Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2017 г.
Содержание журнала № 4 за 2017 г.
Возврат розничного товара: заявление обязательно?
Какую ситуацию рассматривали суды
В ходе выездной налоговой проверки у ИП, который применял упрощенку и торговал разнообразными бытовыми товарами, выяснилось, что:
•суммарная величина доходов, прошедших по расчетному счету и пробитых по ККТ с начала года, намного больше максимально разрешенной для УСНп. 4 ст. 346.13 НК РФ;
•однако если вычесть возвраты по ККТ покупателям, вернувшим приобретенный товар, то годовой доход ИП укладывается в разрешенный лимит, лишь чуть-чуть его не достигая.
При этом большинство возвратов были сделаны в день покупки, порой в течение часа или даже нескольких минут после ее оплаты. Все они, как и положено, оформлены актами КМ-3утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132 и записаны в журнале кассира-операциониста.
Инспекция возвраты не признала, указав на то, что они были оформлены только внутренними документами магазина, а заявлений покупателей на них нет. ИП представил еще возвратные накладные, но тоже без подписи покупателей.
Налоговики решили, что путем оформления возвратов выручка искусственно занижена в целях сохранения права на УСН, и доначислили ИП налоги по ОСН.
ИП обжаловал решение инспекции в УФНС. Вместе с жалобой он представил заявления покупателей, указав, что на момент проверки они были утрачены, а теперь их удалось найти.
Въедливые налоговики взялись проверять указанные в заявлениях данные физлиц. И не зря. В одних заявлениях были указаны несуществующие паспортные данные и ф. и. о. Другие заявления были составлены от людей реальных, но связанных с ИП — от работающих у него продавцов.
УФНС решение инспекции поддержало, а за ним это сделали все три судебные инстанцииПостановление АС УО от 05.08.2016 № Ф09-7748/16. Посмотрим, почему это произошло.
Как обосновывали необходимость заявления налоговики
Участвовавшие в споре налоговики обосновывали необходимость заявлений на возврат Законом о бухучете — он требует подтверждать все хозяйственные факты первичными документамип. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Однако на самом деле среди документов, предусмотренных нормативными актами по учету возврата товара и денег за него, нет заявления.
Судя по всему, ИП думал, что сможет обхитрить налоговиков, нарисовав липовые заявления о возврате от покупателей. Но не тут-то было...
Заявление физлица упоминалось в старом Порядке ведения кассовых операций — как основание для выдачи денег из кассып. 14 Порядка, утв. Письмом ЦБ от 04.10.93 № 18. Сейчас действует новый порядок и в нем такого нетпп. 6—6.2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У). Деньги из кассы стороннему физлицу должны быть выданы по РКО, в котором и фиксируются ф. и. о. и паспортные данные получателя.
Порядок ведения кассовых операций не распространяется на возврат денег из ящика ККТ до закрытия смены, в течение которой был пробит чек на покупку. Такой возврат регулируется другим документомпп. 4.2, 4.3 Типовых правил, утв. Минфином 30.08.93 № 104 (далее — Типовые правила), который тоже не требует ни заявления, ни удостоверения личности покупателя, а предусматривает, что:
•руководитель (заведующий магазином) или его заместитель расписывается на возвращенном чеке ККТп. 4.2 Типовых правил;
•кассир-операционист, отдав деньги покупателю, ставит на чеке штамп «Погашено» и, если позволяет ККТ, выбивает возвратный чек;
•кассир-операционист в конце рабочего дня (смены) составляет акт о возврате денег по форме № КМ-3, в нем перечисляет номера и суммы всех чеков, по которым были возвращены деньги. Акт подписывает комиссия (например, заведующий магазином, старший кассир и кассир-операционист) и утверждает руководитель. К акту прикладывается лист бумаги с наклеенными оригиналами погашенных чеков, и все это передается в бухгалтериюп. 4.3 Типовых правил;
•кассир-операционист вносит суммы, выплаченные по возвращенным чекам, в графу 15 журнала по форме № КМ-4утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132.
Разъясняем кассиру
Нельзя отказывать в возврате денег за товар только из-за отсутствия у покупателя чека ККТ на покупкуп. 1 ст. 25 Закона от 07.02.92 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1); ст. 493 ГК РФ.
Такой «упрощенный» порядок связан с тем, что до закрытия смены находящаяся в ящике ККТ наличная выручка еще не оприходована, то есть не сдана в кассу по ПКО. Подтверждением возврата товара и денег служат акт КМ-3 и приложенный к нему оригинал чека на покупку с подписью руководителя и штампом «Погашено».
Как же все-таки оформлять возврат
Суды в своих решениях отметили, что возврат можно считать правильно оформленным только при наличии приложенного к акту КМ-3 заявления покупателя. Однако ключевым и главным доводом все-таки стало другое — получение необоснованной налоговой выгоды путем оформления возвратов денег без реальной экономической причины (проще говоря — которых не было).
Тем не менее лучше брать у покупателей заявления на возврат товаров (неважно, в день покупки или позже), если ваша организация (ИП):
•работает на упрощенке и доход у нее обычно «на пределе» возможного для этого спецрежима. В 2017 г. это 150 млн руб.п. 4 ст. 346.13 НК РФ;
•освобождена от НДС по ст. 145 НК РФ и доходы близки к максимальным 2 млн руб. за любые 3 последовательных месяцап. 5 ст. 145 НК РФ;
•имеет подозрительно много возвратов от розничных покупателей — независимо от применяемого вами налогового режима.
Наличие заявления не обязывает вас выдавать деньги покупателю из кассы. Можно их выдать и из ящика ККТ, если товар возвращен до закрытия смены на этом кассовом аппаратепп. 4.2, 4.3 Типовых правил. Заявление тогда будет служить приложением к акту КМ-3, который кассир-операционист составит на возвращенные суммы при снятии Z-отчета и сдаче в кассу выручки. Удобную для быстрого заполнения форму заявления мы приводим на с. 72.
Но требовать заявление в этих случаях нужно, только если возвращаемая покупка была оплачена наличными. Если же покупатель платил банковской картой и деньги вы возвращаете на ту же самую карту, то факт возврата налоговики не смогут поставить под сомнение.
В каких еще ситуациях нужны заявления на возврат товара
Ситуация 1. Вы не готовы выдать деньги за возвращаемый качественный товар сразу же в момент обращения покупателя. Например, вам нужно время, чтобы убедиться: товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства, пломбы и т. п.
По закону на возврат денег у вас есть 3 дня cо дня возврата вам товарап. 1 ст. 502 ГК РФ; ст. 25 Закона № 2300-1. Письменное заявление покупателя необходимо, так как:
•фиксирует дату его обращения к вам;
•является основанием для составления накладной на возврат товара;
•при выплате денег служит подтверждением того, что они выданы именно тому, кто вернул товар. В случае возврата денег наличными они должны быть выданы из кассы. При этом ф. и. о. и паспортные данные будут перенесены из заявления в РКО на выдачу наличных. Кассир должен будет сверить их с паспортными данными пришедшего за деньгами физлицаабз. 2 п. 6.1 Указания № 3210-У.
Заявление можно объединить с накладной, оформляемой при возврате товара. Как это сделать — покажем на с. 73—74.
Ситуация 2. У желающего вернуть товар покупателя нет оригинала чека ККТ.
Он все равно вправе получить от вас деньги, если другими документами и способами подтвердит факт приобретения товара именно в вашем магазинеп. 1 ст. 25 Закона № 2300-1; ст. 493 ГК РФ. Это могут быть, например, гарантийный талон или инструкция по эксплуатации, на которых стоит печать или штамп вашей организации, бирки вашего магазина на товаре, свидетельские показания.
Заявление покупателя о возврате товара и о том, что чек ККТ утерян, и подтверждающие документы служат заменой утраченного чекаПисьмо УФНС по г. Москве от 28.05.2010 № 17-15/056421; Постановление 9 ААС от 23.10.2013 № 09АП-31609/2013. Они должны быть приложены к акту КМ-3, если деньги возвращены покупателю из ящика ККТ в день покупки.
Ситуация 3. Покупатель возвращает некачественный товарп. 1 ст. 18 Закона № 2300-1; п. 10.3 Методических рекомендаций, утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5.
Ситуация 4. За возвращаемый товар покупатель расплатился картой и просит вернуть ему деньги на другую карту или наличными. Например, потому что с тех пор у той карты истек срок действия. Заявление необходимо вам:
•для указания реквизитов другой карты или фиксации требования выдать деньги наличными;
•для подтверждения причины, по которой деньги невозможно вернуть на ту карту, с которой они были списаны.
Имейте в виду, что из наличной выручки в этом случае выдать деньги нельзяп. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У. Можно выдать их только из сумм, поступивших в кассу по другим основаниям — с расчетного счета, в виде займов и т. д.
Правомерно ли требовать от покупателя заявление
Ни в одном из нормативных документов, регулирующих возврат товаровст. 502 ГК РФ; ст. 25 Закона № 2300-1; пп. 4.2, 4.3 Типовых правил, прямо не сказано, что при возврате качественного товара:
•заявление покупателя должно быть письменным, а не устным;
•оно должно содержать его личные данные, то есть ф. и. о. и реквизиты паспорта.
Не является условием возврата товара и предъявление паспорта. Паспорт покупатель должен показать, только когда деньги за возвращаемый товар выдаются ему не из ящика ККТ, а из кассы. Его паспортные данные при этом указываются не в заявлении, а в РКОпп. 6—6.2 Указания № 3210-У.
Поэтому в принципе покупатель вправе без письменного заявления вернуть товар и получить обратно уплаченные за него деньги. И даже если он напишет заявление, вы не вправе требовать у него паспорт, чтобы убедиться, что он указал в нем верные паспортные данные.
* * *
Хотя у покупателя и есть основания отказаться писать заявление на возврат качественного товара, во многих ситуациях лучше настаивать на его оформлении. О том, как можно упростить и ускорить оформление возврата, читайте в следующей статье.
