Что нужно сделать

15 января

Перечислить страховые взносы

Не пропустите крайний срок уплаты взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с декабрьских выплат работникам.

О новшествах по страховым взносам читайте здесь.

Представить СЗВ-М

Работодателям необходимо сдать в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за декабрь.

Подать отказное уведомление

Если с 2020 г. вы больше не хотите применять упрощенку, то представьте в ИФНС уведомление по форме № 26.2-3.

Тем же, кто не добровольно отказывается от упрощенки, а по каким-либо причинам утратил право на ее применение, будет полезна статья в , 2019, № 20.

Уплатить предпринимательский НДФЛ

ИП на ОСН нужно внести аванс за октябрь — декабрь по полученному из ИФНС уведомлению.

Кстати, с 2020 г. меняются сроки уплаты авансовых платежей предпринимателями на общем режиме.

Об этом мы рассказали здесь.

17 января

Сделать поделку

В этот день отмечаются сразу два праздника — День детских изобретений и День творчества и вдохновения. Поэтому вечер пятницы можно посвятить созданию поделок вместе с ребенком.

Если же муза вас посетила на рабочем месте, то, возможно, результат вашего творчества является служебным произведением (, 2019, № 16; № 17).

18 января

Посмотреть детскую телепередачу

Именно таким образом можно отметить День рождения детского телевидения.

20 января

Представить расчет по взносам на травматизм

Не позднее этой даты 4-ФСС представляют те работодатели, которым разрешено сдавать расчет на бумаге.

О том, как отразить декабрьскую зарплату и взносы с нее в 4-ФСС, а также в другой «зарплатной» отчетности, читайте в , 2019, № 24.

Сдать сведения о среднесписочной численности

Сведения за 2019 г. необходимо подать в свою ИФНС абсолютно всем (см. здесь).

Подать декларацию по ЕНВД

Плательщикам ЕНВД нужно представить декларацию за IV квартал.

Несмотря на то что 2020 г. — последний для вмененки, законодатели все равно внесли ЕНВД-поправки в Налоговый кодекс. Подробности здесь.

Исполнить «импортные» обязанности по НДС

Импортеры товаров из стран ЕАЭС должны уплатить ввозной НДС за декабрь, а также сдать декларацию за этот период.

Страховые взносы — 2020: что ждет работодателей и ИП

Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ

Новые предельные базы по взносам

Все уже привыкли, что ежегодно лимиты баз по взносам на ОПС и ВНиМ увеличиваются. Не исключение и 2020 г. По сравнению с 2019 г. они выросли на 142 000 руб. и на 47 000 руб. соответственно (пп. 4—6 ст. 421 НК РФ; Постановление Правительства от 06.11.2019 № 1407).

При этом основные тарифы взносов остались прежние: на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9% (п. 2 ст. 425 НК РФ). Тарифы взносов на травматизм на 2020 г. также не изменятся. Законопроект о продлении тарифов этих взносов на 2020 г. уже принят Госдумой в трех чтениях и скоро станет законом (ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; проект закона № 802507-7).

Меньше страхователей смогут отчитываться на бумаге

С 01.01.2020 лимит численности, при котором расчет по страховым взносам можно сдать в ИФНС на бумаге, снизился до 10 человек включительно. Если же численность превышает 10 человек, то расчет обязательно надо представить в электронной форме по ТКС (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Существенно сузился круг страхователей, которые вправе сдавать бумажный РСВ

А до 01.01.2020 разрешалась подача бумажного расчета при численности до 25 человек включительно (п. 10 ст. 431 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)).

Причем изменился и сам порядок определения численности для сдачи РСВ. Если раньше речь шла о среднесписочной численности физлиц за предшествующий расчетный (отчетный) период, то теперь говорится просто о численности физлиц, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения, за расчетный (отчетный) период. И получается, что определять ее нужно за текущий период, а не за предыдущий.

И здесь возникает вопрос: как эту численность определять в целях сдачи РСВ? Логичнее использовать количество застрахованных лиц, с которыми у организации (ИП) заключены трудовые или гражданско-правовые договоры. Ведь по всем этим людям в составе РСВ надо обязательно сдавать раздел 3. Причем даже в том случае, когда в отчетном (расчетном) периоде выплаты физлицам не начисляли (пп. 22.1, 22.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

Кстати, ФНС разъяснила, что новый лимит численности нужно применять при сдаче расчета по взносам уже за 2019 г. (Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@) Таким образом, если за 2019 г. вы заполнили десять и менее разделов 3, то можете представить расчет по взносам на бумаге. Если же разделов 3 за 2019 г. 11 и более, тогда расчет по взносам надо отправить в электронном виде.

Внимание

Страхователям, у которых численность работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам физлиц за 2019 г. находится в диапазоне от 11 до 25 человек включительно, надо поскорее заключить договор с оператором электронного документооборота (ЭДО), через которого будет сдаваться в ИФНС годовой РСВ в электронном виде. Список организаций-операторов ЭДО размещен на сайте ФНС в разделе «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» (сайт ФНС России).

Срок сдачи РСВ не изменился. Его надо сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ). То есть за 2019 г. — не позднее 30 января 2020 г.

А вот при представлении расчета 4-ФСС по взносам на травматизм все осталось по-прежнему — при среднесписочной численности за 2019 г. (п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

•25 человек и менее — 4-ФСС можно сдать на бумаге не позднее 20.01.2020;

•26 человек и более — 4-ФСС обязательно надо представить в электронном виде не позднее 25.01.2020. Но поскольку это выходной день, крайний срок переносится на 27.01.2020 (Письмо Минздравсоцразвития от 16.09.2011 № 3346-19).

Изменен порядок уплаты взносов для организаций с ОП

С 01.01.2020 обособленные подразделения организации могут уплачивать страховые взносы и представлять РСВ в инспекции по своему месту нахождения только при одновременном выполнении двух условий (пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ):

•обособленному подразделению открыт счет в банке;

•ОП само начисляет и производит выплаты физлицам.

И именно о наделении (или лишении) такого ОП полномочиями по начислению выплат физлицам организация должна сообщить в свою ИФНС. Причем срок остался прежний — в течение 1 месяца со дня наделения ОП указанными полномочиями либо лишения этих полномочий (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

Напомним, до 01.01.2020 ОП уплачивали взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ и представляли по ним расчет при наличии только одного условия — ОП наделено организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц (подп. 7 п. 3.4 ст. 23, п. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)).

Но оказалось, это создало проблему и для ФСС, и для ФНС. Ведь нормами Законов об обязательном социальном страховании изначально была предусмотрена постановка на учет в отделениях ПФР и ФСС в качестве страхователя только тех обособленных подразделений, у которых открыты счета в банках и которые сами начисляют выплаты физлицам (подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). А это означало, что отделения ПФР и ФСС не могли поставить на учет ОП, у которых не был открыт счет в банке.

А это, в свою очередь, как указано в пояснительной записке к законопроекту, которым были внесены поправки в НК, приводило к следующему. Раз ОП без счета не стоят на учете в отделениях ФСС, то последние не могли проверять правильность заявленных расходов по пособиям по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в РСВ таких ОП. Также они не могли направлять в ИФНС подтверждение сумм заявленных расходов, как это предусмотрено нормами НК (пп. 8, 9 ст. 431 НК РФ). Соответственно, ИФНС не могли контролировать правильность исчисления и уплаты взносов на ВНиМ. Кроме того, банковский счет нужен ОП и для получения от ФСС возмещения расходов на пособия.

Теперь наконец-то все встало на свои места. И положения НК в части взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ будут соответствовать положениям Законов об обязательном социальном страховании.

Если организация не откроет ОП счет в банке, то тогда взносы за всех работников (и самой организации, и ОП) нужно будет уплачивать по месту нахождения организации (головного подразделения).

Для ИП и адвокатов уточнили порядок расчета фиксированных взносов

Напомним, что если ИП временно прекращает вести деятельность, но не снимается с учета, то в строго оговоренных случаях за период приостановления он не платит фиксированные взносы. В частности, к таким периодам относятся: военная служба по призыву, уход за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, уход за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет (п. 7 ст. 430 НК РФ; пп. 1, 3, 6—8 ч. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Так вот если в течение года ИП занимался бизнесом, а потом его приостановил, то взносы за год он может рассчитать пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых вел предпринимательскую деятельность (п. 8 ст. 430 НК РФ). То есть пропорция рассчитывается только в целых месяцах.

А с 01.01.2020 НК дополнили положениями о том, как считать взносы, если деятельность приостановили не с 1-го числа месяца. Итак, за неполный месяц сумму фиксированных взносов следует определять пропорционально количеству календарных дней месяца, в течение которых ИП вел предпринимательскую деятельность (п. 8 ст. 430 НК РФ). Таким образом, если раньше пропорцию считали пропорционально месяцам работы, то с 2020 г. ее надо считать пропорционально дням работы.

Кроме того, поправки коснулись и адвокатов. С 2020 г. для того, чтобы не платить взносы за период приостановления статуса адвоката, им достаточно представить в ИФНС только заявление об освобождении от уплаты взносов (п. 7 ст. 430 НК РФ). Дополнительно прикладывать к нему подтверждающие документы, как раньше, не нужно (п. 7 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). Законодатели сочли это излишним, поскольку ИФНС и так получает от адвокатских палат субъектов РФ сведения о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвоката (п. 2 ст. 85 НК РФ).

Новые суммы взносов для ИП за себя

Для предпринимателей, которые уплачивают взносы за себя (неважно, платят ли они взносы как работодатели), общая сумма взносов на 2020 г. увеличилась на 4636 руб.

Кроме того, если доходы ИП за 2020 г. превысят 300 000 руб., он, как и прежде, должен будет уплатить дополнительный взнос на ОПС в размере 1% с суммы, превышающей 300 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ)

* * *

В Госдуме принят в первом чтении еще один законопроект, которым с 2020 г. собираются поменять порядок взыскания небольших недоимок (в пределах 3000 руб.) по взносам на травматизм (проект закона № 831096-7). Как только его примут, мы вам расскажем об изменениях. ■

НДФЛ-2020: новшества для налоговых агентов

Законы от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 26.07.2019 № 210-ФЗ, от 17.06.2019 № 147-ФЗ

Неудержанный НДФЛ взыщут с налогового агента

По общему правилу уплата НДФЛ за счет средств налогового агента (организации или ИП) не допускается. Но из него теперь сделано исключение. Если по итогам налоговой проверки ИФНС доначислит НДФЛ из-за того, что налоговый агент неправомерно его не удержал (удержал в неполной сумме) из доходов физлица, то этот НДФЛ налоговый агент должен будет заплатить в бюджет за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). То есть речь идет о случаях, когда налоговый агент должен был удержать НДФЛ и мог это сделать, поскольку выплачивал денежные доходы физлицу. И неважно, по какой причине не удержан НДФЛ: по незнанию, по ошибке или какой-то иной.

В этом случае доначисленный налог будет считаться уплаченным налоговым агентом со дня, когда он передаст в банк платежное поручение, если на счете достаточно денег (подп. 9 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Справка

До 01.01.2020 взыскать НДФЛ с налогового агента ИФНС могла только в том случае, если налог из доходов физлица был удержан, но в бюджет не перечислен (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

А вот если налог из доходов человека удержан не был, он по-прежнему оставался плательщиком НДФЛ. Но ВАС говорил, что с налогового агента в этом случае можно взыскать штраф и пени за период с момента, когда налог должен был быть удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока его уплаты физлицом по итогам налогового периода, то есть до 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Однако ФНС была более лояльна и указывала, что оснований для начисления налоговому агенту пеней нет, поскольку должником бюджета является не он, а налогоплательщик, то есть физлицо. В связи с этим ФНС рекомендовала не отражать в КРСБ налогового агента по НДФЛ выявленные в ходе выездной проверки суммы неудержанного (удержанного не полностью) НДФЛ (Письмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600).

При этом доначисленная сумма НДФЛ, уплаченная налоговым агентом в бюджет, не будет являться доходом физлица (п. 5 ст. 208 НК РФ). То есть она не будет облагаться НДФЛ.

Как видим, поправки облегчат жизнь налоговикам. Конечно же, взыскать НДФЛ с налогового агента по результатам проверки легче, чем потом выставлять требование на уплату налога человеку и ждать, когда он заплатит. Да и не факт, что заплатит. Например, если он не пользуется личным кабинетом и не живет по месту регистрации, то и требование не получит, и не будет знать о долге по НДФЛ.

Все эти поправки действуют с 1 января 2020 г. И здесь возникает вопрос. Если в 2020 г. ИФНС будет проводить выездную проверку организации или ИП за 3 предыдущих года (2019, 2018, 2017 гг.) и обнаружит, что из доходов работника (физлица, выполняющего работы (оказывающего услуги) по ГПД) не был удержан НДФЛ (удержан не в полной сумме), доначислят ли НДФЛ налоговому агенту? Или же норма об уплате НДФЛ за счет средств налогового агента будет применяться только при доначислении НДФЛ с доходов, полученных физлицом начиная с января 2020 г. и позднее?

С какого периода ИФНС доначислит НДФЛ налоговому агенту

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Новая редакция п. 9 ст. 226 НК РФ вступает в силу с 1 января 2020 г. В Законе от 29.09.2019 № 325-ФЗ прямо не указано, к каким проверкам применяются изменения. Также в настоящее время нет разъяснений о том, к каким налоговым проверкам могут быть применены новшества. Исходя из этого возможно применение новых правил при вынесении решений в 2020 г. по проверкам за периоды 2017—2019 гг.

Вместе с тем ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства РФ о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков и налоговых агентов, обратной силы не имеют. В связи с этим полагаю, что применяться поправки должны к проверкам, в том числе выездным, относящимся к налоговым периодам начиная с 2020 г.

Срок сдачи НДФЛ-отчетности сократили на 1 месяц

Если раньше годовой расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за прошедший год надо было представлять в инспекцию не позднее 1 апреля следующего года, то с 01.01.2020 это надо делать не позднее 1 марта (п. 2 ст. 230 НК РФ).

ФНС разъяснила, что указанная норма применяется уже при сдаче отчетности за 2019 г. А поскольку 1 марта 2020 г. — выходной день (воскресенье), то расчет 6-НДФЛ за 2019 г. и справки 2-НДФЛ за 2019 г. надо представить не позднее 02.03.2020 (Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@).

Получается, что с 2020 г. установлен единый срок для представления как обычных справок 2-НДФЛ (с признаком «1»), так и справок 2-НДФЛ, подаваемых в связи с невозможностью удержать налог (с признаком «2») (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Тем не менее этим не решена проблема со сдачей на одного человека двух справок 2-НДФЛ с разными признаками («2» и «1»). Как говорили ФНС и Минфин, сообщение о невозможности удержать НДФЛ не освобождает от обязанности отчитаться в общем порядке о выплаченных такому физлицу доходах (Письма ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443; Минфина от 01.12.2014 № 03-04-06/61283).

Внимание

Если на физлицо не позднее 02.03.2020 в ИФНС представлена справка 2-НДФЛ за 2019 г. с признаком «2», но не сдана справка с признаком «1», налогового агента оштрафуют на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443)

Скоро налоговые агенты не будут представлять справки 2-НДФЛ в виде отдельного документа. За 2021 г. и последующие годы их нужно будет сдавать в ИФНС в составе расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Будем надеяться, когда эти формы отчетности объединят, ФНС оставит какую-то одну справку 2-НДФЛ, а не две, как сейчас.

Число тех, кто может отчитаться на бумаге, уменьшилось

С 01.01.2020 справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ налоговые агенты могут представлять в ИФНС на бумаге, только если численность физлиц, получивших доходы за прошедший год, составила до 10 человек. При такой формулировке получается, что сдавать на бумаге НДФЛ-отчет­ность можно только в том случае, если за год вы выплачивали доходы 9 физлицам и менее. А если вы выплачивали доходы 10 физлицам и более, то уже обязательна электронная форма отчетности по ТКС (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2019 г. надо сдать не позднее 2 марта

А до 01.01.2020 представлять бумажную НДФЛ-отчет­ность допускалось при численности до 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)).

ФНС разъяснила, что новый лимит численности нужно применять при сдаче отчетности уже за 2019 г. При этом она разрешила представлять 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2019 г. на бумаге, если количество физлиц, получивших доходы за этот год, составило 10 человек и менее. А вот если число получателей дохода за 2019 г. — 11 человек и более, тогда НДФЛ-отчет­ность надо отправлять в электронном виде (Письма ФНС от 09.12.2019 № БС-4-11/25215@, от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@).

В связи с этим налоговым агентам, у которых численность физлиц — получателей доходов находится в диапазоне от 11 до 24 человек включительно, надо заключить договор с оператором электронного документооборота (ЭДО), через которого они будут сдавать НДФЛ-отчет­ность в ИФНС в электронном виде. Список организаций — операторов ЭДО размещен на сайте ФНС в разделе «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» (сайт ФНС России).

Для АО и брокеров изменили форму отчетности?

С 1 января 2020 г. уже не действует п. 4 ст. 230 НК РФ, согласно которому налоговые агенты, проводящие операции с ценными бумагами, должны были по окончании года сдавать в ИФНС приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль, а не справку 2-НДФЛ, как все остальные налоговые агенты (п. 4 ст. 230 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)). Это приложение к «прибыльной» декларации брокеры, доверительные управляющие, депозитарии, АО, выплачивающие дивиденды по акциям, и другие представляли с 2014 г.

Поскольку с 01.01.2020 норма НК о представлении отчетности по физлицам в составе «прибыльной» декларации утратила силу, по какой форме указанные налоговые агенты должны отчитаться о доходах физлиц по операциям с ценными бумагами за 2019 г. — по форме 2-НДФЛ или по приложению № 2 к декларации по налогу на прибыль?

По какой форме брокерам и АО подать сведения о доходах физлиц по ценным бумагам за 2019 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Ввиду отсутствия в Законе от 29.09.2019 № 325-ФЗ специальных переходных положений налоговые агенты, указанные в ст. 226.1 НК РФ, вправе представить в ИФНС сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов за налоговый период с 1 января по 31 декабря 2019 г. в соответствии с п. 2 или п. 4 ст. 230 НК РФ.

Именно такая позиция Минфином официально доведена до ФНС Письмом от 05.12.2019 № 03-04-07/94678. А Письмом от 12.12.2019 № БС-4-11/25567@ указанное Письмо Минфина направлено по системе налоговых органов для руководства в работе.

Таким образом, налоговые агенты могут сами выбрать, по какой форме они будут отчитываться за 2019 г. о доходах физлиц по операциям с ценными бумагами — по 2-НДФЛ или по приложению № 2 к декларации по налогу на прибыль. Но те налоговые агенты, которые решат представлять справки 2-НДФЛ, должны иметь в виду, что это нужно сделать в новый срок (не позднее 02.03.2020) и с учетом нового лимита по численности физлиц — получателей дохода (если 11 человек и более, то обязательна электронная форма отчетности по ТКС).

Налоговыми агентами признаются приобретатели ценных бумаг

С 1 января 2020 г. российские организации и ИП признаются налоговыми агентами, если они покупают у физлиц ценные бумаги на внебиржевом рынке без участия брокера. Также они будут налоговыми агентами и при приобретении у физлиц ценных бумаг по договору мены (п. 1 ст. 226 НК РФ). Так что с 2020 г. с физлиц снимается обязанность по декларированию доходов и самостоятельному расчету суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет по такой продаже (мене) (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Физлиц, которые напрямую, без брокера, продают ценные бумаги фирмам и ИП, освободили от обязанности декларировать такой доход и исчислять с него налог

Организации и ИП как налоговые агенты должны исчислить НДФЛ и удержать его при выплате дохода физлицу. При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент может учесть документально подтвержденные расходы физлица, которые связаны с приобретением и хранением проданных ценных бумаг и которые физлицо произвело без участия налогового агента. Для вычета этих расходов физлицо должно представить организации/ИП (п. 1 ст. 226 НК РФ):

•письменное заявление;

•оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физлицо произвело расходы (брокерские отчеты, документы, подтверждающие переход к физлицу прав по соответствующим ценным бумагам, факт оплаты и сумму расходов).

Если физлицо представит оригиналы документов, то налоговый агент обязан будет сам сделать копии и заверить их. И хранить эти копии в течение 5 лет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Если же физлицо не принесет заявление и подтверждающие документы, налоговый агент исчислит НДФЛ со всей суммы сделки. Если это купля-продажа, то удержит налог из выплачиваемых физлицу денег. Если это мена, то сообщит в ИФНС о невозможности удержать налог.

Разумеется, налоговому агенту придется сдавать справки 2-НДФЛ за 2020 г. и указывать в них доходы, полученные физлицом по договорам купли-продажи/мены ценных бумаг, исчисленный с них НДФЛ, а также удержанный либо неудержанный налог.

Уточнены условия освобождения от НДФЛ списанных безнадежных долгов

Прежде всего, законодатели изменили дату, на которую у физлица возникает доход при списании его долга перед налоговым агентом (организацией или ИП). С 2020 г. датой получения дохода признается день прекращения полностью или частично обязательства физлица по уплате задолженности в связи с признанием ее безнадежной к взысканию (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Напомним, что до 01.01.2020 эта дата определялась как день списания безнадежного долга с баланса организации. И только в том случае, если организация-кредитор и физлицо-должник были взаимозависимыми лицами (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)).

В связи с этим если списывался долг физлица, невзаимозависимого с организацией, то возникал вопрос: а на какую дату определять доход? И определять ли его вообще? Об этой проблеме мы рассказывали в , 2018, № 5.

Как разъяснил Минфин, прописанная в НК дата не применялась для лиц, которые не были взаимозависимыми. Доход у физлица возникал на дату прекращения обязательства (полного или частичного) по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в частности отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга (Письма Минфина от 25.01.2019 № 03-04-06/4277, от 17.04.2018 № 03-04-06/25688).

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как видим, поправками установлена одна и та же дата получения дохода как для взаимозависимых лиц, так и для лиц, не являющихся таковыми.

Кроме того, с 01.01.2020 перечень не облагаемых НДФЛ доходов пополнился. Так, теперь доходы физлица в виде суммы задолженности, от исполнения которой он освобожден (полностью или частично) в связи с признанием ее безнадежной к взысканию, не облагаются НДФЛ, если одновременно соблюдаются такие условия (п. 62.1 ст. 217 НК РФ):

•физлицо не является взаимозависимым с организацией (ИП);

•физлицо не состоит с организацией (ИП) в трудовых отношениях в течение всего периода наличия задолженности;

•этот доход не является материальной помощью либо исполнением встречного обязательства (к примеру, если для оплаты выполненных физлицом работ организация простила его долг по оплате проданных ему товаров).

Если в 2020 г. работодатель простит долг работника, то есть признает его безнадежным, тогда и придется исчислить с него НДФЛ. То, что именно так нужно было действовать и в прошлом году, разъясняли специалисты Минфина и ФНС. А теперь это закреплено в НК.

Уточнен и расширен перечень выплат, не облагаемых НДФЛ

Переписан п. 1 ст. 217 НК РФ. С 01.01.2020 в нем по-прежнему поименованы государственные пособия, но исключена формулировка «...а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством». Зато теперь в п. 1 добавлен перечень компенсационных выплат из п. 3, и он более конкретизирован. А сам п. 3 утрачивает силу. Эти поправки внесены в связи с принятым в 2018 г. Конституционным судом Постановлением. Им были признаны неконституционными положения п. 1 и п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку они не позволяли однозначно решить, какие компенсации облагаются НДФЛ, а какие нет (Постановление КС от 31.05.2018 № 22-П). Теперь эта проблема решена.

В новом п. 1 прямо сказано, что компенсации за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не освобождаются от обложения НДФЛ.

Кроме того, в нем как освобождаемая выплата поименована оплата работодателем работникам, которые трудятся и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях:

•стоимости проезда самого работника к месту использования отпуска и обратно в пределах РФ, а также стоимости провоза багажа весом до 30 кг;

•стоимости проезда неработающих членов семьи работника (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа.

Наконец-то получило прописку в НК освобождение от НДФЛ стоимости проезда работника-северянина и его семьи к месту отпуска и обратно

Ранее Минфин в своих Письмах говорил, что нужно руководствоваться судебной практикой, согласно которой со стоимости проезда не нужно начислять НДФЛ (Письма Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8803, от 19.09.2018 № 03-04-05/67100).

Единовременная компенсация педагогам. С 01.01.2020 от обложения НДФЛ освобождаются единовременные компенсации педагогическим работникам, не превышающие 1 млн руб., полученные в рамках госпрограммы. Ранее такая выплата не облагалась НДФЛ только у медицинских работников (п. 37.2 ст. 217 НК РФ).

Новые необлагаемые выплаты. Это те доходы, которые потребовалось внести в список необлагаемых в связи с принятием новых законов либо которые нужно было уточнить. Еще это и те выплаты, на обложении которых НДФЛ ранее настаивали контролирующие органы. А налоговые агенты отстаивали свою позицию об их освобождении от налогообложения вплоть до суда. И решения были в пользу налоговых агентов. В частности, это оплата родителям, опекунам, попечителям дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 1798/10; Письма Минфина от 09.10.2019 № 03-04-06/77301; ФНС от 11.12.2018 № БС-3-11/9358@).

Итак, с 01.01.2020 прямо поименованы в ст. 217 НК как освобождаемые от НДФЛ следующие виды доходов:

•денежная компенсация взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если такая компенсация установлена законодательством РФ или субъекта РФ (п. 41.2 ст. 217 НК РФ);

•доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные всеми ветеранами, Героями Советского Союза, РФ и полными кавалерами ордена Славы, Героями Социалистического Труда, Труда РФ и полными кавалерами ордена Трудовой Славы (п. 69 ст. 217 НК РФ). До 01.01.2020 от НДФЛ освобождались только ежемесячные денежные выплаты ветеранам боевых действий (п. 69 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020));

•выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (п. 76 ст. 217 НК РФ);

•доходы в денежной и (или) натуральной формах в связи с рождением ребенка, полученные в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ (п. 77 ст. 217 НК РФ);

•доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами (в соответствии с Законом от 24.11.95 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ» (п. 78 ст. 217 НК РФ);

•суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям, опекунам, попечителям, осуществляющим уход за детьми-инвалидами (п. 78 ст. 217 НК РФ);

•социальная помощь в денежной и (или) натуральной форме, полученная отдельными категориями граждан в соответствии с законодательством РФ и субъектов РФ (п. 79 ст. 217 НК РФ);

•ежегодная денежная выплата донорам (п. 80 ст. 217 НК РФ).

Поправка по новым необлагаемым выплатам действует задним числом и распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2019 г. (п. 5 ст. 2 Закона от 17.06.2019 № 147-ФЗ)

* * *

Все-таки хорошо, что поправки, внесенные в этот раз в гл. 23 НК, снимают большинство спорных вопросов. Ну а от того, что налоговые органы усиливают контроль за налоговыми агентами, за полнотой уплаты НДФЛ в бюджет, а также облегчают себе жизнь, уж никуда не деться. ■

НДФЛ-поправки для организаций с ОП

Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ

Новый порядок коснется только ОП в пределах одного МО

Если организация и несколько ее обособленных подразделений находятся на территории одного муниципального образования (МО), то с 01.01.2020 можно перечислять НДФЛ и представлять расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ централизованно (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247 (далее — Письмо ФНС)):

•либо в ИФНС по месту нахождения одного из таких ОП, выбранного самой организацией (ответственного ОП);

•либо в ИФНС по месту нахождения организации.

При этом ФНС уже разъяснила, что этим правом можно воспользоваться и в том случае, если на территории одного МО находятся и сама организация, и ее единственное ОП (Письмо ФНС (п. 2)).

Так что теперь можно будет перечислять суммы НДФЛ за всех работников одной платежкой с указанием ОКТМО выбранного ответственного лица — ОП или организации (Письмо ФНС (п. 3)). И в одну ИФНС за всех сдавать НДФЛ-отчет­ность. Это радует. Ведь раньше по каждому ОП нужно было отдельно перечислять НДФЛ и сдавать отдельный расчет 6-НДФЛ и отдельные справки 2-НДФЛ (Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 23), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@). Но, как видим, упрощение не коснется ОП, расположенных в пределах одного субъекта РФ, но в разных МО. Так что об аналогии с порядком уплаты и представления отчетности по налогу на прибыль можно забыть.

Некоторые налоговые агенты думают, что из поправок следует такой порядок: назначить ответственное ОП можно только в том случае, если все ОП находятся в одном МО, а сама организация — в другом. А вот если в одном МО находятся и организация, и все ее ОП, то централизованно уплачивать НДФЛ и сдавать отчетность за всех должна сама организация. На самом деле это так?

Можно ли платить НДФЛ и сдавать отчетность за организацию через ответственное ОП

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Исходя из формулировки п. 7 ст. 230 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2020), налоговые агенты — российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо по месту нахождения организации, если указанная организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования. Поэтому если в одном муниципальном образовании — и организация, и все ее ОП, то централизованная уплата и сдача отчетов за всех через выбранное ответственное ОП допустима.

Если вы выберете ИФНС, через которую будете централизованно уплачивать НДФЛ и представлять НДФЛ-отчет­ность через одно ОП/организацию, то в течение года изменить этот порядок будет нельзя (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС).

Как быть, если все ОП находятся в Москве или Питере?

В поправках не упомянуты города федерального значения — Москва, Санкт-Петербург и Севастополь. Применима ли новая норма, если организация и все ее ОП расположены в г. Москве, но в разных районах и состоят на учете в разных ИФНС? Можно ли уплачивать НДФЛ и сдавать расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ в ИФНС по месту нахождения организации (за работников организации и за работников всех ОП)?

Как платить НДФЛ и сдавать отчеты организациям с ОП в городах федерального значения

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Муниципальное образование — это городское или сельское поселение, муниципальный район, муниципальный округ, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район либо внутригородская территория города федерального значения (ст. 2 Закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ).

В Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований (ОК 033-2013) используется иерархический метод классификации. При этом внутригородские территории (внутригородские муниципальные образования) городов федерального значения относятся ко второй ступени классификации. В формуле структуры кода ОКТМО объекты классификации второй ступени идентифицируют 3—5-й знаки.

Таким образом, считаю, что в целях применения новых положений статей 226 и 230 НК РФ под территорией ОКТМО в отношении городов федерального значения следует понимать муниципальные образования, идентифицирующиеся в разделах 3—5 Классификатора. Например, 45 301 000 — внутригородские муниципальные образования г. Москвы, муниципальный округ Богородское.

Именно в отношении организаций и ОП, состоящих на учете в пределах таких муниципальных образований, организация вправе определять ОП, ответственное за перечисление НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ.

Если организация и ее обособленные подразделения состоят на учете в городе федерального значения, но в различных муниципальных образованиях, выбрать ответственное подразделение они не вправе.

На самом деле, это обидно. Ведь если компания расширяется, то обычно старается открыть подразделения в разных районах (МО) города, а не в одном. А получается, что если все ОП разбросаны по городу (по разным МО), то для них по-прежнему актуальна старая формула: количество ОП = количество платежек на уплату НДФЛ = количество расчетов 6-НДФЛ (Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 23), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@).

О переходе на новый порядок надо известить ИФНС

Чтобы централизованно уплачивать НДФЛ и представлять НДФЛ-отчет­ность, организация обязана уведомить об этом все ИФНС, в которых состоят на учете ОП. И сделать это необходимо не позднее 1 января 2020 г. (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ)

ФНС уже подготовила форму уведомления, которую надо представить в ИФНС, и направила ее на госрегистрацию в Минюст (Письмо ФНС от 09.12.2019 № БС-4-11/25214@). Причем в Приказе сказано, что он вступает в силу с 1 января 2020 г.

Но поскольку 1 января — выходной день, то крайний срок подачи уведомлений переносится на ближайший рабочий день, то есть на 9 января 2020 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) А можно ли уведомить инспекции по пока еще не утвержденной форме в декабре 2019 г.?

О представлении в декабре уведомлений о выборе налогового органа

КУДИЯРОВА Елена Николаевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Поскольку поправки в статьи 226 и 230 НК РФ вступают в силу с 1 января 2020 г., организации — налоговые агенты не могут представить уведомления о выборе налогового органа в декабре 2019 г.

При этом ФНС разъяснила, что в случае представления организацией уведомлений в период с 1 по 9 января 2020 г. включительно она вправе в 2020 г. применять новый порядок уплаты налога и представления расчетов 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ (Письмо ФНС (п. 1)).

* * *

В течение года нужно будет представлять уведомления во все инспекции только в том случае, если изменилось количество ОП на территории муниципального образования (открылись или закрылись) или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ за истекший год (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). ■

Налог на недвижимость организаций: новшества 2020 года

Расширен перечень недвижимости, облагаемой «кадастровым» налогом

Законы от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 28.11.2019 № 379-ФЗ

С 1 января 2020 г. вступают в силу поправки, касающиеся недвижимости, облагаемой налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Во-первых, законодатели переписали ст. 374 НК РФ, изменив понятие объекта налогообложения. Теперь попасть под «кадастровый» налог может недвижимость вне зависимости от того, учтена она в качестве ОС или нет. Достаточное условие — имущество находится на территории РФ и принадлежит организации на праве собственности или на праве хозяйственного ведения либо получено по концессионному соглашению (подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Напомним, если недвижимость — не ОС, то налог за 2019 г. по ней платить вообще не надо, исключение — жилые дома или помещения, облагаемые «кадастровым» налогом по региональному закону.

Одна декларация по нескольким объектам недвижимости? Теперь это стало реальностью. В числе основных условий — все объекты должны находиться в одном регионе

Во-вторых, обновили подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, расширив перечень объектов, которые могут облагаться налогом по кадастру. Так, с нового года в нем значатся (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)):

•жилые помещения (до 2020 г. жилье облагалось по кадастру, только если оно не ОС, сейчас — любое);

•гаражи;

•машино-места;

•объекты незавершенного строительства (например, платить налог придется застройщикам, которые зарегистрируют право собственности на недострой);

•жилые строения, садовые дома, хозстроения и сооружения, которые расположены на участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Заметим, что сентябрьские поправки, внесенные Законом № 325-ФЗ в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ и предусматривающие с нового года открытый «кадастровый» перечень, не применяются. Поскольку их уже скорректировали более поздним Законом, вступающим в силу с 2020 г. (п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона от 28.11.2019 № 379-ФЗ)

А вот для производственной недвижимости ничего в «имущественном» налогообложении не изменилось. Если она — ОС, то облагается налогом по балансовой стоимости (подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Как в 2020 г. считать налог на недвижимость из ст. 378.2 НК РФ

Начиная с 2020 г. недвижимость будет облагаться по кадастровой стоимости, если:

•компания владеет ею на праве собственности или на праве хозяйственного ведения либо получила ее по концессионному соглашению;

•по закону вашего региона такой вид имущества облагается «кадастровым» налогом. При этом конкретно ваш недвижимый объект (пп. 2, 7 ст. 378.2 НК РФ):

—включен в «кадастровый» перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего года (посмотреть его можно на интернет-сайте региона или уполномоченного регионального органа), если такой объект из подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. К примеру, в перечень могут попасть помещения в административно-деловых и торговых центрах, офисы, объекты общественного питания или бытового обслуживания. Причем «кадастровым» налогом будут облагаться все помещения в здании, если само здание есть в перечне, а его помещений — нет (Письма Минфина от 26.09.2019 № 03-05-05-01/73925, от 17.10.2017 № 03-05-05-01/67536);

—не упоминается в специальном перечне, если такой объект из обновленного подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Поскольку в силу норм НК РФ это не требуется;

•кадастровая стоимость объекта определена и внесена в ЕГРН:

—для торгово-офисной недвижимости из подп. 1 и подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ — на 1 января текущего года (п. 2 ст. 375, подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);

—для имущества из обновленного подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ — в течение текущего года (подп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Если одно из вышеперечисленных условий не выполняется, то недвижимость:

•облагается по среднегодовой стоимости, если учтена на балансе организации в качестве ОС (подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). Например, это может произойти с недвижимостью из обновленного подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, если в региональном законе в числе «кадастровых» объектов ваш вид имущества не будет поименован или по объекту до конца года так и не установят кадастровую стоимость (подп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020); Письмо ФНС от 11.10.2019 № БС-4-21/20909@);

•не облагается налогом, если она — не ОС. Кроме того, по торгово-офисной недвижимости — ОС налог не надо платить, если она есть в перечне, но кадастровая стоимость по ней не определена (Письма Минфина от 28.12.2018 № 03-05-05-01/95999, от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799).

Отменена квартальная «имущественная» отчетность

Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ

С 2020 г. отчитываться по налогу на имущество надо только по итогам года. Расчеты по авансовым платежам отменены (ст. 386 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). То есть с I квартала 2020 г. их больше не надо сдавать в инспекцию. Однако сами авансы платить все равно придется, если, конечно, это предусмотрено региональным законом (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Есть еще одна «авансовая» поправка, которая действует с нового года. Так, из подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ исключили указание на то, что кадастровую стоимость при расчете авансов нужно брать по состоянию на 1 января. Это значит, что если в течение года кадастровая стоимость объекта изменится после ее оспаривания или из-за исправления ошибки, то сумму аванса по этому объекту можно посчитать уже по новой стоимости. А в 2019 г. налоговики так делать не разрешали (Письмо Минфина от 29.05.2019 № 03-05-04-01/38964 (п. 2)).

Узаконена единая «имущественная» декларация

Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ

С 2020 г. вступает в силу новая норма НК РФ, которая дает возможность компаниям сдавать одну общую декларацию в отношении нескольких объектов недвижимости, стоящих на учете в разных инспекциях. Для подачи единой отчетности должны соблюдаться следующие условия (п. 1.1 ст. 386 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)):

•недвижимость находится на территории одного субъекта РФ;

•налог по всем этим объектам считается по среднегодовой стоимости;

•налог полностью поступает в бюджет региона, то есть в региональном законе не установлено его распределение в местные бюджеты;

•компания своевременно уведомила УФНС по региону. Срок — до 1 марта года, в котором применяется «централизованный» порядок сдачи отчетности. Так, для предоставления единой декларации в течение 2020 г. (то есть за 2019 г. и в случае досрочной сдачи отчетности по причине ликвидации или реорганизации — за 2020 г.) уведомление надо подать с 1 января по 2 марта включительно (так как 29 февраля и 1 марта — выходные) (Письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-21/13701). Обратите внимание, что для декларации за 2020 г. это уведомление уже не подойдет, понадобится направить новое в 2021 г.;

•уведомление подано по утвержденной форме (утв. Приказом ФНС от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@). Сделать это нужно как тем, кто еще не уведомлял УФНС и сдавал авансовые расчеты за 2019 г. в разные инспекции, так и тем, кто ранее уведомил налоговиков по рекомендованной форме (Письмо ФНС от 12.08.2019 № СД-4-21/15951@). Это нам подтверждает специалист ФНС.

Уведомление о представлении единой декларации за 2019 г.

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если организация в начале 2019 г. подавала уведомление по форме, рекомендованной Письмом ФНС от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@, то для представления единой декларации в 2020 г. за налоговый период 2019 г. в соответствии со вступающей в силу с 1 января 2020 г. нормой п. 1.1 ст. 386 НК РФ ей надо повторно представить уведомление, но уже по форме, утвержденной Приказом ФНС от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@.

Если организация в 2019 г. не подавала уведомление и, соответственно, не представляла единые авансовые расчеты в 2019 г., то по новой норме п. 1.1 ст. 386 НК РФ она имеет право представить уведомление по утвержденной форме до 2 марта 2020 г. для сдачи единой декларации за налоговый период 2019 г.

Отмечу, что в графе уведомления «Налоговый период, в котором применяется предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ порядок представления налоговой декларации» следует указать год, в котором такой порядок будет применяться, то есть 2020 г.

При этом для сдачи единой декларации организация может выбрать любую инспекцию из числа тех, где она состоит на учете по местонахождению объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости. В такой декларации нужно указать код ОКТМО территории, подведомственной ИФНС, в которую подается единая отчетность (п. 1.6 Порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@; Письмо ФНС от 10.07.2019 № БС-4-28/13437).

Заметим, если компания выбрала «централизованный» способ сдачи отчетности, то она не сможет от него отказаться до конца этого года (п. 1.1 ст. 386 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

* * *

Изменения-2020 затронули и ст. 380 НК РФ, они касаются налоговых ставок. Правда, поправки технические. Например, законодатели убрали из п. 1.1 этой статьи старые периоды, оставив в отношении «кадастровых» объектов максимальной действующую ставку 2% (п. 1.1 ст. 380 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). ■

«Прибыльные» изменения — 2020

Законы от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 26.07.2019 № 210-ФЗ

Амортизируются только дорогие НМА

Уточнено, что объекты интеллектуальной собственности признаются амортизируемым имуществом, если их первоначальная стоимость превышает 100 000 руб., а срок полезного использования — более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). Иные (малоценные) нематериальные активы не надо амортизировать.

Отметим, что довольно давно ФНС настаивала на амортизации любых нематериальных активов, в том числе и с небольшой стоимостью (Письмо ФНС от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006).

Надо заметить, что в принципе проверяющие соглашались с правом организации на единовременное списание стоимости малоценных нематериальных активов в расходы (Письма ФНС от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 (п. 1); Минфина от 09.09.2011 № 03-03-10/86). Так, в одном из своих разъяснений Минфин счел возможным единовременно признать в «прибыльных» расходах стоимость прав на радиоспектакли (Письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450).

Однако не все так однозначно. Чтобы не допустить ошибок, возможность единовременного списания стоимости каждого малоценного НМА надо оценивать отдельно. Ведь нужно учитывать общие правила признания расходов при методе начисления.

Так, к примеру, когда речь идет об исключительных правах на программное обеспечение стоимостью не более 100 000 руб., затраты на их приобретение безопаснее списывать равномерно в течение предполагаемого срока использования программы. Ведь именно так — равномерно — списывается и стоимость неисключительных прав на то же самое программное обеспечение (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302).

Смена метода амортизации — раз в 5 лет

Переход с линейного метода амортизации на нелинейный возможен теперь только один раз в 5 лет (п. 1 ст. 259 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Ранее пятилетнее ограничение распространялось лишь на переход с нелинейного метода на линейный. А для перехода с линейного метода на нелинейный достаточно было дождаться начала следующего года, предварительно закрепив этот метод в учетной политике для целей налогообложения.

Как видим, теперь правила смены метода амортизации унифицированы.

Амортизация по ОС, которые были законсервированы

С 01.01.2020 по расконсервированным ОС больше не надо продлевать срок полезного использования на период их консервации (абз. 6 п. 3 ст. 256 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Консервация объекта ОС проводится по решению руководителя на срок, превышающий 3 месяца, и означает, что организация:

•не пользуется таким ОС в течение периода консервации (то есть оно не эксплуатируется);

•с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации ОС, прекращается начисление амортизации (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

После расконсервации объект ОС можно амортизировать начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом его в эксплуатацию (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ). Причем амортизация начисляется в том же порядке, который действовал до момента консервации.

К примеру, первоначальная стоимость станка — 600 000 руб., срок полезного использования — 60 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации при применении линейного метода — 10 000 руб. (600 000 руб. / 60 мес.).

Станок амортизировался 40 месяцев, после чего его законсервировали на 10 месяцев. После расконсервации СПИ не изменится — он, как и прежде, будет равен 60 месяцам.

Однако это никак не скажется на расчете амортизации: ее ежемесячная сумма по-прежнему составит 10 000 руб. И после расконсервации начисляться она будет в течение 20 месяцев, то есть за пределами СПИ, вплоть до полного списания стоимости ОС. Если, конечно, такое ОС раньше не будет продано или списано по иным причинам (пп. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ).

Внимание

Запрет на продление СПИ после расконсервации не повлияет на период амортизации такого ОС. Вся стоимость ОС может быть списана на расходы.

Напомним, что до вступления в силу рассматриваемых поправок оставшийся СПИ (увеличенный после расконсервации) был равен оставшемуся сроку начисления амортизации при применении линейного метода. И к окончанию обновленного СПИ стоимость имущества полностью самортизировалась. То есть и раньше сумма амортизации после расконсервации считалась так же, как это надо делать с учетом изменений в НК.

По законсервированным ОС, которые снова введены в эксплуатацию, стало проще считать срок полезного использования

Но польза от поправок есть: у бухгалтеров не будет больше сомнений, надо ли пересчитывать норму амортизации после ввода в эксплуатацию расконсервированного ОС. Меньше неясностей — меньше ошибок.

Учтите, что в случае продажи законсервированного ОС с убытком такой убыток нельзя сразу признать для целей налогообложения прибыли (Письмо ФНС от 12.01.2016 № СД-4-3/59@).

Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи, его надо равномерно признавать в прочих расходах — в течение периода, равного разнице между СПИ такого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Причем при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.

Такой же подход надо использовать и при продаже с убытком ОС после его расконсервации. К примеру, если станок, о котором мы говорили выше, будет продан через 6 месяцев после его расконсервации с убытком. Такой убыток надо будет признавать в течение 14 месяцев. Ведь до продажи основное средство эксплуатировалось в течение 46 месяцев: 40 месяцев до консервации, 6 месяцев — после расконсервации.

Амортизация имущества, переданного в безвозмездное пользование

Начиная с 2020 г. не требуется исключать из состава амортизируемого имущества те объекты ОС (НМА), которые организация передала в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Но не получится учесть в налоговых расходах амортизацию, начисляемую за период, когда ОС/НМА были переданы в безвозмездное пользование. Ведь такие объекты не приносят выгоды в этот период (п. 16.1 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

В результате остаточная стоимость будет уменьшаться, а начисленная амортизация — просто выпадать из налоговых расходов. При этом, по мнению законодателей, будет формироваться реальная остаточная стоимость ОС. Ведь переданные в пользование объекты продолжают изнашиваться.

Но есть и исключение: можно учесть в налоговых расходах амортизацию по ОС, переданным в безвозмездное пользование органам госвласти, местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям (унитарным предприятиям), если обязанность передачи в такое пользование установлена законодательством (п. 4 ст. 256 НК РФ).

Не учтенные ранее имущественные права — в доходы

С 01.01.2020 выявленные при инвентаризации не учтенные ранее результаты интеллектуальной деятельности надо включать в налоговые доходы. В идеале — по рыночной стоимости (если она существует для конкретных имущественных прав).

До этой даты действовало освобождение: стоимость таких имущественных прав, обнаруженных при инвентаризации, не включалась в доходы (подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)). Продлевать эту льготу Минфин не планировал: по его мнению, у организаций было достаточно времени, чтобы привести в порядок учет своих интеллектуальных прав (Письма Минфина от 12.08.2019 № 03-03-07/60630, от 20.11.2019 № 03-03-05/89730).

Затраты на объекты социальной инфраструктуры — в налоговые расходы

С 01.01.2020 затраты на создание объектов социальной инфраструктуры, которые безвозмездно передаются в государственную или муниципальную собственность, можно учесть во внереализационных расходах по налогу на прибыль на дату такой передачи (подп. 19.4 п. 1 ст. 265, подп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). Причем теперь не имеет значения:

•предусмотрена ли инвестиционным контрактом или каким-либо иным договором обязанность построить социальную инфраструктуру;

•есть ли встречные обязательства у органов власти перед застройщиком.

Так что социальная инфраструктура может передаваться теперь просто по договору дарения в государственную или муниципальную собственность и расходы на ее создание можно будет учесть для целей налогообложения прибыли.

При этом неважно, когда создавался объект. Главное, чтобы документ о его передаче был подписан не ранее 01.01.2020.

Напомним, что раньше затраты на создание социальной инфраструктуры Минфин признавал экономически обоснованными, если обязательство по ее созданию было отражено, к примеру, в инвестиционном контракте и взамен застройщик получал права на земельный участок для строительства. Однако такие затраты предлагалось учитывать в качестве капвложений в объект строительства, формирующих его первоначальную стоимость (Письма Минфина от 05.07.2016 № 03-03-РЗ/39299, от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4371; ФНС от 04.04.2008 № 02-1-07/16@). Соответственно, в дальнейшем затраты на инфраструктуру в составе стоимости построенных объектов списывались на «прибыльные» расходы через амортизацию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если же инфраструктура передавалась по договору дарения, без каких-либо встречных обязательств со стороны органов власти, то в налоговых расходах нельзя было учесть затраты, связанные с ее строительством (Письма Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80571, от 16.11.2009 № 03-03-06/1/758).

Удар по «убыточной» схеме при реорганизации

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В НК теперь прямо закреплено, что организация-правопреемник не имеет права учитывать убытки, полученные реорганизуемыми компаниями, если основная цель реорганизации — учет этих убытков (п. 5 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). То есть у реорганизации нет реальной деловой цели. Проверить, была такая цель или нет, ИФНС может в ходе налоговой проверки.

Надо сказать, что по умолчанию до 01.01.2020 действовало несколько иное правило: правопреемник мог учитывать убытки, полученные реорганизуемыми компаниями до начала процедуры реорганизации. Однако проверяющие часто признавали такую налоговую выгоду необоснованной, если подозревали, что единственная цель реорганизации — присоединение убытка. Кстати, ст. 54.1 НК помогает в этом проверяющим. Но теперь позиции проверяющих усилены еще больше.

Если же у реорганизации была реальная деловая цель (к примеру, расширение бизнеса), то убытки реорганизованной компании могут учитываться правопреемником. Судьи и раньше в подобных ситуациях принимали сторону налогоплательщиков (Постановления 8 ААС от 08.02.2019 № А70-8087/2018; АС ВВО от 13.02.2019 № Ф01-7107/2018).

Отчетность при выплате гражданам доходов по операциям с ценными бумагами

О том, как отчитаться о доходах физлиц в 2020 г., читайте:

2020, № 1

Те организации, которые выплачивают физическим лицам доходы по операциям с ценными бумагами, в качестве налоговых агентов по НДФЛ раньше должны были подавать сведения о таких доходах в составе декларации по налогу на прибыль на основании п. 4 ст. 230 НК РФ. Например, это приложение заполняли акционерные общества при выплате дивидендов физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Но с 2020 г. п. 4 ст. 230 НК утратил силу.

Однако в Порядке заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль по-прежнему фигурирует обязанность организаций заполнять приложение № 2 при выплатах гражданам доходов по ценным бумагам в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ (пп. 1.17, 22.1 приложения № 2 к Приказу ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

Чтобы понять, нужно ли заполнять такое приложение при составлении декларации по налогу на прибыль за 2019 г., мы обратились к специалисту Минфина.

Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль заполняем по-прежнему

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Несмотря на то что положения п. 4 ст. 230 НК РФ утрачивают силу с 01.01.2020, организации, являющиеся налоговыми агентами согласно нормам НК РФ, все равно должны представлять сведения о доходах физлиц и суммах удержанного налога.

Поэтому полагаю, для организации будет безопаснее продолжить заполнять приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль организаций. По крайней мере, до тех пор, пока по этому вопросу не будут выпущены официальные разъяснения.

Иные изменения в налоге на прибыль

Есть и другие поправки по налогу на прибыль. Так:

•до начала 2022 г. продлено ограничение по уменьшению налоговой базы текущего периода на убытки прошлых лет. Уменьшить «прибыльную» базу можно не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020));

•застройщики, продающие будущую недвижимость с применением счетов эскроу в рамках Закона о долевом участии в строительстве, в случае если они получили целевой кредит уполномоченного банка под такое строительство, могут включать проценты в налоговые расходы на дату их уплаты, установленную в кредитном договоре (подп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020); Закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ). Напомним, что по общему правилу расходы в виде начисленных процентов надо признавать на конец каждого месяца (п. 8 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020));

•бессрочно продлена возможность применения нулевой ставки по налогу на прибыль для медицинских и образовательных организаций (ч. 6 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ). Напомним, что по старым правилам использовать льготную ставку такие организации могли лишь до 01.01.2020;

•театры, музеи и библиотеки, учредители которых — субъекты РФ или муниципальные образования, с 01.01.2020 могут применять нулевую ставку ко всей прибыли, за исключением дивидендов и процентов по долговым обязательствам (п. 1.13 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). Для этого надо соблюдать следующие условия:

—их деятельность должна быть в правительственном перечне видов культурной деятельности;

—доходы от такой культурной деятельности должны быть не менее 90% от всех доходов.

Для подтверждения права на льготную ставку вместе с годовой декларацией надо будет подать в инспекцию сведения о доле доходов по льготируемой деятельности (пп. 2, 3 ст. 284.8 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Отметим, что федеральные театры, музеи и библиотеки под новую льготу не подпадают. Так же как и учрежденные гражданами, коммерческими и некоммерческими организациями;

•уточнено, что в «прибыльные» расходы можно включить затраты не только на ремонт ОС, но и на ремонт иного имущества. Правда, такие расходы, если они экономически обоснованны, можно было учитывать и раньше — в периоде, к которому эти затраты относятся (п. 1 ст. 260 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2008 № 03-03-06/1/376);

Внимание

ИП при выплате доходов иностранным компаниям теперь должны проверять, не обязаны ли они удержать с этих компаний налог на прибыль и перечислить его в бюджет.

•уточнено, что субъекты РФ не имеют права устанавливать пониженные налоговые ставки только для тех категорий налогоплательщиков, которые не предусмотрены НК. Если же по правилам гл. 25 категория налогоплательщиков является льготной, то региональные власти могут установить для нее пониженную ставку налога. Следовательно, такие льготные ставки могут действовать и после 01.01.2023 (п. 1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). Кстати, с 2020 г. к льготным категориям добавили региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (пп. 1, 1.12 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Напомним, что для налогоплательщиков, которые не относятся к льготным категориям по правилам НК, пониженные региональные ставки (утвержденные регионами до 03.09.2018) можно применять до окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023 (подп. «а» п. 21 ст. 2, п. 3 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ; п. 15 ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ);

•для целей налогообложения прибыли к дивидендам относится любой доход, полученный российским участником/акционером иностранной компании при распределении ее прибыли. Причем независимо от правил налогообложения этой выплаты в стране, чьим резидентом является иностранная компания (п. 1 ст. 250 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020));

•при выплатах российскими организациями с 01.01.2020 доходов зарубежным получателям, с которых налог удерживает источник выплаты (это, например, дивиденды, проценты, роялти), надо быть вдвойне внимательными. Надо проверять не только соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенное между Россией и страной получателя денег. При определении возможности использования налоговых льгот надо будет сверяться с нормами новой Конвенции (Многосторонняя конвенция о противодействии размыванию налоговой базы (заключена в г. Париже 24.11.2016); Закон от 01.05.2019 № 79-ФЗ).

В частности, Россия будет применять упрощенное положение об ограничении льгот, которое разрешает пользоваться льготами только квалифицированным лицам (к которым относятся и физические лица) или иным лицам в ряде оговоренных случаев (пп. 8—10 Закона от 01.05.2019 № 79-ФЗ). В других случаях льгота может быть предоставлена только с одобрения компетентного органа, если компания докажет ему, что получение такой льготы не было основной целью ни создания компании, ни ее конкретных операций (п. 12 ст. 7 Многосторонней конвенции о противодействии размыванию налоговой базы (заключена в г. Париже 24.11.2016)).

Разъяснения Минфина с перечнем стран, на соглашения об избежании двойного налогообложения с которыми распространяется действие Многосторонней конвенции, можно найти на сайте Минфина (сайт Минфина);

В конце декабря 2019 г. Минфин дополнительно сообщил (сайт Минфина) что начало применения Конвенции в отношении российских соглашений об избежании двойного налогообложения — не ранее 1 января 2021 г.

•впервые предприниматели могут стать налоговыми агентами по налогу на прибыль (п. 41 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Касается это некоторых случаев, когда ИП выплачивает иностранной компании доход, признаваемый доходом от источников в РФ (п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Справка

Напомним еще об одном недавнем изменении. Организации — участники ООО не должны платить налог на прибыль с прибавки к номинальной стоимости своей доли, если не менялся ее размер относительно уставного капитала ООО (в процентном соотношении). Такое бывает при увеличении уставного капитала. Это изменение применяется при увеличении УК начиная с 01.01.2019 (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. с 29.09.2019); ч. 1, 13 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Раньше подобное правило действовало только для акционеров АО (Письмо Минфина от 19.08.2019 № 03-03-06/1/63235). Теперь же правила для участников и акционеров стали едины.

* * *

Как видим, в главу НК о налоге на прибыль внесли довольно много точечных разноплановых изменений. По большей части, закрыли выявленные пробелы. А некоторые поправки — речь идет о поправках для застройщиков — инициированы Президентом РФ (подп. «а» п. 2 Перечня, утв. Президентом 27.02.2019 № Пр-294).

С отчетности за 2019 г. действует и новая форма декларации по налогу на прибыль. ■

Обновление инвестиционного налогового вычета

Об инвестиционном вычете мы рассказывали:

2018, № 1; 2019, № 1

Расширение сферы применения инвестиционного вычета

С 2020 г. в НК закреплена возможность применения инвестиционного вычета по основным средствам, которые относятся к 8—10-й амортизационным группам (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств). Как и раньше, можно будет применять вычет к ОС из 3—7-й амортизационных групп.

Однако учтите, что субъект РФ может дополнительно ограничить категории основных средств, к которым применяется вычет на его территории (подп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). Так что надо внимательно изучать формулировки закона, который регулирует правила инвестиционного налогового вычета в конкретном субъекте.

Либерализация вычета

Во-первых, инвестиционный вычет теперь можно применять не по всем объектам ОС, по которым он в принципе возможен, а выборочно — лишь по некоторым из них (п. 8, подп. 4 п. 6 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). Свой выбор надо закрепить в учетной политике.

Это отличное изменение, которое может помочь оживить инвестиционный вычет, не пользовавшийся ранее популярностью. Ведь выбытие ОС, по которому применялся вычет, грозит пересчетом налоговой базы, уплатой пеней и недоимки по налогу на прибыль. И это останавливало многих, кто размышлял об использовании инвествычета. Причем, по мнению Минфина, недоимка возникает даже в случае передачи основного средства, по которому применялся вычет, из одного ОП в другое, расположенное в ином субъекте (п. 12 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2018 № 03-03-20/44237).

Внимание

Решение о применении инвестиционного вычета и перечень объектов, на которые он распространяется, надо закрепить в учетной политике (п. 8 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Во-вторых, теперь в НК прямо прописано, что организация, имеющая ОП:

•принимает решение об использовании права на инвестиционный вычет отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены ОП;

•такой вычет можно применять либо одновременно во всех ОП, находящихся в одном субъекте, либо только в некоторых из них.

Новое в расчете лимита для вычета

Уточнено, как считать предельную величину инвестиционного вычета: при определении расчетной суммы налога базу по налогу на прибыль надо брать без учета самого инвестиционного вычета, а также без начисления амортизации и амортизационной премии по тем ОС, по которым применяется такой вычет в расчетном периоде.

Как и раньше, предельная величина инвествычета — разница между суммой налога в региональный бюджет до применения инвествычета и суммой налога, рассчитанной от той же базы по ставке 5% (или иного размера, установленного субъектом РФ). То есть текущий налог, подлежащий уплате в бюджет региона, после применения вычета не может быть менее 5% от базы по налогу на прибыль (п. 2.1 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

При этом можно уменьшать только налог, который считается по основной ставке (в регионах действует ставка от 12,5% до 17%) (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Новое ограничение для уменьшения федерального налога

Появился предел для уменьшения федеральной части налога (авансового платежа) по расходам на приобретение и доработку основных средств у организаций, имеющих обособленные подразделения (п. 1 ст. 284, п. 3 ст. 286.1 НК РФ). Такой лимит называется расчетной суммой налога:

Уменьшить федеральную часть налога на прибыль можно в том периоде, в котором введены в эксплуатацию соответствующие ОС либо увеличена их первоначальная стоимость.

Вычет — теперь и по инфраструктуре

В перечень расходов, учитываемых при расчете инвестиционного вычета, теперь дополнительно включены затраты на создание объектов инфраструктуры по договору о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья (подп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)):

•не более 100% расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры;

•не более 80% расходов на создание объектов социальной инфраструктуры.

По таким инфраструктурным расходам инвестиционный вычет можно будет применить (подп. 5 п. 2, п. 4 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)):

•только по месту нахождения организации и/или ОП, к которым относятся такие объекты (если это не противоречит региональному закону, который регулирует применение вычета в конкретном субъекте РФ);

•начиная с года, в котором соответствующие инфраструктурные объекты переданы в государственную или муниципальную собственность. Причем в последующие налоговые (отчетные) периоды можно использовать остаток вычета.

Расширена география применения инвестиционного вычета

В 2018 г. лишь в двух субъектах РФ был введен такой вычет: в Ханты-Мансийском АО и в Республике Карелия. В 2019 г. их стало больше десяти, а в 2020 г. — больше 30. Как сейчас выглядит перечень субъектов, где возможен вычет, — см. в таблице.

СПИСОК РЕГИОНОВ, В КОТОРЫХ ДЕЙСТВУЕТ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ В 2020 Г.

Каждый из субъектов внес те или иные ограничения и условия для применения инвестиционного налогового вычета. Чаще всего возможность вычета предусмотрена для тех, кто участвует в специальных региональных программах.

К примеру, впервые с 2020 г. инвестиционный налоговый вычет может быть использован на территории Москвы (Закон г. Москвы от 20.11.2019 № 28). При этом:

•сам вычет равен 90% от суммы расходов, включенных в первоначальную стоимость ОС;

•этот вычет будет доступен лишь организациям, получившим статус московского инвестора первой или второй категории. Кому и как будет присваиваться такой статус, решит Правительство Москвы (ст. 2 Закона г. Москвы от 20.11.2019 № 28);

•есть и другие ограничения при применении этого вычета: по видам основных средств, по определению предельной суммы вычета.

* * *

Итак, как и ранее, в НК установлены лишь рамочные условия. И с 2020 г. они изменились. Но помните, что последнее слово в определении максимального размера инвестиционного вычета, а также других особенностей его применения — за конкретным регионом. ■

НДС-добавки: нюансы восстановления и вычета

Законы от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 26.07.2019 № 211-ФЗ

При создании НМА вычет входного НДС можно заявить быстрее

При создании нематериального актива входной НДС по использованным для этого товарам (работам, услугам, имущественным правам) можно будет заявлять к вычету на дату принятия к учету таких товаров (п. 6 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК (ред., действ. с 01.01.2020)).

Раньше Минфин считал, что в подобной ситуации вычет НДС возможен только после отражения создаваемого НМА на счете 04 «Нематериальные активы». Разумеется, если соблюдаются иные условия для вычета входного НДС (Письмо Минфина от 19.07.2019 № 03-07-11/54587; Определение ВАС от 11.01.2013 № ВАС-17962/12).

Кроме того, в НК закреплена возможность правопреемника принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным при создании НМА реорганизуемой компанией. Конечно, если на момент завершения реорганизации такие вычеты не были ею заявлены (п. 6 ст. 171 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Восстанавливаем НДС при переходе на ЕНВД

Изменения коснулись ситуации, когда организация/ИП переходит на вмененку и при этом по части деятельности продолжает уплачивать общережимные налоги.

НДС, принятый ранее к вычету, надо восстановить в том квартале, в котором товары (работы и прочее) переданы для «вмененных» операций или начинают использоваться в них. То есть восстанавливать налог надо будет только адресно (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Новое правило положит конец сомнениям, как восстанавливать налог в такой ситуации. Ведь раньше приходилось руководствоваться разъяснениями Минфина.

Восстановление НДС при реорганизации

С 2020 г. в НК — новое основание для восстановления НДС. Касается оно тех, кто участвует в реорганизации.

Правопреемник компаний, участвовавших в реорганизации, должен будет в случаях, предусмотренных НК, восстанавливать не только свои собственные НДС-вычеты, но и вычеты налога, примененные ранее реорганизуемыми компаниями. Разумеется, если до момента реорганизации такие компании применяли ОСН (подп. 2—4 п. 3, п. 3.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Внимание

По ОС и НМА надо восстанавливать входной НДС только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (п. 3.1 ст. 170, п. 11 ст. 171.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). Это касается и правопреемников после реорганизации.

Поэтому к передаточному акту или разделительному балансу реорганизуемые компании должны приложить полученные счета-фактуры или их копии. Логично предположить, что имеются в виду лишь те счета-фактуры, по которым ранее был принят к вычету НДС, а в дальнейшем может понадобиться его восстановление.

Если таких счетов-фактур у правопреемника не будет, ему придется восстанавливать входной НДС на основании бухгалтерской справки-расчета. При этом надо ориентироваться на ставку НДС, действовавшую в периоде приобретения реорганизованной компанией соответствующих товаров (работ и так далее).

Так, придется восстановить НДС в случае, когда организация-правопреемник, применяющая ОСН:

•начинает использовать приобретенные ранее товары (работы и прочее) для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (к примеру, освобождаемых от НДС или не признаваемых реализацией (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ));

•при получении товаров (работ, услуг), по которым ранее были уплачены авансы и принят к вычету авансовый НДС (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);

•из-за расторжения договора получает сумму аванса, ранее перечисленного поставщику одной из реорганизованных компаний;

•по договоренности с поставщиком уменьшает стоимость товаров (работ и так далее), приобретенных до реорганизации, и получает от него КСФ или первичку на уменьшение стоимости (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если правопреемник применяет или будет применять спецрежим, то в отдельных ситуациях ему также придется восстанавливать входной НДС по товарам (работам и прочему), ранее принятый к вычету какой-либо из реорганизованных компаний.

Правопреемник, применяющий спецрежим (УСН, ЕНВД), должен уплатить в бюджет НДС, восстановленный при реорганизации или в последующие кварталы, в особый срок: не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором сам налог должен быть восстановлен (п. 4 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). В тот же срок правопреемнику надо будет подать НДС-декла­рацию (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Справка

Поправки прямо не касаются ситуации, когда правопреемник получает освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Однако наверняка проверяющие будут требовать восстановления налога и в этом случае, ссылаясь на общие правила восстановления входного НДС (подп. 2—4 п. 3, п. 3.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). В том числе когда:

•освобождение от НДС использует правопреемник, к которому присоединяется другая компания, являющаяся плательщиком ЕСХН;

•после реорганизации сразу планируется применение правопреемником ЕСХН вместе с освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ.

Ранее при реорганизации, даже если в ее процессе менялся режим налогообложения, восстанавливать НДС не требовалось (п. 3 ст. 170 НК РФ). С этим иногда соглашались проверяющие и судьи (Письмо ФНС от 08.11.2016 № СД-4-3/21123; Определение ВС от 17.10.2014 № 307-КГ14-1534).

Однако был и другой подход: инспекция могла настоять на восстановлении НДС, доказывая получение компаниями необоснованной налоговой выгоды.

Льгота для региональных операторов отходов

Освобождены от обложения НДС услуги региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО), оказываемые по предельным единым тарифам, если такие тарифы введены в действие с 01.01.2020 (подп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ; подп. «а» п. 2 ст. 1, п. 3 ст. 2 Закона от 26.07.2019 № 211-ФЗ).

Такое освобождение имеет срок: оно применяется в течение 5 календарных лет начиная с года, в котором определен предельный единый тариф на услуги оператора без учета НДС. Причем даже в том случае, если впоследствии будет установлен предельный тариф по обращению с ТКО с учетом НДС (Письмо Минфина от 17.10.2019 № 03-07-07/79996).

* * *

Кроме того, с апреля 2020 г. будут уточнены правила подтверждения нулевой ставки НДС в определенных ситуациях (подп. 7, 8 п. 1 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020)):

•если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, то в ИФНС в числе документов, подтверждающих ставку НДС 0%, надо представить сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23 в виде электронного реестра;

•если при таможенном декларировании товаров используется декларация на товары для экспресс-грузов, то в ИФНС надо представить данные из такой декларации в виде электронного реестра.

Есть и изменения, касающиеся подтверждения экспорта при вывозе припасов в страны ЕАЭС (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). ■

ИП на ОСН теперь сами считают НДФЛ-авансы

Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ

Как было

Предприниматель, только начавший вести деятельность на ОСН, должен был подать декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ. Размер дохода он определял самостоятельно, а авансовые платежи на основании этих данных рассчитывали налоговики (пп. 7, 8 ст. 227 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)).

Если же деятельность велась не первый год, 4-НДФЛ представлять было необязательно. В таком случае ИФНС рассчитывала авансы на основании дохода (с учетом вычетов), указанного в декларации по форме 3-НДФЛ. Номинальная обязанность подать 4-НДФЛ сохранялась, если ИП прогнозировал увеличение или уменьшение своих доходов более чем на 50%. После подачи такой «корректировочной» 4-НДФЛ налоговики пересчитывали авансовые платежи по ненаступившим срокам уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)).

Никакой ответственности за несдачу декларации 4-НДФЛ в таком случае не предусматривалось, даже если по факту размер доходов ИП увеличивался или уменьшался более чем на 50% (Письмо ФНС от 14.11.2006 № 04-2-02/685@). Хотя в теории могли штрафовать на 200 руб., как за непредставление документа (п. 1 ст. 126 НК РФ). А вот уменьшить авансы и, по сути, отложить уплату НДФЛ до подведения итогов за год при необходимости было возможно.

Авансовые платежи ИП уплачивал на основании налоговых уведомлений трижды: в июле и октябре текущего года и в январе следующего (п. 9 ст. 227 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2020)). Причем первый авансовый платеж за текущий год по сроку совпадал с доплатой налога, рассчитанного в декларации 3-НДФЛ за прошлый год (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Как стало

Начиная с доходов 2020 г. инспекция не будет ни рассчитывать авансовые платежи, ни присылать предпринимателям налоговое уведомление. Соответственно, ушла в небытие и такая привычная декларация 4-НДФЛ, с помощью которой можно было снизить авансы, если они виделись несоразмерными ожидаемому доходу.

Теперь бизнесмены должны рассчитывать авансовые платежи самостоятельно, исходя из фактически полученного дохода за минусом профессиональных и стандартных вычетов и с учетом ранее исчисленных авансов. Расчет стал ежеквартальным: подводить итоги придется после I квартала, полугодия и 9 месяцев текущего года (п. 7 ст. 227 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Уплачивать авансы нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за каждым из этих периодов (п. 8 ст. 227 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). То есть в 2020 г. (с учетом переноса сроков, выпавших на выходные дни) не позднее:

•27 апреля;

•27 июля;

•26 октября.

Срок уплаты налога по итогам года не меняется — доплатить НДФЛ за 2020 г. нужно будет не позднее 15.07.2021.

И не забудьте заплатить последний авансовый платеж за 2019 г. по старому порядку: за октябрь — декабрь 2019 г. — не позднее 15.01.2020. А доплата за 2019 г., как обычно, не позднее 15.07.2020.

* * *

Для предпринимателей на ОСН изменения, в первую очередь, означают увеличение работы по исчислению налога и повышение ответственности: расчет авансов теперь возлагается на них, и если раньше можно было посчитать налог один раз по окончании года, то теперь этим придется заниматься по итогам каждого квартала. Промежуточной отчетности по НДФЛ для ИП, к счастью, не предусмотрено. Так что проконтролировать правильность расчета ИФНС сможет только в ходе камеральной проверки 3-НДФЛ или выездной проверки по НДФЛ. И тогда предпринимателю могут быть начислены пени, если окажется, что он занижал авансы в течение года. ■

Точечные поправки для УСН

Законы от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 29.09.2019 № 326-ФЗ

Индексацию «разморозили», но УСН-лимиты пока прежние

С 01.01.2020 прекращена заморозка индексации лимитов по УСН, она действовала в 2017—2019 гг. Но поскольку коэффициент-дефлятор по УСН на 2020 г. равен 1, лимиты на 2020 г. остаются прежними (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; п. 4 ст. 4, п. 4 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ):

•для перехода на УСН с 2020 г. — 112,5 млн руб.;

•для применения УСН в 2020 г. — 150 млн руб.

Налоговые каникулы для ИП «осваивают» новый вид деятельности

Региональные власти теперь могут устанавливать ставку 0% для впервые зарегистрированных предпринимателей, оказывающих «услуги по предоставлению мест для временного проживания», то есть, проще говоря, это льгота для гостиничного малого бизнеса. До этого на двухлетние налоговые каникулы могли рассчитывать только ИП, ведущие деятельность в производственной, социальной или научной сферах либо оказывающие бытовые услуги населению.

Чтобы льгота заработала на территории субъекта РФ в 2020 г., поправки в региональный закон должны были внести до начала года. Поэтому дополненная норма в НК действует уже с 29.09.2019 (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Хотя некоторые регионы ввели нулевую ставку в отношении такой деятельности еще раньше, отнеся ее к социальной сфере (см., например, Закон Республики Калмыкия от 14.05.2015 № 116-V-З).

Справка

С 2020 г. на упрощенку могут переходить компании и ИП, занимающиеся производством подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

ТСЖ и УК: условия освобождения коммунальных платежей от налога уточнили

С 01.01.2020 действует в новой редакции подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК, предусматривающий освобождение от налога при УСН доходов, полученных ТСЖ, ТСН, УК и жилищными кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в качестве платы за коммунальные услуги (отопление, электроэнергию и пр.), предназначенной коммунальным предприятиям. Уточнено, что не включать поступающие от собственников деньги в базу по УСН можно при выполнении двух условий:

•ТСЖ, ТСН, УК или кооператив заключили договор ресурсоснабжения (договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) со специализированной организацией;

•ТСЖ, ТСН, УК или кооператив от своего лица оказывают коммунальные услуги собственникам (владельцам) недвижимости.

Отметим, что до введения указанной нормы управляющие компании, применяющие УСН с объектом «доходы», при подобной организации работы квалифицировали свою деятельность как посредническую (агентскую), связанную с закупкой коммунальных услуг у ресурсоснабжающих организаций (РСО) по поручению потребителей (собственников жилья). И не включали оплату коммунальных услуг, полученную от собственников, в доходы.

Налоговики же считали, что такая деятельность не является посреднической, если компания выступает в качестве самостоятельного субъекта в отношениях как с собственниками недвижимости, так и с РСО. Поэтому поступающую от собственников оплату необходимо учитывать в доходах. Суды с этим соглашались (Постановление АС СКО от 21.01.2019 № Ф08-10869/2018).

Если деньги, полученные ТСЖ, ТСН, УК или кооперативом, не учитываются в «упрощенных» доходах на основании подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК, то при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть в составе материальных расходов оплату коммунальных услуг поставщикам этих услуг нельзя (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

* * *

Напомним, что с конца 2019 г. на законодательном уровне решен вопрос с субсидиями в ситуации, когда упрощенец сначала потратил деньги, а потом получил субсидию в возмещение таких расходов (абз. 10 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). К примеру, если в декабре 2019 г. компания получила субсидию в размере 2 000 000 руб., а на цели субсидирования потратила 1 000 000 руб. еще в августе, в доходах 2019 г. можно учесть только 1 000 000 руб.

Минфин и раньше придерживался такой позиции (Письмо Минфина от 24.02.2016 № 03-11-11/10008). А вот налоговики считали, что в этом случае связи между субсидией и расходами нет. И всю субсидию нужно полностью включить в доходы на дату получения денег. Некоторые суды их поддерживали (Постановление АС ДВО от 23.05.2016 № Ф03-1803/2016). ■

Новые запреты для плательщиков ЕНВД и ПСН

Законы от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 29.09.2019 № 326-ФЗ, от 18.07.2019 № 176-ФЗ

Что изменилось для вмененщиков

Компаниям и предпринимателям запретили применять ЕНВД, если они торгуют в розницу товарами, которые подлежат обязательной маркировке. Это лекарства, обувь, одежда и изделия из натурального меха. Причем при буквальном прочтении обновленной нормы получается, что если вмененщик продает маркированные товары, то он вообще слетает с вмененки и должен применять ОСН с начала квартала, в котором нарушено ограничение. Это актуально и для других товаров, реализация которых не считается розничной торговлей для целей ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Отметим, что ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации допускается до 01.03.2020 (п. 6 Постановления Правительства от 05.07.2019 № 860). Поэтому Минфин считает, что до 01.03.2020 торговать обувью на вмененке можно (Письмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-09/92662). Получается, что в I квартале 2020 г. к «слету» с ЕНВД приведет продажа обуви начиная с марта.

Справка

На ЕНВД и ПСН нельзя продавать только товары из натурального меха. Изделиями из меха искусственного, даже подлежащими маркировке, и другой одеждой можно продолжать торговать (Письма Минфина от 06.12.2019 № 03-11-09/95030, от 07.11.2019 № 03-11-11/85747).

Из новых норм остается непонятным, как соотносится «слет» с ЕНВД на ОСН с ситуацией, когда наряду с вмененкой применяется не общий режим, а УСН или ЕСХН. Во всяком случае, поправки многие поняли так, что продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке, и других товаров из списка «нерозничных» не просто влечет необходимость применять одновременно с вмененкой иной налоговый режим, а полностью лишает плательщика права на применение ЕНВД. То есть если ведется торговля такими товарами, нужно с 2020 г. перейти с ЕНВД на упрощенку или на ОСН.

Справка

Нельзя платить ЕНВД при торговле (помимо товаров, подлежащих маркировке) (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ):

•подакцизными товарами (автомобилями, мотоциклами с двигателем мощностью свыше 150 л. с., автомобильным и прямогонным бензином и дизтопливом);

•невостребованными вещами в ломбардах;

•газом;

•грузовыми и специальными автомобилями, прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками, автобусами любых типов;

•товарами, продаваемыми по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;

•лекарственными препаратами, передаваемыми по льготным (бесплатным) рецептам;

•продукцией собственного производства.

Однако из недавних разъяснений Минфина можно сделать вывод, что плательщик, который совмещает ЕНВД с УСН и продает маркированные товары, на ОСН все-таки не переходит. Он вправе продолжать применять вмененку по торговле товарами, не подлежащими обязательной маркировке. А доходы от продажи маркированных товаров должен учитывать в рамках УСН (Письмо Минфина от 13.11.2019 № 03-11-11/87500).

Получается, положение о «слете» с ЕНВД на ОСН касается все-таки только «чистых» вмененщиков, которые по умолчанию совмещают ЕНВД с общим режимом, то есть не уведомляли налоговиков о применении УСН или ЕСХН. И это справедливо. Иной подход мог бы привести к ситуации, когда плательщик ЕНВД должен будет применять одновременно УСН и ОСН, а это, как известно, невозможно (см., например, Письма Минфина от 20.10.2017 № 03-11-06/2/68765, от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596).

При продаже «нерозничных» и остальных товаров можно совмещать ЕНВД с иными режимами

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке (лекарства, одежда и изделия из натурального меха — с 01.01.2020, обувь — с 01.03.2020), не рассматривается как розничная торговля для целей гл. 26.3 НК. Поэтому в отношении торговли такими товарами, а также другими товарами, названными в абз. 12 ст. 346.27 НК, налогоплательщик не вправе применять ЕНВД. В 2020 г. в отношении торговли этими товарами применяется общий режим налогообложения. Если такой товар будет реализован на ЕНВД в течение квартала, то с начала этого квартала плательщик переходит на ОСН. Однако если плательщик совмещает ЕНВД и УСН, то в отношении торговли товарами из списка ограничений он вправе применять упрощенку и может продолжать уплачивать ЕНВД в части продажи в розницу других товаров, на которые ограничения не распространяются.

Кстати, при переходе с ЕНВД на УСН плательщик вправе учесть в расходах стоимость товаров, принятых к учету во время применения вмененки, а проданных уже на УСН. Но только при условии, что эти товары не были оплачены до перехода на УСН. Если товары оплачены на ЕНВД, то к деятельности на УСН они не относятся и включить их стоимость в «упрощенные» расходы нельзя (Письмо Минфина от 20.11.2019 № 03-11-06/89836).

Это еще один повод задуматься для плательщиков, которые решили насовсем распроститься с ЕНВД из-за поправок уже начиная с 2020 г.

Ограничения для предпринимателей на патенте

Предпринимателям на ПСН, как и вмененщикам, запретили торговать маркированными товарами — обувью, одеждой из натурального меха и лекарствами. Перечень других «нерозничных» товаров на ПСН аналогичен перечню для вмененщиков (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). При продаже таких товаров ИП лишится права применять ПСН по розничной торговле с начала периода, на который был получен патент (подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). Полагаем, что обувью, как и на ЕНВД, можно торговать до 01.03.2020, с учетом упомянутых выше разъяснений Минфина (Письмо Минфина от 28.11.2019 № 03-11-09/92662).

Справка

Продажу лекарственных препаратов, подлежащих маркировке, с 01.01.2020 запретили и предпринимателям, получившим патент на занятие медицинской или фармацевтической деятельностью (подп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). По продажам маркированных лекарств им придется отчитываться в рамках ОСН или УСН. Если УСН предпочтительнее, то уведомление нужно подать не позднее 31.12.2019 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Поправки в гл. 26.5 НК предусматривают, что при утрате права на патент из-за продажи товаров, не относящихся к рознице для целей ПСН, ИП переходит на режим, который применялся им параллельно с ПСН. А это может быть, согласно норме п. 6 ст. 346.45 НК, не только ОСН, но также и УСН или ЕСХН. Однако, по мнению специалиста Минфина, это не значит, что ИП, реализующий маркированные и иные товары из списка ограничений, не вправе продолжать применять патент по торговле товарами, относящимися к рознице для целей ПСН.

Торговля на ПСН возможна, если продажа «нерозничного» товара облагается по УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Как и в случае с ЕНВД, предприниматель на ПСН вправе применять патент по деятельности в сфере розничной торговли при продаже товаров, которые для целей ПСН относятся к рознице.

Если патент получен на определенные торговые объекты, то продажа через них, к примеру, маркированных товаров не может быть признана таким видом деятельности, как розничная торговля. То есть продажа таких товаров повлечет утрату права на применение ПСН по этому виду деятельности. Однако если через одни торговые объекты ИП ведет торговлю маркированными товарами на УСН, а через другие продает только товары, которые для целей ПСН относятся к розничной торговле, то в отношении таких объектов он может применять ПСН.

Другие «патентные» новшества

С конца 2019 г. скорректирован расчет «патентного» налога для случая, когда патент приобретается на срок менее календарного года. До сих пор налоговая база по патенту в таком случае рассчитывалась путем деления потенциального годового дохода на 12 месяцев и умножения частного на количество месяцев срока, на который выдавался патент.

Теперь налоговики будут считать стоимость патента по-другому, более точно: годовой доход разделят на количество дней в календарном году и умножат полученный результат на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

Подобным образом рассчитают налог и при прекращении деятельности по патенту до истечения срока его действия: потенциальный годовой доход разделят на количество дней в этом календарном году и умножат на ставку и количество дней, в течение которых ИП фактически применял ПСН (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Справка

С 2020 г. региональные власти смогут устанавливать показатели потенциально возможного дохода не только для отдельных видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, но и для групп (подгрупп) такой деятельности (Закон от 18.07.2019 № 176-ФЗ).

Минфин ранее разъяснял, что патент выдается необязательно с начала месяца. В заявлении ИП может указать любую дату начала действия патента, при условии что срок его действия не выходит за рамки календарного года. При этом патент не может быть выдан менее чем на месяц (п. 5 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2018 № 03-11-12/71393). А отказ от ПСН до окончания срока действия патента возможен, только если ИП:

•или утратил право на применение ПСН в связи с нарушением ограничений, установленных гл. 26.5 НК. Тогда предприниматель переходит на иной режим с начала периода, на который он получил патент. Здесь никакого перерасчета нет, вся сумма уплаченного к этому моменту налога при ПСН становится переплатой;

•или прекратил деятельность, в отношении которой применялась патентная система. В этом случае происходит перерасчет налога по полученному патенту (Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@).

Вероятно, на законодательное закрепление сложившейся практики в основном и направлены изменения.

Также добавлена норма, согласно которой сумма налога к доплате, получившаяся в результате перерасчета налога в связи с досрочным прекращением деятельности по полученному патенту, уплачивается не позднее 20 рабочих дней со дня снятия ИП с учета в ИФНС в качестве плательщика ПСН. А если налог при ПСН уплачен в большей сумме, чем получилось по перерасчету, возврат производится по правилам ст. 78 НК (подп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Эти правила действуют уже с 29.10.2019 (п. 2 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

* * *

По поправкам в гл. 26.3 и 26.5 НК, запрещающим применять ЕНВД и ПСН при продаже маркированных и других «нерозничных» товаров, больше вопросов, чем ответов. Возможно, законодатели не собирались полностью лишать плательщиков на ЕНВД и ПСН права на применение этих спецрежимов при продаже таких товаров, а хотели лишь запретить их продажу на ЕНВД и на патенте. Хотя из буквы закона следует иное. Надеемся, разобраться помогут разъяснения Минфина и ФНС. А мы в ближайшее время постараемся обсудить проблему со специалистами этих ведомств. ■

Транспортный налог: не забывайте сообщать в ИФНС о льготах

Если на дату формирования ИФНС уведомления об уплате транспортного налога за 2020 г. компания не представила информацию об имеющихся у нее льготах, сумма налога будет рассчитана без учета льгот (Письмо ФНС от 03.12.2019 № БС-4-21/24690@). Но это не означает, что все потеряно.

Напомним, что с 01.01.2021 отменяется обязанность организаций сдавать декларацию по транспортному налогу. То есть налог за 2020 г. компании будут платить на основании присланного из инспекции сообщения.

Так вот, ФНС напоминает, что сумму налога к уплате сотрудники ИФНС рассчитывают на основании имеющейся у них информации, в том числе о результатах рассмотрения заявления о льготе. Следовательно, если в течение 2020 г. компания не заявила о предоставлении льготы по транспортному налогу, при расчете налога льготу не учтут.

Однако в течение 10 дней со дня получения сообщения из инспекции компания вправе представить документы, подтверждающие право на льготу, в частности заявление о льготе за соответствующий период, если ранее оно не направлялось. ■

Применение предпринимателями ПСН ограничили

Осенью 2019 г. были уточнены и расширены права региональных властей касательно ПСН. В частности, по патентам, выданным начиная с 2020 г., регионы могут устанавливать ограничения для применения ПСН (подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

•по общей площади сдаваемых в аренду жилых и нежилых помещений и земельных участков, принадлежащих ИП;

•по количеству транспорта, используемого для перевозки пассажиров или грузов;

•по количеству объектов торговли и общепита или их общей площади.

И как это ни печально, многие регионы уже этим правом воспользовались. Например, амурские законодатели решили (п. 2 ст. 1 Закона Амурской области от 22.11.2019 № 430-ОЗ), что любых транспортных средств у ИП на патенте должно быть не больше 15, сдаваемого в аренду жилья — не более 1000 кв. м, а нежилых помещений — не более 2000 кв. м. Общая площадь торговых объектов с залами — не больше 350 кв. м, а максимум для всех кафе/ресторанов — 600 кв. м. В Волгоградской области, наоборот, максимум для сдачи внаем жилья на ПСН высчитали как 2665 кв. м, а нежилых помещений и участков разрешили сдавать в аренду лишь 1000 кв. м. Ограничение для торговли через магазины и для общепита с залами обслуживания посетителей здесь одинаковое — 250 кв. м. А в перевозках пассажиров и грузов ограничили только речников (п. 2 ст. 2 Закона Волгоградской области от 26.11.2019 № 120-ОД). И это не полные списки запретов для этих регионов.

А вот в Санкт-Петербурге на ПСН разрешили сдавать внаем не более 500 кв. м жилья, 500 кв. м нежилых помещений и 2000 кв. м земельных участков. Но зато от ограничений деятельности по перевозкам, торговле и общепиту в городе на Неве воздержались (ст. 7 Закона Санкт-Петербурга от 29.11.2019 № 606-131).

Кроме того, размер потенциально возможного дохода теперь устанавливается не в зависимости от общего количества физических показателей, а на единицу физического показателя (например, на единицу средней численности работников, на 1 кв. м площади сдаваемых в аренду жилых и нежилых помещений) (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). ■

Пособия-2020: как увеличатся выплаты

Полный текст комментируемых поправочных документов вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Новый расчетный период — новый максимальный заработок

Размеры больничных, декретных и пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет зависят от среднего заработка. Расчетный период для его определения — последние 2 календарных года, предшествовавших страховому случаю, с которым связано назначение пособия (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

То есть если страховой случай — болезнь, уход в декретный или «детский» отпуск — наступил в 2020 г., то в расчетный период войдут 2018 и 2019 гг. А значит, для определения среднего заработка нужно будет взять сумму облагаемых взносами в ФСС выплат, полученную работником за 2018 и 2019 гг. Однако размер заработка за каждый год не может быть учтен в большей сумме, чем установленная на этот год предельная величина базы для начисления взносов в ФСС (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Если в 2018 г. и/или в 2019 г. работник был в декретном или «детском» отпуске, эти календарные годы (год) можно заменить, при условии что такие действия приведут к увеличению размера пособия. Но замена возможна не на любые другие годы, а только на те, что непосредственно предшествуют году, в котором он находился в декретном отпуске или в отпуске по уходу за ребенком (п. 34 Обзора судебной практики ВС № 2 (2018), утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Определение ВС от 12.02.2018 № 309-КГ17-15902; Письмо ФСС от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247). Скажем, если страховой случай произошел в 2020 г., а в 2018, 2017, 2016 гг. (полностью) и в 2019, 2015 гг. (частично) работник находился в отпуске по беременности и родам и отпуске по уходу за ребенком, то в качестве расчетного периода можно взять:

•или 2019 г. и 2015 г. (вместо 2018 г.);

•или 2019 г. и 2014 г. (вместо 2018 г.);

•или 2015 г. (вместо 2019 г.) и 2014 г. (вместо 2018 г.);

•или 2014 г. (вместо 2019 г.) и 2013 г. (вместо 2018 г.).

Выбирают вариант, при котором пособие будет больше.

В случае замены лет при определении среднего заработка нужно будет использовать предельную величину базы для начисления взносов, установленную на тот год, который взят на замену.

Заметим, если в расчетном периоде человек трудился у нескольких работодателей и продолжает у них же работать, он может обратиться за больничными или декретными к каждому из них. И тогда каждый работодатель при расчете пособия учтет выплаченный им заработок в размере не больше 865 000 руб. за 2019 г. и 815 000 руб. за 2018 г. То есть пособие у нескольких работодателей, если считать суммарно, работник сможет получить из расчета заработка, превышающего предельную величину за каждый год расчетного периода (ч. 2 ст. 13, ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Максимальный средний дневной заработок

Для подсчета суммы больничных, декретных и пособия по уходу за ребенком нужно определить средний дневной заработок за расчетный период. Поскольку сумма выплат, которую можно учесть при его расчете, ограничена предельной величиной базы по взносам, то посчитать максимальный размер среднего дневного заработка за расчетный период можно так:

Максимальный размер среднего дневного заработка в 2020 г. — 2301,37 руб. ((865 000 руб. + 815 000 руб.) / 730).

Средний дневной заработок, используемый для расчета пособия, не может превышать эту величину, если:

•во-первых, страховой случай (болезнь, уход в декретный или «детский» отпуск) наступил в 2020 г.;

•во-вторых, в расчетный период входят:

—для пособия по временной нетрудоспособности — 2018 и 2019 гг. Если же годы (год) расчетного периода были заменены, то и максимальный размер среднего дневного заработка изменится. Он будет зависеть от предельной базы по взносам в ФСС, установленной на те годы, которые вошли в расчетный период в результате замены (ч. 3, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ);

—для пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком — 2018 и 2019 гг. либо любые другие годы, взятые на замену (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Для оплаты больничных, декретного и «детского» отпусков, переходящих из одного года в другой, никакой особый порядок расчета или пересмотра суммы пособия не предусмотрен. Значение имеет лишь год наступления страхового случая. Это, в частности, означает:

•для пособий по временной нетрудоспособности — если больничный выдан еще в 2019 г., а закрыт в 2020 г., то размер среднего дневного заработка для расчета пособия будет органичен максимальной величиной, применявшейся в 2019 г. Причем даже в отношении пособия за дни, приходящиеся на 2020 г. Напомним, максимальный размер среднего дневного заработка в 2019 г. составлял 2150,68 руб.;

•для пособия по беременности и родам и пособия по уходу — выплаты, назначенные в 2019 г. исходя из максимального среднего заработка, не нужно пересматривать в 2020 г. с учетом нового максимума в части дней декрета и отпуска по уходу, приходящихся на 2020 г.

Минимальный средний дневной заработок

Размер среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком ограничен еще и минимальной величиной. Она привязана к МРОТ. Так, для расчета пособий вместо среднего дневного заработка применяют МРОТ, если (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

•или у работника вообще не было заработка в расчетном периоде;

•или его средний заработок в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ на день наступления страхового случая. Сравнивать нужно фактический средний дневной заработок работника за расчетный период и минимальный средний дневной заработок (Письмо ФСС от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129 (п. 2)).

Минимальный средний дневной заработок считают по следующей формуле (п. 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение № 375)):

С 01.01.2020 величина МРОТ составляет 12 130 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020))

А значит, если страховой случай приходится на 2020 г., минимальный размер среднего дневного заработка будет равен 398,79 руб. (12 130 руб. х 24 мес. / 730). И если средний дневной заработок работника за расчетный период окажется меньше этой величины (или вообще равен нулю из-за отсутствия доходов в расчетном периоде), считать пособия нужно исходя из минимального среднего дневного заработка. Напомним, что если в вашем районе/местности действуют районные коэффициенты, то минимальный размер среднего дневного заработка нужно определять исходя из МРОТ с учетом таких коэффициентов (п. 11(1) Положения № 375).

Еще раз подчеркнем, фактический средний дневной заработок нужно сравнивать с минимальным размером, посчитанным исходя из МРОТ на день наступления страхового случая. То есть:

•при расчете в 2020 г. пособия по нетрудоспособности работнику, заболевшему еще в 2019 г., для сравнения нужно брать прошлогодний минимальный размер среднего дневного заработка;

•декретные и пособия по уходу, назначенные до января 2020 г. исходя из МРОТ на день наступления страхового случая, пересчитывать в связи с повышением МРОТ не нужно.

МРОТ — как максимальный размер пособий

В некоторых случаях МРОТ ограничивает не минимальную сумму пособия, а максимальную. Речь идет о следующих ситуациях (ч. 6 ст. 7, ст. 8, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ; п. 20 Положения № 375):

•если страховой стаж работника составляет менее 6 месяцев — ограничение по МРОТ в этом случае действует при расчете больничных и декретных;

•если есть основания для снижения суммы пособия по временной нетрудоспособности.

Пока остается тайной, на какую сумму проиндексируют единовременное пособие при рождении ребенка

В этих двух ситуациях больничные и декретные нужно выплачивать в сумме, не превышающей за полный календарный месяц МРОТ (увеличенный на районный коэффициент к зарплате, если он установлен) (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ; п. 20 Положения № 375). Следовательно, максимальный размер дневного пособия будет равен МРОТ, поделенному на количество календарных дней в месяце болезни, декрета.

Максимальное дневное пособие, ограниченное МРОТ, составит, если в месяце, за дни которого назначается пособие:

•31 календарный день — 391,29 руб. (12 130 руб. / 31 д.);

•30 календарных дней — 404,33 руб. (12 130 руб. / 30 дн.);

•29 календарных дней — 418,28 руб. (12 130 руб. / 29 дн.).

Обратите внимание, сравнивать средний дневной заработок нужно не с МРОТ на день наступления страхового случая, а с МРОТ, что применялся в месяце, за дни которого выплачиваются больничные или декретные. То есть если временная нетрудоспособность или декретный отпуск начались в 2019 г., а закончатся уже в 2020 г., то размер пособия за дни болезни или декрета начиная с 01.01.2020 в пересчете за полный календарный месяц не должен превышать 12 130 руб.

Поэтому, если у вас есть сотрудницы со стажем менее 6 месяцев, декрет которых приходится на 2019—2020 гг., вам нужно пересчитать и доплатить пособие.

Больничные в случае, когда есть основания для снижения суммы пособия, оплачиваются следующим образом.

Максимальные и минимальные пособия

Пособие по временной нетрудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит не только от заработка, но и от страхового стажа работника. Максимальный и минимальный размеры дневного пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в 2020 г., покажем в таблице.

Пособие по беременности и родам. Размер декретных зависит от среднего заработка сотрудницы и продолжительности отпуска по беременности и родам. Страховой стаж значения не имеет — в любом случае пособие положено в размере 100% среднего заработка. Исключение — стаж менее 6 месяцев. Как считать пособие в этом случае — мы уже сказали выше.

Если декретный отпуск начался в 2020 г., то максимальный и минимальный размеры пособия будут такими.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. У этого пособия есть одна особенность — его минимальный размер органичен сразу двумя величинами:

•размером пособия, рассчитанным исходя из МРОТ;

•размером пособия, установленным в твердой сумме и ежегодно индексируемым.

При этом пособие, в том числе рассчитанное исходя из МРОТ, не может быть меньше минимума в твердой сумме, который ежегодно индексируется (ч. 1 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ). Так что из этих двух минимумов при расчете пособия нужно выбирать больший.

Если отпуск по уходу за ребенком начался в 2020 г., то максимальный и минимальный размеры пособий будут такими.

Обратите внимание, если отпуск по уходу за ребенком начался в 2018 г. или 2019 г., то пособие за месяцы 2020 г., которое было рассчитано исходя из МРОТ на дату ухода в «детский» отпуск, пересчитывать из-за повышения МРОТ не требуется.

* * *

Размеры единовременных детских пособий не зависят ни от заработка сотрудника, ни от МРОТ. Они установлены в твердой сумме, которая ежегодно индексируется. В очередной раз пособия будут проиндексированы с февраля 2020 г. А пока, в январе 2020 г., их размер следующий:

•единовременное пособие при рождении ребенка — 17 479,73 руб.;

•единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, — 655,49 руб. ■

Шесть вопросов о СЗВ-ТД

Закон от 16.12.2019 № 436-ФЗ

Для чего нужна новая отчетность?

С 2020 г. все желающие работники смогут заменить свою бумажную трудовую книжку на электронную. Вести электронные трудовые книжки (далее — ЭТК) будут не работодатели, а ПФР (ст. 66.1 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). ЭТК — это по своей сути новый раздел индивидуального лицевого счета, который называется «Сведения о трудовой деятельности» (ст. 1 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020) (далее — Закон № 27-ФЗ)).

Конечно же, для ведения этого раздела ПФР нужны будут данные работодателей о том, кого и когда они приняли на работу, уволили или перевели. Новый отчет, разработанный ПФР, как раз и предназначен для сообщения работодателями сведений о кадровых перемещениях своих сотрудников.

Тех данных, которые работодатели представляют в ПФР в составе уже существующей отчетности — по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, для целей ведения ЭТК недостаточно. Хотя бы потому, что в них нет сведений о реквизитах кадровых приказов, об основаниях увольнения.

О чем нужно будет сообщать в форме СЗВ-ТД?

Сразу скажем, что передавать в ПФР данные обо всей прошлой трудовой деятельности работников вам не придется. В новом разделе индивидуального лицевого счета ПФР будет собирать от работодателей сведения о кадровых перемещениях человека начиная с января 2020 г. А в качестве отправной точки тут будет указана информация о приеме (переводе) на должность, занимаемую по состоянию на 01.01.2020 (подп. 1 п. 2.5 ст. 11 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)).

В ПФР придется подавать практически всю ту же информацию, которую сейчас работодатели вносят в трудовую книжку. В ЭТК не нашлось места, пожалуй, только для сведений о поощрениях и данных об образовании.

Какую информацию о трудовой деятельности будет содержать новый раздел индивидуального лицевого счета, смотрите в таблице (п. 2.1 ст. 6 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)).

О ком нужно будет отчитываться?

Как мы уже сказали, форма СЗВ-ТД разработана для целей ведения ЭТК. Новая редакция Трудового кодекса обязывает работодателей формировать и представлять в ПФР информацию о трудовой деятельности каждого (!) работника (ст. 66.1 ТК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)). И никаких исключений.

Это означает, что форму СЗВ-ТД нужно будет подавать и на тех работников, которые:

•не пожелали перейти на ЭТК. В случае кадровых изменений, касающихся таких сотрудников, вам придется как представлять форму СЗВ-ТД, так и делать записи в их бумажных трудовых книжках. Собственно, уже сам факт подачи работником заявления о продолжении ведения бумажной трудовой книжки обязывает вас подать в ПФР новый отчет;

•работают у вас как внешние совместители. Как и прежде, запись о работе по совместительству в бумажную трудовую книжку вносит по желанию сотрудника его основной работодатель (ст. 65 ТК РФ). Но вот обязанность представлять в ПФР информацию о трудовой деятельности по совместительству законодатели не делегировали основному работодателю (в этом просто нет необходимости). Поэтому разработанный ПФР порядок заполнения формы СЗВ-ТД предусматривает, что каждый работодатель должен будет сам подавать форму СЗВ-ТД в случае кадровых изменений у своих внешних совместителей (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов).

Когда нужно будет подавать форму СЗВ-ТД?

Новую отчетность можно назвать «условно ежемесячной». Да, в 2020 г. ее нужно подавать по итогам прошедшего месяца. Но не каждого! Вы должны будете представить форму СЗВ-ТД:

•только если в отчетном месяце у вас были какие-то кадровые мероприятия;

•только в отношении тех работников, которых эти кадровые мероприятия касаются.

А за месяцы, в которых никаких изменений в штате не было, сдавать нулевую форму СЗВ-ТД не придется.

Сведения по форме СЗВ-ТД работодатели должны подавать в следующие сроки.

Первой отчетной датой для формы СЗВ-ТД будет 17.02.2020 (так как 15.02.2020 — выходной день, суббота). Вы должны будете представить новый отчет в ПФР не позднее этой даты, если в январе 2020 г.:

•или приняли на работу нового сотрудника, уволили кого-то либо перевели на другую работу;

•или получили от сотрудника заявление о выборе вида трудовой книжки: бумажной или электронной.

В , 2020, № 2, мы расскажем, как и в какие сроки вам нужно будет уведомить работников о необходимости подать заявление о выборе вида трудовой книжки. А также разъясним, чем для вас обернется представление работником того или иного заявления и что будет, если сотрудник так и не сделает выбор.

Как нужно будет подавать форму СЗВ-ТД?

Форма представления сведений о трудовой деятельности, как и других ПФР-отчетов, зависит от численности работников (п. 2.6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)):

•если в прошлом месяце у вас работало 25 застрахованных лиц и более — отчитываться вам нужно будет в электронном виде;

•если численность работающих застрахованных окажется меньше — отчет можно будет сдать либо на бумаге, либо по ТКС, на ваш выбор.

Что грозит за ошибки в СЗВ-ТД и опоздание с отчетом?

Если вы несвоевременно подадите форму СЗВ-ТД, включите в отчет неполные или недостоверные сведения, ПФР должен будет сообщить в трудинспекцию о таких нарушениях в течение 5 рабочих дней со дня их выявления. А последняя уже будет решать вопрос о привлечении вас к административной ответственности (абз. 2 ст. 16, ст. 17 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Законопроект с поправками в КоАП депутаты приняли еще только в первом чтении. Сейчас он предусматривает ответственность только для должностных лиц. И речь идет не о штрафе, а о предупреждении. Причем лишь в случае, если работодатель нарушит сроки подачи сведений, направит неполную или недостоверную информацию два раза и более в течение года (проект закона № 748758-7). Какими будут административные санкции за первичное нарушение и последуют ли они вообще, пока не ясно. Мы вернемся к этому вопросу, как только поправки в КоАП будут приняты.

Сам ПФР за несвоевременное представление формы СЗВ-ТД, включение в отчет неполных или недостоверных сведений штрафовать на 500 руб. за каждого работника не будет.

Но вот штраф в размере 1000 руб. за несоблюдение электронной формы отчетности, если она обязательна, будет касаться и формы СЗВ-ТД (ст. 17 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)).

* * *

А как же заполнять форму СЗВ-ТД? На этот самый главный вопрос мы подробно ответим, как только форма нового отчета будет утверждена.

К переходу на электронные трудовые книжки, который начнется с 2020 г., не нужно как-то специально готовиться загодя. У вас будет 6 месяцев на то, чтобы проинформировать работников об изменениях. И по меньшей мере 1 месяц — на изучение нового отчета (если появится необходимость сдавать его уже за январь 2020 г., скажем, в связи с увольнением/приемом работников). ■

Знакомьтесь: ГИР БО

Законы от 28.11.2018 № 444-ФЗ (далее — Закон № 444-ФЗ), от 26.07.2019 № 247-ФЗ; Постановление Правительства от 25.06.2019 № 811; Приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н (далее — Приказ № 61н)

Новый информационный ресурс

С 2020 г. ФНС начинает формировать и вести государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности. В новый ресурс будут включаться данные за 2019 г. и последующие годы. Предполагается, что это будет общедоступная база данных годовой бухотчетности организаций, по которой можно будет отслеживать не только изменение их финансового состояния, но и развитие целых регионов и секторов экономики.

В ГИР БО включат годовую бухотчетность организаций, пояснения к ней и аудиторские заключения (в случае если отчетность подлежит обязательному аудиту). Однако в ГИР БО будут включаться сведения не обо всех организациях.

Например, туда не будет входить последняя отчетность ликвидированных и реорганизованных юрлиц (ч. 4.1 ст. 16, ч. 5 ст. 17 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020) (далее — Закон № 402-ФЗ)). Правда, сдавать ее в налоговую службу все равно придется — причем по особым формам, которые недавно обновила ФНС (Письмо ФНС от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@).

Также не будет в ГИР БО данных из бухотчетности организаций, деятельность которых связана с государственной тайной (они будут сдавать бухотчетность, как и раньше — и в налоговую, и в орган статистики (п. 5 ч. 4, ч. 7 ст. 18 Закона № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020))). Есть и иные исключения из правил.

ГИР БО — не бездонная яма. Из него можно будет получать сведения, причем бесплатно. Также можно будет получить экземпляр сданной бухотчетности любой организации, подписанный электронной подписью ФНС (то есть с отметкой о принятии). Планируется, что бесплатный интернет-сервис ГИР БО будет доступен для пользователей начиная с мая 2020 г.

Справка

Сведения из бухотчетности организаций и аудиторских заключений к ней за период с 2014 по 2018 г., которые собирал, анализировал и систематизировал Росстат, по-прежнему будут находиться у него (п. 5 ст. 2 Закона № 444-ФЗ).

Причем Росстат больше не будет принимать даже пересмотренную бухотчетность за 2018 г. и предшествующие ему годы, а также аудиторские заключения о ней. С 2020 г. он будет лишь выдавать такую информацию заинтересованным пользователям.

Если же организация хочет иметь доступ ко всей базе данных сразу, к примеру для масштабной аналитики, она может купить годовой абонемент. За абонентское обслуживание одного рабочего места придется заплатить 200 тыс. руб. (Постановление Правительства от 25.06.2019 № 811) Тогда организация будет получать из ГИР БО ежемесячно полную обновляемую базу бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в том формате, в котором она поступила в налоговую службу (сайт ФНС по Белгородской области).

Новые правила сдачи бухотчетности

С 01.01.2020 годовую бухотчетность теперь надо будет сдавать только в электронном виде (ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)):

•бухотчетность в формате XML — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным;

•аудиторское заключение в формате PDF — вместе с отчетностью или не позднее 10 рабочих дней после даты его составления, но не позднее конца года, следующего за отчетным.

Касается это и сдачи бухотчетности за 2019 г. Сделано исключение лишь для субъектов малого предпринимательства (среднесписочная численность которых не превышает 100 человек, а доход — не более 800 млн руб., есть и иные критерии для того, чтобы называться малым предприятием). В 2020 г. они могут сдать бухотчетность за 2019 г. на бумаге (п. 4 ст. 2 Закона № 444-ФЗ).

Электронная бухотчетность представляется по утвержденному ФНС формату. В настоящий момент Приказ, утверждающий этот формат, уже опубликован и вступит в силу с 01.01.2020 (Приказ ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@).

Машиночитаемые формы бухотчетности можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Порядок представления бухотчетности в ГИР БО уже утвержден. Он вступает в силу с 01.01.2020. В нем, в частности, закреплено, что отказать в приеме электронной бухотчетности налоговики могут, если она (п. 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@):

•составлена не по утвержденному формату;

•не подписана усиленной квалифицированной электронной подписью либо такая подпись принадлежит другому лицу;

•направлена не в тот налоговый орган.

Новые правила для подписания бухотчетности

Раньше бухотчетность считалась составленной только после ее подписания руководителем на бумажном носителе. По новым правилам руководитель может подписать отчетность электронной подписью и она будет считаться составленной на эту дату (ч. 7.1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Так что теперь бухотчетность вообще не обязательно распечатывать на бумаге.

Нашли ошибку — сдаем уточненную бухотчетность

Как и прежде, организация может сдать уточненную (пересмотренную) бухотчетность взамен ранее представленной, если (ПБУ 22/2010):

•ошибка существенная, то есть может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности;

•такая ошибка обнаружена после представления бухотчетности в инспекцию, но до истечения срока, который предусмотрен законодательством для ее утверждения.

Знаете, что общего между информационным ресурсом по бухотчетности и фитнес-клубом? Нужно приобрести годовой абонемент, чтобы в полной мере пользоваться услугами и того, и другого

Однако есть и новшества: уточненную бухотчетность нужно сдать в ИФНС в течение 10 рабочих дней:

•или после внесения исправлений в отчетность;

•или после утверждения отчетности — когда изменения в бухотчетность внесены при ее утверждении (по решению акционеров, участников и т. п.) (Информационное сообщение Минфина от 22.08.2019 № ИС-учет-20).

Исходя из новых правил, налоговая служба выявила предельные сроки для подачи исправленной бухотчетности (сайт ФНС по г. Москве):

•для обществ с ограниченной ответственностью — 10 рабочих дней после 30 апреля;

•для акционерных обществ — 10 рабочих дней после 30 июня.

Исправленная отчетность представляется в ГИР БО в форматах и в порядке, которые утверждены ФНС.

Если же вы захотите сдать уточненную отчетность после истечения предельных сроков, инспекция ее просто не примет (ч. 9 ст. 13, ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)). Так что про такую уточненку надо забыть (как составленную с нарушениями) и все ошибки исправлять текущим периодом.

При составлении бухотчетности-2019 учтите изменения в бланках

Формы бухотчетности обновлены, в том числе и их машиночитаемые варианты (Приказ № 61н; Письмо ФНС от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@). Теперь в балансе и в отчете о финансовых результатах (ОФР) данные можно указывать только в тысячах рублей. В миллионах рублей указывать данные больше нельзя.

Внимание

Даже если бухотчетность не пройдет контрольные соотношения, она будет включена в ГИР БО.

Другие изменения в большинстве своем незначительные. Так, в баланс добавили строки с информацией об аудите годовой отчетности. Если он обязателен, нужно сделать пометку в соответствующем поле и указать сведения об аудиторе.

Также внесены изменения в форму ОФР, связанные с нововведениями в ПБУ 18/02, о которых мы уже рассказывали в , 2019, № 23. Но новая форма ОФР подойдет только тем, кто применял обновленное ПБУ 18/02 в отчетном году (п. 2 Приказа № 61н).

Особенности бухотчетности за 2019 г.

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В 2019 г. внесены изменения в Приказ, которым утверждены формы бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н, Приказ № 61н). При этом ряд изменений, касающихся строк по налогу на прибыль в отчете о финансовых результатах, применяется начиная с бухотчетности за 2020 г. Но организация вправе применять такие изменения до указанного срока. Это связано с тем, что определенные изменения, внесенные в ПБУ 18/02, вступают в силу в аналогичном порядке.

ФНС разработала контрольные соотношения для проверки достоверности сведений бухотчетности, которые будут находиться в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также рекомендуемые машиночитаемые формы бухотчетности, которые надо использовать начиная с отчетности за 2019 г., представляемой с 2020 г.

Однако формат представления отчетности зависит от того, применяла ли организация положения обновленного ПБУ 18/02 в 2019 г. или нет. Если применяла, то отчет о финансовых результатах (в части информации о налоге на прибыль) она должна заполнить по новой форме и проверить правильность заполнения по новым контрольным соотношениям, которые носят рекомендательный характер. В ином случае новые контрольные соотношения применять не нужно.

Если представленная отчетность не пройдет проверку на контрольные соотношения, то, следуя общему правилу, организация получит уведомление от оператора ЭДО с кодом ошибки и предложением представить скорректированную отчетность. Однако бухотчетность будет размещена в ГИР БО, даже если рекомендованные соотношения не пройдены (сайт ФНС по г. Москве).

Штрафы за просрочку со сдачей бухотчетности

Как все помнят, раньше обязанность сдавать бухотчетность в налоговую службу была закреплена в ст. 23 НК РФ. И по правилам Налогового кодекса за просрочку со сдачей бухотчетности инспекция могла оштрафовать на 200 руб. за каждый документ, входящий в бухотчетность (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Теперь для большинства организаций, чья бухгалтерская отчетность будет включаться в ГИР БО, эта обязанность перекочевала из НК в Закон о бухучете (ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Это обстоятельство может повлиять на применение штрафных санкций к тем, кто опоздал со сдачей отчетности. Ведь предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ ответственность не может применяться к нарушениям, установленным «бухучетным» Законом.

Ответственность на непредставление бухотчетности в срок

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 2020 г. организации не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода должны представлять в налоговый орган обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, большинство — в электронном виде по ТКС. Это требование Закона о бухучете (ст. 18 Закона № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)). Связано оно с формированием государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности, за который отвечает ФНС.

В НК с 2020 г. не будет дублироваться обязанность организаций представлять бухотчетность в ИФНС. В ст. 23 НК останется лишь требование представления налоговому органу бухотчетности некоторыми из тех организаций, отчетность которых не включается в ГИР БО. Их перечень строго ограничен (ч. 4 ст. 18 Закона № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020); подп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Так что основная часть организаций с 2020 г. должна представлять отчетность в ИФНС в силу прямого указания Закона о бухучете. Полагаю, что за непредставление или несвоевременное представление обязательного экземпляра бухотчетности в ГИР БО должна будет применяться административная ответственность (а не налоговая, предусмотренная ст. 126 НК РФ).

Таким образом, в 2020 г. организации может грозить штраф на сумму от 3000 до 5000 руб. за непредставление (несвоевременное представление) всего комплекта бухотчетности (ст. 19.7 КоАП РФ).

Отчетность неправильно загружена в ГИР БО? Пишите в ФНС

Может быть и такое, что организация сдала бухотчетность, ошибок в ней нет. Но потом окажется, что загруженные в ГИР БО данные отличаются от исходных. В таком случае ФНС рекомендует в электронном виде обращаться через сервис обратной связи, который будет организован на интернет-портале ГИР БО. Подтвержденные ошибки загрузки ФНС обещает оперативно исправлять (сайт ФНС по г. Москве).

* * *

Как видим, изменений в порядке составления и представления бухотчетности достаточно. Прежде чем составлять бухотчетность за 2019 г., обновите вашу бухгалтерскую программу. ■

50-рублевую компенсацию отменили

Указ Президента от 25.11.2019 № 570

Кому продолжать платить 50 руб. в месяц

С 1 января 2020 г. утратил силу Указ Президента, который обязывал работодателей платить сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, компенсационную выплату (Указ Президента от 30.05.94 № 1110). Ее размер не менялся последние 19 лет и составлял всего 50 руб. в месяц. Так что свой компенсационный характер она утратила давным-давно. И вот теперь ее отменили. Но с оговоркой.

В двух случаях эту компенсацию по-прежнему придется платить (п. 3 Указа Президента от 25.11.2019 № 570):

•во-первых, если она была назначена до 01.01.2020;

•во-вторых, если после 01.01.2020 к вам обратится мать, отец или другой родственник, который находится в отпуске по уходу за ребенком, родившимся до 1 января 2020 г., и подаст заявление о назначении компенсационной выплаты (п. 15 Порядка, утв. Постановлением Правительства от 03.11.94 № 1206 (далее — Порядок)).

В общем случае выплаты прекращаются, если ребенок достиг возраста 3 лет или если отпуск по уходу был досрочно прекращен (скажем, из-за выхода на работу на полный день, ухода в декрет).

Топ-10 вопросов о компенсации

Получается, что, хотя 50-руб­левая компенсация и отменена, забывать о ней рано. Поэтому освежим в памяти некоторые правила ее назначения, учета и выплаты.

Но прежде всего ответим на самый распространенный вопрос: можно ли вообще не выплачивать 50-руб­левую компенсацию? Обязанность возникает только в случае подачи работником заявления. То есть если отпуск по уходу за ребенком предоставлен и заявление на компенсацию подано — отказать в ее выплате вы не можете. И никакие положения локальных нормативных актов, скажем о замене ежемесячной компенсации единовременной материальной помощью в том же размере, тут не помогут (п. 12 Порядка; Определение Президиума ВС от 24.12.2003 № 56пв-03).

* * *

Кстати, с 2020 г. малоимущие семьи с детьми смогут получать выплаты до момента, когда ребенку исполнится 3 года, а не как прежде — до достижения им возраста 1,5 лет (п. 1 ч. 1 ст. 6 Закона от 28.12.2017 № 418-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)). Но это выплаты уже не за счет средств работодателя. ■

ООО с «инвалидными» вкладами: снова в реестре МСП

История вопроса

Одно из условий признания компании микро-, малым или средним предприятием — ограничение в ее уставном капитале доли участия (подп. «а» п. 1.1 ч. 1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее — Закон № 209-ФЗ)):

•государства, муниципалитетов, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов — не более 25%;

•компаний, не относящихся к малому и среднему бизнесу, а также иностранных компаний — не более 49%.

Справка

В ряде случаев условие о структуре уставного капитала не применяется — например, в отношении компаний высокотехнологичного сектора экономики. Они включаются в реестр МСП на основании специальных перечней, представляемых в ФНС (подп. «б»—«д» п. 1 ч. 1.1 ст. 4, ч. 6 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Это ограничение ранее не касалось ООО, уставный капитал которых полностью состоял из вкладов общественных организаций инвалидов. Однако в результате поправок при введении единого реестра МСП перестала работать нужная отсылка из Закона об инвалидах к Закону о развитии малого бизнеса. Произошло это случайно, но в итоге к таким ООО формально стали применяться общие требования. И налоговики стали отказывать им во включении в упомянутый реестр.

Законопроект для исправления досадной ошибки внесли в Госдуму еще в конце 2017 г. Но силу закона он приобрел только летом (Закон от 18.07.2019 № 185-ФЗ).

Суть поправок

Теперь условия признания ООО со 100%-м вкладом от общества инвалидов субъектом малого бизнеса будут следующими (ст. 4 Закона № 209-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020); ст. 33 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020); Постановление Правительства от 04.04.2016 № 265).

Поправки вступят в силу с 1 января 2020 г., однако это не означает, что с указанной даты рассматриваемые ООО снова смогут пользоваться льготами для малого бизнеса.

Субъектами МСП могут считаться только те компании, которые включены в реестр МСП, а он обновится лишь 10 августа 2020 г. (п. 1 ст. 3, п. 1 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ) Для того чтобы ООО с «инвалидными» вкладами попали туда к этой дате, ФНС, которая отвечает за ведение этого реестра, должна в период с 01.07.2020 по 05.07.2020 получить два списка (ч. 6.5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)).

Список № 1. Регистрирующий орган должен передать в ФНС перечень общероссийских общественных объединений инвалидов и их отделений (территориальных подразделений), сведения о которых у него есть по состоянию на 01.07.2020.

Список № 2. Объединения инвалидов, в свою очередь, должны передать в ФНС перечень ООО, созданных ими до 01.12.2019 и соответствующих требованиям, приведенным в таблице (см. выше).

Только при этих условиях ООО, созданные общественными организациями инвалидов, будут включены в реестр МСП 10.08.2020 и после этой даты смогут воспользоваться федеральными, региональными и местными льготами, предусмотренными для «малышей».

* * *

Поправки также обязали общероссийские общественные объединения инвалидов уведомлять регистрирующий орган о создании (либо о прекращении деятельности) своих отделений (территориальных подразделений) в течение 1 месяца с даты события (ст. 33 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020)). ■

Как оплачивать работу в праздники

Работа в праздники оплачивается не из голого оклада

Мастер цеха в январе 2020 г. при месячной норме 136 часов отработает 180 часов, из них 52 часа — в праздничные дни. У работника оклад — 25 000 руб., надбавка за наставничество — 7000 руб., доплата за стаж работы, предусмотренная ЛНА, — 2000 руб. Как оплачивать «праздничные» часы, если заявление о предоставлении другого дня отдыха за работу в нерабочие праздничные дни сотрудник не писал?

— Если рабочее время по графику сменности приходится на нерабочий праздничный день, то оплачивайте его в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада. Если работа ведется сверх графика, то в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада (ст. 153 ТК РФ).

Внимание

Доплату за работу в ночное время в праздничный день не надо увеличивать дополнительно в два раза, если иной, более выгодный для работника порядок оплаты не предусмотрен в ЛНА работодателя.

Считайте часовую ставку, учитывая не только оклад, но и все фиксированные стимулирующие и компенсационные выплаты работнику (Постановление КС от 28.06.2018 № 26-П; Письмо Минтруда от 02.11.2018 № 14-1/В-872). Часовая ставка с учетом надбавки и доплаты у вашего сотрудника получится 250 руб/ч ((25 000 руб. + 7000 руб. + 2000 руб.)/ 136 ч).

Оплачивайте работу в праздничные дни дополнительно к окладу:

•44 часа (180 ч – 136 ч), отработанные сверх нормы рабочего времени в месяце, — в двойном размере, то есть оплата составит 22 000 руб. (250 руб/ч х 44 ч х 2);

•6 часов (52 ч – 44 ч), отработанных в пределах нормы, — в одинарном размере, то есть оплата будет равна 2 000 руб. (250 руб/ч х 8 ч).

Каждому отклонению в режиме работы — своя оплата

В январские праздники продавцы будут работать в круглосуточном магазине, смены по 12 часов, в том числе и ночью. Как оплачивать их труд, если обычная часовая ставка — 400 руб.?

— Работа в праздники и по ночам является работой в условиях, отклоняющихся от нормальных. При отклонении условий труда от нормальных повышенная оплата производится по каждому виду отклонения (Письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353). То есть работа оплачивается в повышенном размере и как ночная, и как работа в праздничный день.

Это нам подтвердили и в Роструде.

Увеличение оплаты труда за работу в ночное время в нерабочий праздничный день

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Согласно разъяснениям Минтруда (Письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353) работа в ночные часы в нерабочий праздничный день оплачивается в повышенном размере:

•как ночная;

•как работа в праздничный день.

При этом расчет повышенной оплаты труда производится отдельно по каждому виду отклонения и определяется применительно к окладу или тарифной ставке.

Таким образом, вы должны:

•за ночное время (период с 22.00 до 6.00) — доплатить не менее 20% часовой ставки, если в ваших ЛНА не установлен больший размер (ст. 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554);

•за работу в праздничный день — выплатить не менее двойной часовой ставки, если сотрудник не выберет вместо двойной оплаты другой день отдыха (ст. 153 ТК РФ).

Предположим, смена работника с 8 часов вечера 1 января до 8 часов утра 2 января. Оплата составит:

•за 8 часов работы в ночное время — 640 руб. (400 руб. х 20% х 8 ч);

•за работу в праздничный день — 9600 руб. (400 руб. х 2 х 12 ч).

Итого продавцу нужно заплатить за одну празднично-ночную смену 10 240 руб.

Январские переработки оплачиваются сверх нового МРОТ

Вахтер у нас получает оклад 7400 руб. плюс ежемесячную премию 2600 руб. и доплату до МРОТ 1280 руб. (11 280 руб. – (7400 руб. + 2600 руб.)). Как посчитать ему оплату за работу в праздники, если всего он отработает за январь 158 часов, из них в праздники 22 часа при месячной норме 136 часов?

— Напомним, что федеральный МРОТ с 1 января 2020 г. составляет 12 130 руб. Поэтому у вас при сохранении вахтеру размеров оклада и премии должна автоматически повыситься доплата до МРОТ с 1280 руб. до 2130 руб. (12 130 руб. – (7400 руб. + 2600 руб.)).

Рассчитайте двойную оплату 22 праздничных часов (158 ч – 136 ч), превышающих норму рабочего времени, и доплатите за них 3235,29 руб. ((7400 руб. + 2600 руб.) / 136 ч х 22 ч х 2) сверх 12 130 руб.

Разбивать отгул не запрещено

Можно ли предоставить работнику отгул по частям за работу 7 января?

— Можно. Запрета на разделение на части дополнительного дня отдыха за работу в нерабочий праздничный день законом не установлено. Поэтому если работник и руководитель договорятся о таком делении, то оно допустимо.

Например, работник может написать отдельное заявление с просьбой предоставить ему по несколько часов свободного времени в разные рабочие дни. Или работник в своем согласии о выходе на работу может указать, что другой день отдыха за работу в праздничный день он просит предоставить с разбивкой на части. А руководитель поставит резолюцию «Не возражаю».

Нет распоряжения о привлечении к работе в праздник — нет ее оплаты

Работник требует оплатить ему работу 6 и 7 января. По его словам, в указанные дни он в течение времени, равного обычному рабочему дню, по телефону будет решать вопросы с поставщиками. Обязаны ли мы оплачивать такую работу?

— Не обязаны. Так как для оплаты работы в нерабочий праздничный день должны быть оформлены письменно (ст. 113 ТК РФ):

•согласие работника на привлечение к работе в нерабочий праздничный день;

•распоряжение руководителя о привлечении сотрудника к работе в нерабочий праздничный день.

Если не хочется идти на конфликт с работником и есть доказательства его деятельности в праздничные дни или даже ее результаты, можно поощрить сотрудника. При отсутствии оформления привлечения к работе в праздники лучше приказом руководителя назначить ему премию или выписать материальную помощь. Например, в размере, соответствующем повышенному размеру оплаты работы в праздники за 2 дня.

Ненормированный рабочий день не повод для неоплачиваемой работы в праздники

Руководитель вызывает сотрудника с ненормированным рабочим днем, работающего по обычной пятидневке, в офис 3 и 6 января. Сотрудник отработает в эти дни по 10 часов, его оклад — 35 000 руб. в месяц, других доплат или надбавок нет. Нужно ли ему оплачивать такую работу, ведь в его трудовом договоре предусмотрено, что он может «по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для него продолжительности рабочего времени»?

— Ваша логика неверна. Обязательно нужно оплачивать сотруднику работу в нерабочий праздничный день в общем порядке (Письмо Минтруда от 29.10.2018 № 14-2/ООГ-8616). Наличие в трудовом договоре условия о ненормированном рабочем дне не означает, что сотрудник должен работать в праздники или обязан без оплаты работать неограниченное количество часов.

Поэтому вы обязаны оплатить все 10 часов работы в каждый праздничный день в повышенном размере (ст. 153 ТК РФ). Предположим, сотрудник отработает январь полностью. Норма рабочего времени в январе — 136 часов, в том числе и для работников с ненормированным рабочим днем. За январь вы должны будете выплатить сотруднику:

•полный оклад;

•доплату за работу в праздничные дни сверх оклада:

—в одинарном размере, если сотрудник захочет взять отгулы;

—в двойном размере, если работник не планирует брать другие дни отдыха. Такая доплата без предоставления отгулов составит 10 294 руб. за 2 дня ((35 000 руб. / 136 ч) х 10 ч х 2 х 2 дн.).

«Праздничная» работа в командировке может войти в расчет среднего заработка

В феврале 2020 г. у сотрудника, работающего по пятидневке с выходными в субботу и воскресенье, будет отпуск по графику. В расчетном периоде февраль 2019 г. — январь 2020 г. он будет в командировке с 6 по 13 января 2020 г. По распоряжению работодателя со своего согласия сотрудник работает в командировке праздничные дни 6 и 7 января. Они оплачиваются ему в двойном размере.
Нужно ли при исчислении среднего заработка для расчета отпускных учитывать 6 и 7 января и начисленные за эти дни суммы?

— По общему правилу работа 6 и 7 января — это работа в период командировки, который оплачивается по среднему заработку. А периоды, в течение которых за сотрудником сохраняется средний заработок, исключаются из расчетного периода (подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; ст. 167 ТК РФ).

При этом у Минтруда есть две противоположные позиции по вопросу о том, нужно ли при исчислении среднего заработка учитывать какие-либо доплаты, сделанные за период командировки:

•первая точка зрения, более ранняя. Хотя работа в выходные дни в командировке оплачивается не по среднему заработку, суммы за такую работу начислены в исключаемом периоде и поэтому для расчета среднего заработка их не учитывают (Письмо Минтруда от 13.08.2015 № 14-1/В-608);

•вторая точка зрения, более поздняя. При расчете среднего заработка можно учитывать доплаты, выплаченные работнику за дни командировки, если они предусмотрены системой оплаты труда и отражены в трудовом договоре (Письмо Минтруда от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105).

Мы поинтересовались мнением специалиста Роструда о том, какую позицию нужно применять работодателям.

Учет в среднем заработке доплат, сделанных за период командировки

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Вторая точка зрения более предпочтительная.

На мой взгляд, период, относящийся к командировке, но оплачиваемый в соответствии с нормами ст. 153 ТК РФ (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение)), не является временем, подлежащим исключению из расчетного периода при исчислении среднего заработка. Ведь в таком случае выплачиваются суммы, рассчитываемые исходя из условий оплаты труда, предусмотренных трудовым договором, а не средняя заработная плата.

Проезд до места командировки — это тоже работа

Работник уезжает в командировку 8 января. В 15.05 у него поезд, до которого он час будет добираться на такси из пригорода. Приедет к месту командировки он 9 января в 6.00. Является ли время нахождения в пути в праздничный нерабочий день временем командировки и как его оплачивать?

— Время нахождения в пути к месту командировки считается рабочим временем командированного сотрудника. Ведь он выезжает в командировку по заданию работодателя.

Справка

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса, другого транспорта от места постоянной работы командированного. В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается еще и время, необходимое для проезда оттуда до станции (п. 4 Положения).

Поскольку ваш работник находится в пути часть праздничного нерабочего дня, вы должны оплатить часы дороги, приходящиеся на 8 января, в повышенном размере — по правилам оплаты работы в праздники (ст. 153 ТК РФ; п. 5 Положения; Письмо Минтруда от 13.10.2017 № 14-2/В-921).

По каким отрезкам пути время следования включать в оплачиваемое — работодатель вправе устанавливать у себя в ЛНА (статьи 8, 22 ТК РФ). К примеру, в вашей ситуации в ЛНА может быть предусмотрена повышенная оплата 10 часов дороги, попавших на 8 января:

•14.00—15.00 — проезд до вокзала на такси (автобусе, электричке);

•15.05—24.00 — проезд в поезде.

Напомним, что работник вправе отказаться от повышенной оплаты за работу в праздничный день и взять другой день отдыха. Отгул нужно будет предоставить в виде полного рабочего дня, не высчитывая часы, которые сотрудник находился в пути к месту командировки (Письмо Роструда от 03.07.2009 № 1936-6-1).

Кстати, ночные часы следования в командировку могут не оплачиваться в повышенном размере. Вот на что обратили наше внимание в Роструде.

Оплата проезда к месту командировки в ночное время

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Если командированный сотрудник часть пути едет в ночное время (с 22.00 до 6.00), решение вопроса о доплате такому сотруднику в размере, предусмотренном ст. 154 ТК РФ, Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 (не менее 20% часовой ставки), является правом работодателя. Для подобных случаев требований, обязывающих работодателя учитывать нормы по оплате труда в ночное время, трудовое законодательство не содержит.

Среднесписочная численность: январь подкрался незаметно

Подробнее о наиболее часто встречающихся проблемах, касающихся расчета ССЧ и представления сведений о ней в инспекцию, мы писали:

2018, № 1

Сейчас в Госдуме на рассмотрении находится законопроект, предлагающий представлять сведения о среднесписочной численности (ССЧ) работников в составе расчета по страховым взносам за очередной расчетный период (проект закона № 837128-7). Но пока поправки не приняты, следует отчитываться в привычном порядке.

Так, форма, по которой указанные сведения представляются в инспекцию, осталась прежней, а вот Указания, в соответствии с которыми рассчитывается ССЧ, Росстат обновил (Приказы ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@; Росстата от 27.11.2019 № 711 (далее — Приказ)). Cмело можете воспользоваться нашей инструкцией по расчету, приведенной в , 2017, № 2. Благо алгоритм расчета показателя изменений не претерпел.

Напомним отдельные правила расчета:

•в расчет берите только работников, для которых ваша компания (ИП) — основное место работы. Внешних совместителей, равно как и лиц, трудящихся по гражданско-правовым договорам, по-прежнему из расчета исключайте (они учитываются только при расчете средней численности) (п. 78 Приказа). Внутренних совместителей учитывайте как одну единицу (п. 79.11 Приказа);

•директора — единственного работника, если он трудится неполное рабочее время, учитывайте пропорционально отработанному времени. Если в итоге расчета и округления у вас получится ноль, пугаться не стоит. Такой результат вполне возможен (п. 79.3 Приказа);

•компаниям, работающим без наемных сотрудников, а лишь с директором-учредителем, с которым трудовой договор не заключен и который не получает зарплату, в сведениях о ССЧ следует проставлять ноль. Так как при расчете показателя собственники организации, не получающие зарплату, не учитываются (подп. 7 п. 78 Приказа). Да и для учредителя это уж явно не основное место работы.

* * *

Хотя порядок расчета по сути и не изменился, по некоторым вопросам новый Приказ все же внес ясность.

К примеру, Росстат уточнил, что работник, уволенный в пятницу, из расчета среднесписочной численности исключается со следующего дня, то есть с субботы (п. 76 Приказа). ■

НДФЛ-разъяснения по вычетам и обучению

Стандартный НДФЛ-вычет до и после развода: что нужно знать работодателю

Единственный родитель имеет право на получение стандартного детского вычета в двойном размере. При этом, вступив в брак, такой родитель теряет это право. Ведь в НК прямо сказано, что предоставление стандартного вычета в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Если в дальнейшем этот брак распадется, после развода единственный родитель снова сможет получать детский вычет за двоих. Но лишь при условии, что во время брака ребенок, в отношении которого предоставляется вычет, не был усыновлен теперь уже бывшим супругом (Письмо Минфина от 28.11.2019 № 03-04-05/92450).

Оплата обучения физлица: как не платить НДФЛ

Суммы платы, перечисленные организацией за обучение физлица по основным и дополнительным образовательным программам, не облагаются НДФЛ. Но есть нюансы.

Дело в том, что освобождение от НДФЛ «учебной» платы применяется при соблюдении определенных условий. Во-первых, обучаться гражданин должен:

•либо в российской организации, ведущей образовательную деятельность;

•либо в иностранной организации, имеющей право на ведение образовательной деятельности.

Во-вторых, договор на обучение должен быть трехсторонним, то есть заключенным образовательной организацией, обучающимся в ней физлицом и компанией, обязующейся оплатить обучение.

А является ли учащийся работником оплатившей его обучение компании или нет, никакого значения не имеет (Письмо Минфина от 29.11.2019 № 03-04-05/92796). ■

Предпринимателям больше не грозят двойные штрафы за несдачу СЗВ-М

В ст. 15.33.2 КоАП, которой установлена ответственность за несвоевременное представление сведений в ПФР, внесены выгодные для ИП поправки (Закон от 16.12.2019 № 444-ФЗ).

Установлено, что наказание, предусмотренное этой статьей для должностных лиц (штраф в размере от 300 до 500 руб.), не применяется к ИП.

То есть теперь за непредставление (несвоевременное представление) пенсионной отчетности индивидуальных предпринимателей будут штрафовать только в соответствии с Законом о персонифицированном учете как страхователей (сумма штрафа — 500 руб. за каждое застрахованное лицо).

Остается отметить, что эти поправки в КоАП внесены во исполнение Постановления КС от 04.02.2019 № 8-П. Конституционный суд запретил штрафовать предпринимателя, опоздавшего с представлением СЗВ-М, одновременно и по Закону о персонифицированном учете как страхователя, и по КоАП как должностное лицо. ■

Как определить расчетный период, если сотрудник болеет с прошлого года

Зимний период богат на больничные. Особенно на длительные. Случается, что работник заболевает или получает травму в декабре одного года, а на работу выходит уже в январе следующего. И приносит в бухгалтерию несколько больничных. В таком случае есть риск ошибиться с расчетным периодом для выплаты пособия.

По общему правилу сумму больничных считают на основе среднего заработка за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). И кажется, все просто: раз сотрудник болеет с декабря 2019 г., то в расчетный период войдут 2017 и 2018 гг. Однако возможны варианты.

Вариант 1. Страховой случай один. Первый больничный, первичный, был открыт сотруднику в 2019 г. В строке «Иное» здесь стоит код 31 и указан номер продолжения листка нетрудоспособности. Второй больничный был открыт в 2020 г. как продолжение первого, с тем же кодом причины нетрудоспособности (пп. 57, 58, 61, 62 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н). Эти больничные касаются одного страхового случая, наступившего в 2019 г. (Письмо ФСС от 18.08.2004 № 02-18/11-5676) А значит, расчетным периодом для их оплаты будут 2017 и 2018 гг.

Вариант 2. Страховые случаи разные. Работник принес два первичных больничных. Первый открыт в 2019 г. В нем заполнена строка «Приступить к работе». Но работник не выздоровел, а продолжил лечение в другой медорганизации. Там ему в день, когда он должен был выйти на работу в 2020 г., открыли второй листок нетрудоспособности. Тоже первичный. И хотя фактически болезнь была одна, каждый больничный нужно рассматривать как выданный в связи с самостоятельным страховым случаем (Письмо ФСС от 18.08.2004 № 02-18/11-5676). И не важно, что коды причины нетрудоспособности, указанные в этих больничных, совпадают. Поэтому по первому листку нетрудоспособности расчетным периодом будут 2017 и 2018 гг. А для второго больничного, открытого уже в 2020 г., — 2018 и 2019 гг. ■

На вас без вашего ведома зарегистрировали фирму: что делать

Расширение сферы применения электронных подписей, с одной стороны, в ряде случаев упрощает жизнь, а с другой — способствует появлению новых видов мошенничества. ФНС рассказала, как действовать, если вы обнаружили, что на ваше имя зарегистрирована организация, о которой вы не знали (Информация ФНС).

Выяснить, являетесь ли вы руководителем или учредителем какой-либо организации, можно в разделе «Профиль» в личном кабинете физлица на сайте ФНС. Если по результатам такой проверки вы обнаружите себя во главе незнакомой фирмы, необходимо:

•определить, в какой ИФНС зарегистрирована эта организация. Такие сведения вы найдете в разделе «Сведения о регистрирующем органе по месту нахождения юрлица» выписки из ЕГРЮЛ. Запросить выписку из реестра можно при помощи специального онлайн-сервиса;

•направить в эту инспекцию заявление в произвольной форме.

В заявлении укажите реквизиты «своей» организации (наименование, ИНН, КПП, ОГРН) и напишите, что вы:

•не учреждали это юрлицо;

•не подписывали документы для его регистрации (в том числе электронной подписью);

•не получали сертификат ключа электронной подписи.

Также нужно будет привести все возможные обстоятельства, свидетельствующие о вашей непричастности к созданию и деятельности организации.

Подписанное заявление ФНС рекомендует отнести в инспекцию лично.

Вместе с этим заявлением рекомендуется представить заявление физлица о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц (форма № Р34001). Это необходимо для того, чтобы в ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности сведений о вас как о руководителе и/или учредителе.

Если вы планируете обратиться в полицию с заявлением о совершении в отношении вас противоправных деяний, нужно будет запросить в ИФНС сведения об удостоверяющем центре, изготовившем сертификат ключа проверки электронной подписи. После получения сведений необходимо обратиться в этот удостоверяющий центр с заявлением об отзыве электронной подписи, а также запросить копии документов, на основании которых электронная подпись была оформлена. Эти документы вы в дальнейшем представите в правоохранительные органы. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Ответственность компаний за незаконную перепланировку

■ Проект Закона № 604253-7

■ Принят Госдумой в I чтении 11.12.2019

Действующая редакция КоАП предусматривает ответственность за незаконную перепланировку только для граждан и только в отношении жилых помещений.

Авторы законопроекта предлагают штрафовать за незаконную перепланировку любых помещений (в том числе нежилых) в многоквартирном доме и ввести штрафы за это:

•для руководителей (ИП) — 4000—5000 руб.;

•для компаний — 40 000—50 000 руб.

Отмена штрафа за «среднюю скорость»

■ Проект Закона № 494136-7

■ Принят Госдумой в I чтении 11.12.2019

В последнее время в ряде регионов автомобилистам стали выписывать штрафы за так называемую среднюю скорость, измеряемую следующим образом. Две камеры фиксируют скорость и данные автомобиля на разных участках дороги. Затем данные поступают на сервер, где вычисляется средняя скорость движения машины, с которой она прошла расстояние между точками фиксации. И если средняя скорость превысила установленную, то владельца машины оштрафуют. Авторы законопроекта считают такой подход некорректным и предлагают его запретить.

Аналогичное мнение высказывал ВС (Постановление ВС от 07.10.2019 № 36-АД19-3).

Отмена отдельной отчетности о среднесписочной численности

■ Проект Закона № 837128-7

■ Принят Госдумой в I чтении 17.12.2019

Проектом предлагается сократить количество отчетности, представляемой организациями и предпринимателями. Сведения о среднесписочной численности работников будут подаваться налоговикам в составе расчета по страховым взносам за очередной расчетный период.

Ограничения в отношении кальянов и вейпов

■ Проект Закона № 119575-7

■ Принят Госдумой в I чтении 11.12.2019

Законопроектом вводятся определения понятий «электронное курительное изделие» и «кальян». В отношении таких изделий устанавливаются:

•ограничения в отношении использования на отдельных территориях и в помещениях;

•правила демонстрации в аудиовизуальных произведениях;

•ограничения торговли, в том числе запрет продажи несовершеннолетним;

•запрет вовлечения детей в процесс их потребления.

Запрет на ликвидацию юрлица до завершения таможенной проверки

■ Проект Закона № 858441-7

■ Внесен в Госдуму 11.12.2019 Правительством

В настоящее время компанию нельзя ликвидировать в случае проведения в отношении нее выездной таможенной проверки. Законопроект предлагает ввести аналогичный запрет на период камеральной налоговой проверки. Напомним, что ее проведение ограничено сроком 190 календарных дней с возможностью однократного продления на 120 календарных дней в определенных случаях.

Расширение возможности безналичной оплаты для потребителей

■ Проект Закона № 861571-7

■ Внесен в Госдуму 14.12.2019 Правительством

Недалек тот день, когда пластиковые карты в наших магазинах будут принимать практически повсеместно

Сегодня обязанность предоставить потребителям право выбора формы расчета (наличной или безналичной с использованием национальных платежных карт) есть только у тех продавцов (исполнителей), выручка которых от реализации за предшествующий календарный год превышает 40 млн руб.

Законопроектом предлагается поэтапно снизить этот порог:

•с 1 сентября 2020 г. — до 30 млн руб.;

•с 1 января 2021 г. — до 20 млн руб.

Требование обеспечить потребителю возможность выбора формы оплаты будет распространено также на владельцев агрегаторов.

«Валютные» льготы для участников ВЭД

■ Проект Закона № 859705-7

■ Внесен в Госдуму 12.12.2019 Правительством

Авторы законопроекта предлагают расширить перечень случаев, когда резиденты могут не зачислять на счет выручку по валютным контрактам. Это будет возможно, в частности, при зачете встречных требований по обязательствам, вытекающим из внешнеторговых договоров, условиями которых предусматривается оказание нерезидентам услуг по специальному перечню (в частности, в сфере информационных технологий или в сфере образовательной деятельности).

Постоянная «прописка» для льготы в отношении интеллектуальной собственности

■ Проект Закона № 864110-7

■ Внесен в Госдуму 17.12.2019 группой депутатов

31 декабря 2019 г. должен закончиться период двухлетнего освобождения от налога на прибыль доходов в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в результате инвентаризации. Авторы законопроекта предлагают сделать эту льготу постоянной.

Отмена критерия среднесписочной численности для МСП

■ Проект Закона № 854326-7

■ Внесен в Госдуму 06.12.2019 Псковским областным собранием депутатов

Предлагается исключить критерий «среднесписочная численность» из списка критериев, определяющих отнесение компании к субъектам малого или среднего предпринимательства.

Учет расходов для вынужденных упрощенцев

■ Проект Закона № 862653-7

■ Внесен в Госдуму 16.12.2019 группой депутатов

С 1 января 2020 г. нельзя будет применять ЕНВД и патентную систему при торговле в розницу товарами, подлежащими обязательной маркировке (в частности, лекарствами, обувью, одеждой из натурального меха), с 1 января 2021 г. ЕНВД отменят совсем.

Для вмененщиков и патентников, которые будут вынужденно переходить на УСН, предлагается компенсационная мера — разрешить учитывать в «упрощенных» расходах затраты на товары, приобретенные до перехода, но реализованные уже после него.

Обсуждаются

Освобождение упрощенцев от декларирования доходов

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предлагается разрешить «доходным» упрощенцам не подавать налоговую декларацию при условии применения ККТ. Налог (авансовый платеж) в таком случае будет исчисляться налоговым органом на основании сведений о ККТ-расчетах. Сумму налога упрощенец узнает из уведомления в личном кабинете.

Новый порядок оформления больничных листов

■ Проект приказа разрабатывается Минздравом

Предлагается актуализировать порядок выдачи и оформления листков нетрудоспособности, в том числе в форме электронного документа. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 02, 2020 г.

Трудовая книжка: пока не прощаемся

С 2021 г. для новых сотрудников уже не будут заводить бумажные трудовые книжки. Те граждане, которые обзавелись этим ценным документом ранее, смогут решить сами — отказываться им от привычной книжечки или нет. А вот у работодателя, увы, такого выбора не будет — в любом случае придется сдавать в ПФР сведения о трудовой деятельности по всем работникам.

Переплата по налогу: ждем «проявления»

Переплата по налогу однозначно лучше, чем недоплата . Однако использовать ее на текущие платежи или в зачет другого налога нужно грамотно, чтобы не «наловить» пеней. Ведь налоговики увидят переплату только тогда, когда она появится в карточке расчетов с бюджетом после камеральной проверки декларации. А иногда для зачета нужно еще несколько дней.

Образование работников: учет расходов

Ваша компания не скупится на оплату обучения и повышения квалификации персонала? Отлично, вам повезло с работодателем . Главное — правильно учитывать такие траты в расходах. Разбираемся в учетных «образовательных» нюансах вместе со специалистом Минфина.

Чек ККТ: оформляем на проценты

Выдача и погашение займа, в том числе товарного, не считаются расчетами для целей ККТ. А вот при получении процентов по займу придется пробить чек. Ведь, с точки зрения ФНС, это плата за услугу, которую оказывает заимодавец. Разбираемся, как оформить такой чек.

«Недвижимый» налог: расчет и отчетность

Куда сдавать «имущественную» отчетность по неотделимым улучшениям недвижимости? Как рассчитать «кадастровый» налог после достройки здания? Близится отчетная кампания за 2019 г., и бухгалтеры озадачиваются в числе прочего вопросами по расчету налога на имущество и представлению годовой отчетности по нему . Наша помощь в этом нелегком деле — в следующем номере журнала . ■

Конкурс от журнала «Главная книга»!

Решите задачу и получите подарок! ■