Что нужно сделать

28 ноября

Вспомнить главное слово в каждой судьбе

И это слово — «мама»! Думаем, в День матери вашим мамам будет особенно приятно услышать от вас слова любви и благодарности. А подаренный букет любимых цветов и какой-нибудь милый презент создадут еще более праздничную атмосферу.

29 ноября

Перечислить авансы по налогу на прибыль

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо пополнить бюджет авансом за ноябрь.

Тем же компаниям, которые уплачивают авансы исходя из фактически полученной прибыли, нужно внести аванс за октябрь, а также представить декларацию за этот период.

Если с 2022 г. вы хотите или должны изменить способ уплаты авансов по налогу на прибыль, то правильно это сделать поможет наша статья.

Также читайте:

— о «прибыльных» особенностях расчетов по договору ДМС;

— когда векселедателю начислить доход, если вексель не предъявлен к оплате;

— об учете сумм, полученных лизингополучателем при досрочном расторжении договора лизинга.

30 ноября

Заплатить агентский НДФЛ

Перечислите НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в ноябре.

Порой работник оформляет листок нетрудоспособности, чтобы ухаживать сразу за несколькими заболевшими детьми. Если ваш работник ушел на больничный по уходу за двумя детьми, то вам пригодятся статьи, из которых вы узнаете:

— как оформляют больничный, если болело несколько детей (, 2021, № 22);

— как будет посчитано пособие, если на уход за двумя детьми выдан один листок нетрудоспособности (, 2021, № 22);

— как при одном больничном на двух детей считать лимит оплачиваемых дней (, 2021, № 22).

1 декабря

Встретить первый день зимы

Каждое время года прекрасно по-своему, но в зимней поре есть какое-то особое очарование. Ведь как здорово кататься на коньках, лыжах, санках, играть в снежки и лепить снеговиков! Как уютно вечером из окна наблюдать за падающими крупными снежинками в свете фонарей. А главный зимний праздник — Новый год — делает это время года по-настоящему волшебным.

Налоговые и бухгалтерские новости

Счет-фактура на прослеживаемый товар без РНПТ: что делать

В случае если поставщик прослеживаемого товара оформил на него счет-фактуру без регистрационного номера партии товара, нужно попросить его исправить этот недочет.

■ Письмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@

По правилам при реализации прослеживаемых товаров поставщик обязан обеспечить наличие и правильность указания в счетах-фактурах реквизитов прослеживаемости, в том числе регистрационного номера партии товаров (РНПТ). А покупатель, в свою очередь, должен проверить, есть ли в полученном документе все необходимые прослеживаемые реквизиты и корректны ли они.

Соответственно, если обнаружится, что в полученном счете-фактуре не указан РНПТ, покупателю необходимо обратиться к поставщику.

Поставщик должен оформить исправленный счет-фактуру, в котором будет указан корректный РНПТ.

Понять, подлежит ли товар прослеживаемости, можно с помощью специальных сервисов, размещенных на сайте ФНС.

Как удержать НДФЛ с выплат по решению суда

Если в судебном решении в сумме, которую компания обязана выплатить физлицу, НДФЛ не выделен, сразу удерживать налог не нужно.

■ Письмо Минфина от 12.10.2021 № 03-04-05/82313

Как разъяснил Минфин, в ситуации, когда при вынесении решения суд не отделил сумму, причитающуюся физлицу, от суммы подлежащего удержанию НДФЛ, организация — налоговый агент просто не имеет возможности удержать налог из производимой по решению суда выплаты. Поэтому в такой ситуации вариантов два:

•если, помимо отсуженной суммы, организация выплачивает гражданину еще какие-либо деньги, не удержанный с «судебной» суммы налог нужно удержать из этих выплат;

•если никаких других выплат нет — по окончании года компания должна сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ.

Можно ли удерживать из зарплаты работника стоимость его обедов

Удержания из зарплаты работника правомерны только в строго оговоренных случаях. Если работодатель предоставляет сотрудникам питание за их же деньги, оформлять оплату таких обедов нужно иначе.

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 17.09.2021 № ПГ/27629/10-33030-ОБ/1366

Случаи, когда работодатель может без согласия работника производить удержания из его зарплаты, перечислены в ст. 137 ТК. Например, из зарплаты можно удержать неотработанный аванс или суммы, излишне выплаченные работнику вследствие счетных ошибок. Если же работодатель хочет удерживать из зарплаты работников стоимость предоставляемого им питания, это нужно оформить как оплату труда в натуральной форме. Это должно быть закреплено в трудовом или в коллективном договоре. Причем для внесения в договор такого условия необходимо письменное согласие работника.

Также не забывайте, что доля «натуральной» зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Актуализирован порядок представления бухотчетности

ФНС внесла точечные корректировки в Порядок представления экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

■ Приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-1/843@

Во-первых, теперь в Порядке закреплена возможность сдачи бухотчетности через сайт ФНС. Во-вторых, из Порядка убрали упоминание о том, что малые предприятия могут представлять бухотчетность на бумаге. Напомним, что переходная поблажка, позволяющая «малышам» сдавать бумажную бухотчетность, и так уже не работает. Последняя бумажная отчетность представлялась по итогам 2019 г.

При каких условиях ресторан сможет не платить НДС

С 2022 г. услуги общепита, оказываемые организациями и ИП, будут освобождены от обложения НДС. Но воспользоваться этой льготой смогут не все.

■ Письмо Минфина от 18.10.2021 № 03-07-07/84028

Дело в том, что право на НДС-освобождение с 01.01.2022 появится только у тех предприятий общепита, у которых:

•и сумма доходов за 2021 г. не превысила в совокупности 2 млрд руб.;

•и доля доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов по итогам 2021 г. будет не менее 70%.

Дальше — больше. С 01.01.2024 для того, чтобы пользоваться освобождением от НДС, компании (ИП) должны будут соблюдать еще одно условие: среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ по соответствующему виду деятельности (класс 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков»).

Обновлена статформа № 1-ТОРГ

Росстат внес поправки в форму № 1-ТОРГ «Сведения о продаже товаров организациями оптовой и розничной торговли», а также уточнил сроки сдачи этого статотчета.

■ Приказ Росстата от 29.10.2021 № 753

Так, в новой редакции изложены раздел 1 «Услуги по оптовой торговле товарами (продукцией)» и раздел 2 «Услуги по розничной торговле товарами». В них появился новый столбец «Торговая наценка, процент». При этом установлено, что срок представления 1-ТОРГ — с 7 по 17 февраля после отчетного периода.

Когда участок под многоквартирным домом облагается земельным налогом

Если многоквартирный дом весь целиком принадлежит одному лицу, земельный участок, занимаемый этим домом, — объект обложения земельным налогом.

■ Письмо Минфина от 15.04.2016 № 03-05-05-02/21894

По правилам земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома (МКД), не облагаются земельным налогом. Согласно Жилищному кодексу собственникам помещений в МКД принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен этот дом, с элементами озеленения и благоустройства.

Но дело в том, что общим имущество многоквартирного дома считается лишь тогда, когда оно находится в собственности двух или более собственников помещений многоквартирного дома.

Соответственно, если все квартиры в многоквартирном доме находятся в собственности одного юрлица, то земельный участок под этим домом уже не относится к общему имуществу МКД. Следовательно, от обложения земельным налогом этот участок не освобождается.

МСП могут покупать российские программы со скидкой

Представителям малого и среднего бизнеса предоставлена возможность приобретать программное обеспечение российских производителей со скидкой 50%. Остальные 50% стоимости лицензии будут компенсироваться производителям ПО из федерального бюджета.

■ Информация Минцифры

В настоящий момент МСП могут приобрести на льготных условиях более 50 программных продуктов. При этом список доступного по скидке ПО постоянно пополняется. Подробности о программе поддержки цифровизации малого и среднего бизнеса можно найти на сайте Российского фонда развития информационных технологий. Там размещена информация как для МСП, желающих приобрести ПО, так и для правообладателей, которые хотят принять участие в программе. Прием заявок еще открыт.

Самозанятый аннулировал чек, но деньги не вернул: что делать заказчику

Как известно, для учета в расходах стоимости услуг, оказанных самозанятым, нужен спецчек. А что, если плательщик НПД деньги взял, чек выдал, а потом его аннулировал, чтобы не платить налог?

■ Письмо ФНС от 28.10.2021 № ПА-4-20/15213@

По мнению ФНС, аннулирование плательщиком НПД сформированного при расчете чека без возврата покупателю (заказчику) полученной платы — не помеха для признания в составе расходов затрат на покупку товаров (работ, услуг) у самозанятого. При этом о действиях самозанятого рекомендуется сообщить в ИФНС. К сообщению не лишним будет приложить документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг) и факт их оплаты. Такая жалоба может стать основанием для проверки недобросовестного плательщика НПД.

Рекомендовано предоставлять сотрудникам отгулы для вакцинации

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила рекомендации для работодателей, касающиеся предоставления работникам дополнительных выходных для вакцинации от COVID-19.

■ Рекомендации работодателям, утв. Решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 29.10.2021, протокол № 9

Так, работодателям рекомендуется включить в коллективные договоры или в локальные нормативные акты положения о предоставлении сотрудникам, прошедшим вакцинацию от коронавируса, 2 оплачиваемых дней отдыха.

Сделать это желательно в связи с эпидемиологической обстановкой в целях стимулирования персонала на прохождение вакцинации.

Подарки работникам: что со взносами, НДС и НДФЛ

Организация решила подарить подарки своим сотрудникам. Нужно ли при этом начислять налоги и страховые взносы со стоимости подарков?

■ Письмо Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519

В части НДФЛ правила такие: не облагаются налогом подарки, стоимость которых не превышает 4000 руб. за год. Соответственно, если подарок стоит больше, то с суммы превышения нужно будет начислить НДФЛ в общеустановленном порядке.

Что касается страховых взносов, то тут все зависит не только от стоимости подарка, но и от того, как оформлено дарение. Если подарок стоит менее 3000 руб., письменный договор дарения можно не заключать. Взносы со стоимости такого подарка платить не требуется в любом случае. В случае когда подарок дороже 3000 руб.:

•если письменного договора нет — страховые взносы начисляются;

•если письменный договор дарения оформлен — взносы платить не нужно.

Организациям — плательщикам НДС нужно также иметь в виду, что товары, безвозмездно переданные работникам в качестве ценных подарков, являются объектом обложения НДС. Соответственно, со стоимости подарка работнику НДС исчислять необходимо.

Что делать, если запись о переходе на ЭТК стала в трудовой книжке не последней

Работник перешел на ЭТК, но при смене работы зачем-то принес новому работодателю бумажную трудовую книжку. А там, не разобравшись, внесли в нее запись о приеме на работу. Что теперь делать?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, при выборе работником электронной трудовой книжки в бумажной книжке делается соответствующая запись. И запись эта последняя. В дальнейшем все сведения о трудовой деятельности гражданина ведутся в электронном виде.

В ситуации, когда после записи о переходе на ЭТК в трудовую книжку все равно была внесена запись о приеме на работу, эту «приемную» запись следует отменить. Для этого в разделе «Сведения о работе» после ошибочно внесенной записи нужно указать следующий порядковый номер записи и дату внесения записи, а в графе 3 написать: «Запись за номером (номер ошибочной записи) недействительна».

«Кассовый» переход на ФФД 1.2

Проблема с отсутствием в реестре ККТ касс с поддержкой ФФД 1.2 благополучно разрешилась, но все равно перейти на использование нового формата фискальных документов многим продавцам по-прежнему не удается.

■ Письмо ФНС от 28.10.2021 № ПА-4-20/15207@

Дело в том, что большинству пользователей, торгующих маркированными товарами, помимо ККТ, обеспечивающей формирование фискальных документов в соответствии с ФФД 1.2, нужно еще обновленное внешнее кассовое ПО для формирования чеков в ККТ.

Вот с этим софтом как раз и возникли сложности: или соответствующего обновления еще вообще нет, или оно проходит обязательное тестирование. По информации пользователей и разработчиков, доработка и тестирование завершатся не позднее 01.02.2022.

В связи с этим ФНС заявила, что если продавец маркированных товаров не может формировать документы по ФФД 1.2 из-за недоработок внешнего ПО, то переход на новый формат он может отложить до момента, когда софт будет готов, но не позднее 1 февраля.

Пожаловаться на «ковидные» проблемы предприниматели могут онлайн

На сайте «Корпорация МСП» появился новый сервис «Сервис 360», через который представители бизнеса могут сообщить о своих проблемах, в том числе связанных с коронавирусными ограничениями.

■ Информация Минэкономразвития

В сервисе выделено 8 категорий обращений:

•проблемы из-за COVID-ограничений;

•контрольная (надзорная) деятельность;

•закупки (действия/бездействие заказчика);

•микрофинансовые организации;

•региональные гарантийные организации;

•инфраструктура поддержки;

•гарантийная поддержка;

•институты развития.

Сообщается, что каждое обращение, поступающее через сервис, обязательно будет рассмотрено. Срок рассмотрения — максимум 15 рабочих дней. При необходимости к решению проблемы могут быть подключены представители профильных министерств и ведомств, контрольно-надзорные органы, а также региональные власти.

Как определить первоначальную стоимость «многосоставного» здания

Организация объединила в одно здание разные его части, которые ранее учитывались как отдельные инвентарные объекты. Какова будет первоначальная стоимость образованного таким способом здания в целях налога на прибыль?

■ Письмо Минфина от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549

По мнению Минфина, в такой ситуации первоначальная стоимость вновь созданного (объединенного) здания будет определяться исходя из остаточной стоимости каждой из частей, вошедших в его состав.

Перечень кодов доходов и вычетов: новая версия

ФНС внесла дополнения в список кодов доходов и вычетов по НДФЛ. Обновленный перечень применяется с 9 ноября 2021 г.

■ Приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@

Так, в частности, появились отдельные коды:

•для доходов, полученных от сдачи в аренду или иного использования жилого недвижимого имущества (код 1401);

•для доходов, полученных от сдачи в аренду или иного использования недвижимого имущества, за исключением жилого (код 1402);

•для суточных, превышающих установленные лимиты (700 руб. за каждый день командировки на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день загранкомандировки) (код 2015);

•для доходов в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения, за исключением подарков, НДФЛ-база по которым определяется по п. 6 ст. 210 НК (код 2721);

•для выигрышей от участия в лотерее (код 3011);

•для вычета в размере стоимости приобретенных гражданином лекарственных препаратов, назначенных лечащим врачом ему, его супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет (код 323);

•для расходов на оплату физкультурно-оздоровительных услуг (код 329).

Не забудьте зарегистрировать корпоративную сим-карту

С 1 декабря операторы связи начнут блокировать корпоративные номера, сведения о которых не внесены в ЕСИА.

■ Письмо Минцифры от 02.11.2021 № П24-2-070-49831

Напомним, что обязанность регистрировать сведения о корпоративных сим-картах в единой системе идентификации и аутентификации (ЕСИА) появилась у компаний и ИП с 01.06.2021.

При этом на регистрацию корпоративных сим-карт, которыми компания начала пользоваться до 1 июня, была дана отсрочка:

•для используемых для мобильной связи — до 30.11.2021;

•для используемых в оборудовании (в частности, онлайн-ККТ) — до 01.03.2023.

Так вот, Минцифры предупреждает: с 01.12.2021 операторы связи обязаны прекратить оказание услуг связи по номерам абонентов — юрлиц (ИП), по которым в ЕСИА не были внесены достоверные сведения.

Чтобы избежать блокировки, компаниям и ИП рекомендуется:

•предоставить своему оператору связи сведения о пользователях корпоративных номеров (ф. и. о., информацию о документах, удостоверяющих личность, даты рождения);

•уведомить сотрудников, которые пользуются корпоративной мобильной связью, о необходимости подтверждения данных о корпоративном номере на портале госуслуг;

•получить от оператора связи подтверждение, что данные о пользователях услуг связи подтверждены на портале госуслуг и корпоративные сим-карты зарегистрированы.

Объяснительная по телефону: так можно?

Объяснения с работника, совершившего дисциплинарный проступок, нужно брать строго в письменной форме. А подойдут ли объяснения по телефону?

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 28.09.2021 № ТЗ/5079/10-34661-ОБ/18-1297

До того как применить к провинившемуся сотруднику дисциплинарное взыскание, работодатель должен затребовать у него письменное объяснение. Если по истечении 2 рабочих дней такое объяснение предоставлено не будет, об этом следует составить соответствующий акт. Так вот, московские трудинспекторы обращают внимание работодателей: поскольку в Трудовом кодексе речь идет именно о письменных объяснениях, то объяснения, полученные в устной форме, в том числе по телефону, не считаются.

Коротко

ФНС утвердила новый бланк РСВ, который будет применяться с отчетности за I квартал 2022 г.

■ Приказ ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@

По итогам 2021 г. налоговые агенты должны будут сдать 6-НДФЛ по обновленной форме.

■ Приказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@

Внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения. В первый раз отчитаться по обновленной форме нужно будет по итогам 2021 г.

■ Приказ ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@

Чтобы отчитаться о своих доходах, полученных в 2021 г., ИП-общережимники и некоторые граждане должны будут представить новую форму декларации 3-НДФЛ.

■ Приказ ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@

Затраты на текущий ремонт арендованного имущества арендатор может сразу включить в базу по налогу на прибыль.

■ Письмо Минфина от 27.09.2021 № 03-03-06/1/78003

ФНС утвердила новые формы документов, используемых при регистрации, перерегистрации и снятии с учета ККТ. Они начнут применяться с 01.03.2022.

■ Приказ ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@

Если к ИП на «доходной» упрощенке вернулась предоплата, поскольку сделка не состоялась, то ее не надо учитывать как доход.

■ Письмо Минфина от 12.10.2021 № 03-11-11/82478

При выплате материальной помощи бывшему работнику страховые взносы начислять не нужно. Что касается НДФЛ, то от налогообложения освобождается матпомощь в пределах 4000 руб. в год.

■ Письмо Минфина от 06.09.2021 № 03-04-06/71974

Если срок представления статформы П-4 приходится на нерабочий день, то сдать ее можно позже — в ближайший следующий за ним рабочий день.

■ Письмо Роструда от 19.10.2021 № ПГ/30717-6-1

Если для постройки нового ОС пришлось демонтировать старое здание, расходы на такой демонтаж формируют первоначальную стоимость нового объекта.

■ Письмо Минфина от 24.09.2021 № 03-03-06/1/77722

При определении лимита в 350 000 руб. для предоставления стандартного вычета на детей учитываются почти все доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, за исключением дивидендов.

■ Письмо Минфина от 28.10.2021 № 03-04-07/87353

Даже если свое обучение гражданин оплатил из кредитных денег, он все равно может претендовать на соцвычет по НДФЛ по расходам на свое обучение.

■ Письмо Минфина от 22.10.2021 № 03-04-05/85679

ФНС сообщила о внесении изменений в опубликованный ранее перечень автомобилей стоимостью от 3 млн руб. на 2021 г.

■ Письмо ФНС от 01.11.2021 № БС-4-21/15376@

С октября 2021 г. регистрация изменений кодов ОКВЭД, содержащихся в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), занимает от 1 до 3 дней (ранее 5 дней).

■ Информация ФНС

Теперь при помощи сервиса «Государственная онлайн-регистрация бизнеса» на сайте ФНС можно среди прочего подготовить и направить документы для государственной регистрации внесения изменений в ЕГРЮЛ или учредительные документы организации.

■ Информация ФНС

Компании-банкроту не требуется выставлять счета-фактуры при реализации услуг, оказываемых в процессе хозяйственной деятельности, ведь такие операции не объект обложения НДС.

■ Письмо Минфина от 02.11.2021 № 03-07-11/88699 ■

Как исчислять НДФЛ, чтобы не было претензий от ИФНС

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Государственный советник РФ 3 класса

— Дмитрий Александрович, в организации возникла такая ситуация. Сотрудница с января по август 2021 г. по согласованию с работодателем была в отпуске за свой счет. У нее двое детей, на которых положены вычеты. За сколько месяцев надо предоставить сотруднице вычеты на детей? Начиная только с сентября, поскольку с этого месяца работодатель стал выплачивать доходы сотруднице в текущем году? Или же за все месяцы с начала года, включая и период ее отсутствия на работе (за январь — август)?

— В последних разъяснениях Минфина содержится такой вывод. Если в отдельные месяцы налогового периода отсутствовал доход, облагаемый по ставке 13%, вычет на ребенка предоставляется в последующих месяцах, в которых такой доход получен, за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, когда выплат дохода не было (Письма Минфина от 15.02.2018 № 03-04-05/9654, от 04.09.2017 № 03-04-06/56583). Такой же позиции придерживается ФНС (Письма ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112, от 30.04.2015 № БС-3-11/1785@).

Кроме того, Президиум ВАС РФ давно пришел к выводу о том, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного вычета за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ (Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09).

Исходя из совокупности указанных обстоятельств, полагаю, что в рассматриваемой ситуации организация может предоставить сотруднице вычеты на детей за все месяцы с начала года. Ведь при исчислении налога и доходы, и вычеты считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ). И хотя сотрудница и находилась в отпуске за свой счет, трудовые отношения с ней продолжали действовать (не прекращались). Таким образом, при начислении этой сотруднице заработной платы за сентябрь можно предоставить вычеты на детей не только за сентябрь, но и за январь — август (то есть за 9 месяцев).

---

Сумма оплаты организацией задолженности физлица перед третьими лицами является доходом физлица, облагаемым НДФЛ. И тогда в отношении этого дохода организация признается налоговым агентом.

---

— В компанию в октябре устроилась новая работница и написала заявление о предоставлении вычетов на детей. По справке о доходах (бывшей 2-НДФЛ) с предыдущего места работы видно, что вычеты на детей ей не давали. Сумма дохода за 9 месяцев — 315 000 руб. В компании у нее оклад 40 000 руб. То есть получается, что с учетом дохода на прошлом месте работы сумма дохода в октябре составит 355 000 руб.
Может ли новый работодатель предоставить сотруднице детские вычеты, раз на прошлой работе она их не получила? Или ее нужно отправить за получением вычетов в инспекцию по месту жительства?

— Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход физлица, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысил 350 000 руб. В случае начала работы сотрудника не с первого месяца календарного года вычет предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы, в котором физлицу предоставлялись вычеты на детей (подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).

Несмотря на неоднократные разъяснения Минфина и ФНС, работодатели так до конца и не разобрались в нюансах предоставления детского вычета работнику, у которого в некоторых месяцах не было доходов

Прямое прочтение положений п. 3 ст. 218 НК РФ позволяет сделать вывод, что доход, полученный по предыдущему месту работы, новому работодателю нужно учитывать при предоставлении вычетов только в том случае, если их предоставлял предыдущий работодатель. А в рассматриваемой ситуации вычеты на детей на предыдущем месте работы не предоставлялись.

Минфин разъяснял, что вычеты на детей предоставляются налоговым агентом с месяца поступления физлица на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации (Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154). В связи с этим полагаю, что в рассматриваемой ситуации новый работодатель вправе предоставить сотруднице вычеты на детей за месяцы начиная с месяца трудоустройства в этой организации. Поскольку разъяснений Минфина по данному вопросу нет, то, по моему мнению, новый работодатель может предоставлять вычеты на детей в октябре, ноябре и декабре 2021 г., так как доход за эти месяцы составит 120 000 руб. (40 000 руб. х 3 мес.), а это меньше 350 000 руб. Тот факт, что с учетом дохода по предыдущему месту работы общая сумма дохода с начала года будет больше 350 000 руб. уже в октябре, не имеет значения именно потому, что на прошлой работе не предоставлялись вычеты на детей.

Вместе с тем ст. 218 НК РФ прямо предусмотрено, что, если в течение календарного года стандартные вычеты физическому лицу не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено этой статьей, такие вычеты физлицо может получить по окончании года в налоговом органе, предоставив налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на такие вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ). Таким образом, для получения вычетов на детей за месяцы, предшествующие трудоустройству на последнем месте работы, сотруднице нужно обратиться в ИФНС по месту жительства по окончании 2021 г. И представить туда декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на такие вычеты.

— Фирма арендует помещение под офис у физлица. Но у физлица по этому помещению была задолженность по коммунальным услугам, которая возникла до заключения договора аренды. Компания эту задолженность погасила, перечислив деньги напрямую управляющей компании.
Считается ли оплаченная организацией задолженность доходом физлица? И если да, тогда кто должен уплатить НДФЛ с этого дохода — само физлицо, задекларировав его по окончании года, или организация как налоговый агент, удержав этот НДФЛ из суммы выплачиваемой арендной платы? В разделе 2 расчета 6-НДФЛ в каком поле нужно отразить этот вид дохода?

— Сумма оплаты организацией — арендатором помещения задолженности арендодателя — физического лица перед третьими лицами является доходом физлица, подлежащим обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация-арендатор в отношении такого дохода признается налоговым агентом. Датой получения дохода является день перечисления денег организацией управляющей компании.

Сумма НДФЛ, исчисленная с погашенной задолженности, подлежит удержанию из последующих выплачиваемых физлицу доходов (в рассматриваемом случае — из арендной платы за помещение) с учетом ограничения 50% от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить удержанный налог в бюджет организация должна не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Поскольку физлицо не является работником организации, полагаю, доходы в виде арендной платы и оплаты задолженности за физлицо следует отразить только в поле 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

— В июле 2021 г. учредителю вернули заем и проценты по нему. При составлении 6-НДФЛ за 9 месяцев выявили, что с процентов по займу не удержали НДФЛ. До конца года учредителю ничего выплачивать не будут. Суммы процентов, исчисленного и не удержанного с них налога компания показала в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев, а также отразит в 6-НДФЛ за 2021 г. и в справке о доходах (приложение № 1 к 6-НДФЛ).
В этом случае компании все равно грозит штраф по ст. 123 НК? Раз будет сдан 6-НДФЛ вместе со справкой, до какой даты будут начисляться пени? С 2021 г. действует норма о том, что при неудержании НДФЛ из доходов физлица этот налог взыскивается с налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ). А если компания заплатит этот НДФЛ сама, а также пени за несвоевременное перечисление налога, тогда ИФНС не будет взыскивать с нее налог?

— В 2013 г. Высший арбитражный суд пришел к выводу, что если налоговый агент имел возможность удержать НДФЛ из выплаченных физлицу денег, но не сделал этого, то ему грозят пени и штраф. Пени в таком случае могут быть взысканы с налогового агента за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, и до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена физлицом самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода (календарного года) (пп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Учитывая, что в настоящий момент при представлении сведений о невозможности удержания НДФЛ срок для уплаты налога — 1 декабря года, следующего за годом, в котором получен доход, полагаю, что пени в рассматриваемой ситуации будут начислены либо до дня фактической уплаты НДФЛ с дохода в виде процентов включительно, либо до 01.12.2022 включительно (п. 3 ст. 75, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Если организация планирует выплату учредителю доходов в следующем году (в 2022 г.), полагаю, что НДФЛ может быть доудержан с такой выплаты организацией самостоятельно.

Если выплат дохода в денежной форме в перспективе не планируется, необходимо в составе расчета 6-НДФЛ представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания НДФЛ.

При этом нужно иметь в виду, что если в ходе камеральной проверки такого расчета ИФНС установит факт неправомерного неудержания НДФЛ, то по итогам проверки она будет вправе доначислить (взыскать) соответствующую сумму налога с организации (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Поскольку уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается за исключением случаев, указанных в п. 9 ст. 226 НК РФ, сумма, уплаченная организацией в бюджет самостоятельно (за свой счет), не будет учтена. Но может быть впоследствии возвращена организацией как переплата.

— У ИП-упрощенца несколько магазинов. НДФЛ за сотрудников, занятых в «патентной» деятельности, ИП перечислял в три ИФНС, где он состоял на учете как патентник с января 2021 г. (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.46 НК РФ) Также он состоит на учете в ИФНС по месту жительства. С начала года велась только «патентная» деятельность не по месту жительства. 30 сентября 2021 г. был последний день действия патентов. С 1 октября вся деятельность ИП стала подпадать под УСН. Когда он отправил три разных расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев в эти ИФНС, то отовсюду пришел отказ в приеме в связи с ошибками: неправильное указание места представления сведений, не найден плательщик по ИНН/КПП, в налоговом органе отсутствует действующая постановка на учет, являющаяся основанием для приема декларации.
Куда и как ИП сдать расчеты 6-НДФЛ за 9 месяцев, ведь НДФЛ он перечислял только по «патентной» деятельности? Если ИП в январе 2022 г. вновь купит патент по тем же местам деятельности, то куда сдавать справки о доходах работников и 6-НДФЛ за 2021 г.?

— Когда в течение года налоговый агент снимается с учета в одном налоговом органе и встает на учет в другом, то в общем случае в инспекцию по новому месту учета надо представить несколько расчетов 6-НДФЛ — с указанием ОКТМО как по прежним местам учета, за период постановки на учет в которых работникам выплачивались доходы, так и с указанием ОКТМО по новому месту учета.

Поскольку на момент представления расчетов 6-НДФЛ за 9 месяцев ИП снят с учета в связи с окончанием срока действия патентов, то расчеты надо сдать в ИФНС, в которой ИП состоит на учете по месту жительства (п. 2 ст. 230 НК РФ). А в связи с тем, что с начала года и по 30.09.2021 включительно предприниматель вел только деятельность на основе патентов в трех разных муниципальных образованиях, нужно представить три расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев с указанием (п. 7 ст. 226 НК РФ; п. 2.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Письмо ФНС от 22.06.2021 № БС-4-11/8725@):

•кода ОКТМО по каждому месту ведения «патентной» деятельности;

•сумм доходов и налогов за этот период.

Так как с начала года у ИП была только деятельность на основе патентов и доходы выплачивались только работникам, которые заняты в «патентной» деятельности, то в ИФНС по месту жительства расчеты 6-НДФЛ (с кодом ОКТМО по месту жительства) за I квартал, полугодие и 9 месяцев не представляются.

Если в январе 2022 г. ИП вновь купит патент по тем же местам деятельности и будет поставлен на учет в тех же трех инспекциях, что и ранее, тогда в каждую из этих ИФНС нужно будет представить расчет 6-НДФЛ вместе со справками о доходах работников с указанием кода ОКТМО по месту ведения деятельности на основании патента и суммы доходов и НДФЛ за этот период только по работникам, занятным в «патентной» деятельности. То есть фактически это данные, указанные в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. (с 1 января по 30 сентября включительно), который был сдан в ИФНС по месту жительства ИП.

Кроме того, расчет 6-НДФЛ за 2021 г. вместе со справками о доходах ИП должен представить и в налоговую инспекцию по месту жительства. В этом расчете нужно будет указать код ОКТМО по месту жительства и суммы доходов и НДФЛ, приходящихся на период после снятия с учета в связи с ведением деятельности на основании патента. То есть по деятельности в рамках УСН за период с 1 октября по 31 декабря 2021 г. ■

Субсидия на нерабочие дни и на карантин: кому и какая положена

Постановление Правительства от 28.10.2021 № 1849

Была одна субсидия — стало две

Закрывшиеся из-за объявленного президентом всеобщего локдауна организации и ИП из сферы торговли, общепита, бытовых услуг, фитнеса и других немного оживились, когда правительство пообещало выделить им очередную госпомощь из бюджета. А уж когда сказали, что выделят не одну, а даже две субсидии — отдельно по всероссийским нерабочим дням и отдельно по региональным, радость возросла. Ведь, хотя президент и объявил нерабочими дни с 30 октября по 7 ноября, в одних регионах ограничения на работу были введены раньше 30 октября (например, в Москве и Московской области — с 28 октября), а в других регионах продлены после 7 ноября (например, в Смоленской области — до 10 ноября, в Курской, Новгородской и Челябинской областях — до 12 ноября, в Томской области — до 15 ноября).

Подробно о том, какие субъекты МСП, как и при соблюдении каких условий могли получить субсидию из-за локальных антиковидных ограничений, читайте:

2021, № 20

 

А о новой субсидии за нерабочие дни мы кратко писали:

2021, № 22

Однако на деле все оказалось не совсем так. Правила выдачи субсидий в части введения местными властями ограничений по работе организаций и ИП из-за ковида творчески переработали — назвали это «субсидией на карантин» и изменили дату ввода этих ограничений с 1 августа на 1 декабря 2021 г. (п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства от 07.09.2021 № 1513 (ред., действ. с 30.10.2021) (далее — Правила выдачи субсидий)) Реально эту субсидию получить никто не мог, потому что был не совсем понятен механизм введения ограничительных мер местными властями. Теперь же его прописали. А сдвиг даты введения ограничений на 1 декабря наводит на мысль о новых возможных локдаунах на местах в декабре.

Поэтому малый бизнес и социально ориентированные НКО из-за региональных ограничений в октябре и ноябре не могут получить субсидию на карантин. Зато могут получить субсидию на нерабочие дни, поскольку они были объявлены по всей стране. Правда, по сравнению с ранее действовавшими Правилами выдачи субсидий малый бизнес из некоторых пострадавших от коронавируса отраслей сейчас получить субсидию из-за «президентских» нерабочих дней не сможет.

Сходство и различия двух видов госпомощи

Приведем основные различия двух субсидий в таблице (пп. 3, 3(1), 4, 4(1), 5, 5(1), 5(2), 6 Правил выдачи субсидий).

Показатели	Субсидия на нерабочие дни	Субсидия на карантин
На основании какого документа выдается субсидия	Указ Президента от 20.10.2021 № 595 — введены нерабочие дни с 30 октября по 7 ноября (включительно) 2021 г.	Решение высшего должностного лица (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти) субъекта РФ о введении на территории субъекта РФ карантина с 1 декабря 2021 г. — пока нигде не введен
Цель предоставления субсидии	Для частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности: •в условиях нерабочих дней; •в условиях адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при наличии QR-кодов и (или) иных ограничениях деятельности	Для частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности на территории муниципального образования в условиях карантина
Кто может получить субсидию	МСП и СОНКО с видом деятельности по ОКВЭД 2 из перечня, приведенного в приложении № 5 к Правилам выдачи субсидийСубсидию на нерабочие дни не смогут получить организации и ИП, занимающиеся розничной торговлей, у которых в ЕГРЮЛ или ЕГРИП указаны такие коды по ОКВЭД 2: 47.4, 47.5, 47.6, 47.7, 47.19, 47.82, 47.89	МСП и СОНКО с видом деятельности по ОКВЭД 2 из перечня, приведенного в приложении № 3 к Правилам выдачи субсидий
Основные условия для получения субсидииЕсть еще и дополнительные условия для получения субсидии, в частности о наличии недоимки на 01.07.2021 в сумме не более 3000 руб. и другие. О них мы подробно рассказывали в , 2021, № 20	По состоянию на 10.07.2021: •организация или ИП включены в реестр субъектов МСП на сайте ФНС (сайт ФНС); •у организации/ИП в ЕГРЮЛ/ЕГРИП указан как основной тот вид деятельности, который приведен в приложении № 3 или в приложении № 5 к Правилам выдачи субсидий
	Некоммерческая организация по состоянию на 01.07.2021 включена: •или в реестр НКО в соответствии с Постановлением Правительства от 11.06.2020 № 847; •или в реестр СОНКО в соответствии с Постановлением Правительства от 23.06.2020 № 906
Место нахождения организации/ИП	Неважно, где находится организация/ИП	Место нахождения организации или ее ОП по данным ЕГРЮЛ либо место жительства ИП или место ведения им деятельности в связи с применением ПСН по данным ЕГРИП относится к территории муниципального образования, в котором введен карантин
Форма заявления на субсидию	Приведена в приложении № 4 к Правилам выдачи субсидий (КНД 1150127). В ней указываются только реквизиты счета для получения субсидии	Приведена в приложении № 2 к Правилам выдачи субсидий (КНД 1150126)
Размер субсидии	Для организации: 12 792 руб. х количество работников в июне 2021 г. Для ИП-работодателя в этой формуле количество работников в июне увеличивается на единицу (на самого ИП). Для ИП без работников субсидия равна 12 792 руб.Субсидия на нерабочие дни предоставляется однократно. Субсидию же на карантин можно получить два раза, если карантин вводили дважды на 2 недели. Но в любом случае максимальный размер субсидии на карантин, которую выдадут, равен: МРОТ (12 792 руб.) х количество работников в июне (+ ИП). А вот максимальный размер двух субсидий равен: 2 МРОТ х количество работников в июне 2021 г. (для ИП с работниками — количество работников в июне 2021 г. + 1)	Для организации: •если карантин введен на срок менее 4 недель, не менее 2 из которых приходится на 2021 г., то сумма субсидии равна: 0,5 х 12 792 руб. х количество работников в июне 2021 г.; •если карантин введен на срок более 4 недель, не менее 4 из которых приходится на 2021 г., то сумма субсидии равна: 12 792 руб. х количество работников в июне 2021 г. Для ИП-работодателя в этих формулах количество работников в июне увеличивается на единицу (на самого ИП). Для ИП без работников в зависимости от срока карантина сумма субсидии будет равна МРОТ или половине МРОТ (6396 руб.)Субсидия на нерабочие дни предоставляется однократно. Субсидию же на карантин можно получить два раза, если карантин вводили дважды на 2 недели. Но в любом случае максимальный размер субсидии на карантин, которую выдадут, равен: МРОТ (12 792 руб.) х количество работников в июне (+ ИП). А вот максимальный размер двух субсидий равен: 2 МРОТ х количество работников в июне 2021 г. (для ИП с работниками — количество работников в июне 2021 г. + 1)
Откуда возьмут численность работников	Из раздела 3 расчета по страховым взносам за полугодие возьмут данные за июнь. ФНС это сделает самаЕсли у организации есть обособленные подразделения, то численность в заявлении на получение субсидии на карантин должна совпадать с количеством работников, указанных в разделе 2 со ставкой 13% расчета 6-НДФЛ за полугодие с кодом ОКТМО муниципального образования, в котором введен карантин. Также данные из 6-НДФЛ придется брать ИП на ПСН по работникам, занятым в «патентной» деятельности, которая ведется в муниципальном образовании, где введен карантин. ФНС будет сверять данные из заявления на субсидию с теми, что указаны в РСВ и 6-НДФЛ. Заметим, поскольку в разделе 3 РСВ указываются физлица, которые являются застрахованными по ОПС, то там фигурируют люди как работающие по трудовым договорам, так и выполняющие работы и оказывающие услуги по ГПД. Так что субсидию дадут и на работников, и на ГПДшников. Напомним, что по такому же принципу в прошлом году выдавали «зарплатную» субсидию и субсидию «на дезинфекцию», с той лишь разницей, что количество работников брали из СЗВ-М	Организация или ИП-работодатель численность за июнь должны указать в заявлении на субсидию. И она должна совпадать с количеством за июнь, указанным в разделе 3 полугодовой РСВЕсли у организации есть обособленные подразделения, то численность в заявлении на получение субсидии на карантин должна совпадать с количеством работников, указанных в разделе 2 со ставкой 13% расчета 6-НДФЛ за полугодие с кодом ОКТМО муниципального образования, в котором введен карантин. Также данные из 6-НДФЛ придется брать ИП на ПСН по работникам, занятым в «патентной» деятельности, которая ведется в муниципальном образовании, где введен карантин. ФНС будет сверять данные из заявления на субсидию с теми, что указаны в РСВ и 6-НДФЛ. Заметим, поскольку в разделе 3 РСВ указываются физлица, которые являются застрахованными по ОПС, то там фигурируют люди как работающие по трудовым договорам, так и выполняющие работы и оказывающие услуги по ГПД. Так что субсидию дадут и на работников, и на ГПДшников. Напомним, что по такому же принципу в прошлом году выдавали «зарплатную» субсидию и субсидию «на дезинфекцию», с той лишь разницей, что количество работников брали из СЗВ-М
Срок подачи заявления на субсидию	С 1 ноября по 15 декабря 2021 г.	В течение 2 месяцев со дня направления в региональное УФНС решения о введении карантинаВ Правилах выдачи субсидий теперь четко прописали порядок введения карантина. Глава региона (губернатор) издает нормативный акт о введении карантина (с указанием перечня муниципальных образований с кодами по ОКТМО, периода действия ограничений, даты введения) и в течение 1 рабочего дня направляет его в ФНС и УФНС по субъекту РФ, а также публикует в Интернете на своем официальном сайте. А предварительно проект решения о введении карантина согласовывается с региональным оперштабом по предупреждению завоза и распространения коронавируса, с Роспотребнадзором и ФНС (пп. 8, 8(1)—8(5) Правил выдачи субсидий)

Поскольку субсидию на карантин пока не выдают, то и на сайте ФНС убрали сервис по проверке права на нее. Зато есть сервис по проверке права на субсидию на нерабочие дни для субъектов МСП и СОНКО (сайт ФНС). Для проверки в специальное поле нужно лишь ввести свой ИНН, и сервис выдаст результат, положена вам субсидия или нет. И если нет, то будет указано, какие условия не выполнены.

Неожиданный отказ в субсидии на нерабочие дни

Причины, по которым ФНС может отказать в выдаче обеих субсидий, не изменились. О них мы рассказывали в , 2021, № 20, и повторяться не будем. Однако сейчас появились такие сложности:

•либо отказывают в выдаче субсидии организациям, в которых числится один директор и зарплата ему не начисляется;

•либо субсидия приходит организациям в меньшей сумме, потому что ее не выдают на работников, у которых в июне 2021 г. не было начислений доходов и взносов. В частности, это по работникам, которые:

—в июне были целый месяц в отпуске, а начисление отпускных было в мае;

—в июне целый месяц болели, а больничный принесли в июле, поэтому и начисления по больничному сделаны только в июле;

—ушли в декрет в мае и в этом же месяце им начислены все положенные выплаты, а в июне по ним начислений нет.

Однако ни в Постановлении Правительства о выдаче субсидии, ни на сайте ФНС нет упоминаний о том, что субсидия выдается только при начислении зарплат (доходов) работникам. По какой причине ФНС отказывает в субсидии или выдает ее в меньшей сумме? Как действовать организации в таком случае? С этими вопросами мы обратились к специалисту ФНС.

Отказ в субсидии на нерабочие дни при нулевых начислениях в июне

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В бланке заявления о предоставлении субсидии на нерабочие дни есть формулировка о том, что подаваемым заявлением подтверждается достоверность данных о численности работников в июне 2021 г. Однако конкретные данные по работникам в этом заявлении не приводятся. Поэтому при рассмотрении такого заявления налоговый орган в одностороннем порядке использует имеющиеся у него данные и рассчитывает сумму субсидии, используя, как указано в Постановлении Правительства, данные раздела 3 формы «Расчет по страховым взносам» за полугодие 2021 г. При этом в Постановлении сказано, что используется количество работников в июне 2021 г. (увеличенное на единицу — в отношении ИП), без указания обязательного факта начисления и (или) выплаты заработной платы за (либо в) указанный период.

Вами приведены случаи, когда работники находятся в отпуске, на больничном, в декрете. Это означает, что начисления и (или) выплаты заработной платы в июне 2021 г. не будет (она произведена до либо после). Но поскольку такие лица являются застрахованными, то они обязательно должны быть указаны в РСВ, в том числе в разделе 3.

Не исключено, что законодатель хотел заложить необходимость факта начисления и выплаты заработной платы непосредственно в указанный период. В таком случае в графе «Сумма выплат и иных вознаграждений» должна быть указана какая-либо сумма в июне — не ноль. В связи с чем и возникает обязанность по субсидированию части затрат из-за нерабочих дней. Однако все частные случаи в Постановлении не прописаны. И по указанному вопросу какие-либо официальные разъяснения отсутствуют.

Если налогоплательщик не согласен с принятым решением по его заявлению, в индивидуальном порядке можно обратиться в налоговый орган с соответствующими пояснениями и подтверждающими документами. Только после полученного ответа целесообразно рассматривать вопрос о последующем обжаловании отказа, если налогоплательщик полагает, что его права нарушены.

Кстати, на сайте УФНС по Приморскому краю уже появилась информация, что в этом регионе получили отказ в субсидии 88 заявителей как раз потому, что в РСВ «...количество работников, которым производилась выплата заработной платы, в июне 2021 г. составило ноль человек либо расчет и вовсе не был представлен» (сайт ФНС).

Как видим, это не единичные случаи, связанные с ошибками в программе ФНС, как думают многие организации и ИП. Поэтому выход, скорее всего, только один — отказы в выдаче субсидии придется обжаловать в суде.

Бухучет и налогообложение субсидии

В бухучете получение субсидии на нерабочие дни надо отразить с применением счета 86 «Целевое финансирование»:

•получена субсидия — Дт 51 – Кт 86;

•признан доход в сумме израсходованной субсидии — Дт 86 – Кт 91-1.

Подробно об отражении в бухучете получения субсидии и ее расходовании читайте:

2020, № 12

Что же касается налогообложения, то здесь ситуация такая. Госдума уже приняла в трех чтениях законопроект о внесении поправок в НК об освобождении субсидии на нерабочие дни от налогов (сайт СОЗД ГАС «Законотворчество»). И на днях он станет законом. Для малого бизнеса и НКО новшества таковы:

•полученную субсидию не нужно включать в доходы при исчислении налога на прибыль, налога при УСН, НДФЛ предпринимателям, применяющим ОСН. Эта субсидия теперь прямо упомянута в перечне выплат, не подлежащих обложению налогом на прибыль (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ изложили в новой редакции) (п. 1.1 ст. 346.15, п. 82 ст. 217 НК РФ);

•но и расходы, оплаченные за счет этой субсидии, в частности начисленную работникам зарплату в размере 12 792 руб., нельзя учесть в расходах (п. 48.26 ст. 270, п. 2 ст. 346.16, ст. 221 НК РФ);

•зарплата, начисленная каждому работнику за счет субсидии в размере 12 792 руб., освобождена от НДФЛ и страховых взносов. Эта сумма включена в статьи 217 (новый п. 89) и 422 (новый подп. 17 п. 1) НК РФ как необлагаемая выплата. Но есть важная оговорка. Зарплата в сумме 12 792 руб. исключается из базы по взносам и НДФЛ однократно либо в месяце получения субсидии или в следующем за ним месяце, то есть в ноябре или декабре 2021 г. В зависимости от того, за какой месяц начислите зарплату за счет этой субсидии.

Упомянутые в статье Правила выдачи субсидий можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Поправки вступят в силу со дня опубликования Закона, но будут распространяться на доходы, полученные начиная с января 2021 г. (пп. 1, 8, 13 ст. 3 проекта Закона № 1258307-7)

Как видим, учет доходов и расходов субсидии на нерабочие дни у организации и ИП такой же, как и у выдаваемой в прошлом году «зарплатной» субсидии.

А вот для субсидии на карантин налоговые поблажки правительство не обещало. Видимо, потому, что пока ее не выдают.

* * *

Как видим, и при выдаче новой госпомощи не обошлось без неожиданных сюрпризов, когда малый бизнес лишают субсидии без каких-либо на это оснований. Радует, что хотя бы от налогов новую субсидию освободили своевременно. И не придется делать перерасчеты. ■

Что надо знать про страховую премию по ДМС работников: бухучет и налогообложение

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Договор ДМС

Добровольное медицинское страхование работников (ДМС) — это разновидность добровольного личного страхования (пп. 3, 7 ст. 4 Закона от 27.11.1992 № 4015-1). Объектами медстрахования являются имущественные интересы, которые связаны с оплатой оказания медицинской и лекарственной помощи (медуслуг) в связи с расстройством здоровья физлица — работника организации.

Медицинские услуги оказывают медорганизации, работающие со страховой компанией. А работодатель выплачивает ей страховую премию (взносы).

«Прибыльные» особенности расчетов по договору ДМС

Страховая премия по договору ДМС отражается в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труда при соблюдении таких условий (ст. 252, п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-03-06/1/28712):

•договор заключен исключительно в пользу работников и в нем указаны застрахованные лица;

•страховая компания имеет соответствующую лицензию;

•срок договора — не менее года.

Справка

При расчете 6%-го норматива в величине расходов на оплату труда сами ДМС-взносы не учитываются (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Кроме того, даже при соблюдении всех условий эти расходы надо нормировать. Затраты на ДМС не должны превышать 6% от величины расходов на оплату труда всех работников организации, рассчитанной нарастающим итогом с начала года (со дня вступления договора в силу). Превышение в расходах учесть нельзя. Одновременно в этот же норматив должны уложиться затраты по договорам на оказание медуслуг работникам и на оплату услуг по организации отдыха, если они есть (пп. 16, 24.2 ст. 255, п. 6 ст. 270, п. 3 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947).

Как показал летний опрос портала SuperJob.ru, достойный соцпакет, включая ДМС, не входит ни в тройку лидеров среди самых важных факторов при выборе работы, ни даже в пятерку

При продлении на тех же условиях договора ДМС, заключенного на срок не менее года, страховая премия по нему учитывается в обычном порядке как расходы на оплату труда. Если взамен договора ДМС (по истечении его срока) был заключен новый договор ДМС на срок менее года, страховую премию по нему в расходах учесть не получится (Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-03-06/1/46385).

Если работник, за которого выплатили страховую премию, уволился, но по договоренности с работодателем он и после увольнения может пользоваться страховкой, то расходы на ДМС в части, приходящейся на этого работника, в налоговом учете признавать нельзя (Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947).

Если страховая компания вернула часть страховой премии, приходящейся на уволенного работника, в доходах ее учитывать не надо. Ведь и в расходы, по мнению Минфина, она не попадает (Письмо Минфина от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Если вместо уволившегося работника в список застрахованных лиц включен новый сотрудник, то страховую премию можно учитывать в расходах в том же порядке, что и раньше. При условии что договор продолжает действовать и срок его действия не уменьшится (п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947).

Момент признания расходов на ДМС

Если страховая премия выплачивается разовым платежом, то в расходах ее надо признавать равномерно в течение срока действия договора (пп. 16, 18 ПБУ 10/99; п. 6 ст. 272 НК РФ). Рассчитать сумму страховой премии, признаваемой в расходах в текущем квартале (месяце), следует по формуле:

И не надо забывать про нормирование. Разберем на примере.

Если страховая премия выплачивается частями, то сначала надо определить, какая часть платежа к какому периоду страхования относится (месяцу, кварталу, полугодию и др.). Чтобы не возникло споров с проверяющими, лучше указать это в договоре страхования (например: «ежеквартальный платеж вносится не позднее последнего дня первого месяца текущего квартала»).

Расходы по каждому платежу учитывайте равномерно в тех отчетных периодах, на которые приходится период страхования, за который перечислен платеж. Чтобы определить сумму расхода, действуйте так же, как и с разовым платежом.

«Упрощенные» нюансы при расчетах по ДМС

При УСН с объектом «доходы» затраты на ДМС учесть нельзя, как и любые другие расходы.

При УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть страховую премию по договору ДМС можно как расходы на оплату труда единовременно на дату перечисления денег страховой компании при соблюдении тех же условий, что и по налогу на прибыль, и с соблюдением лимита 6% от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568). То есть распределять затраты с учетом срока действия договора ДМС не нужно.

Обратите внимание, что для норматива расходы на оплату труда исчисляются с учетом НДФЛ, перечисленного в бюджет. При этом поскольку при УСН расходы учитываются только после их оплаты, то они попадают в расчет норматива лишь в этом периоде. Например, если зарплата за сентябрь выплачена в октябре, то она войдет в расходы на оплату труда IV квартала.

Лимит 6% определяется по итогам I квартала, I полугодия, 9 месяцев и по году. В течение года часть расходов на ДМС в лимит может и не уложиться. Важно проверить, уложились ли ДМС-расходы в лимит по итогам года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Разберем это на примере.

Если по итогам года расходы на ДМС все-таки полностью в лимит не уложились, перенести оставшуюся часть на следующий год не получится. Поэтому при страховании работников в конце года упрощенцам лучше договариваться со страховой компанией об уплате страховой премии частями в течение года. Либо, если в текущем году оплата труда высока и позволяет учесть часть страховой премии, имеет смысл заплатить эту часть до конца года и тогда же ее учесть.

Нужно ли корректировать «упрощенный» расход в части страховой премии за уволившегося сотрудника, в том числе и в случае, если тот продолжает пользоваться страховкой после увольнения? Должен ли упрощенец включать в доходы сумму страховой премии, возвращенную страховой компанией при досрочном расторжении договора (в том числе и упрощенец с объектом «доходы»)? И если должен, то в какой сумме? Ведь в «упрощенные» расходы страховая премия на УСН с объектом «доходы минус расходы» может попасть не в полной сумме. А у упрощенцев с объектом «доходы» страховая премия в расходах и вовсе не учитывается. Эти вопросы мы адресовали специалисту Минфина.

Включение в УСН-доходы (расходы) страховой премии по договору ДМС за уволившегося сотрудника

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— На УСН с объектом «доходы минус расходы» при единовременной оплате страховой премии по договору ДМС в расходы включается вся сумма страховой премии, уплаченная страховщику за всех работников (а не в отношении конкретных лиц), с учетом 6%-го лимита. Независимо от факта последующего увольнения работников. Поэтому корректировка расходов при дальнейшем увольнении сотрудников не производится (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ).

В составе доходов на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением предусмотренных ст. 251 НК. Сумма страховой премии, возвращенная страховой компанией при досрочном расторжении договора (при исключении работников из списка застрахованных лиц), в ст. 251 НК не поименована (ст. 346.15 НК РФ). Кроме того, часть страховой премии, превышающая 6%-й лимит и неучтенная в расходах, относится ко всем застрахованным работникам, а не к каким-то конкретным лицам. Учитывая это, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», при получении возвращенной страховой премии от страховщика должен учесть ее в составе доходов в полном размере. При условии что ранее уплаченная сумма страховой премии была учтена в составе расходов.

Это относится и к упрощенцу с объектом «доходы». Учитывая, что сумма страховой премии, возвращенная страховой компанией при досрочном расторжении договора (при исключении работников из списка застрахованных лиц), в ст. 251 НК не поименована, при УСН с объектом «доходы» необходимо учесть полученную сумму страховой премии в составе доходов в полном размере.

Посмотрим на примере, как будет выглядеть «упрощенный» доход (расход) по договору ДМС работников при возврате части страховой премии.

Бухучет страховой премии

Уплаченную страховую премию (перечисляете вы ее единовременно или в рассрочку) учитывайте как выданный аванс — независимо от применяемой системы налогообложения (пп. 3, 16 ПБУ 10/99; п. 2 Рекомендации Р-13/2011 КпР «Договор страхования у страхователя»).

Упомянутое в статье ПБУ 10/99 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Ежемесячно (ежеквартально) в составе расходов признавайте часть суммы страховой премии, рассчитанной исходя из периода, за который уплачена премия (срока действия договора страхования), и количества календарных дней действия этого договора в текущем периоде (пп. 16, 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухучете будут сделаны следующие записи.

Бухгалтерский учет страховой премии уволившегося работника зависит от того, имеется ли у него возможность пользоваться страховкой после увольнения. Обычно возможность или невозможность пользования ДМС предусматривается в трудовом договоре или ЛНА.

Если такая возможность предусмотрена, учитывайте его часть страховой премии в составе расходов по обычным видам деятельности на тех же счетах учета затрат, на которых отражалась начисленная ему зарплата (п. 5 ПБУ 10/99).

Если работник по договоренности с работодателем после увольнения страховкой пользуется, но такое право ни в трудовом договоре, ни в ином ЛНА работодателем не закреплено, приходящуюся на работника часть страховой премии можно включить в прочие расходы и отразить ее по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Порядок учета вы можете закрепить в своей учетной политике.

Если работника после увольнения исключили из списка застрахованных лиц и страховая компания вернула часть премии, ранее уплаченной за него, то сумму возврата в доходах в бухучете учитывать не нужно. Отразите ее по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Если работник после увольнения страховкой пользоваться не может, но вместо него в список застрахованных лиц включен другой работник, то в бухучете признавайте расходы по новому работнику в том же порядке, что и раньше, — с отражением части страховой премии на счетах учета затрат, на которых отражается зарплата нового работника.

* * *

Сумма страховой премии, уплаченная по договору ДМС из средств организации за работников, в налоговую базу по НДФЛ не включается (п. 3 ст. 213 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2020 № 03-04-06/47977).

Суммы платежей по договору ДМС сотрудников не облагаются страховыми взносами, если договор заключен на срок не менее года с медорганизациями, у которых имеются соответствующие лицензии (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-03-06/1/46385). ■

Авансы по прибыли в 2022 году: пришло время сделать выбор

Варианты уплаты «прибыльных» авансов в 2022 г.

В течение года все компании на ОСН, кроме театров, музеев, библиотек и концертных организаций, должны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Их суммы учитываются при расчете налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Есть три способа внесения «прибыльных» авансовых платежей (Письмо Минфина от 08.04.2019 № 03-03-07/24670). И для каждого из них существуют определенные условия применения.

Внимание

Выбранный порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в налоговой учетной политике организации.

Способ 1. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячно внутри каждого квартала. Это общеустановленный способ, который по умолчанию применяют все организации. То есть о том, что вы используете этот порядок, ИФНС уведомлять не нужно (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сумма авансового платежа определяется исходя из прибыли предыдущих кварталов. Поэтому такой способ может быть невыгоден, если прибыль компании «скачет» в течение года: значительный доход в одном квартале сменяется отсутствием выручки в другом. Ведь даже если выручки в этом квартале нет, перечислить «прибыльные» авансы все же придется. В то же время если по итогам отчетного периода получен убыток, то в следующем квартале авансовые платежи вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Не забудьте, что по итогам 2021 г. «прибыльная» декларация сдается по обновленной форме

Способ 2. Только по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются. Этот способ доступен следующим организациям (п. 3 ст. 286 НК РФ):

•у которых общая сумма доходов от реализации за предыдущие четыре квартала не превысила 60 млн руб. — исходя из установленного среднеквартального лимита 15 млн руб. (Письмо Минфина от 06.03.2020 № 03-03-07/16839) Доходы нужно определять согласно ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права). В расчет не берутся доходы, не облагаемые налогом на прибыль, внереализационные доходы, НДС и акцизы;

•у которых вообще нет доходов от реализации, а есть лишь внереализационные доходы (Письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79526);

•которые перечислены в п. 3 ст. 286 НК РФ, в частности бюджетные и автономные учреждения, постоянные представительства иностранных компаний, некоммерческие организации без доходов от реализации, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления и др. Для таких компаний величина выручки значения не имеет.

Уведомлять налоговую о применении этого способа не требуется. Она сама проверит ваши «прибыльные» показатели за прошлые периоды.

Способ 3. По итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применять его могут любые организации, если они своевременно уведомили об этом свою инспекцию (абз. 7, 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Такой способ может быть выгоден при нестабильном доходе, например если деятельность организации носит сезонный характер. Поскольку авансы рассчитываются исходя из реальных финансовых результатов. Однако и декларацию придется подавать ежемесячно (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ).

Изменение способа уплаты авансов

С нового года компания может изменить способ уплаты «прибыльных» авансов. Такие «авансовые» перемены могут произойти по инициативе фирмы, но зачастую это вынужденная мера.

Разберем все возможные варианты и посмотрим, каковы условия для смены порядка и как это отразить в «прибыльной» декларации.

Ситуация 1. Вы уплачивали авансы ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала.

Ситуация 2. Вы уплачивали авансы ежеквартально.

Ситуация 3. Вы уплачивали авансы ежемесячно исходя из фактической прибыли.

* * *

Кстати, если организация уже в 2021 г. или ранее перешла на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли и планирует в 2022 г. также отчитываться и уплачивать авансы по факту, то снова уведомлять налоговую не нужно. Ведь никаких изменений в «авансовом» порядке нет. ■

НДС: коды видов операций в книге покупок и книге продаж

О кодах видов операций

КВО, которые мы будем рассматривать, предназначены для кодификации операций в книге продаж и книге покупок. Перечень этих кодов утвержден налоговой службой (см., например, Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@; Письмо ФНС от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@). В этой статье, когда мы будем говорить о реализации товаров, мы будем подразумевать и реализацию работ, услуг и имущественных прав.

В книге покупок или книге продаж по каждому счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре или иному зарегистрированному документу (это может быть, к примеру, авиабилет) надо указать в графе 2 код вида операции.

В счете-фактуре (ином документе) может быть отражено сразу несколько операций. В таком случае в графе 2 книги покупок или книги продаж указывается одновременно несколько кодов, соответствующих таким операциям. Эти коды разделяются точкой с запятой («;») (подп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; подп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Начнем с кодов, которые указываются в книге покупок.

Коды операций в книге покупок

Коды операций в книге продаж

Самые частые вопросы по выбору КВО при заполнении книги покупок и книги продаж

Ситуация 1. Продавец выставил КСФ на уменьшение стоимости товара.

Продавец в книге покупок регистрирует КСФ к уменьшению:

•с кодом 18 — если КСФ обычный;

•с кодом 01 — если единый КСФ (на несколько продаж по нескольким счетам-фактурам).

Ситуация 2. Продавец получил возврат товара от покупателя.

При возврате товаров от покупателей, которые платят НДС, в книге покупок отразите:

•код 18 — если покупатели возвращают товары в рамках первоначальной сделки и вы регистрируете обычный КСФ для вычета;

•код 01 — в остальных случаях. К примеру, при регистрации единого КСФ или в случае, когда товар возвращается в рамках нового договора.

Если товар возвращает покупатель, который не платит НДС (например, упрощенец), в книге покупок отразите:

•код 16 — при регистрации КСФ;

•код 01 — при регистрации единого КСФ на несколько возвращенных товаров;

•код 17 — если товар возвращают физлица, у которых нет статуса ИП. В таком случае надо зарегистрировать документ, подтверждающий возврат денег покупателю-физлицу (п. 5 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 30.12.2019 № 03-07-07/103105, от 25.07.2018 № 03-07-14/51966). К примеру, чек ККТ на возврат.

Ситуация 3. Продавец получил аванс от покупателей, не являющихся плательщиками НДС.

Если на такой аванс составлен отдельный счет-фактура, то в книге продаж он регистрируется с кодом 02.

Если в книге продаж регистрируется документ, содержащий суммарные (сводные) данные по полученным авансам от покупателей — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и/или обычных граждан, то надо указать код 26.

Ситуация 4. Восстановление НДС в книге продаж.

Если восстановление НДС связано с передачей активов в уставный (складочный) капитал, с внесением активов в инвестиционное товарищество или паевые фонды кооперативов либо с передачей недвижимости для пополнения целевого капитала некоммерческой организации, то надо указать код 01.

Если НДС восстанавливается покупателем при регистрации КСФ продавца на уменьшение стоимости отгрузки, то надо указать код 18. Единый КСФ на уменьшение регистрируется с кодом 01.

В остальных случаях надо указать код 21. К примеру, при восстановлении вычета по товарам (работам, услугам), которые стали использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

Ситуация 5. Выдача подарков работникам.

В таком случае можно оформить сводный счет-фактуру, в котором будет отражена безвозмездная передача подарков сразу всем работникам.

Счета-фактуры, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям с физлицами, регистрируются в книге продаж с кодом 26.

* * *

Учтите, что для продавцов сырых шкур, металлолома и макулатуры, а также для налоговых агентов — покупателей сырых шкур, металлолома или макулатуры предусмотрены специальные коды (33, 34, 41, 42, 43, 44). Особые коды (30, 31, 32) установлены и для некоторых операций резидентов ОЭЗ в Калининградской области (приложение к Письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@; приложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@). ■

Стоимость отгруженных товаров меняется несколько раз: заполняем КСФ

Письмо Минфина от 09.09.2021 № 03-07-09/73123

Заполняем КСФ при повторной корректировке стоимости тех же товаров

Предположим, поставщик отгрузил четыре разных товара по накладной. Стоимость отгруженного товара (назовем его «товар 1») изменилась. В накладной и первоначальном счете-фактуре он был указан под № 4.

Справка

С 01.07.2021 КСФ надо составлять по новой форме. В ее табличной части изменилась нумерация граф из-за включения графы 1 «№ п/п». Также добавлены:

•графы 10, 10а (страна происхождения товара: код, наименование), 11 (регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости) для импортных товаров;

•графы 12—13 нужны только при изменении стоимости прослеживаемых товаров. В них отражаются количество прослеживаемого товара и единица измерения. Если в КСФ не изменяется стоимость прослеживаемых товаров, то не надо включать графы 12—13 в бумажный КСФ. Или можно оставить их пустыми.

По-прежнему КСФ надо выставлять не позднее 5 календарных дней со дня составления документа об изменении количества или стоимости товаров, работ, услуг. Например, дополнительного соглашения к договору.

В КСФ не надо дублировать данные обо всех товарах из отгрузочного счета-фактуры. Надо указывать только измененные сведения (Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-07-09/8251).

При заполнении первого корректировочного счета-фактуры нужно указать в строке 1б номер и дату счета-фактуры, к которому составляется КСФ. Допустим, первоначальный счет-фактура был с № 123 от 01.09.2021. КСФ выставляется 19.10.2021 с № 265 и будет заполнен следующим образом.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 265 от 19.10.2021 (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ № _____ от ___________ (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 123 от 01.09.2021,
с учетом исправления № _____ от ___________ (1б)

...

№ п/п	Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав	Код вида товара	Единица измерения		Количество (объ­ем)	Цена (та­риф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего	...
				код	условное обозначение (на­цио­наль­ное)
1	1а	1б	1в	2	2а	3	4	5	6	7	8	9
4	Товар 1	А (до изменения)	—	796	шт.	200	250,00	50 000,00	без акциза	20%	10 000,00	60 000,00
		Б (после изменения)	—	796	шт.	200	240,00	48 000,00	без акциза	20%	9 600,00	57 600,00
		В (увеличение)		X	X	X	X			X
		Г (уменьшение)		X	X	X	X	2 000,00		X	400,00	2 400,00
Всего: увеличение (сумма строк В)									X	X
Всего: уменьшение (сумма строк Г)								2 000,00	X		400,00	2 400,00

Это стандартная ситуация, и сложностей она, как правило, не вызывает.

Однако стоимость того же товара 1 может поменяться еще раз. Как в этом случае оформить КСФ?

Минфин разъяснил, что если после выставления КСФ стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) меняется повторно, то продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. При его заполнении надо учитывать следующее:

•в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата предыдущего КСФ;

•в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего КСФ.

Предположим, стоимость товара 1 уменьшилась еще раз: цена за единицу теперь по соглашению сторон составляет 235 руб. Второй КСФ выставлен 25.10.2021 с № 281 и будет заполнен так.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 281 от 25.10.2021 (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ № _____ от ___________ (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 265 от 19.10.2021,
с учетом исправления № _____ от ___________ (1б)

...

1	1а	1б	1в	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	...
4	Товар 1	А (до изменения)	—	796	шт.	200	240,00	48 000,00	без акциза	20%	9 600,00	57 600,00
		Б (после изменения)	—	796	шт.	200	235,00	47 000,00	без акциза	20%	9 400,00	56 400,00
		В (увеличение)		X	X	X	X			X
		Г (уменьшение)		X	X	X	X	1 000,00		X	200,00	1 200,00
Всего: увеличение (сумма строк В)									X	X
Всего: уменьшение (сумма строк Г)								1 000,00	X		200,00	1 200,00

После выставления КСФ меняется стоимость других товаров

Немного изменим ситуацию. Предположим, поставщик отгрузил четыре разных товара по накладной. Стоимость отгруженного товара 1 изменилась. 19.10.2021 был выписан КСФ с № 265 (как приведено выше).

22.10.2021 поставщик и покупатель договорились об уменьшении стоимости другого товара (назовем его «товар 2»). В первоначальном счете-фактуре он был указан по строке 1. Поставщик выставляет КСФ 22.10.2021 с № 278.

Как быть в этом случае? Отражать ли в новом КСФ данные о предыдущем изменении стоимости товара 1? Нет, это делать не нужно. Минфин разъяснил, что в такой ситуации:

•нужно составить новый корректировочный счет-фактуру — без учета данных предыдущих КСФ, которые были выставлены в связи с изменением стоимости других товаров;

•в строке 1б нового КСФ надо указать номер и дату первоначального счета-фактуры.

КСФ, выставляемый 22.10.2021 с № 278 при изменении стоимости товара 2, будет заполнен так.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА № 278 от 22.10.2021 (1),

ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТ-ФАКТУРЫ № _____ от ___________ (1а)

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № 123 от 01.09.2021,
с учетом исправления № _____ от ___________ (1б)

...

1	1а	1б	1в	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	...
1	Товар 2	А (до изменения)	—	796	шт.	50	85,00	4 250,00	без акциза	20%	850,00	5 100,00
		Б (после изменения)	—	796	шт.	50	70,00	3 500,00	без акциза	20%	700,00	4 200,00
		В (увеличение)		X	X	X	X			X
		Г (уменьшение)		X	X	X	X	750,00		X	150,00	900,00
Всего: увеличение (сумма строк В)									X	X
Всего: уменьшение (сумма строк Г)								750,00	X		150,00	900,00

Как видим, в рассмотренном примере у поставщика будет два разных КСФ с одинаково заполненными строками 1б:

•первый — с № 265 от 19.10.2021 — на изменение стоимости товара 1;

•второй — с № 278 от 22.10.2021 — на изменение стоимости товара 2.

* * *

Если же вы ошиблись в корректировочном счете-фактуре (и это существенная ошибка, препятствующая вычету НДС), то надо выставить исправленный КСФ с теми же номером и датой. То есть:

•в строку 1 надо перенести данные из ошибочного (исправляемого) экземпляра корректировочного счета-фактуры;

•в строке 1а надо будет указать дату и номер исправления;

•в остальные строки и графы переносятся данные из исправляемого КСФ, но с правильными значениями. ■

Когда векселедателю начислить доход, если вексель не предъявлен к оплате

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Доход при ликвидации продавца-векселедержателя — есть или нет?

Если ваша организация выдала собственный вексель в оплату за товары (работы, услуги), то она может столкнуться с ситуацией, когда срок погашения векселя наступил, а вексель к оплате не предъявлен, продавец товаров не отвечает ни на телефонные звонки, ни на письма... Вы проверяете информацию в ЕГРЮЛ и видите, что кредитор ликвидирован (исключен из реестра). На первый взгляд, налицо основание для признания долга безнадежным. Ведь, казалось бы, кредитор больше не существует и долг возвращать некому. Но так ли это на самом деле?

Очевидно, что если вам не надо оплачивать собственный вексель, то у вас возникнет доход в виде номинальной стоимости векселя и процентов, когда их начисление было предусмотрено векселем (ст. 41, п. 18 ст. 250 НК РФ; пп. 2, 7 ПБУ 9/99). При этом период включения в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности по собственным векселям в случае ликвидации векселедержателя уже долгое время продолжает оставаться спорным.

По общему правилу сумму кредиторской задолженности перед ликвидированным кредитором включают во внереализационные доходы в периоде его ликвидации (Письма Минфина от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955, от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2236, от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533). То есть не позднее последнего дня того периода, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации кредитора (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Но не все так просто. Нужно учитывать, что с выдачей простого собственного векселя обязательство по оплате товаров превратилось в вексельное обязательство. И ликвидация продавца-векселедержателя уже не влияет на судьбу долга по векселю. Поясним почему.

Векселедержателя уже нет, а обязательство осталось в силе

Вексель — это ценная бумага, оформленная по строго установленной форме, дающая право лицу, которому она передана (векселедержателю), на получение от должника (векселедателя) оговоренной в векселе суммы в заранее определенный срок. То есть вексель удостоверяет обещание векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить в предусмотренный векселем срок суммы, оговоренные в векселе. Правила по переводному векселю применяются и к простому векселю (пп. 77, 78 Положения, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 (далее — Положение)).

Если ваш поставщик-векселедержатель ликвидировался, это еще не значит, что больше некому предъявить вам вексель к оплате

Вексель может быть передан другому лицу по индоссаменту, то есть передаточной надписи на векселе, удостоверяющей переход права собственности по нему к другому лицу. Индоссамент переводит на нового владельца все права, вытекающие из простого или переводного векселя, и новый владелец считается законным векселедержателем. Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным (п. 12 Положения). Векселедержатель не обязан информировать векселедателя о передаче векселя третьим лицам. Поэтому новый векселедержатель также может предъявить ваш вексель к погашению, если ликвидированная организация еще до прекращения своей деятельности передала ему ваш вексель по индоссаменту в счет погашения своей задолженности.

Однако если вексель имел оговорку, запрещающую его передачу по индоссаменту, то вас должны были уведомлять каждый раз, когда вексель менял владельца. Ведь в этом случае ценная бумага переходит к новому владельцу по правилам цессии с уведомлением должника. На первый взгляд, это как раз тот случай, когда вы должны точно знать, кто последний векселедержатель. Но по правилам ГК неуведомление векселедателя в этом случае не влияет на передачу прав по векселю, ведь риск исполнения «не тому лицу» в случае вексельного обязательства практически сведен к нулю. Кто предъявляет вексель, тот и получает деньги. А это означает, что и в случае векселя с оговоркой нет уверенности, что вексель не будет предъявлен к оплате кем-то еще (пп. 2, 3 ст. 382 ГК РФ; п. 11 Положения; п. 8 Постановления Пленума ВС № 33, Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000 (далее — Постановление)).

Кроме того, в случае ликвидации первого векселедержателя новым векселедержателем становится лицо, к которому перешел этот актив. Например, в случае банкротства организации-векселедержателя ее имущество подлежит реализации для погашения долгов перед кредиторами, а оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется ликвидационной комиссией между акционерами АО или участниками ООО, в зависимости от организационно-правовой формы. И тогда уже другое лицо или участник (акционер) обанкротившегося контрагента может предъявить ваш вексель к погашению (пп. 4, 8 ст. 63 ГК РФ).

А что говорят суды?

Арбитражная практика неоднозначная. Большинство судов не опираются на дату ликвидации кредитора и констатируют, что сам по себе факт ликвидации юридического лица, которому векселедатель передал собственный вексель, не является основанием для того, чтобы считать, что указанный вексель уже никогда не будет предъявлен к погашению (Постановления Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09; АC ПO от 18.01.2016 № Ф06-3739/2015; АC СЗО от 19.02.2016 № А05-4414/2015; АС СЗО от 08.12.2020 № Ф07-10064/2020 и др.).

Вместе с тем при наличии схемы, преследующей получение необоснованной налоговой выгоды, суды приходят к выводу, что создание искусственных условий с использованием векселей с целью отсрочить признание кредиторской задолженности в доходах неправомерно. Например, суд встал на сторону налогового органа в деле, в котором долг по поставке был новирован в заемное обязательство с передачей векселей. Поскольку документы по новации были подписаны неустановленным лицом, суды признали передачу векселей несостоявшейся и поддержали вывод инспекторов, что списать вексельный долг нужно было в периоде ликвидации векселедержателя. И это несмотря на то, что векселя были предъявлены к оплате в период судебного разбирательства (Постановление АС ВВО от 18.11.2020 № Ф01-14130/2020).

Есть несколько очень старых судебных решений, в которых сделан вывод: векселедатель должен включить в доходы кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумага (Постановления ФАС ЗСО от 20.11.2009 № А27-6626/2009; ФАС ПО от 03.05.2007 № А55-11375/2006).

Таким образом, если при отсутствии четких законодательных норм вы не признаете внереализационный доход в сумме вексельного обязательства в последний день периода исключения векселедержателя из ЕГРЮЛ (или на дату его исключения), возможно доначисление дохода и, соответственно, налога к доплате при проверке. Но вероятность того, что суд встанет на вашу сторону, достаточно велика.

Срок предъявления векселя к платежу и исковая давность по векселю

Новый векселедержатель может:

•или предъявить векселедателю вексель к платежу при наступлении срока платежа;

•или взыскать долг по векселю через суд, если срок платежа пропущен.

Законодательством определен срок, после истечения которого предъявлять вексель к платежу бессмысленно

Держатель векселя обязан предъявить его к платежу в срок, указанный в векселе, а вексель со сроком «по предъявлении» — в течение года со дня составления векселя. Если в векселе установлено, что он не может быть предъявлен к платежу ранее определенной даты, то в этом случае годичный срок для предъявления течет с этой даты (пп. 33, 78 Положения; п. 18 Постановления).

Срок исковой давности, в течение которого векселедержатель может обратиться с иском к векселедателю, составляет 3 года (статьи 195, 196 ГК РФ). Этот срок начинает течь со дня срока платежа, который определяют по условиям векселя. По истечении срока давности получить деньги по векселю уже не получится: эти сроки не восстанавливаются и не приостанавливаются, их нельзя изменить соглашением сторон (пп. 70, 78 Положения; п. 22 Постановления).

Поэтому доход в виде неистребованного долга по векселю и процентов, если их начисление предусмотрено вексельными условиями, возникает только по истечении срока исковой давности. То есть тогда, когда уже никто гарантированно не сможет потребовать оплаты по векселю (п. 18 ст. 250 НК РФ; п. 26 Информационного письма Президиума ВАС от 25.07.1997 № 18; Постановления АС ВСО от 12.04.2016 № Ф02-548/2016; АС СЗО от 08.12.2020 № Ф07-10064/2020).

Из вышеизложенного следует, что срок исковой давности в отношении векселя со сроком платежа «по предъявлении» истекает по прошествии 4 лет со дня его составления (1 год на платеж и 3 года после окончания срока платежа). А если в векселе указана дата, ранее которой он не может быть предъявлен к оплате, срок исковой давности истекает после 4 лет с этой даты.

Рассмотрим все вышесказанное на примере.

* * *

Изложенное выше мнение контролирующих органов о дате признания дохода при списании кредиторской задолженности распространяется и на упрощенцев. Ведь они признают внереализационные доходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ). Так что они столкнутся с той же самой проблемой — неясность в дате признания дохода по не предъявленному к погашению векселю. ■

Налоги с компенсации лизингополучателю при досрочном расторжении договора лизинга

Что лизингодатель должен выплатить лизингополучателю

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере: организация взяла в лизинг автомобиль и исправно платила несколько лет лизинговые платежи. Однако за год до окончания договора лизинга руководитель решил расторгнуть договор лизинга и вернуть автомобиль лизинговой компании. Лизинговая компания согласилась на такое расторжение.

Стороны оформили соглашение о расторжении договора. Однако лизингодатель уже получил:

•лизинговые платежи до даты расторжения договора;

•часть выкупной стоимости, распределенной на весь срок лизинга.

Прежде чем возвращать предмет лизинга, узнайте у лизингодателя, готов ли он выплатить вам законную компенсацию

Кроме того, у лизингодателя остался сам предмет лизинга. Именно поэтому в определенных случаях лизинговая компания должна выплатить лизингополучателю компенсацию. Это происходит, если внесенные лизингодателю платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга превышают сумму, потраченную лизингодателем на приобретение предмета лизинга (включая закупочную цену, расходы по доставке, ремонту, передаче), плюс сумму процентов за период до возврата предмета лизинга, убытков и иных санкций. Лизингополучатель может требовать от лизингодателя указанной компенсации даже в судебном порядке (п. 3.3 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 17).

Предположим, что в рассматриваемой нами ситуации стоимость возвращенного лизингового автомобиля выросла. И получилось, что лизингодатель должен (что и было закреплено в соглашении с лизингополучателем):

•вернуть лизингополучателю часть выкупной стоимости, полученную от него ранее, — 80 000 руб.;

•выплатить компенсацию, сумма которой определяется по указанному выше принципу. Это 1 000 000 руб.

Посмотрим, как учитывать полученные деньги лизингополучателю. И облагаются ли эти суммы НДС.

НДС-учет полученных от лизингодателя сумм

Предмет лизинга никогда не принадлежал лизингополучателю на праве собственности. Поэтому при его возврате лизинговой компании не происходит реализации.

О том, почему возврат части выкупной стоимости, полученной ранее, не приравнивается к возврату аванса для целей НДС, мы рассказывали:

2019, № 3

Также возврат части выкупной стоимости предмета лизинга и получение суммы компенсации, предусмотренной соглашением, никак не связаны с реализацией лизингополучателем каких-либо работ, услуг или с передачей имущественных прав. Следовательно, такие операции не являются объектом обложения НДС. Этой точки зрения придерживается и Минфин, и специалисты налоговой службы. В свою очередь, это означает, что (Письма Минфина от 26.12.2019 № 03-07-14/102114, от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977):

•лизингодатель не имеет права на вычет НДС по суммам, возвращенным лизингополучателю при расторжении договора лизинга;

•лизингополучатель не должен включать указанные суммы в базу по НДС и не должен выставлять лизингодателю счета-фактуры.

Есть и судебное решение в пользу вышеуказанной позиции Минфина и проверяющих (Постановление АС ВСО от 30.10.2018 № Ф02-4818/2018).

Учет сумм, полученных экс-лизингополучателем, для целей налога на прибыль

Лизингополучатель, теперь уже бывший, отражает полученные суммы так.

1. Возвращенные платежи в части выкупной стоимости (80 000 руб.), которая ранее для целей налога на прибыль учитывалась в качестве аванса, признаются возвращением аванса и в доходы не включаются.

Надо отметить, что выкупная стоимость, являющаяся частью лизинговых платежей, в НДС-учете и в «прибыльном» учете отражается по-разному. Как мы неоднократно разбирали на страницах журнала:

•для целей НДС выкупные платежи, предусмотренные договором лизинга в течение срока его действия, не являются авансовыми. Именно поэтому вся сумма налога, относящаяся к лизинговым платежам, может быть принята к вычету по счету-фактуре лизингодателя (Письмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483). Даже если в составе ежемесячных платежей есть суммы, которые пойдут в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга. Поэтому при возврате части лизинговых платежей не требуется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС;

•для целей налога на прибыль такие выкупные платежи — чистой воды авансы. Ведь выкуп предмета лизинга предполагается лишь по окончании действия договора лизинга (Письмо Минфина от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30447). Именно поэтому при возврате выкупной стоимости предмета лизинга не возникает доходов, как не возникало расходов при уплате авансом такой выкупной стоимости.

2. Сумму компенсации 1 000 000 руб. лизингополучатель включает во внереализационные доходы.

Разбираемся с НДС, ошибочно или специально выделенным лизингодателем

Итак, мы выяснили, что возвращаемые выкупные суммы и выплачиваемая лизингополучателю компенсация не должны облагаться НДС. Но что делать, если лизинговая компания сочла, что выплачиваемые ею суммы должны содержать в себе этот налог? Так, нередко в платежном поручении лизинговые компании указывают, что возвращенные деньги — с учетом НДС.

То есть если использовать условия нашего примера, то в платежке лизинговая компания может указать, что в общей сумме перечисляемых денег — 1 080 000 руб. заложен в том числе НДС 20% — 180 000 руб.

Лизингополучатель может обратиться к лизинговой компании с предложением внести изменения в документы, связанные с выплатой компенсации, удалив из них упоминание об НДС. Но можно этого и не делать, а просто включить в соответствующие доходы всю сумму компенсации без выделения НДС — разумеется, за вычетом аванса в виде выкупной стоимости.

* * *

Отметим, что лизингополучателю из-за расторжения договора лизинга не требуется исправлять сведения предыдущих лет, в том числе снимать расходы или НДС-вычеты. Конечно, если в прошлые периоды не было допущено никаких ошибок.

Ведь признание в расходах лизинговых платежей было обоснованно. Как было обоснованно и предъявление к вычету входного НДС по счетам-фактурам, полученным от лизингодателя. ■

ИП на УСН занимается куплей-продажей квартир: что с налогом на имущество

При купле-продаже квартир предприниматели при регистрации выбирают основной вид деятельности «Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества». Код ОКВЭД 68.10, в том числе 68.10.21. Сразу пишут уведомление о применении упрощенной системы налогообложения. В одних регионах выгоден объект «доходы минус расходы», в других — «доходы». Все зависит от ставки «упрощенного» налога, которую приняли региональные власти.

Приобретается квартира или комната с инвестиционной целью: привести ее в товарный вид, сделав ремонт, и продать потом подороже. Либо просто «подержать», дождавшись роста цен, и продать.

Квартира — жилое помещение. Но предприниматель в ней не живет. Просто делает ремонт, приводит в порядок либо сразу выставляет на продажу и ждет покупателя. Получается, что это имущество используется в предпринимательской деятельности.

Упрощенцы вправе использовать освобождение от уплаты налога на имущество в связи с применением спецрежима. Но только по имуществу, которого нет в специальном региональном перечне имущества, облагаемого налогом исходя из кадастровой стоимости (п. 3 ст. 346.11, п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Налог на имущество с квартир рассчитывается именно исходя из кадастровой стоимости. Казалось бы, предпринимателю придется платить налог на имущество. Но это не так. В специальный региональный перечень вообще не включаются жилые помещения — налог по ним считается исходя из кадастровой стоимости на основе отдельной нормы (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Так что надежда сэкономить на налоге на имущество есть. Главное — подтвердить использование квартиры в предпринимательской деятельности (Письмо Минфина от 15.11.2016 № 03-11-11/67026).

Поскольку налог на имущество физлиц уплачивается в году, следующем за отчетным, могут быть две ситуации:

•квартира уже продана после ремонта, и доходы учтены на УСН;

•квартира еще не продана, но предполагается к дальнейшей продаже после того, как найдется на нее покупатель и/или в ней закончится ремонт.

Как ИП подтвердить право на льготу по квартире, используемой в предпринимательской деятельности

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Освобождение ИП, применяющих УСН, от уплаты налога на имущество физлиц в отношении объектов, которые используются в предпринимательской деятельности, по сути, является налоговой льготой (Письмо Минфина от 26.04.2018 № 03-05-06-01/28324).

Для ее получения надо представить в свою инспекцию или другой налоговый орган (по своему выбору) заявление о предоставлении налоговой льготы. К нему можно приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу (п. 6 ст. 407 НК РФ; Письмо ФНС от 18.12.2020 № БС-3-21/8406@). Если предприниматель не представит такое заявление, налог будет рассчитан без учета льготы. Ведь в ЕГРН не вносятся сведения о фактическом использовании имущества предпринимателями. Следовательно, налоговая служба не может получить эти сведения в рамках межведомственного обмена (ст. 85 НК РФ).

Документами, подтверждающими использование квартиры в предпринимательской деятельности, могут быть, например, договоры с поставщиками, покупателями, платежные документы, свидетельствующие о получении дохода от предпринимательской деятельности (Письмо ФНС от 03.07.2018 № БС-3-21/4425@).

Поэтому если квартира уже продана после ремонта и доходы от нее учтены на УСН, то, по нашему мнению, для применения льготы по налогу на имущество физических лиц надо представить документы, подтверждающие использование этой квартиры в предпринимательской деятельности: договоры купли-продажи, акты приема-передачи, платежные документы и т. д.

Что касается ситуации, когда используемая предпринимателем квартира еще не продана, то полагаем, что льгота по налогу на имущество также может применяться (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Ведь, как разъяснил Минфин, даже временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности отсутствие договоров аренды, ремонт помещения, а также использование имущества (его части) для управленческих нужд предпринимателя, сами по себе не могут рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательских (Письмо Минфина от 28.06.2010 № 03-11-11/177).

Как видим, если инвестиционная квартира нашего ИП только готовится к продаже, можно попробовать в качестве обоснования использования ее в предпринимательской деятельности предъявить документы, подтверждающие ремонт в ней (пояснив, что квартира планируется к продаже и доходы от продажи других квартир учтены на УСН), а также сканы размещенных объявлений о продаже квартиры, договоры с агентствами на продажу — если такие есть.

И даже если вы уже продали квартиру, храните документы не только на ее продажу, но и на ее покупку.

* * *

Кстати, не забудьте о том, что при продаже гражданам квартир вам придется выдать им чек ККТ. Это тоже будет еще одним аргументом для подтверждения того, что ваша сделка — «предпринимательская». При этом не имеет значения (Письмо ФНС от 18.11.2020 № АБ-4-20/18887@):

•ни в какой форме покупатель производит оплату;

•ни каким способом оплачивается квартира: авансом, при передаче квартиры, с отсрочкой/в рассрочку.

Об этом мы рассказывали в статье «Разовая продажа физлицу: можно ли обойтись без покупки ККТ» (, 2021, № 20). ■

Включение в таможенную стоимость товаров агентского НДС

НДС, уплачиваемый в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС или с продажей здесь ввозимых товаров, не включается в их таможенную стоимость, если он выделен из фактически уплаченной (подлежащей уплате) цены (ЦФУ), заявлен декларантом и подтвержден документально (подп. 3 п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС).

Однако если к ЦФУ за ввезенные товары добавляются, например, лицензионные платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к этим товарам и которые произвел (должен произвести) покупатель, как условие продажи ввозимых товаров (дополнительные начисления к ЦФУ в виде роялти), то НДС с таких роялти, по мнению Минфина, придется включить в таможенную стоимость ввозимых товаров (Письмо Минфина от 13.10.2021 № 27-01-21/82729).

Ведь этот НДС исчислен, удержан и уплачен декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента в связи с предоставлением патентов, лицензий, торговых марок и т. д., а не в связи с ввозом товаров. А значит, не соответствует условиям для включения в состав разрешенных вычетов из ЦФУ (подп. 3 п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС):

•налог не является частью ЦФУ;

•налогоплательщиком по нему является правообладатель, а не декларант;

•объект налогообложения — передача прав на результаты интеллектуальной деятельности на территории РФ, а не ввоз товаров (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). ■

Когда оплату заграничной учебы будущего работника можно учесть в УСН-расходах

Предприниматель на «доходно-расходной» упрощенке вправе уменьшить базу по налогу при УСН за счет расходов на обучение будущего работника за границей при соблюдении двух условий (Письмо Минфина от 14.10.2021 № 03-11-11/83922).

Во-первых, обучение будущего работника должно проходить на основании договора, заключенного между предпринимателем и образовательной организацией.

Во-вторых, между ИП и обучающимся должен быть заключен договор, которым предусмотрено, что в срок не позднее 3 месяцев после окончания обучения ученик заключит с предпринимателем трудовой договор и отработает по нему как минимум год.

Также отметим, что это все относится к обучению по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам. ■

График отпусков на 2022 год: составляем, утверждаем, изменяем

Упомянутые в статье Письма Минтруда и Роструда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Месяц начала отпуска в графике — это не полная дата

Можно ли вносить изменения в унифицированную форму графика отпусков и указывать в графике только месяц планируемого отпуска?

— Унифицированная форма графика, разработанная Госкомстатом, не обязательна к применению. Вы вправе разработать свою, в том числе изменить унифицированную, и утвердить ее приказом руководителя в составе учетной политики.

Прямого запрета на указание месяца в качестве начала отпуска закон не содержит. Вместе с тем Роструд обращал внимание на то, что понятие «график отпусков» подразумевает указание в нем соответствующих периодов отпуска, а период подразумевает конкретные даты начала и окончания (Письма Минтруда от 08.12.2020 № 14-2/ООГ-17786; Роструда от 24.12.2020 № ПГ/59141-6-1). При этом дата всегда включает день, месяц и год. Поэтому рекомендуем по возможности согласовывать день начала отпуска с работником и вносить такой день в график как дату начала отпуска.

Заметим также, что отдельным категориям работников (например, многодетным родителям) отпуск вы обязаны предоставить именно в те дни, в которые они хотят. По этой причине указание точных дат в графике отпусков как минимум в отношении таких работников — необходимость.

Если потом придется менять даты отпуска, сделайте это в порядке, описанном в ответе на следующий вопрос.

Лучше, чтобы раз в год работник сходил в отпуск

Работник был принят в апреле 2021 г. В отпуск еще не ходил. Я пытаюсь согласовать с ним периоды отпуска для графика отпусков на следующий год. Он категорически не хочет в отпуск до апреля 2022 г. Но у нас ведь будет нарушение, если мы за год ему ни дня отпуска не предоставим. Как лучше поступить в такой ситуации?

— Вы правы в том, что безопаснее предусматривать отпуск для каждого сотрудника не позднее истечения его рабочего года. Более того, как работодатель вы обязаны предоставлять работнику отпуск ежегодно. Для этого и формируется график отпусков.

Как показали результаты одного из опросов, 30% респондентов считают, что идеальным можно назвать тот отпуск, который длится 4 недели

График отпусков составляется работодателем с учетом мнения профсоюза, если он есть (ст. 123 ТК РФ). Обязанности учитывать мнение работника при составлении графика отпусков у вас нет. Обычно мы рекомендуем это делать, поскольку у любого сотрудника могут возникнуть условия, при которых вы будете обязаны отпустить его в отпуск в удобное для него время.

Однако если работник никак не выразил своих пожеланий в отношении периода отпуска, вы вправе составить график без его мнения. То есть на указанный вами период вы вправе поставить человеку отпуск или хотя бы его часть без согласования с работником. Нарушения в отношении него не будет.

При этом график отпусков обязателен для обеих сторон трудовых отношений. Поэтому не позже чем за 2 недели вы должны известить работника о том, что ему предоставляется отпуск, и не позже чем за 3 дня до его начала выплатить отпускные.

Вместе с тем, если позволит производственная ситуация, вы вправе пойти навстречу работнику и незадолго до отпуска перенести ему часть отпуска или даже весь по его заявлению, составленному, например, так.

Прошу предоставить отпуск с 28 марта на 14 календарных дней.

Оставшиеся 14 календарных дней прошу перенести на период с 22 августа 2022 г.

Старший бухгалтер

У.И. Станкевич

15.03.2022

На основании такого заявления в марте вы:

•отправите сотрудника в отпуск на 14 дней, выплатите за них отпускные;

•выпустите приказ о переносе части отпуска;

•укажете реквизиты приказа и новую дату начала перенесенной части отпуска в графике отпусков. Приказ о внесении изменений в график издавать не нужно.

ОТПУСК					Примечание
количество календарных дней	дата		перенесение отпуска
	запланированная	фактическая	основание (документ)	дата предполагаемого отпуска
5	6	7	8	9	10
28	28.03.2022	28.03.2022	Приказ от 15.03.2022 № 4	22.08.2022	Перенесена часть отпуска 14 календ. дн.

Однако помните, что переносить весь отпуск более чем на год нельзя — работник не может не ходить в отпуск в течение 2 лет подряд (ст. 124 ТК РФ). Так что, если работник вдруг упрямится и не хочет отдыхать, действуйте, как мы описали выше, — отправляйте сотрудника в отпуск принудительно.

В графике число дней отпуска по основному месту и по совместительству должно совпадать

Как включить в график отпусков работника, если он у нас работает и по основному месту с ноября 2019 г., и по внутреннему совместительству с ноября 2021 г.?

— Отпуск на работе по совместительству нужно предоставить одновременно с отпуском на основной работе (статьи 123, 286 ТК РФ).

Если у вас унифицированная форма графика № Т-7, то в строках по должностям сотрудника на основной работе и по совместительству впишите:

•в графе 5 — одинаковое количество календарных дней ежегодного отпуска, даже если по основной работе и по совместительству сотруднику положены отпуска разной продолжительности или если по основной работе отпуск заработан, а по совместительству он будет предоставлен авансом. В случае когда по основному месту отпуск длиннее (к примеру, сотруднику положен дополнительный отпуск), то по совместительству на недостающие дни оплачиваемого отпуска придется предоставить по заявлению сотрудника отпуск без сохранения зарплаты (ст. 286 ТК РФ);

•в графе 6 — предполагаемую дату начала ежегодного отпуска.

В графе 10 «Примечание» в строке по работнику-совместителю можете записать, что этот сотрудник — совместитель и отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основной работе.

Работника, принятого после утверждения графика, лучше в нем учесть

Мы уже утвердили график отпусков на 2022 г., а потом взяли нового работника. Как внести в график его отпуск, предстоящий в следующем году?

— ТК РФ не предусматривает обязанности менять график отпусков при принятии сотрудников после его утверждения. Поэтому можно не вносить никаких изменений в график, а отпуск предоставить сотруднику просто по его заявлению в согласованный с руководством период.

Но правильнее, особенно если у вас большая организация и сложно контролировать каждого сотрудника, поступить иначе. Чтобы не нарушить производственный процесс и заранее запланировать отпуск новичка, сделайте график в новой редакции или сформируйте дополнение к нему по той же форме, по которой вы ведете график:

•укажите даты отпуска нового сотрудника. При выборе периода отпуска вы вправе учитывать пожелания работника, например, разрешив уход в отпуск ранее отработки 6 месяцев или предоставив все 28 календарных дней отпуска до истечения 11 месяцев работы в компании (ст. 122 ТК РФ). Но вы не обязаны предоставлять отпуск авансом;

•впишите в графу 10 графика дату принятия на работу со ссылкой на приказ о приеме на работу.

Утвердите дополнение графика отпусков приказом руководителя и ознакомьте с графиком нового сотрудника под роспись.

При утверждении графика отпусков важно мнение профсоюза любой численности

В нашей компании сформирована первичная профсоюзная организация. Но она включает менее половины работников. Нужно ли учитывать ее мнение при составлении графика отпусков на 2022 г.?

Внимание

Для утверждения графика отпусков необязательно издавать отдельный приказ. Достаточно подписи руководителя и даты утверждения под строкой «УТВЕРЖДАЮ» в форме № Т-7 или под грифом «Утверждаю» в вашей форме.

— Нужно. ТК не содержит никаких исключений. При утверждении графика отпусков работодатель обязан учитывать мнение представительного органа работников независимо от количества его членов (статьи 123, 372 ТК РФ; Письмо Минтруда от 08.12.2020 № 14-2/ООГ-17788). Действуйте так.

Шаг 1. Направьте в профсоюз проект графика отпусков и обоснование по нему. Например, приложите копии документов, подтверждающих право некоторых работников брать ежегодный отпуск в удобное для них время (статьи 123, 372 ТК РФ). Дождитесь ответа, который должен поступить в течение 5 рабочих дней.

Шаг 2. Зависит от того, какое решение принял профсоюз:

•если он выразил согласие с графиком, утвердите документ и отметьте в графике, что мнение выборного профсоюзного органа учтено. Например, в форме № Т-7 для этого есть специальная строка. Если у вас утверждена своя форма, лучше тоже предусмотреть такую строку. Иначе придется просить представителя профсоюза расписаться о согласии отдельно;

•если профсоюз направил свои предложения по графику отпусков, то вы можете принять их и утвердить график с учетом замечаний. Если предложены уточнения, которые вам не подходят, то в трехдневный срок после их получения проведите консультации с профсоюзом.

Шаг 3. По итогам консультаций утвердите график. Даже если вы не пришли к согласию с профсоюзом, подписав протокол разногласий в произвольной форме, можете утвердить свой вариант графика. Но тогда не исключены споры с профсоюзом.

В графике лучше учитывать отпуска «из запаса» по максимуму

У сотрудников остались неотгулянные дни отпуска за 2021 г. Нужно ли их включать в график отпусков на 2022 г.?

— Однозначного ответа на ваш вопрос нет. С одной стороны, напрямую законодательство этого не требует. Но значение графика отпусков в том, чтобы спланировать все возможные отпуска равномерно, исключив сбои в работе компании из-за неожиданного ухода сотрудника в отпуск. Поэтому мы рекомендуем учитывать при составлении графика все имеющиеся у сотрудника дни отпуска за прошлые периоды работы.

Кроме того, так вам будет проще отслеживать, сколько дней работник отгулял и сколько еще должен. И вы не попадете в ситуацию, что работник второй раз переносит отпуск и второй год его не использует (то есть вас могут оштрафовать за непредставление работнику отдыха 2 года подряд). Например, если работник трудится у вас 3 года, а сумма накопленных отпусков составляет 56 дней и более — это сигнал к тому, что у вас могут быть проблемы с проверяющими.

Поэтому лучше в обычном порядке вносить накопленные отпуска в график. Например, в графе 5 укажите количество дней отпуска за прошлый период, в графе 6 — запланированную дату его начала, в графе 10 запишите, за какой рабочий год предполагаются дни отпуска. Хронологию соблюдать необязательно: можете сначала предоставлять отпуск за очередной рабочий год, а потом за прошедшие.

Если договорились с работником об объединении отпуска «из запаса» с отпуском за текущий год, то можно в графу 5 вписать общее количество дней отпуска, а в графе 10 указать, сколько дней из запланированного отпуска будут даны за прошлые рабочие годы.

В график включаются даже те, кто будет уволен

В компании есть дистанционщики, люди, которые будут уволены с февраля — марта 2022 г., и сотрудницы, которые уйдут в декрет в следующем году. Нужно ли их включать в график отпусков на 2022 г.?

— Нужно. Потому что в графике должны быть учтены все сотрудники, состоящие в трудовых отношениях с организацией на день утверждения графика (Письмо Минтруда от 09.04.2020 № 14-2/В-395). А все перечисленные вами люди — ваши сотрудники, которые в следующем году продолжат работать, хоть и временно. Кроме того, неизвестно, возможно, кто-то передумает увольняться или пожелает отгулять отпуск перед увольнением, а кто-то из беременных работниц уйдет только в отпуск по беременности и родам, но не останется в отпуске по уходу за ребенком.

Поэтому в общем порядке согласовывайте со всеми перечисленными вами работниками периоды отпусков. Если кто-то из них захочет перенести отпуск, вы сможете сделать это, если позволит производственная ситуация. Только молодой маме вы обязаны будете предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск по ее требованию, если она решит взять его не в заранее согласованные даты, а перед отпуском по беременности и родам или сразу после него (ст. 260 ТК РФ). ■

Новые вопросы в жизни «старых» трудовых книжек

Регулярные премии в трудовую книжку по-прежнему попадать не будут

До 1 сентября этого года в Правилах ведения трудовых книжек было закреплено, что в трудовую книжку не нужно записывать сведения о премиях, предусмотренных системой оплаты труда или выплачиваемых на регулярной основе. В новом Порядке такой оговорки нет. Неужели теперь обо всех премиях (ежемесячных, квартальных или годовых) нужно делать запись в книжке?

— Не нужно. В трудовую книжку вносите записи только о нерегулярных поощрениях работников за добросовестный труд, предусмотренных ТК РФ, ЛНА компании или коллективным договором (подп. «г» п. 25 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н (далее — Порядок)). Речь идет, например, о награждении ценным подарком или премией, которые связаны с объявлением благодарности, выдачей почетной грамоты, представлением к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ).

О премиях, которые входят в систему оплаты труда, являются частью зарплаты, носят стимулирующий характер и выплачиваются регулярно при достижении установленных, предположим, в ЛНА показателей за квартал, в трудовой книжке писать не нужно (ст. 129 ТК РФ). Кстати, в новой форме книжки, которая появится с 2023 г., количество разворотов раздела о награждениях уменьшено с 10 до 7.

Как оформить в трудовой книжке запись о переводе совместителя в основные работники

У сотрудника была основная работа в нашей дочерней фирме. У нас он совместитель. Теперь он увольняется из «дочки», и после увольнения его возьмут к нам на основную работу. В дочерней компании запись о совместительстве в трудовой книжке ему не делали. Как сейчас оформить его на работу и что записать в трудовую?

— Все будет зависеть от того, какой способ оформления смены совместительства на основную работу вы выберете (Письмо Минтруда от 25.03.2020 № 14-2/В-308).

Способ 1. Перевод. Оформите к трудовому договору с совместителем дополнительное соглашение, в котором укажите:

•с какой даты работа по совместительству становится основной;

•какими станут оплата труда, режим и продолжительность рабочего времени.

В трудовой книжке сотрудника после записи об увольнении с основного места работы (Письмо ГИТ в г. Москве от 22.04.2020 № ПГ/09316/10-1372/05/18-1193):

•в виде заголовка напишите полное и сокращенное наименование своей организации;

•сделайте запись о приеме человека к вам на работу совместителем со дня начала работы у вас и укажите период работы в качестве совместителя. Например, так.

СЗВ-ТД о переводе нужно подать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы перевели совместителя на основную работу (подп. 1 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Укажите в графе 3 формы СЗВ-ТД, что это перевод, а в графе 5 «Трудовая функция...» запишите, например: «Старший бухгалтер, бухгалтерия».

Способ 2. Увольнение совместителя и прием его на работу как основного сотрудника. Уволить работника вы можете по основанию, о котором с ним договоритесь:

•или по собственному желанию на основании его заявления;

•или по соглашению сторон.

Процедуры увольнения и приема к вам на работу проведите в общем порядке, выплатите при увольнении зарплату по день увольнения и компенсацию за неиспользованные дни отпуска. Причем еще до начала оформления увольнения разъясните совместителю, что его стаж для отпуска по новому трудовому договору будет идти заново. Безопаснее письменно уведомить работника об этом и попросить его расписаться на уведомлении в знак его согласия на процедуру «увольнение — прием».

Поскольку ваш совместитель увольняется от вас после увольнения с основного места работы, то после записи основного работодателя об увольнении вы можете внести в трудовую книжку бывшего совместителя следующие записи (п. 11 Порядка):

•о его увольнении из вашей организации;

•о приеме в вашу организацию с даты, предусмотренной в приказе о приеме как начало работы в качестве основного сотрудника.

В СЗВ-ТД нужно указать и увольнение, и прием на работу у вас. Подать форму нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказов об увольнении и о приеме на работу (подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Копии трудовых книжек хранить не нужно

Сотрудник подал мне заявление о переходе на электронную трудовую книжку. Нужно ли мне хранить в личном деле копию его бумажной трудовой книжки?

— Не нужно. Такой обязанности ТК РФ не устанавливает. У вас есть обязанность не позднее 3 рабочих дней со дня подачи работником заявления о переходе на ЭТК выдать ему на руки бумажную трудовую книжку с внесенной в нее записью о переходе сотрудника на электронный формат предоставления сведений о работе (п. 35 Порядка). При этом снимать копию бумажной книжки, заверять ее и хранить вы не обязаны.

Новая трудовая книжка заводится на старом бланке

При приеме на работу в этом году работник сказал, что он потерял трудовую книжку, а на ЭТК не переходил и СТД-Р у него нет. Нужно ли заводить ему бумажную книжку?

— Это зависит от желания работника.

Вариант 1. Сотрудник хочет, чтобы ему продолжали вести бумажную трудовую книжку. Он вправе подать вам заявление об оформлении новой трудовой книжки с указанием причины ее отсутствия (ст. 65 ТК РФ).

Совет

Документы в подтверждение предшествующего трудового стажа попросите сотрудника предоставить вам в любом случае. Объясните, что на их основании вы сможете учитывать при расчете больничных страховой стаж, не подтвержденный сведениями о трудовой деятельности.

Вы будете оформлять не дубликат книжки и поэтому не нужно восстанавливать все сведения о прежней работе человека. Но тем не менее пусть он предоставит вам документы о предыдущих местах трудоустройства (например, трудовые договоры, справки с прежнего места работы, выписки из приказов). Вам нужно вписать в новую книжку общий стаж работы сотрудника суммарно.

Новую книжку оформите на старом бланке, который будет действителен бессрочно. Менять его при введении с 2023 г. обновленной формы книжек не придется (Письмо Минтруда от 01.09.2021 № 14-6/В-1049; п. 3 Постановления Правительства от 24.07.2021 № 1250).

Вариант 2. Сотрудник не хочет бумажную трудовую книжку и готов сразу к ведению ЭТК. Пусть подаст вам заявление о переходе на ЭТК. Попросите указать, что трудовую книжку работодателю он не передавал. Такая оговорка обезопасит вас на случай, если сотрудник попытается заявить, что его книжку потеряли здесь.

Об отсутствии обязанности заводить бумажную книжку не сообщают письменно

К нам на работу вышел сотрудник, трудоустроившийся впервые. Он волнуется, почему я не завожу для него бумажную трудовую книжку, и грозит, что пожалуется в трудинспекцию на то, что мы письменно не уведомили его об отсутствии необходимости делать ему бумажную книжку. Могут ли нас наказать за отсутствие такого уведомления?

— Не могут. У вас нет законодательно установленной обязанности сообщать сотруднику письменно о том, что, поскольку он впервые трудоустраивается в 2021 г., на него формируются сведения о трудовой деятельности только в электронном виде (Письмо Роструда от 15.09.2021 № ПГ/26715-6-1; п. 8 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ). Достаточно вашего устного объяснения.

Единичный дубликат книжки делается без создания комиссии

У одного из работников порвана трудовая книжка. Он просит сделать ему дубликат. Нужно ли нам для этого обращаться в орган исполнительной власти за созданием комиссии, чтобы по ее акту сделать дубликат книжки, как написано в п. 31 Порядка ведения и хранения трудовых книжек?

— Не нужно. Комиссия по установлению стажа создается органом исполнительной власти региона только при массовой утрате работодателем трудовых книжек при каких-то чрезвычайных обстоятельствах. Например, при стихийных бедствиях, массовых беспорядках, экологических или техногенных катастрофах (Письмо Минтруда от 28.09.2021 № 14-6/ООГ-9180).

В единичных случаях утраты книжки (допустим, книжка сотрудника пришла в негодность) дубликат выдавайте в обычном порядке без обращения за созданием специальной комиссии. То есть попросите работника подать вам заявление с просьбой о выдаче дубликата и сделайте его на старом бланке трудовой книжки не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления (п. 27 Порядка). ■

Алиментщику вычет предоставляет работодатель? Не забудьте удержать алименты с возвращаемого НДФЛ

С 11 ноября 2021 г. вступил в силу новый Перечень доходов, с которых нужно удерживать алименты на детей (утв. Постановлением Правительства от 02.11.2021 № 1908). В нем появились виды доходов, которых не было в старом Перечне, в частности суммы возвращенного НДФЛ в связи с получением права на налоговый вычет через работодателя (подп. «н» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 02.11.2021 № 1908). Напомним, что раньше возможность удерживать алименты с таких сумм была предметом судебных разбирательств. И одни суды говорили — да, можно (см., например, Апелляционное определение Мосгорсуда от 08.12.2016 № 33а-46981/2016), другие — нет, нельзя (см., например, Апелляционное определение Челябинского облсуда от 17.11.2015 № 11а-14277/2015). Теперь же появилась ясность.

Допустим, работник, с которого по исполнительному листу удерживаются алименты, принес в бухгалтерию уведомление из ИФНС, подтверждающее его право на имущественный вычет по покупке жилья. В этом случае налог в текущем году исчисляется с дохода, уменьшенного на сумму вычета, указанную в уведомлении. То есть облагаемый доход и налог становятся меньше (п. 3 ст. 210 НК РФ). Причем делать такой вычет нужно с начала года независимо от того, в каком месяце работник принес уведомление. Если принес его в ноябре, то НДФЛ, излишне удержанный с января по октябрь, работнику надо вернуть на счет, который он укажет в заявлении на вычет (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2020 № 03-04-05/16897).

Так вот, начиная с 11.11.2021 прежде чем вернуть деньги работнику, работодатель должен удержать из них алименты.

А вот при получении через работодателя вычетов на лечение и обучение такого вопроса не возникнет. Ведь в этом случае доходы работника надо уменьшать на сумму вычета не с начала года, а начиная с того месяца, в котором работник принес уведомление из ИФНС (п. 2 ст. 219 НК РФ). То есть здесь налог за прошлые периоды алиментщику не возвращается. Просто с определенного момента сумма дохода, «очищенного» от НДФЛ, у него станет больше. И со всего этого дохода нужно удерживать алименты (ч. 1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). ■

Что отвечать на письма ПФР о трех типичных «ошибках», которых не было

«Ошибка» 1. Не сообщили о выборе способа ведения трудовой книжки, который работник еще не сделал

До конца 2020 г., как вы помните, всем работникам предлагалось сделать выбор: продолжать ведение бумажной трудовой книжки или отказаться от нее (ч. 2 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ (далее — Закон № 439-ФЗ)).

Не стоит игнорировать уведомления ПФР об «ошибках». Ведь если не направить в Фонд письмо с пояснениями, в некоторых случаях это может привести к штрафу за несданный отчет

Сотрудник мог подать работодателю:

•либо заявление о продолжении ведения трудовой книжки в соответствии со ст. 66 ТК РФ;

•либо заявление о предоставлении сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ.

А работодатель, в свою очередь, сообщал о выборе работника в ПФР, представив форму СЗВ-ТД с указанием даты подачи заявления в соответствующей графе.

Однако свой выбор в 2020 г. сделали далеко не все работники. Кто-то в принципе не мог его сделать, так как нигде не работал (п. 2 ч. 6 ст. 2 Закона № 439-ФЗ). Другие не подали заявление из-за того, что отсутствовали на работе по причине, скажем, декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком (п. 1 ч. 6 ст. 2 Закона № 439-ФЗ). У третьих же возможность сделать выбор была, но по какой-то причине они никакого заявления не подали.

Что хочет ПФР. Если у вас есть неопределившиеся работники, вы можете получить письмо из ПФР с предложением подать на них форму СЗВ-ТД, в которой нужно отметить, какой выбор сделал работник. То есть проставить дату подачи заявления в соответствующем поле. Текст этого письма может быть, например, такой.

В целях реализации права выбора работником способа ведения сведений о трудовой деятельности с помощью подачи соответствующего заявления просим представить в отношении зарегистрированных лиц сведения по форме СЗВ-ТД с отражением информации о выборе способа ведения сведений о трудовой деятельности.

А далее в письме будет следовать список работников, которые еще не сделали выбор.

Что ответить ПФР. В числе работников, о выборе которых просит сообщить ПФР, могут оказаться:

•работники, которые трудились у вас в 2020 г., но никакого заявления вам до сих пор не подали;

•работники со стажем, которые устроились к вам в 2021 г.;

•впервые трудоустроенные в 2021 г.;

•внешние совместители.

Важно понимать, что работники из списка ПФР, которые не подавали вам заявление, ничего не нарушили. Даже те из них, у кого в 2020 г. была возможность выбрать способ ведения трудовой книжки. С наступлением 2021 г. это право у них не пропало. И сейчас они могут подать заявление об отказе от бумажной трудовой или же письменно закрепить свое желание продолжить ее ведение. А пока никакое заявление не подано, работодатель должен в случае кадровых мероприятий:

•подавать сведения в ПФР по форме СЗВ-ТД;

•вносить записи в бумажную трудовую книжку.

Не нарушили ничего и вы, ведь если заявления нет, то и сообщать в ПФР не о чем. Поэтому подготовьте следующий ответ для ПФР.

На основании п. 2.4 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ форму СЗВ-ТД со сведениями о подаче работником заявления о продолжении ведения трудовой книжки в соответствии со ст. 66 ТК РФ либо о предоставлении сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ работодатель обязан представить в ПФР в случае подачи работником такого заявления.

В ответ на ваше письмо сообщаем, что указанные в письме застрахованные лица по состоянию на 15.11.2021 не подавали в адрес нашей организации заявления о продолжении ведения трудовой книжки либо о предоставлении сведений о трудовой деятельности. В связи с этим мы не представили в ПФР формы СЗВ-ТД со сведениями о заявлениях, поданных этими застрахованными лицами.

Иванов Иван Иванович (СНИЛС 111-111-111 11) и Перова Ирина Петровна (СНИЛС 222-222-222 22) в 2020 г. были своевременно уведомлены в письменной форме об изменениях в трудовом законодательстве, связанных с формированием сведений о трудовой деятельности в электронном виде, и о праве подать письменное заявление, чтобы сделать выбор между продолжением ведения трудовой книжки или предоставлением сведений о трудовой деятельности. Однако заявления ими не были поданы. Иванов И.И. не определился со своим выбором. А Перова И.П. находилась в 2020 г. и находится по настоящее время в отпуске по уходу за ребенком.

Сергеев Сергей Сергеевич (СНИЛС 333-333-333 33) был принят на работу в 2021 г. В представленной им трудовой книжке нет записи об отказе от продолжения ее ведения. Ни при трудоустройстве, ни впоследствии Сергеев С.С. не подавал заявление о продолжении ведения трудовой книжки либо о предоставлении сведений о трудовой деятельности.

Максимов Максим Максимович (СНИЛС 444-444-444 44) был принят на работу в 2021 г. Это первое место работы Максимова М.М. На основании п. 8 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ сведения о трудовой деятельности лиц, впервые поступающих на работу после 31.12.2020, формируются в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ, а трудовые книжки не оформляются. Таким образом, у Максимова М.М., как у трудоустроенного впервые, нет права выбора, а значит, нет и оснований для подачи заявления.

Антонова Анна Антоновна (СНИЛС 555-555-555 55) работает на условиях внешнего совместительства. Ее трудовая книжка в нашей организации не ведется. Поэтому у Антоновой А.А. нет оснований подавать заявление о продолжении ведения трудовой книжки либо о предоставлении сведений о трудовой деятельности в адрес нашей организации. Оно может быть адресовано только основному работодателю Антоновой А.А. В соответствии с п. 2.3 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п, поле «Дата подачи» заполняется тем работодателем, которому подано соответствующее заявление.

Таким образом, формы СЗВ-ТД с информацией о подаче того или иного заявления:
— на Иванова И.И., Перову И.П. и Сергеева С.С. — будут представлены в ПФР в случае поступления от них заявлений;
— на Максимова М.М. и Антонову А.А. — представлены не будут, оснований для их представления и ранее не имелось.

«Ошибка» 2. Не подали СЗВ-ТД о приеме или увольнении человека, с которым был оформлен договор ГПХ

Форму СЗВ-ТД подают на работающих по трудовым договорам сотрудников, у которых произошло то или иное кадровое мероприятие (п. 2.4 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); п. 1.4 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

Упомянутый в статье Закон № 439-ФЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что же касается формы СЗВ-М, то в этот ежемесячный отчет попадают данные не только о работающих по трудовым договорам, но и о тех, с кем в отчетном месяце действовали (были заключены или расторгнуты) договоры гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. Кроме того, в СЗВ-М попадает информация и о лицах, с которыми организацию связывают договоры авторского заказа, издательские лицензионные договоры, договоры об отчуждении исключительного права или о предоставлении права использования на произведения науки, литературы, искусства (п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Как видим, различий много. ПФР, сопоставляя полученные из этих отчетов сведения (как видно из направляемых работодателям уведомлений и писем), обращает внимание:

•во-первых, на людей, которых, по данным отчета СЗВ-ТД, вы приняли (или уволили), но не включили в текущем месяце в СЗВ-М (или продолжаете указывать в отчете за следующий месяц). Такая ситуация, как правило, говорит о том, что вы действительно ошиблись. А значит, вам следует проанализировать свои кадровые документы, а затем:

—либо исправить сведения, поданные по форме СЗВ-ТД;

—либо подать дополняющую или отменяющую форму СЗВ-М;

•во-вторых, на людей, которых вы начали или прекратили указывать в СЗВ-М, но вот форму СЗВ-ТД на них не подали. Несомненно, причиной этого может быть и ошибка. Но часто оказывается, что оба отчета верны, а несоответствия в отчетах касаются исполнителей по договорам ГПХ. Именно такую ситуацию мы сейчас и рассмотрим.

Что хочет ПФР. По итогам сравнения данных СЗВ-М и СЗВ-ТД вам может прийти из ПФР уведомление об ошибках. Например, с таким содержанием.

В результате проведенной сверки выявлены застрахованные лица, у которых на индивидуальном (лицевом) счете отсутствует информация об одном из типов кадрового мероприятия — «Прием» либо «Увольнение» — с учетом последних представленных страхователем сведений по форме СЗВ-М. Вам необходимо в срок, указанный в уведомлении, представить недостающие сведения.

Что ответить ПФР. В полученном из ПФР письме могут быть указаны возможные варианты ваших дальнейших действий. И один из них как раз для случая, когда представление формы СЗВ-ТД не требуется по причине отсутствия трудового договора.

Так, на человека, с которым вы не заключали трудовой договор, ПФР может предлагать представить форму СЗВ-КОРР с указанием в дополнительных сведениях кодов «ДОГОВОР», «НЕОПЛДОГ», «НЕОПЛАВТ».

Однако сработает это только в том случае, если расхождения выявлены в отчетах за прошедший год. Если же ПФР обнаружил несоответствия в формах СЗВ-ТД и СЗВ-М текущего года, то корректировать вам еще просто нечего. Ведь форму СЗВ-СТАЖ по итогам текущего года, из которой как раз будет видно, какие лица работали у вас по договорам ГПХ, вы подадите только в следующем году не позднее 1 марта. В этой ситуации остается только писать письмо.

Сведения по форме СЗВ-М необходимо подавать на всех застрахованных лиц, работающих в организации, включая тех, с кем заключены договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Вместе с тем форма СЗВ-ТД подается только на работающих по трудовым договорам, в частности при приеме их на работу или увольнении (п. 2.4 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1.4 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

Леонидов Леонид Леонидович (СНИЛС 666-666-666 66) работал по договору подряда в период с 15.06.2021 по 27.08.2021. В связи с этим на Леонидова Л.Л. были представлены сведения по форме СЗВ-М за июнь, июль и август 2021 г. Поскольку с Леонидовым Л.Л. трудовой договор не заключался, представление в отношении него форм СЗВ-ТД со сведениями о кадровых мероприятиях «Прием» и «Увольнение» не требуется.

«Ошибка» 3. Не подали СЗВ-ТД о приеме директора — единственного учредителя без трудового договора

Единственный участник общества может своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа — директора, генерального директора, президента и т. д. (ст. 39, п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ) Заключается ли в этом случае трудовой договор с директором?

Справка

Если директор общества — один из его нескольких учредителей, трудовой договор с ним должен быть заключен обязательно.

К сожалению, этот вопрос остается открытым уже долгие годы. Не так давно Роструд подтвердил актуальность своей давней позиции: трудовой договор с директором — единственным участником общества заключать не нужно. Но вместе с тем отметил, что если договор все-таки заключен, то на такого руководителя-учредителя распространяются нормы трудового законодательства (Письма Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1, от 06.03.2013 № 177-6-1; Определение ВС от 28.02.2014 № 41-КГ13-37).

В результате у одних компаний трудовой договор между организацией и ее директором — единственным учредителем есть, у других — нет. Сейчас пойдет речь о последних.

Как вы помните, Минтруд и ПФР в 2018 г. пришли к мнению, что СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ нужно подавать на директора — единственного учредителя независимо от того, заключен ли с ним письменный трудовой договор, получает ли он зарплату (Письма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755).

Однако в отношении формы СЗВ-ТД в марте 2020 г. Минтруд высказал иную позицию: если трудовой договор с директором — единственным учредителем не заключен, то представление этого отчета не требуется (п. 2 ст. 15.33.2 КоАП РФ).

В итоге если трудового договора с директором нет, то мы получаем расхождение между сведениями в этих отчетах. И ПФР не оставит его без внимания.

Что хочет ПФР. Если на директора — единственного учредителя вы ежемесячно сдаете СЗВ-М, но не подали СЗВ-ТД со сведениями о последнем кадровом мероприятии по состоянию на 01.01.2020 или о приеме на работу после этой даты, ПФР сообщит вам об ошибке. В уведомлении, полученном из Фонда, может быть сказано следующее.

В результате проведенной сверки выявлены застрахованные лица, у которых на индивидуальном (лицевом) счете отсутствует информация о кадровом мероприятии «Прием» с учетом последних представленных страхователем сведений по форме СЗВ-М. Вам необходимо в срок, указанный в уведомлении, представить недостающие сведения.

Что ответить ПФР. Объясняя причины расхождения между сведениями форм СЗВ-М и СЗВ-ТД, вы можете использовать аргументы из Письма Минтруда, которое, кстати, было ответом на запрос ПФР.

Форма СЗВ-ТД подается на работающих по трудовым договорам, в частности при приеме их на работу или увольнении (п. 2.4 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1.4 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п).

Дмитриева Дарья Дмитриевна (СНИЛС 777-777-777 77) — единственный участник общества. Дмитриева Д.Д. своим решением возложила на себя функции единоличного исполнительного органа — генерального директора.

Трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, то есть двухсторонний акт. При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен. Заключить договор с самим собой невозможно, поскольку подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается. В связи с этим Дмитриева Д.Д. ведет управленческую деятельность без заключения трудового договора.

Учитывая, что сведения о трудовой деятельности формируются на всех зарегистрированных лиц, с которыми заключены или прекращены трудовые (служебные) отношения, сведения о трудовой деятельности в отношении единственных участников (учредителей), осуществляющих деятельность без заключения трудовых договоров, не представляются в ПФР. Такой вывод сделан и в Письме Минтруда от 24.03.2020 № 14-2/В-293.

Таким образом, представление формы СЗВ-ТД со сведениями о кадровом мероприятии «Прием» в отношении Дмитриевой Д.Д. не требуется.

Надо сказать, что бывают и такие ситуации: письменного трудового договора с директором — единственным учредителем нет, однако в его трудовую книжку внесена запись о приеме на работу. Полагаем, что в таком случае форму СЗВ-ТД подавать на директора все-таки нужно. Если же вы не сообщали в ПФР о кадровом мероприятии «Прием», вам нужно подать эти недостающие сведения на директора.

Внимание

Упоминание о штрафах в информационном письме ПФР вовсе не говорит о том, что вас уже привлекают к ответственности. За непредставление СЗВ-ТД могут наказать не саму организацию, а ее руководителя (Письмо Минтруда от 24.03.2020 № 14-2/В-293). И штраф (если санкция будет именно такой, а не предупреждением) будет взимать вовсе не ПФР. Его обязанность — сообщить о нарушении в Роструд. Собственно, цель информационного письма как раз и состоит в том, чтобы выяснить, было ли нарушение.

* * *

Мы рассказали о трех типичных случаях, когда причина расхождения данных СЗВ-М и СЗВ-ТД кроется вовсе не в ошибке. Но бывают и не столь распространенные ситуации. Одна из них касается работающих по трудовому договору временно пребывающих иностранцев со статусом высококвалифицированного специалиста (ВКС). К числу застрахованных их не относят (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Но и таких иностранцев регистрируют в системе персонифицированного учета, открывают им индивидуальные лицевые счета (ст. 1, п. 1 ст. 6 Закона № 27-ФЗ). В СЗВ-М включают информацию только о застрахованных, а вот сведения по форме СЗВ-ТД, в частности о приеме и увольнении, нужно подавать на всех зарегистрированных, работающих по трудовым договорам (пп. 2.2, 2.4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). Получается, что на временно пребывающих ВКС, которые приняты на работу по трудовому договору, будет подана форма СЗВ-ТД, но в СЗВ-М они не попадут. То, что это не ошибка, вам также придется пояснять ПФР. ■

Льготный кредит под 3% новый, а проблема с численностью старая

Постановление Правительства от 28.10.2021 № 1850

Кому доступен кредит

Новые льготные кредиты под 3% банки будут выдавать ограниченное время с 1 ноября по 30 декабря 2021 г. Положены они только работодателям (предпринимателям без работников кредит не дадут), а именно (пп. 5, 9, 10(1) Правил предоставления субсидий, утв. Постановлением Правительства от 27.02.2021 № 279 (ред., действ. с 30.10.2021) (далее — Правила)):

•организациям и ИП — субъектам МСП, которые в прошлом году получали льготный кредит под 2%;

•новым организациям и предпринимателям, которые зарегистрированы после 1 июля 2020 г. и включены налоговой службой в реестр МСП.

Причем обе эти категории работодателей должны вести деятельность в одной из 17 пострадавших от коронавируса и требующих поддержки отраслей, к которым теперь в числе прочих отнесены стоматология, ремонт компьютеров и предметов личного потребления, стирка и химчистка, парикмахерские и салоны красоты. Полный список приведен в приложении № 3 к Правилам выдачи субсидий. И работать в этой отрасли организация или ИП должны по состоянию на 1 июля 2021 г. (п. 10(1), 11 Правил) Подробно на требованиях, предъявляемых к заемщику для выдачи кредита, останавливаться не будем, поскольку при их невыполнении кредит банк просто не выдаст.

А поговорим о численности работников, которая важна не только для расчета суммы получаемого кредита (12 792 руб. х количество работников х 12 мес.), но и для сохранения льготной ставки 3%. Для этого необходимо сохранение как минимум 90% персонала (подп. «к» п. 10(1), п. 24 Правил).

Внимание

Льготные условия возврата кредита таковы: первые полгода ничего платить не придется — ни основной долг, ни проценты (они начисляются и плюсуются к основному долгу). А в дальнейшем долг вместе с процентами, начисленными по ставке 3%, погашается равными частями в течение 12 месяцев (подп. «в», «г», «д», «е» п. 10(1) Правил).

Откуда банки берут численность работников

К нам в редакцию обратился подписчик, который решил брать новый льготный кредит. Банк рассчитал кредит исходя из численности 30 человек, в то время как на момент обращения за кредитом (ноябрь 2021 г.) численность была 26 человек. И такая же численность была в октябре. А по данным расчета по страховым взносам за 9 месяцев в разделе 3 численность такая: 1-й месяц (июль) — 35 человек, 2-й месяц (август) — 33 человека, 3-й месяц (сентябрь) — 30 человек.

Об изменившихся условиях подсчета численности для списания льготного кредита под 2% читайте:

2021, № 1

 

Подробно о численности, которую брали для выдачи льготного кредита под 2%, читайте:

2020, № 21

Что в этой ситуации неправильно? А то, что организация уже в ноябре не сохранила 90% численности работников по сравнению с численностью, учтенной при расчете кредита. Подписчик не понимает, почему банк не хочет рассчитать льготный кредит исходя из численности 26 человек, которая есть на дату выдачи кредита. И интересуется, как это доказать банку.

Как бы это парадоксально ни звучало, но, к сожалению, организация не сможет переубедить банк. А все потому, что нет прозрачности в том, на какую дату берется эта численность. Смотрите, в Правилах выдачи субсидий прямо сказано, что (подп. «л» п. 10, подп. «к» п. 10(1), п. 24 Правил):

•во-первых, для расчета суммы предоставляемого кредита банк берет численность, которая указана в информационном сервисе ФНС на дату размещения в нем банком заявки заемщика (организации или ИП) на заключение кредитного договора. Именно эта численность указывается в кредитном договоре, и в дальнейшем ее нельзя изменить (уточнить);

•во-вторых, банк в течение всего срока действия договора должен проверять, выполняет ли организация условия для льготной ставки 3%. Для этого банк должен сравнивать численность работников, которая размещается по итогам каждого отчетного периода в информационном сервисе ФНС, с численностью, указанной в кредитном договоре. И если она составляет не менее 90% от численности по договору, то право на льготную ставку 3% сохраняется. Согласно Правилам выдачи субсидий под отчетным периодом понимается месяц. Так что проверку банк делает по итогам каждого месяца.

В целях получения льготного кредита к пострадавшим от пандемии коронавируса отраслям теперь относятся и салоны красоты

Как видим, цифры о численности банк берет из сервиса ФНС. К нему подключаются все банки, которые выдают льготные кредиты (сейчас таких банков 35, и их список есть на сайте Минэкономразвития). Так вот на своем сайте налоговая служба указывает, что для определения численности работников берутся сведения о застрахованных лицах, подаваемые заемщиком в органы ПФР и передаваемые ПФР в ФНС.

То есть численность берут из формы СЗВ-М, а не из РСВ, хотя в принципе данные в них должны совпадать. О том, что берутся данные именно из СЗВ-М, налоговая служба говорила еще в 2020 г., когда выдавали льготные кредиты под 2% (Письма ФНС от 20.08.2020 № ВД-2-19/1542@, от 14.08.2020 № ВД-4-19/13129@, от 23.07.2020 № АБ-2-19/1386). Также на это обращало внимание и Минэкономразвития, когда разъясняло порядок списания банком задолженности по льготному кредиту (сайт Минэкономразвития).

Проблема с определением численности была еще тогда, потому что СЗВ-М за текущий месяц ПФР передавал в ФНС после окончания крайнего срока их сдачи за этот месяц. Например, если организация обращалась за кредитом 1 июня, то на сервис ФНС были загружены формы СЗВ-М только за апрель, поскольку срок сдачи СЗВ-М за май еще не наступил — это же 15 июня. Поэтому банки для выдачи кредита брали численность из СЗВ-М за апрель. А вовсе не ту, которая была у организации на дату выдачи кредита (на 1 июня).

Проблемы с численностью при новом кредите остались

Допустим, организация обратилась за кредитом 3 ноября и численность в РСВ за 9 месяцев и в СЗВ-М совпадает и составляет за июль — 35 человек, за август — 33 человека, за сентябрь — 30 человек. А в СЗВ-М за октябрь численность уже 26 человек.

В информационный сервис ФНС на 3 ноября наверняка загружены данные о численности только из СЗВ-М за сентябрь, которые передал ПФР. Ведь по ней срок сдачи 15 октября. Поэтому банк, в соответствии с Правилами, и берет для расчета суммы кредита численность 30 человек. Других-то данных в сервисе нет. Ведь данные о численности за октябрь и ноябрь появятся только после 15 ноября и 15 декабря соответственно, когда их передаст ПФР.

Упомянутые в статье Постановления Правительства можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

И если организация возьмет кредит исходя из численности 30 человек, то потом именно эту цифру банк будет ежемесячно сравнивать с численностью за каждый последующий месяц. А в нашем случае в октябре и в ноябре она снизилась более чем на 10% (26 чел. / 30 чел. х 100% = 86,6%). То есть уже на начальном этапе понятно: если сейчас взять кредит, его придется возвращать с уплатой процентов не по льготной ставке 3%, а по повышенной — той, которая предусмотрена в договоре при несоблюдении условий. Ведь численность на уровне 90% не сохраняется.

Так что доказать банку ничего не получится. Либо соглашаетесь и берете кредит на таких условиях, которые прописаны в Правилах, либо нет.

В такой ситуации организации лучше пока не брать кредит. А обратиться за ним вновь после 15 ноября, когда на сервис ФНС будут загружены данные о численности из СЗВ-М за октябрь, где как раз и указано 26 человек.

Причем такое количество работников должно быть и в следующих месяцах. Максимум можно уволить только двух человек, потому что при численности 23 человека условие уже выполняться не будет (23 чел. / 26 чел. х 100% = 88,5%).

* * *

Имейте в виду, что для расчета кредита будут брать как работающих по трудовым договорам (причем и находящихся в декрете или в отпуске по уходу за ребенком), так и выполняющих работы и оказывающих услуги по ГПД. Ведь все они являются застрахованными по ОПС и их надо указывать в форме СЗВ-М. Обратим внимание на такой момент. Если в организации договоры с ГПДшниками действовали до взятия кредита и на момент взятия кредита, а после этого срок их действия заканчивается и новые ГПД с физлицами не заключают, то есть риск не выполнить условие о 90%-й доле численности. И как следствие, лишиться льготной ставки 3%. ■

Как обмениваться электронными документами с контрагентом через разных операторов ЭДО

Функция роуминга вам в помощь

Если вы планируете заключать сделки и обмениваться электронными документами с новым контрагентом, который уже подключен к другому оператору электронного документооборота и использует другую систему ЭДО, то прежде всего уточните у своего оператора, имеется ли возможность обмена электронными данными с таким контрагентом.

Вам не придется задумываться о смене оператора или отказываться от электронного взаимодействия с новым контрагентом, если ваши операторы ЭДО поддерживают функцию роуминга. Роуминг — это такая специальная технология межоператорского взаимодействия, которая предназначена для обмена электронными данными с контрагентом. С помощью этой технологии абоненты разных операторов могут свободно отправлять друг другу и получать электронные документы.

Для подключения роуминга с контрагентом нужно, чтобы между вашими операторами была настроена связь. Узнать об актуальном состоянии взаимодействия операторов ЭДО можно и самостоятельно — из таблицы на сайте Ассоциации РОСЭУ. Ассоциация РОСЭУ — это первое официально зарегистрированное объединение в сфере электронных услуг. Обмен электронными документами между операторами без каких-либо ограничений возможен только на этапе промышленной эксплуатации. Между какими операторами функция роуминга достигла этого этапа, в таблице «Текущее состояние взаимодействия операторов «точка-точка» отмечено зеленым квадратиком.

Надо сказать, что у многих операторов документы в роуминге тарифицируются так же, как и внутри сети. То есть цена отправленных документов для абонентов при подключении функции роуминга, как правило, не меняется. Но лучше уточнить стоимость у своего оператора.

Не забудьте про соглашение с контрагентом

Порядок обмена электронными документами через каналы электронного документооборота может определяться соглашением с контрагентом (ст. 3 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Напомним, что заключение такого соглашения с контрагентом обязательно при использовании простой или усиленной неквалифицированной электронной подписи (ч. 2 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

Чтобы сложностей с обменом электронными документами не возникло, в соглашении хорошо бы подробно прописать порядок электронного документооборота с использованием функции роуминга через разных операторов. Например, можно определить, какая именно дата будет считаться датой составления документа, его отправки и получения.

* * *

Хотим обратить ваше внимание на то, что не все операторы электронного документооборота поддерживают функцию роуминга. Но система межоператорского взаимодействия совершенствуется на постоянной основе, и список операторов, поддерживающих эту функцию, периодически пополняется. ■

Снижаем НДФЛ с процентов по банковскому вкладу за счет вычетов

О том, как с 01.01.2021 исчисляется и уплачивается НДФЛ с доходов по вкладам, читайте:

2021, № 2; 2020, № 9; 2020, № 13

К какой категории доходов относятся доходы от вкладов

Налоговая база — это сумма всех ваших доходов, с которой рассчитывается НДФЛ к уплате в бюджет. В базе по НДФЛ учитываются все полученные в течение года доходы, за минусом необлагаемых. Полный перечень необлагаемых доходов приведен в ст. 217 НК.

Кроме того, налоговую базу можно уменьшить на вычеты, что приведет к уменьшению суммы НДФЛ к уплате. Только здесь есть одна тонкость: до 2021 г. применять вычеты можно было ко всем доходам, которые облагались по ставке 13%, а с 2021 г. в Налоговом кодексе дополнительно введено новое понятие — «основная налоговая база». И только к доходам из основной налоговой базы можно применять вычеты. Что же это за база?

По данным ЕМИСС, на сентябрь 2021 г. общая сумма на банковских вкладах физлиц составляла порядка 29 трлн руб.

Есть, скажем так, очень специфические доходы, которые получают далеко не все обычные граждане. Например, это доходы от участия в иностранных организациях, от азартных игр и лотерей, от операций с ценными бумагами, доходы от операций на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС). Полный перечень таких доходов содержится в НК (подп. 1—8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

А к основной налоговой базе относятся все остальные доходы, которые облагаются по ставке 13% (или 15%, если налоговая база с начала года превысит 5 млн руб.) (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Это зарплата, премии, больничные, вознаграждение по ГПД за выполненные работы или оказанные услуги, авторские гонорары и др. Сюда же относится и доход в виде процентов по вкладам. Ведь его нет в списке «специфических» доходов (Письмо Минфина от 24.08.2021 № 03-04-05/67906).

А что с вычетами?

НК разрешает уменьшать облагаемые НДФЛ доходы на пять видов налоговых вычетов: стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные (статьи 218—221 НК РФ). К доходам из основной налоговой базы все эти вычеты применять можно (п. 3 ст. 210 НК РФ). А поскольку процентный доход признается основной налоговой базой, он может быть уменьшен на любой из вышеуказанных вычетов (Письма Минфина от 15.06.2021 № 03-04-05/46777, от 29.03.2021 № 03-04-09/22627, от 04.02.2021 № 03-04-05/6993, от 15.02.2021 № 03-04-05/10107).

Поэтому если в 2021 г. вы потратились на лечение, учебу или покупку жилья, то на эти расходы вы можете уменьшить проценты по вкладу, которые облагаются НДФЛ.

Имейте в виду, что каждый вычет можно получить только в установленной НК сумме. Например, максимальный размер составляет:

•2 000 000 руб. для имущественного вычета на покупку жилья (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ);

•120 000 руб. для социальных вычетов — по расходам на лечение, обучение, благотворительность и прочее. Причем этот лимит (120 000 руб.) применяется в совокупности ко всем этим расходам, произведенным в календарном году (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Но поскольку вычет применяется не к налогу, а к доходам, это означает, что вы сможете уменьшить НДФЛ соответственно на 260 000 руб. (2 000 000 руб. х 13%) и на 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%).

А вот если вы потратились на дорогостоящее лечение, то здесь ограничений нет. Вычет предоставят в размере всей суммы расходов (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Причем вы можете оплатить не только свое лечение, но и лечение супруга (супруги), родителей, несовершеннолетних детей (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Заметим, что вычеты можно заявить, если вы не работаете, но получили процентный доход по вкладам и остаткам на счетах.

Покажем это на примере.

Кстати, если вы получали трудовые доходы, с которых налог удержан работодателем, плюс процентный доход и теперь хотите заявить налоговые вычеты, то:

•если сумма вычетов больше, чем процентный доход, — отразите в декларации и трудовой, и процентный доход. Тогда у вас возникнет переплата по НДФЛ и ее можно будет вернуть;

•если сумма вычетов меньше процентного дохода — в декларации можно отразить только процентный доход без трудового. Ведь с трудового дохода налог полностью удержан работодателем.

Когда подать декларацию?

Срок уплаты НДФЛ с процентного дохода за 2021 г. — не позднее 1 декабря 2022 г. (п. 6 ст. 228 НК РФ) В отношении доходов, налог с которых уплачивается по налоговому уведомлению, декларация не подается. Но иного механизма, кроме подачи декларации, для того чтобы физлицу реализовать свое право на вычеты с процентного дохода, на данный момент нет. Поясним почему.

НДФЛ с процентного дохода ИФНС рассчитает на основе информации, полученной от банков. При этом банк не является налоговым агентом и вычет предоставить не может, на него возложена лишь обязанность передать налоговикам информацию о доходах (пп. 3, 4 ст. 214.2 НК РФ). А налоговики не могут без декларации вам предоставить вычеты при расчете НДФЛ с процентного дохода, даже если вы принесете им все документы, подтверждающие право на вычет.

Если планируете уменьшить процентный доход на вычет, не затягивайте с подачей 3-НДФЛ. Декларацию удобно заполнять через личный кабинет на сайте ФНС или при помощи специальной программы

Вместе с тем гражданин может подать декларацию, даже если он этого делать не должен, и показать процентный доход именно для получения вычетов по НДФЛ (пп. 2, 4 ст. 229 НК РФ). По общему правилу декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором возникло право на НДФЛ-вычет. Но если ваша цель только заявить вычет, то подать декларацию вы можете в любое время по окончании года, доходы которого хотите уменьшить.

ИФНС пришлет налоговое уведомление примерно в сентябре, а то и в октябре 2022 г. А срок камеральной проверки декларации — 3 месяца (пп. 1, 2 ст. 88 НК РФ). То есть если подать декларацию после получения уведомления и ждать решения о предоставлении вычета, то срок 1 декабря для уплаты налога по уведомлению вы пропустите, а за просрочку уплаты будут начислены пени. Если сумма налогового вычета перекрывает всю сумму процентного дохода, то после рассмотрения вашей декларации и предоставления вычета задолженность по налогу и пени снимут. Однако если вычет окажется меньше процентного дохода, то часть налога к уплате и пени на эту часть все же останутся. Это неприятно.

Поэтому лучше подать декларацию с отраженными в ней доходом и вычетом до августа 2022 г. Тогда ИФНС, возможно, вообще не будет выставлять требование на уплату налога с процентного дохода или выставит его уже с учетом вычета. Правда, никаких официальных разъяснений Минфина и ФНС по этой ситуации пока нет.

* * *

Уплата налога с процентного дохода — дело новое. При отсутствии сложившейся практики трудно спрогнозировать, какой регламент действий разработает ИФНС при предоставлении вычетов для уменьшения процентного дохода. ■

Под крылом самолета: что положено пассажиру, если рейс задержан

Упомянутые в статье ФАП можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Право на отказ от полета

Летите вы регулярным или чартерным рейсом, крупным национальным перевозчиком или авиакомпанией-лоукостером — ваши права в случае задержки рейса одинаковы.

Начнем с того, что авиакомпания должна проинформировать вас о задержке рейса (п. 1 ст. 106 Воздушного кодекса РФ (далее — ВК РФ)). Причем сделать это она может любым возможным способом, например прислать СМС (п. 74 Федеральных авиационных правил, утв. Приказом Минтранса от 28.06.2007 № 82 (далее — ФАП)). Но чаще всего эту информацию размещают на онлайн-табло на сайте аэропорта или авиакомпании и на табло вылета в аэропорту (п. 92 ФАП).

Узнав о задержке вылета, вы можете просто отказаться от полета. Причем никаких минимальных ограничений по времени задержки в Федеральных авиационных правилах не установлено. Такой отказ от перевозки считается вынужденным, и авиакомпания обязана вернуть вам стоимость авиабилета даже в том случае, если он был невозвратным (п. 227 ФАП; п. 2 ст. 108 ВК РФ).

Какие услуги обязана предоставить авиакомпания пассажирам в аэропорту

Если, приехав в аэропорт, вы увидели или услышали сообщение о задержке вылета вашего рейса, а отказ от полета не входит в ваши планы, знайте, что авиакомпания обязана бесплатно предоставить вам разнообразные дополнительные услуги (п. 99 ФАП):

•независимо от времени задержки рейса:

—все пассажиры могут оставить багаж под присмотром сотрудника авиакомпании. Если такую возможность вам не предоставили, то вы можете сдать чемоданы в камеру хранения за свои деньги, сохранить чек и потом требовать от авиакомпании компенсацию;

—если вы летите с маленькими детьми (до 7 лет), вам должны предоставить комнату матери и ребенка. Там можно накормить малыша, помыть его, уложить спать в относительной тишине. В комнате матери и ребенка есть стол для пеленания, стульчики для кормления, игрушки и даже душ;

•при задержке рейса на 2 часа или более авиакомпания должна:

—обеспечить всех пассажиров прохладительными напитками. Одни авиакомпании раздают бутылки с водой у своей стойки регистрации, другие выдают ваучеры, которые можно обменять на воду, чай и кофе в кафе в зоне ожидания. Обратите внимание: не все точки общепита принимают такие ваучеры. При получении ваучера уточните, где конкретно им можно воспользоваться;

—дать вам возможность сделать два телефонных звонка или отправить два сообщения по электронной почте. Иногда это помогает избежать ощутимых расходов на международные разговоры. О том, где вы сможете получить доступ к телефону и компьютеру, узнайте у представителя авиакомпании;

•при задержке рейса на 4 часа и более одними напитками не обойтись. В этом случае авиакомпания обязана обеспечить вас горячим питанием, то есть это должен быть уже полноценный обед, а не сэндвич или булки. При дальнейшей задержке рейса вас должны кормить каждые 6 часов в дневное время и каждые 8 часов в ночное время. Как правило, пассажирам выдают талоны на питание в один из ресторанов (кафе) аэропорта;

•при задержке рейса на 8 часов и более в дневное время (6 часов и более в ночное) авиакомпания должна:

—разместить вас для дальнейшего ожидания в гостинице. Если условия в предоставленной «по умолчанию» гостинице вас не устраивают, попробуйте попросить переселить вас в другую. Но сразу скажем, что авиакомпания не обязана это делать. Однако при желании вы можете за свой счет обеспечить себе более комфортные условия проживания, доплатив за номер в отеле классом выше сумму сверх тарифа, утвержденного правилами вашей авиакомпании;

—обеспечить вас транспортом от аэропорта до гостиницы и обратно, если вы согласились на предоставленный авиакомпанией вариант размещения. Но если вы коротаете время в отеле «за дополнительную плату», то добираться до него и возвращаться в аэропорт придется за свой счет. Авиакомпания не обязана доставлять вас до выбранного места проживания.

Какие денежные компенсации пассажиры могут получить

Помимо отказа от полета и бесплатных дополнительных сервисов, в случае задержки рейса вы имеете право получить от авиакомпании реальные деньги.

1. Возмещение убытков, которые вы понесли в связи с задержкой рейса. Например, если из-за этого вы опоздали на стыковочный рейс (или на поезд) либо не смогли поехать на заранее оплаченные экскурсии (п. 2 ст. 13 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1)). Вы можете обратиться к авиакомпании с претензией о возмещении убытков. К претензии приложите копии билета и посадочного талона на задержанный рейс, а также копии документов, подтверждающих понесенные убытки, например билетов на поезд или паром, ваучеров на экскурсии. Претензию можно предъявить либо в аэропорту пункта отправления, либо в аэропорту пункта назначения после того, как вы соберете все необходимые документы и рассчитаете сумму ущерба (п. 4 ст. 124 ВК РФ). Срок предъявления претензии — 6 месяцев со дня задержки рейса (п. 1 ст. 126 ВК РФ).

Если авиакомпания добровольно не удовлетворит вашу претензию, вы можете обратиться в суд. Такие разбирательства — дело долгое и затратное, но есть прецеденты, когда людям удавалось взыскать компенсацию с авиакомпаний. Например, пассажиру, который из-за задержки рейса опоздал на другой самолет и вынужден был покупать новые билеты и ждать в аэропорту нового рейса, по суду компенсировали убытки в полном размере — 134 106,81 руб. Эта сумма включала в себя (Апелляционное определение Мосгорсуда от 30.03.2018 № 33-13701/2018):

•цену новых билетов — 129 119,10 руб.;

•стоимость телефонных переговоров с авиакомпанией — 4083,90 руб.;

•расходы на питание — 903,81 руб.

Все эти расходы пассажир подтвердил копиями билетов, детализацией телефонных переговоров, чеками из ресторана.

2. Компенсация морального вреда (ст. 15 Закона № 2300-1). Если на фоне стресса из-за задержки рейса у вас ухудшилось здоровье (например, обострилось хроническое заболевание) или вы не попали на какое-то важное для вас мероприятие, вы можете потребовать от авиакомпании компенсировать вам моральный вред. Размер компенсации определяет суд, и она не зависит от суммы возмещаемых убытков. Если суд решит, что авиакомпания виновата в задержке самолета и эта ситуация нанесла вам моральный ущерб, ей придется выплатить компенсацию. Однако судьи неохотно принимают решения о таких компенсациях, поскольку оценить в деньгах моральные страдания довольно сложно. А если и принимают такие решения, то, как правило, суммы невелики.

Например, у одной пассажирки из-за задержки рейса произошло, по ее словам, психоэмоциональное перенапряжение и стало нехорошо с сердцем. Свои нравственные страдания она оценила в 25 000 руб. и обратилась в суд с иском о взыскании. Однако ей присудили компенсацию морального вреда в пять раз меньше — 5000 руб. (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 28.11.2018 № 33-24815/2018)

Или вот другая история. Две сестры из-за задержки рейса не смогли попасть на похороны отца и оценили свой моральный ущерб в 100 000 руб. каждая. Однако суд обязал авиакомпанию компенсировать ущерб в размере 10 000 руб. каждой из женщин (Решение Ленинского райсуда г. Астрахани от 09.07.2020 № 2-1849/2020).

3. Взыскание через суд штрафа с авиакомпании, если самолет прилетел в пункт назначения с опозданием (ст. 120 ВК РФ). Штраф составляет 25% от МРОТ за каждый час опоздания, но не больше 50% от стоимости билета. Однако здесь есть такой момент: для расчета штрафа размер МРОТ принимается равным 100 руб. (ст. 5 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) Получается, что за каждый час задержки можно получить всего лишь 25 руб.

4. Неустойка или пени с авиакомпании. Это 3% от цены авиабилета за каждый час опоздания, но не больше всей стоимости перелета (ч. 5 ст. 28 Закона № 2300-1). Например, если билет стоит 8000 руб., то можно получить 240 руб. за каждый час задержки.

Как видим, суммы штрафов и пеней не такие уж и существенные.

Внимание

Авиакомпания не должна компенсировать убытки, моральный вред, платить штраф и неустойку, если ей удастся доказать, что рейс задержался из-за обстоятельств непреодолимой силы (ураган, пожар, наводнение и т. д.). Либо из-за того, что надо было устранить неисправности самолета, угрожающие жизни или здоровью пассажиров, а также из-за других обстоятельств (забастовка персонала аэропорта), которые не зависят от перевозчика (п. 3 ст. 401, ст. 795 ГК РФ).

* * *

Если вы летите самолетом европейской авиакомпании в страну ЕС, из страны ЕС или путешествуете внутри Евросоюза, вы также можете получить компенсацию в случае задержки рейса более чем на 3 часа, отмены рейса или опоздания на стыковочный рейс из-за задержки вылета на любой срок (Регламент Европейского парламента и Совета ЕС № 261/2004 (принят в г. Страсбурге 11.02.2004)). Аналогичный порядок действует с Турцией (хотя она и не входит в Евросоюз). То есть если вы летите турецким авиаперевозчиком в Турцию, из Турции или внутренним перелетом по Турции — все так же, как с Европой.

К слову, есть специальные сервисы, с помощью которых можно получить компенсацию от иностранных авиакомпаний:

•Compensair.com — работают с перелетами за последние 6 лет;

•Claimcompass.eu — работают с перелетами за последние 5 лет;

•Airhelp.com — работают с перелетами за последние 3 года.

Услуги таких сервисов платные. Их комиссия начинается с 25% от желаемой компенсации. Но если им не удастся добиться денег от авиакомпании, то и вам платить за их услуги ничего не придется.

Для работы с сервисом надо лишь зарегистрироваться на сайте и дать согласие на оплату услуг компании. В этом случае уже выбранный вами посредник напишет за вас претензию к авиакомпании, будет вести переговоры, переписку и даже отстаивать ваши интересы в суде. ■

Что делать, если в выписке из ЕГРН написано что-то не то

Может случиться так, что вы заказали выписку из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) по своему имуществу и обнаружили, что сведения в реестре неверны. Ситуация, конечно, неприятная, но поправимая. Ошибки в ЕГРН могут быть двух видов: технические и реестровые. Техническая ошибка — это описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка. А реестровая — это ошибка в межевом или техническом плане, карте-плане территории или акте обследования. Как правило, реестровые ошибки возникают из-за неточностей, допущенных лицом, проводившим кадастровые работы, либо из-за ошибок в представленных в Росреестр в порядке информационного взаимодействия документах.

Техническую ошибку исправить легко. Для этого достаточно подать соответствующее заявление или при личном посещении офиса МФЦ, или по почте, или в электронном виде через личный кабинет на сайте Росреестра. В течение 3 дней с момента получения вашего заявления ошибка будет исправлена.

Чтобы исправить реестровую ошибку, необходимо представить в Росреестр документы, подтверждающие ее наличие и содержащие корректные сведения для исправления, либо решение суда. Если ошибка попала в ЕГРН из межевого, технического плана или акта обследования, для ее исправления нужно сначала обратиться к кадастровому инженеру, который готовил эти документы. Он подготовит исправленные документы, и их вместе с заявлением нужно будет передать в Росреестр.

Помимо этого, реестровая ошибка может быть исправлена на основании судебного решения. Причем, если в решении суда будут все необходимые для внесения в ЕГРН основные сведения о недвижимости (например, сведения о координатах характерных точек границ земельного участка, координатах характерных точек контура здания), представлять в орган регистрации прав межевой или технический план либо акт обследования может не потребоваться.

Причем исправить техническую и реестровую ошибку в общем порядке можно, только если такое исправление не повлечет за собой прекращение, возникновение, переход зарегистрированного права на недвижимость. Если исправление ошибки может причинить вред или нарушить законные интересы правообладателей, то исправить сведения в ЕГРН можно только через суд (сайт Росреестра). ■

Нотариусы предупреждают: сожительство и официальный брак — не одно и то же

Федеральная нотариальная палата рассказала о различиях в правовом статусе официальных и не зарегистрированных в ЗАГСе семей (сайт ФНП).

В действующем российском законодательстве браком считается только союз, зарегистрированный в ЗАГСе. На него распространяются нормы Семейного кодекса. А взаимоотношения сожителей юридически остаются в общем гражданско-правовом поле. И в некоторых ситуациях эти различия могут быть принципиальными.

Так, например, все, что нажито супругами в браке (кроме подарков и наследства), считается их совместной собственностью. В частности, неважно, кто купил и на кого оформлена квартира, она все равно общая. Один из супругов не может ее продать без нотариально удостоверенного согласия второго, а при разводе она, по общему правилу, делится пополам.

А вот пары, официально не зарегистрировавшие свои отношения, с точки зрения закона — посторонние люди. Даже если они живут вместе годами и ведут общее хозяйство. В случае расставания каждый получит только то имущество, которое оформлено на него. Добиться раздела совместно нажитого по «брачной схеме» часто не удается даже через суд.

Если официальных супругов не устраивает стандартная схема раздела имущества при разводе, они могут заранее (естественно, до развода) составить брачный договор со своими условиями раздела. Для сожителей закон не предусматривает оформление такого договора. Так что если пара, не зарегистрировавшая свои отношения, совершает крупную покупку (например, покупает квартиру), то ее лучше сразу оформить на двух собственников. Можно в доле 50/50, можно в любой другой, в зависимости от вклада каждого.

Важный момент: если один из официальных супругов дарит другому квартиру или машину, то НДФЛ с такого подарка платить не нужно. Если же такой подарок преподносит сожитель — одаряемому придется подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог со стоимости подарка.

А вот права и обязанности в отношении детей не зависят от того, состоят родители в браке или нет. Как женатые, так и неженатые пары могут добиваться через суд выплаты алиментов или заключать нотариальные соглашения об алиментах на ребенка. Конечно, при условии, что отцовство определено. А тут уже разница есть: если ребенок рожден в браке, законный супруг признается отцом автоматически. Нерасписанным родителям для признания отцовства потребуется совместное заявление отца и матери (в некоторых ситуациях — только отца) или решение суда. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Налоги и взносы одной платежкой

■ Проект Закона № 1141868-7

■ Направлен в Совет Федерации 17.11.2021

Компаниям и ИП в период с 01.07.2022 по 31.12.2022 станет доступен механизм единого налогового платежа (ЕНП), который ранее был предусмотрен только для граждан. Для его использования, в частности, потребуется:

•успешно пройти совместную сверку расчетов с налоговиками;

•подать заявление о переходе на ЕНП в период с 1 по 30 апреля 2022 г.;

•представлять в ИФНС специальное уведомление об исчисленных суммах налогов, авансов, страховых взносов не позднее чем за 5 дней до срока их уплаты.

ИФНС самостоятельно зачтет поступившие средства в счет погашения обязательств компании (ИП) перед бюджетом в следующем порядке:

•погашение недоимки;

•уплата налогов, взносов, сборов;

•долги по пеням;

•долги по процентам;

•долги по штрафам.

Отмена техосмотра для граждан

Если гражданин использует свое личное авто в рабочих целях, например оказывает услуги такси, освобождение от ТО на такой автомобиль распространяться не будет

■ Проект Закона № 1249892-7

■ Принят Госдумой в I чтении 09.11.2021

Предлагается отменить обязательное прохождение технического осмотра для легковых автомобилей и мотоциклов, которые принадлежат физическим лицам и используются ими только для личных целей. Техосмотр потребуется только для ряда регистрационных действий с автомобилями и мотоциклами старше 4 лет: постановка на учет, смена владельца, изменение конструкции и (или) замена основного компонента машины.

Региональные соглашения для всех работодателей

■ Проект Закона № 17660-8

■ Внесен в Госдуму 15.11.2021 Законодательным собранием Челябинской области

Сегодня соглашения, заключаемые на уровне субъекта РФ между представителями работников и работодателей, действуют только для тех компаний (ИП), которые являются членами соответствующего объединения работодателей. Предлагается сделать такие соглашения обязательными для всех работодателей субъекта, кроме тех, кто отказался присоединиться к ним в письменной форме. Сегодня такой порядок применяется лишь для соглашений федерального уровня.

QR-коды для авиаперелетов и не только

■ Проекты Законов № 17357-8, 17358-8

■ Внесены в Госдуму 12.11.2021 Правительством

Предлагается обусловить посещение гражданами определенных общественных мест предъявлением QR-кода о прививке (справки о перенесенном заболевании COVID-19/медотводе от вакцинации). Исключение составят аптеки и магазины, торгующие продуктами и товарами первой необходимости. Такие правила будут действовать до 1 июня 2022 г.

Аналогичные требования предложены в отношении авиационного и железнодорожного транспорта. Период, в течение которого придется предъявлять QR-код в самолетах и поездах, определит Правительство РФ.

Налоговый учет граждан через госуслуги

■ Проект Закона № 15841-8

■ Внесен в Госдуму 10.11.2021 Правительством

Согласно законопроекту подать заявление о постановке на налоговый учет, а также получить соответствующее свидетельство из ИФНС граждане смогут в электронной форме с помощью единого портала государственных и муниципальных услуг.

Изменения в порядке госрегистрации компаний и ИП

■ Проект Закона № 19332-8

■ Внесен в Госдуму 16.11.2021 группой депутатов

Проект предусматривает поправки в Закон о государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей, в том числе:

•отмену требования о предъявлении паспорта при регистрации ИП;

•указание в ЕГРИП сведений о том, что предприниматель является главой КФХ;

•трехлетний запрет на участие (руководство) в компании для участников и директора юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ по новым основаниям, предусмотренным «антиотмывочным» Законом.

Обсуждаются

Трудовые поправки

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Трудовое ведомство подготовило изменения в ТК РФ, уточняющие нормы рабочего времени, порядок расчета продолжительности отпусков и денежной компенсации при увольнении. В частности, работники, проработавшие от 6 до 11 месяцев, получат право на полную компенсацию за отпуск в случае увольнения в связи с ликвидацией компании (прекращением деятельности ИП). При подземных работах время, затраченное работником на спуск и подъем, будет считаться рабочим временем. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 24, 2021 г.

Новый год, он не ждет, он у самого порога...

В преддверии Нового года совершенно не хочется думать о работе. Однако работодателю это сделать придется. Ведь нужно понять, когда выплатить работникам декабрьскую зарплату, чтобы не нарушить требования Трудового кодекса, а также в каком периоде отразить эту зарплату и НДФЛ с нее в 6-НДФЛ. Подсказки вы найдете в следующем номере .

Общение работодателя с ЦЗН

Есть ситуации, о которых работодатель обязан уведомлять службу занятости. К примеру, это нужно делать при наличии свободных рабочих мест, в случае введения неполного рабочего времени или приостановки производства в целом. Мы подготовили для вас шпаргалку, из которой вы узнаете, какие сведения, в какие сроки и по какой форме нужно представлять в ЦЗН.

Знакомьтесь, это — ФСБУ 6/2020

Кто-то начал применять ФСБУ 6/2020 по учету ОС досрочно, а кто-то начнет учитывать его в работе только с 2022 г., когда применение этого документа станет обязательным. Как раз последним адресована наша статья, в которой мы расскажем, что изменилось в учете ОС и в начислении амортизации по ним.

Удержание НДС из доходов иностранца

Порой российский покупатель, приобретая товары, работы, услуги у иностранной фирмы, становится налоговым агентом по НДС. В каких же именно случаях придется исполнять «агентскую» роль? Как правильно удержать налог и уплатить его в бюджет? Ответы — в декабрьском номере.

Заем и налоговые риски

Заключая договор займа с взаимозависимым лицом, всегда нужно помнить о том, что подобные сделки вызывают жгучий интерес у налоговиков, а заемщика начинают подозревать в получении необоснованной налоговой выгоды. Давайте на примерах из судебной практики посмотрим, что организациям помогло отбиться от претензий проверяющих, а какие обстоятельства сыграли против. ■