воспользовались преимущественным правом, то цена продажи доли третьим лицам не должна быть ниже цены предложения для участников и ООО. А выше может быть.

Справка

Действительная стоимость доли — это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру доли участника. А номинальная стоимость доли — это часть уставного капитала ООО, пропорциональная размеру доли участника (пп. 1, 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Несмотря на принцип свободы договора и на то, что у долей в каждом конкретном ООО всегда индивидуально-определенная стоимость, несопоставимая со стоимостью долей в других ООО, цены долей при купле-продаже все равно становятся объектом внимания налоговиков. В частности, когда цена сильно завышена по сравнению с действительной стоимостью доли. Либо, напротив, когда при большой стоимости чистых активов у ООО цена соответствует номинальной стоимости доли или даже ниже нее.

Вот два случая, когда налоговики могут проверить цену купли-продажи доли:

•сделка контролируемая;

•в результате сделки получена необоснованная налоговая выгода.

Если сделка контролируемая

Вообще, являются ли сделки с имущественными правами (к коим относятся доли в уставном капитале ООО) контролируемыми, вопрос спорный. С одной стороны, в главе НК РФ о контроле цен (раздел V.1) упоминаются лишь товары (работы, услуги) (пп. 3, 6 ст. 105.3, подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). А с другой — там говорится о сделках в широком смысле, без уточнения их предмета (пп. 1, 13 ст. 105.3, ст. 105.14 НК РФ).

При незначительном отклонении цены доли от нормальной (то есть действительной или номинальной стоимости) налоговики вряд ли обратят внимание на сделку. А вот при значительном...

Однако ФНС считает, что «ценовой» контроль распространяется также и на сделки по реализации имущественных прав. Это следует из формы уведомления о контролируемых сделках и порядка ее заполнения, согласно которым в качестве предмета контролируемой сделки может указываться или товар, или работа (услуга), или иной объект гражданских прав (пп. 5.1, 5.3, 5.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@).

А потому ФНС все-таки может проверить продажную цену доли по сделке, подпадающей под критерии контролируемой (но только в целях контроля правильности уплаты налога на прибыль (п. 4 ст. 105.3 НК РФ)). Например, сделку:

•с резидентом офшора, когда сумма всех сделок с ним за год составляет более 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ);

•между взаимозависимыми компаниями, одна из которых нерезидент РФ, причем независимо от суммы их сделок (Письмо Минфина от 10.05.2016 № 03-01-18/28673);

•между российскими взаимозависимыми организациями, одна из которых на ОСН, а другая — на УСН, если сумма их сделок за год больше 60 млн руб. (кроме случая, когда компании зарегистрированы в одном регионе, не имеют убытков в «прибыльной» отчетности и у них нет ОП в других субъектах РФ и за границей) (подп. 4 п. 2, п. 3, подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2015 № 03-01-18/31603).

Однако нам не попалось ни одного судебного решения, в котором ФНС хотя бы попыталась проверить цену по сделке купли-продажи доли в ООО. Поэтому вероятность попасть под такую проверку ФНС крайне мала.

Если получена необоснованная налоговая выгода

ИФНС могут корректировать налоговую базу, если в ходе проверки выявят получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. То есть установят, что искажены сведения о сделке с долей либо что основной целью этой сделки являлась неуплата налога (подп. 3 п. 2 ст. 45, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ (ред., действ. с 19.08.2017); п. 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 (далее — Постановление № 53)).

Соответственно, указывая на необоснованность налоговой выгоды, налоговики пытались доказать, что (пп. 3, 5 Постановления № 53):

•операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом;

•учтенные операции не обусловлены целями делового характера.

Действительный экономический смысл сделки

По мнению налоговиков, в ряде случаев это выход участника из ООО. Но доказать в суде правомерность переквалификации сделки налоговикам не удавалось. А именно, что договор купли-продажи заключался с целью прикрыть выход из состава участников (чтобы доходом была не действительная стоимость доли, а стоимость, определенная соглашением сторон). При этом действия сторон привели к фактическому возникновению обязательств, не предусмотренных условиями договора (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Нам попалось два таких дела.

Обратите внимание, что при купле-продаже доли важно соблюдать процедуру, установленную Законом об ООО (ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Тогда сомнений в действительности этой сделки будет меньше.

Деловая цель сделки

Отсутствие в сделке деловой цели — более частый аргумент налоговиков. В частности, когда при продаже доли не получена прибыль (иной экономический эффект) либо она куплена за баснословные суммы, не соответствующие реальной стоимости доли.

При проверке налоговики могут выявить, что вы связаны со своим контрагентом, то есть имеет место взаимозависимость. Но этого не хватит, чтобы доказать необоснованную налоговую выгоду

Причем налоговикам не сложно сопоставлять покупную и продажную стоимость. Ведь расходы на приобретение доли учитываются на момент ее продажи и, соответственно, отражаются в одной декларации по налогу на прибыль (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).

Под подозрение попадали сделки по купле-продаже доли в ООО с большим разбросом покупной и продажной цены, когда, к примеру:

•у ООО не было активов (их было мало);

•ООО не вело деятельности;

•финансово-экономические показатели ООО с момента покупки доли до ее продажи не менялись;

•цена доли не соответствовала ее действительной стоимости;

•стороны были взаимозависимые.

В одном деле, в котором доля была куплена за 14 млн руб., а продана за 500 тыс. руб., были выявлены все эти обстоятельства, в том числе взаимозависимость сторон (и продавец, и покупатель входили в один холдинг). Поэтому суд поддержал инспекцию (Постановление 2 ААС от 26.08.2015 № А28-10716/2014), согласившись, что в этом случае налоговая выгода была главной целью (п. 9 Постановления № 53). Но такие решения судов единичны.

В большинстве же случаев компаниям удается экономически обосновать убыточные или кажущиеся нецелесообразными сделки. Вот несколько примеров.

Вывод

Чтобы доказать свою правоту, налоговикам нужно установить определенные обстоятельства, свидетельствующие о получении необоснованной налоговой выгоды (пп. 2, 3 ст. 54.1 НК РФ; п. 6 Постановления № 53). В частности, мнимость или притворность сделки с долей либо отсутствие в ней разумной деловой цели. Свидетельствовать об этом могут различные факты (их совокупность). Поэтому, к примеру, одной взаимозависимости либо одного лишь отклонения цен от реальной стоимости доли будет мало. Ведь ни налоговый, ни судебный контроль не призваны проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности.

* * *

А вот граждане, являющиеся стороной в сделке купли-продажи доли ООО, могут беспокоиться о доначислениях еще меньше, поскольку:

•в отношении НДФЛ не применяется «ценовой» контроль ФНС (п. 4 ст. 105.3 НК РФ);

•НК РФ не предусматривает такой вид материальной выгоды при приобретении доли, как разница между ее действительной и покупной стоимостью (п. 1 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина от 08.11.2011 № 03-04-06/3-300, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/15);

•как при продаже доли, так и при выходе из ООО физлицо вправе применить к доходам имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение доли (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Поэтому переквалификация сделки малоинтересна налоговикам. ■

У фирмы сменился почтовый индекс: кто виноват и что делать

Тему статьи предложила Алла Анатольевна Высокова, главный бухгалтер (г. Екатеринбург)

Краткий экскурс

Почтовый индекс — это номер почтамта, отделения или пункта почтовой связи, обслуживающего определенную территорию населенного пункта (ст. 2 Закона от 17.07.99 № 176-ФЗ). Он обязательно должен быть указан на вывеске у входа в отделение почты, а также на информационном стенде внутри помещения почты (пп. 5, 6 Правил, утв. Приказом Минкомсвязи от 31.07.2014 № 234).

Почтовый индекс входит в состав сведений об адресах, размещаемых в Федеральной информационной адресной системе (ФИАС) (пп. 2, 4 ст. 2 Закона от 28.12.2013 № 443-ФЗ; п. 9 Состава, утв. Постановлением Правительства от 22.05.2015 № 492). Кстати, за ведение этой системы отвечает Федеральная налоговая служба (Постановление Правительства от 29.04.2014 № 384).

Справка

Федеральная информационная адресная система находится в открытом доступе в сети Интернет. Выписка из адресного реестра в электронном виде предоставляется бесплатно.

Индекс может измениться, например, по причине ликвидациии существующего почтового отделения или, наоборот, в связи с созданием нового (к примеру, когда увеличивается плотность застройки в конкретной местности) (п. 1 Порядка, утв. Приказом Минсвязи от 09.11.2004 № 26). К слову сказать, когда образовалась Новая Москва, на многих территориях было масштабное изменение индексов (Приказ Россвязи от 15.05.2015 № 126).

При изменении, а также при присвоении или уточнении почтового индекса ФГУП «Почта России» в течение 1 рабочего дня должна направлять актуальные данные в ФНС для их размещения в адресной системе (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.05.2015 № 492).

Индекс как составная часть адреса места нахождения юрлица

Как вы знаете, адрес (место нахождения) организации входит в число сведений, фигурирующих в ЕГРЮЛ (подп. «в» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). А индекс является частью адреса (п. 21 Правил, утв. Приказом Минкомсвязи от 31.07.2014 № 234).

Почтовый индекс обязательно должен указываться в заявлении о госрегистрации юрлица (форма № Р11001) в пункте 2.1 раздела 2 «Адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа...» (п. 2.3 приложения № 20 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Его отсутствие либо неверное указание наверняка станет поводом для отказа в госрегистрации (Письмо ФНС от 06.07.2017 № ГД-4-14/13154@) (п. 1.1 приложения)). Поэтому на этапе госрегистрации, чтобы корректно указать индекс, лучше воспользоваться данными из ФИАС (Постановление 2 ААС от 12.02.2016 № 02АП-11593/2015).

Поскольку ФНС ответственна за ведение не только ФИАС, но и ЕГРЮЛ (п. 3 Приказа Минфина от 18.02.2015 № 25н), можно было бы предположить, что при внесении измененного индекса в адресную систему он без всякого участия организации меняется и в госреестре юрлиц. Но это не так.

Смена индекса в ФИАС не влечет его изменение в ЕГРЮЛ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Тот факт, что Федеральная налоговая служба отвечает за ведение как ФИАС, так и ЕГРЮЛ, не означает, что при смене почтового индекса либо иной информации об адресе юридического лица эти данные в госреестре автоматически меняются на актуальные.

Если организация узнала о смене индекса

В подавляющем большинстве случаев это происходит совершенно случайно. Например, кто-то из сотрудников увидел, что на полученном письме неверный индекс зачеркнут, а поверх работником почты от руки написан правильный. Письменно уведомить о смене индекса почтовое отделение может только тех, у кого с ним заключен договор на обслуживание, к примеру, если организация арендует на почте абонентский ящик.

Итак, компания узнает, что индекс у нее теперь другой. Надо ли ей что-то предпринять в связи с этим? Вот что нам ответил специалист ФНС.

Внесение «индексных» изменений в ЕГРЮЛ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организация, которая узнала о смене своего индекса, должна подать в регистрирующую ИФНС заявление по форме № Р14001 (приложение № 6 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@) о внесении изменений в ЕГРЮЛ в части адреса (места нахождения), по которому осуществляется связь с юридическим лицом.

От себя добавим, что из всего заявления по форме № Р14001 надо заполнить и подать лишь его титульный лист, а также листы Б и Р. И не забудьте заверить у нотариуса подпись руководителя фирмы.

Подать это заявление нужно в течение 3 рабочих дней (п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ) с момента, когда произошли изменения, в частности сменился индекс. В свою очередь, он меняется (присваивается, изымается) по приказу Федерального агентства связи (п. 2 Порядка, утв. Приказом Минсвязи от 09.11.2004 № 26), а приказы эти, как правило, нигде не публикуются... Полагаем, что доподлинно выяснить дату выхода такого приказа можно, только обратившись в свое почтовое отделение.

То есть своевременно узнать о смене индекса у фирмы шансов почти нет. И получается, что 3-днев­ный срок, отведенный для подачи измененных сведений в ЕГРЮЛ, в 99% случаев будет ею пропущен...

Заявление подано с опозданием: будет ли штраф

Имеется в виду штраф 5000 руб. для руководителя за несвоевременное представление необходимых сведений о юрлице в регистрирующий орган (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Сразу скажем, что в судебной практике нам не удалось найти ни одного дела, где бы в рассматриваемой ситуации компании были оштрафованы.

Если вы не сообщите в ИФНС о смене вашего почтового индекса, то это не приведет к тому, что вы перестанете получать от налоговиков корреспонденцию. А вот угроза штрафа возникнет

Но есть решение, где предпринимателя, который в поданном заявлении о госрегистрации ИП ошибся в одной цифре индекса (указал 242220 вместо 242228), оштрафовали на 5000 руб. за представление недостоверных сведений об ИП (ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ). И что самое странное, суды двух инстанций оставили штраф в силе, невзирая на доводы ИП о малозначительности нарушения (отсутствовали как умысел на представление ложных сведений, так и негативные последствия) (Постановление 20 ААС от 25.08.2016 № 20АП-4629/2016). Так что совсем исключать случаи наложения штрафа в комментируемом случае нельзя.

Однако есть одно обстоятельство, которое может сыграть в пользу фирмы. Дело в том, что по нарушениям Закона о госрегистрации срок давности составляет 1 год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). И отсчитывается он со дня, следующего за днем, когда истек 3-днев­ный срок, отведенный для подачи в ИФНС заявления по форме № Р14001 (п. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5).

Поэтому не исключено, что к моменту подачи фирмой заявления о внесении изменений в ЕГРЮЛ в части индекса этот срок уже истек, тогда штрафа можно не опасаться. А если до истечения срока давности осталось немного времени, то лучше потянуть с подачей заявления...

* * *

Если вас все же попытаются оштрафовать, то вот еще подсказка, как можно избежать штрафа.

Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые являются субъектами малого и среднего бизнеса, в случае совершения ими либо их должностными лицами административного правонарушения вместо штрафа должно назначаться предупреждение. При этом в нашем случае достаточно соблюдения лишь одного условия (ч. 2, 3 ст. 3.4, ч. 3.5 ст. 4.1, ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ) — конкретное нарушение совершено впервые.

Правда, ФНС считает, что по нарушениям, предусмотренным ч. 3—5 ст. 14.25 КоАП РФ, единственно возможное наказание — штраф и на предупреждение его заменить нельзя (Письмо ФНС от 08.11.2016 № ГД-4-14/21127@). Но у судов принципиально иное мнение (Решения Советского райсуда г. Брянска от 22.06.2017 № 12-339/2017; Свердловского облсуда от 07.12.2016 № 72-1708/2016, от 30.11.2016 № 72-1659/2016). Поэтому имеет смысл идти оспаривать штраф в суд. ■

Смена индекса: надо ли менять устав и регистрировать изменения

Тем компаниям, у которых в уставе по каким-либо причинам адрес места нахождения указан вместе с почтовым индексом, не нужно вносить изменения в устав и подавать в регистрирующую ИФНС соответствующее заявление по форме № Р13001. И вот почему:

•изменения в устав организации вносятся по решению общего собрания участников или акционеров. И только в этом случае внесенные изменения подлежат госрегистрации (п. 4 ст. 12 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 14 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ);

•смена индекса в адресе юридического лица происходит независимо от волеизъявления его учредителей;

•в уставе ООО или АО должны отражаться сведения о месте нахождения общества, которое определяется указанием наименования населенного пункта (муниципального образования) (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61);

•при смене индекса не происходит изменения названия населенного пункта или муниципального образования. Собственно, фирма как находилась по своему адресу, так и находится. А в подобной ситуации, как разъясняла Федеральная налоговая служба, допустимо внесение в ЕГРЮЛ изменений в сведения об адресе (месте нахождении) юридического лица без внесения изменений в учредительные документы (Письмо ФНС от 31.01.2014 № СА-4-14/1645@ (вопрос № 14.2.05.58)). ■

Когда о банкротстве должника заявляет ИФНС

ЧЕКМЫШЕВ Константин Николаевич

Начальник Управления обеспечения процедур банкротства ФНС России

— Константин Николаевич, кроме того, что у компании набирается необходимая сумма задолженности по обязательным платежам — 300 000 руб. без учета пеней и штрафов, не погашенная в течение 3 месяцев, какие еще условия должна соблюсти ИФНС для обращения в суд с заявлением о признании должника банкротом?

— По общему правилу кредитор может инициировать процедуру банкротства должника, если его требования подтверждены судебным решением. Однако из этого правила есть исключения.

В частности, ИФНС вправе подать заявление о банкротстве должника в упрощенном порядке, то есть в отсутствие судебного решения о взыскании долга. Но при условии, что в отношении просроченной задолженности вынесены решения о ее взыскании за счет денежных средств на счетах компании и эти решения не исполнены в течение 30 дней. Это следует из взаимосвязанного толкования норм Закона о банкротстве и Постановления Правительства об обеспечении интересов РФ в делах о банкротстве (п. 3 ст. 6, п. 2 ст. 7 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ); п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.05.2004 № 257 (далее — Постановление № 257)). Если же обязательные платежи взыскиваются в судебном порядке, то ИФНС может подать заявление о банкротстве также только через 30 дней после аналогичного обращения к взысканию по исполнительному листу.

— А есть ли какие-то сроки, ограничивающие право налоговиков на обращение в суд?

— Да, есть. В том же Постановлении № 257 говорится, что решение о направлении в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом должно быть принято не позднее чем через 90 дней с даты направления судебному приставу-исполнителю постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет имущества должника. Направить заявление в суд налоговики должны в течение 5 рабочих дней со дня принятия этого решения.

Однако эти сроки носят организационный характер и не являются пресекательными, о чем недавно напомнил и Верховный суд (п. 2 Обзора, утв. Президиумом ВС 20.12.2016). То есть пропуск 90-днев­ного срока не влияет на возможность признания заявления ИФНС обоснованным и введения процедуры банкротства (Постановление АС ПО от 30.01.2017 № Ф06-16967/2016).

— Если компания намерена погасить налоговую задолженность, но на текущий момент не располагает необходимой для этого суммой, можно ли просить ИФНС отложить подачу заявления о признании организации банкротом?

— Налоговый орган откладывает подачу заявления на срок до 6 месяцев в случае, когда должник до истечения 90-днев­ного срока представил решение суда о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате долгов по требованиям РФ. Или документы, свидетельствующие о том, что он намерен взыскать просроченную дебиторскую задолженность, сумма которой превышает сумму долга по обязательным платежам. Одновременно с документами, подтверждающими попытки взыскать дебиторку, должник обязан представить график погашения задолженности по налогам (п. 4 Положения, утв. Постановлением № 257).

Нужно учитывать, что наличие решения суда о взыскании с контрагента в пользу должника просроченной дебиторки свидетельствует только о возможном погашении налоговой задолженности. И не доказывает, что деньги действительно поступят. На это обращают внимание и суды (Постановление АС ПО от 12.03.2015 № Ф06-20862/2013).

Кроме того, ИФНС может, но не обязана отложить подачу заявления о признании должника банкротом не более чем на 2 месяца, если он обжаловал решение или действия налоговиков в вышестоящий налоговый орган. И на полтора года, если нет сведений об имуществе должника, достаточном для покрытия судебных расходов по делу о банкротстве (п. 5 Положения, утв. Постановлением № 257).

Отмечу, что сейчас в каждой ситуации угрозы банкротства налоговые органы до инициирования процедуры формируют концепцию, которая отвечает на вопросы, как и за счет чего будет погашаться задолженность, какие меры необходимо принять.

Если по концепции будет очевидно, что отложение подачи заявления может способствовать погашению долга, несомненно, такое решение будет принято. В противном случае формальные признаки наличия оснований не станут препятствием для подачи заявления.

---

У налоговых органов никогда не было задачи добиться признания должника банкротом. Инициирование процедуры банкротства используется только как метод взыскания долга.

---

— Можно ли подать в инспекцию заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате задолженности, чтобы избежать подачи заявления о признании должника банкротом?

— Подать такое заявление можно. Но нужно четко понимать, есть ли основания для вынесения решения об изменении срока уплаты налогов. Если речь идет о наиболее часто используемом основании — угрозе возникновения признаков банкротства, то должны, в частности, соблюдаться все критерии, установленные методикой Минэкономразвития (п. 5.1 ст. 64 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 18.04.2011 № 175).

Кроме того, отмечу, что факт подачи налоговым органом заявления о банкротстве не исключает возможности дальнейших согласительных процедур. У нас никогда не было задачи добиться признания должника банкротом. Эта процедура используется только как метод взыскания долга. В связи с этим, если добросовестный должник готов в полном объеме погасить задолженность перед бюджетом, но ему нужна рассрочка, при наличии возбужденного дела о банкротстве есть возможность заключения мирового соглашения.

Кстати, проектом Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов запланирована такая мера, как упрощение процедуры получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогов. К тому же предполагается, что рассрочкой можно будет воспользоваться в отношении налогов, доначисленных по результатам налоговых проверок, если единовременная уплата «проверочной» задолженности для компании затруднительна.

Хотя и действующая редакция НК РФ не препятствует подаче заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате как налога по ненаступившим срокам уплаты, так и недоимки по налогу (п. 1 ст. 61 НК РФ; Письмо Минфина от 30.12.2016 № 03-02-07/2/79689).

— А можно ли ходатайствовать в суде о переносе рассмотрения заявления инспекции, если в ближайшее время компания рассчитывает изыскать средства для погашения задолженности?

— Полагаю, что в суде компания может заявить ходатайство о переносе рассмотрения заявления ИФНС, обязавшись погасить задолженность, ставшую причиной подачи этого заявления, в конкретный срок, допустим, в течение 30 дней. На практике такое случается, и суд может пойти навстречу. Кроме того, суд может отложить рассмотрение заявления, если стороны заявят о намерении провести переговоры по поводу погашения задолженности, в том числе о заключении мирового соглашения. Однако если обстоятельства будут свидетельствовать о том, что ходатайство об отложении заседания подается не для реального урегулирования спора, а для затягивания процесса или в целях иных злоупотреблений (например, после подачи заявления компания выводит активы), это будет доведено до суда и мы будем возражать против переноса сроков судебного разбирательства.

— Допустим, что компания частично погасила задолженность по обязательным платежам. Но в заявлении ИФНС о признании должника банкротом указаны и другие суммы задолженности, по которым на дату подачи заявления еще не были приняты решения о взыскании за счет иного имущества должника. Будет ли в этом случае прекращено дело о банкротстве?

— В таком случае суд будет проверять обоснованность заявления ИФНС о признании должника банкротом исходя из общего размера требований, которые были в нем указаны, остались неудовлетворенными на момент рассмотрения заявления и по которым ко дню судебного заседания налоговая приняла решения о взыскании задолженности (п. 1 Обзора, утв. Президиумом ВС 20.12.2016). Если размер этих оставшихся требований не менее 300 000 руб., то прекратить производство по делу о банкротстве суд не вправе (Постановление АС ДВО от 06.06.2017 № Ф03-2085/2017).

— Если все требования из реестра кредиторов компании удалось погасить при проведении процедур банкротства, прекратит ли суд дело о банкротстве, при условии что к этому времени у компании образовалась задолженность по текущим платежам?

— Да, в таком случае дело может быть прекращено на основании п. 1 ст. 57 Закона о банкротстве в связи с удовлетворением всех требований кредиторов (п. 11 Постановления Пленума ВАС от 22.06.2012 № 35). Другое дело, что сразу встает вопрос о том, насколько такая ситуация возможна, поскольку по общему правилу гасить за счет конкурсной массы реестровые требования до погашения текущих обязательств запрещено. Если такое нарушение очередности имеет место, то в рамках дела о банкротстве об этом будет заявлено.

В уникальном же случае, когда очередность не будет нарушена (например, при погашении реестровых требований третьим лицом), дело действительно будет прекращено. Но нужно понимать, что непогашение в дальнейшем текущего долга вновь может привести к инициированию процедуры банкротства налоговым органом.

— Может ли суд прекратить дело о банкротстве из-за отсутствия у должника имущества, достаточного для погашения расходов по оплате процедур банкротства, если налоговый орган возражает против прекращения дела и готов профинансировать банкротство? Вправе ли ИФНС принимать на себя эти расходы?

— Нет, у нас не стоит задача участвовать в банкротстве любой ценой, в том числе затрачивая бюджетные средства на финансирование экономически нецелесообразной процедуры. При отсутствии у должника средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, суд прекращает производство по делу (п. 1 ст. 57 Закона № 127-ФЗ).

Главный вопрос здесь: есть ли доказательства наличия у должника имущества достаточной стоимости, на которое может быть обращено взыскание, либо возможность его обнаружения? Если мы его найдем, то, конечно, будем возражать против завершения процедуры банкротства. Если же возможности самоокупаемости для процедуры нет, мы, наоборот, сами будем просить суд прекратить дело.

Нет для нас больше и мотивации удерживать процедуру банкротства в целях привлечения к субсидиарной ответственности руководства или собственников должника, противоправные или неразумные действия которых привели к несостоятельности компании. Изменения, внесенные в Закон о банкротстве, позволяют использовать этот механизм погашения задолженности и вне банкротства. Как раз одним из таких случаев является прекращение производства по делу ввиду отсутствия возможности финансирования процедуры. В такой ситуации мы, так же как и при наличии определения о возврате заявления уполномоченного органа о признании должника банкротом, сможем привлекать лиц, контролирующих компанию, к субсидиарной ответственности и без банкротства. Это касается определений, которые будут вынесены после 1 сентября 2017 г. (подп. 1 п. 12 ст. 61.11 Закона № 127-ФЗ; п. 4 ст. 4 Закона от 29.07.2017 № 266-ФЗ)

Для нас это приоритетная ситуация, поскольку не надо будет за счет денежных средств, полученных от привлечения к субсидиарной ответственности, финансировать банкротство должника. То есть все деньги в этой ситуации будут поступать напрямую в бюджет, а не на пополнение конкурсной массы, как это было бы при привлечении контролирующих лиц к субсидиарной ответственности в ходе процедуры банкротства. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Совершенствование налогового контроля

■ Проект Закона № 249505-7

■ Внесен в Госдуму 15.08.2017 депутатом фракции «Единая Россия»

Проект немного облегчит жизнь налогоплательщикам. В частности, планируется:

•сократить срок камеральной проверки с 3 до 1 месяца;

•сузить предмет повторной выездной проверки в связи с подачей уточненной декларации с уменьшенной суммой налога. Проверять будут лишь обоснованность уменьшения налога на основании измененных в этой декларации сведений;

•обязать налоговиков составлять отдельный акт по результатам дополнительных контрольных мероприятий. Налогоплательщики смогут с ним знакомиться и готовить возражения, что должно повысить объективность решения по проверке;

•установить суммовые пороги по выручке для целей отнесения сделок к контролируемым: по внешнеторговым сделкам — в размере 60 млн руб. (сейчас порога нет), по внутрироссийским — 3 млрд руб. вместо 1 млрд руб.;

•разрешить применять нулевую ставку НДС при экспорте, даже если покупатель — российское лицо;

•сократить список документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС при экспорте.

Применение льготных «прибыльных» ставок «убыточными» резидентами ТОР

■ Проект Закона № 240980-7

■ Внесен в Госдуму 02.08.2017 Правительством

Будет уточнен период, с которого резиденты территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток должны будут применять пониженные ставки по налогу на прибыль в случае убыточности их деятельности. Так, сроки начала применения ими льготных ставок дифференцируют в зависимости от того, какой объем капвложений они обязались сделать.

Сейчас действует общее правило: если прибыли нет в течение 3 лет подряд, то 5-лет­ний срок действия пониженных ставок отсчитывают с 4-го года деятельности в качестве резидента (п. 5 ст. 284.4 НК РФ).

Реструктуризация долгов компаний-банкротов

■ Проект Закона № 239932-7

■ Внесен в Госдуму 01.08.2017 Правительством

Проект вводит новую реабилитационную процедуру в ходе банкротства организаций — реструктуризацию долгов как способ восстановления платежеспособности и предотвращения банкротства. Эта процедура сможет длиться до 4 лет, а потом еще на 4 года продлеваться по решению общего собрания. За это время организация должна погасить все долги. Кроме того, на этот период предусматривается сохранение договоров аренды. Арендодатели смогут расторгнуть договор с компанией-должником лишь в судебном порядке при наличии веских оснований.

Обсуждаются

Перенос выходных дней в 2018 г.

■ Проект постановления Правительства разработан Минтрудом

В следующем году за счет переноса некоторых выходных дней опять будет несколько удлиненных праздников (помимо новогодних каникул):

•с 8 по 9 марта (за счет переноса выходного с субботы 6 января на пятницу 9 марта);

•с 29 апреля по 2 мая (за счет переноса выходных с субботы 28 апреля на понедельник 30 апреля и с воскресенья 7 января на среду 2 мая);

•с 10 по 12 июня (за счет переноса выходного с субботы 9 июня на понедельник 11 июня).

Налоговые льготы для инновационных центров

■ Проект Закона разработан Минэкономразвития

С недавнего времени образовательные и научные организации могут создавать инновационные научно-технологические центры (п. 5 ст. 2 Закона от 29.07.2017 № 216-ФЗ). Теперь для этих центров предусмотрят налоговые льготы почти как для Сколково, в частности:

•освобождение от НДС и налога на прибыль (в первые 10 лет), а также от налога на имущество и земельного налога (п. 1 ст. 145.1, п. 1 ст. 246.1, п. 19 ст. 381, п. 10 ст. 395 НК РФ);

•пониженные тарифы страховых взносов (они будут платить взносы лишь в ПФР по тарифу 14%) (подп. 10 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 427 НК РФ);

•освобождение от госпошлины за выдачу привлеченным работникам-иностранцам разрешений на работу, виз и приглашений на въезд в РФ (подп. 2.1—2.3 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).

Новые формы для сверки по налогам и их зачету и возврату

■ Проекты приказов ФНС

ФНС готовит новые формы документов для работы с налогоплательщиками (с дополнениями в части страховых взносов):

•по зачету и возврату излишне уплаченных и взысканных налоговых платежей и страховых взносов. Ввести их в действие планируется с декабря 2017 г. Причем нынешние формы обновлялись совсем недавно и действуют с 31 марта этого года (Приказ ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@);

•по сверке расчетов с бюджетом (акт сверки). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 18, 2017 г.

Оплата труда: заполняем договор

Где и как формулируются условия о заработной плате, премиях и различных доплатах работникам? Какие документы важны для обоснования учета выплат персоналу в налоговых расходах? Что предписано законодательством и что компания вправе определить самостоятельно? В следующем номере журнала разбираемся в правилах и изучаем формулировки.

Налог на имущество: считаем авансы

Если у вас на балансе есть недвижимость либо движимое имущество, облагаемое налогом на имущество, то вам будет полезен наш материал о расчете авансовых платежей по этому налогу. Мы рассмотрим нюансы расчета авансов по разным видам имущества на примерах, а также расскажем об особенностях заполнения квартального расчета и годовой декларации.

ЕНВД-учет: открываем торговую точку

Когда у компании много «вмененных» торговых точек, то нетрудно и забыть поставить новую на ЕНВД-учет. Впрочем, если она уже не первая на территории соответствующего муниципалитета, то это не беда. Главное — не забыть зарегистрировать обособленное подразделение.

Прием на работу: направляем на медосмотр

Если перед приемом на работу необходим медосмотр, расходы на него должен нести работодатель. А вот в какой форме — значения не имеет. Можно компенсировать личные расходы соискателя или просто отправить его в клинику, с которой у вас заключен договор.

Авансовый отчет: подтверждаем расходы

Онлайн-чеки легко проверить на сайте оператора фискальных данных, указанного в кассовом чеке. А к концу года это можно будет сделать и на сайте ФНС. Так что от подделок компании застрахованы. А вот случайные ошибки в чеке, приложенном работником к авансовому отчету о розничных расходах, могут доставить бухгалтеру немало неприятностей. ■