Что нужно сделать

25 февраля

Выйти на работу

Так как День защитника Отечества пришелся на субботу, то, по идее, этот выходной должен был переехать на понедельник. Но не в этом году. Чтобы на майские праздники мы отдохнули подольше, правительство перенесло выходной с субботы 23 февраля на пятницу 10 мая. А 25.02.2019 — обычный рабочий день.

Заплатить НДС

Уплатите вторую треть налога за IV квартал 2018 г.

Лизингодателям и лизингополучателям будет полезна наша статья в , 2019, № 3.

О том, как правильно учесть 2%-ю доплату налога, если цены установлены в у. е., читайте здесь, а об НДС по переходящим госконтрактам — здесь.

28 февраля

Перечислить НДФЛ

Пришло время заплатить НДФЛ с февральских отпускных и пособий.

Даже если вы просрочили уплату налога в бюджет, все-таки, возможно, вам удастся избежать «агентского» штрафа. Подробности — в , 2019, № 3.

Исполнить «прибыльные» обязанности

Компаниям, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, нужно внести аванс за февраль. А фирмы, исчисляющие налог исходя из фактически полученной прибыли, должны пополнить бюджет платежом за январь, а также сдать январскую декларацию.

1 марта

Подать справки 2-НДФЛ за 2018 г.

Если вы не смогли удержать НДФЛ с каких-либо выплат физлицам, сообщите об этом ИФНС, сдав 2-НДФЛ с признаком «2». Также об этом необходимо сообщить и самим физлицам.

Имейте в виду, что форма 2-НДФЛ изменилась (, 2019, № 2).

Сдать персонифицированную отчетность

СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1 за 2018 г. нужно подать по новым формам. Об этом читайте здесь.

Внести плату за НВОС за 2018 г.

Кстати, с этого года действуют обновленные правила исчисления и взимания платы за НВОС (, 2019, № 3).

СЗВ-СТАЖ за 2018 год

Новую форму СЗВ-СТАЖ в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Когда нужно выделять ежегодные оплачиваемые отпуска?

Для выделения периодов оплачиваемых отпусков работников предусмотрен код ДЛОТПУСК (приложение к приложению 5 к Постановлению Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п (далее — Постановление № 507п)). В прежнем Порядке заполнения СЗВ-СТАЖ не было оговорок о том, что выделять отпуска нужно в каких-то особых ситуациях. И получалось, что по всем работникам оплачиваемые отпуска нужно было отражать отдельной строкой с кодом ДЛОТПУСК в графе 11 раздела 3 СЗВ-СТАЖ.

Однако в этом случае не выполнялись два ограничения, связанные с указанием периодов, отмеченных этим кодом (таблица 41 приложения 6 к Постановлению Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п (далее — Постановление № 3п)). В результате страхователь получал протокол проверки с предупреждением с кодом 20. Что, впрочем, не мешало ПФР принять сведения о застрахованных. Кстати, уже по окончании отчетной кампании за 2017 г. ПФР разъяснил, что выделять и кодировать нужно было все оплачиваемые отпуска (Письмо ПФР от 07.06.2018 № 08/30755 (п. 1)).

Новый Порядок заполнения СЗВ-СТАЖ предусматривает, что код ДЛОТПУСК нужно указывать, только если одновременно соблюдены два условия (пп. 2.3.13, 6.6.10, 6.6.11 приложения 5 к Постановлению № 507п):

•сведения подаются в отношении застрахованного, работающего в особых условиях труда, и в графе 9 раздела 3 СЗВ-СТАЖ указан код таких условий;

•за месяц отпуска не было начислений взносов по дополнительному тарифу.

Например, в июле работнику, который трудится в особых условиях, начислили отпускные за август и взносы на них. Весь август работник был в отпуске. Никакие выплаты в этом месяце ему не начислялись и взносы не уплачивались. В таком случае сведения о стаже нужно будет заполнить так.

3. Сведения о периодах работы застрахованных лиц

№ п/п	Фамилия	Имя	Отчество	СНИЛС	Период работы		...	Особые условия труда (код)	Исчисление страхового стажа
					с дд.мм.гггг	по дд.мм.гггг			Осно­ва­ние (код)	Дополнительные сведения
1	2	3	4	5	6	7		9	10	11
...								...
5	Иванов	Иван	Ивано­вич	176-756-545 24	01.01.2018	31.07.2018		27-ПЖ
					01.08.2018	31.08.2018		27-ПЖ		ДЛОТПУСК
					01.09.2018	31.12.2018		27-ПЖ

Для сотрудников, которые не работают в особых условиях труда, время отпуска выделять отдельной строкой вообще не требуется.

В начале января 2019 г. ПФР еще не успел реализовать прием CЗВ-СТАЖ по новому формату. Организации, которые отчитались в этот период, код ДЛОТПУСК в поданных сведениях указывали для любых ежегодных оплачиваемых отпусков. И ПФР такие сведения принял.

Прежде чем вносить исправления, узнайте в своем отделении ПФР, нужны ли они.

В некоторых отделениях ПФР поясняют, что если пришел положительный протокол, то ничего менять не нужно. Другие отделения, напротив, рассылают страхователям письма, где сообщают, что на всех застрахованных, у которых в форме СЗВ-СТАЖ за 2018 г. ошибочно проставлен код ДЛОТПУСК, необходимо представить форму СЗВ-КОРР с типом «корректирующая».

СЗВ-СТАЖ на директора — единственного учредителя: как сдавать и сдавать ли вообще?

В новом Порядке заполнения формы СЗВ-СТАЖ изменилась формулировка нормы, определяющей, сведения о каких лицах нужно указывать в отчете.

Внимание

Сведения о директоре — единственном учредителе нужно включать в СЗВ-СТАЖ в любом случае: и если в организации есть другие работники, и если их нет.

Так, прежний Порядок предусматривал, что «форма СЗВ-СТАЖ заполняется и представляется страхователями на всех застрахованных лиц, находящихся со страхователем в трудовых отношениях (в том числе с которыми заключены трудовые договоры)...» (п. 1.5 приложения 5 к Постановлению № 3п).

А в новом Порядке сказано, что «форма СЗВ-СТАЖ заполняется и представляется страхователями на всех застрахованных лиц:

— работающих по трудовому договору, в том числе руководителей организаций, являющихся единственными участниками (учредителями)...» (п. 1.5 приложения 5 к Постановлению № 507п).

У этих изменений появилась такая трактовка: в форму СЗВ-СТАЖ нужно включать сведения о руководителе — единственном учредителе только при условии заключения с ним трудового договора.

Но, как нам пояснили в столичном Отделении ПФР, позиция Фонда по вопросу признания руководителя — единственного учредителя застрахованным лицом и, как следствие, отражения сведений о нем в форме СЗВ-СТАЖ, не изменилась.

СЗВ-СТАЖ на директора — единственного учредителя без договора

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Страхователь представляет в органы ПФР по месту регистрации сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (пп. 2, 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ):

•ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, — по форме СЗВ-СТАЖ;

•ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, — по форме СЗВ-М.

Застрахованными признаются, в частности, лица, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями) (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя (его уполномоченного представителя) в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (ст. 16 ТК РФ).

В Определении ВАС от 05.06.2009 № 6362/09 отмечается, что назначение лица на должность директора оформляется решением единственного учредителя общества. Следовательно, трудовые отношения с директором как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника. Такие отношения характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора.

Необходимо отметить, что сведения по формам СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М нужно представлять на всех застрахованных лиц, работающих на основании трудового договора, вне зависимости от фактического осуществления в их пользу выплат и иных вознаграждений за отчетный период, а также вне зависимости от уплаты взносов.

Кроме того, Закон № 27-ФЗ не предусматривает освобождение от представления сведений персонифицированного учета в случае, если организация не ведет финансово-хозяйственную деятельность.

Таким образом, в отношении руководителя организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества, необходимо представлять сведения персонифицированного учета. Подавать их следует, даже если организация:

•никакие выплаты в пользу директора — единственного учредителя не начисляет;

•не ведет финансово-хозяйственную деятельность.

Периоды, не оплачиваемые руководителю организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества, нужно отражать в форме СЗВ-СТАЖ с указанием кода НЕОПЛ в графе 11 «Дополнительные сведения» (приложение к приложению 5 Постановления № 507п).

Как видим, даже если трудовой договор с директором — единственным учредителем не оформлен, он все равно считается работающим по трудовому договору. А значит, несмотря на изменение формулировки, сведения по форме СЗВ-СТАЖ за 2018 г. о нем нужно подавать.

При этом важно, чтобы сведения формы СЗВ-СТАЖ соотносились с данными отчетов по форме СЗВ-М. Возможно, что включать директора — единственного учредителя в форму СЗВ-М вы стали только после выхода разъяснений Минтруда (Письмо Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846) с марта 2018 г. (или апреля 2018 г. — в зависимости от разъяснений вашего отделения ПФР). В таком случае в форме СЗВ-СТАЖ стоит указать период работы директора в 2018 г. начиная с 1-го числа этого месяца.

Включать ли в СЗВ-СТАЖ просто участника, не директора?

Для целей заполнения СЗВ-СТАЖ директор — единственный учредитель все равно что работник. Поэтому в форме сведения о нем нужно указывать

Форма СЗВ-СТАЖ подается на застрахованных лиц. Если участник не является директором или не признается застрахованным по каким-либо иным основаниям (в частности, с ним не заключен гражданско-правовой договор об оказании услуг, лицензионный договор и он не входит в совет директоров), то сведения о нем не нужно приводить в форме СЗВ-СТАЖ.

Таких участников не следует указывать и в форме СЗВ-М. Если в 2018 г. вы подавали ежемесячные отчеты на просто участников, направьте на них в ПФР отменяющие формы СЗВ-М за соответствующие месяцы. Поскольку это будет самостоятельным исправлением ошибки, ПФР не должен вас штрафовать.

Нужно ли подавать в ПФР сведения о членах совета директоров?

Конституционный суд установил, что вознаграждение члену совета директоров и ревизионной комиссии считается выплаченным в рамках гражданско-правового договора и облагается страховыми взносами. Причем независимо от того, оговорена ли выплата вознаграждения в заключенном договоре (Определения КС от 06.06.2016 № 1169-О, от 06.06.2016 № 1170-О).

Как быть, если вознаграждение не предусмотрено и выплата его не планируется? Скажем, члены совета директоров были избраны в мае 2018 г. сроком на год. Выплата вознаграждения не предусмотрена. И в 2018 г. им ничего не выплачивалось. Выплачивать вознаграждение членам совета директоров в 2019 г. организация также не планирует. Персонифицированные сведения на застрахованных, работающих по гражданско-правовым договорам, подают в ПФР независимо от выплаты вознаграждения.

Однако некоторые организации полагают, что, поскольку в рассматриваемой ситуации вознаграждение не предусмотрено, члены совета директоров не являются застрахованными лицами и представлять сведения о них по форме СЗВ-СТАЖ за 2018 г. не нужно, как не нужно было и сдавать на них СЗВ-М в 2018 г. Ну а если вознаграждение в 2019 г. все-таки будет выплачено, организация подаст СЗВ-М за месяцы действия полномочий начиная с месяца выплаты вознаграждения, а потом и СЗВ-СТАЖ за 2019 г.

Однако в Московском отделении ПФР нам пояснили, что это ошибочное мнение.

СЗВ-СТАЖ на членов совета директоров и ревизионной комиссии

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— Свою позицию об обложении страховыми взносами выплат членам совета директоров и ревизионной комиссии Конституционный суд изложил в Определениях от 06.06.2016 № 1169-О и от 06.06.2016 № 1170-О.

Соглашаясь на определенную деятельность в интересах общества, отмечает Конституционный суд, члены совета директоров и ревизионной комиссии принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. За такую деятельность членам совета директоров и ревизионной комиссии в период исполнения ими своих обязанностей может быть выплачено вознаграждение на основании решения общего собрания акционеров. Причем как при наличии условия о выплате вознаграждения в договоре, заключаемом обществом и членом совета директоров или ревизионной комиссии, так и при отсутствии этого условия. Такое правовое регулирование, по мнению Конституционного суда, предполагает, что вознаграждение членам совета директоров и ревизионной комиссии независимо от условий договоров с ними признается объектом обложения страховыми взносами. Вознаграждение считается выплаченным в рамках гражданско-правовых договоров.

Сведения по форме СЗВ-СТАЖ нужно представлять, в частности, на застрахованных лиц, заключивших гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1.5 приложения 5 к Постановлению № 507п). При этом период работы застрахованного лица в рамках гражданско-правового договора заполняют с отражением в графе 11 кодов ДОГОВОР и НЕОПЛДОГ или НЕОПЛАВТ. Последние два кода используют, когда оплаты по договору не было.

Учитывая изложенное, в отношении членов совета директоров и ревизионной комиссии необходимо представлять сведения по форме СЗВ-СТАЖ, а также по форме СЗВ-М в течение всего периода исполнения ими своих обязанностей вне зависимости от периодичности выплат.

Таким образом, в ситуации, рассмотренной выше, сведения о членах совета директоров, несмотря на то что вознаграждение в 2018 г. они не получали, должны быть указаны в СЗВ-СТАЖ за 2018 г. В качестве периода работы нужно указать период действия полномочий членов совета директоров в 2018 г. и проставить отметку НЕОПЛДОГ в графе 11. Соответственно, члены совета директоров должны быть указаны и в формах СЗВ-М за все месяцы периода действия их полномочий в 2018 г.

Отметка об увольнении: как исправить ошибку?

Увольнение датой 31 декабря — ситуация не столь часто встречающаяся. Но и такое бывает, тем более что официально в РФ это рабочий день

В графе 14 в отношении работников, уволенных именно 31 декабря 2018 г., теперь нужно указывать дату увольнения, а не знак «Х», как раньше. Причем поставить отметку об увольнении можно, только если последний день стажевого периода, указанный в графе 7, — 31 декабря. Возможно, это изменение сократит число случаев ошибочного заполнения этой графы. Если же вы случайно заполнили графу 14 СЗВ-СТАЖ, то теперь такую ошибку можно будет исправить.

В разделе 6 формы СЗВ-КОРР появилась графа 9 «Сведения об увольнении застрахованного лица/сведения о периодах, засчитываемых в страховой стаж безработным» (приложение 3 к Постановлению № 507п). То есть теперь в случае ошибочного заполнения графы 14 нужно подать форму СЗВ-КОРР с типом «КОРР», где поле 9 будет пустым.

Напомним, в разделе 6 формы СЗВ-КОРР следует указывать правильные данные о стаже работника в полном объеме. Ведь данные этой формы заменят сведения, ранее учтенные на лицевом счете застрахованного (п. 4.1 приложения 5 к Постановлению № 507п).

Как отчитаться о застрахованном, которого забыли включить в СЗВ-СТАЖ?

В новом Порядке сказано, что в этом случае нужно подать форму СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая», а форма СЗВ-КОРР с типом «ОСОБ» для этих целей не подходит (пп. 2.1.5, 4.1 приложения 5 к Постановлению № 507п).

Точно такие же разъяснения специалисты ПФР давали и прежде. Только вот из положений прежнего Порядка это вовсе не следовало. Ведь в нем, как вы помните, говорилось, что СЗВ-СТАЖ с типом «дополняющая» можно представлять только на застрахованных, поданные сведения о которых не были учтены на лицевом счете из-за ошибки (п. 2.1.5 приложения 5 к Постановлению № 3п).

В каком случае нужно заполнять раздел 5 ОДВ-1?

Сведения по форме СЗВ-СТАЖ за 2018 г. должны сопровождаться формой ОДВ-1 с типом «исходная». В обязательном порядке в этой форме заполняют разделы 1—3.

А вот раздел 5 ОДВ-1 заполняется только при определенных условиях.

Новый Порядок предусматривает заполнение раздела 5 формы в случае, если в СЗВ-СТАЖ вы указали имеющих право на досрочную пенсию застрахованных, которые заняты на видах работ, предусмотренных ч. 1 ст. 30 и ст. 31 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (п. 3.7 приложения 5 к Постановлению № 507п). А не только пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 этого Закона, как прежде (п. 3.7 приложения 5 к Постановлению № 3п). То есть теперь список работ дополнили педагогической, медицинской и творческой деятельностью.

Что считать датой начала и окончания периода работы по договору ГПХ?

Дата начала периода работы по гражданско-правовому договору зависит от его условий. Так, если в договоре такая дата прямо прописана — именно ее и нужно указать в графе 6 раздела 3 СЗВ-СТАЖ. Если же отдельно дата начала работ не была оговорена, началом стажевого периода будет дата подписания договора.

В качестве даты конца периода работы исполнителя в графе 7 раздела 3 СЗВ-СТАЖ указывайте дату подписания акта. Поступайте так даже в тех случаях, когда:

•работы были выполнены (услуги оказаны) с задержкой или, напротив, раньше, чем планировалось;

•оплата по договору была перечислена уже после подписания акта. Если это произошло в отчетном году, пусть и после окончания периода работы, отраженного в СЗВ-СТАЖ, в графе 11 нужно будет все равно поставить код ДОГОВОР (п. 2.3.5 приложения 5 к Постановлению № 507п). Код НЕОПЛДОГ ставят, если оплаты в отчетном году не было вообще.

* * *

В заключение хотим напомнить, если ПФР принял СЗВ-СТАЖ с типом «исходная» лишь частично, то на застрахованных лиц, по которым были выявлены ошибки, вам нужно будет подать СЗВ-СТАЖ с типом сведений «дополняющая» и приложить ОДВ-1 с типом сведений «исходная».

Если же вы сами обнаружите ошибку в сведениях о застрахованном, которые были приняты ПФР и учтены на лицевом счете, то, чтобы исправить или дополнить эти сведения, нужно будет подать СЗВ-КОРР с типом «КОРР» и ОДВ-1 с типом «исходная». ■

Тест: заполнение годового расчета 6-НДФЛ

Пройти тест в режиме онлайн ■

Когда в расчете 6-НДФЛ заполняется строка 080 раздела 1

В строке 080 нарастающим итогом с начала года показывают сумму НДФЛ, которая в отчетном/налоговом периоде была исчислена на дату получения дохода физлицом, но не удержана. В расчетах за I квартал, полугодие и 9 месяцев строку 080 нужно заполнять только в том случае, когда вы уверены, что до конца календарного года не сможете удержать этот НДФЛ (Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 5, 6), от 16.05.2016 № БС-4-11/8609). Чаще всего такое происходит, когда физлица получают от вас доходы в натуральной форме, а деньги вы им не выплачиваете. Например, выдаете подарки, призы физлицам, которые не являются вашими работниками. Или исчисляете доход в виде материальной выгоды с выданного такому физлицу займа (Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 10), от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 1); Минфина от 18.03.2016 № 03-04-07/15279).

В годовом расчете в строке 080 покажите ту сумму НДФЛ, которая не была удержана по состоянию на 31.12. Не позднее 1 марта на этих физлиц вы представите в ИФНС справки 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ). Еще раз на этих же лиц придется сдать в ИФНС справки 2-НДФЛ с признаком «1» (не позднее 1 апреля) и опять указать в них сумму неудержанного налога (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443; п. 2.7 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@).

В результате в годовом расчете 6-НДФЛ строка 080 должна быть равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком «1» по всем физлицам. Это предусмотрено контрольными соотношениями по проверке расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3.4)).

А вот налога с переходящей зарплаты (мартовской, выплаченной в апреле, июньской, выплаченной в июле, сентябрьской, выплаченной в октябре, декабрьской, выплаченной в январе) в строке 080 быть не должно. Ведь хотя на конец отчетного/налогового периода установленная НК дата получения дохода в виде такой зарплаты уже наступила, сам доход еще не был выплачен. Поэтому о невозможности удержания НДФЛ говорить нельзя. Вы его удержите при выплате зарплаты в течение года или в январе следующего года (Письма ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 6)). ■

Тайм-аут в бизнесе: какую отчетность сдавать

Любые организации и ИП, у которых есть наемные работники

Этот раздел актуален, в частности, для следующих ситуаций:

•отсутствуют начисления в пользу работников, к примеру персонал (даже если он состоит только из директора) находится в длительном неоплачиваемом отпуске;

•в компании нет наемных работников, а единственный учредитель фирмы является ее же руководителем и с ним не оформлен трудовой договор (Письма ФНС от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@; Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755).

Режим налогообложения, применяемый организацией или ИП, в этом случае значения не имеет.

Учтите, что если фирма или ИП не начисляют и не выплачивают доходы работникам или другим гражданам, то нулевые 6-НДФЛ и 2-НДФЛ сдавать не надо (Письма ФНС от 16.11.2018 № БС-4-21/22277@; Минфина от 19.12.2018 № 03-04-05/92588). Но если, к примеру, в I квартале физлицу были выплачены доходы, а уже потом до конца года физлицам никакие доходы не выплачивались, то расчет 6-НДФЛ придется сдавать за каждый отчетный период и за год в целом.

Внимание

Способ подачи — в бумажном или в электронном виде — большинства упоминаемых в данном материале форм отчетности зависит от количества работников либо лиц, получающих от вас выплаты. И за несоблюдение установленного способа подачи тоже предусмотрены штрафы:

•для любых деклараций и расчетов — 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ; п. 2 ст. 26.30 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ);

•для форм СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ — 1000 руб. (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ)

Любые организации, у которых есть объект налогообложения — недвижимость, транспорт или земля

Здесь тоже неважно, на каком налоговом режиме «сидит» компания. Значение имеет лишь то, чем из перечисленного она владеет. Вся упомянутая в этом разделе отчетность подается в ИФНС.

Организации и ИП, применяющие ОСН

Организации и ИП, применяющие УСН и/или ЕНВД

* * *

Кроме всего перечисленного, организациям надо будет еще сдать в ИФНС бухотчетность за 2019 г. — не позднее 31 марта 2020 г. Причем у малых предприятий есть возможность сдать ее по упрощенной форме (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 1, 4 ст. 6, ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А вот сдавать бухотчетность в Росстат по итогам 2019 г. уже не нужно. Росстат сможет получить данные об организациях в рамках межведомственного обмена. ■

Нулевая статотчетность или просто письмо? Выбор за вами

Конкретный перечень сдаваемых статформ можно получить в режиме онлайн с помощью специального сервиса Росстата. В предложенную форму достаточно ввести что-либо из перечисленных сведений, например ИНН.

Но некоторые организации сталкиваются с тем, что в ответ на запрос им выпадает великое множество самых разных статформ. Так, к примеру, у небольшой юридической фирмы запросили, помимо всего прочего, сведения об инновационной и инвестиционной деятельности.

Понятно, что таких показателей у компании просто нет.

В этом случае вы сами решаете, что направить в орган статистики (Письмо Росстата от 17.05.2018 № 04-04-4/48-СМИ):

•или форму запрашиваемого отчета с нулевыми показателями;

•или официальное письмо об отсутствии показателей.

Правда, некоторые отделения статистики обращаются к организациям с настоятельной просьбой выбрать из этих двух вариантов «пустой» отчет, так как его проще обрабатывать, чем письма. Но это всего лишь просьба, и никаких штрафов за ее неисполнение последовать не должно.

Внимание

За непредставление, несвоевременное представление либо сдачу недостоверной статотчетности грозит штраф (ст. 13.19 КоАП РФ):

•для организации — от 20 000 до 70 000 руб.;

•для ее руководителя — от 10 000 до 20 000 руб.

Повторное аналогичное нарушение карается более строгим штрафом:

•для организации — от 100 000 до 150 000 руб.;

•для ее руководителя — от 30 000 до 50 000 руб.

Письмо в отделение статистики может выглядеть, к примеру, так (скачать бланк).

Руководителю территориального органа
государственной статистики по г. Москве
от ООО «Дельта», ИНН 7727123456
Адрес: 125008, г. Москва, ул. Бутырская, д. 20

УВЕДОМЛЕНИЕ

г. Москва

31.01.2019

Об отсутствии показателей по формам федерального статистического наблюдения

ООО «Дельта» уведомляет о том, что у организации отсутствуют показатели по следующим формам федерального статистического наблюдения:

Индекс формы	Наименование	ОКУД
4-инно­вация	Сведения об инновационной деятельности организации	0604017
П-2	Сведения об инвестициях в нефинансовые активы	0617004
П-2 (инвест)	Сведения об инвестиционной деятельности	0617010
...

Генеральный директор

Г.Б. Алехин

Главный бухгалтер

Т.Я. Глебова

* * *

Учтите такой момент. Если показатели для заполнения той или иной статформы отсутствуют у вас в течение нескольких идущих подряд отчетных периодов, направлять нулевой отчет или письмо (в зависимости от выбранного вами варианта) нужно к каждому сроку сдачи статотчетности (Письмо Росстата от 22.01.2018 № 04-4-04-4/6-сми). Иначе грозит штраф за ее непредставление (ст. 13.19 КоАП РФ). ■

Вопросы по отпускному резерву

Резерв на оплату отпусков в бухучете — это оценочное обязательство

В Положении по ведению бухучета и бухотчетности № 34н раньше было указано, что «в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам...» (п. 72 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Сейчас такой нормы в нем нет.
В ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства...» приведено довольно много примеров ситуаций, которые требуют формирования оценочных обязательств. Наличие неотгулянных дней отпуска работников в тексте ПБУ не упомянуто (приложение № 1 к ПБУ 8/2010). Означает ли это, что резерв на оплату отпусков в бухучете создавать не обязательно?

— Нет, такой вывод сделать нельзя. В ПБУ 8/2010 приведены условия, при которых организация должна признать оценочное обязательство. И все они выполняются в отношении обязательства по оплате отпусков работникам (п. 5 ПБУ 8/2010):

•организация должна по правилам Трудового кодекса (гл. 19 ТК РФ) предоставить и оплатить отпуск работникам либо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск в определенных случаях;

•выплата отпускных или компенсации приведет к уменьшению экономических выгод организации;

•сумма отпускных или компенсации может быть определена.

Именно поэтому Минфин неоднократно разъяснял, что обязательства по оплате отпусков должны отражаться в бухучете в качестве оценочных обязательств (Письма Минфина от 19.04.2012 № 07-02-06/110, от 14.06.2011 № 07-02-06/107).

Отражаются обязательства по оплате отпусков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010).

В бухучете для некоторых малых предприятий есть исключения

У нас небольшая организация. Работники регулярно ходят в отпуск. Можем ли мы не создавать резерв на предстоящую оплату отпусков ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете?

— Для целей налога на прибыль создание резерва на оплату отпусков не обязательно. Организация должна решить, будет ли она создавать резерв или нет, и закрепить такое решение в своей учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Работники редко ходят в отпуск? Это нехорошо. У них накапливается усталость, у вас растет отпускной резерв

В бухучете ситуация иная. Только организации, применяющие упрощенные способы ведения бухучета, могут не отражать оценочные обязательства, в том числе не создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам (п. 3 ПБУ 8/2010; п. 20 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016). Не имеют права на упрощенный бухучет, в частности, организации, чья отчетность подлежит обязательному аудиту (ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если ваша организация имеет право вести бухучет упрощенно, то можете не создавать такой резерв. Зафиксируйте свое решение в учетной политике для целей бухучета.

Если же у вас такого права нет, то создавать отпускной резерв придется. Ведь то, что работники регулярно ходят в отпуск, не отменяет того, что по состоянию на 31.12.2018 ваши работники наверняка успели заработать хотя бы по несколько дней отпуска, которые они еще не отгуляли. В целом сумма, которая потребуется на оплату таких дней, может быть существенной. И она должна быть отражена в балансе. Значит, игнорировать ее нельзя.

Правила использования налогового и бухгалтерского резерва — разные

Если мы создали отпускной резерв в налоговом и бухгалтерском учете, можно ли за счет такого резерва выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск увольняемому работнику?

— Выплачивая работнику компенсацию за неиспользованный отпуск, организация тем самым исполняет обязательство перед ним. Следовательно, уменьшается созданный оценочный резерв в бухучете. Поэтому компенсацию за неиспользованный отпуск (а также страховые взносы с нее) в бухучете надо списывать за счет отпускного резерва (п. 21 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Однако в налоговом учете правила другие. За счет созданного резерва можно начислять только суммы отпускных работникам и начисленные на них страховые взносы (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Компенсация за неиспользованный отпуск должна сразу учитываться в налоговых расходах на оплату труда (Письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Как прием новых работников повлияет на отпускной резерв

Мы в налоговом учете определили предельный размер отпускного резерва. Если в течение года к нам в организацию устроятся новые работники, надо ли будет увеличивать этот предельный размер? И как прием новых работников повлияет на бухгалтерский отпускной резерв?

— Действительно, для целей налогообложения прибыли при формировании отпускного налогового резерва на следующий год надо в начале года рассчитать предельную сумму отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

В НК не закреплены правила ее расчета. Однако предельная сумма отчислений должна быть экономически обоснованна и документально подтверждена (п. 1 ст. 252 НК РФ). Можно в качестве предельной устанавливать сумму, рассчитанную на основе предполагаемых расходов на оплату отпусков. Ее можно определить, к примеру, ориентируясь на продолжительность запланированных отпусков на предстоящий год и данные о величине зарплаты работников с учетом страховых взносов.

Затем надо рассчитать ежемесячный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ):

Рассчитанные на предстоящий год суммы предельного размера отпускного резерва и ежемесячного процента отчислений в него надо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

На основе полученных данных определяется сумма ежемесячных отчислений в резерв (ст. 324.1 НК РФ):

Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда, а сами отпускные и начисляемые с них страховые взносы — нет (они начисляются за счет созданного резерва) (п. 24 ст. 255, п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Отчисления в отпускной резерв надо делать до тех пор, пока сумма резерва не достигнет предельного размера.

Поэтому если в вашей организации появятся новые работники, то начисляемая им зарплата и соответствующие ей обязательные страховые взносы будут участвовать в расчете суммы ежемесячных отчислений в резерв. Тем самым быстрее будет достигнута предельная сумма отчислений в него.

Некоторым работникам, к примеру «вредникам», полагается дополнительный ежегодный отпуск. На него также нужно формировать резерв

Пересматривать эту предельную сумму не надо — НК не дает такой возможности. Лишь в конце года при инвентаризации налогового резерва можно будет сделать корректировки, если они будут необходимы.

Учтите, что если новые работники возьмут оплачиваемый отпуск, то их отпускные (как и соответствующие страховые взносы) надо будет начислять за счет созданного резерва. Не имеет значения, что такие отпуска не были учтены при расчете предельной суммы налогового резерва.

В бухучете иная ситуация. Вы можете создавать оценочное обязательство раз в полугодие, раз в квартал или раз в месяц (в зависимости от длительности отчетного периода, принятой учетной политики и иных факторов). Как только у новых работников появится право на дни оплачиваемого отпуска, обязательство вашей организации по его оплате придется учитывать при формировании отпускного резерва (п. 15 ПБУ 8/2010).

Если сумма выплачиваемых отпускных больше созданного резерва

У нас в организации получилось так, что до конца 2018 г. не хватило резерва, созданного для оплаты отпусков. Что надо было делать: доначислять резерв, уходить в «минус» резерва либо списывать превышение как начисление отпускных без резерва сразу на затраты?

— Это зависит от того, о каком учете (резерве) идет речь: бухгалтерском или налоговом. Когда созданного в бухучете резерва на оплату отпусков не хватает для выплаты отпускных и начисляемых на них страховых взносов, то сумму превышения таких расходов над резервом надо сразу учесть как самостоятельный бухгалтерский зарплатный расход (п. 21 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01 (приложение)).

В налоговом учете сумма превышения начисленных отпускных над суммой созданного резерва не должна учитываться в качестве самостоятельного расхода вплоть до конца года. Только после проведения годовой инвентаризации сумму перерасхода резерва можно учесть в качестве расходов по состоянию на 31 декабря (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Влияние на резерв старых неотгулянных отпусков

У работников есть дни неотгулянных отпусков, накопленные за несколько лет. При формировании отпускного резерва надо учитывать неотгулянные дни отпуска, накопившиеся у работников за последние 3 года или со дня прихода к нам?

— В бухгалтерском и налоговом учете разные подходы к решению этого вопроса. Начнем с бухучета. В нем отпускной резерв — это оценочное обязательство, которое должно покрыть обязательства организации, связанные с оплатой отпуска работникам либо выплатой им компенсаций за неиспользованный отпуск (Письма Минфина от 19.04.2012 № 07-02-06/110, от 14.06.2011 № 07-02-06/107). Следовательно, для определения суммы бухгалтерского резерва надо учитывать все неотгулянные дни отпуска, накопившиеся у работников.

Внимание

При увольнении работник имеет право на компенсацию за все неиспользованные дни отпуска. Независимо от того, за какой трудовой год они начислены: в пределах последних 3 лет или ранее (ч. 1 ст. 127 ТК РФ; Постановление КС от 25.10.2018 № 38-П).

Перейдем теперь к налоговому резерву. Цель его создания — равномерное распределение предстоящих расходов на оплату отпусков в течение года (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). При этом ТК РФ не ограничивает максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников. Значит, в одном календарном году работник может использовать и 28 дней заработанного отпуска, и 56, и более (Письмо Минфина от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).

Даже если работник заработал (накопил) дни отпуска, но в предстоящем году собирается использовать их не полностью, а частично, то при расчете суммы налогового резерва надо учесть лишь дни отпуска, запланированные на соответствующий год. Именно поэтому прежде, чем определять предельную сумму такого резерва, надо составить график отпусков на следующий год.

Считаем недоиспользованный налоговый резерв

Для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31.12.2018 нам надо определить недоиспользованную сумму резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Ее надо включить в доход. Как правильно рассчитать эту сумму?

— Если организация приняла решение в следующем году не формировать отпускной резерв, то весь остаток налогового резерва надо учесть во внереализационных доходах (пп. 3, 5 ст. 324.1 НК РФ).

В противном случае — если в 2019 г. организация в соответствии с принятой учетной политикой продолжит создавать резерв для целей налогообложения прибыли — резерв может иметь остаток. Он может образоваться, если часть запланированных отпусков, под которые был создан резерв, не была использована (пп. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ; Постановление 15 ААС от 20.12.2016 № 15АП-10075/2016). Поэтому в конце года надо определить сумму остатка:

При определении по итогам года количества неиспользованных дней отпуска надо брать только дни текущего периода (прошедшего 2018 г.) — без учета прошлых лет (п. 4 ст. 324.1 НК РФ; Письма Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43925, от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507, от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4). Иначе могут быть завышены расходы, а база по налогу на прибыль — занижена. А это, в свою очередь, может привести к претензиям проверяющих, доначислениям налога на прибыль, штрафам и пеням.

В одном судебном споре рассматривалась такая ситуация. Организация, создающая налоговый отпускной резерв, при его формировании учитывала в расходах суммы, связанные с предстоящей оплатой неиспользованных отпусков за все прошлые периоды. При этом на следующий год переносился остаток резерва, рассчитанный с учетом всех неиспользованных дней отпуска (а не только за прошедший год). Однако заявлений работников о переносе отпусков с одного года на другой не было, как не было отметок о таком переносе в графике отпусков и в личных карточках работников. С учетом этого судьи согласились с инспекцией, что организация завысила сумму переходящего остатка резерва (Постановление АС СЗО от 18.12.2017 № Ф07-14770/2017).

После определения суммы переходящего на 2019 г. остатка налогового резерва можно рассчитать неиспользованную сумму резерва, которую надо включить во внереализационные доходы (Письмо Минфина от 09.07.2004 № 03-03-05/2/46; п. 5 ст. 324.1 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 26.04.2005 № 14295/04):

Кстати, если остаток налогового резерва, который можно перенести на следующий год, больше реального остатка резерва по состоянию на конец года, то на разницу надо сделать доначисления в резерв. Эта сумма учитывается как расходы на оплату труда (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Резерв был слишком большой? Пересчитывать ФОТ не придется

Создаем резерв на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли. Отчисления в него учитываются как расходы на оплату труда. От общей суммы ФОТ зависит и сумма представительских расходов, которую можно учесть для целей налогообложения прибыли. По итогам 2018 г. выявилось, что зарезервированная сумма больше, чем надо для оплаты отпускных. Часть остатка резерва надо включить во внереализационные доходы. Нужно ли из-за этого пересчитывать ФОТ и, как следствие, сумму представительских расходов?

— Исключение из показателей расходов на оплату труда разницы, выявленной по итогам инвентаризации резервов на конец налогового периода, не предусмотрено законодательством (абз. 2 п. 4 ст. 324.1 НК РФ). И Минфин с этим согласен (Письмо Минфина от 04.08.2015 № 03-03-10/45103). Следовательно, не потребуется пересчитывать и предельную сумму представительских расходов.

Оплачиваем за счет резерва отпуск, переходящий на следующий год

Работник ушел в отпуск с 20.12.2018 по 25.01.2019. При определении итоговой суммы налогового резерва по состоянию на 31.12.2018 можем ли мы полностью учесть сумму отпускных? Смущает то, что если бы мы не создавали резерв, то отпускные пришлось бы делить между 2018 и 2019 гг.

— По мнению Минфина, если отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, организация должна признать расходы в каждом из этих периодов пропорционально приходящимся на них дням отпуска (п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147). Однако такое правило действует лишь в случае, когда отпускной резерв в налоговом учете не создается.

Если же вы создали такой резерв, то все начисляемые отпускные надо списывать за счет него (при условии достаточности суммы резерва) (ст. 324.1 НК РФ). Причем не имеет значения, переходит ли отпуск работника на следующий год или нет. ■

Правила расчета резерва на оплату отпусков в бухучете

По правилам ПБУ 8/2010 по состоянию на конец каждого отчетного периода оценочное обязательство должно признаваться в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов (п. 15 ПБУ 8/2010). То есть это должна быть сумма, достаточная для того, чтобы выплатить на отчетную дату все отпускные, заработанные всеми работниками организации.

При этом надо учитывать и суммы взносов на обязательное страхование (пенсионное, медицинское, по временной нетрудоспособности и материнству, на травматизм), которые придется начислить на эти отпускные. Ведь их тоже надо будет заплатить при исполнении «отпускного» обязательства (п. 15 ПБУ 8/2010).

Понятно, что наиболее достоверно определить сумму оценочного обязательства можно, рассчитывая суммы затрат на оплату неотгулянных дней отпуска (включая страховые взносы) по каждому работнику в отдельности. Затем все полученные суммы надо сложить — это и будет сумма резерва, которая должна быть сформирована в бухучете на конец года или другого отчетного периода. Кстати, такая позиция приведена и в Рекомендации МР-1-КпТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятой Комитетом БМЦ 09.09.2011.

Сумма, которую надо выплатить каждому работнику в качестве отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск, зависит от количества заработанных, но не отгулянных дней отпуска, а также от величины его среднего заработка (Постановление Правительства от 24.12.2007 № 922). Если у организации нет хорошо налаженной бухгалтерской программы, то расчет общей суммы отпускного резерва может быть довольно трудоемким. Особенно если в организации много работников.

Поэтому есть и другие подходы к расчету суммы бухгалтерского-отпускного резерва. Так, по мнению специалиста Минфина И.Р. Сухарева, высказанному в интервью, опубликованном в , 2011, № 18, можно начислять отпускной резерв не по каждому работнику, а сразу по группе или даже по всему персоналу. Это соответствует международной практике. Но при этом надо учитывать следующее:

•разным категориям работников отпускные могут рассчитываться по-разному (к примеру, им может полагаться разное количество дней отпуска);

•начисление зарплаты разным категориям работников может отражаться по дебету разных счетов (20, 25, 26, 44 и т. д.). На эти же счета надо относить и отражаемые в бухучете суммы создаваемых оценочных резервов.

Кстати, в разъяснениях, которые адресованы бюджетным и автономным учреждениям, Минфин подтверждает такую позицию (Письмо Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998). Он приводит три разные методики, которыми может воспользоваться бухгалтер:

•персонифицированный расчет оценочного обязательства по каждому сотруднику;

•расчет резерва исходя из средней зарплаты по учреждению в целом. Тогда для определения суммы отпускного резерва надо будет умножить общее количество дней отпуска, не использованных всеми работниками на конец периода, на величину средней зарплаты. Это наиболее простой способ;

•расчет резерва исходя из средней заработной платы отдельных категорий или групп персонала. Это промежуточный по трудоемкости вариант, который позволит учесть в том числе и особенности предоставления отпусков разным работникам. По каждой группе персонала надо определить величину обязательства на оплату отпускных, опираясь на количество дней неиспользованного отпуска работников каждой группы, а также на среднюю зарплату по этой группе. Общая сумма резерва, которая должна быть сформирована, будет равна сумме таких обязательств.

Поскольку фундаментальные правила бухучета оценочных обязательств у бюджетных и автономных учреждений базируются на ПБУ 8/2010, вполне логично, что и коммерческие организации могут воспользоваться любой из приведенных Минфином методик. Либо разработать на их основе свою. Главное — чтобы она была экономически обоснованна.

* * *

Не забудьте, что методику расчета суммы отпускного резерва надо закрепить в учетной политике для целей бухучета.

О других вопросах, возникающих у наших читателей при формировании и использовании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете, читайте здесь. ■

НДФЛ в прошлые годы платили не вовремя: будет ли штраф

Освобождение налогового агента от штрафа

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В п. 3 ст. 5 НК РФ указано, что акты законодательства о налогах, устраняющие или смягчающие ответственность либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налоговых агентов, имеют обратную силу. А п. 4 ст. 5 НК РФ устанавливает, что акты о налогах, отменяющие налоги, а также устраняющие обязанности налоговых агентов или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В рассматриваемом случае речь идет об устранении ответственности за совершение правонарушения, поскольку штраф по ст. 123 НК РФ к налоговому агенту применяться не должен при одновременном выполнении им определенных условий (cт. 1 Закона от 27.12.2018 № 546-ФЗ). Полагаю, что для распространения на норму обратной силы закона прямое указание на это в Законе, устраняющем ответственность, не обязательно и не требуется. Таким образом, налоговый агент, который несвоевременно перечислил НДФЛ до 28.01.2019, будет освобождаться от штрафа, только если он до момента обнаружения недоплаты налоговым органом:

•доплатил недоимку по НДФЛ и соответствующие ей пени;

•в первоначально представленном в ИФНС расчете 6-НДФЛ не допустил ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет. Причем этот расчет был сдан в ИФНС в установленный срок (без опозданий).

О внесенных в НК «штрафных» поправках для налоговых агентов читайте в , 2019, № 3. ■

Новшества главы 25 НК РФ для выбывающих участников

Закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ (далее — Закон № 424-ФЗ)

Доход, полученный участником при выходе из ООО или АО, — дивиденды

С 1 января 2019 г. законодательно урегулирован спорный вопрос о налогообложении дохода, который получает акционер или участник организации при выходе из компании или при ее ликвидации. Доходом признается превышение стоимости полученного имущества над фактически оплаченной стоимостью акций или долей (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Теперь такой доход официально приравнен к дивидендам, которые учитываются во внереализационных доходах (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Кстати, Минфин не раз высказывал аналогичное мнение (Письма Минфина от 05.10.2018 № 03-03-06/2/71759, от 16.02.2017 № 03-03-06/1/8913, от 21.08.2017 № 03-03-06/1/53486), а вот ФНС считала иначе (Письмо ФНС от 13.04.2009 № 3-2-06/39).

При этом выплаты в натуральной или денежной форме в пределах вклада (взноса) включать в «прибыльную» базу не нужно (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обратите внимание, что налог на прибыль с дивидендов должны исчислять (пп. 2, 3 ст. 275 НК РФ):

•при выходе участника из ООО (при выкупе акций у акционера самим АО) — компания, которая выплачивает дивиденды (она признается налоговым агентом по таким доходам);

•при ликвидации организации, а также если дивиденды выплачивает иностранная фирма, — сама компания-участник.

Это нам подтверждает специалист Минфина, поясняя, как налоговому агенту определить сумму дохода, когда ему неизвестна фактически оплаченная участником (акционером) стоимость долей (акций), ведь она может отличаться от номинальной стоимости доли (акции) в любую сторону.

Исчисление налога на прибыль с дивидендов

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Если участник получает доход в связи с ликвидацией организации, то налог с дивидендов он должен рассчитать и уплатить самостоятельно.

В случае выхода участника из общества налоговым агентом, перечисляющим налог на прибыль с дивидендов, будет выплачивающая дивиденды организация.

При этом если налоговый агент не располагает информацией о фактически оплаченной стоимости акций или долей, то для расчета суммы дивидендов он может воспользоваться документами, предоставленными самим участником (акционером). Это могут быть любые письменные доказательства уплаты денежных средств, например справка из банка, первичные платежные документы.

Что касается ставки налога, то Минфин ранее разъяснял: доходы участника при выходе из общества или при его ликвидации, квалифицированные в качестве дивидендов, не могут облагаться по нулевой ставке, поскольку имущество распределяется между акционерами без принятия решения общего собрания о выплате дивидендов (Письмо Минфина от 26.06.2017 № 03-03-06/3/40055).

Теперь нулевую ставку для «ликвидационных» дивидендов узаконили, ее можно применять при соблюдении определенных условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Так, получатель дивидендов на день принятия решения о выходе из организации или ее ликвидации соответственно должен:

•быть собственником не менее чем 50%-й доли в уставном капитале дочерней компании;

•владеть долей непрерывно не меньше года.

И еще одно уточнение — имущество, полученное при выходе из общества или при его ликвидации, нужно будет принимать к учету по рыночной стоимости на момент получения (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Убыток, полученный участником при выходе из ООО или АО, можно учесть

Бывает, что участник при ликвидации организации или при выходе из нее получает убыток — отрицательную разницу между стоимостью полученного имущества и стоимостью принадлежащей ему доли. Можно ли учесть этот убыток в «прибыльных» расходах, в НК РФ раньше не говорилось. Минфин сначала разрешал учитывать такой убыток в налоговых целях, а потом — нет (Письма Минфина от 08.12.2014 № 03-03-06/3/62747, от 22.09.2017 № 03-03-06/1/61418).

С 1 января 2019 г. такой убыток участник может учесть при налогообложении прибыли, теперь это установлено в НК РФ (подп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При этом убыток надо будет определять на дату ликвидации организации (в том числе в результате применения процедуры банкротства) или выхода из нее.

Ставка 0% при продаже доли действует и по «старым» акциям

Нововведение коснулось нулевой ставки по налогу на прибыль, которая применяется при продаже долей (акций) в уставном капитале российских организаций. Так, одно из условий ее применения — ценные бумаги или доли должны быть приобретены после 01.01.2011 — теперь отменено (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ; ст. 3, пп. 1, 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ).

Заметим, что эта поправка начала действовать с момента опубликования Закона — 27.11.2018. То есть те, кто продал «старые» доли или акции до 26.11.2018 включительно, должны уплатить налог на прибыль по ставке 20%, а если сделка состоялась после этой даты — по ставке 0% (п. 11 ст. 9 Закона № 424-ФЗ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ (ред., действ. до 26.11.2018)).

* * *

Если участник или акционер безвозмездно получит от общества деньги, которые он ранее внес как вклад в имущество, то сумму в пределах вклада включать в «прибыльные» доходы не надо. При этом суммы вклада и полученных назад денег нужно будет подтвердить документами (подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кстати, минимальная доля участия организации в дочерней фирме, а также основания выплаты денег в НК РФ не установлены. Это новшество действует с 1 января 2019 г. ■

Как выдать директору деньги на личные нужды

Вариант 1. Премия

Этот способ сработает только при условии документального обоснования назначения премии. Законодательно лимиты для размеров премий не установлены, работодатель вправе сам решать, кого и какой суммой премировать.

Если премиальные выплаты за трудовые результаты документально оформлены правильно и имеются все основания для их назначения, то учесть в налоговых расходах эти суммы можно как при ОСН, так и при УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Причем негосударственные компании могут выплачивать производственные премии директору более внушительные, чем рядовым сотрудникам (статьи 22, 135, 145, 191 ТК РФ).

Обращаем ваше внимание, выплачивать премии руководителям могут даже убыточные компании. Само по себе наличие убытков не делает расходы на выплату премий директору необоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Все зависит от конкретных обстоятельств. Налоговики, конечно, придраться к такой выплате могут, засомневавшись в обоснованности расходов на ее выплату, но если дело дойдет до суда, то шансы выиграть спор у компании есть. Главный аргумент в такой ситуации: налоговики не вправе оценивать эффективность работы директора и решать, достоин он премии или нет. Это право компании.

Чтобы подтвердить, что выплата действительно является премией, необходимо иметь три документа (Письма Минфина от 18.02.2016 № 03-05-05-01/9022; ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165):

•документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий в организации, в котором, в частности, должны быть указаны основания начисления премии, показатели, учитываемые при ее назначении, порядок расчета и т. д. Это может быть коллективный договор или локальный акт (например, положение об оплате труда либо о премировании). Отсылка к этому документу обязательно должна присутствовать в трудовом договоре, заключенном с директором. Либо же порядок премирования может быть прописан непосредственно в самом трудовом договоре. Как оформить порядок премирования, решать вам;

•документ, подтверждающий выполнение директором условий премирования (например, служебная записка о достижении заданных показателей или расчет суммы премии);

•приказ директора о выплате ему премии.

О нюансах выплаты премии директору читайте:

2017, № 15

Для выплаты премии наемному директору (руководителю компании, не входящему в состав ее участников либо не являющемуся единственным учредителем), в случае если у него нет документально подтвержденного права выписывать себе премии по своему усмотрению, потребуется еще и письменное согласие собственников компании или уполномоченных ими лиц на выплату премиальных (п. 4 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 3 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; Постановления АС ВВО от 17.07.2018 № Ф01-2685/2018; АС СЗО от 10.06.2016 № Ф07-3687/2016). В качестве такого согласия может выступать, в частности, решение общего собрания участников или совета директоров о назначении премии руководителю. Кстати, согласовывать в таких случаях с собственниками бизнеса нужно любые доплаты в пользу директора, а не только премиальные.

Обратите внимание, что учесть в составе налоговых расходов премию руководителю — единственному участнику можно только в том случае, если с ним заключен трудовой договор (Письма Минфина от 13.10.2015 № 03-03-06/1/58416, от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35978).

И, само собой, сумму премии придется включить в базу по взносам (в том числе на травматизм) и удержать из нее НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 210 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125); Письмо Минфина от 25.10.2018 № 03-15-06/76608).

Вариант 2. Денежный подарок

Деньги могут выступать в качестве подарка, это не запрещено (ст. 575 ГК РФ). Кого и в каком размере одаривать — остается на усмотрение компании. Главное, чтобы передача денег была оформлена письменно договором дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Выплаты, оформленные таким договором, не включаются в базу, облагаемую страховыми взносами (в том числе на травматизм). Но только при условии, что подарок не связан с выполнением работником своих трудовых обязанностей (то есть не является поощрением за труд) — это должно прямо следовать из документов, которыми в организации оформляется решение выдать подарок (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448; Постановление АС СЗО от 22.03.2017 № Ф07-1076/2017).

Безвозмездная передача денег не подпадает под НДС. А вот обложить НДФЛ стоимость подарков, превышающую 4000 руб. в год, все же придется (п. 28 ст. 217 НК РФ). В день выплаты подаренных денег удержите из них НДФЛ и перечислите его в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Учесть подаренные суммы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль/«упрощенному» налогу, увы, нельзя (п. 16 ст. 270, ст. 346.16 НК РФ).

Вариант 3. Матпомощь

Этот способ выдачи денег с точки зрения налогообложения более затратный по сравнению с денежным подарком, но тем не менее имеет место. А вся разница в том, что матпомощь не облагается страховыми взносами только в сумме, не превышающей 4000 руб. за календарный год. Причем этот лимит включает в себя матпомощь по всем основаниям, кроме матпомощи, выплаченной при рождении ребенка, и матпомощи, которая вообще взносами не облагается (например, оказываемая в связи со смертью члена семьи) (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). С суммы, превышающей 4000 руб., взносы (в том числе на травматизм) начислить придется (п. 1 ст. 420, подп. 11 п. 1 ст. 422, п. 1 ст. 423 НК РФ; п. 1 ст. 20.1, подп. 12 п. 1 ст. 20.2, п. 1 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ). С этой же суммы нужно исчислить и удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В налоговые расходы включить материальную помощь нельзя (п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому признать в расходах общережимникам и упрощенцам с объектом налогообложения «доходы минус расходы» удастся только сумму страховых взносов (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В общем, сплошные издержки.

А с учетом того, что перед выплатой матпомощи нужно еще и определиться с основанием для ее назначения, этот способ придется по вкусу далеко не всем.

Вариант 4. Выдача денег под отчет

Когда подойдет к концу установленный в организации срок нахождения денег у подотчетника, можно оформить «возврат» от директора старой суммы как неистраченной и «выдать» ему ее опять якобы на хозяйственные нужды компании. И так до бесконечности. Первоначально выдать деньги руководителю можно как в наличной, так и в безналичной форме, а вот в дальнейшем «возврат» и новую «выдачу» лучше проводить наличкой, оформляя ПКО и РКО, поскольку реального движения денежных средств не будет.

Гонять подотчетные суммы туда-обратно, конечно, не совсем правильно. Хотя директору может понравиться эта идея

Скажем сразу: вариант небезопасный. При проверке налоговики могут решить, что выданные под отчет деньги в действительности не предназначались для расходования на хозяйственные цели и намерения возвращать их не было. Тогда такой «затянувшийся» подотчет они, вероятно, признают личным доходом директора и предъявят организации претензии по неудержанию НДФЛ и неначислению страховых взносов, попутно начислив пени и выставив штрафы. Судьи, скорее всего, налоговиков поддержат (Письма ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 (п. 5); Минтруда от 12.12.2014 № 17-3/В-609; Постановления Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14376/12; АС ВВО от 23.01.2018 № Ф01-6071/2017; АС УО от 09.08.2018 № Ф09-4512/18; АС СЗО от 14.07.2016 № Ф07-5021/2016). Подробнее — , 2017, № 4.

Если закрыть долг по подотчетным суммам авансовым отчетом руководителя вообще без подтверждающих документов, проблем только прибавится. Ведь если не подтвержденные нормальными документами затраты вы учтете в налоговых расходах, то в случае налоговой проверки компании гарантированы претензии не только по зарплатным налогам, но и по налогу на прибыль/«упрощенному» налогу. Причем, помимо начисления недоимки по налогам и взносам, организации будут грозить еще штрафы и пени. Подробнее — , 2018, № 9.

К тому же за проведение фиктивных операций налоговики могут оштрафовать бухгалтера на сумму от 5000 до 10 000 руб. как за грубое нарушение правил бухучета (правда, только через суд) (ч. 1 ст. 15.11, ст. 23.1, подп. 5 п. 2 ст. 28.3, п. 1 ст. 28.8 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18).

Вариант 5. Заем

Этот способ предоставления денег директору подойдет только в качестве разовой меры, а не как постоянная форма предоставления финансовой помощи. Оформить процентный заем или беспроцентный — решать директору. В любом случае при применении метода начисления по налогу на прибыль заплатить налоги придется или директору, или компании.

Если оформить беспроцентный заем или заем со ставкой менее 2/3 ключевой ставки ЦБ, то нужно будет ежемесячно считать НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах и удерживать налог при ближайшей выплате денег директору (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если оформите процентный заем, то в целях налога на прибыль проценты по договору нужно будет признавать в составе доходов организации на конец каждого месяца в течение всего срока действия договора займа (пп. 3, 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). То есть получается, что доход для целей налогообложения прибыли у компании возникает в любом случае, даже если фактически проценты директор ей не заплатит.

А вот компании, которые применяют кассовый метод по налогу на прибыль или находятся на УСН, учитывают проценты в налоговых доходах только после того, как они фактически погашены (п. 3 ст. 328, п. 2 ст. 273 НК РФ). Соответственно, выдав заем на длительный срок или периодически продлевая срок действия договора, уплату налога можно отложить на долгое время, если не навсегда. А если выдать заем со ставкой больше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то у директора не возникнет матвыгоды от экономии на процентах, а значит, платить НДФЛ с нее ему не придется.

Тело займа, выданного директору, как при ОСН, так и при УСН в налоговых расходах не учитывается (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Директор забирает из компании деньги, как из собственного кармана? Тогда пора разбираться с тем, как вы будете их учитывать

Итак, с налоговыми последствиями, которые возникают во время действия договора, разобрались. Что делать дальше? Ведь директор возвращать заем не собирается. Здесь возможны следующие случаи.

Случай 1. Компания прощает долг директору. Оформляют это обычно либо соглашением о прощении долга, либо договором дарения денежных средств. При этом простить долг можно, только если это не нарушит прав других лиц в отношении имущества компании (п. 1 ст. 415 ГК РФ).

При прощении долга у директора возникает доход в виде суммы прощенного долга по договору займа (тела займа и процентов, если они предусмотрены договором) (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). С этой суммы исчислите НДФЛ в день подписания соглашения о прощении долга или договора дарения по ставке 13% (если директор — нерезидент, то по ставке 30%) (Письма Минфина от 30.01.2018 № 03-04-07/5117; ФНС от 08.02.2018 № ГД-4-11/2419@).

Если директору был выдан заем беспроцентный или со ставкой менее 2/3 ключевой ставки ЦБ, в месяце прощения долга нужно будет на последнее его число исчислить НДФЛ с матвыгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ). Рассчитайте ее только за те дни этого месяца, в которые договор займа действовал (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержите налог из ближайших денежных выплат дохода руководителю. Если таких выплат в текущем году у директора уже не будет или их не хватит, чтобы удержать весь НДФЛ, то сообщите о невозможности удержания налога в свою налоговую инспекцию не позднее 1 марта следующего года (ст. 216, пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ). Помните, что удержать НДФЛ можно только в сумме, не превышающей 50% выплачиваемого директору деньгами дохода (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Начислять страховые взносы (в том числе на травматизм) на сумму прощенного долга не нужно (п. 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019). Но имейте в виду, что систематическая выдача директору займа с последующим прощением долга может быть расценена налоговыми органами как получение необоснованной налоговой выгоды. Это грозит доначислением взносов, пеней и штрафов (Письмо ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль сумму прощенного долга учесть в расходах вы не сможете (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203). А вот включить во внереализационные доходы проценты, начисленные за месяц, в котором долг будет прощен, при применении метода начисления напоследок придется (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 4 ст. 328, пп. 1, 6 ст. 271 НК РФ). Для этого признайте доход в сумме процентов, начисленных согласно договору займа за период с 1-го числа этого месяца по дату прощения долга (включительно).

Организации на УСН учесть в расходах сумму прощенного долга также не могут (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но в отличие от компании на ОСН, упрощенцы при прощении займа не полученные по нему проценты включать в налоговые доходы не должны (Письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354).

Случай 2. Компания признает долг директора безнадежным. Для этого по окончании срока, на который выдан заем, начинают отсчет срока исковой давности, а по его истечении списывают в налоговые расходы по налогу на прибыль сумму долга как безнадежную дебиторскую задолженность (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047). Но прежде чем это сделать, подготовьте ответ на вопрос: с какой целью этот заем выдавался? Потому что налоговики при проверке, скорее всего, зададут его вам, ведь списываемые в состав безнадежных долгов расходы должны быть обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом компания вправе включить неполученные проценты, признанные в налоговых доходах в прошлых периодах, в состав внереализационных расходов в том периоде, в котором задолженность по этим процентам признана безнадежной к взысканию (Письмо Минфина от 15.11.2005 № 03-03-04/2/116).

На УСН безнадежную дебиторскую задолженность в расходах учесть нельзя (Письмо Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909).

При списании безнадежного долга в связи с истечением срока исковой давности придется исчислить НДФЛ, причем даже в случае, если с директором не подписан какой-либо документ, свидетельствующий о прекращении долговых обязательств. А все потому, что директор и компания являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами (пп. 7, 2 ст. 105.1, подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы (в том числе на травматизм) начислять не нужно (ст. 420 НК РФ; ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Ведь договор займа — это такой гражданско-правовой договор, выплаты по которому взносами не облагаются (п. 4 ст. 420 НК РФ). Но если списывать долги директора по займу как безнадежные регулярно, то претензии со стороны налоговых органов не исключены (Письмо ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@).

* * *

Если директором компании является ее собственник, то, возможно, лучшим и наиболее безопасным способом предоставления ему денег будет более частая выплата дивидендов. Ведь закон позволяет их выплачивать не только по окончании года, но и по итогам промежуточных отчетных периодов: I квартала, полугодия, 9 месяцев (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Правда, воспользоваться этим вариантом можно только тогда, когда у вас есть нераспределенная прибыль. При выплате дивидендов нужно будет удержать только НДФЛ (п. 3 ст. 214 НК РФ). Страховые взносы, включая взносы на травматизм, на дивиденды не начисляются (п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). ■

Договор в у. е. и доплата 2% НДС

Доплата 2% НДС авансом по переходящему договору

Рассмотрим ситуацию. В договоре, заключенном в 2018 г., стоимость товаров указана в условных единицах, курс привязан к курсу иностранной валюты к рублю на дату платежа. Товар отгружается продавцом при условии полной предоплаты. При этом товар полностью оплачен покупателем в 2018 г. Однако отгружен товар будет уже в 2019 г. — после повышения ставки НДС.

Продавец и покупатель договорились, что в связи с увеличением ставки НДС покупатель должен доплатить 2% НДС продавцу до получения от него товара. В дополнительном соглашении к договору поставки зафиксировано увеличение общей стоимости товара с учетом НДС по ставке 20%.

ФНС разъяснила, что в таком случае (Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@):

•полученную от покупателя доплату надо рассматривать как чистый НДС;

•продавцу рекомендуется выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру;

•полученный НДС продавец должен учесть в полной сумме как подлежащий уплате в бюджет (в качестве исчисленного с полученного аванса).

Такое разъяснение согласовано налоговой службой с Минфином, а также доведено до нижестоящих налоговых органов. Поэтому руководствоваться этим разъяснением вполне безопасно. Однако в рассматриваемой ситуации (когда 2% НДС доплачиваются за товар, цена которого выражена в условных единицах) возникает такая особенность. В случае если курс у. е. изменился, рублевая сумма 2% НДС, исчисленная с общей суммы аванса, полученного продавцом от покупателя, может отличаться (в большую или меньшую сторону) от той суммы, которую покупатель доплачивает отдельным платежом в качестве 2% НДС.

К примеру, стоимость товара — 118 у. е. с учетом НДС 18%, где 1 у. е. = 1 евро. Полная предоплата за товар перечислена покупателем в 2018 г. К примеру, 8260 руб. (при условном курсе рубля 70 руб/евро). Сумма НДС с такого аванса составила 1260 руб. (8260 руб. х 18/118).

В связи с увеличением ставки НДС с 18% до 20% стороны договорились об увеличении общей стоимости товара со 118 у. е. до 120 у. е. (в том числе НДС 20% — 20 у. е.).

В 2019 г. покупатель до получения товара доплачивает продавцу 2% НДС отдельной платежкой. Рублевая сумма доплаты составит, к примеру, 150 руб. (2 евро при условном курсе 75 руб/евро).

Как в этом случае продавцу составить корректировочный счет-фактуру и какую сумму НДС перечислить в бюджет?

Доплата 2% НДС за товары, стоимость которых выражена в условных единицах

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Поскольку в рассмотренной ситуации покупатель перечислил продавцу в 2019 г. только доплату НДС в сумме, эквивалентной 2 евро, то вся поступившая рублевая сумма должна быть отражена у продавца именно в качестве полученного НДС.

Тогда в корректировочном счете-фактуре:

•общая сумма НДС с аванса составит 1410 руб. (1260 руб. + 150 руб.);

•общая сумма полученного аванса — 8410 руб.

Продавец должен перечислить в бюджет разницу НДС в сумме 150 руб.

В дальнейшем после отгрузки товара продавец исчислит НДС по ставке 20% в обычном порядке. То есть при общей стоимости товаров 8410 руб.:

•их стоимость без НДС составит 7008,33 руб. (8410 руб. / 120% х 100%);

•сумма НДС составит 1401,67 руб. (7008,33 руб. х 20%).

Получается, что при получении 150 руб. НДС (эквивалента 2 у. е.) в 2019 г. продавец должен исходить из того, что он получил чистый НДС. Тогда составить корректировочный счет-фактуру надо следующим образом.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	...	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
1	1а		5	6	7	8	9
Поставка товара (аванс)	А (до изменения)		0	Без акциза	18/118	1260	8260
	Б (после изменения)		0	Без акциза	20/120	1410	8410
	В (увеличение)		0	—	X	150	150
	Г (уменьшение)				X
...
Всего увеличение (сумма строк В)			0	X	X	150	150
Всего уменьшение (сумма строк Г)				X	X

Отгрузка товара в 2019 г.

Когда продавец отгрузит товар, его общая стоимость с учетом НДС должна быть равна сумме, реально полученной от покупателя в рублях. Ведь товар полностью оплачен авансом (пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813). В нашем примере стоимость товара с учетом 20% НДС составляет 8410 руб. Исходя из этого отгрузочный счет-фактура должен быть заполнен так.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	...	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего	...
1		5	6	7	8	9
Товар...		7008,33	Без акциза	20%	1401,67	8410,00
...
Всего к оплате			X		1401,67	8410,00

Разумеется, после того как товар будет отгружен, весь исчисленный с аванса НДС в сумме 1410 руб. (1260 руб. + 150 руб.) продавец сможет принять к вычету.

Покупатель после получения товара может предъявить к вычету НДС, выделенный поставщиком в отгрузочном счете-фактуре. Разумеется, если он вообще имеет право на НДС-вычеты в рамках конкретного вида деятельности. При этом он должен восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС в полной сумме (которая была ранее заявлена к вычету). То, что сумма авансового НДС не совпадает с суммой НДС, исчисленного с отгрузки (1410 руб. > 1401,67 руб.), не должно смущать ни продавца, ни покупателя.

Доплата 2% НДС после отгрузки товара

Если покупатель 2%, образовавшиеся из-за увеличения ставки НДС и согласования новой цены, доплатил лишь после получения товара в 2019 г., НДС-учет будет иной. Рублевая стоимость товара для целей НДС (с учетом налога) будет формироваться так (п. 4 ст. 153, пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813):

•в части, оплаченной авансом, надо брать реально поступившую сумму (то есть по курсу у. е. на дату оплаты);

•в части, которая еще не оплачена, стоимость товара должна быть учтена по курсу у. е. на дату отгрузки. В дальнейшем эта стоимость для целей НДС не пересчитывается.

К примеру, изначальная стоимость товара — 118 у. е. с учетом НДС 18%, где 1 у. е. = 1 евро. В 2018 г. покупатель перечислил продавцу 8260 руб. (118 у. е. при условном курсе рубля 70 руб/евро). После подписания дополнительного соглашения к договору стоимость товара увеличена до 120 у. е. Товар отгружен в 2019 г., условный курс евро на дату отгрузки — 77 руб/евро.

В таком случае на дату отгрузки налоговая база по НДС должна быть определена в сумме 8414 руб. (аванс 8260 руб. + 2 у. е. х 77 руб/у. е.). При этом:

•стоимость товара без НДС — 7011,67 руб. (8414 руб. / 120% х 100%);

•сумма НДС — 1402,33 руб. (7011,67 руб. х 20%).

Именно эти суммы должны быть указаны продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Цены в у. е. частенько добавляют хлопот бухгалтерам из-за изменяющихся курсов валют. А в условиях повышения ставки НДС и необходимости доплаты 2% — и подавно

После получения по отгруженному товару доплаты, равной 2% от стоимости товара в у. е., никакого корректировочного счета-фактуры составлять не требуется. Если же после отгрузки курс у. е. изменится, возникшие курсовые разницы надо будет полностью (без выделения из них НДС) учесть как внереализационные доходы или расходы при расчете налога на прибыль (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Причем это правило действует как для продавца, так и для покупателя.

Продолжим наш пример. Предположим, покупатель доплачивает 2% от стоимости товара после получения товара, условный курс евро на дату доплаты — 80 руб/евро. Рублевая сумма доплаты — 160 руб. (2 у. е. х 80 руб/у. е.). Всего за товар продавец получил в рублях 8420 руб. (аванс 8260 руб. + доплата 160 руб.). Разница в сумме 6 руб. (8420 руб. – 8414 руб.) никак не влияет на НДС-учет. Продавец учтет ее во внереализационных доходах.

У покупателя ситуация аналогичная: по части стоимости товара в у. е., которая оплачивается после получения такого товара, сумма входного НДС не меняется. Не изменится и налоговая стоимость приобретенного товара. Курсовая разница должна быть учтена (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 29.01.2018 № 03-07-08/4604, от 17.02.2012 № 03-07-11/50):

•если курс у. е. со дня отгрузки до дня доплаты вырос — во внереализационных расходах (в нашем примере — 6 руб.);

•если курс у. е. со дня отгрузки до дня доплаты снизился — во внереализационных доходах.

* * *

О рекомендациях ФНС, посвященных учету при повышении ставки НДС с 18% до 20%, мы рассказывали в , 2018, № 22. ■

НДС: новое в книге продаж и декларации

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15 утверждены изменения в формы книги продаж и дополнительного листа к этой книге. Стоимость проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по основной ставке НДС 20%, надо будет указывать в графе 14. А в графе 14а — стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по ставке 18%.
Соответствующие суммы НДС показываются в графах 17 и 17а. Ольга Сергеевна, поясните, пожалуйста, в каких ситуациях в 2019 г. продавцы (организации и предприниматели) могут продолжать регистрировать счета-фактуры со ставкой 18%?

— В 2019 г. продавцы регистрируют счета-фактуры со ставкой НДС 18% в следующих случаях:

•при увеличении в 2019 г. стоимости товаров, отгруженных в 2018 г. и ранее;

•при восстановлении входного НДС на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. К примеру, когда принятые ранее к учету товары используются в не облагаемых НДС операциях.

Также в 2019 г. банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры с 18%-м НДС при получении от покупателей средств за облагаемые НДС товары (работы, услуги), которые были отгружены до 01.01.2019.

— Поясните, пожалуйста, почему в связи с повышением ставки НДС не требовалось внесения изменений в формы книги покупок и дополнительного листа к ней.

— Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю, независимо от того, по какой ставке приобретаются покупателем товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Для применения вычетов необходимо:

•принятие к учету покупок;

•наличие счета-фактуры;

•связь с облагаемыми НДС операциями.

Поэтому по приобретенным товарам, работам, услугам не требуется указание ставок НДС ни в книге покупок, ни в декларации по НДС.

---

Для корректного отражения сумм НДС в декларации налогоплательщику следует в I квартале доработать применяемую форму книги продаж самостоятельно

---

— Постановление Правительства, которым вносятся изменения в «счет-фактурное» Постановление № 1137, вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, то есть с 01.04.2019 (Постановление Правительства от 19.01.2019 № 15). Как в I квартале 2019 г. плательщикам НДС вести книгу продаж по старой форме? Можно ли воспользоваться новой формой, ведь ставка НДС изменилась с 01.01.2019?

— С 1 января текущего года ставка НДС увеличена с 18 до 20%. Соответственно, за I квартал 2019 г. налогоплательщики должны будут отчитываться по новой ставке налога. Учитывая это, в целях корректного отражения сумм налога в декларации по НДС налогоплательщику следует в I квартале доработать применяемую форму книги продаж самостоятельно. Целесообразно при этом ориентироваться на изменения в Постановление № 1137, которые со II квартала вступят в силу.

— По разъяснениям ФНС, при возврате в 2019 г. любых товаров продавец вправе выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ) и при выполнении ряда условий принять к вычету указанную в нем сумму НДС (Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Учтен ли новый подход к возврату товаров в новой редакции Постановления № 1137?

— Правила выставления счетов-фактур при возврате товаров зафиксированы в п. 1.4 массового Письма ФНС № СД-4-3/20667@. Измененный механизм действует с 1 января 2019 г. Он предполагает, что при возврате товаров продавец выставляет корректировочные счета-фактуры (иные корректировочные документы). При этом не имеет значения:

•кто является покупателем этих товаров: физическое лицо, предприниматель, организация, плательщик НДС или не плательщик НДС;

•приняты товары на учет (полностью или частично) или не приняты;

•бракованные это товары или качественные;

•были товары отгружены продавцом до 01.01.2019 или начиная с этой даты.

То есть независимо от обстоятельств возврата товаров, происходящего в рамках ранее заключенного договора, независимо от статуса покупателя — во всех случаях на основании п. 3 ст. 168 НК РФ продавец при получении возвращаемых товаров выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если подарок не подошел и его возвращает физическое лицо, то продавец все равно должен составить КСФ

Таким образом, при возврате товаров, который происходит начиная с 01.01.2019, счета-фактуры покупателем не выставляются и в книге продаж покупателя не регистрируются.

Эта позиция нашла отражение и в последних изменениях, внесенных в приложение № 5 Постановления № 1137, которые вступят в силу с 01.04.2019. Так, из раздела II приложения № 5 исключены положения, ранее предусматривавшие обязанность покупателя, возвращающего товар, ранее принятый им к учету, регистрировать в книге продаж собственный счет-фактуру на такой возвращаемый товар.

Итак, подведем небольшой итог, касающийся действий продавца и покупателя в случае возврата товара в 2019 г. Продавец, получив возвращенный товар:

•выписывает покупателю КСФ на основании первичных документов на возврат товара;

•принимает к учету возвращенный товар;

•отражает в бухучете корректировку выручки на стоимость возвращенного товара;

•регистрирует КСФ в книге покупок. К примеру, с кодом 18, если товар возвращает юридическое лицо, являющееся плательщиком НДС.

В свою очередь, покупатель после отражения в учете возврата товаров действует так:

•если он — плательщик НДС, то:

—в случае если товар был принят им к учету в полном объеме и сумма налога заявлена к вычету, он регистрирует КСФ в своей книге продаж с кодом 18;

—в случае если товар был принят к учету частично — без учета доли товаров, которые впоследствии были возвращены (то есть вычет был заявлен лишь частично), то КСФ в книге продаж покупатель не регистрирует;

•если покупатель — неплательщик НДС, то полученный от продавца КСФ ему не требуется где-либо регистрировать. Он просто подшивает его в свои документы.

— На Федеральном портале проектов нормативных правовых актов опубликован Приказ ФНС № СА-7-3/853@, вносящий изменения в форму налоговой декларации по НДС. Их надо будет применять начиная с отчетности за I квартал 2019 г. Расскажите, пожалуйста, на какие особенности надо обратить внимание налогоплательщикам при составлении декларации по итогам I квартала 2019 г.?

— Цель обновления формы НДС-декла­рации — ее актуализация. Изменения учитывают поправки, которые ранее были внесены в Налоговый кодекс. Так, в обновленной форме декларации учтено, что:

•ставка НДС выросла с 18 до 20%. В связи с этим в форму декларации добавлена отдельная строка, по которой отражаются операции, облагаемые НДС по ставке 20% (20/120);

•плательщики ЕСХН с этого года стали плательщиками НДС;

•организации, которые приобретают электронные услуги у иностранных лиц, больше не являются налоговыми агентами. Соответственно, они не должны больше отражать операции в разделе 2 НДС-декла­рации;

•с 2018 г. заработала система tax-free. Теперь в декларации будет расшифровывающая строка, по которой продавцы смогут показать реализацию товаров по таким чекам и исчисление соответствующих сумм НДС. Кроме того, надо будет обособленно показывать вычеты сумм налога, исчисленные при реализации товаров по чекам tax-free;

•с 2018 г. экспортеры могут отказаться от применения нулевой ставки НДС. Теперь надо будет обособленно показывать такие операции в декларации;

•из перечня операций, не облагаемых НДС, исключены реализация лома и отходов черных и цветных металлов, а также макулатуры.

Соответственно, вносятся поправки и в Порядок заполнения декларации по НДС. В частности, в Порядке заполнения раздела 3 закреплено, как должны отражать операции налоговые агенты, приобретающие сырые шкуры животных, металлолом и макулатуру.

Изменяется и перечень кодов операций. Он расширен с учетом новых льгот, появившихся за последние годы. ■

Повышение ставки НДС и переходящие госконтракты

Считаем новый НДС со старой цены

Независимо от того, что закреплено в любом договоре, включая и госконтракты, по общему правилу поставщик или исполнитель обязаны исчислить НДС по новой ставке (20% — если товары, работы или услуги облагаются по максимальной ставке НДС), при условии что момент определения налоговой базы приходится на 2019 г. Ведь никаких исключений для переходящих договоров, в том числе и для госконтрактов, в законодательстве не сделано (Письмо Минфина от 20.08.2018 № 24-03-07/58933).

В рамках обычных хозяйственных договоров эта проблема решается довольно просто. Продавец и покупатель вольны договариваться об изменении цены товаров: как в большую, так и в меньшую сторону.

Однако для контрактов, заключенных в рамках системы госзакупок, Закон № 44-ФЗ предусматривает особые правила (Закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ). Это касается и возможностей внесения изменений в договор.

Так, в августе 2018 г. Минфин разъяснял, что в контрактах, заключенных по правилам Закона № 44-ФЗ, в большинстве случаев изменить цену нельзя. Причем повышение ставки НДС — это обычный предпринимательский риск поставщика (хотя с таким мнением согласны далеко не все поставщики). Такой же риск, как изменение курса рубля по отношению к иностранным валютам, повышение цен на комплектующие и прочее (Письмо Минфина от 20.08.2018 № 24-03-07/58933). Тем самым Минфин предлагал переложить увеличение ставки НДС на плечи продавца.

При таких условиях наиболее гуманный вариант, учитывающий интересы как продавца, так и покупателя, — это снизить в приемо-сдаточных документах «безналоговую» стоимость товаров, работ и услуг, которые передаются уже в 2019 г. В таком случае итоговая цена госконтракта не меняется. Претензий не должно быть ни у покупателя к продавцу, ни у кого-либо еще к сторонам госконтракта. Причем в этой ситуации, по мнению ФНС, из-за повышения ставки НДС необязательно вносить изменения в ранее заключенные договоры (Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1)).

Продавец уменьшит выручку для целей налогообложения прибыли. У покупателя снизится чистая стоимость приобретения товара (без учета НДС), зато к вычету он сможет предъявить бо´ль­шую сумму налога.

Кто заплатит за повышение НДС в 2019 г.

Некоторые заказчики и покупатели, заключившие госконтракты, выступили против варианта, предполагающего вычленение 20% НДС из ранее согласованной стоимости товара с учетом НДС.

Они аргументировали невозможность снижения «безналоговой» стоимости тем, что заключенный контракт вообще не предусматривает внесение каких-либо изменений в согласованную цену. Будь то итоговая цена с учетом НДС или «безналоговая» (без учета НДС). А массовое Письмо ФНС общее — оно не учитывает особенностей регулирования отношений в рамках заключенных госконтрактов.

С этим можно поспорить: ведь под ценой контракта понимается итоговая цена, в которую включаются все налоги, в том числе и НДС (п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Однако спорить с заказчиком сложно: поставщик связан условиями заключенного ранее контракта и в какой-то мере зависит от заказчика.

Такие заказчики предлагают поставщику начиная с 01.01.2019:

•отгружать товары по цене (без учета НДС), согласованной в контракте;

•для целей налогообложения начислить НДС по ставке 20%;

•предъявить к оплате (в накладной, акте и т. д.) общую стоимость товара, рассчитанную с учетом ставки НДС 18% — как и предусмотрено контрактом.

К примеру, согласованная ранее цена товара без НДС — 100 руб., с НДС — 118 руб. При отгрузке продавец указывает: цена товара без НДС — 100 руб., с НДС — 120 руб., к оплате заказчиком — 118 руб. Как быть поставщику в таком случае? И на какой вычет НДС может претендовать покупатель (заказчик): на полную сумму НДС, исчисленного по ставке 20%, или же лишь на ту часть, которую он согласен оплатить?

Вычет НДС у покупателя по товарам, отгруженным в 2019 г.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

В ситуации, когда договор купли-продажи товаров заключен в 2018 г. с указанием ставки НДС 18%, но сами товары отгружаются в 2019 г., поставщик должен исчислить НДС по ставке 20%. Причем даже если никаких изменений в договор не вносилось и покупатель не будет перечислять поставщику разницу в сумме НДС, образовавшуюся из-за увеличения налоговой ставки.

Счет-фактуру продавец должен выставить покупателю с указанием полной суммы НДС, исчисленного по ставке 20%. На основании такого счета-фактуры покупатель имеет право взять к вычету всю сумму налога, рассчитанную по ставке 20%, предъявленную ему поставщиком. Разумеется, при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Как видим, в рассмотренной ситуации получится, что 2% НДС поставщик должен будет заплатить в бюджет из своего кармана — ведь покупатель не собирается оплачивать это превышение. Причем, как уже разъяснил Минфин, эти неоплаченные 2% НДС поставщик не сможет принять к вычету, как не сможет и учесть эту сумму в качестве самостоятельного налогового расхода (Письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170).

А чем является разница в 2% для покупателя? Ведь выгода для него очевидна: покупатель сможет заявить НДС-вычет на эти неоплаченные 2%. Не может ли она быть рассмотрена как подарок или неосновательное обогащение? Будут ли у сторон споры по этому поводу и как они будут решаться — со временем покажет судебная практика.

Новогодний подарок поставщикам

В конце декабря 2018 г. в Закон № 44-ФЗ были внесены изменения. Так, если контракт заключен до 2019 г. и не учитывает повышение ставки НДС, то до 1 октября 2019 г. по соглашению сторон цену можно пересмотреть.

Она может быть увеличена — в пределах увеличения ставки НДС в отношении товаров (работ, услуг), принятых заказчиком после 01.01.2019. То есть если ранее согласованная цена товара с учетом НДС составляла 118 руб., она может быть увеличена до 120 руб. Правда, даже такое увеличение цены ограничено доведенным лимитом бюджетных обязательств на срок исполнения контракта. То есть если заказчику из бюджета не выделено (или не согласовано выделение) денег на доплату 2%, то он не должен соглашаться на увеличение итоговой стоимости контракта (ч. 54 ст. 112 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ).

Другой вариант — изменить структуру итоговой стоимости товара без ее повышения. То есть сделать ее новую разбивку: сколько приходится на «безналоговую» часть, а сколько составляет НДС по ставке 20% (как мы предлагали в начале статьи).

Кстати, в конце 2018 г. Минфин разъяснил, что размер процентной ставки НДС не является условием договора, относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение. По ранее заключенным госконтрактам ставка НДС может быть изменена путем заключения дополнительного соглашения без изменения общей цены госконтракта (Письмо Минфина от 26.12.2018 № 03-07-11/95013).

* * *

Особые правила изменения договоров действуют и в случаях, если они заключены в рамках Закона № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Законодатели не добавили в Закон № 223-ФЗ каких-либо поправок, связанных с возможностью включить в договоры изменения из-за повышения ставки НДС. Однако и без таких поправок в некоторых случаях Закон № 223-ФЗ предусматривает, что цена закупаемых товаров, работ, услуг по заключенным договорам может быть изменена по сравнению с ценами, указанными в итоговом протоколе (ч. 5 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ). Следовательно, если договор и положение о закупке не запрещают изменение цены, то по соглашению сторон стоимость можно изменить, в том числе и в связи с повышением ставки НДС до 20%. Для этого надо внести изменения в договор в порядке, предусмотренном положением о закупке (Информационное письмо Минфина от 29.11.2018 № 24-01-07/86352).

Если же внести изменения в договор не получится, логичнее будет считать НДС, выделяя 20% из ранее согласованной цены товара с учетом налога. ■

Уведомление об отказе от НДС: новые формы

Минфин утвердил два отдельных уведомления об отказе от использования НДС: для плательщиков ЕСХН и для всех остальных (Приказ Минфина от 26.12.2018 № 286н).

Напомним, что с 01.01.2019 плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС. При этом в случае соблюдения определенных условий они могут воспользоваться правом на освобождение от НДС. Но условия для применения этого освобождения отличаются от тех, что установлены для общережимников. Из-за этого и потребовалось разработать для ЕСХНщиков специальное уведомление.

Что касается уведомления, которое предназначено для организаций и ИП, не применяющих ЕСХН, то внесенные в него изменения коснулись перечня подтверждающих документов. Так, из списка исчез пункт, предусматривающий представление вместе с уведомлением копий журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Зато теперь в документе прописано, какие документы необходимо представить «освобожденцам», перешедшим на ОСН с УСН или ЕСХН.

Новые бланки уведомлений вступят в силу с 01.04.2019. С этой же даты ранее используемая форма, утвержденная Приказом МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, будет признана не подлежащей применению. ■

Списание отложенных налогов при переходе на УСН

Если организация, находясь на общем режиме, использовала ПБУ 18/02, то при переходе на упрощенку ей надо списать остатки отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, числящиеся в бухучете по дебету счета 09 и по кредиту счета 77. Ведь переход с общей системы налогообложения на УСН автоматически приводит к прекращению применения ПБУ 18/02 (п. 2 ст. 346.11 НК РФ; п. 1 ПБУ 18/02; Письмо Минфина от 14.07.2003 № 16-00-14/220).

Списать остатки ОНА и ОНО можно заключительными проводками декабря в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (по аналогии с порядком списания ОНА и ОНО при выбытии актива/обязательства, по которому они были начислены) (пп. 17, 18 ПБУ 18/02):

•Дт 99 – Кт 09 — списание остатка ОНА;

•Дт 77 – Кт 99 — списание остатка ОНО.

Есть и другой подход — списывать остатки ОНА и ОНО в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток). Но при таком подходе сложнее заполнять отчет о финансовых результатах.

Обратите внимание, что в любом случае при списании ОНА и ОНО не надо задействовать субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Иначе получится несоответствие между бухгалтерскими данными о текущем налоге на прибыль и реальной величиной этого налога. ■

Документов, истребуемых при проверках, стало меньше

Правительство РФ расширило перечень документов, которые контролеры должны самостоятельно запрашивать в рамках межведомственного взаимодействия, а не требовать у проверяемых (Распоряжение Правительства от 19.01.2019 № 35-р). Теперь перечень дополнен еще 48 позициями.

Это сведения, находящиеся в распоряжении 26 федеральных органов исполнительной власти (в частности, МВД, Минздрава, Минприроды, Минфина, Минпромторга, ФСБ, МЧС, Роспотребнадзора, Росстата, Роскомнадзора).

Предполагается, что расширение списка позволит снизить административные издержки бизнеса, так как компаниям придется представлять меньше документов. ■

Детские пособия: индексация-2019

Постановление Правительства от 24.01.2019 № 32

Проиндексированные размеры пособий

Правительство утвердило коэффициент очередной февральской индексации детских пособий. В этом году он составил 1,043.

Пособие за постановку на учет

Это единовременное пособие выплачивают вместе с пособием по беременности и родам. Либо позднее, если работница принесет справку о ранней постановке на учет уже после выплаты ей декретных (п. 24 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). Как разъяснил ФСС, страховым случаем для этого пособия является беременность и роды, его наступление подтверждается выдачей декретного листка нетрудоспособности (Письмо ФСС от 13.02.2018 № 02-09-14/17-04-561). То есть здесь не надо ориентироваться на день фактического начала отпуска по беременности и родам, обращения за пособием или выдачи справки. Таким образом, с февраля 2019 г. пособие нужно выплачивать, если дата выхода работницы в декрет (согласно больничному):

•01.02.2019 или более поздняя — в увеличенном размере;

•ранее 01.02.2019 — без учета индексации.

Пособие при рождении ребенка

Выплачивайте это пособие:

•если ребенок родился до 01.02.2019 — без учета индексации;

•если 01.02.2019 или позднее — в увеличенном размере.

Пособие по уходу за ребенком

Это ежемесячное пособие, даже рассчитанное исходя из МРОТ, не может быть меньше минимума в твердой сумме, который ежегодно индексируется (ч. 1 ст. 11.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поэтому начиная с февраля надо платить пособие не ниже проиндексированного минимума, независимо от того, когда начался отпуск по уходу за ребенком — до 01.02.2019 или после.

Это означает, что получающим пособие исходя из МРОТ работницам, которые ушли в отпуск по уходу за первым ребенком еще в 2017 г., начиная с февраля 2019 г. нужно повысить размер ежемесячной выплаты до величины нового проиндексированного минимума. Ведь пособие им было назначено в размере 3120 руб. (7800 руб. х 40%). В связи с прошлогодней индексацией пособий эта сумма была повышена с февраля 2018 г. до 3142,33 руб. Сейчас ее снова нужно увеличить до 3277,45 руб.

Тем, чей «детский» отпуск на первого ребенка начался после 01.01.2018, пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, повышать не требуется, оно и так больше нового минимального размера.

А вот назначенное исходя из МРОТ пособие по уходу за вторым ребенком и последующими детьми начиная с февраля 2019 г. нужно повысить для всех до 6554,89 руб.

* * *

О том, в каком размере в 2019 г. нужно выплачивать прочие пособия, читайте в , 2019, № 2. ■

Алгоритм подсчета страхового стажа от ФСС

Упомянутые в статье Письма ФСС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Страховой стаж

Основная составляющая страхового стажа — время работы по трудовому договору суммарно у всех работодателей (включая время отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до 3 лет и отпуска без сохранения зарплаты).

При подсчете страхового стажа учитывают также периоды государственной гражданской или муниципальной службы, иной деятельности, в течение которой гражданин был застрахован на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Например, периоды деятельности предпринимателя, за которые он добровольно платил взносы в ФСС (подп. «в» п. 2 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91 (далее — Правила)).

Кроме того, засчитывается в стаж и время военной и иной службы, скажем в органах внутренних дел, в государственной противопожарной службе (ч. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ). Время обучения (в вузе, техникуме) в стаж не включают, даже если об обучении есть запись в трудовой книжке.

От страхового стажа работника зависит размер больничных, которые он может получить, а в некоторых ситуациях — и размер декретных (ч. 1, 6 ст. 7, ст. 11 Закона № 255-ФЗ). В каких случаях и каким образом стаж влияет на размер этих пособий, покажем в таблице.

Правила подсчета стажа

Подсчитывать стаж нужно до дня наступления временной нетрудоспособности (начала отпуска по беременности и родам), не учитывая сам день наступления страхового случая (п. 7 Правил; Письмо ФСС от 09.12.2016 № 02-09-14/15-02-24113).

Чтобы определить страховой стаж, нужно посчитать продолжительность всех входящих в него периодов работы, службы или иной деятельности (далее — периоды работы). Если несколько засчитываемых в стаж периодов совпадают по времени (например, человек работал у другого работодателя по совместительству одновременно с основным местом работы), то учитывается только один из них. Какой именно — выбирает работник и указывает его в заявлении (ч. 2 ст. 16 Закона № 255-ФЗ; п. 22 Правил). Заявление пишется в произвольной форме.

Внимание

На бланке больничного листа в ячейках строки «Страховой стаж» требуется указывать количество полных лет и месяцев стажа (п. 66 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Число дней не указывают.

В Правилах подсчета страхового стажа сказано, что исчислять эти периоды нужно в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводят в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов — в полные годы (п. 21 Правил). Собственно, с трактовкой этой нормы и связано большинство вопросов, возникающих при подсчете стажа.

Привычный способ подсчета страхового стажа

Положения Правил можно понять так. Для определения стажа нужно просуммировать число дней во всех периодах работы, разделить их на 30, определив тем самым количество полных месяцев. А затем каждые 12 месяцев принять за полный год. Однако ФСС прежде неоднократно пояснял, что такая трактовка неверна: если календарный месяц или календарный год отработан работником полностью, то делить количество отработанных дней на 30 дней и 12 месяцев соответственно не нужно. Этот порядок касается только не полностью отработанных месяцев и лет (Письма ФСС от 09.12.2016 № 02-09-14/15-02-24113, от 30.10.2012 № 15-03-09/12-3065).

Считать страховой стаж для определения суммы пособия по болезни, оказывается, можно по-разному. И выбранный способ может иметь принципиальное значение

Учитывая эти разъяснения, бухгалтеры традиционно считали страховой стаж следующим образом.

Этап 1. Определение продолжительности каждого периода работы, службы или деятельности, входящего в стаж. Для этого последовательно подсчитывают:

1) количество полных календарных лет (тех, что отработаны с 1 января по 31 декабря);

2) количество полных календарных месяцев в неполных календарных годах. Под полным календарным месяцем понимается месяц, отработанный с 1-го по 30-е (31-е) число (или 28-е (29-е) — для февраля);

3) количество календарных дней в неполных календарных месяцах. На этом этапе количество дней менее 30 не отбрасывается.

Этап 2. Определение продолжительности общего страхового стажа. С этой целью складывают приходящееся на каждый входящий в стаж период работы:

1) количество дней. Если их 30 и более, то каждые 30 дней принимают за еще один полный месяц. Количество дней меньше 30, которое нельзя перевести в месяц, отбрасывают;

2) количество полных календарных месяцев. К этой сумме прибавляют и месяцы, которые образовались на предыдущем шаге. Если месяцев 12 и более, то каждые 12 из них принимают за еще один полный год;

3) количество полных календарных лет. Учитывают и годы, в которые на предыдущем шаге были переведены 12 месяцев.

Последние разъяснения ФСС

Осенью 2018 г. в ответе на частный запрос ФСС указал, что стаж сотрудника, который перед наступлением страхового случая работал в организации с 01.02.2018 по 31.03.2018, составляет 1 месяц и 29 дней. К такому выводу ФСС пришел в результате следующего подсчета отработанного времени (Письмо ФСС от 19.09.2018 № 02-08-01/1704-10681л):

•с 01.02.2018 по 02.03.2018 — 1 месяц (30 дней);

•с 03.03.2018 по 31.03.2018 — 29 дней.

Эти разъяснения вызвали недоумение у бухгалтеров. Ведь период с 01.02.2018 по 31.03.2018 — это 2 полных календарных месяца. И если руководствоваться прежними разъяснениями, то считать в них дни не нужно. В связи с этим многие бухгалтеры решили, что в расчет ФСС просто закралась ошибка.

Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились в ФСС. Письма, которые мы получили, показывают, что подход ФСС к подсчету стажа действительно изменился (Письма ФСС от 23.10.2018 № 02-08-01/17-04/11446л, от 17.12.2018 № 02-08-01/17-04-13323л). Ниже мы сформулируем алгоритм, которым теперь руководствуется ФСС при исчислении стажа. Но сначала продемонстрируем на примерах разницу между привычным способом подсчета страхового стажа и новым.

Как видим, стаж, посчитанный способом 1, оказался больше и составил 6 месяцев. Это позволит работнику получить пособие в сумме, уже не ограниченной МРОТ (ч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Однако ФСС вовсе не предлагает во всех случаях для подсчета стажа определять продолжительность периодов работы в днях и переводить их в месяцы и годы. Это наглядно демонстрирует применяемый ФСС способ подсчета страхового стажа работника, который трудится более года (Письма ФСС от 23.10.2018 № 02-08-01/17-04/11446л, от 17.12.2018 № 02-08-01/17-04-13323л).

Стаж, посчитанный способом 1, оказывается чуть больше. Буквально на несколько дней. Но в некоторых ситуациях даже столь несущественная разница может повлечь необходимость выплатить пособие в большем размере. Именно такая ситуация была рассмотрена ФСС в одном из полученных нашим издательством разъяснений. Так, ФСС посчитал равным 8 годам общий страховой стаж человека, который трудился (Письмо ФСС от 17.12.2018 № 02-08-01/17-04-13323л):

•на последнем месте работы с 24.11.2014 по 14.10.2018. Его стаж за этот период составил 3 года 10 месяцев и 25 дней;

•на предыдущем — с 03.09.2010 по 07.10.2014. Стаж за этот период равен 4 годам 1 месяцу и 5 дням.

При таком стаже пособие, как известно, рассчитывают исходя из 100% среднего заработка.

Если же считать стаж этого работника традиционным способом, то он составит всего лишь 7 лет 11 месяцев и 26 дней. А это означает, что пособие полагается исходя из 80% среднего заработка.

Вывод

Для определения размера пособий страховой стаж определяют в полных годах и месяцах. Разница же в стаже, посчитанном разными способами, исчисляется днями. Поэтому, каким бы способом вы ни пользовались, определяя страховой стаж, скорее всего, в расчете пособия и оформлении больничного вы не ошиблись.

Алгоритм подсчета страхового стажа от ФСС

ФСС в своих письмах указывает, что применяемый им способ подсчета страхового стажа полностью согласуется с порядком, предусмотренным п. 21 Правил (Письма ФСС от 19.09.2018 № 02-08-01/1704-10681л, от 23.10.2018 № 02-08-01/17-04/11446л, от 06.11.2018 № 02-09-14/17-04-24787, от 17.12.2018 № 02-08-01/17-04-13323л). Действительно, в п. 21 Правил не идет речь о календарных годах или календарных месяцах, которые ФСС упоминал в своих прежних Письмах (Письма ФСС от 09.12.2016 № 02-09-14/15-02-24113, от 30.10.2012 № 15-03-09/12-3065). Для целей этого документа полный год равен 12 месяцам, а полный месяц — 30 дням. Если 12 месяцев начиная с какого-то числа проработаны полностью, то ФСС учитывает этот период в стаже именно как 1 год, а не считает количество дней и не переводит их в месяцы и годы. С учетом этого новый порядок подсчета стажа выглядит следующим образом.

Этап 1. Определение продолжительности каждого периода работы, входящего в стаж. Для этого нужно посчитать, сколько в этом периоде:

1) полных лет. При этом под полным годом понимается не календарный год, а каждые следующие подряд 12 месяцев начиная с даты трудоустройства (дня начала входящего в стаж периода);

2) полных месяцев в последнем неполном году. При этом под месяцем понимается не календарный месяц, а каждые 30 дней считая со следующего дня после окончания последнего полного года;

3) дней в последнем месяце периода, если он не полный.

Этап 2. Определение продолжительности общего страхового стажа. С этой целью складывают приходящееся на каждый входящий в стаж период работы:

1) количество дней. Если их 30 и более, то каждые 30 дней принимают за еще один полный месяц. Количество дней меньше 30, которое нельзя перевести в месяц, отбрасывают;

2) количество полных месяцев. К этой сумме прибавляют и месяцы, которые образовались на предыдущем шаге. Если месяцев 12 и более, то каждые 12 из них принимают за еще один полный год;

3) количество полных лет. Учитывают и годы, в которые на предыдущем шаге были переведены 12 месяцев.

* * *

Возможно, что вы выплачивали пособия работникам, которым не хватило как раз нескольких дней, чтобы их стаж достиг 6 месяцев, 5 или 8 лет. Советуем обратиться в свое отделение ФСС с вопросом об исчислении стажа таким работникам. Если окажется, что стаж работников, посчитанный новым способом, достиг порогового значения, пособия нужно будет доплатить.

Невыплата пособия в полном размере из-за неправильного определения стажа может грозить предупреждением или штрафом в размере (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

•для должностных лиц — от 10 000 до 20 000 руб.;

•для предпринимателей — от 1000 до 5000 руб.;

•для организаций — от 30 000 до 50 000 руб. ■

Рабочее время и рабочее место: как и где о них написать

Обозначаем рабочее место

Рабочее место — это подконтрольное работодателю пространство, где сотрудник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой. Рабочим местом может быть часть пространства, в котором один или несколько человек выполняют трудовые функции (ст. 209 ТК РФ; п. 15 Информации Минтруда «Типовые вопросы и ответы (разъяснение Минтруда России по наиболее часто встречающимся вопросам о специальной оценке условий труда)»).

По закону указывать в трудовом договоре рабочее место необязательно (ст. 57 ТК РФ). Даже некоторые суды признают увольнение работника за прогул законным в ситуации, когда в договоре не конкретизировано, где находится его рабочее место, и, казалось бы, невозможно определить факт отсутствия работника на рабочем месте (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.05.2016 № 33-13625/2016).

Можно не расписывать в трудовом договоре, что является рабочим местом, если у вас небольшой офис, в котором работают несколько человек. Ведь понятно, если человек на территории офиса, значит, он на рабочем месте.

А вот иная ситуация. Работник в свое рабочее время сидел в комнате отдыха, которая расположена в производственном помещении, но отделена от цеха капитальной стеной. То есть из комнаты невозможно наблюдать за производственным процессом и работой станков, определять момент окончания работы с изделием предыдущего работника. Лишенный премии за отсутствие на рабочем месте в свое рабочее время сотрудник доказывал в суде, что он находился на своем рабочем месте — в помещении цеха. В суде не признали отделенную от цеха комнату рабочим местом сотрудника, и он был наказан за отсутствие на рабочем месте в рабочее время (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 29.03.2017 № 33-4459/2017).

Во избежание подобных спорных ситуаций рекомендуем четко формулировать в трудовом договоре с сотрудником, какие помещения являются его рабочим местом. Например, так.

1.3. Местом работы Работника является производственный участок ООО «Производитель», расположенный по адресу: Тверская область, Бельский район, пос. Боярщина, проезд 6543.Напомним, что в отличие от рабочего места место работы всегда должно быть указано в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ)

...

2.2. Рабочим местом Работника является производственный участок № 2, цех механической обработки, не включая вспомогательные помещения, которые отделены от цеха перегородками (комната отдыха, раздевалка, туалетные и душевые комнаты).

Указываем рабочее время

Рабочее время — это время, в течение которого работник в соответствии с ПВТР и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени (ст. 91 ТК РФ):

•или предусмотренные ТК РФ для отдельных категорий работников. В частности, отдых и прием пищи в рабочее время для сотрудников, которые по условиям производства не могут уйти на перерыв, специальные перерывы для обогрева и отдыха для работников, трудящихся в холодное время года на открытом воздухе, перерывы для кормления ребенка (статьи 108, 109, 258 ТК РФ);

•или предусмотренные отраслевыми нормами для отдельных профессий. Например, в состав рабочего времени диспетчера гражданской авиации включается время приема-передачи дежурства, а в рабочее время водителя входят предрейсовые и послерейсовые осмотры, а также время стоянки при погрузке (п. 3 Положения, утв. Приказом Минтранса от 30.01.2004 № 10; подп. «г», «д» п. 15 Положения, утв. Приказом Минтранса от 20.08.2004 № 15).

Внимание

Если суд в случае спора решит, что отдельные положения о рабочем времени в ПВТР противоречат ТК РФ, то он не будет учитывать их (ст. 8 ТК РФ).

Если для вашей деятельности такой конкретики нет, предусмотрите в ЛНА, какие периоды относятся к рабочему времени, а какие — нет. Потому что иногда работодателям приходится спорить с работниками, например, о том, обязаны сотрудники переодеваться в защитную одежду до начала рабочего времени (смены) или после его начала. Кстати, встречаются судебные решения как в поддержку работников (Апелляционное определение Ростовского облсуда от 29.06.2017 № 33-10774/2017), так и в поддержку работодателей (Решение Орджоникидзевского райсуда г. Новокузнецка Кемеровской области от 17.08.2017 № 2-869/2017~М-681/2017). Поэтому лучше прописывать все спорные моменты в правилах внутреннего трудового распорядка, на которые суды будут ориентироваться при рассмотрении спора.

Разделы ПВТР о рабочем времени могут выглядеть так (Определение Приморского крайсуда от 13.05.2014 № 33-4203).

7.3. В рабочее время включаются периоды:
— выполнения основной работы по должности;
— проведения подготовительно-заключительных мероприятий;
— обслуживания рабочего места.

7.3.1. Время обслуживания рабочего места и выполнения подготовительно-заключительных мероприятий — это время, затрачиваемое рабочим:
— на уход за оборудованием и поддержание рабочего места в рабочем состоянии;
— на прием смены, на подготовку к выполнению задания (получение инструмента, приспособлений, инструктаж о порядке выполнения работы, ознакомление с технической документацией, состоянием передаваемого оборудования и ходом технологического процесса);
— на сдачу смены, на окончание выполнения задания (сдача приспособлений после работы, уборка рабочего места).Обычно время приема смены относят к рабочему времени, если работник участвует в ведении технологического процесса и по должности отвечает за отклонения и неисправности, которые могут возникать при эксплуатации техники

7.3.2. Для механизаторов время обслуживания рабочего места и выполнения подготовительно-заключительных работ — это время прохождения предсменного и послесменного медицинского осмотра, получение и сдача техники (крана, погрузчика) и такелажа, получение инструктажа перед началом работы, уборка кабины техники в конце смены.

7.3.3. Время обслуживания рабочего места и выполнения подготовительно-заключительных работ (38 минут) делится на время подготовки к выполнению работ и время завершения работ, предоставляемое равными частями в начале и в конце смены.

7.4. В рабочее время не включается время, которое затрачивается:
— на дорогу от проходной до рабочего места;
— на переодевание и умывание перед началом и после окончания рабочего времени;
— на обеденный перерыв;
— на перерывы на перекур;
— на проезд от места жительства до места постоянной работы и обратно;
— на регистрацию прихода и ухода с работы.В суде могут согласиться с тем, что в рабочее время не включаются действия, которые не относятся к действиям по подготовке рабочего места, например период переодевания в технологический костюм (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 22.01.2018 № 33-873/2018)

Чем грозит работодателю «сужение» рабочего времени

Обратите внимание на такой момент. Иногда работодатели в ЛНА прописывают обязанность сотрудников являться на свое рабочее место до начала смены для совершения действий в интересах работодателя. И такой временной промежуток не включают в рабочее время. Например:

•в должностной инструкции содержится положение о том, что «воспитатель обязан прибывать на рабочее место заблаговременно с учетом времени, необходимого для приведения в порядок рабочего места и одежды, выполнения других действий перед началом работы»;

•в инструкции по охране труда указано, что «работники перед началом работы обязаны убедиться в исправности оборудования и надеть спецодежду и обувь, должны проверить чистоту, порядок на рабочем месте, исправность оборудования,... обязаны явиться на рабочее место за 15 минут до начала смены одетыми в спецодежду и обувь установленного образца».

Будьте готовы, что подобные положения ЛНА могут оказаться бесполезными. Периоды времени, которые в них закреплены как нерабочее время, при споре с сотрудником в суде могут быть учтены как рабочее время в следующих ситуациях.

Ситуация 1. Работник получил травму в период перед началом работы, который не относится к его рабочему времени, но который приходится на дорогу к рабочему месту. Предположим, воспитательница упала при входе на территорию детского сада за 10 минут до начала ее рабочего дня (Апелляционное определение Хабаровского крайсуда от 23.09.2015 № 33-6294/2015).

Суд может признать несчастный случай связанным с производством. Это будет означать, что работодатель обязан не только расследовать происшествие, но и (статьи 227—230 ТК РФ; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 15.06.2017 № 11-7850/2017):

•составить акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1;

•направить сообщения о несчастном случае на производстве в различные инстанции;

•выплатить пособие по временной нетрудоспособности пострадавшему сотруднику в размере 100% независимо от его стажа.

Хотя встречаются суды, которые не признают производственной травму, если она получена в периоды, отнесение которых к рабочим по ст. 227 ТК РФ спорно (Апелляционное определение Мосгорсуда от 10.10.2016 № 33-39559/2016).

Ситуация 2. За несколько минут до начала смены сотрудник выполняет на рабочем месте свои установленные технологической инструкцией трудовые обязанности. Например, продолжительность смены, зафиксированная в табеле учета рабочего времени и применяемая при расчете заработной платы, составляет 7,5 часа. Но в соответствии с инструкцией по охране труда работник обязан приступать к работе за 15 минут до начала рабочей смены, в результате чего отрабатывает за смену 7,75 часа.

Суд может признать выполняемую за 15 минут до начала смены работу сверхурочной. Последствия для работодателя — это, в частности, необходимость (Апелляционные определения ВС Республики Татарстан от 11.09.2017 № 33-14941/2017, от 11.09.2017 № 33-14892/2017, от 20.07.2017 № 33-11729/2017):

•оплатить работу в повышенном размере;

•выплатить проценты за нарушение срока выплаты зарплаты в полном объеме;

•компенсировать сотруднику моральный вред.

Документируем нарушение

О полной процедуре привлечения работника к дисциплинарной ответственности читайте:

2018, № 19

За отсутствие работника на рабочем месте в рабочее время без разрешения работодатель вправе применить к работнику дисциплинарные взыскания или лишить его премии (части премии), если нарушение дисциплины является одним из условий депремирования, записанных в ЛНА компании.

Независимо от того, как вы собираетесь «проучить» нерадивого сотрудника, нужно четко зафиксировать факт нарушения им дисциплины. Для этого сразу при обнаружении нарушения составьте акт об отсутствии работника на рабочем месте.

Сегодня, 08.10.2018, в 11.38, во время обхода мастером производственного участка М.Т. Калыновым было обнаружено, что токарь плавильно-литейного комплекса участка механической обработки П.А. Хворостов отсутствует на рабочем месте. При этом его производственный станок не работал, а он находился в комнате отдыха, хотя отдых предусмотрен для его смены с 12.45 до 13.00. Комната отдыха не является рабочим местом П.А. Хворостова, процесс изготовления слитка из этой комнаты контролировать невозможно, она отделена от цеха механической обработки слитков капитальной стеной. По показаниям свидетелей (токарей А.А. Дорошина и Б.Б. Пургина), П.А. Хворостов находился в комнате отдыха с 11.10.

Момент начала работы мостового крана П.А. Хворостовым был пропущен.

Инспектор по кадрам

О.Р. Напечатов

Мастер производственного участка

М.Т. Калынов

Старший бухгалтер

Е.К. Рукавникова

Свидетели:

А.А. Дорошин

Б.Б. Пургин

Ознакомиться с актом П.А. Хворостов отказался.

А.А. Дорошин

Б.Б. Пургин

Составление такого документа — это первый шаг в процессе наказания нарушителя дисциплинарно или рублем.

* * *

Если вы собираетесь привлечь нарушителя к дисциплинарной ответственности, то должны соблюдать законодательно предусмотренную процедуру (статьи 192, 193 ТК РФ). При ее нарушении привлекаемый к ответственности сотрудник сможет оспорить наказание в суде.

А вот процедуры лишения сотрудника премии или снижения ее размера ТК РФ не устанавливает. Поэтому действовать можно по аналогии с законодательно предусмотренной «дисциплинарной» процедурой или по правилам, прописанным в вашем ЛНА. ■

Вывод КС: отпуска не горят

Постановление КС от 25.10.2018 № 38-П

Вольная трактовка норм Конвенции

Трудовой кодекс обязывает компании (ИП) выплачивать работнику при увольнении компенсацию за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). То есть независимо от того, сколько их у работника накопилось.

Но в 2010 г. Россия ратифицировала международную Конвенцию об отпусках, согласно которой ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется и используется так (п. 1 ст. 9 Конвенции № 132 Международной организации труда (принята в г. Женеве 24.06.70)):

•непрерывная часть (две непрерывные рабочие недели) — не позже чем в течение одного года;

•остаток отпуска — не позже чем в течение 18 месяцев после окончания того года, за который предоставляется отпуск.

И хотя эта норма формально никак не ограничивает право увольняемых работников на компенсацию за неиспользованный отпуск, отдельные работодатели и судьи сделали из нее два неприятных для работников вывода.

Комментируемое в статье Постановление КС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Вывод 1. Названные в Конвенции МОТ 18 месяцев (то есть полтора года) — срок пресекательный. И если работник не использовал отпуск до истечения полутора лет после окончания соответствующего рабочего года, за который ему положен отпуск, то этот отпуск сгорает. Следовательно, работник уже не вправе ни использовать его, ни получить за него компенсацию при увольнении.

Вывод 2. Срок для обращения в суд по спорам о непредоставлении отпуска (или о невыплате компенсации за него при увольнении) нужно отсчитывать от этих 18 месяцев. Поскольку по их истечении право работника можно считать нарушенным и он, по идее, должен обеспокоиться его судебной защитой.

Напомним, что до 03.10.2016 срок для обращения в суд по таким спорам составлял 3 месяца (ст. 392 ТК РФ (ред., действ. до 03.10.2016)), а сейчас — уже 12 месяцев (ст. 392 ТК РФ). Таким образом, согласно этой версии работник терял право оспорить невыплату компенсации по истечении:

•до 03.10.2016 — 21 месяца (18 мес. + 3 мес.) после окончания соответствующего рабочего года;

•после 03.10.2016 — 30 месяцев (18 мес. + 12 мес.) по окончании рабочего года, за который не предоставили отпуск.

Если международным договором РФ установлены правила, отличающиеся от норм ТК, то применяются правила международного договора (п. 4 ст. 15 Конституции РФ; ст. 10 ТК РФ). Исходя из этого, отдельные суды стали руководствоваться приведенными выводами и частично отказывать работникам в выплате компенсации за отпуск (Апелляционные определения Санкт-Петербургского горсуда от 10.04.2017 № 33-7113/2017; Мосгорсуда от 06.03.2017 № 33-2318/2017).

К счастью, большинство судов заняли иную позицию (Апелляционные определения Свердловского облсуда от 15.07.2016 № 33-12283/2016; Ростовского облсуда от 05.09.2016 № 33-15632/2016; Самарского облсуда от 29.10.2015 № 33-12115/2015; Воронежского облсуда от 15.12.2015 № 33-6741/2015). Они исходили из того, что Конвенция вообще не затрагивает вопрос о количестве отпусков, за которые работник вправе получить компенсацию при увольнении, и не ограничивает срок для обращения работника в суд с требованием о ее взыскании. В результаты подобные споры решались в пользу работников.

Восстановление справедливости

Но те граждане, которых лишили права на компенсацию, обратились в КС. И он признал неправильными оба вышеприведенных вывода (Постановление КС от 25.10.2018 № 38-П).

Чтобы не сгореть на работе, нужно идти в отпуск. Который, к счастью, никогда не сгорает

Неиспользованные отпуска не сгорают, указал КС, независимо от их количества — это прямо следует из ТК (ст. 127 ТК РФ). Конвенция МОТ, конечно же, должна применяться, поскольку ратификация сделала ее составной частью российского законодательства. Однако она ни в коей мере не ограничивает право работника на выплату ему компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

Так, спорная норма ст. 9 Конвенции, которая и стала камнем преткновения, направлена лишь на обеспечение права на своевременный отпуск тем работникам, которые продолжают работать. Иначе говоря, она адресована работодателям с той целью, чтобы они отправляли работников в отпуск вовремя. А к тем работникам, которые увольняются, эта норма Конвенции не имеет никакого отношения и уж точно не лишает их права на компенсацию за неиспользованные отпуска независимо от того, за какие годы они работникам полагаются.

Кстати, вопрос о компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении регулирует другая статья Конвенции МОТ (ст. 11 Конвенции № 132 Международной организации труда (принята в г. Женеве 24.06.70)) и она не предусматривает каких-либо ограничений права работника на получение компенсации.

Что же касается обращения в суд по поводу не выплаченной при увольнении компенсации, то оно, безусловно, возможно лишь в предусмотренные ТК 12 месяцев со дня увольнения (ст. 392 ТК РФ). Однако этот срок нужно исчислять с момента прекращения трудового договора и он никак не связан с окончанием того рабочего года, за который не был предоставлен отпуск.

Компенсация не должна заменять отпуск

Таким образом, при увольнении работника должна быть выплачена компенсация за все неиспользованные отпуска, сколько бы их ни накопилось. В противном случае работник теперь уже однозначно сможет получить невыплаченные суммы через суд вместе с компенсацией за просрочку, компенсацией морального ущерба и расходами на судебного представителя, если таковые были (статьи 236, 237 ТК РФ; ст. 100 ГПК РФ; Апелляционные определения Мосгорсуда от 14.11.2018 № 33-49515/2018, от 12.11.2018 № 33-48809/2018). Кроме того, работник вправе будет пожаловаться на работодателя в трудинспекцию и в случае проверки она может оштрафовать (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

•компанию — на 30 000—50 000 руб.;

•ИП — на 1000—5000 руб.;

•директора — на 10 000—20 000 руб.

Чтобы не выплачивать работнику большие суммы компенсаций при увольнении, отправляйте всех в отпуск ежегодно. Компенсация не должна заменять отпуск — на это также указал КС. Помните, что ответственность за непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска всегда несет работодатель, даже в случаях, когда работник сам готов отказаться от отдыха.

ТК допускает перенос отпуска на следующий год, но только в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации или ИП. При этом отпуск в любом случае должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется (ст. 127 ТК РФ). Если в случае проверки вы не сможете доказать наличие таких исключительных обстоятельств, то возможны штрафы (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

•компании — 30 000—50 000 руб.;

•директору (ИП) — 1000—5000 руб.

* * *

Помните: если у вас были случаи неполной выплаты компенсаций за отпуск, работники вправе подать иск о взыскании недоплаченных сумм в течение года со дня увольнения или даже позже, при условии что суд признает причины пропуска годового срока уважительными (ст. 392 ТК РФ). Поэтому стоит подумать о том, чтобы погасить такую задолженность добровольно. ■

Когда увольнение предпенсионеров и молодых мам — преступление, а когда — нет

С 14 октября 2018 г. для руководителя или иного лица, уполномоченного принимать и/или увольнять сотрудников, предусмотрена уголовная ответственность (ст. 144.1 УК РФ):

•за необоснованный отказ в приеме на работу лица по мотивам достижения им предпенсионного возраста;

•за необоснованное увольнение такого лица по тем же мотивам.

Эти деяния наказываются:

•или штрафом до 200 000 руб. либо в размере зарплаты осужденного за период до 18 месяцев;

•или обязательными работами на срок до 360 часов.

Аналогичное наказание предусмотрено в УК РФ за необоснованное увольнение или отказ в приеме на работу беременных женщин или женщин с детьми до 3 лет (ст. 145 УК РФ). И недавно Пленум ВС разъяснил, в каких именно случаях названные деяния подпадают под статью (п. 16 Постановления Пленума ВС от 25.12.2018 № 46). Так, уголовная ответственность грозит только тогда, когда, отказывая в приеме на работу или увольняя работников названных категорий (предпенсионеров, беременных и молодых мам), работодатель руководствовался исключительно дискриминационным мотивом. К примеру, не взял предпенсионера на работу, потому что в компании трудятся только молодые сотрудники. Либо уволил женщину с маленьким ребенком, так как она постоянно берет больничные.

Также работодателю придется отвечать по УК РФ, если работник из названных категорий уволился по собственному желанию, но есть доказательства того, что работодатель вынудил его сделать это.

Следовательно, состава преступления нет, если предпенсионер или женщина с ребенком до 3 лет были уволены, к примеру, за прогул или хищение (ст. 261 ТК РФ). Также не будет преступлением отказ в приеме на работу из-за того, что у соискателя объективно отсутствуют необходимые деловые качества (нет нужного образования или опыта работы). ■

Как получить в суде компенсацию расходов на представителя

Упомянутые в статье Постановления и Определения судов можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Компенсация — ваше право

Победитель в судебном споре вправе рассчитывать на возмещение своих расходов на оплату услуг представителей (п. 12 Постановления Пленума ВС от 21.01.2016 № 1 (далее — Постановление № 1); ч. 1 ст. 100 ГПК РФ; ст. 112 КАС РФ; ч. 2 ст. 110 АПК РФ). Если иск удовлетворен в части, компенсации расходов вправе требовать обе стороны спора пропорционально присужденным суммам требований (статьи 111, 112 КАС РФ; статьи 98, 100 ГПК РФ; Определение КС от 25.10.2016 №2334-О;п. 12 Постановления № 1; ч. 1 ст. 110 АПК РФ).

Состав расходов на услуги представителя

В состав расходов на услуги представителя включаются:

•расходы по оплате юридических услуг (подготовка документов, представительство в суде);

•транспортные расходы (п. 14 Постановления № 1);

•расходы на проживание (п. 14 Постановления № 1);

•расходы на оформление доверенности представителя (п. 2 Постановления № 1).

Внимание

Если предусмотрен обязательный досудебный порядок урегулирования спора, то расходы на его соблюдение также подлежат возмещению (п. 4 Постановления № 1).

Так, при обжаловании решения налоговой инспекции возмещению подлежат не только расходы, связанные непосредственно с судебным разбирательством (в первой, апелляционной и кассационной инстанциях), но и расходы, связанные с подачей апелляционной или обычной жалобы в УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Не подлежат возмещению:

•расходы представителя, необходимые для оказания им услуги (на ознакомление с материалами дела, на услуги связи и т. п.), если они заявлены отдельно (п. 15 Постановления № 1);

•расходы, связанные с досудебной стадией (затраты на консультации, подготовку возражений на акт налоговой проверки) (п. 3 Постановления № 1; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 05.12.2007 № 121 (далее — Информационное письмо); Определение ВС от 29.04.2015 № 304-КГ15-3057).

«Гонорар успеха»

Иногда договоры на оказание юридических услуг содержат условие о выплате представителю премии в случае принятия судом судебного акта в пользу организации. Часто такие выплаты носят название «гонорар успеха». Его размер может быть фиксированным или выражаться в процентном отношении от присужденной суммы.

У судов нет единого мнения насчет возможности взыскания суммы такого гонорара с проигравшей стороны. Часть из них придерживается позиции, что «гонорар успеха» не подлежит взысканию, поскольку непосредственно не связан с конкретными действиями представителя, а поставлен исключительно в зависимость от положительного решения суда (Определение ВС от 18.07.2017 № 306-ЭС15-3469(17)). Другие суды, наоборот, не видят в «гонораре успеха» ничего предосудительного. Ведь он является не чем иным, как вознаграждением, уплачиваемым за уже оказанные и оплаченные услуги.

А законодательство не устанавливает каких-либо специальных требований к условиям о выплате вознаграждения. И стороны договора возмездного оказания услуг вправе согласовать выплату вознаграждения исполнителю в различных формах (в зависимости от фактически совершенных исполнителем действий или от результата действий исполнителя) (Постановление АС ЦО от 14.03.2018 № Ф10-408/2018).

Размеры расходов

Расходы на оплату услуг представителя взыскиваются с проигравшей стороны в разумных пределах (ч. 1 ст. 100 ГПК РФ; ст. 112 КАС РФ; ч. 2 ст. 110 АПК РФ). Разумными являются такие расходы, которые взимаются за аналогичные услуги в сравнимых обстоятельствах. При определении пределов расходов на оплату услуг суд может принять во внимание (п. 20 Информационного письма Президиума ВАС от 13.08.2004 № 82; п. 13 Постановления № 1; Постановления АС ЦО от 30.08.2018 № Ф10-5085/2017; 19 ААС от 04.06.2018 № 19АП-8439/2016, от 04.06.2018 № 19АП-8439/2016):

•объем заявленных требований;

•цену иска;

•объем оказанных услуг;

•продолжительность рассмотрения дела и его сложность;

•нормы расходов на служебные командировки;

•стоимость транспортных услуг;

•время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист;

•сложившуюся в регионе стоимость услуг адвокатов;

•сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг;

•наличие у представителя адвокатского статуса.

Лицо, требующее возмещения расходов на оплату услуг представителя, доказывает их размер и факт выплаты, другая сторона вправе доказывать их чрезмерность (п. 3 Информационного письма).

Если размер судебных расходов превышает сумму удовлетворенных исковых требований, то это обстоятельство само по себе не свидетельствует о неразумности расходов. Максимальный размер судебных издержек, который может быть взыскан с проигравшей стороны, не установлен (Постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 2598/12). Но если заявленная сумма расходов не отвечает критерию разумности, суд по собственной инициативе вправе снизить их размер (п. 11 Постановления № 1).

Часто взыскиваемая судом сумма расходов на представителя отличается от заявленной в несколько раз. Например, Девятый арбитражный апелляционный суд снизил размер расходов по одному из дел с 1,8 млн руб. до 384 тыс. руб., а по другому — с 1,4 млн руб. до 200 тыс. руб. (Постановления 9 ААС от 09.06.2016 № 09АП-20077/2016-ГК, от 25.04.2016 № 09АП-12795/2016)

Порядок взыскания расходов

Лицо, участвующее в деле, вправе обратиться с заявлением о взыскании расходов на оплату услуг представителя как в ходе рассмотрения дела, так и после принятия судебного акта по его итогам (ст. 166 ГПК РФ; ст. 154 КАС РФ; ст. 159 АПК РФ; п. 28 Постановления № 1).

Если вопрос о расходах на представителя не был решен при рассмотрении дела в арбитражном суде, действуйте так. Направьте отдельное заявление в суд первой инстанции. Подать его нужно в течение 6 месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятием которого закончилось рассмотрение дела по существу (ч. 2 ст. 112 АПК РФ).

Судебным актом, принятием которого рассмотрение дела закончилось по существу, следует считать решение первой инстанции или постановление апелляции, если эти судебные акты не рассматривались в кассации. В противном случае последним судебным актом будет постановление суда кассационной инстанции (п. 30 Постановления Пленума ВАС от 17.02.2011 № 12).

Последним судебным актом, принятием которого закончилось рассмотрение дела по существу, также считаются (п. 30 Постановления Пленума ВАС от 17.02.2011 № 12):

•определение об оставлении искового заявления (заявления) без рассмотрения;

•определение о прекращении производства по делу;

•определение об утверждении мирового соглашения;

•постановление суда апелляционной или кассационной инстанции, принятое по результатам рассмотрения жалобы на такие определения.

Для дел, рассматриваемых в суде общей юрисдикции, специальный срок для подачи заявления о взыскании судебных расходов не установлен. Поэтому применяется общий срок исковой давности — 3 года (ч. 4 ст. 1, ст. 196 ГПК РФ; ч. 4 ст. 2 КАС РФ; Апелляционное определение Омского облсуда от 18.11.2015 № 33-8761/2015).

Налоговый учет расходов на представителя

Затраты на участие представителя в судебном разбирательстве можно учесть как внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Главное, чтобы они были документально подтверждены (пп. 20, 21 Информационного письма Президиума ВАС от 13.08.2004 № 82).

Подробнее о том, в каком порядке упрощенцам следует учитывать расходы, возмещенные судом, рассказано:

2018, № 5

Так, расходы на представителя можно подтвердить, например:

•договором с перечнем оказываемых услуг;

•актами, подтверждающими, что заказчик принял услуги исполнителя;

•документами, подтверждающими затраты на проезд и проживание представителей.

Признание судебных издержек в расходах не зависит от исхода дела. Ведь даже если спор проигран, необходимость затрат на представителя очевидна. На общем режиме они учитываются в периоде их возникновения (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При применении «доходно-расходной» УСН такие расходы учитываются после их оплаты (подп. 31 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Возмещение, которое проигравшая сторона на основании решения суда обязана выплатить вам, учитывается во внереализационных доходах на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-05/29184), а при применении упрощенки — на дату получения возмещения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 20.03.2014 № 03-11-11/12250, от 20.02.2012 № 03-11-06/2/29).

* * *

Наличие в организации юридической службы не мешает взыскать с проигравшей в суде стороны расходы на юриста, привлеченного со стороны (п. 10 Информационного письма). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Работодателей научат кодировать выплаты, не подлежащие взысканию

■ Проект Закона № 223147-7

■ Принят Госдумой 22.01.2019 во II чтении

Закон и сегодня не разрешает обращать взыскание на денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда здоровью, на компенсационные и единовременные выплаты, социальные пособия (в том числе детские), материнский капитал и т. д. (ст. 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ) Однако приставы, списывая деньги гражданина-должника со счета, как правило, не выясняют их происхождение. В силу чего нередко отбираются и социальные выплаты.

Законопроект предусматривает, что в процессе обращения взыскания на имущество должника приставы должны запрашивать у налоговых органов и банков не только сведения о номерах счетов и количестве денег на них, но и информацию о происхождении денег. А для работодателей Банк России установит порядок кодирования в расчетных документах тех видов доходов, на которые не может быть обращено взыскание.

Новый порядок расчета авансовых платежей «за грязь»

■ Проект Закона № 568200-7

■ Принят Госдумой 23.01.2019 в I чтении

Если люди продолжат такими темпами загрязнять окружающую среду, то придет день, когда уже не получится спокойно отдохнуть на природе

Сегодня квартальные авансовые платежи за негативное воздействие на окружающую среду рассчитываются как 1/4 суммы платы за предшествующий год. Предлагается разрешить плательщику определять размер платежа не только этим, но и двумя другими способами:

•как 1/4 суммы годовой платы, при исчислении которой платежная база определена исходя из объема и (или) массы выбросов (сбросов) в пределах нормативов допустимых выбросов (сбросов), временно разрешенных выбросов (сбросов), лимитов на размещение отходов;

•как часть суммы платы, при исчислении которой платежная база определена на основе данных производственного экологического контроля об объеме (массе) выбросов (сбросов) либо об объеме (массе) размещенных отходов в предыдущем квартале.

Налоговые последствия переименования ведомств

■ Проект Закона № 636289-7

■ Внесен в Госдуму 30.01.2019 Правительством

В связи с изменением наименований силовых структур многие положения Налогового кодекса устарели. Законопроектом предусмотрены поправки по НДФЛ, налогу на прибыль, земельному налогу, страховым взносам и госпошлине в части перечня лиц и организаций, которым предоставляются вычеты, льготы по уплате госпошлины, земельного налога и страховых взносов.

Отмена техосмотра для личных авто

■ Проект Закона № 634935-7

■ Внесен в Госдуму 29.01.2019 группой депутатов

По мнению авторов законопроекта, недостатки системы техосмотра делают ее не средством предупреждения ДТП, а лишь финансовым обременением для граждан. Предлагается вообще отменить обязательный техосмотр для тех водителей, которые используют машину исключительно для личных нужд.

Спецмагазины для табака и алкоголя

■ Проект Закона № 628901-7

■ Внесен в Госдуму 18.01.2019 депутатом А.Н. Свинцовым

Предлагается усложнить приобретение в розничной торговле алкогольных напитков и табачных изделий. Такая продукция будет продаваться только в специализированных стационарных магазинах, вход в которые несовершеннолетним будет запрещен.

Страхование вкладов ТСН

■ Проект Закона № 632323-7

■ Внесен в Госдуму 24.01.2019 группой депутатов

Предлагается распространить систему страхования вкладов на вклады товариществ собственников недвижимости (ТСН). Поскольку с 1 января 2019 г. к ТСН будет при определенных условиях отнесена часть действующих садоводческих некоммерческих товариществ (ч. 12 ст. 54 Закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ), страхование коснется и их вкладов тоже.

Обсуждаются

Новый Закон о землеустройстве

■ Проект Закона готовит Минэкономразвития

Законопроект, в частности, предусматривает, что признаки ненадлежащего использования сельхозземель будет определять правительство и их наличие будет основанием для изъятия участков. Также вводится понятие «землеустроитель» — гражданин, ведущий землеустроительные работы как ИП или работник фирмы.

Отмена медосмотров для работающих за компьютером

■ Проект приказа разрабатывается Минтрудом

Предлагается исключить из Перечня вредных и (или) опасных производственных факторов электромагнитное поле широкополосного спектра частот от ПЭВМ (подп. 3.2.2.4 Перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н). В силу чего работникам, занятым считыванием, вводом информации, работой в режиме диалога суммарно не менее 50% рабочего времени, уже не будут полагаться медосмотры за счет работодателя. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 5, 2019 г.

Налог на имущество: 3 условия для уплаты

У вас были капитальные вложения в арендованное основное средство или это был просто ремонт? Если это капвложения, то можно ли считать их неотделимыми улучшениями недвижимости? Мы поможем вам ответить на эти вопросы . Ведь иначе не разобраться, возникает ли у вас обязанность по включению понесенных затрат в базу по налогу на имущество.

Роструд: 3 метода по СОУТ-контролю

Спецоценку условий труда по общему правилу нужно было провести до конца 2018 г. Кто не успел, тот опоздал — теперь Роструд начинает охоту за нарушителями . Рассказываем, как инспекторы будут отслеживать выполнение обязанности по проведению спецоценки, какие средства будут для этого использоваться, а также что случится с теми, кто попадется.

ВС: 4 опасные ошибки работодателей

Если работник не хочет добровольно возместить компании причиненный им ущерб, его можно заставить через суд сделать это . Проиграть такой процесс можно из-за незнания ошибок, обычно допускаемых компаниями в подобных ситуациях. Хорошо, что ВС обобщил судебный опыт.

Модернизация: 3 варианта учета

Модернизация может так изменить характеристики объекта ОС, что это скажется не только на использовании его в хозяйственной деятельности, но и на «прибыльном» учете. Рассмотрим три ситуации модернизации ОС с различными налоговыми последствиями. Не забудем и про проводки .

Справка 2-НДФЛ: бесконечные вопросы

Заполнение справки 2-НДФЛ вызывает так много вопросов, что можно издавать отдельный журнал. Что делать, если программа не хочет загружать новую форму или вы перепутали коды? В каком месяце отразить списание безнадежного долга? Какой налоговый статус у беженца? И так далее ... Эксперты не поднимая головы трудятся, отвечая на письма читателей. Результаты — в следующем номере. ■